N 033

REGULAMENTAO DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO (RTT)

Foi publicada hoje, dia 17 de junho de 2009, no Dirio Oficial da Unio, a Instruo Normativa n 949, de 16 de junho de 2009, da Secretaria da Receita Federal do Brasil, que trata da regulamentao do Regime Tributrio de Transio (RTT), da incluso do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) e d outras providncias. Referida norma estabelece em sntese: DO REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO (RTT) As pessoas jurdicas sujeitas ao Regime Tributrio de Transio (RTT), institudo pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, devem observar as disposies desta Instruo Normativa. As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil, para apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Aplica-se tambm s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia regulamentar conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade. A pessoa jurdica sujeita ao RTT, para reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles previstos na legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, dever: utilizar os mtodos e critrios da legislao societria para apurar, em sua escriturao contbil, o resultado do perodo antes do Imposto sobre a Renda, deduzido das participaes; utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao tributria, a que se refere o art. 2, para apurar o resultado do perodo, para fins fiscais;determinar a diferena entre os valores apurados nos incisos I e II; e ajustar, exclusivamente no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), o resultado do perodo, apurado nos termos do inciso I, pela diferena apurada no inciso III. DAS DISPOSIES ESPECFICAS PARA APLICAO DO RTT Para tratamento tributrio das subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que se refere o 2 do art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa jurdica dever: reconhecer, em sua escriturao contbil, o valor da doao ou subveno em conta de resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela CVM, no uso da competncia regulamentar conferida pela Lei n 6.404, de 1976, no caso de companhias abertas e pelas demais pessoas jurdicas que optem pela sua observncia; excluir, no LALUR, o valor

referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, para fins de apurao do lucro real; manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 1976; e adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II do caput, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III do caput. As doaes e subvenes acima mencionadas sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da doao ou subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; ou integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. Para observncia do tratamento tributrio do prmio na emisso de debntures na forma prescrita pelo art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever: reconhecer, em sua escriturao contbil, o valor do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas pela CVM, no uso da competncia regulamentar conferida pela Lei n 6.404, de 1976, com a redao dada pela Lei n 11.638, de 2007, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia; excluir, no LALUR, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para fins de apurao do lucro real; manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros especfica; e adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II do caput, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III do caput. O prmio na emisso de debntures ser tributado caso seja dada destinao diversa da prevista neste artigo, inclusive nas hipteses de: capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores data da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; ou integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. DO CONTROLE FISCAL CONTBIL DE TRANSIO (FCONT) Fica institudo o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) para fins de registros auxiliares previstos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria. Sua utilizao necessria realizao dos ajustes previstos no inciso IV do art. 3, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo, e para fins de sua escriturao, poder ser utilizado critrio de atribuio de custos fixos e variveis aos produtos acabados e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado para fins societrios, desde que esteja integrado e coordenado com o restante da escriturao, nos termos do art. 294 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999. No caso de no existir

lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles prescritos pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, nos termos do art. 2, fica dispensada a sua elaborao. O FCONT dever ser apresentado em meio digital at s 24 (vinte e quatro) horas (horrio de Braslia) do dia 30 de novembro de 2009, mediante a utilizao de aplicativo a ser disponibilizado no dia 15 de outubro de 2009, no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br, e para a sua apresentao ser obrigatria a assinatura digital mediante utilizao de certificado digital vlido. DA APLICAO DO RTT AO LUCRO PRESUMIDO Para as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT, o lucro presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da respectiva regulamentao. Na apurao da base de clculo referida, proceder-se- aos seguintes ajustes: excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria e a adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria. Para este fim o contribuinte dever manter memria de clculo que permita: identificar o valor da receita auferida em cada perodo; econtrolar os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo, a que se refere o pargrafo nico do art. 10. DA APLICAO DO RTT CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL (COFINS) As pessoas jurdicas sujeitas ao RTT devero apurar a base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) de acordo com a legislao de regncia de cada contribuio, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da regulamentao. Esta disposio aplica-se tambm apurao dos crditos decorrentes do regime de no-cumulatividade. Para apurao da base de clculo referida, devero ser efetuados os seguintes ajustes: excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria; adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria. O ato normativo em comento poder ser consultado em nossa pgina na internet, www.fiemg.com.br, no link Assuntos Tributrios.
Av. do Contorno, 4520 - Funcionrios - Belo Horizonte - MG - CEP 30110-916 - www.fiemg.com.br