Universidad Central del Ecuador Facultad de Ciencias Econmicas Contabilidad Intermedia

Grupo: # 6

Tema: Activos Intangibles y Activos Diferidos

Integrantes:
y y y y y Pazmio David Pilacun Gabriela (Coordinadora) Pilicita Carolina Preciado Pamela Quiazua Luis

03-01-11

Aspectos Generales sobre los Activos Intangibles y Activos Diferidos

y Cuando el desembolso correspondiente a una partida de carcter intangible haya sido reconocido como gasto, por la empresa, en los estados financieros correspondientes a un periodo o un periodo intermedio, la NIC 38 prohbe el posterior reconocimiento de estas cantidades como parte del costo de un activo intangible. y Tras el reconocimiento inicial, la NIC 38 exige que los activos intangibles sean medidos utilizando uno de los dos siguientes tratamientos: Tratamiento por punto de referencia: Costo menos amortizacin acumulada y cualquier deterioro acumulado del valor del activo, o bien Tratamiento alternativo permitido: Valor revaluado menos la amortizacin acumulada, practicada con posterioridad, y cualquier deterioro del valor del activo posterior a la revaluacin. El valor revaluado debe ser igual al valor razonable correspondiente al activo. No obstante, este segundo tratamiento se permite si, y slo si, el citado valor razonable puede ser determinado con referencia a un mercado activo existente para el activo intangible. Adems, una vez que la empresa haya escogido este tratamiento, la NIC 38 exige que las revaluaciones se hagan con la suficiente periodicidad, como para que el valor en libros del activo intangible no difiera, de forma significativa, del importe que se podra determinar utilizando el valor razonable existente en la fecha de cierre del periodo. La NIC 38 tambin especifica cmo deben ser revaluados los activos intangibles y si el incremento o decremento, debidos a la revaluacin, deben se r reconocidos en el estado de resultados o directamente en el patrimonio neto. La NIC 38 exige que todos los activos intangibles sean amortizados, sobre una base sistemtica, a lo y largo de un periodo de tiempo que represente la mejor estimacin de su vida til. Existe una presuncin, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida til de un activo intangible no puede exceder de veinte aos, contados desde el momento en que el elemento est disponible para ser utilizado. La NIC 38 no permite asignar a ningn activo intangible una vida til ilimitada. El proceso de amortizacin debe comenzar cuando el activo est disponible para ser utilizado. y En casos muy raros, puede existir una evidencia convincente de que la vida til de un deter minado activo intangible puede superar el periodo de veinte aos. En tales casos, la NIC 38 exige que la empresa: - Amortice el activo intangible a lo largo del periodo que represente la mejor estimacin de su vida til; -Proceda a estimar el importe recuperable del activo intangible, al menos, anualmente, con el fin de identificar si se ha producido una prdida por deterioro en su valor, y -Revele, en las notas a los estados financieros, las razones por las que la presuncin de que la vida til de un activo intangible no debe superar los veinte aos, ha sido rechazada, indicando los factores que se han tenido en cuenta para determinar la vida til del activo cuya duracin es superior y La NIC 38 exige que el mtodo de amortizacin utilizado refleje el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, deber adoptarse el mtodo lineal de amortizacin. El importe de amortizacin calculado debe ser reconocido como gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad permita, o bien exija, que tal importe se incluya en el valor en libros de otro activo.

Norma Internacional de Contabilidad n 38 Activos intangibles

Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos.

1.- Activos intangibles 9. Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, en la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominaci son n los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin. 12. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible cuando: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Control 13. Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera. 14. Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmic futuros. La entidad os controlar esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restriccin de los acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados de mantener la confidencialidad. 15. Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su formacin especializada, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede tambin esperar que su plantilla contine prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, y con carcter general, la entidad tendr un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especializacin, como para poder considerar que los importes dedicados a la formacin cumplen la definicin de activo intangible. Por razones similares, es improbable que las habilidades tcnicas o de direccin, de carcter especfico, cumplan con la definicin de activo intangible, a menos que estn protegidas por derechos legales para ser utilizadas y alcanzar los beneficios econmicos que se espera de ellas, y adems cumplan el resto de condiciones de la definicin de activo intangible. 16. La entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar que debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad, stos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin embargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de control que protejan esta expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad tendr, por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios econmicos que se podran derivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas (cartera de clientes, cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen la definicin de activo intangible. Cuando no se tengan derechos legales para proteger las relaciones con

los clientes, las transacciones de intercambio por las mismas o similares relaciones no contractuales con la clientela (distintas de las que sean parte de una combinacin de negocios) demuestran que la entidad es, no obstante, capaz de controlar los futuros beneficios econmicos esperados de la relacin con los clientes. Como esas transacciones de intercambio tambin demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dichas relaciones con la clientela se ajustan a la definicin de un activo intangible. 2.-Reconocimiento y valorizacin 18. El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: (a) la definicin de activo intangible (vanse los prrafos 8 a 17); y (b) los criterios para su reconocimiento (vanse los prrafos 21 a 23). Este requerimiento se aplicar a los costes soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquellos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. 19. Los prrafos 25 a 32 abordan la aplicacin de los criterios de reconocimiento a los activos intangibles adquiridos de forma separada, y los prrafos 33 a 43 abordan su aplicacin a los activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios. El prrafo 44 trata la valoracin inicial de activos intangibles adquiridos a travs de una subvencin oficial, los prrafos 45 a 47 abordan las permutas de activos intangibles y los prrafos 48 a 50, el tratamiento del fondo de comercio generado internamente. Los prrafos 51 a 67 tratan del reconocimiento inicial y la valoracin de los activos intangibles generados internamente. 20. La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestin o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la mayora de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios econmicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definicin de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma. Adems, a menudo es difcil atribuir desembolsos posteriores directamente a un activo intangible, y no al negocio en su conjunto. Por tanto, slo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores desembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o despus de completar un activo intangible generado internamente se reconocern en el importe en libros del activo. De acuerdo con el prrafo 63, los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de peridicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o generadas internamente) se reconocern siempre en el resultado del ejercicio en el que se incurran. Esto es as porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su conjunto. 21. Un activo intangible se reconocer si, y slo si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se ha n atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el coste del activo puede ser valorado de forma fiable. 22. La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la direccin respecto al conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del activo. 23. La entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utilizacin del activo, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas. 24. Un activo intangible se valorar inicialmente por su coste. Determinacin del valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios

35. El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, normalmente puede medirse con suficiente fiabilidad, para ser reconocidos de forma independiente del fondo de comercio. Cuando, a consecuencia de las estimaciones empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, exista un rango de posibles valores con diferentes probabilidades, esa incertidumbre, se tendr en cuenta en la determinacin del valor razonable del activo, en vez de ser indicativo de la incapacidad para determinar el valor razonable de forma fiable. Si un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios tiene una vida til finita, existe una presuncin refutable de que su valor razonable puede medirse con fiabilidad. 36. Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser independiente, pero slo si se le considera junto con otro activo material o intangible asociado al mismo. Por ejemplo, es posible que el ttulo con el que se publica una revista no pudiera ser capaz de ser vendido de forma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua natural de manantial podra estar asociada con un manantial concreto y podra no ser vendida independientemente del mismo. En tales casos, el adquirente reconocer el grupo de activos como un nico activo, independientemente del fondo de comercio, si los valores razonables de los activos del grupo no se pueden medir de forma fiable. 37. Un caso similar es el de los trminos marca y nombre comercial, que son a menudo empleados como sinnimos de marca registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los primeros son trminos comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a un grupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios) junto a un nombre comercial, frmulas, componentes y experiencia tecnolgica asociados a dicha marca. La entidad adquirente reconoce como un activo r individual un grupo de activos intangibles complementarios, entre los que se incluya una marca, siempre que los valores razonables individuales de los activos complementarios no se puedan medir con fiabilidad. Si los valores razonables de los activos complementarios se pudieran medir con fiabilidad, la adquirente podr reconocerlos como un activo individual suponiendo que los activos individuales tengan vidas tiles similares. 38. Las nicas circunstancias en las que podra no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se darn cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y adems: (a) no sea separable; o (b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y la estimacin del valor razonable dependa de variables no se pueden medir. 39. Los precios de cotizacin en un mercado activo proporcin la estimacin ms fiable del valor razonable para un activo intangible (vase tambin el prrafo 78). El precio adecuado de mercado es habitualmente el precio comprador (esto es, el precio de oferta u ofrecido por el comprador). Si los precios de oferta no estuviesen disponibles, el precio de la transaccin similar ms reciente puede suministrar una base para estimar el valor razonable, suponiendo que no haya tenido lugar un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y la fecha de estimacin del valor razonable del activo. 40. Si no existe un mercado activo para un activo intangible, su valor razonable ser el importe que la entidad habra pagado por el activo, en la fecha de adquisicin, en una transaccin entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que se realice en condiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la mejor informacin disponible. Para determinar este importe, la entidad considerar las transacciones recientes con activos similares. 41. Las entidades que habitualmente se ven involucradas en la compra y venta de activos intangibles de naturaleza singular, pueden haber desarrollado tcnicas para la estimacin indirecta de su valores s razonables. Estas tcnicas pueden emplearse para la valoracin inicial de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios, si su objetivo es estimar el valor razonable y si reflejan las transacciones y prcticas corrientes en el sector al que pertenece dicho activo. Estas tcnicas incluyen, cuando sea adecuado:

(a) la aplicacin de mltiplos, que reflejen las transacciones actuales del mercado, a indicadores relacionados con la rentabilidad del activo (como ingresos ordinarios, cuotas de mercado y margen operativo), o a la corriente de derechos que podran obtenerse por conceder la licencia de explotacin del activo a un tercero, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua (como se hace en el mtodo denominado compensacin por la percepcin de derechos por licencia o uso); o (b) descontando los flujos de efectivos futuros estimados del activo. 3.- Reconocimiento como gasto 68. Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de las siguientes circunstancias: (a) formen parte del coste de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento (vanse los prrafos 18 a 67); o (b) la partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el coste de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al fondo de comercio en la fecha de adquisicin (vase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). (*) En esta Norma, los importes monetarios se establecen en unidades monetarias (u.m.). 69. En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios econmicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocer como un gasto en el momento en que se incurra en l. Por ejemplo, excepto cuando formen parte del coste de una combinacin de negocios, los desembolsos para investigacin se reconocern como un gasto en el momento en que se incurra en ellos (vase el prrafo 54). Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos son los siguientes: (a) Gastos de establecimiento (esto es, costes de puesta en marcha de actividades), salvo que las partidas correspondientes formen parte del coste de un elemento del inmovilizado material, siguiendo lo establecido en la NIC 16 Inmovilizado material. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costes de inicio de actividades, tales como costes legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una explotacin (costes de preapertura), o bien costes de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costes previos a la explotacin); (b) Gastos de actividades formativas. (c) Gastos en publicidad y otras actividades promocionales. (d) Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad. 70. Lo establecido en el prrafo 68 no impide reconocer los anticipos como activos, siempre que el pago por la entrega de bienes o prestacin de servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega o prestacin de los mismos. Prohibicin de reconocer como activos los gastos de ejercicios anteriores 71. Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del ejercicio no se reconocern posteriormente como parte del coste de un activo intangible. 4.- Valoracin posterior al reconocimiento inicial 72. La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del coste del prrafo 74 el modelo de revalorizacin del prrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de

revalorizacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. 73. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revalorizarn simultneamente, para evitar revalorizaciones selectivas de activos y tambin que los importes de los activos intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costes y valores referidos a fechas diferentes. Modelo del coste 74. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su coste menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revalorizacin 75. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterio ro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revalorizaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revalorizaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. 76. El modelo de revalorizacin no contempla: (a) la revalorizacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos; ni (b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su coste. 77. El modelo de revalorizacin se aplicar despus de que el activo haya sido reconocido inicialmente por su coste. No obstante, si slo se llega a reconocer, como activo, una parte del coste total del elemento, por no cumplir ste los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia del proceso de su produccin (vase el prrafo 65), el modelo de revalorizacin se podr aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte, el modelo de revalorizacin puede ser aplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido mediante una subvencin oficial y se haya reconocido por un valor simblico (vase el prrafo 44). 78. Es poco comn la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en el prrafo 8, para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos pases pueden existir mercados activos para las licencias de taxi libremente transferibles, as como para las licencias o cuotas de pesca y produccin. Sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, derechos sobre pelculas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen nicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la suficiente evidencia del valor razonable de otro distinto. Adems, con mucha frecuencia, los precios no estn disponibles para el pblico. 5.- Vida til 88. La entidad valorar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tie ne una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. 89. La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con una vida til finita se amortiza (vase los prrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con una vida til indefinida

no se amortiza (vanse los prrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompaan a esta Norma ilustran la determinacin de la vida til para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilizacin de dichos activos sobre la base de las determinaciones de la vida til. 90. Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran: (a) la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto; (b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida; (c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo; (d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin; (e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales; (f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; (g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y (h) si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad. 91. El trmino indefinido no significa infinito. La vida til de un activo intangible refleja slo el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preser el activo en su nivel normal de var rendimiento, valorado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel. La conclusin de que la vida til de un activo intangible es indefinida, no debe depender del exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el activo a ese nivel de rendimiento. 92. Dada la experiencia actual de cambios rpidos en la tecnologa, los programas informticos as como otros activos intangibles estarn sometidos a una rpida obsolescencia tecnolgica. Por tanto, es probable que su vida til sea corta. 93. La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte irreal. 94. La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derech os legales no exceder el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un pl azo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible incluir el periodo de renovacin slo si existe evidencia que soporte la renovacin por la entidad sin un coste significativo. 95. Pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible. Los factores econmicos determinarn el periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. La vida til ser el periodo ms corto de los determinados por estos factores. 96. La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicarn que la renovacin de los derechos legales es prcticamente segura, sin incurrir en un coste significativo:

(a) Existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se renovarn los derechos contractuales u otros derechos legales. Si la renovacin es contingente porque precise del consentimiento de un tercero, es necesario contar con la evidencia de que el tercero acceder; (b) Existe evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la renovacin sern satisfechas; y (c) El coste de renovacin para la entidad no es significativo en comparacin con los beneficios econmicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a causa de la renovacin Si el coste de la renovacin es significativo en comparacin con los beneficios econmicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a raz de la renovacin, los costes de renovacin representarn, en el fondo, el coste de adquisicin de un nuevo activo intangible en la fecha de renovacin. 6.- Activos intangibles con vidas tiles finitas Periodo y mtodo de amortizacin 97. El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aquella en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la ven ta y actividades interrumpidas, y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si est e patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. 98. Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe amortizable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre dichos mtodos se encuentran el de amortizacin lineal, el de porcentaje constante sobre importe en libros o el de las unidades producidas. El mtodo utilizado para cada activo se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros esperados y se aplicar de forma uniforme en cada ejercicio, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros derivados del activo. En raras ocasiones, o quiz en ninguna, existir una evidencia suficiente para apoyar un mtodo de amortizacin que produzca, en los activos intangibles con una vida til finita, una amortizacin acumulada menor que la obtenida al utilizar el mtodo de amortizacin lineal. 99. Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del ejercicio. No obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del coste de esos otros activos y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin se incorporar al importe en libros de las existencias (vase la NIC 2, Existencias). Valor residual 100. Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: (a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o que (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y adems: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del mismo.

101. El importe amortizable de un activo con vida til finita se determinar despus de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera vender el activo intangible antes de que termine su vida econmica. 102. La estimacin del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable a travs de la enajenacin o disposicin por otra va, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizar. El valor residual se revisar al trmino de cada ejercicio anual. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizar como un cambio en una estimacin, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores . 103. El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta un importe igual o mayor que el importe en libros del activo. En ese caso, el cargo por amortizacin del activo ser nulo, a menos y hasta que, su valor residual disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del activo. Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin 104. Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada ejercicio. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de a mortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8. 105. A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la vida til resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor podra indicar que el periodo de amortizacin debe modificarse. 106. Con el transcurso del tiempo, el patrn de aparicin de los beneficios futuros esperados por la entidad, para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo de amortizacin lineal, resulta ms apropiado el mtodo de amortizacin basado en aplicar un porcentaje constante sobre el importe en libros al comienzo de cada ejercicio. Otro ejemplo se produce cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia a la espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de actividad. En ese caso, los beneficios econmicos procedentes del activo pueden no empezar a recibirse hasta ejercicios posteriores. 7.- Activos intangibles con vidas tiles indefinidas 107. Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn. 108. Segn la NIC 36 Deterioro del valor de los activos , la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. Revisin de la evaluacin de la vida til 109. La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

110. con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible como finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en libros sobre el importe recuperable como una prdida por deterioro del valor.