M1 Contabilidad Financiera

Curso de Gestin y Direccin de Empresas
Contenedor 2. Heramientas de Control

Mdulo 1. Contabilidad Financiera
Curso de Gestin y Direccin de Empresas. Contenedor 2. Herramientas de Control.
Mdulo 1. Contabilidad Financiera.
ndice
TEMA 1. Concepto de Contabilidad ................................................................................1 1.1. La contabilidad ..............................................................................................1 1.2. Conceptos bsicos ..........................................................................................1 1.3. Marco regulatorio ...........................................................................................2 1.4. El Plan General de Contabilidad ..........................................................................2 1. 5. Diferencias entre el PGC 1990 vs PGC 2007 ..........................................................4 1. 6. Normas Internacionales de Informacin Financiera .................................................7 1. 7. Operativa de la contabilidad: patrimonio ..............................................................7 1.8. Operativa de la contabilidad: patrimonio neto .......................................................8 1.9. Operativa de la contabilidad: cuentas y libros contables ......................................... 10 1.10. Presentacin de la informacin financiera ......................................................... 12 1.11. El cuadro de cuentas del PGC 2007.................................................................. 13 TEMA 2. El activo no corriente ...................................................................................15 2.1. Los activos intangibles .................................................................................. 15 2.2. El inmovilizado material ................................................................................ 16 2.3. Las inversiones inmobiliarias .......................................................................... 18 2.4. Inmovilizaciones materiales en curso ................................................................. 18 2.5. Inversiones a largo plazo en partes vinculadas .................................................... 19 2.6. Inversiones financieras a largo plazo ................................................................ 20 2.7. Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo ..................................................... 20 2.8. La amortizacin acumulada del inmovilizado ....................................................... 21 2.9. Deterioro de valor de activos no corrientes ......................................................... 21 TEMA 3. El activo corriente .......................................................................................22 3.1. Activos no corrientes mantenidos para la venta ................................................... 22 3.2. Las existencias ........................................................................................... 22 3.3. Los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar ............................................... 23 3.4. Inversiones financieras a corto plazo ................................................................ 26 3.5. Periodificaciones ......................................................................................... 26 3.6. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes ...................................................... 27 TEMA 4. El exigible a largo plazo ................................................................................28 4.1. El exigible a largo plazo ................................................................................ 28 4.2. Las provisiones a largo plazo .......................................................................... 28 4.3. Las deudas a largo plazo ............................................................................... 29 4.4. Pasivos por fianzas, garantas y otros conceptos .................................................. 29 TEMA 5. El exigible a corto plazo ................................................................................31 5.1. El exigible a corto plazo ................................................................................ 31
5.2. Acreedores por operaciones comerciales ............................................................ 31 Las principales categoras de exigible a corto plazo, son las que se detallan a continuacin: ... 31 5.3.Deudas a corto plazo...................................................................................... 33 5.4. Fianzas recibidas y ajustes por periodificacin ...................................................... 33 TEMA 6. La cuenta de resultados contable ...................................................................35 6.1. La cuenta de resultados contable ..................................................................... 35 6.2. Los gastos ................................................................................................ 35 6.3. Los ingresos .............................................................................................. 37 TEMA 7. Estado de cambios en el patrimonio neto...........................................................40 7.1. Estado de cambios en el patrimonio neto ............................................................ 40 TEMA 8. Estado de flujos de efectivo ...........................................................................42 8. 1. Estado de flujos de efectivo ............................................................................ 42 TEMA 9. La Memoria ...............................................................................................43 BIBLIOGRAFA GENERAL ..........................................................................................44
TEMA 1. Concepto de Contabilidad

1.1. La contabilidad
La contabilidad es una tcnica utilizada para el registro y clasificacin de las diferentes transacciones de un negocio y para su posterior anlisis y presentacin, constituyendo una de las bases de la toma de decisiones de la empresa. La regla bsica de la contabilidad es la partida doble: la contabilidad es una balanza de suma cero, no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. Estas partes de la balanza son:
El debe: aplicacin de fondos, dnde se encuentran invertidos los
fondos de la empresa.
El haber: origen de fondos, de dnde se obtienen los fondos necesarios
para la actividad de la empresa. La empresa tiene recogidos sus derechos en el debe, mientras que son sus obligaciones las reflejadas en el haber. El debe es el activo de la sociedad, y el haber compone el pasivo.
1.2. Conceptos bsicos

Atendiendo al objetivo final perseguido, existen dos grandes campos dentro de la contabilidad:
Contabilidad financiera: se basa en el registro de hechos econmico-financieros pasados
siguiendo una normativa (Principios Contables y Normas de Valoracin) para la posterior presentacin de los datos, con el objetivo de dar informacin a inversores y entidades de crdito, entidades Pblicas (Hacienda, Entidades Regulatorias), y pblico en general. Proporciona los llamados Estados Financieros, herramienta bsica de informacin de una compaa (Balance, Cuenta de resultados y Estado de Flujos de efectivo).
Contabilidad analtica o de gestin: ms orientada a la toma de decisiones, consiste en el uso
de la informacin obtenida de la contabilidad financiera combinada con informacin interna de la compaa (incluye la contabilidad de costes). Tiene como objetivo la prediccin de Estados Financieros futuros. Proporciona una base de control de la evolucin de un negocio. El objetivo principal de la contabilidad (financiera y analtica), es ser la herramienta que nos permita comparar riesgo y rentabilidad para la toma de decisiones de inversin y financiacin.
1.3. Marco regulatorio

Es necesaria la existencia de un formato establecido en la contabilidad, tanto para los usuarios externos (comparabilidad, fiabilidad, comprensin) como para los internos (facilita el orden de la informacin para su posterior anlisis y toma de decisiones). La estandarizacin de la presentacin de la informacin, toda la normativa desarrollada y el marco regulatorio en general, es competencia del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC)
1.4. El Plan General de Contabilidad

Entre todas las competencias, se incluye la elaboracin del Plan General de Contabilidad. Su estructura y contenido se divide en cinco partes:
1 parte: Marco conceptual de la contabilidad Informa acerca de los requisitos a cumplir en cuanto a la presentacin de la informacin financiera. Establece asimismo: Los Principios Contables que deben ser respetados:
Principio de empresa en funcionamiento: Se considerar, salvo prueba de lo contrario, que la
gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.
Principio de Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn
cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, teniendo en cuenta los gastos y los ingresos que afecten al mismo, y con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Principio de Uniformidad: Adoptado un criterio dentro de las posibles alternativas, deber
mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin.
Principio de Prudencia: Se deber ser prudente en las estimaciones
y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del Cdigo de Comercio, se contabilizarn nicamente los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio, o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria.
Principio de no compensacin: Salvo que una norma disponga de forma expresa lo
contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo, o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Principio de importancia relativa: Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de
los principios y criterios contables, cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca, sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel.
Los Criterios de Registro y Valoracin: cabe destacar las definiciones de coste histrico, valor
razonable, valor en uso, coste amortizado en el estudio pormenorizado por masas patrimoniales, se detallan las Normas de Registro y Valoracin de cada partida.
2 parte: Normas de registro y valoracin
Indica la forma de clculo de valores de los diferentes activos y pasivos, as como la forma en que deben ser registrados. Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados estn establecidos en:
El Cdigo de Comercio
El Plan General de Contabilidad y las correspondientes adaptaciones sectoriales Las Normas de Desarrollo establecidas por el ICAC El resto de legislacin espaola que sea aplicable.
3 parte: Cuentas anuales (CCAA)
Detalla las Normas de elaboracin de las CCAA: documentos que las integran, plazo de formulacin de las mismas, y su estructura. El Plan General de Contabilidad ofrece la siguiente definicin de las CCAA: Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, en la Ley de Sociedades de Responsabilidad. Adems, el Plan General de Contabilidad establece la formulacin de las CCAA: Las cuentas anuales se elaborarn con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitucin, modificacin de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucin. Debern ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes respondern de su veracidad. Las cuentas anuales expresarn la fecha en que se hubieran formulado y debern ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad. 4 parte: Definiciones
5 parte: Cuadro de cuentas
1. 5. Diferencias entre el PGC 1990 vs PGC 2007

Despus del PGC de 1973, se sigui el plan aprobado en 1990 por el Real Decreto 1643/1990. Actualmente, el Plan General Contable Vigente es el de 2007, siendo muy similar al anterior, pero con ciertas modificaciones de importancia. Las principales diferencias con respecto al PGC 1990 son las resumidas a continuacin:
Diferencias en cuanto a la estructura
ESTRUCTURA
Parte 1 Parte 2 Parte 3 Parte 4 Parte 5
PGC1990
Principios contables Cuadro de Cuentas Definiciones Cuentas Anuales Normas de Valoracin
PGC2007
Marco conceptual Normas Cuentas Anuales Definiciones Cuadro de cuentas
Diferencias en los Principios Contables
PRINCIPIO
Empresa en funcionamiento Devengo Uniformidad Prudencia No compensacin Importancia relativa Registro Precio de adquisicin Correlacin de ingresos y gastos
PGC1990
No hay diferencias No hay diferencias No hay diferencias Prevalece sobre el resto No hay diferencias No hay diferencias Regulado por Principio Regulado por Principio Regulado por Principio
PGC2007
No hay diferencias No hay diferencias No hay diferencias Ya no prevalece No hay diferencias No hay diferencias No regulado por Principio No regulado por Principio No regulado por Principio
Diferencias en las Normas de Registro y Valoracin
INMOVILIZADO INTANGIBLE
Valoracin Gastos de primer establecimiento Investigacin
PGC1990
Precio de adquisicin o coste de produccin Activables y amortizables en 5 aos Activables y amortizables en 5 aos Activable y amortizable en 20 aos como mximo. Se incluyen en el intangible, independientemente de su naturaleza
PGC2007
Precio de adquisicin o coste de produccin Gasto del ejercicio Gasto del ejercicio Activable y sometido anualmente a test de deterioro Se incluyen directamente en su epgrafe, en funcin de la naturaleza del bien
Fondo de comercio
Bienes en rgimen de arrendamiento financiero
INMOVILIZADO MATERIAL
Valoracin
PGC1990
Precio de adquisicin o coste de produccin
PGC2007
Precio de adquisicin o coste de produccin + costes de retiro + intereses No se activa la carga financiera asociada
Bienes en rgimen de arrendamiento financiero
Se activa la carga financiera asociada
EXISTENCIAS
Valoracin
PGC1990
Precio de adquisicin o coste de produccin, con correcciones de valor Promedio ponderado, FIFO, LIFO
PGC2007
Precio de adquisicin o coste de produccin, con correcciones de valor Promedio ponderado, FIFO
Mtodo de valoracin
Otros cambios: Adicionalmente a lo expuesto, cabe mencionar los siguientes cambios: 1. Desaparecen del activo las siguientes partidas:
Gastos de establecimiento y gastos a distribuir en varios ejercicios (ya no existen).
Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos y acciones propias (siempre sern
reflejadas minorando el patrimonio neto). 2. Se establecen algunos epgrafes nuevos, entre los que cabe destacar los siguientes:
Activos por impuesto diferido
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Inversiones inmobiliarias
1. 6. Normas Internacionales de Informacin Financiera

Las principales Normas Internacionales a tener en cuenta en cuanto a la elaboracin y presentacin de la informacin financiera son:
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), cuya nomenclatura en ingls es IAS
(International Accounting Standards), as como la interpretacin de dichas Normas (SIC: Standards Interpretation Committee).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), cuya nomenclatura en
ingls es IFRS (International Financial Reporting Standards), as como la interpretacin de dichas Normas (IFRIC: International Financial Reporting Interpretation comit; traducidas al espaol como CINIIF: Comit de Interpretacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Las NIC y las NIIF fueron emitidas entre 1973 y 2001, por IASC (International Accounting Standards Committee), organismo precedente del actual IASB (International Accounting Standards Board).
1. 7. Operativa de la contabilidad: patrimonio

El patrimonio de una empresa es la suma de los bienes y derechos de la misma, una vez liquidadas las obligaciones que tiene contradas.
PATRIMONIO
= BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES
Bienes: son los elementos materiales de los que dispone una empresa, como puede ser el edificio donde desarrolla su actividad, la maquinaria que dispone para el desempeo de la misma, las materias primas que utiliza en el proceso productivo, el almacn de productos finales disponibles para su venta
Derechos: un saldo a cobrar por parte de un cliente tambin es un activo, porque supone una futura entrada de un bien (dinero); otros ejemplos de derechos pueden ser las fianzas depositadas por la compaa ante terceros, las cuentas corrientes, las concesiones administrativas
Obligaciones: se trata de orgenes de fondos derivados de servicios recibidos y/o bienes adquiridos que no han sido contraprestados, mantenindose dicha obligacin de contraprestacin en el pasivo de la empresa.
1.8. Operativa de la contabilidad: patrimonio neto

En funcin de la naturaleza del bien, derecho u obligacin, y del plazo de permanencia de los mismos en la compaa, los elementos patrimoniales dan lugar al patrimonio neto de una empresa:
ACTIVO (CORRIENTE Y NO CORRIENTE) - EXIGIBLE (A LARGO Y CORTO PLAZO)
PATRIMONIO NETO
Activo no corriente: bienes y/o derechos de la empresa, necesarios o no para el desarrollo
de su actividad, que permanecern en la empresa durante ms de un ao; dentro del activo no corriente nos encontramos con los activos intangibles, activos materiales, inversiones inmobiliarias y el inmovilizado financiero.
Activo corriente: bienes y/o derechos de la empresa, necesarios o no para el desarrollo de
su actividad, que dejarn de formar parte de la empresa en un plazo inferior a un ao, como pueden ser las existencias, los saldos a cobrar de los clientes y/o deudores, y la tesorera, la cual siempre permanece pero dada su condicin indiscutible de activo de mayor liquidez es el activo de mayor rotacin y, por consiguiente, de menor permanencia en la empresa. En funcin de dicha liquidez del bien y/o derecho, existen dos sub-masas dentro del activo corriente: el activo realizable y el disponible.
Exigible a largo plazo: obligaciones contradas por la compaa que deben ser atendidas en un
plazo superior a un ao. Dentro del exigible a largo plazo nos encontramos con las deudas con vencimiento superior a un ao (salvo la parte de las mismas que haya que atender en un plazo inferior a un ao), provisiones a largo plazo como pueden ser las derivadas del pago futuro de pensiones, deudas financieras, fianzas exigidas a terceras partes, subvenciones recibidas.
Exigible a corto plazo: obligaciones contradas por la compaa que deben ser atendidas dentro
del ao en curso (plazo inferior a un ao), como son los saldos a pagar a proveedores, prstamos a corto plazo, lneas de crdito, obligaciones contradas con acreedores generales, etc.
El patrimonio neto se compone de los siguientes elementos: 1. Capital: Aportaciones de los socios mediante la adquisicin parcial o total de una compaa en forma de compra de acciones (en sociedades annimas), participaciones (sociedades limitadas) o cualquier otra forma (en otros regmenes jurdicos). La suma de dichas aportaciones es el capital. 2. Reservas: Formadas por beneficios anteriores de la empresa que no han sido distribuidos en forma de dividendos, por lo que permanecen dentro de la compaa, constituyendo una fuente de financiacin. Las principales reservas, aunque no las nicas, son las siguientes:
Prima de emisin (sociedades annimas) y de asuncin (sociedades limitadas):
Aportacin de los socios en el caso de emisiones y colocaciones de acciones por encima de su valor nominal.
Reserva legal: reserva de obligado cumplimiento, que debe ser dotada con un 10% del
resultado del ejercicio (siempre que ste sea positivo) y hasta llegar al 20% del valor del capital.
Reservas voluntarias: recoge la parte de los resultados histricos de la empresa que
no han sido distribuidos en forma de dividendo por la empresa y de libre disposicin (es decir, la reserva legal ya ha sido dotada en su totalidad y no existen resultados negativos pendientes de compensacin).
Reservas especiales: el PGC tipifica varios tipos de reservas como son las reservas para
acciones/participaciones en la sociedad dominante, reserva por capital amortizado

Resultados negativos de ejercicios anteriores: recoge los resultados negativos
acumulados de ejercicios anteriores, para su posterior compensacin. No se puede distribuir parte del resultado a reservas voluntarias hasta que se hayan compensado todos estos resultados negativos, como es lgico.
Resultado del ejercicio: recoge el resultado del ejercicio en curso, reflejndolo hasta el
momento de la propuesta de distribucin del mismo. 3. Subvenciones oficiales de capital: Ayudas concedidas por las Administraciones Pblicas para la adquisicin o desarrollo de activos no corrientes, cuando quede probada su condicin de no reintegrables.
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1.9. Operativa de la contabilidad: cuentas y libros contables

El elemento bsico de la contabilidad inicial es la cuenta contable. La finalidad de una cuenta es recoger, evaluar y medir cualquier movimiento en el valor del bien, derecho u obligacin que representa, cargando o abonando importes en ella mediante anotaciones en el momento oportuno. Las cuentas son organizadas en grupos de cuentas, y recogidas en el PGC. Se representa en forma de T. Esta forma de T independiente de cada cuenta se denomina libro mayor de la cuenta, y refleja todos los movimientos habidos en la misma. Ejemplo:
CUENTA 430: CLIENTES DEBE 3/11/X9 Venta de producto 3/11/X9 Cobro del 20% al contado 500 100 HABER
A modo de resumen:
Las cuentas deudoras (incluidas en el activo del balance) aumentan de valor cuando
se carga una partida, y disminuyen de valor si sta se abona; o lo que es lo mismo, las partidas que son recogidas en el debe aumentan el valor del elemento, mientras que las partidas que van al haber lo disminuyen.
Anlogamente, las cuentas acreedoras disminuyen su valor mediante apuntes en el
debe, y con aquellas partidas que se recogen en el haber se incrementa su saldo.
La contabilidad se basa en el sistema de partida doble, que podemos definir como un sistema que se basa en la asuncin de que todo movimiento en una cuenta, tiene su contrapartida en otra cuenta. El registro contable de cada hecho, va a estar compuesto por un cargo y un abono a dos cuentas (suma cero). Es en el libro diario donde se recogen a modo de lista, todos y cada uno de los hechos contables, indicando fecha, descripcin, y cuentas afectadas. Cada registro es denominado asiento contable.
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EJEMPLO DE ASIENTO CONTABLE

Por la compra de la maquinaria
_Debe________________ Compra de mquina 5 may x9_______________Haber_
25.000 4.000
Maquinaria (213) HP IVA soportado (472)
A Proveedores de inmovilizado a corto plazo (524) 29.000
Por el pago al mes siguiente

_Debe________________ Compra de mquina 5 jun x9_______________Haber_
29.000
Proveedores de inmovilizado a corto plazo (524)
A Bancos, cuentas a la vista (572) 29.000
Los movimientos que se reflejaran en los mayores de las cuentas afectadas seran los siguientes: Proveedores de Maquinaria Debe Saldo inicial Compra de la maquinaria Pago de la maquinaria 0 +25.000 +25.000 Haber inmovilizado a corto plazo Debe Haber 0 +25.000 +25.000 Debe +50.000 Haber Bancos
Adems de los libros diario y mayor, existe el libro de inventarios y balance, donde se refleja la situacin econmico financiera a una fecha determinada.
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1.10. Presentacin de la informacin financiera

El ciclo contable, generador de la informacin financiera para los usuarios externos, da como resultado la presentacin de los Estados Financieros. Los Estados Financieros son la base de las Cuentas Anuales (documento que hemos detallado anteriormente). Cronolgicamente, el ciclo contable se desarrolla de la siguiente manera: Paso 1: El ciclo contable comienza con la asuncin de los saldos existentes del perodo anterior (debe existir una continuidad en la informacin), mediante la inclusin del denominado asiento de apertura, asiento que se compone de los saldos de todas y cada una de las cuentas de activo y pasivo, ordenadas en el debe y el haber segn proceda (saldos deudores y acreedores). La suma total de los saldos debe ser cero por definicin del criterio de partida doble. Paso 2: A lo largo del perodo (normalmente anual) se recogen todos y cada uno de los hechos contables, mediante su registro en el libro diario y en los mayores de las cuentas. Esta fase es la ms extensa, dado que est activa durante todo el ejercicio en curso. Paso 3: Proceso de cierre del ejercicio. Dentro de esta fase se procede a:
Regularizar los saldos del ejercicio (como por ejemplo los saldos derivados del pago/cobro de
IVA). La regularizacin esencial es la elaboracin de la cuenta de prdidas y ganancias, cuenta que regulariza los saldos de todas las cuentas de gastos (grupo 6 en el cuadro de cuentas) e ingresos (grupo 7 en el cuadro de cuentas), dejando a cero los saldos de todas ellas y asumiendo como saldo la diferencia (que ser beneficio si el saldo total de las cuentas de ingresos es superior al de las de gastos o prdida si es al contrario). Dicho saldo se incluye posteriormente en el balance de situacin dentro del epgrafe de Reservas, formando parte del Patrimonio Neto.
Periodificar ciertos saldos, para cumplir con la obligacin de reflejar nicamente lo imputable
al ejercicio en curso. Un ejemplo sencillo puede ser el pago anual de una prima de seguro, que abarca desde el 1 de septiembre del ejercicio en curso hasta el 1 de septiembre del siguiente, donde tendremos que imputar como gasto la parte correspondiente al ejercicio en curso.
Reclasificar los saldos pertinentes entre el corto y largo plazo. El ejemplo clsico es la
reclasificacin de los prstamos bancarios, donde tendremos que trasladar al corto plazo la parte del prstamo a la que vayamos a hacer frente a lo largo del ejercicio siguiente. Paso 4: Elaboracin de los Estados Financieros (EEFF) y las Cuentas Anuales (CCAA): El contenido de los diferentes estados incluidos en las CCAA es el siguiente:
Balance de situacin: indica la situacin financiera de la empresa. Es una fotografa de dicha
situacin a una fecha determinada (a fecha de cierre), donde se presentan ordenadamente las diferentes masas patrimoniales: activos no corrientes y corrientes dentro del activo y el patrimonio neto, junto con el exigible a corto y largo plazo, formando el pasivo. Debido al criterio
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seguido de partida doble, el activo y el pasivo siempre tienen el mismo valor. Integra todas las cuentas incluidas en los grupos 1 al 5 del cuadro de cuentas del PGC.
Cuenta de Prdidas y Ganancias: refleja la evolucin econmica de la empresa durante el
ejercicio en curso, muestra cmo ha evolucionado el negocio en trminos de ventas, costes, mrgenes obtenidos Explica algunos (pero no todos) cambios de valor de activos, pasivos Integra todas las cuentas incluidas en los grupos 6 y 7 del cuadro de cuentas del PGC.
1.11. El cuadro de cuentas del PGC 2007

Las cuentas utilizadas en la contabilidad, estn definidas en el cuadro de cuentas completo incluido en el PGC, y son clasificadas y codificadas segn su naturaleza en grupos. Dichos grupos son los siguientes: Grupo 1. Financiacin bsica: comprende todas las cuentas relativas a la financiacin a largo plazo de la empresa, bien aportaciones de socios (capital, beneficios no distribuidos) o bien financiacin de terceros (deuda bancaria, proveedores a largo plazo) Grupo 2. Activo no corriente: incluye las cuentas relativas a aquellos bienes y derechos que cumplen las siguientes condiciones:
Tienen una vida til mayor de un ao.
Generalmente son utilizados para la explotacin del negocio de la compaa.
Son bienes que no estn destinados a su venta a terceras partes.
En este grupo se incluye el inmovilizado de la compaa (intangible y material), las inversiones a largo plazo (no especulativas, como participaciones en empresas del grupo) y fianzas depositadas a largo plazo. Grupo 3. Existencias: incluye las cuentas relativas a aquellos bienes implicados en el proceso productivo de la compaa, como puedan ser las materias primas, productos en curso, productos terminados, envases Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: grupo formado por todas las cuentas relacionadas con la explotacin que supongan una posicin deudora o acreedora frente a un tercero, como son los clientes, los proveedores o las Administraciones Pblicas. Son derechos y obligaciones cuya vida es inferior a un ao. Grupo 5. Cuentas financieras: se compone de las cuentas que supongan una posicin deudora o acreedora frente a un tercero, y que la naturaleza del derecho u obligacin sea financiera, es decir, que no hay una relacin directa con el proceso productivo de la empresa. Aqu incluimos los
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prstamos, los crditos que hubiremos podido conceder a terceros, los saldos en bancos... Son derechos y obligaciones cuya vida es inferior a un ao. Grupo 6. Compras y gastos: las cuentas que se incluyen en este grupo son las utilizadas para reflejar las compras, consumos y gastos soportados por la empresa durante el ejercicio. Tambin se incluyen las cuentas que se ocupan de ajustar el valor de alguno de los bienes de la compaa, como son las amortizaciones anuales, provisiones Todas las cuentas de este grupo se regularizarn al cierre del ejercicio, incluyndose en el debe de la cuenta de prdidas y ganancias. Grupo 7. Ventas e ingresos: de igual esencia que el grupo 6, pero implicando a las cuentas de ingresos: ventas, aumentos de existencias, ingresos financieros Al igual que en el grupo 6, tambin se incluyen las cuentas que revalorizan los bienes de la compaa, o que restan valor a las obligaciones. Todas las cuentas de este grupo se regularizarn al cierre del ejercicio, incluyndose en el haber del mayor de la cuenta de prdidas y ganancias. Grupos 8 y 9. Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto: suponen una novedad frente al PGC 1990. Recogen aquellas cuentas utilizadas para reflejar diferentes hechos econmicos (con origen en los mercados financieros, o por aplicacin de nuevas polticas fiscales, etc) que aminoran o elevan el valor del patrimonio neto de la compaa. Estas cuentas se resumen en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), integrante de las Cuentas Anuales. Dentro del balance de situacin de la empresa, los diferentes grupos quedaran recogidos de la siguiente forma: BALANCE DE SITUACIN A 31 DE DICIEMBRE DE 200X ACTIVO NO CORIENTE Grupo 2 ACTIVO CORIENTE Grupo 3 Grupo 4 (saldos deudores) Grupo 5 (saldos deudores) PATRIMONIO NETO Grupo 1 (finaciacin de los socios y autofinanciacin) EXIGIBLE A LARGO PLAZO Grupo 1 (finaciacin ajena y provisiones) EXIGIBLE A LARGO PLAZO Grupo 4 (saldos acreedores) Grupo 5 (saldos acreedores) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (= n)
TOTAL ACTIVO (= n)
Los grupos 6 y 7 quedaran reflejados en la Cuenta de Prdidas y Ganancias (PyG) como se detalla a continuacin: DEBE Grupo 6
RDO DEL EJERCICIO (BENEFICIO) (si HABER >DEBE)
HABER Grupo 7
RDO DEL EJERCICIO (BENEFICIO) (si HABER >DEBE)
Los nuevos grupos 8 y 9 son recogidos en el Estado de Cambios del Patrimonio Neto, en funcin de su saldo (deudor o acreedor).
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TEMA 2. El activo no corriente

2.1. Los activos intangibles
Derechos de la compaa susceptibles de valoracin econmica, destinados a servir a la misma de forma duradera (se incluyen los anticipos entregados a proveedores de inmovilizado de esta naturaleza). Inicialmente se valoran por su coste de adquisicin o produccin. Posteriormente hay que ir ajustando su valor, agrupando dichas correcciones de valor en tres orgenes posibles:
Ajuste de valor por desgaste o uso: hay que ir reduciendo el valor del activo con el paso del
tiempo por el desgaste al que es sometido (o lo que es lo mismo, amortizando dicho activo). Dicha amortizacin se lleva a cabo en funcin de su vida til1. Al valor resultante de ajustar el coste de adquisicin con la amortizacin acumulada se le denomina valor neto contable del bien. Se trata de un gasto que debe ser recogido en la Cuenta de PyG.
Ajuste de valor por deterioro: existe deterioro cuando el valor neto contable de un bien sea
mayor que el importe recuperable (valor de mercado). Es una prdida recuperable, dado que se pueden recoger posteriores correcciones de valor.
Baja del activo: un activo se da de baja con su enajenacin2 o cuando no se esperen rendimientos
econmicos futuros de l. La diferencia entre el valor obtenido por l y su valor neto contable se recoger en la cuenta de resultados. Las cuentas incluidas dentro del activo intangible son las siguientes:
Investigacin (200): gastos derivados del esfuerzo en el descubrimiento de nuevos
conocimientos. Se amortizan en funcin de su vida til pero siempre teniendo como lmite los 5 aos.
Desarrollo (201): bastante ligado a la investigacin, es la aplicacin de los logros
obtenidos de la misma a un proyecto concreto, definido.

Concesiones administrativas (202): importes invertidos en la obtencin de cualquier
derecho de explotacin otorgado por las Administraciones Pblicas, o el precio de adquisicin de las concesiones que sean transmisibles.
La vida til de un activo es el perodo durante el cual la compaa utilizar el mismo para la consecucin Venta de un activo o bien.
de sus objetivos.
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Propiedad industrial (203): se incluyen los gastos de investigacin y desarrollo cuando
den como resultado una patente o similar, o cuando se adquiere a un tercero el derecho a explotarlas.
Fondo de comercio (204): surge cuando una compaa adquiere un negocio por un valor
superior al valor contable de la misma. La parte de dicho sobreprecio no asignable a activos identificables es el fondo de comercio. El principio de empresa en funcionamiento se basa en que el valor actual de los flujos de caja futuros esperados de un negocio, descontados a una tasa adecuada al riesgo del negocio, tiene que ser mayor que el valor de la suma de las partes que componen la empresa, es decir, la empresa tiene sentido siempre que sea rentable. Es por ello que, a la hora de adquirir un negocio, su valor ser superior al valor neto contable de sus partes.
Derechos de traspaso (205): importe pagado por la adquisicin del derecho de
arrendamiento de locales, mediante el que la compaa se subroga en los derechos y obligaciones del beneficiario anterior.
Aplicaciones informticas (206): incluye programas informticos utilizados por la
empresa, licencias para su uso, tanto adquiridos a terceros como desarrollados por la empresa.
2.2. El inmovilizado material

Son los bienes destinados a permanecer en la empresa a largo plazo y que contribuyen a la obtencin de los rendimientos econmicos de la misma. Se valoran al precio de adquisicin, incrementado por:
Los impuestos indirectos no recuperables de Hacienda Pblica.
Los costes de retiro estimados3.
Si el activo necesita ms de un ao para estar en condiciones de funcionamiento, se incrementar
el precio de adquisicin con el importe de los gastos financieros soportados hasta dicha entrada en funcionamiento. Se amortizan en funcin de su vida til y se dan de baja generalmente por su enajenacin4.
3 4
Costes producidos esperados y necesarios para su baja. Venta de un activo o bien.
17
Se incluyen las siguientes categoras de inmovilizado material:

Terrenos (210): incluye el valor de los terrenos propiedad de la empresa, independientemente
del vuelo que exista sobre ellos. No se amortizan excepto en situaciones especiales, como la reversin de los mismo al final de perodo de una concesin.
Construcciones (211): cualquier edificacin propiedad de la empresa, cualquiera que sea
su destino en el proceso productivo. Cuando se adquiere un edificio, se adquiere el suelo en el que fue levantado, y siempre deben distinguirse ambos valores y recogerlos por separado en el epgrafe correspondiente.
Instalaciones tcnicas (212): elementos complejos de uso especializado en el proceso
productivo, pueden comprender maquinaria, edificaciones que, aun siendo separables, estn ntimamente ligadas para la consecucin de un objetivo y se amortizan al mismo ritmo.
Maquinaria (213): bienes de equipo mediante los cuales se lleva a cabo el proceso
productivo. Incluyen tambin los elementos de transporte interno de la compaa (transporte de materiales o personas sin salir al exterior).
Utillaje (214): herramientas utilizadas en el proceso productivo y cuya vida til sea
superior a un ao (en caso contrario se llevan directamente a gasto).

Otras instalaciones (215): elementos ligados ntimamente para la ejecucin del proceso
productivo, distintos a los incluidos en la cuenta de Instalaciones tcnicas (212).

Mobiliario (216): todo el mobiliario y material de equipo de oficina, salvo los ordenadores,
con vida superior a un ao.

Equipos para procesos de informacin (217): incluye los ordenadores y hardware
diverso.
Elementos de transporte (218): vehculos de toda clase utilizados por la empresa para
el transporte de mercancas y/o personas en el exterior de la empresa.
18
2.3. Las inversiones inmobiliarias

En este apartado se reflejan aquellos inmuebles5 que la compaa posee con el fin de obtener plusvalas y/o rentas y que no estn destinados a su uso en el proceso productivo, ni a su venta en el curso ordinario de las operaciones de sta. Se valoran a su coste de adquisicin o de produccin, aumentado por los gastos financieros asociados, los costes de rehabilitacin si procede o el denominado cambio de uso: reclasificaciones de inmuebles del activo material a este apartado, y viceversa. Incluye las cuentas Inversiones en terrenos y bienes naturales (220) e Inversiones en construcciones (221).
2.4. Inmovilizaciones materiales en curso

Se denominan inmovilizaciones materiales en curso, aquellos bienes que, siendo ya propiedad de la empresa, no estn en condiciones de funcionamiento. Estas cuentas se cargan6, por el importe de las obras y/o servicios recibidos en conexin con el bien en cuestin, as como por los pagos a cuenta efectuados a los proveedores. Su baja generalmente consiste en su reclasificacin a cuentas del subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales. Las cuentas incluidas en este apartado son:
Adaptacin de terrenos y bienes naturales (230)
Construcciones en curso (231)
Instalaciones tcnicas en montaje (232)
Maquinaria en montaje (233)
Equipos para procesos de informacin en montaje (234)
Anticipos para inmovilizaciones materiales (239)
5 6
Terrenos y construcciones, registradas por separado Recoger apuntes en su debe, o aumentan de valor.
19
2.5. Inversiones a largo plazo en partes vinculadas

En este apartado (subgrupo 53), quedan recogidos los valores de las inversiones que la empresa mantiene en entidades vinculadas, ya sea va fondos propios o va crditos concedidos a dichas entidades. Se entienden como partes vinculadas, aquellas entidades entre las que una empresa ejerce control (empresas del Grupo) o influye significativamente (empresas asociadas) sobre la otra. Generalmente, existe control cuando se poseen la mayora de los derechos de voto, si bien tambin existe dicho control cuando todas las empresas se encuentran bajo el mando de la misma direccin. Estos activos deben ser objeto de correccin de valor si es necesario. No se amortizan y generalmente se dan de baja por su enajenacin o amortizacin anticipada. Existen tres vas de inversin en una parte vinculada:
Participaciones a largo plazo en partes vinculadas (240): recoge generalmente las
inversiones en acciones o participaciones de una entidad vinculada; conceptualmente se entiende que una inversin de estas caractersticas es a largo plazo y no especulativa, en todo caso no existe intencin de deshacerse de dicha participacin en un plazo inferior a un ao.
Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas (241):
inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos o cualquier otro instrumento de deuda emitido por la entidad vinculada.
Crditos a largo plazo a partes vinculadas (242): se trata de aquellos importes
entregados a partes vinculadas en concepto de crdito, sin adquisicin de acciones, participaciones ni valores representativos de deuda. Este grupo de cuentas se carga siguiendo el criterio del coste amortizado: Es el importe en el que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
20
2.6. Inversiones financieras a largo plazo

Este grupo recoge aquellas inversiones de naturaleza similar a las incluidas en el subgrupo 53 Inversiones en partes vinculadas, con la diferencia de que las inversiones se realizan en partes no vinculadas (independientes). La relacin de cuentas incluidas es la misma, aadiendo tres cuentas adicionales relativas a los crditos surgidos por la enajenacin de inmovilizado, los crditos a largo plazo al personal y las imposiciones efectuadas7:
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (250)
Valores representativos de deuda a largo plazo (251)
Crditos a largo plazo (252)
Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado (253)
Crditos a largo plazo al personal (254)
Imposiciones a largo plazo (258)
Las partes que necesariamente se reclasifiquen al corto plazo se incluirn en el subgrupo 54 Otras inversiones financieras a corto plazo. No se amortizan pero s son susceptibles de correcciones por deterioro, y generalmente, se dan de baja por amortizacin anticipada o por su baja.
2.7. Fianzas y depsitos constituidos a largo plazo

Incluye activos entregados como garanta del cumplimiento de una obligacin, o constitutivos de depsitos irregulares, entendiendo como tal aquellos depsitos que no pasan a formar parte del depositario. Las cuentas incluidas son las siguientes:
Fianzas constituidas a largo plazo (260)
Depsitos constituidos a largo plazo (265)
Las partes que deban ser reclasificadas al corto plazo se incluirn en el subgrupo 56 Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo y ajustes por periodificacin.
Depsitos a largo plazo en entidades bancarias
21
2.8. La amortizacin acumulada del inmovilizado

Se trata de un conjunto de cuentas (una especfica para cada elemento definido en los grupos de activo intangible, inmovilizado material e inversiones inmobiliarias) que son dotadas anualmente, y cuyo valor minora el valor del activo al que estn referidas, es decir, corrige el valor del activo deprecindolo por el desgaste y el paso del tiempo. Estas cuentas se dan de baja en el momento en que se enajena el activo al que estn indexadas. Se recogen en el activo no corriente del balance, con signo negativo, minorando el saldo del inmovilizado. El mtodo ms utilizado es la amortizacin lineal8, existiendo otros mtodos (progresivo, etc). Las cuentas incluidas son las siguientes:
Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible (280)
Amortizacin acumulada del inmovilizado material (281)
Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias (282)
Las operaciones mediante las cuales se abonan estas cuentas (aumentan de valor) estn incluidas en el subgrupo 68 Dotaciones para amortizaciones.
2.9. Deterioro de valor de activos no corrientes

En los subapartados correspondientes a cada tipo de activo no corriente, se recogen las correcciones de valor que necesariamente se hayan llevado a cabo. Se produce una prdida por deterioro cuando el valor recuperable del bien sea mayor que su valor contable. El valor recuperable es el mayor de estos dos valores:
Valor razonable: Valor de mercado menos costes de venta.
Valor en uso: Valor calculado a partir de los flujos futuros que la empresa espera obtener con
el activo. El funcionamiento es similar al de las amortizaciones, salvo que no se sigue un mtodo sistemtico de dotacin, dado que no tiene por qu existir deterioro.
Las dotaciones que permiten aumentar el saldo de estas cuentas estn recogidas en el subgrupo 69 Prdidas por deterioro y otras dotaciones. Tambin es posible disminuir el valor de dichas cuentas (correcciones de valor de los activos), mediante las cuentas incluidas en el subgrupo 79 Excesos y aplicaciones de provisiones y prdidas por deterioro.
Estas operaciones se recogen en la cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio.

8
Dotaciones peridicas constantes a lo largo de la vida til del bien.
22
TEMA 3. El activo corriente

3.1. Activos no corrientes mantenidos para la venta
Un activo se considera como mantenido para la venta, cuando se espera que su valor contable se recupere fundamentalmente a travs de su venta, y siempre que rena los siguientes requisitos:
1. El activo ha de poder venderse en sus condiciones actuales de forma inmediata.
2. Su venta ha de ser altamente probable, lo que se considera si concurren las siguientes
circunstancias:
Existe un plan de venta y se ha iniciado una bsqueda del comprador. La venta se negocia activamente a un precio adecuado con su valor razonable actual. Se espera completar la venta en el plazo de 12 meses desde su reclasificacin. La empresa no retirar el activo de la venta.
El activo se valorar en el momento de la reclasificacin, por el menor de los importes: su valor contable o su valor razonable9, menos los costes de venta. Estos activos son recogidos en las cuentas del subgrupo 58 Activos no corrientes mantenidos para la venta.
3.2. Las existencias

Este apartado comprende los bienes propiedad de la empresa cuyo fin es la venta, o ser utilizados en el proceso productivo para la obtencin del producto final. Se valoran por el coste de adquisicin10, o coste de produccin11. Es muy importante la valoracin de las existencias, la cual puede verse alterada por dos vas:
Variacin de existencias:
Se trata de partidas con una alta rotacin en general. El valor viene dado para cada partida, por dos variables: cantidad (registrada en los inventarios peridicos) y coste unitario. El coste unitario puede calcularse de las siguientes maneras:
Coste medio ponderado: generalmente es el criterio adoptado por las compaas.
9 10
Valor de mercado menos costes de venta. Costes necesarios para la disposicin de los bienes y restando cualquier descuento en la compra de Coste de adquisicin de los diferentes bienes que hayan sido consumidos para producir el bien, ms
los mismos.
11
los costes de produccin indirectos que deban ser imputados.
23
Criterio FIFO (First In, First Out). Se asume que los productos que van siendo vendidos
son los primeros que fueron fabricados, o que las materias primas usadas en el proceso productivo son las primeras que fueron adquiridas.
Anteriormente el PGC 1990 permita el uso del criterio LIFO (Last In, First Out), criterio
que queda prohibido bajo el Nuevo PGC.

Valoracin posterior de las existencias:
Son susceptibles de correcciones valorativas por deterioro, u obsolescencia. Las existencias se dan de baja en el momento en que se transforman (para el caso de las materias primas), y en el momento en que son vendidas. Las cuentas ms importantes incluidas en este grupo son las siguientes:
Mercaderas (300) Materias primas (310) Repuestos (322) Embalajes (326) Envases (327) Productos en curso (330) Productos semiterminados (340) Productos terminados (350) Deterioro del valor de las existencias (subgrupo 39)
La variacin del saldo de cada cuenta, salvo en el caso de deterioro, viene dado por las cuentas de gasto e ingreso Variacin de existencias (subgrupos 61 y 71), recogidas en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
3.3. Los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

Derivados de las operaciones que realiza la empresa, en el curso de su actividad, surgen una serie de derechos que la empresa debe reconocer como activos, como pueden ser los derechos de cobro a terceros por ventas efectuadas y no cobradas al contado, o derechos frente a las Administraciones Pblicas tras la regularizacin de impuestos se trata de saldos que permanecern en el balance, por un plazo inferior a un ao. Nos encontramos con los siguientes epgrafes:
24
Clientes:
Derechos de cobro que surgen de las operaciones de trfico12 habituales de la empresa. Dichos saldos son recogidos aqu incluso teniendo un plazo superior al ao, en cuyo caso se utilizan las cuentas del subgrupo 45 Clientes a largo plazo. Dentro de este epgrafe las diferentes partidas son clasificadas segn su naturaleza en:
Clientes (430) Clientes efectos comerciales a cobrar (431) Clientes, operaciones de factoring (432) Clientes empresas del grupo (433), asociadas (434) y otras partes vinculadas
(435)
Clientes de dudoso cobro (436) Deudores por operaciones de trfico
De naturaleza similar a los saldos incluidos en el epgrafe de clientes, de igual comportamiento, con la nica diferencia de que los derechos surgidos de los deudores no tienen origen en la venta de mercaderas o existencias por parte de la empresa. Los subapartados son los mismos que los del subgrupo 43, y se recogen en el subgrupo 44.
Personal
Este apartado est dedicado a los derechos y obligaciones de la empresa con el personal de la misma. Las situaciones que pueden darse son un anticipo de una nmina, o bien un gasto de personal devengado y que no ha sido an retribuido. Destacan la cuenta Anticipos de remuneraciones (460) y la cuenta de Remuneraciones pendientes de pago (465).
Administraciones Pblicas
Recoge todos aquellos derechos y/o obligaciones de la empresa contra las mismas (Hacienda y Seguridad Social), por lo que tiene presencia en el activo y en el pasivo del balance. En cuanto a los derechos que pueden surgir, destacan los siguientes:
Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos (470) Hacienda Pblica, IVA soportado (472) Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos (470) Hacienda Pblica retenciones y pagos a cuenta (473)
12
Crditos por ventas de mercaderas o cualquier otro tipo de existencias.
25
Organismos de la Seguridad Social, deudores (471) Activos por impuesto diferido (474) Deterioro de valor de crditos comerciales y provisiones a corto plazo
Al igual que en epgrafes anteriores, los saldos comerciales deben ser corregidos, si es oportuno, mediante la dotacin de provisiones. Existe una cuenta denominada Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales (490), que recoge el importe de aquellos saldos que se estima que no van a ser cobrados, as como cualquier otra correccin valorativa aplicable. Destacan los subgrupos 69 Prdidas por Deterioro, y 79 Excesos de provisiones y prdidas por deterioro.
3.4. Inversiones financieras a corto plazo

En este epgrafe se incluyen las cuentas deudoras de naturaleza financiera, y que tienen un plazo inferior a un ao: activo corriente de las Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas y no vinculadas (comentadas en el Tema 2). Tambin se incluyen aqu los dividendos a cobrar, las cuentas corrientes con socios, y las llamadas Cuentas Intercompany13, entre otras.
3.5. Periodificaciones
En muchas ocasiones, se recibe una factura de un gasto que realmente se devenga en dos ejercicios diferentes, es decir, el importe de la factura contiene una parte no imputable al ejercicio en curso.
El ejemplo clsico es la factura de la prima de un seguro, que cubre un ao desde su recepcin. Si la factura se recibe en octubre, tres cuartas partes del importe correspondern al siguiente ejercicio, pero se procede a contabilizar el gasto en su totalidad.
Existen unas cuentas que recogen ese exceso de gasto imputado al ejercicio temporalmente (en el momento del cierre), minorando los saldos de las cuentas de gasto. Su funcionamiento es el siguiente:
13
Saldos acreedores a corto plazo con empresas del Grupo.
26
1. En el momento de la recepcin de la factura, se procede a su contabilizacin por el total; 2. Al cierre del ejercicio, se ajusta el saldo de la cuenta de gasto (se minora la parte correspondiente al ejercicio siguiente), contra la cuenta Gastos anticipados (480), que figurar en el activo del balance. Al comienzo del siguiente ejercicio, en el asiento de apertura se contabilizar dicha parte del gasto (aumentando el valor de la cuenta de gasto), contra la cuenta 480. De ese modo, el gasto queda correctamente recogido en ambos ejercicios.
3.6. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes

Este apartado recoge los saldos en caja, as como los saldos en cuentas corrientes de bancos. Incluye el subgrupo 57 Tesorera.
27
TEMA 4. El exigible a largo plazo

4.1. El exigible a largo plazo
Dentro del pasivo del balance, nos encontramos con dos grandes masas patrimoniales que difieren en plazo, y que juntas forman el exigible o la financiacin ajena de la compaa. Si a dicho pasivo, le sumamos el patrimonio neto, obtenemos el total del activo. Cuando las partidas incluidas en el pasivo tienen un perodo mayor de un ao, son recogidas en el exigible a largo plazo, clasificndose en el exigible a corto plazo, si no cumplen dicha condicin.
4.2. Las provisiones a largo plazo

Aunque el Principio de Prudencia ha dejado de prevalecer sobre los dems, las provisiones siguen teniendo una importancia vital de cara a minimizar los riesgos de una compaa. Ciertas provisiones tienen un carcter de largo plazo y son las que incluimos en este epgrafe, siendo las ms importantes las siguientes:
Provisin por retribuciones a largo plazo al personal (140):
Incluye obligaciones derivadas de acuerdos formales o de prcticas habituales de la empresa, que son indeterminadas a la fecha de cierre en cuanto a plazo. Un ejemplo son los premios por jubilacin, es clara su naturaleza, pero no se puede determinar con exactitud cundo deber la compaa hacer frente a dicha obligacin, o en qu cantidad. Normalmente se calculan mediante clculos actuariales
Provisin para impuestos (141):
Importe estimado de cualquier deuda tributaria, cuando existe indeterminacin acerca del importe y de la fecha en que deber ser atendida.
Provisin para otras responsabilidades (142):
Recoge provisiones de naturaleza similar a las anteriores en cuanto al matiz de la indeterminacin, pero que no son recogidas en los apartados anteriores. Un ejemplo es el posible resultado de un litigio.
Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado (143):
Importe estimado de los costes que se asumiran en el momento de su retiro, en caso de que en el momento de la adquisicin del inmovilizado la empresa asuma la obligacin de rehabilitar el lugar donde se asienta el bien.
Provisin para reestructuraciones (146):
Coste estimado de una hipottica reestructuracin de la compaa.
28
4.3. Las deudas a largo plazo

Generalmente, este es el epgrafe de mayor importancia dentro del exigible a largo plazo, dada la cantidad de cuentas de diferente naturaleza que abarca. Incluye deudas con terceros, ya sean por operaciones de trfico o no. Las principales categoras que se pueden diferenciar son:
Deudas a largo plazo con partes vinculadas (subgrupo 16):
Deudas con plazo mayor de un ao, y que pueden ser por prstamos recibidos, por inmovilizado adquirido a una parte vinculada y por arrendamientos financieros firmados entre sociedades del mismo Grupo. Las cantidades de dichas deudas que deban ser recogidas en el corto plazo del pasivo, se incluirn en las cuentas del subgrupo 51 Deudas a corto plazo con entidades vinculadas. Se valoran siguiendo el criterio del coste amortizado.
Deudas a largo plazo por prstamos recibidos, emprstitos y otros conceptos (subgrupo
17): Se trata de saldos puramente financieros, no relacionados con el trfico de la empresa. Las partidas ms importantes son las siguientes:
Deudas a largo plazo con entidades de crdito (170):
Incluye la parte a largo plazo de los prstamos que tiene contratados la empresa con entidades financieras. Se valoran siguiendo el criterio del coste amortizado. La parte del prstamo por la que responder la compaa en un plazo inferior a un ao debe ser reclasificado e incluido en el corto plazo, en la cuenta habilitada para ello (Deudas con entidades de crdito a corto plazo (520)).
Proveedores de inmovilizado a largo plazo (173):
Importes adeudados a los proveedores de bienes de equipo e inmovilizado en general, con plazo superior a un ao. Se valoran a coste amortizado, dado que se trata de una financiacin con coste financiero pero recibida del proveedor directamente, sin tener que acudir a las entidades financieras. La parte que debe ser recogida en el corto plazo lo hace en la cuenta Proveedores de inmovilizado a corto plazo (523).
Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174):
Cuando la adquisicin del bien es mediante leasing14, la parte de la deuda que no vence en un ao es recogida en esta cuenta, mientras que la parte a la que la compaa debe hacer frente en un plazo inferior a un ao, debe recogerse en la cuenta Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524).
14
Firma de un contrato de arrendamiento financiero.
29
4.4. Pasivos por fianzas, garantas y otros conceptos

Cuando se recibe efectivo, como garanta de cumplimiento de ciertas obligaciones desde terceras partes, se procede a contabilizar dentro de este epgrafe dichas cantidades. Se trata de una entrada de flujo que lleva adherida una obligacin (de devolver el importe una vez se haya cumplido la obligacin que garantizaba). Las cuentas incluidas en este epgrafe son las del subgrupo 18: Pasivos por fianzas, garantas y otros conceptos.
30
TEMA 5. El exigible a corto plazo

5.1. El exigible a corto plazo
El exigible a corto plazo comprende aquellas obligaciones contradas por la empresa, que deben ser atendidas en un plazo inferior a un ao. Estas obligaciones pueden ser derivadas del trfico comercial de la empresa, o pueden ser de ndole financiera.
5.2. Acreedores por operaciones comerciales

Las principales categoras de exigible a corto plazo, son las que se detallan a continuacin:
Proveedores:
Obligaciones de pago que surgen de las operaciones de trfico habituales de la empresa, es decir, compras de mercaderas, materias primas o cualquier otro tipo de existencias pendientes de pago al proveedor. Dichos saldos son recogidos aqu incluso teniendo un plazo superior al ao, en cuyo caso se utilizan las cuentas del subgrupo 42 Proveedores a largo plazo. Dentro de este epgrafe las diferentes partidas son clasificadas segn su naturaleza en:
Proveedores (400): recoge los importes cuya factura est pendiente de ser recibida, o en
moneda extranjera
Proveedores efectos comerciales a pagar (401): cuando la forma de pago se instrumenta
en una letra.
Proveedores empresas del grupo (403), asociadas (404) y otras partes vinculadas
(405): de idntica naturaleza que la cuenta genrica de clientes, pero incluye aquellos saldos comerciales con partes vinculadas.
Envases y embalajes a devolver a proveedores (406)
Anticipos de clientes (437): se recogen en el exigible a corto plazo aquellos pagos a
cuenta recibidos de los clientes. Anlogamente, los anticipos entregados a los proveedores se recogen en una cuenta de este subgrupo 40 que se incluye en el activo corriente del balance: Anticipos a proveedores (407).
31
Acreedores varios:
De naturaleza similar a los saldos incluidos en el epgrafe de proveedores, de igual comportamiento con la nica diferencia de que las obligaciones contradas por la compaa no tienen origen en la venta de mercaderas o existencias. Los subapartados son los mismos que los del subgrupo 40, y se recogen en el subgrupo 41.
Personal:
Este apartado est dedicado a los derechos y obligaciones de la empresa, con el personal de la misma. Las situaciones que pueden darse son: un anticipo de una nmina, o bien un gasto de personal devengado, y que no ha sido an retribuido. La cuenta Remuneraciones pendientes de pago (465) se incluye en el pasivo, dado que supone una obligacin para la empresa (representa el gasto devengado y no retribuido al personal).
Administraciones Pblicas:
Recoge todos aquellos derechos y/u obligaciones de la empresa contra las mismas (Hacienda y Seguridad Social), por lo que tiene presencia en el activo, y en el pasivo del balance. En cuanto a las obligaciones que pueden surgir, destacan las siguientes:
Debido al proceso de regularizacin del IVA comentado en el Tema 3
(Deudores por
operaciones de trfico), si el saldo resultante de la regularizacin del IVA tiene saldo acreedor, dicho saldo se incluir dentro de la cuenta Hacienda Pblica, acreedora por diversos conceptos (475). El impuesto soportado o repercutido en cada operacin sujeta al mismo, tambin es recogido en otra cuenta de este epgrafe hasta su regularizacin. Recogindose en la cuenta Hacienda Pblica, IVA repercutido (477) todo importe que haya sido repercutido, en concepto de IVA.
Dentro de la cuenta 475 tambin se incluye la obligacin de pago del Impuesto de Sociedades,
as como otros.
Pueden existir tambin obligaciones con la Seguridad Social, las cuales son recogidas en la
cuenta Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476).
32
5.3.Deudas a corto plazo

Se incluyen todos los saldos acreedores de naturaleza financiera15, en diferentes epgrafes en funcin de su naturaleza. Bsicamente incluye las partes a corto plazo de las partidas acreedoras incluidas en el epgrafe de deudas del Exigible a largo plazo:
Deudas a corto plazo con partes vinculadas (subgrupo 51) Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos (subgrupo 52) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito (527)
Esta cuenta es la contrapartida del gasto por intereses de los prstamos, hasta el momento en que sean pagados dichos intereses.
Provisiones por responsabilidades a corto plazo (529) Refleja las partes de las provisiones incluidas en el exigible a largo plazo que, por el carcter a corto plazo de esa parte de la obligacin, deben ser reclasificadas al exigible a corto plazo.
Cuentas con empresas del grupo (subgrupo 55)
De forma anloga a las Inversiones Financieras Temporales del activo corriente, se recogen, entre otras partidas, los saldos acreedores de las cuentas inter-compaa16.
5.4. Fianzas recibidas y ajustes por periodificacin

Estos conceptos se pueden definir de la siguiente manera:
Fianzas y depsitos recibidos (subgrupo 56):
Recoge los importes recibidos en efectivo de terceras partes como garanta de cumplimiento de una obligacin y que deben ser reembolsados en un plazo inferior a un ao.
Periodificaciones:
Anlogamente a las Periodificaciones del activo corriente (Tema 3), tambin puede surgir la necesidad de periodificar un ingreso. Se har de la siguiente manera:
En el momento de la emisin de la factura, se procede a su contabilizacin por el total.
Al cierre del ejercicio, se ajusta el saldo de la cuenta de ingreso (se minora la parte
correspondiente al ejercicio siguiente), contra la cuenta Ingresos anticipados (485), que figurar en el pasivo del balance.
15
Saldos que no provienen de la compra de mercaderas, materias primas u otras existencias, y que
tienen un coste financiero asociado normalmente.

16
Saldos acreedores a corto plazo con empresas del Grupo.
33
Al comienzo del siguiente ejercicio, en el asiento de apertura se contabilizar dicha parte
del ingreso (aumentando el valor de la cuenta de ingreso), contra la cuenta 485. De ese modo, el ingreso queda correctamente recogido en ambos ejercicios.
34
TEMA 6. La cuenta de resultados contable

6.1. La cuenta de resultados contable
Mientras que el balance muestra la situacin financiera de la compaa a una fecha determinada, la cuenta de resultados muestra la evolucin econmica a lo largo de un ejercicio, y genera como resultado el clculo del beneficio o prdida de la compaa. La cuenta de resultados incluye todos los ingresos y gastos habidos en el ejercicio, y salda todos ellos mediante la diferencia entre ambos: si los ingresos son superiores a los gastos habr un beneficio, mientras que si los gastos superan a los ingresos, el resultado ser una prdida. Dicho resultado entendido como valor nico, se integra en el patrimonio neto del balance aumentando o disminuyendo su valor, a travs de la cuenta Resultado del ejercicio (129), incluida dentro del Grupo 1 Financiacin bsica.
Llegados a este punto, el saldo de todas las cuentas de gasto e ingreso ser cero (las cuentas ya han sido saldadas en el clculo del resultado).
6.2. Los gastos

Los gastos son clasificados por la naturaleza de los mismos, encontrndonos con las siguientes categoras:
Compras (subgrupo 60):
Incluye todas las cuentas de gasto relacionadas con la compra de envases, embalajes, mercaderas17 o materias primas necesarias en el proceso productivo y que sern transformadas para la obtencin del producto terminado. Tambin se incluyen en este apartado los rappels por compras y los descuentos por pronto pago, as como los trabajos que forman parte del proceso productivo, y que se subcontratan a terceras partes.
Variacin de existencias (subgrupo 61):
Los niveles de stock de las existencias se ven continuamente alterados por el trfico y actividad de la compaa. Las compras aumentan los niveles de materias primas, mientras que el proceso de fabricacin los aminora, los productos terminados salen de la compaa cuando son vendidos Esas variaciones en el saldo de las existencias, son recogidas individualmente en el momento en que se producen y son, en las cuentas de este epgrafe donde se registran.
17
Bienes que son vendidos por la empresa sin verse implicados en proceso productivo alguno.
35
Servicios exteriores (subgrupo 62):
Incluye, todos los gastos originados por la recepcin de servicios prestados por terceras partes, a la compaa. Se recogen dentro de las siguientes cuentas:
Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio (620)
Arrendamientos y cnones (621)
Reparaciones y conservacin (622)
Servicios de profesionales independientes (623)
Transportes (624)
Primas de seguros (625)
Servicios bancarios (626)
Publicidad, propaganda y relaciones pblicas (627)
Suministros (628)
Otros servicios (629) Tributos (subgrupo 63):
Se incluyen todos los gastos impositivos, entre ellos el gasto derivado del Impuesto de Sociedades.
Gastos de personal (subgrupo 64):
Comprende todos los gastos relacionados con el capital humano de la compaa: salarios y todo tipo de cargas sociales como puedan ser indemnizaciones, becas, premios, etc. Incluye tambin, el gasto derivado de la obligacin legal por parte de la empresa, de aportar a la Seguridad Social un importe determinado por cada trabajador.
Otros gastos de gestin (subgrupo 65):
Gastos que no tienen cabida en la clasificacin anterior, y que estn relacionados con el curso habitual de la compaa, como por ejemplo, las prdidas derivadas de asumir que no se va a cobrar un saldo de clientes y darlo de baja definitivamente, etc.
Gastos financieros (subgrupo 66):
Recoge todos los costes financieros derivados de la financiacin ajena. Recoge tambin posibles prdidas ocasionadas por la correccin de valor de instrumentos financieros, as como las diferencias negativas de cambio de transacciones en otra moneda.
36
Prdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales (subgrupo 67):
Recoge las prdidas derivadas de la enajenacin de activos (cuando son transmitidos por un precio inferior al valor contable generalmente) y gastos no recurrentes, y que debido a su naturaleza no es posible predecir.
Dotaciones a la amortizacin (subgrupo 68):
Importe anual, cargado a la amortizacin de cada activo, con el fin de ajustar su valor en balance por el desgaste y el paso del tiempo. Los activos se amortizan en funcin de su vida til, y generalmente de forma lineal a lo largo de ese perodo.
Prdidas por deterioro y otras dotaciones (subgrupo 69):
Correcciones de valor de los activos, bsicamente.
6.3. Los ingresos

Los ingresos, al igual que los gastos, son clasificados en funcin de su naturaleza:
Ventas de mercaderas, productos terminados y prestacin de servicios (subgrupo 70) Variacin de existencias (subgrupo 71) Trabajos realizados para la empresa (subgrupo 73)
La empresa que decide construir su inmovilizado o modificarlo de tal manera que aumenta su vida til, normalmente incurre en una serie de gastos. Las formas de reflejar ese mayor valor del inmovilizado son minorando las cuentas de gasto por el importe correspondiente o incluir dichos importes en este epgrafe.
Subvenciones, donaciones y legados (subgrupo 74)
Cuando las subvenciones recibidas son a la explotacin, la imputacin anual se recoge en la cuenta de resultados, en este epgrafe. Si las subvenciones son de capital, no tiene reflejo en la cuenta de prdidas y ganancias, pasando directamente a reflejarse en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Otros ingresos de gestin (subgrupo 75) Ingresos financieros (subgrupo 76) Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales (subgrupo
37
77)
Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro (subgrupo 79)
En la cuenta de resultados y en relacin a los ingresos, cabe destacar los siguientes conceptos:
Resultado financiero: es el neto de ingresos y gastos financieros. Resultado extraordinario: bajo el Nuevo PGC no se expresa dicho resultado, dado que se
incluyen los gastos e ingresos extraordinarios dentro de la explotacin.

Resultado de explotacin: es el resultado de las operaciones de trfico de la compaa, es el
beneficio o prdida derivado del curso normal de la actividad. La importancia del resultado de explotacin es muy grande, debido a que es el indicador de la salud del negocio, aislando el efecto financiero. A efectos de valoracin y de anlisis de inversiones, es el indicador ms til de la cuenta de resultados. En conexin con el resultado de explotacin, es necesario hacer alusin al hecho de que generalmente los indicadores utilizados para la toma de decisiones son los siguientes:
EBITDA (Earnings befote interests, taxes, depreciation and amortization): es el resultado de explotacin ms las amortizaciones, que son un gasto pero no un pago. Este indicador es el ms utilizado mundialmente para la toma de decisiones y valoraciones, debido a que muestra un alto grado de confiabilidad debido a que se basa en el concepto de recurrencia de un negocio.
EBIT (Earnings befote interests and taxes): sera el equivalente al resultado de explotacin de la cuenta de prdidas y ganancias. Asla el efecto del coste financiero en los resultados de la compaa, reflejando de forma ms fiel la evolucin del negocio puro y duro.
38
NOPLAT (Net operating Profit less amortization and taxes): indicador ms tcnico, parte del EBIT, el cual es ajustado con el impuesto terico y posteriormente sumadas las amortizaciones. Es un indicador de gran importancia en el mbito de las valoraciones de negocios, y muchos expertos parten de l a la hora de analizar la rentabilidad de una inversin.
*Se puede encontrar un ejemplo de cuenta de resultados en el anexo 1.
39
TEMA 7. Estado de cambios en el patrimonio neto

7.1. Estado de cambios en el patrimonio neto
Se trata de un estado completamente nuevo, que constituye una de las grandes novedades en relacin con la informacin a suministrar a travs de las cuentas anuales. Se divide en dos partes: 1. Estado de ingresos y gastos reconocidos
El estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de las siguientes operaciones: a) Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias. b) Los ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto, de acuerdo con las normas de registro y valoracin contenidas en el PGC, entre los que podemos citar los siguientes:
Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta. Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio
neto.
Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como
deterioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores representativos de deuda de empresas del grupo o asociadas.
Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo. Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el extranjero. Diferencias de conversin. Ingresos por subvenciones de capital. Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al
patrimonio neto.+
40
a) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo dispuesto en el texto del PGC. En este apartado, se deben incluir los ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han sido traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias. Cabe citar los siguientes:
Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la
venta.
Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en
el patrimonio neto.
Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo. Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el
extranjero.
Transferencias de diferencias de conversin. Transferencias de subvenciones de capital. Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto
impositivo.
2. Estado total de cambios en el patrimonio neto.
*En el anexo 3 se incluye un modelo del Estado de cambios en el patrimonio neto. Est integrado por las cuentas de los nuevos grupos 8 y 9, y su sistemtica es muy similar a la de la cuenta de resultados, pasando a formar parte del balance un nico saldo recogido en las cuentas del subgrupo 13, y quedando todas las cuentas de los grupos 8 y 9 saldadas a cierre.
41
TEMA 8. Estado de flujos de efectivo

8. 1. Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo, es una de las novedades del Nuevo PGC. Informa sobre la utilizacin de los flujos de caja, clasificando los movimientos por actividades, e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio. El estado de flujos de efectivo explica la variacin de la posicin de tesorera de la empresa. Establece tres clases de flujos de efectivo:
Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (FEAE)
Flujos de efectivo de las actividades de inversin (FEAI)
Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (FEAF)
El estado de flujos de efectivo sustituye al cuadro de financiacin que se incluye en la memoria del PGC 1990, si bien no est contenido dentro de la memoria, sino que se configura como una cuenta anual en s mismo. *En el anexo 4 se incluye un modelo del mismo.
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TEMA 9. La Memoria
La memoria es el documento explicativo incluido en las Cuentas Anuales, que recoge los criterios seguidos a la hora de elaborar los Estados Financieros, as como cualquier otra informacin que se considere relevante. La estructura de la misma es la siguiente: 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentacin de las cuentas anuales 3. Aplicacin de resultados 4. Normas de registro y valoracin 5. Inmovilizado material 6. Inversiones inmobiliarias 7. Inmovilizado intangible 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros 10. Existencias 11. Moneda extranjera 12. Situacin fiscal 13. Ingresos y Gastos 14. Provisiones y contingencias 15. Informacin sobre medio ambiente 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas 24. Otra informacin 25. Informacin segmentada *En el anexo 5 se incluye un modelo de memoria.
43
44
BIBLIOGRAFA GENERAL
Contabilidad Financiera de Enrique Lpez Gonzlez, Alicia Rodrguez Prez y Cristina Mendaa Cuervo. McGraw-Hill, 1994. Contabilidad Financiera: el Plan General de Contabilidad de 2007 de Antonio Socias Salva. Pirmide, 2008. Contabilidad y fiscalidad de Luis Escobar, Ral Lpez y Eugenio Tamayo. Editex SA, 2008. Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin 2 Volumen, de A. Sez Torrecilla, A. Fernndez Fernndez y G. Gutirrez Daz. McGraw-Hill, 2 edicin, 2004. Control de gestin de Jos J. Oliver, Facultad de CCEE y Empresariales de Deusto, 2002. Economics and Financial Statement Analysis. CFA Program, Level I, Volume II. Pearson Custom Publishing, 2006.

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Maquinaria (213) HP IVA soportado (472)

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Por el pago al mes siguiente

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1.10. Presentacin de la informacin financiera

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