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Contabilidade de Custos e Exigncias Fiscais

GUIA CONTABILIDADE DE CUSTOS Incluindo Exigncias fiscais

Contabilidade de Custos e Exigncias Fiscais

OBJETIVOS
A G4 Assessoria Contbil disponibiliza a seus cliente este material sobre custo como uma poderosa ferramenta de auxilio na gesto estratgica de custo e preo, este matria ir abordar de forma prtica e objetiva os princpios e conceitos bsicos de custos e como integr-los com a contabilidade geral para atender a legislao fiscal. Apresentar as potencialidades dos sistemas de custos na gerao de informaes para tomada de decises. Apresentar as tcnicas de formao de preo de venda e apurao e anlise do demonstrativo do resultado.

CONTABILIDADE DE CUSTOS SUMRIO

FUNDAMENTOS TERICOS 1. MODELOS DE GESTO EMPRESARIAL 2. CLASSIFICAO DOS GASTOS 3. METODOLOGIA DOS SISTEMAS DE CUSTOS 4. CUSTO POR ABSORO 5. CUSTO DIRETO OU VARIVEL 6. CUSTO POR ATIVIDADES ABC Activity Based Costing 7. CUSTO PADRO 8. AVALIAO DOS ESTOQUES E CUSTO CONTBIL 9. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO 10. TCNICAS DE FORMAO DO PREO DE VENDA 11. SOFTWARES DE CUSTOS 12. LEGISLAO E ESTUDO ESPECIAL Regime tributrio das empresas

1 MODELOS DE GESTO EMPRESARIAL

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O desenvolvimento tecnolgico, o crescimento das empresas e a complexidade do ambiente econmico tm dificultado o entendimento e a gesto dos negcios. A conseqncia natural desse processo a necessidade, cada vez maior, dos empresrios utilizarem modelos de gesto como instrumentos de controle. A funo de controle inerente atividade do administrador, sendo exercida sempre, qualquer que seja a ao a executar. Acontece que na maior parte das vezes, o controle efetuado mentalmente ou acaba numa simples lista de providncias a tomar a curto prazo. E isto ocorre em grande nmero de empresas, originando uma cadeia de medidas improvisadas, de regras transmitidas verbalmente, causando conflitos, disperso de esforos e quebras de eficincia. A utilizao de modelos de gesto como instrumento de controle, constitui o fator preponderante no sentido de atingir o progresso desejado. Os modelos de gesto so classificados em Gesto Societria, Gesto Econmica e Gesto Estratgica. Gesto Societria A gesto societria utilizada para que as empresas administrem seus negcios, visando atender a legislao fiscal, trabalhista e societria. Para dar suporte a essa forma de gesto, utilizada a Contabilidade Financeira para apurar resultados, base para recolhimento de impostos. O que se observa nesse modelo de gesto, que as Demonstraes Financeiras tornaram-se de difcil entendimento e de pouca utilidade, o que leva a Contabilidade a algo que existe somente para atender as exigncias do Fisco, Bancos e Fornecedores, ficando relegada em segundo plano para atender s necessidades econmicas e estratgicas. Gesto Econmica A gesto econmica tem os objetivos voltados eficincia e eficcia das operaes. nessa gesto que se tm desenvolvido sistemas e mtodos alternativos gesto societria, para atender esses objetivos. Genericamente, esses mtodos tm sido denominados Contabilidade Gerencial ou Empresarial, sendo muito mais ferramentas de anlise econmica do que um sistema de contabilidade formal. Os sistemas de apurao de custos utilizados na gesto econmica so o Custeio Direto e o Custeio por Atividades ABC Activity Based Costing. Gesto Estratgica A gesto estratgica enfoca a empresa na implementao do planejamento a longo prazo. Consiste em fixar metas corporativas e de unidades de negcio, programas de investimento, estabelecer oramentos, estabelecer metas financeiras de receitas, despesas, lucros e investimentos.

A implantao da gesto estratgica, fora a empresa a integrar seus processos de planejamento e ajuda a assegurar que seu oramento reflita sua estratgia. Mesmo sem a gesto estratgica, a maioria das empresas capaz de mudar a direo e introduzir novos planos e processo de negcios. Entretanto, a gesto estratgica oferece uma estrutura para gerenciar a implantao dos planos, permitindo sua evoluo em resposta s mudanas no mercado competitivo.

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2. CLASSIFICAO DOS GASTOS


Os gastos de uma empresa so classificados em:

Custos correspondem aos gastos das atividades fabril ou operacional.


Em relao ao volume de atividade, classificam-se em fixos e variveis. Custos Fixos esto relacionados com o tempo, no oscilando proporcionalmente ao volume de atividade. Custos Variveis variam em relao ao volume de produo. Em relao ao produto, classificam-se em diretos e indiretos: Custos Diretos so aqueles que podem ser identificados perfeitamente com uma unidade de produto. Custos Indiretos so aqueles que para serem apropriados aos produtos necessitam ser rateados. Em relao aos departamentos classificam-se em especficos e comuns. Custos Especficos so aqueles que existem em funo de determinado departamento, sendo esses descontinuados, deixam de existir. Custos Comuns representam gastos de estrutura da empresa, no sendo identificvel especificamente com algum departamento. Despesas Corresponde a gasto referente a bem ou servios consumidos direta ou indiretamente para obteno de receitas. So classificadas em administrativas, comerciais e financeiras.

Investimento
Corresponde a gasto que tenha por objeto bens destinados a manuteno das atividades da empresa.

Perda

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Corresponde a um gasto consumido de forma anormal, como danos causados por ao da natureza como enchente, incndio ou roubo.

Classificao dos Gastos


CUSTO Quanto ao Volume: VARIVEIS FIXO Quanto ao Produto: DIRETO INDIRETO ADMINISTRATIVA COMERCIAL FINANCEIRA GASTO ATIVADO QUE SE TRANSFORMA EM CUSTO OU DESPESA PELO CONSUMO OU USO GASTO ORIGINADO DE PERDAS Quanto ao Departamento ESPECFICO COMUM

GASTO

DESPESA

INVESTIMENTO PERDA

3. METODOLOGIA DOS SISTEMAS DE CUSTOS

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Basicamente os sistemas de custos podem ser classificados de trs formas distintas: Conforme o Sistema de Acumulao Conforme o Mtodo de Apropriao Conforme a poca de Apurao

Conforme o Sistema de Acumulao Na realidade a escolha do sistema de acumulao de custos est muito mais ligada forma de trabalho da produo do que da vontade da direo da empresa. Em geral o comportamento da produo pode se apresentar de duas formas: . Produo por lotes Normalmente utilizada quando a empresa opera sob encomenda ou produza muitos itens heterogneos. Nessa hiptese os custos diretos devem ser identificados com os lotes de produo, normalmente pela utilizao de controle de Ordens de Produo ou Fabricao. . Produo por Processo Utilizados em empresas que produzam itens uniformemente e de forma contnua, por exemplo, indstrias de papel, indstria qumica e de tintas. Nesse caso os custos diretos so identificados com diversas fases de produo ( centros de custos ) e depois apropriados aos produtos que foram manipulados em cada uma. Conforme o Mtodo de Apropriao A classificao dos sistemas de custos, segundo o mtodo de apropriao, se faz de trs formas: . Custeio Direto ( Custeio Varivel ) Segundo este mtodo somente so alocados aos produtos os custos variveis. Os custos fixos so separados e considerados como despesa do perodo pois existem, quer os produtos sejam elaborados ou no. . Custeio por Absoro Por esse mtodo todos os gastos de natureza industrial so includos no custo do produto. Os custos diretos so apropriados mediante apontamentos de forma objetiva, j os indiretos so distribudos segundo um critrio de rateio, que normalmente conduz a um certo grau de arbitrariedade. Excluem-se do custo do produto apenas os gastos no fabris, considerados como despesas do perodo.

. Custeio por Atividades ( ABC - Activity Based Costing )

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Nesse mtodo todos os gastos da empresa, tanto custos como despesas, so apropriados aos produtos atravs dos direcionadores de custo. Conforme a poca de Apurao Conforme a poca de apurao os sistemas classificam-se em: Custos Histricos ou Ps-calculados So os custos reais da produo, apurados quando da fabricao efetiva do produto, isto , os custos incorridos de materiais diretos, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao na confeco do produto. Custos Pr-calculados Tambm denominados de pr-determinados ou custos orados. Analisam-se geralmente de duas formas: . Custos Estimados So melhorias tcnicas introduzidas nos custos histricos, em funo de determinadas expectativas quanto a provveis alteraes de alguns custos, de modificaes no volume de produo, de mudanas na qualidade de materiais ou do prprio produto, etc. Seu processo de controle a comparao com o custo realmente incorrido, localizao das divergncias, anlise e retificaes dos desvios; . Custos Padres So os custos planejados para um produto sob condies normais de eficincia e volume de produo.

4. CUSTO POR ABSORO


O mtodo de custeio por Absoro o mais tradicional mtodo de custo existente. Baseado no mtodo alemo de custos denominado RKW, foi difundido no Brasil pelas empresas grandes alems aqui instaladas como a Volkswagen, Mercedes Benz, Siemens, Mannesmann e outras. Como esse mtodo segue o princpio contbil de custos e despesas, foi adotado pela legislao fiscal como o mtodo oficial para fins contbeis. Apesar da legislao no mencionar o nome Absoro, ela segue os mesmos princpios de separao de custos e despesas, ou seja: Custos: gastos relacionados com a atividade fabril, apropriados de forma direta ou indiretamente atravs de rateios. Despesas: gastos relacionados com as atividades administrativas e comerciais da empresa. 7

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Por esse mtodo todos os gastos de natureza industrial so includos no custo do produto. Os custos diretos so apropriados mediante apontamentos de forma objetiva, j os indiretos so distribudos segundo um critrio de rateio, que normalmente conduz a um certo grau de arbitrariedade. Excluem-se do custo do produto apenas os gastos no fabris, considerados como despesas do perodo. O custo por absoro o mtodo validado pela legislao fiscal para valorizao dos estoques e apurao do custo dos produtos e servios vendidos. A auditoria independente tem-no como bsico. Apesar de no ser totalmente lgico e de muitas vezes falhar como instrumento gerencial, aceito tanto pela legislao tributria como pelos auditores externos.

5. CUSTO DIRETO OU VARIVEL


O Custo Direto fundamentado em modernas tcnicas de custeio e possibilita, luz do mercado, a avaliao dos efeitos sobre o lucro, das alternativas de preos a serem praticadas, permitindo ao empresrio decidir sobre a continuidade, a descontinuidade ou modificao dos produtos ou servios. Nesse mtodo, somente os custos diretos ou variveis de produo so apropriados aos produtos fabricados. Os custos indiretos - overheads - por serem irrelevantes no so apropriados aos produtos fabricados, sendo incluidos somente no mark-up para clculo do preo de venda. Portanto, a principal distino de custos, nessa sistemtica, o tratamento dado aos custos fixos industriais, que so considerados como custos do perodo, necessrios para manter a estrutura fabril, quer os produtos sejam fabricados ou no. Nesse sistema possvel obter a Margem de Contribuio de um produto. Margem de Contribuio conceituada como a diferena entre o preo de venda, o custo direto e as despesas variveis de vendas. O que sobra so para absorver os custos fixos e formar o lucro. Devido aos custos fixos industriais no incorporarem os estoques, esse mtodo no aceito pela legislao fiscal para fins de valorizao de inventrios. A seguir, verificaremos alguns aspectos do Custeio Direto: Margem de Contribuio A Margem de Contribuio essencial para auxiliar os administradores a decidirem se um segmento produtivo deve ser abandonado ou no. Pode ser usada para avaliar alternativas referentes a reduo de preos, descontos, promoes, publicidade, prmios de produo, etc...

A margem de contribuio corresponde a diferena entre o valor das Vendas ( V ) e o Custo Varivel ( CV ) e as Despesas Variveis de Vendas ( DVV ). o que sobra das vendas para absorver o Custo Fixo ( CF ), Despesas Fixas ( DF ) e formar o Lucro ( L ).

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V - CV - DVV = MC = CF + DF + L
A partir da Margem de Contribuio possvel efetuar as seguintes anlises: Ponto de Equilbrio ( Break Even Point ) o volume de vendas para o qual no se tem lucro nem prejuzo. Nesse ponto a Margem de Contribuio se iguala ao Custo Fixo. Para determinar o Ponto de Equilbrio basta dividir o total do Custo Fixo ( CF ) pela diferena da Venda ( V ) e do Custo Varivel ( CV ). CF ---------------------V CV

Ponto de Equilbrio =

Anlise de Custo x Volume x Lucro Custo, Preo e Volume, so fatores medidos no planejamento e na anlise de variao do lucro. O preo de venda geralmente de controle limitado, mas custo e volume possuem elementos mais controlveis e normalmente seu relacionamento mais solicitado.

6. CUSTO POR ATIVIDADES ( ABC Activity Based Costing )


O ABC um sistema de custos que apropria os gastos por atividades. Na prtica, considera-se como atividades as demandas de trabalho que consomem recursos. Como recursos consumidos temos: salrios, encargos sociais, benefcios, depreciao, energia eltrica, enfim todos os insumos econmicos aplicados ou utilizados no desempenho das atividades. As atividades podem ser avaliadas ou agrupadas, conforme suas caractersticas bsicas em primrias e de apoio. Atividades Primrias: so relacionadas s funes bsicas da empresa como: logstica, produo, vendas e servios. Atividades de Apoio: so relacionadas s funes auxiliares da empresa: Compras, Desenvolvimento de Produtos, Recursos Humanos, Administrao e Finanas. As atividades so classificadas em aquelas que adicionam valor e que no adicionam valor para o cliente e so encontradas tanto na categoria das primrias como de apoio. A constatao de que as atividades consomem recursos e que os produtos consomem atividades, levou necessidade de alocar recursos s atividades. Como os recursos so associados s atividades, o prximo passo alocar ou associar essas atividades aos produtos, atravs de um Direcionador de Custos ( Cost Drivers ) . Os direcionadores de custos servem de mecanismo de desagregao dos custos. Sua anlise leva a compreenso de como as atividades consomem recursos e como os produtos consomem atividades. Na prtica, os direcionadores de custos constituem um mtodo de alocao de custos. Os direcionadores medem a frequncia ou a intensidade da demanda de certo tipo de atividade. A alocao de custos pode ser efetuada em etapas. A primeira etapa aloca os custos das atividades para determinados centros de atividades. Na segunda etapa os direcionadores de custos alocam os custos acumulados nos centros de atividades para os produtos fabricados. Como exemplo de direcionadores de custos pode-se citar a quantidade de recebimento de materiais, que medir o desempenho das vrias atividades relacionadas: - recebimento de materiais, pesagem, inspeo, etc... O processo de identificao das atividades deve ter a participao do responsvel de cada rea. Para cada rea objeto de medio de custos elaborada uma lista de atividades significativas. Nessa lista, as atividades so classificadas em aquelas que acrescentam valor e aquelas que no acrescentam valor.

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Na medida do possvel, devem-se associar as atividades dos seus direcionadores de custos. A orientao bsica na elaborao da lista que atividade um processo ou procedimento LISTA DE ATIVIDADES Departamento: Fabricao Setor: Usinagem ATIVIDADES DIRECIONADOR DE CUSTO AV / NAV Transportar chapas Quantidade NAV Preparar mquina Set-up NAV Usinar Quantidade AV Inspecionar Lote AV Tirar rebarbas Quantidade NAV Furar Quantidade AV Retrabalho Quantidade NAV AV - agrega valor NAV - no agrega valor A apropriao dos custos das atividades o fundamento da base conceitual do ABC, uma vez que propicia um suporte natural para descrever o processo de manufatura, para medir desempenho e anlise de valor. As atividades so identificadores naturais, uma vez que so facilmente entendidas pelos diversos grupos: engenheiros, pessoal da produo, da administrao e da alta direo. O custo de execuo de uma atividade a somatria da matria-prima, mo-de-obra direta e outros custos alocados diretamente, alm dos custos indiretos- overheads. Bases de alocao de custos do ABC: Existem trs componentes primrios interdependentes do modelo contbil, que propiciam informaes de custos. Centros de Custos - so normalmente o espelho da estrutura organizacional. O grau de coincidncia dessa estrutura com as atividades, vai depender de quo intensamente as unidades organizacionais correspondem com as atividades. Elementos de Custos - designam os tipos de custos matria-prima, mo-de-obra direta e overheads. Tcnicas de alocao - o mtodo utilizado para atribuir os custos. Os custos diretos so atribuidos diretamente ( sem alocao ) enquanto os custos indiretos so alocados em bases tais como: mo-de-obra direta, horas de mquina, metro quadrado, custo de materiais e nmero de empregados.

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Objetivos do ABC:

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O objetivo do ABC propiciar informaes que auxiliem as empresas a utilizar seus recursos lucrativamente a fim de produzir servios ou produtos competitivos em termos de custos, qualidade, funcionalidade, preo e prazos, no mercado mundial. Dentro deste contexto o mtodo ABC pode ser definido como um sistema gerencial de planejamento e controle de custos com os seguintes objetivos: - identificar os custos dos recursos consumidos na execuo das atividades significativas da empresa. - determinar a eficincia e eficcia das atividades executadas. - identificar e avaliar novas atividades que possam melhorar o desempenho futuro da empresa. realizar os trs objetivos anteriores em um ambiente caracterizado por mudana tecnolgica.

7. CUSTO PADRO
Definio Custo Padro o custo cientificamente pr-determinado para a fabricao de uma simples unidade ou pea, ou para um certo nmero de unidades de um produto, durante um perodo especfico em um futuro prximo. Custo Padro o custo planejado de um produto sob condies operacionais atuais e ou previstas. Este custo planejado baseado em condies normais de eficincia e volume, principalmente no que diz respeito aos gastos gerais de fabricao. Conforme a palavra o diz, custo padro compreende duas partes: um custo e um padro . Padro uma medida ou mtodo cuidadosamente determinado de executar uma tarefa, isto , fazer uma mesa, montar um rdio, etc... Medidas quantitativas e qualitativas e processos de engenharia so transformados em custos a fim de se chegar ao custo padro Custo que deveria ser . O padro deve ser imaginado em termos de itens especficos, como quilos de material , horas de trabalho de mo-de-obra direta requerida e horas de capacidade da fbrica a serem usadas. Esses padres de determinao fsicas, que formam a base para o clculo de um custo padro, devem ser determinados com a melhor preciso. Na realidade, em muitas situaes um padro jamais se modifica a no ser que ocorram mudanas tecnolgicas nos mtodos de operao ou nas especificaes dos materiais usados. Apenas parte referente ao valor ser modificada a cada alterao significativa nos salrios ou custos dos materiais.

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Finalidades

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A utilizao de padres em empresas industriais tem por objetivo reforar o controle das operaes e das atividades principalmente nos seguintes pontos: . Que as matrias-primas e materiais diretos esto sendo usados de maneira racional e que a proporo de refugos razovel; . Que a mo-de-obra adequada, o tempo de produo o esperado e que a qualidade do produto satisfatria; . Que o fluxo da produo atravs dos vrios processos adequado e que no ocorrem interrupes desnecessrias; . Que os materiais auxiliares esto sendo utilizados da melhor maneira possvel e que no h desperdcio; . Que a fbrica e o equipamento esto sendo utilizados eficientemente; . Que o tempo ocioso ou de espera dos operrios ou do equipamento est sendo mantido ao mnimo; . Que a eficincia ou ineficincia na produo no est sendo ocultada pelas variaes dos preos de compra ou de venda; . Que os custos no esto sendo distorcidos pelas mudanas no volume de produo. Resumindo, atravs do uso de padres a administrao pode saber porque os custos no so os que deveriam ser. Padro uma forma de aviso no que respeita s variaes de custo. medida que os resultados so determinados os administradores passam a ter a conscincia de custo, tende a reduzi-los e encorajar economia em todas as fases do negcio. O uso de custo padro pode simplificar a apurao dos custos e colaborar para a reduo de despesas de um departamento de custos. Um sistema de custo padro completo normalmente acompanhado pela padronizao das operaes de produo. A produo padro ou ordem de produo padro que pede quantidades padres de matria-prima e operaes especficas de mo-de-obra so preparadas adiantadamente produo real. Requisies de material, anotaes de mo-de-obra so preparadas antes do incio da produo, possibilitando a compilao do custo padro. Pode-se ento sistematizar um relatrio de informaes com apresentao de dados completos referentes aos padres, custo real e variaes. Um relacionamento completo detalhando peas e operaes ao custo padro simplifica a valorizao do inventrio de matrias-primas, produtos em processo e produtos acabados.

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O custo padro usado para uma estimativa inteligente dos preos de venda. Quando existem custos unitrios detalhados, os preos de venda podem ser calculados com base no custo padro. Variaes As variaes so dados que mostram os desvios ocorridos entre os valores reais e os respectivos padres. A variao total a diferena entre o lucro que seria obtido se todos os padres tivessem sido alcanados e o lucro, ou perda, que realmente se conseguiu. Esse valor, variao total, pode, na realidade, ser obtido em qualquer sistema que compare o resultado real com um resultado orado, porm, gerencialmente no a variao total que realmente importante ou significativa. O custeio padro permite a separao das variaes de acordo com cada elemento de custo, possibilitando a anlise do que aconteceu e dando indicaes sobre o desempenho dos setores por ela responsveis. As variaes apuradas no ms so registradas em mapas especficos e proporcionalmente ao custo dos produtos vendidos so lanadas contra o resultado do prprio ms em que so constatadas, constituindo um fator de correo do resultado mensal. . Variao de Materiais Diretos A variao total de materiais diretos obtida pela simples comparao entre os valores padres e os reais incorridos no perodo, sendo favorvel quando o real for inferior ao padro e desfavorvel no caso inverso. . Variao de Utilizao de Materiais Diretos Podemos medir a variao de utilizao de materiais diretos levando-se em conta que no houve variao de preo no perodo: Variao de Consumo = (Quantidade Padro X Preo Padro) - (Quantidade Real X Preo Padro) . Variao de Preo Para facilitar o clculo, obtemos esse valor por diferena: Variao de Preo = Variao Total de Materiais Diretos Variao de Consumo Efetuando o clculo dessa forma a variao de preo teria, includa uma variao que podemos chamar de variao mista: Variao Mista = Diferena de Quantidade X Diferena de Preo Essa variao mista fruto da existncia das outras duas. Como comumente a variao de preo difcil de ser atribuda a algum departamento, pois depende de fatores externos empresa, optamos ento por englobar a variao mista a ela. . Variao de mo-de-obra direta 14

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A variao de mo-de-obra direta analisada da mesma forma que a de materiais diretos. A diferena bsica a terminologia utilizada. Aqui a variao de preo chamada de variao de taxa e a variao de consumo chamada de variao de eficincia. Alm da anlise por produto/linha, neste caso fundamental a anlise das variaes de mo-de-obra direta por centro de custo: Variao de Eficincia ( do Centro de Custo ) = ( Total de horas padro do Centro de Custo X Taxa padro ) ( Total de horas produtivas do Centro de Custo (apontadas) X Taxa padro ). . Variao de Custo Indireto de Fabricao Varivel Como vimos no tpico, classificao de custos, existem custos que variam proporcionalmente ao volume de produo e outros que no acompanham diretamente essa proporcionalidade ( semi-variveis). Entretanto, para fins prticos, sempre que um gasto puder ser associado com as horas trabalhadas, ser considerado como custo varivel. Na prtica esses gastos sero agregados mo-de-obra direta formando o Custo de transformao, sendo portanto as variaes correspondentes apuradas conjuntamente.

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8. AVALIAO DOS ESTOQUES E CUSTO CONTBIL


A avaliao dos estoques existentes no encerramento do exerccio social, exerce influncia direta na apurao do resultado operacional, base para tributao de impostos federais. A avaliao dos estoques deve abranger: Mercadorias e Matrias-primas Os estoques de mercadorias e matrias-primas devem ser avaliados pelo custo mdio ponderado permanente ou mensal, ou pelo custo dos bens adquiridos mais recentemente ( FIFO ou PEPS ) ( First In First Out ) ( Primeiro a Entrar, primeiro a sair ). No admitida a utilizao do mtodo LIFO ( Last In Last Out ) ou UEPS ( ltimo a Entrar, Primeiro a Sair ). Produtos Acabados ou em Elaborao Devem ser avaliados pelo custo por Absoro. Caso a empresa no mantenha sistema de contabilidade de custo considerado integrado e coordenado com o restante da escriturao, os estoques sero avaliados seguindo os critrios definidos pela legislao fiscal. Caracterstica de um Sistema Coordenado e Integrado com a Contabilidade Um sistema de custos coordenado e integrado com a contabilidade aquele que: apia em valores originados de escriturao contbil ( matria-prima, mo-de-obra direta e gastos gerais de fabricao ). permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados. Apia em livros auxiliares, fichas, formulrios contnuos, ou mapas de apropriao ou rateios, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal. Permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo base de apropriao de resultados, segundo os custos efetivamente incorridos.

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Conclui-se ainda como custo integrado e coordenado com a Contabilidade quando: A Contabilidade faz registros, pelos menos mensalmente, dos custos incorridos, dentro dos princpios e convenes contbeis geralmente aceitos, Tais custos so exatamente os que a Contabilidade de Custos apropria aos produtos dentro do conceito de Custo por Absoro,

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Todos os documentos, planilhas e registros utilizados por Custos, sejam objetivamente elaborados e permaneam em boa guarda. Os registros da Contabilidade Geral podem ser simples ou sintticos, desde que bem suportados por documentos analticos do Departamento de Custos.

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APURAO DO CPV CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

Matrias-prima e materiais Empresa que mantm controle permanente de estoques


Se a empresa mantiver controle permanente de estoque, o valor das matrias-prima e de outros materiais consumidos na produo, ser aquele determinado com base no registro permanente dos estoques, que corresponde ao total apurado na coluna Sadas do controle de estoque. Todavia, na data do levantamento do balano de encerramento do perodo de apurao do lucro real, necessrio o levantamento fsico dos estoques existentes, para confronto com os saldos constantes do registro permanente de estoques e acerto das diferenas constatadas.

Empresa que no mantm controle permanente de estoques


Se a empresa no mantiver controle permanente de estoques, deve avaliar o estoque de matrias-primas e de outros materiais existentes no encerramento do exerccio social ou do perodo de apurao do lucro real, quantificado mediante contagem fsica, com base no preo das aquisies mais recentes constantes das respectivas notas fiscais, lquidos do IPI e do ICMS, quando esses impostos forem recuperveis.

Produtos Acabados e Em Elaborao


As empresas industriais que no mantiverem o sistema contbil de custos, avaliam os estoques finais levantados em contagem fsica no final do exerccio, com observncia das regras previstas na legislao fiscal. Quando a empresa possui sistema de custo integrado e coordenado com a contabilidade, a avaliao do estoque de produtos em elaborao e acabados, feita com base no sistema.

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9. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO
Apurao do Resultado

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Os sistemas gerenciais de custos contemplam tambm um mtodo para apurar e analisar o resultado das vendas. Esse mtodo consiste na elaborao de relatrios denominados: Resultado Econmico. O primeiro relatrio deve trazer inicialmente o resultado global de cada ms. Parte-se do faturamento deduzindo-se, sucessivamente, os valores-padro das despesas variveis de vendas, o custo do financiamento da venda a prazo, o custo da matria-prima e materiais e o custo das atividades, obtendo-se o resultado. O segundo relatrio, semelhante ao primeiro, introduz a anlise por linha de produto ou at por produto vendido. Toda manipulao de valores prevista na apurao dos custos e na elaborao do Resultado Econmico, embora feita extra-contabilmente, deve oferecer a segurana necessria para a tomada de decises. A objetividade e a qualidade das informaes fornecidas pelo Resultado Econmico, no trazem maior complexidade aos trabalhos de clculos e preparao dos demonstrativos, como se poderia imaginar. Ela traz maior simplicidade e rapidez na manipulao dos dados, o que refora as vantagens do sistema. Alm de se ter a informao certa no local certo, ela fornecida no tempo certo. Principais vantagens maior clareza e objetividade nas demonstraes do resultado. menor quantidade de dados para serem analisados. ntida segregao das causas que afetam o resultado, tais como: volume de vendas em quantidades, volume de vendas em faturamentos, custos, ociosidade de produo, etc... maior rapidez na apresentao dos resultados. maior segurana na tomada de decises. Ajustes de eventuais efeitos inflacionrios Para apurao e anlise da rentabilidade das linhas de produtos e do resultado gerados pelas decises administrativas e operacionais, dos centros de lucros, e alta administrao, h necessidade de aferirmos os valores adequadamente ajustados por eventuais efeitos financeiros e inflacionrios. Os ajustes financeiros e inflacionrios bsicos e necessrios so: traduzir os vrios elementos formadores de resultado numa mesma unidade de moeda na data, mediante a utilizao do conceito financeiro de Valor Presente; 18

Considerar como custos dos produtos vendidos os insumos valorizados moeda da data de formao do resultado reposio ou ao custo histrico corrigido; Reconhecer de maneira adequada, os efeitos das perdas e ganhos inflacionrios com a manuteno dos ativos e passivos monetrios das empresas; Reclassificar os ajustes financeiros e inflacionrios correspondentes aos itens anteriores, objetivando: a) A determinao dos valores da Receita Bruta, Receita Lquida e Margem de Contribuio A Valor Presente; b) Determinao da efetiva rentabilidade dos produtos, considerando a Margem de Contribuio e o Resultado das Linhas; c) Avaliar o resultado financeiro das decises operacionais tomadas pelos administradores dos centros de lucros quanto administrao de materiais, administrao de vendas, administrao financeira, etc.; d) Determinar o resultado divisional e global da empresa.

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Acompanhamento e anlise dos resultados para tomada de deciso. Analisar as demonstraes significa verificar e extrair relaes teis de valores apresentados nos relatrios contbeis, suprindo as necessidades de informaes dos tomadores de decises. A Demonstrao do Resultado do Exerccio ou Resultado Econmico uma demonstrao que retrata o fluxo econmico, os aumentos ou redues causados no patrimnio lquido. Para a anlise do Resultado Econmico so recomendadas as tcnicas a seguir descritas que devem periodicamente ser efetuadas e demonstradas em relatrios de acompanhamento aos tomadores de decises. A Anlise Vertical e Horizontal A anlise vertical e horizontal deve ser estudada conjuntamente. A anlise vertical anlise esttica estuda as relaes existentes entre certos itens e determinado valor (Ativo, Vendas, etc), em certa data. A anlise horizontal anlise dinmica considera uma srie temporal de valores ou ndices (percentuais). As concluses originadas da anlise vertical, embora elementares, auxiliam o analista a realizar um primeiro diagnstico, das condies financeiras da empresa, tanto a anlise vertical como a horizontal, so consideradas fundamentais ao processo de anlise dos demonstrativos financeiros.

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A Anlise Vertical

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Anlise Vertical ou a anlise de estrutura, tem como finalidade a visualizao e leitura facilitada dos demonstrativos, permitindo uma melhor identificao dos aspectos positivos e negativos dos mesmos. A anlise vertical corresponde ao estudo das composies dos principais conjuntos de contas, em relao ao total que fazem parte estes conjuntos ou componentes. A Anlise Horizontal A anlise horizontal a absoro de uma seqncia de um mesmo ndice ou uma seqncia de valores de uma mesma conta. Tem a finalidade de facilitar a observao da evoluo das contas para caracterizao de tendncias. A anlise horizontal muito interessante para o Resultado Econmico medida que destaca a evoluo dos custos e despesas em relao s vendas, evidenciando ao analista as principais alteraes no comportamento dos itens, restando somente uma investigao mais profunda. Na anlise horizontal deve ser considerado um ponto importante que a variao no nvel de preo no sistema econmico, ocorrido no perodo abrangido pelo estudo.

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10. TCNICAS DE FORMAO DO PREO DE VENDA


METODOLOGIA DE CLCULO A metodologia universal de calcular preo de venda de um produto, consiste em adicionar uma margem fixa aos custos e despesas de produo, comercializao ou de servios. Essa margem fixa, denominada Mark-up, destina-se a cobrir os seguintes gastos: - impostos e despesas comerciais incidentes sobre vendas - despesas no apropriadas ao custo do produto - custos no apropriados ao produto - lucro Portanto, podemos definir que Mark-up um ndice que multiplicado pelo custo de produo, comercializao ou de servios, fornece o preo de venda com a margem de lucro desejada.

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Preo de Venda

Custo

Mark-up

Custo de Produo Custo de comercializao Custo de servios Despesas administrativas Despesas comerciais Despesas financeiras

Impostos incidentes sobre o preo de venda Despesas incidentes sobre o preo de venda Custos e despesas no apropriados aos produtos Lucro

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Entretanto, as empresas desenvolveram um novo conceito de preo de venda: Preo de venda normalmente o de mercado. A frmula nesse novo conceito : PREO DE VENDA LUCRO = CUSTO

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Nesse conceito moderno, os custos so resultantes da diferena entre o preo que o mercado est disposto a pagar e o lucro desejado pelo fabricante. Portanto, o produto s ser competitivo se os custos de fabricao ou de servios, enquadrarem-se nessa equao. Dessa forma, os custos so fatores preponderantes na formao de preos, devendo ser apurados segundo as mais avanadas tcnicas de custeio que possibilitem luz do mercado, a avaliao do lucro sobre o preo praticado. A metodologia de custos a ser utilizada deve apoiar-se em tcnicas que levem em considerao a caracterstica da empresa e a estrutura de custo do produto. O sistema de custos deve ser mais uma ferramenta gerencial e estratgica do que uma contabilidade formal. Devem ser utilizados conceitos de preo de reposio, valor presente, provises, estimativas, etc... No h dvida que conhecendo seus custos verdadeiros, o empresrio conseguir sempre, o melhor preo de venda. CLCULO DO PREO DE VENDA Para fixar o preo final de venda, deve-se seguir um roteiro: calcula-se um preo-base utilizando os dados internos da empresa. faz-se uma anlise desse preo-base luz das caractersticas do mercado. ajusta-se o preo s condies do mercado e verifica-se o reflexo desse novo preo sobre o lucro e custo. finalmente, fixa-se o preo mais conveniente. Preo de Venda a Vista Em conformidade com a metodologia utilizada, o clculo do preo-base de venda a vista corresponde ao resultado obtido, atravs da multiplicao do custo do produto pelo mark-up ( ndice ). Composio do Mark-up Na composio do Mark-up, deve-se levar em considerao os seguintes aspectos: 1. O ramo de atividade da empresa: Empresa industrial ( de transformao ) Empresa comercial ( de venda ) Empresa prestadora de servios

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2. O sistema de custos utilizado: - Custo por Absoro - Custo Direto - Custo Baseado em Atividades 3. O regime tributrio da empresa - Lucro real - Lucro presumido - Simples

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4. A incidncia de imposto sobre os produtos - isenes - alquotas reduzidas 5. O destino da venda - mercado interno - operao estadual - operao interestadual - mercado externo Os componentes do mark-up so classificados em 4 grupos 1. Impostos e contribuies incidentes sobre o valor da venda Descrio IPI ICMS Imposto s/ Prod. Industrializados Operao estadual % Observaes varivel por produto conforme estado

7%,12%ou 18% ICMS Operao interestadual 12% conforme regio ICMS Operao interestadual 7% conforme regio COFINS Contribuio a seg. social 3% ou 7,6% PIS Programa de Integ. Social 0,65% ou 1,65% ISS Imposto s/ servios varivel por municpio IRPJ Imposto de renda 1,2% a 4,8% lucro presumido CSLL Contribuio social s/ lucro 1,08% ou lucro presumido 2,88% SIMPLES Sistema integrado de pagamento 4% a 13% conf. valor do faturamento

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2. Impostos e contribuies incidentes sobre o lucro Descrio IRPJ CSSL Imposto de renda Contribuio social s/ lucro % Observaes

15% + 10% lucro real (alquota mdia) 9% lucro real

Consideraes sobre o IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados Ao contrrio do ICMS, que cobrado por dentro , ou seja, no preo de venda j se encontra embutido o valor do imposto, o IPI cobrado por fora, ou seja sobre o preo de venda total. Portanto, no h necessidade de incluir sua alquota no mark-up, bastando aplic-la sobre o preo de venda obtido. Consideraes sobre o ICMS A base de clculo do ICMS no integra o valor do IPI, quando o produto destinado industrializao ou comercializao. Entretanto, se esse produto for destinado ao uso e consumo, o valor do IPI passa a integrar a base de clculo do ICMS. Nesse caso, a alquota do ICMS a ser inclusa no mark-up deve ser acrescida do percentual correspondente a alquota do IPI. 3. Custos e Despesas Descrio Custos Indiretos ( fixos ) Despesas Administrativas % Observao em relao ao Quando a empresa utiliza o mtodo do Custo Direto faturamento em relao ao Quando a empresa utiliza o mtodo faturamento do Custo Direto ou Absoro em relao ao Quando a empresa utiliza o mtodo do Custo Direto ou Absoro faturamento estabelecido pela empresa estabelecido em contrato pode ser varivel por produto pode ser varivel por produto

Despesas Financeiras Comisses Royalties

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4. Lucro Descrio Margem de Lucro % estabelecido pela empresa Observaes deve corresponder ao retorno do investimento

Exemplo de clculo do preo de venda a vista Clculo do mark-up lucro presumido Preo de Venda - ICMS - PIS/ COFINS - IR/CS - COMISSO - DESPESAS ADMINISTRATIVAS - LUCRO = Mark-up divisor = mark-up multiplicador ( 100/41,19 ) Custo do produto x mark-up = Preo de venda Decomposio do Preo de Venda Preo de Venda - ICMS ( 18% ) - PIS/COFINS ( 3,65% ) -IR/CS ( 2,16% ) - COMISSO ( 5% ) - DESP. ADMINISTRATIVAS ( 10% ) - CUSTO DO PRODUTO = LUCRO % em relao ao preo de venda 20% R$ 485,55 87,40 17,72 10,49 24,28 48,56 200,00 97,11 100% 18% 3,65% 2,16% 5% 10% 20% 41,19 2,4278 R$ 200,00 2,4278 R$ 485,55

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Preo de Venda a Prazo Nas vendas a prazo o preo deve levar em considerao o custo financeiro do financiamento que o cliente obtm da empresa. Deve ser repassado ao cliente, a perda ocorrida no perodo do financiamento, do poder aquisitivo da moeda. A taxa financeira a ser utilizada para que o preo a prazo permita o mesmo retorno da venda a vista, corresponde a soma de trs elementos: 1. expectativa de inflao; 2. taxa de juros reais e 3. influncia das despesas variveis de vendas. O preo a prazo sofre aspectos: influncia das despesas variveis de vendas sob dois

- incidncia do ICMS , Pis/Cofins, e comisso sobre o preo a prazo. - financiamento do perodo correspondente entre o pagamento dos impostos e o recebimento das vendas. Portanto, a taxa financeira a ser utilizada no clculo do preo a prazo deve considerar as perdas dessas influncias. A taxa real de juros pode ser entendida como taxa do custo de oportunidade, ou seja, quanto a empresa obteria no perodo de financiamento pela utilizao do dinheiro, se recebido a vista. A frmula prtica para calcular a taxa a ser aplicada a seguinte: ( taxa diria ) prazo de venda Taxa = ---------------------------------------------------- x 100 100 - ( Despesas Variveis de Vendas )

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Exemplo: Taxa de juros reais Expectativa de inflao Taxa total Prazo de venda : 60 dias ( 0,000660 ) 60 Taxa = ---------------------------------------------------- x 100 100 - ( 18% + 3,65% + 2,16% + 5%) 1,5% 0,5% 2%

4,04 Taxa = ------------ x 100 71,19 Taxa = 5,67%

Preo a vista x taxa Preo a prazo ( 60 dias )

R$ 485,55 5,67% R$ 513,11

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Decomposio do Preo de Venda a Prazo ( 60 dias ) Preo de Venda (-) ICMS ( 18% ) (-) PIS/COFINS ( 3,65% ) (-) IR/CS ( 2,16% ) (-) Comisso ( 5% ) (-) Despesas Administrativas ( 10% s/ PVV ) (-) Custo financeiro ( 4,04% s/ PVV ) - Custo do Produto = Lucro % em relao ao PVV Preo para Exportao A fixao do preo para exportao deve levar em considerao os seguintes aspectos: Custos e Despesas Adicionais Fretes e Seguros FOB - Free On Board O exportador assume riscos, custos e despesas at que a mercadoria esteja inserida no meio do transporte escolhido ( at o porto ). CIF - Cost Insurance and Freight O exportador assume as despesas at o destino. Portanto, o valor FOB mais o seguro e o frete internacional. Custo adicional de embalagem Despesas com despachantes, corretores, comisso de agentes, etc... Custos e Despesas Inexistentes Comisso de venda Despesas de distribuio, propaganda, etc... Iseno de Impostos ou Base de Clculo Reduzida IPI ICMS PIS R$ 513,11 92,36 18,73 11,18 25,66 48,59 19,62 200,00 97,01 20%

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COFINS

11. SOFTWARES DE CUSTOS


To importante quanto a deciso de implementar um sistema gerencial de custos, investir na ferramenta adequada para atingir o resultado esperado. Mas quando se depara com tantas opes existentes, deve-se avaliar adequadamente cada uma delas, para escolher a mais correta. Atualmente existem as seguintes alternativas: 1. SOFTWARES IMPORTADOS - So softwares especficos para apurao de custos, geralmente no integrados com os demais sistemas financeiros da empresa. As verses tem o enfoque voltados mais para controle e reduo de custos do que anlises para tomada de decises. Exemplos: Net Prophet II, Hiper ABC, Activa, Easy ABC Plus, ABCost Manager, Alpha Cost, etc... 2. SOFTWARES NACIONAIS - So sistemas de custos desenvolvidos e comercializados por Software-houses. Podem ser especficos para apurao de custos ou integrados com os demais sistemas financeiros. No contemplam o modelo completo de um sistema de apurao de custos e necessitam de muitas adaptaes. Normalmente sua aplicao dirigida para determinado ramo de atividade. 3. DESENVOLVIMENTO INTERNO - deve ser utilizado por empresas de grande porte que contam com equipe de analistas e programadores. A linguagem utilizada deve preferencialmente ser compatvel com os demais softwares das reas administrativas e financeiras. As linguagens VB - Visual Basic e Delphi so as mais recentes e recomendadas. 4. MICROSOFT EXCEL FOR WINDOWS - um aplicativo de planilha de clculo utilizado por empresas de pequeno e mdio porte. Esse aplicativo utilizado em conjunto com o VBA - Visual Basic for Applications, torna-se poderoso e tem se mostrado eficiente, permitindo um desenvolvimento adequado do sistema, mesmo em grandes corporaes. 5. IMPORTAO DO SISTEMA - consiste na utilizao de softwares utilizados por outras empresas, em matrizes ( at de outros pases ) ou em concorrentes. 6. SOFTWARES CORPORATIVOS so softwares de soluo integral para a empresa, tanto na rea administrativa, contbil, comercial e principalmente industrial. Usam a filosofia do ERP e Suply Chain. Os internacionais mais conhecidos so o SAP, BANN, QAD, etc... Os nacionais so DATASUL, LOGIX , MICROSIGA, etc... Entretanto, preciso considerar que a implantao de mdulo de custos dos softwares corporativos, tem garantia de sucesso quando levam em considerao os seguintes aspectos:

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O conhecimento tcnico do pessoal envolvido na implantao do sistema. necessrio o domnio da metodologia e dos conceitos bsicos dos diversos sistemas de custos, formao de preos de venda e anlise do resultado das vendas. O conhecimento profundo da estrutura do produto, do processo de fabricao e do cho de fbrica. Mesmo em empresas do mesmo ramo, as caractersticas de produo so diferentes. O conhecimento da cultura da empresa, da poltica da rea comercial e do plano estratgico da diretoria O conhecimento e aplicao dos conceitos de preo de reposio, valor presente, custo de oportunidade, etc... e finalmente A criao de um clima de cooperao mtua e de confiana nos resultados da implantao do sistema. Sua utilidade deve ser sentida at nos escales hierrquicos inferiores, que tero ento, o mximo interesse no fornecimento correto dos dados. Fica evidente, portanto, que um software no deve ser imposto ao pessoal da empresa e sim resultar da sua prpria participao.

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Planilha Formao Estratgica de Preo, desenvolvida pelos consultores da G4 Assessoria Contbil para dar apoio ao aos gestores, scios, departamento comercial de nossos clientes, com o intuito de dar subsidio a eles nas decises de venda, mondada de acordo com a necessidade e particularidade do negocio.

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12. LEGISLAO FISCAL E ESTUDO ESPECIAL


Decreto Lei 1.598/77 Parecer Normativo 06/79 Decreto 3.000/99 Regulamento do Imposto de Renda Artigos 261 Livro de Inventrio 289 Custo de Aquisio 290 Custo de Produo 291 Quebras e Perdas 292 a 296 Critrios para Avaliao de Estoques 297 Produtos Rurais ESTUDO ESPECIAL Indstria que no mantm contabilidade de custos ANEXO Regime tributrio das empresas

Decreto Lei 1.598/77


Determinao do custo dos bens Art. 14 O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo. 1o. O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados. 2o. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo-base poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente. Admitir-se- a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro, desde que a avaliao por este critrio no resulte em diferena em relao avaliao procedida pelos critrios anteriores, cabendo autoridade fiscal provar a eventual diferena. 3o. se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies do pargrafo 1o., os estoques devero ser avaliados:

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a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo-base, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com a alnea b; b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no perodo-base. 4o. Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade. 5o. Na avaliao de estoques no sero admitidas dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilao de preos, num a manuteno de estoques bsicos ou normais a preos constantes ou nominais. 6o. O custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do balano dever ser ajustado, mediante proviso ao valor de mercado, se este for menor.

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PARECER NORMATIVO CST 6/79


IR Estoques de Produtos Acabados e em Fabricao Avaliao O estoque de produtos acabados e em fabricao, pode ser avaliado segundo custos apurados por sistema de contabilidade de custos integrado e coordenado com o restante da escriturao. Os artigos 13 e 14 do Decreto-Lei no. 1.598/77 estabeleceram normas para apurao do custo de produo e para avaliao dos estoques da empresa sujeita a tributao pelo lucro real, disposies essas que se refletem na determinao do lucro lquido. Face existncia de dvidas sobre a utilizao do sistema de contabilidade de custos na avaliao de inventrios, mister esclarecer o sentido da norma. 2. Mercadorias, Matrias-primas. Bens de revenda ou ingredientes de produo, adquiridos de terceiros, devem ser avaliados, por fora do pargrafo 2o. do art. 14, pelo custo mdio ou aos preos das aquisies mais recentes. 2.1. A avaliao do custo mdio, embora no prevista na legislao anterior ao D.L. 1.598, tem sido admitida desde h muito pela administrao tributria. Consiste em avaliar o estoque a custo mdio de aquisio, apurado em cada entrada de mercadoria ou matria-prima, ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas anteriormente existentes; guisa do exemplo, suponhamos tenha ocorrido a seguinte movimentao de determinado item: Em 08/01/1979, aquisio de 10 peas a R$ 2,00 cada; Em 09/01, aquisio de 8 peas a R$ 2,50; Em 10/01, sada de 12 peas, por venda ou consumo; Em 11/01, aquisio de 4 peas a R$ 2,60.

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Data

Quantidade Entrada 10 8 4 Sada 12 Saldo 10 18 6 10

Preo Mdio 2,00 2,22 2,22 2,38

Valor do Estoque Entrada 20,00 20,00 10,40 Sada 26,64 Saldo 20,00 40,00 13,36 23,76

08.1 09.1 10.1 11.1

Observe-se que cada entrada ( a preo unitrio diferente do preo mdio anterior ) modifica o preo mdio; e que cada sada, conquanto mantenha inalterado o preo mdio, altera o fator de ponderao, e assim o preo mdio que for calculado na entrada seguinte. Todavia no incompatvel com o mtodo e portanto aceitvel do ponto de vista fiscal que as sadas sejam registradas unicamente no fim de cada ms, desde que avaliadas ao preo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar naquele ms. 2.2. Se, ao invs de adotado o custo mdio, fosse considerado o custo das aquisies mais recentes ( mtodo contbil denominado PEPS, abreviatura de o primeiro a entrar o primeiro a sair ), o registro permanente de estoques mostraria, para os mesmos dados: Data 08.1 09.1 10.1 11.1 4 x 2,60 = 10,40 Entrada 10 x 2,00 = 20,00 8 x 2,50 = 20,00 Sada Saldo 10 x 2,00 = 20,00 10 x 2,00 = 20,00 8 x 2,50 = 20,00 6 x 2,50 = 15,00 6 x 2,50 = 15,00 4 x 2,60 = 10,40 20,00 40,00 15,00 25,40

10 x 2,00 = 20,00 2 x 2,50 = 5,00

2.3. O registro permanente de estoques pode ser feito em livro, em fichas ou em formulrios contnuos emitidos por sistema de processamento. Seus saldos, aps feitos ajustamentos decorrentes de confronto com a contagem fsica, so transpostos anualmente para o livro de inventrio; no exemplo, as 10 unidades em estoque estariam avaliadas por R$ 23,76 ou por R$ 25,40, conforme o critrio adotado. 2.4. Pode ocorrer, entretanto, que o contribuinte no possua registro permanente de estoques. Nesse caso o inventrio, no final do exerccio, definido: em quantidades, por contagem fsica; em preo, segundo aqueles praticados nas compras mais recentes e constantes de notas fiscais ( no caso trivial em que o estoque menor que a ltima compra, o preo unitrio desta o relevante para avaliao ); em valor, pela multiplicao de preo por quantidade. 2.5. Adotados que sejam procedimentos mencionados no subitem 2.1 ou no 2.2, o custo das mercadorias vendidas, ou das matrias-primas utilizadas em produo, dever corresponder aos valores lanados durante o exerccio, nas colunas Sada. Entretanto, se o controle de estoque feito mediante contagem fsica, como descrito em 2.4, o custo das mercadorias vendidas ou das matrias-primas utilizadas obtida pela expresso: 34

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CV = EI + compras no exerccio EF; Onde EI e EF significam os valores inventariados conforme subitem 2.4, respectivamente no incio e no encerramento do perodo-base. 3. Produtos, Produtos em Elaborao. Quando a pessoa jurdica desenvolve atividade industrial, coloca-se o problema de avaliar seus produtos em processo de fabricao. Tambm de avaliao dos produtos acabados, no apenas para adequada avaliao daqueles mantidos em estoque como para apurao do lucro obtido pela venda dos existentes em estoque no incio do exerccio e dos produzidos e vendidos no mesmo ano. Neste caso duas situaes so possveis: I caso do contribuinte que mantm sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao: ser ele utilizado para avaliao dos produtos, terminados e em andamento; II caso do contribuinte que no mantm sistema de contabilidade de custos, ou o sistema mantido no possui os atritos mencionados no inciso anterior: os produtos em elaborao e os acabados tero seus valores arbitrados de acordo com o pargrafo 3o. do art. 14 do D.L. 1.598/77. a. Embora o Livro Dirio deva ser escriturado diariamente ( e no por outra razo que tem o nome que tem ), constitui prtica reiterada da autoridade administrativa tributria aceitar partida mensal. A partida mensal compreende lanamento, feito de uma s vez ao final de cada ms, de operaes da mesma natureza desdobradas em livros ou registros auxiliares, ou discriminadas pelos dias de ocorrncia no lanamento nico que as compreende. Os lanamentos de custos no fogem regra: podem ser feitos mensalmente ou em perodos menores, desde que apoiados em comprovantes e demonstrativos adequados. b. O Decreto Lei no. 1.598/77, fez clara opo pelo custeio por absoro. Sendo assim, as matrias-primas so avaliadas a custo de aquisio ( conf. subitens 2.1 e 2.2 ); os produtos em elaborao recebero contabilmente carga pelas matrias-primas aplicadas e pelos demais elementos formadores de custo; a conta de estoque de produtos acabados, eventualmente desdobrada em subcontas, ser debitada pelo total dos custos incorridos em produtos acabados no exerccio. c. Do exposto se conclui, tambm, que a avaliao de estoques baseada em contagem anual ( subitem 2.4 ) incompatvel com um sistema integrado de custos. Este pressupe a existncia de controle escritural permanente de estoques. d. O elenco de elementos integrativos do custo ( pargrafo 1o. do art. 13 do D.L. 1.598/77 ) afasta a possibilidade de adoo de outro critrio que no o de absoro total, conforme definido no subitem 3.2. e. No caso em que a empresa apure custos com base em padres prestabelecidos ( custo-padro ), como instrumento de controle de gesto, 35

dever cuidar no sentido de que o padro incorpore todos os elementos constitutivos atrs referidos, e que a avaliao final dos estoques ( imputao dos padres mais ou menos as variaes de custos ) no discrepe da que seria obtida com o emprego do custo real. Particularmente, a distribuio das variaes entre os produtos ( em processo e acabados ) em estoque e o custo dos produtos vendidos deve ser feito a intervalos no superiores a trs meses ou intervalo de maior durao, desde que no excedido qualquer um dos prazos seguintes: 1- o exerccio social; 2- ciclo usual de produo, entendido como tal o tempo normalmente despendido no processo industrial do produto avaliado. Essas variaes, alis, havero que ser identificadas a nvel de item final de estoque, para permitir verificao do critrio de neutralidade do sistema adotado de custos sobre a valorao dos inventrios. 4. Em resumo, os estoques devem ser avaliados: I - Mercadorias e matrias-primas: a) para quem possua inventrio permanente: 1- pelo custo mdio ponderado; ou 2- pelo custo das aquisies mais recentes; b)para quem no possua inventrio permanente: 1- segundo inventrio fsico, avaliado aos ltimos custos de aquisio; II Produtos Acabados e em Elaborao: a) para quem coordenada: tenha contabilidade de custos integrada e

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1- pelo custo mdio ponderado; ou 2- pelo custo das produes mais recentes (PEPS ) b) nos demais casos: por arbitramento, em funo do custo da matria-prima ou do preo de venda do produto acabado ( letras a e b do pargrafo 3o. do art 14 do D.L. 1.598/77 ). 4.1. Sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao aquele: I apoiado em valores originados da escriturao contbil ( matria-prima, mo-deobra direta, custos gerais de fabricao; II que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;

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III - apoiado em livros auxiliares, ou fichas, ou formulrios contnuos, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal; IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo base de apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.

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DECRETO LEI 3.000/99


REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA Livro de Inventrio Art. 261 No Livro de Inventrio devero ser arrolados com especificaes que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matriasprimas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifados existentes na data do balano patrimonial, levantamento ao final de cada perodo de apurao. Pargrafo nico os bens mencionados sero avaliados de acordo com o disposto nos arts. 292 a 298. Custo de Aquisio Art. 289 O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao. Pargrafo 1o. O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao. Pargrafo 2o. Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio. Pargrafo 3o. No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal. Custo de Produo Art. 290 O custo de produo de bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: I o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto no artigo anterior; II o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; III os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; IV os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;

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V os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. Pargrafo nico A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada diretamente como custo. Quebras e Perdas Art. 291 Integrar tambm o custo, o valor: I das quebras e perdas razoveis de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, transporte e manuseio. II das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas: a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que especifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia; b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios, inundaes ou outros eventos semelhantes; c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de bens obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel. Critrios para Avaliao de Estoques Art. 292 ao final de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica dever promover o levantamento e avaliao dos seus estoques. Art. 293 as mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados pelo custo de aquisio. Art. 294 os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo. Pargrafo 1o. O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados. Pargrafo 2o. Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao aquele: I apoiado em valores originados da escriturao contbil ( matria-prima, mo-deobra direta, custos gerais de fabricao ); II que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados.

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III apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal; IV que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos. Art. 295 O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos, ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro. Art. 296 Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies dos pargrafos 1o. e 2o. do art. 294, os estoques devero ser avaliados: I os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com o inciso II; II os dos produtos acabados, em setenta por cento, do maior preo de venda no perodo de apurao. Pargrafo 1o. Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS. Pargrafo 2o. O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao comercial. Produtos Rurais Art. 297 Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados aos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade.

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ESTUDO ESPECIAL
Indstria que no mantm Contabilidade de Custos
Toda empresa deveria dispor de um sistema de custos adequado o suficiente para atender as suas necessidades internas de gesto. A regra fiscal surgiu a fim de resolver um problema prprio de natureza tributria e no contbil at para evitar nas empresas uma eventual desclassificao de escrita pela inexistncia de um sistema de custo que apure os valores corretos dos produtos em elaborao e elaborados.

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Entretanto, a relao custo benefcio de curto prazo inibem as empresas de adotar um sistema de custos. Por isso, ainda hoje, uma quantidade razovel de pequenas e mdias empresas que se sujeitam aos critrios arbitrados pela legislao tributria. O escopo principal deste trabalho , destacar os casos em que a inobservncia da lei pode ser prejudicial aos resultados das empresas, bem como abrir as portas a um aspecto carente de estudos empricos na literatura de Contabilidade de Custos. Secundariamente, o estudo espera trazer discusso os impactos da legislao tributria sobre polticas de estocagem e de formao de preos. A mensurao dos estoques perante a Contabilidade Sob uma tica contbil-financeira, os estoques representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio financeira da maioria das companhias industriais ( ... ). A sua correta determinao no incio e no fim do perodo contbil essencial para uma apurao adequada do lucro lquido do exerccio. Um dos principais problemas da Contabilidade em relao aos estoques est na determinao dos gastos que devem integrar os custos de fabricao e seus critrios de avaliao. O IBRACON reconhece a importncia da correta avaliao dos estoques pelas empresas, por ter efeito significativo na determinao e apresentao da posio financeira e dos resultados das operaes dessas empresas, e a dificuldade da determinao dos custos, em especial de produtos acabados e em elaborao, dada a variedade de problemas encontrados na alocao dos custos e despesas. A escriturao dos itens de estoques em uma indstria feita pelo custo de aquisio para matrias-primas, materiais auxiliares, componentes e embalagens, enquanto, para os produtos acabados ou ainda em elaborao, toma-se como base o custo de produo. Integram o custo de aquisio os gastos com transporte, seguros e tributos devidos, como o Imposto de Importao, na maioria dos casos. Entretanto, se o valor do IPI, ICMS, PIS e COFINS, inclusos nos preos de itens adquiridos, forem recuperados ou seja, derem direito a crdito,no constituem parte do custo. Sucintamente, os custos de produo so contabilizados com base: a) nos custos de materiais diretos ( determinados pelo custo de aquisio ) efetivamente consumidos no processo produtivo: b) nos custos ( salrios mais encargos ) de mo-de-obra direta, isto , do pessoal que atua diretamente na fabricao dos produtos; c) nos demais custos ( indiretos ) de fabricao ou gastos gerais de fabricao, como por exemplo, a manuteno, a superviso, a depreciao, etc., distribudos aos produtos por meio de rateios. Quando ainda, por algum motivo, o valor de mercado de algum dos itens for inferior quele apurado conforme as prticas anteriormente descritas, ajustam-se os valores

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originais com base no custo aos valores de mercado pela constituio de uma proviso. H vrios mtodos para apurar os valores dos estoques de produtos acabados e em elaborao, mas para fins deste estudo ser considerado apenas o custeio por absoro, at porque aceito pelos princpios contbeis e legislaes societria e fiscal. Aspectos societrios, fiscais e conflitos Antes de analisar as implicaes legais das prticas de avaliao de estoques, convm citar que o Fisco determina, inicialmente, o levantamento fsico dos estoques pelas empresas tributadas pelo lucro real e que no possuem registro permanente de inventrio integrado e coordenado com a contabilidade ao final de cada perodo-base de apurao, devendo seu saldo ser reconhecido na escriturao comercial. Com relao ao custo de aquisio, a legislao tributria no diverge dos preceitos emanados pela legislao societria e pela Contabilidade. J quando se trata de custo de produo, a legislao fiscal apenas o reconhece quando apurado conforme o mtodo de custeio por absoro e desde que a empresa tenha um sistema de Contabilidade de Custos integrado e coordenado com a Contabilidade.

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Isso significa que as empresas devem: a) possuir um plano de contas que separe os custos de produo ( matrias-primas; mo-de-obra e gastos gerais de fabricao ) das despesas operacionais; b) manter controle permanente de estoques de modo a determinar, por meio de registros prprios ( por exemplo: fichas de requisio de materiais ), o consumo de matrias-primas e outros materiais, bem como apurar os custos de produtos acabados e em elaborao, seus estoques e seus respectivos fechamentos contbeis em bases mensais; c) elaborar e manter, ainda que extra contabilmente, registros ( como mapas de rateio ) que sirvam de base para a escriturao contbil mensal de custos; d) avaliar os estoques existentes nas datas de apurao do balana, de acordo com os custos incorridos realmente, ou seja, deve-se utilizar do mtodo de custeio por absoro ou custeio-padro. Se os requisitos descritos no forem atendidos, os estoques devero ser avaliados por meio dos seguintes critrios arbitrados pelo Fisco, que geralmente resultam em prejuzo empresa: a) produtos acabados: por 70% do maior preo de venda no perodo de apurao. b) Produtos em elaborao: 80% do valor dos produtos acabados apurados conforme o item a ( ou seja, 56% do maior preo de venda ) sem a excluso 41

do ICMS, ou uma vez e meia o maior custo de matrias-primas adquiridas no perodo-base. Note-se que, mesmo no possuindo Contabilidade de Custos, a indstria deve discriminar em sua contabilidade os custos das despesas, at porque, para aquelas tributadas com base no lucro real, exigida a discriminao detalhada do custo dos produtos vendidos na Declarao do Imposto de Renda. A Lei das S/A, por sua vez, determina que os estoques devem ser avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajusta-lo ao valor de mercado, quando este for inferior, conceito corroborado pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade. Ela estabelece que os estoques de produtos acabados e em elaborao devem ser avaliados pelo custo de produo, atualizado monetariamente, ou valor de mercado quando este for menor. Determina ainda a Lei das S/A que nas notas explicativas devem estar indicados os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, ( ... ) de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender as perdas provveis na realizao de elemento ativo. Essa ltima determinao legal encontra reforo pronunciamento, o qual estabelece que as polticas contbeis adotadas para avaliao dos estoques, incluindo o mtodo de custo empregado, devem ser reveladas. Mudana na poltica contbil ( ... ) deve ser consignada nas demonstraes contbeis revelada em nota explicativa. Ainda sob o ponto de vista societrio, a Comisso de Valores Mobilirios ( CVM ), ditou que os critrios de avaliao de estoques devem estar consoantes com a Lei das S/A, inaceitando-se critrios estabelecidos por legislao especial ou tributria que contrariem a referida lei. A CVM admite, no mximo, que empresas em fase de implementao de sistemas de custos adotem o critrio fiscal temporariamente, com autorizao daquela autarquia, devendo tambm evidenciar o fato em notas explicativas e sujeitando-se s restries que venham a ser levantadas pela auditoria independente. J para o Fisco, a possibilidade de avaliar os produtos em fabricao, e acabados pelo custo de produo, depende, como visto, de as empresas possurem um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidade, que nada mais lgico, pois h uma necessidade dessa compatibilizao para que a Contabilidade Financeira possa fazer uso dos valores obtidos pela Contabilidade de Custos. Como depreende o IBRACON , a lei fiscal admite que, se o contribuinte no tiver um sistema de Contabilidade de Custos integrado, dever avaliar os estoques de produtos em processo e produtos acabados com base em porcentagens estabelecidas pela prpria lei fiscal, aplicveis sobre o valor das matrias-primas e/ou preos de vendas dos produtos, o que, no pode ser considerado como princpio contbil geralmente aceito. Acrescente-se ainda, que adoo do custo arbitrado visa solucionar problemas de natureza fiscal, no servindo a finalidades contbeis.

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Este vis igualmente reconhecido na doutrina do Direito. As normas sobre a avaliao arbitrada de estoques de mercadorias ( ... ) deveriam ser observados no LALUR para no afetar, de forma arbitrria, o resultado apurado na escriturao mercantil. Na prtica, porm, tal procedimento seria invivel, tendo em vista o efeito dos estoques no resultado do perodo subseqente. Alis, a posio do Fisco foi at que branda, pois, a rigor, poderia a lei at penalizar mais fortemente o contribuinte que no lograsse comprovar o custo de fabricao de seus produtos ( ... ), resolveu o legislador fiscal aceitar uma regra tecnicamente incorreta, mas que permitisse no obrigar o Fisco a tomar medidas drsticas. Mesmo reconhecendo que o comportamento do Fisco poderia ser mais severo contra as empresas, no h como desconsiderar que a forma arbitrada de determinao dos estoques no somente fere os Princpios Contbeis, como tambm gera conflitos com a prpria legislao societria, uma vez que a ltima no admite os critrios fiscais e a primeira estabelece que seu modo deva ser reconhecido na escriturao comercial. A administrao de estoques e a formao de preos Dada sua natureza e o fato de ser objeto de ateno de diferentes reas, como Vendas, Marketing, Controladoria e Produo, os estoques conservam importante espao nas tomadas de decises das empresas. Tal como uma reserva de valor, sujeitam-se s mais variadas formas de contingncias ( deteriorao, roubo, excesso, etc...), recebendo inclusive, ateno prioritria nos modernos conceitos de gesto empresarial como o JIT, Kanban, MRP e Suply Chain. Como as decises de estoque ( prazos, compras, ciclos de manufatura, logstica ) so decises de investimentos de uma empresa, seus resultados ( retorno ) so cotejados com outras decises de investimentos. Para apurar o retorno de um investimento em estoques, torna-se necessrio mensurar, entre outros indicadores, a margem, que, por sua vez, depende do preo de venda definido a partir de uma poltica de preos. Alm da clssica meta de maximizao do lucro, necessria a definio de outras metas antes do estabelecimento de uma poltica de preos. Assim, esta poder ser firmada, em funo da concorrncia, dos objetivos mercadolgicos, como penetrao no mercado, fatia do mercado, etc., ou da demanda, em que os produtos so vendidos por preos diferenciados de acordo com o cliente, a poca, o local e o momento. Consideraes finais A estabilidade econmica e a menor flexibilidade de preos levaram a um merecido crescimento da importncia da Contabilidade de Custos no Brasil. Nota-se que grande parte dos estudos segue a tendncia internacional de discutir mtodos e sistemas alternativos de custeio. Embora plenamente vlidos, esquecem-se de que a realidade das indstrias brasileiras est ainda um pouco distante deste nvel de debate. Reconhecendo que acima dos critrios fiscais, devem estar sempre os princpios gerais de contabilidade, dos quais a prpria auditoria independente deve ser fiel observadora, no se pode negar que a Lei se aplica a todos e, portanto, deve ser cumprida. 43

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Sua fiel obedincia no implica por desconsiderao por seus reflexos por no haver nada mais a fazer a no ser seguir a Lei, pelo contrrio, deve receber dos gestores a mais alta considerao, uma vez que seus resultados podem ser bastante significativos. O critrio ditado pelo Fisco, por superavaliar os estoques, acaba por aumentar tambm a carga tributria das empresas, ainda que tal efeito possa ser compensado. Concluso A contabilidade registra todas as operaes da empresa consttituindo-se num grande banco de dados. O que se observa que, em razo da influncia fiscal, ocorrem distores relevantes nas informaes contbeis. As demonstraes contbeis legais, tornaram-se de difcil entendimento e de pouca utilidade gerencial, o que d Contabilidade a imagem de algo que existe somente para atendimento ao Fisco, ficando relagada a segundo plano, o atendimento s necessidades da gesto dos negcios. Cabe ao Contador e a Contabilidade de Custos, reverter essa imagem, fornecendo aos empresrios, relatrios e informaes para o gerenciamento da empresa e para tomada de decises.

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REGIME TRIBUTRIO DAS EMPRESAS IMPOSTOS FEDERAIS


RECEITA BRUTA ANUAL Superior a R$ 48 milhes At R$ 48 milhes At R$ 2.400 mil (1) REGIME DE TRIBUTAO LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO SIMPLES NACIONAL EPP
10% + 15%
sobre o lucro

SUJEITO A CONFERNCIA IR CS 9%
sobre o lucro

PIS 1,65% (2) 0,65% (3)

COFINS 7,6% (2) 3% (3)

IPI % sobre o preo final % sobre o preo final

INSS (1 ) 35% sobre salrios 35% sobre salrios

1,2%
sobre a receita

1,08%
sobre a receita

Consulte Tabelas: Comercio, Indstria

IMPOSTOS ESTADUAIS
RECEITA BRUTA ANUAL At ou superior a R$ 48 milhes At R$ 2.400 mil (1) REGIME DE TRIBUTAO
LUCRO REAL OU LUCRO PRESUMIDO

( 1 ) consultar o site www.receita.fazenda.gov.br Receita Bruta Anual ( 2 ) PIS e Cofins recupervel ICMS 18%, 12%, 7% ou 0% incluso no preo de venda Segue tabela do Simples Nacional (4) ( 3 ) PIS e Cofins no recupervel

ME E EPP
SIMPLES NACIONAL

( 4 ) ICMS sem direito a crdito do imposto na entrada

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

ANTHONY, A. Atkinsonet al. Contabilidade Gerencial: traduo Andr Olimpio Mosselman Du Chenoy Castro. So Paulo: Atlas, 1.ed., 2000. 812 p. IUDCIBUS, S. de. Contabilidade Gerencial. So Paulo: Atlas, 4.ed., 1987. MARTINS, E.. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 9.ed., 2003. 370 p. PADOVEZE, C. L.. Contabilidade Gerencial: um enfoque em sistema de informao. So Paulo: Atlas, 4.ed., 2004. 619 p. SANTOS, J. J. Anlise de Custos: remodelado com nfase para sistemas de custeio marginal, relatrio e estudo de casos. So Paulo: Atlas, 4.ed., 2005. 235 p. Treinamento IOB Contabilidade de Custo LEGISLAO FISCAL Decreto Lei 1.598/77 Parecer Normativo 06/79 Decreto 3.000/99 Regulamento do Imposto de Renda Artigos 261 Livro de Inventrio 289 Custo de Aquisio 290 Custo de Produo 291 Quebras e Perdas 292 a 296 Critrios para Avaliao de Estoques 297 Produtos Rurais

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