Mc Keon, Mariano hCOSTOS BOLILLA 1: INTRODUCCIN 2.

Contabilidad de costos: La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a travs de la obtencin de costos unitarios y totales. Sus principales propsitos son: contribuir al control de las operaciones y, Facilitar la toma de decisiones. Constituye un medio para planear y conducir adecuadamente los negocios, operndolos a niveles que brinden una adecuada rentabilidad.

Caractersticas: * Es analtica pues se plantea sobre segmentos de una empresa y no sobre su total * Predice el futuro, a la vez que refleja hechos ocurridos * En los movimientos de sus cuentas intervienen principalmente las unidades * Solo registra operaciones internas * Facilita la preparacin de informes para una eficiente direccin de los negocios * Sus periodos contables son mas cortos que los de la contabilidad general * Se respetan tanto normas contables generales (por ejemplo principio de devengado) como normas que fija la empresa (volumen de Produccin normal) * Su idea implcita es la minimizacin de costos. Conexin con la contabilidad general: Se basa tambin en la partida doble y requiere cuentas. Los movimientos deben estar respaldados por documentos probatorios. Un sistema de costos integrado en la contabilidad general, que utilice mayores auxiliares conectados con ella por medio de cuentas de control, con los valores monetarios adecuadamente actualizados permite operar con la seguridad que brinda el perfecto balanceo de las cuentas. 3. Costos de Produccin 3.1. Definicin: Costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos, en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado en condiciones de ser entregado al sector comercial. El I. A.P.U.C.O. lo ha definido como la expresin cuantitativa monetaria de factores de produccin necesarios, que son consumidos en un proceso y que, por razones tcnicoeconmicas, deben ser insumidas en el producto elaborado Este solo agrupa los costos originados en el sector industrial, centros fabriles y la debida porcin de los departamento de servicios que les corresponde recuperar. Dejan de
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Mc Keon, Mariano ser tales a partir de la puerta de entrada del almacn de productos terminados, en donde comienza el rea comercial. 3.2. Elementos:

* Materia Prima: agrupa todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un articulo, de sus accesorios y de su envase. Ello con la condicin de que tal consumo quede reflejado en el volumen de elementos empleados mediante una relacin cierta y normalmente constante con el de la produccin. Todos aquellos materiales que no cumplan esta condicin se engloban dentro de cargas fabriles. * Mano de obra: representa el valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyeron directa e indirectamente al proceso de transformacin de la materia prima. * Cargas fabriles: son todos los costos que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines, costos que, salvo excepciones deben ser absorbidos por la totalidad de la produccin del centro operativo con miras a una imputacin final a aquellas, que no es posible efectuar sino mediante ciertos dispositivos contables. 3.3. Funciones: * Servir de base de datos para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin. Resulta esencial que toda empresa sepa, con anticipacin a la entrega de sus productos, cuales son los precios que, al mismo tiempo que comprometen sus ganancias adecuadas en relacin con el capital invertido en la operacin, permiten alcanzar los objetivos fijados por la direccin. * Facilitar la toma de decisiones. * Permitir la valuacin de inventarios, hacen posible la correcta valuacin de Almacn de Productos Terminados y de los artculos en proceso de fabricacin. * Controlar la eficiencia de las operaciones, faculta descubrir en un menor tiempo los costos excesivos, sin esperar la terminacin de los balances anuales. * Contribuir al planeamiento y control de gestin de la empresa, es decir, formular planes factibles de concretarse y verificar posteriormente si se cumplieron.

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Materia Prima Mano de obra directa Costo Primo Costo de Conversion Costo de Produccion Cargas fabriles Gastos de Costos Ganancia comercializacion financieros

Costo de Venta Costo Precio Total de Venta

4. Unidad de cuenta: R.T.6: Los aspectos principales de la R.T.6 vinculados con el tema son: * El concepto de costo, para que tenga sentido econmico, debe ser un valor del momento a que se refiere su medicin, no un momento anterior o posterior a ese tiempo. * El criterio general de valuacin ser el de valores corrientes, s considerar cumplimentado en caso de no contarse con un apropiado valor corriente, el uso de reversin por ndices. La expresin ideal del valor corriente es su cotizacin actual en el mercado si este es universal y transparente. Segn los bienes son representativos del valor corriente el valor neto de realizacin, el valor actual de fondos futuros esperados o los costos de reposicin. Si estos no estn disponibles se admiten los valores originales reexpresados en moneda constante. * El costo de reposicin o reproduccin puede obtenerse sobre la base de las siguientes alternativas: Directos: lista de precios de proveedores precio de compras efectivas del ultimo mes precios convenidos sobre ordenes de compra colocadas valores del mercado internacional precios publicados en alguna publicacin especializada valores de cotizacin de los mercados pblicos tasaciones de peritos Aproximaciones: reversin de precios de compras efectivas sobre la basa de ndices especficos presupuestos actualizados para rubros de gastos y costos de produccin valores actualizados de sueldos y cargas sociales * Se adopta el concepto de costo integral o por absorcin: el costo de un bien producido resulta de la suma de los costos corrientes de los insumos necesarios para su produccin, incluyendo una asignacin de la porcin de los costos indirectos de la produccin que pueden atriburseles. * Bienes de uso e inversiones en bienes: Costo original reexpresado en moneda constante
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Mc Keon, Mariano Valores corrientes: directos, o costo original reexpresado por ndice especifico del INDEC, o tasaciones o valuaciones tcnicas. Se le deducen las amortizaciones acumuladas hasta el cierre del periodo. * Bienes de cambio en general: Costo de reposicin o reproduccin, si hay dificultades costo original reexpresado. * Otros activos intangibles: valor original reexpesado en moneda constante

En sntesis: todos los elementos que puedan tasarse en unidades, que consuman los centros fabriles de servicios o comerciales, se deben valuar, en lo posible, a los precios netos de reproduccin. Si no pueden remplazarse por actualizaciones realizadas en virtud de ndices especficos. 5. Costo, gasto, perdida. Cuando una empresa incurre en un compromiso monetario lo hace para obtener de el un ingreso futuro. Pero mientras ese compromiso se halla registrado en su activo constituye un costo. Solo cuando ese costo expira o se consume se convierte en gasto. 6. El departamento de costos: Ubicacin en el organigrama: hay dos opiniones; una de ellas sostiene que es una funcin administrativa-contable y otra que debe depender del gerente de fabrica. La primera es mas acertada ya que como la contabilidad de costos es parte integrante de la contabilidad general difcilmente los temas sean comprendidos y distraigan la atencin del gerente de fabrica. Adems no puede depender del gerente el sistema cuyo objetivo principal es medir el rendimiento operativo a su cargo. Otra cosa a tener en cuenta es el costo de este departamento. Un contador podra implantar un sistema perfecto tcnicamente si se olvidara el costo que exigira su funcionamiento. Debe actuar con criterio, comprendiendo que de el se espera una labor til pero econmica. A la dimensin optima, ni desarrollo exagerado, ni constreir tanto que se pierda eficiencia, se va llegando paulatinamente, estudiando los procedimientos en vigencia y seleccionando los trabajos para que la inversin se convierta en productiva.

BOLILLA II: REGISTRO DE LOS COSTOS GLOBALES 1. Plan de cuentas:

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Una adecuada diagramacin del plan de cuenta del sector fabril constituye la base sobre la cual se asienta la organizacin y el xito de un buen control de costos, es esencial, cualquiera que sea el sistema de que se trate. Y es esencial porque resulta imposible determinar costos unitarios precisos cuando la contabilidad no contempla una adecuada divisin de cuentas que refleje paso a paso lo que ocurre en el mbito de la fabrica. Todo esto ha de respetar la equidistancia entre las necesidades practicas del negocio y su potencial econmico. 2. Cuentas principales de la contabilidad de costos: 2.1. Almacn de Productos Terminados: Se refleja el flujo de los productos terminados. Su saldo seala el costo de produccin de las existencias en poder de la empresa. Si una empresa elabora distintas gamas de productos esta cuenta se dividir en submayores auxiliares con un criterio que atienda primordialmente a la separacin por lneas y no al lugar donde los artculos se almacenan. 2.2. Produccin en Proceso: Representa al sector productor. Es la cuenta principal de la contabilidad de costos. Es la bolsa mgica en la cual se introducen ciertos materiales, mas una cantidad de trabajo y de gastos, y de la que se extraen otros elementos, en los que se encuentran amalgamados todos aquellos. 2.3. Almacn de Productos Semielaborados: Amapara el estacionamiento de bienes procesados por la propia planta, en forma parcial o completa, y que en una posterior etapa de fabricacin recibirn algn acabado o se incorporaran a otra mercanca distinta. 2.4. Mercaderas en Transito: Es una cuenta transitoria que mantiene registrados en suspenso los cargos provenientes de compras de materia prima, materiales y mercaderas importadas que aun no se recibieron aunque legalmente pertenecen a la firma. Una vez recibidos los bienes se salda con Almacn de Materiales. 2.5. Mercadera en Poder de Terceros: Una industria por carecer de ciertos equipos, o porque ellos no le resultan suficientes, o por otras razones de economa, recurren a terceros para que lleven a cabo ciertos trabajos (faonnier) Los movimientos contables en este tipo de operaciones son: En el momento de la entrega de artculos al faonnier para procesar se debita la cuenta mercaderas en poder de terceros con crdito a almacn de materiales o produccin en proceso o almacn de artculos Semielaborados. Este asiento ser complementado con un registro analtico por tipo de producto, nombre del faonnier, en que conste la cantidad de unidades y su valor expresado en moneda de cierre. A medida que aqul devuelve los artculos procesados se acredita la cuenta mercaderas en poder de terceros con cargo a la cuenta de existencias receptoras en la cual se debitara tambin el costo del trabajo realizado.
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La probable diferencia de valores se salda por la cuenta Adecuacin de Valores , Mercaderas en Poder de Terceros. 2.6. Entregas: Es una cuenta de resultados que se calcula valorizando las unidades de cada artculo entregadas a la clientela en un mes a los precios de venta vigentes el ltimo da del perodo en la condicin pago al contado.(Ventas) 2.7.Costo de Entregas: En la contabilidad industrial los gastos de un perodo deben cancelarse contra los ingresos producidos en igual lapso. Cuando el inventario se comercializa, facturndose a la clientela, los costos activados en el Almacn de Productos Terminados se cancelan como gastos del perodo mediante la cuenta Costos de Entrega. 2.8. Gastos de Comercializacin: Si bien es una cuenta de resultados en cuanto al panorama que abarca, su estructura se rige por principios similares a los de Produccin en Proceso. 2.9. Diferencias de Inventario: Se deben saldar por esta cuenta las diferencias que surjan entre la existencia fsica de cada artculo depositado en los almacenes, sean de materiales, de bienes Semielaborados o de productos terminado, y la respectiva registracin contable. Antes de afectar esta cuenta se debe verificar si las diferencias en los inventarios no son producto de errores contables. Si as fuese deben subsanarse mediante los asientos pertinentes.

BOLILLA III : CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

Las formas mas usuales de analizar contablemente cada desembolso son: 1. segn los periodos de contabilidad 2. segn la funcin que desempean
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Mc Keon, Mariano 3. segn su naturaleza 4. segn sea su forma de imputacin a las unidades de producto 5. segn su tipo de variabilidad 1. Por perodos de contabilidad: Recoge el principio de lo devengado, por dos propsitos:

1) Que cada ejercicio soporte los costos o se beneficie con los ingresos que le corresponden de manera de poder medir su resultado econmico; 2) Que los estados patrimoniales de cierre contemplen compromisos ciertos o eventuales que reducen el patrimonio neto o que reflejen incorporando al activo aquellos costos que favorecen los ejercicios futuros. Los costos de produccin como los registros de los consumo de ese segmento de tiempo deben respetar el principio de lo devengado. Si as no se hiciese, se incurrira en errores que distorsionaran un sistema de costos. El propsito de esta clasificacin segn los periodos de la contabilidad es el de adjudicar a la produccin del mes las erogaciones que ella exige, sin cometer omisiones o exageraciones y sin prestar atencin alguna al momento en que se cancelen los compromisos con terceros. De acuerdo con los perodos de relevamiento los costos se subclasifican en: * Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan. Dentro de este grupo se incluye la materia prima despachada en un periodo por los almacenes de materiales, independientemente de la fecha en que ella se adquiri a los proveedores. * Previstos: se incorporan a los costos con anticipacin al momento en que efectivamente se realiza el pago (provisiones y/o previsiones). Son importantes elementos del costo que debern luego individualizarse por funcin, naturaleza, forma de imputacin a los productos y tipo de variabilidad. * Diferidos: rubros de aplicacin diferida a los costos. Las erogaciones se efectan antes de esa aplicacin. Incluye los gastos abonados por adelantado, los gastos de iniciacin, los gastos de desarrollo, estudio e investigacin, y los desembolsos de capital (son cuentas a cargo de Bienes de Uso que estn sujetas a depreciacin). Cualquiera sea el mtodo elegido

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para amortizar un bien, la cuota que se incluye en costos no es mas que la aplicacin diferida de su valor activado. Para conocer los costos globales de un perodo mensual hay que considerar la totalidad de los costos corrientes, la debida porcin de los previstos ms una cuota de los gastos diferidos. Sin embargo, esta clasificacin no se refleja en el Plan de Cuentas. 2. Clasificacin segn la funcin que desempean: Deben desglosarse por funcin las cuentas Produccin en Proceso y Departamentos de Servicios de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos, que contribuyan a mejorar el control de la eficiencia operativa y que permitan lograr reduccin de costos. El primer grado de esta clasificacin consta de tres grandes segmentos: * Comercial * Financiero: incluye todas aquellas actividades encaminadas a proveer a un negocio del capital necesario para el desenvolvimiento de sus funciones * Industrial Otros autores incluyen Administracin; Vzquez cree que es parte del sector industrial y comercial porque las tareas administrativas no existiran si no estn estas. Pero con este sentido tampoco existira la funcin financiera. El segundo grado continua desglosando esos grupos. Por ejemplo en el sector industrial se subdivide en centros productores, que elaboran los artculos destinados a la venta, y centros de servicios. A estos se los puede dividir en directos (se asignan con precisin a los sectores servidos y tienen una produccin factible de medir pero que no es fcil controlar mediante standard), e indirectos , cuyos costos hay que volcarlos a las reas favorecidas en virtud de distintas bases. En los centros de servicios indirectos no se puede medir la produccin ni controlar mediante standard; simplemente se comparan sus gastos reales con los presupuestados. Si bien una mala o nula seccionalizacion no afecta la correccin de los costos unitarios de materia prima y de mano de obra directa, tal deficiencia repercute en los gastos de fabricacin.

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La divisin de la fbrica en centros facilita imputar a cada unidad de producto los costos de depreciacin, seguros, etc. con aproximacin. Cada uno de estos tiene costos propios derivados del tipo de maquinaria que utiliza, del espacio de edificio que ocupa, etc. La divisin contable de la fbrica facilita el control de eficiencia operativa. Cuanto ms fraccionada se halla una planta, ms fcil resulta controlarla. La centrolizacin es requisito esencial para poder realizar economas de costos. 2.1. Distintos tipos de empresas: 2.1.1. Centrolizacin contable total. Procesos de secuencia ininterrumpida: Se da donde los procesos son continuos. Por ejemplo cuatro centros productivos. Cada una de las reas fabriles, integradas por grupo de maquinas homogneas , opera como una subempresa y tiene un responsable a cargo. Mensualmente se debita a cada centro la mano de obra y las cargas fabriles. Los gastos de los departamentos de servicios indirectos se vuelcan mensualmente a las reas servidas mediante bases de distribucin. Las transferencias intersectores obliga a computar las unidades despachadas, para poder efectuar as los correspondientes asientos contables. Ambos movimientos se valorizan al costo unitario hasta all acumulados. 2.1.2. Centrolizacion de la mano de obra directa y de las cargas fabriles. Materia prima sin centroalizar. Procesos de secuencia ininterrumpida. Se da en las empresas medianas y pequeas. Cada centro deja de ser una subempresa , solo se le imputa la mano de obra directa y las cargas fabriles. Se evita as transferir entre ellos los artculos semiprocesados. La materia prima entregada por los almacenes a fabrica no se debita en le rea receptora, sino que se cancela contra una o mas subcuentas de Produccin en Proceso. La mano de obra directa y las cargas fabriles de cada sector se van incorporando a los productos a medida que avanza el proceso fabril. 2.1.3. Centrolizacin de la mano de obra directa y de las cargas fabriles. Materia prima sin centroalizar. Procesos de secuencias alternadas. Se dispone de variedad de equipas. Los bienes que se producen no siguen circuitos uniformes, sino que se entrecruzan maquinas. Hay que considerar a cada maquina o aun grupo de maquinas iguales como un centro de costos. Slo se le imputan a los centros las mano de obra directa y las cargas fabriles. La materia prima acta como subcuenta de

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Produccin en Proceso. El costo de conversin se agrega cada valor de cada trabajo a medida que se va desarrollando. El costo de operar el sistema suele ser alto. 2.1.4. Centrolizacin terica. Utilizado por la pequea industria que elabora varias lneas de productos. Consiste en desglosar la cuenta Produccin en proceso slo por naturaleza, y no por funcin de las erogaciones en el mismo mayor general. La contabilidad industrial debe reflejar a la empresa como desmenuzada en un conjunto de subempresas con el fin de encarar por separado el costeo de cada una. En la pequea industria que fabrique varia lneas de productos es posible determinar costos unitarios con un aceptable margen de seguridad acudiendo a la centralizacin terica. Es una solucin para lograr costos ms precisos sin necesidad de aumentar considerablemente las tareas administrativas. Es un arbitrio contable til en las pequeas plantas fabriles que pretendan modernizar sus sistemas de costos. 2.1.5. Empresas monoproductoras. La divisin de la planta con vistas a aplicar las cargas fabriles a los productos con correccin resulta superflua. Se requiere desglosar la cuenta Produccin en proceso por naturaleza en el mismo mayor general. 3. Segn la naturaleza de los costos. Es complementaria de la agrupacin funcional y permite conocer la clase de asignacin imputada a cada centro. Es una ayuda para: * Presupuestar cargas fabriles de cada rea productora. * Seleccionar la base de distribucin de las secciones de servicios indirectos mas adecuada * Elegir racionalmente, en cada centro productor, el modulo de aplicacin de las cargas fabriles a los productos mas precisos * Facilitar la medicin de la eficiencia operativa * Se parar los costos segn su tipo de variabilidad y su forma de imputacin a las unidades de producto * Satisfacer una serie de informacin estadsticas requeridas por organismos oficiales.

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* Efectuar ciertos tipos de estudios con miras a mejoramiento de la operacin. * Facilitar la adecuacin de los costos a las disposiciones de la RT 6. 4. Clasificacin segn la forma de imputacin a las unidades de producto: Consiste en individualizar los costos directo e indirectos. Directos son aquellos que guardan relacin con una unidad de producto. Se puede justipreciar con justeza su influencia en una unidad de producto. La incidencia monetaria en un articulo o en una orden de trabajo puede establecerse con precisin. Indirectos son aquellos que se adjudican a cada unidad de producto aproximadamente. En el sistema de costos estndares se obvia el problema de los materiales indirectos. Permite, mediante el estudio cientficamente realizado, establecer la porcin normal de cada uno de los que intervienen en la elaboracin de un articulo. La materia prima mensurable es directa, pero hay ciertos materiales que son indirectos, se adicionan al costo unitario con cierta imprecisin. Convertirlos en directos es una tarea imposible, porque si bien pueden ser mesurados, esto resultara antieconmico. La mano de obra se divide tambin en directa, considerando la labor que transforma la materia prima en producto terminado e indirecta, la retribucin que contribuye con su esfuerzo a que el trabajador directo realice una tarea mas eficaz y productiva. Es mas correcto basar la clasificacin en la facilidad o imposibilidad de imputar con exactitud ese elemento al articulo. La agrupacin de las cargas fabriles en directas e indirectas puede suscitar controversias derivadas al mbito elegido para efectuar la imputacin: el articulo producido o el sector de establecimiento encargado de elaborarlo. En la practica, cuando se seala que un desembolso es directo, se refiere en relacin a la unidad de producto, a menos que se aclare especialmente que es directo en relacin a un departamento. En materia de gastos de fabricacin, la aplicacin al costo unitario del producto en forma directa es algo que solo puede lograrse en contados casos.

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BOLILLA IV: VARIABILIDAD DE LOS COSTOS.

1. Nivel de produccin normal. El mtodo de costos por absorcin significa que se aplican la totalidad de las cargas fabriles mensuales a la produccin realizada en ese lapso. Hay as una paradoja de costos elevados en los periodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de alta produccin. Esto es errneo porque se confunde costo de produccin con costo de ociosidad.
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Al determinar los costos unitarios de los artculos procesados en un rea que trabaja por debajo de su volumen normal no se vierten las cargas fabriles mensuales sobre producciones restringidas . Lo que se hace es repartirlas sobre los niveles de produccin normal de actividad del centro en cuestin. Ese nivel de produccin normal es resultado de tres factores: * * * Tiempo de trabajo, promedio de das. Horas de labor normales diarias. Volumen horario normal. y Evita cambios caprichosos, producto de absorber ociosidad. y Faculta tasar la capacidad ociosa, distancia entre el volumen normal y el realizado. y Permite calcular precios orientativos de venta a corto y mediano plazo. y Ayuda a planear las ventas y la produccin y establecer un adecuado equilibrio en las operaciones fabriles. y Coadyuva a diagramar los estados de resultados por lneas de productos de una manera ms comprensible para los empresarios. y Ocasiona menor trabajo administrativo. Como disponer de costos normalizados es una necesidad, las empresas establecen el volumen standard de produccin de cada uno de los centros operativos. Por esto se ven obligadas a presupuestar sus gastos y determinar la capacidad probable de produccin. Aplicar estos gastos estimados (presupuestados) implica determinar previamente el nivel de produccin sobre el cual se repartirn los costos fijos. Difcilmente los centros operativos puedan concretar en la practica sus capacidades normales de produccin. Las diferencias entre los valores normales y los efectivos pueden deberse a que el tiempo real difiri del presupuestado, a variaciones en la eficiencia, o a una conjuncin de ambos factores. 2. Sobreabsorcin y subabsorcin: Hay otro hecho de importancia que tambin produce diferencia entre los costos predeterminados y los cargos reales: las oscilaciones en el volumen de produccin.

Ventajas:

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Mientras ciertos elementos del costo imputados mes a mes a un centro fabril modifican sus importes, en relacin ms o menos proporcional con la produccin obtenida, otros permanecen estticos. Al ser invariables se incorporan a los costos repartindose sobre el nivel normal de produccin. Pero este nivel difcilmente se cristaliza. La actividad real lo sobrepasa (donde los costos se absorben en exceso, provocando una ganancia), o no lo alcanza, absorbiendlos en defecto, provocando una prdida. M.P. Tiempo de das trabajo Produccin unidades diaria (16 hrs) Produccin unidades mensual $ Normal 20 500 10.000 Mayo 18 444,45 8.000 Junio 22 545,45 12.000 Costo unitario normal Materia prima 1$ Mano de obra 0.50$ Cargas fabriles: variables 0.20$ fijas 1$ semifijas 0.80$

Mes MAYO valor de prod. 8.000 con costo normal costos reales 8.000 Costos subabsorvidos JUNIO Valor de prod. 12.000 con costo normal Costos reales 12.000 Costos sobreabsorbido

M.O.D. C.F. C.F. $ Variables Fijas $ $ 4.000 4.000 1.600 1.600 8.000 10.000 (2.000)

C.F. Total Semifija $ s $ 6.400 28.000 7.200 (800) 30.800 (2.800)

6.000 6.000 -

2.400 2.400 -

12.000 10.000 2.000

9.600 8.800 800

42.000 39.200 2.800

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El costo unitario normal de $3,50 se bas en una produccin de 10.000 unidades resultante de operar 20 das, 16 hrs. a un ritmo de 31,25 unidades por hora. Pero en mayo las cargas fabriles fijas presentan una prdida de 2000. Es una subabsorcin originada por la menor produccin. La superacin del volumen normal sobreabsorbe cargas fijas por un importe equivalente a 2.000$. Tanto la subabsorcin como la sobreabsorcin deben cancelarse por cuentas de resultados. Los costos no absorbidos no son achacables a los artculos producidos, sino a los no producidos, por eso deben ir a ganancias y perdidas. La ganancia , por un uso intensivo de las instalaciones, deberan capitalizarse puesto que son originadas por una actividad excesiva. 3. Unidad para medir el volumen. Las oscilaciones en el volumen producen alteraciones en los costos. Para poder justificar las causas de estas variaciones, hay que determinar una unidad adecuada para expresarlo. Cuando un centro elabora un solo producto, su unidad fsica es suficiente para medir el nivel de actividad. Cuando se producen dos o mas artculos, hay que elegir una unidad de volumen que representen los bienes producidos. Hay que encontrar un factor comn a todos ellos que simbolice el tiempo de fabricacin que demanda producirlos. Los volmenes no se relacionan entre s en virtud de la cantidad de unidades de artculos procesados mensualmente sino con otra medida que la reemplace y que resulte ms adecuada. Por ejemplo si en una tejedura se utilizara la unidad de medida metro:

Produccin Artculo A B C TOTAL Abril 50.000 200.000 450.000 700.000

(unidades) Mayo 500.000 150.000 50.000 700.000

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A pesar de que el metraje producido en el mes de abril es igual a mes de mayo sera incorrecto deducir que se opero al mismo ritmo de actividad. Si tomamos como unidad de medida jornales directos, horas-hombres, horas mquinas: ARTICULO JORNALES UNITARIOS 1 2 3 HORAS-HOMBRE TOT ABRIL 50.000 400.000 1.350.000 1.800.000 HORAS-MAQUINA ALES MAYO 50.000 300.000 150.000 950.000

A B C TOTALES

En efecto, los artculos producidos en abril exigieron ms tiempo de elaboracin que en mayo. Para elegir la unidad de actividad de un centro fabril hay que tener en cuenta ciertas consideraciones: * * * La unidad seleccionada debe permitir medir las fluctuaciones en el nivel de La unidad de medicin costos de materias prima no es vlida para medir el grado Es aconsejable no usar la unidad pesos cuando en esos pesos pueda incidir algn produccin. Ello ha de adecuarse a las caractersticas de las tareas que realiza cada seccin. de actividad. factor extrao, tal como la inflacin. Salvo que se cuente con un coeficiente corrector adecuadas. * La unidad seleccionada tiene que resultarle comprensible y familiar a los empresarios. Conviene decidirse por horas-maquinas, horas-hombre o mano de obra directa. Deben representar cifras normalizadas y no reales para evitar distorsiones propias de estas. * Para evitar recargos en las tareas administrativas es conveniente que la unidad seleccionada no requiera trabajo adicional. De all las ventajas de costo de mano de obra directa para la medicin de la eficiencia de los centros fabriles. 4. Costos variables, fijos y semifijos.

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La magnitud de lo gastado en la produccin guarda cierta proporcin con las unidades obtenidas. Aquellos rubros en que existe correlacin entre lo gastado y la produccin son denominados costos variables. En los que el monto erogado no refleja fluctuaciones de la produccin obtenida, son los costos fijos. En costos estndares se considera un tercer tipo de costos: los semifijos: son los rubros que cumplen con dos condiciones: varan cuando el volumen de produccin aumenta o disminuye como consecuencia de una alteracin en el tiempo de trabajo. permanecen constante cuando el volumen se modifica debido a cambios de eficiencia. 4.1. Costos variables mensuales: Costos variables son aquellos que aumentan o disminuyen con ritmo constante, en forma directamente proporcional al volumen de produccin. Cada unidad adicional que se genera origina un incremento en los costos totales en una cantidad igual valor del costo unitario del bien. Son variables en trminos acumulativos. Caractersticas: y Se generan como consecuencia de una actividad. y Tienen una relacin de causa a efecto: volumen y costo. Por eso no generan subabsorcin y sobreabsorcin. y El costo total variable varia linealmente con la cantidad de unidades producidas. Los costos tiene un comportamiento terico y un realista. El terico consiste en mostrar lo que debe ser el costo. Se trabaja con cifras normalizadas, dejando de lado las situaciones extraas al comportamiento regular de las erogaciones. Pero no hay que descartar el anlisis realista, lo que es el costo, ya que es esencial en la toma de decisiones y en la preparacin de presupuestos flexibles. Los costos variables del sector comercial se distinguen de los del rea fabril por el hecho de que algunos son proporcionales al volumen fsico y otros al monto de las entregas. 4.2. Costos mensuales fijos Costos fijos son los que salvo situaciones excepcionales se mantiene inalterables ante fluctuaciones en el nivel de actividad. Son fijos en trminos acumulativos. Se generan en funcin del tiempo y de otros factores. Son constantes e independientes respecto del
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comportamiento del volumen. Son directos respecto de los centros fabriles pero indirectos en relacin con la unidad de producto. Los costos fijos no varan dentro de lo que se considera rango normal de actividad y dado un cierto perodo. Se comportan como tales entre determinados grados de actividad. No conservan su fijeza si el volumen se modifica pronunciadamente. 4.2.1. Clases de costos fijos: 1. Costos de operacin: se incurre durante la operacin fabril. Agrupa los costos de iluminacin, calefaccin etc. Sus partidas pueden ser reguladas por la direccin. Si la direccin de una firma decide anular este tipo de erogaciones, tal decisin no tiene gran influencia a corto plazo, pero evidentemente si la tiene a largo plazo. 2. Costos de capacidad: Proveen a una industria de una aptitud determinada de produccin. Son el valor de los bienes de uso, seguros, depreciacin, alquileres, etc. Se caracterizan por su extrema fijeza, se repiten aunque la fabrica permanezca inactiva. Pierden su inalterabilidad cuando se modifican los procesos productivos. Constituyen erogaciones originadas por actos pasados, lo que impide controlarlos y disminuirlos a corto plazo. Tienen influencia negativa sobre las utilidades. 3. Costos programados: Tienen su origen en decisiones y polticas gerenciales tendientes a mejorar la situacin econmica del negocio que administran. No se hallan afectados por el volumen real. Por ejemplo: costos de experimentos e investigaciones 4.3. Relacin costo-volumen-ganancia: Precio de venta unitario: $12 Costo variable unitario: $ 5 Produccin normal mensual: 80.000 unidades Estado de resultados Volumen 60.000 mensual unidades Entregas $720.000 C.V $300.000 C.F. de $200.000 capacidad C.F. de $180.000 operacin

80.000 unidades $960.000 $400.000 $200.000 $200.000

100.000 unidades $1.200.000 $500.000 $200.000 $210.000

120.000 unidades $1.440.000 $600.000 $200.000 $230.000

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Mc Keon, Mariano Ganancia $40.000 neta Ganancia %5.6 neta-entregas $160.000 %16.7 $290.000 %24.2 $410.000 %28.5

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Mientras que el valor de las entregas y los costos variables son directamente proporcionales al volumen, los costos fijos de capacidad mantienen este rasgo, pero los de operacin se elevan en forma menor que la relacin de unidades. Como consecuencia de esto, la ganancia neta se incrementa ms rpidamente que el volumen de entregas. Es importante de operar a niveles elevados y sugiere que en ciertas circunstancias conviene disminuir los precios de venta para, mediante la concrecin de una mayor actividad, acrecentar los beneficios. 4.4. Costos variables y fijos unitarios. Los variables que estn contenidos en una unidad de producto representan una cifra uniforme, cualquiera que sea el nivel de la actividad que se considere. Los fijos cambian en forma unitaria. Los costos fijos tienen una influencia decreciente en el costo de una unidad de producto y su comportamiento hiperblico. El costo unitario va disminuyendo progresivamente, esto es as porque el costo flucta en relacin inversa con el volumen: a mayor actividad corresponde una cifra menor por unidad. Se deduce que la mejor manera de reducir costos y mejorar las utilidades es producir ms. Los insumos variables contenidos en una unidad de producto son constantes e independientes de la actividad fabril. Hay ciertas contingencias que afectan la proporcionalidad de los costos variables. En efecto, su curva se representa como lineal, pero puede ser curvilnea, ascendente o descendente. Puede cambiar con la actividad, pero el cambio en el costo puede ser mayor o menor que la alteracin en el volumen. El costo unitario disminuye rpida y mas progresivamente al iniciarse la fabricacin, pero luego esa reduccin se hace cada vez mas lenta, a medida que la actividad es mayor. El costo en si no baja en forma notable en valores absolutos si habindose alcanzado ya un gran volumen, este se eleva aun mas. 4.5. Costos semifijos mensuales.

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Dentro del concepto de los costos semifijos se agrupan todas las erogaciones que cumplen, simultneamente, dos condiciones: 1. varan cuando el volumen de produccin aumenta o disminuye como consecuencia de alteraciones en el tiempo de trabajo. 2. permanecen constantes cuando dicho volumen se modifica debido a cambios en la velocidad del flujo productivo. Fluctan cuando vara uno solo de los elementos que definen la magnitud de la produccin: el tiempo de labor. Al variar slo por el tiempo de la operacin, los costos semifijos se comportan como fijos ante oscilaciones de la eficiencia. Este tipo de costos origina diferencias por sobreabsorcin y subabsorcin. Los costos semifijos son constantes en lo que atae al volumen que puede obtenerse en una jornada. Por ejemplo: Costos semifijos diarios: $100.000 Volumen diario (en unidades) 1 2 3 4 5 10 50 5.000 10.000 15.000 Costos semifijos unitarios($) 100.000 50.000 33.333,33 25.000 20.000 10.000 2.000 20 10 6,67

Como se advierte, al erogarse diariamente un importe invariable y al poder modificarse la produccin obtenida en ese lapso, el valor que le corresponde a cada producto es distinto (ms bajo a medida que se apresura la actividad). Esa coincidencia entre los costos fijos y semifijos no se repite, en cambio, cuando se consideran varios das de labor y en ellos se opera con una eficiencia distinta de la prevista (normal). Siguiendo con el mismo ejemplo: Costos semifijos de dos das de labor: $200.000 Volumen del segundo da (en unidades) costos semifijos unitarios
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Mc Keon, Mariano 15.001 15.002 16.000 20.000 30.000 13,33 13,33 12,50 10 6,67

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Veamos que el costo ms bajo era de 6,67 correspondiente a $100.000 repartidos entre 15.000 unidades. Esa cifra se supera si en el segundo da se obtienen menos de 30.000 unidades, actividad que marca la velocidad normal del proceso fabril. Costos variables, fijos y semifijos totales y unitarios, el centro opera a velocidad normal: Al fin del da C.V. $ 1 75.000 2 150.000 3 225.000 4 300.000 5 375.000 6 450.000 7 525.000 8 600.000 9 675.000 10 750.000 11 825.000 12 900.000 13 975.000 14 1.050.000 15 1.125.000 C.F. $ 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 C.SF. $ 100.000 200.000 300.000 400.000 500.000 600.000 700.000 800.000 900.000 1.000.000 1.100.000 1.200.000 1.300.000 1.400.000 1.500.000 Produccin unidades 15.000 30.000 45.000 60.000 75.000 90.000 105.000 120.000 135.000 150.000 165.000 180.000 195.000 210.000 225.000 Costo unitario 78,33 45 33,89 28,33 25 22,78 21,19 20 19,07 18,33 17,73 17,22 16,79 16,43 16,11

Estos son los costos totales y unitarios tomando un centro que funciona con eficiencia normal. Los guarismos unitarios se deben exclusivamente a la influencia de los costos fijos ya que los semifijos se repartieron sobre valores normales. No ocurre lo mismo si la velocidad real difiere de la estndar. Los costos semifijos absorbidos por la produccin de una unidad en un da es de $6,67= 100.000/15.000, en cambio si esa unidad hubiera exigido dos das de produccin los resultados de los costos variables y fijos seran idnticos, solo se alteraran los semifijos: 200.000/15.000=13,33. 5. Tipo de variabilidad de los tres elementos del costo de produccin.
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Mc Keon, Mariano 5.1. Materia Prima:

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Es el nico elemento del costo fabril ntidamente variable. Los cargos siempre guardan relacin directa con el nivel de produccin. Ningn otro elemento mantiene tanta proporcionalidad con la actividad real. 5.2. Cargas fabriles: Para catalogar cada concepto como variable , fijo o semifijo se necesita: y Un conocimiento aceptable de la organizacin interna de la empresa. Por ejemplo las cargas sociales derivadas de los jornales directos tienen una variabilidad distinta dependiendo de la manera en que se liquiden las ganancias. y Un estudio minucioso de las partidas que integran las subcuentas que agrupan conceptos variados. No siempre es posible reunir en una subcuenta rubros homogneos en cuanto a su tipo de variabilidad, salvo que el desarrollo sea muy amplio, lo que dara lugar a un mayor trabajo administrativo. La solucin es asignar al costo en cuestin el grado de variabilidad que corresponda al concepto que tenga mayor preponderancia monetaria. y Una anlisis del tratamiento que se sigue en la contabilizacin de las cargas fabriles. y La determinacin previa del objetivo que se persigue al efectuar la clasificacin . Adems del volumen , hay muchos otros factores que afectan algunas partidas de las cargas fabriles y esas influencias han de ser detectadas para saber si corresponde o no eliminarlas. En el anlisis hay que utilizar slo informacin comparable, considerando que la circunstancia cambian con el transcurso del tiempo. 5.2.1. Fuerza motriz: Mensualmente hay que debitar a cada rea el consumo que ha realizado, pero todos los centros no tienen medidores instalados. Por esto hay distintos mtodos. Cuando la energa elctrica se adquiere a proveedores en un rubro variable. Esto a pesar de dos observaciones: y en la facturacin hay una proporcin del cargo fija y hay sectores que por las caractersticas del proceso fabril requieren un elevado gasto de iluminacin , por esto se lo considera semifijo. 5.2.2. Costos de reprocesos:

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Cuando la produccin no cumple con los requisitos establecidos por la calidad puede enmendarse. Esto genera costos que deben ser imputados al rea culpable de la avera. Se la cataloga como variable dado que la cantidad de unidades defectuosas como su costo de correccin es proporcional al nivel de actividad del centro. 5.2.3. Despido y sus cargas sociales derivadas: La forma ms racional de tomar el costo es debitar a cada rea en virtud de la dotacin del personal, de lo efectivamente pagado en aos anteriores, de las disposiciones en vigor y de las remuneraciones actualizadas. Una doceava parte de la cifra se debita cada mes a los centros, prorratendola en relacin con la cantidad de personas que trabajan en cada uno. Por esto se lo considera un rubro fijo. 5.2.4. Varios. Se debitan todos los pequeos pagos que realizan los centros fabriles y que por su escasa significacin no justifican la apertura de una clave especial. Hay que hacer un anlisis previo tendiente a comprobar la clase de costo que predomina para as asignarle la variabilidad. 5.2.5. Depreciacin de maquinarias. Es un cargo constante cuando se aplica el mtodo de amortizacin de cuotas uniformes y variable, si se deprecian los activos en relacin alas unidades producidas durante el periodo de vida til. 5.2.6. Seguros Maquinarias. Es un caso tpicamente fijo salvo que se agreguen, reemplacen o anulen los activos. 5.2.7. Aceites y lubricantes. Es un costo semifijo, la lubricacin se realiza diariamente, no importa el grado de productividad alcanzado por cada maquina. 5.2.8. tiles de papelera. Se requiere un estudio preliminar tendiente a establecer la importancia monetaria de los distintos conceptos que agrupa. Algunos tiles son costos fijos (por ejemplo recibos de sueldo), otros son semifijos (lpices, gomas de borrar). Hay que analizar cual de estos de tiene mayor importancia. 5.2.9. Mantenimiento.

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Es difcil determinar la variabilidad, porque la reparacin de un bien o las tareas de mantenimiento se realizan, buena parte de las veces, en el momento ms oportuno y benefician a los activos por un lapso superior al mes. Algunas industrias debitan a las reas integrantes de la cuenta Produccin en Proceso cifras presupuestadas, como una cifra fija mensual o en un importe variable respecto del tiempo de labor. si se debitan de la ultima manera son considerados semifijos. 5.3. Mano de Obra directa. Esto no es un problema en los costos histricos. En las organizaciones que utilizan costos standard, como estos se basan en rendimientos normales, toda variacin respecto de esa normalidad afecta sus resultados. Estas empresas deben justipreciar la eficiencia con que se desempean. Hay que estudiar como reacciona el elemento humano ante alteraciones en el volumen. Esto depende del sistema de pago que se utilice para liquidar las ganancias de los trabajadores. * Destajo libre: el trabajador percibe ganancias proporcionales a las unidades que produce. Se le asigna a cada una un determinado valor y el salario total depende del volumen alcanzado de produccin. En este sistema la M.O.D. es un desembolso netamente variable. * * Salario horario: el operario recibe una retribucin horaria desvinculada de la Salario incentivado: el asalariado tiene garantizada una ganancia horaria mnima, actividad que desarrollo en ese lapso. En este caso es un desembolso semifijo. que suele coincidir con el bsico estipulado en el convenio de trabajo de vigencia y el premio se percibe al superar cierto rendimiento fijado por los tcnicos en los estudios de tiempos. Conforme a ello el grado de variabilidad oscilara entre variable y semifijo. 6. Costos regresivos y progresivos: Existe una variada gama de relaciones entre las relaciones entre las alteraciones de los costos y las variaciones del volumen. * Costos mixtos: en las primeras etapas de la produccin contienen una proporcin fija y, a partir de cierto nivel, otra variable, que flucta en relacin directa con la cantidad de unidades de volumen producidas. * Costos escalonados: son constantes hasta un nivel, pasado el cual se incrementan hasta alcanzar un segundo nivel que se puede extender a un tercero y as sucesivamente.
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Mc Keon, Mariano * * Costos errticos: Es el caso de multas , intereses, etc.

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Costos especiales: tiene comportamientos propios. Por ejemplo el pago del

consumo de agua en algunas ciudades esta integrado por una porcin fija y por una cantidad oscilante por metro cubico, que va disminuyendo a medida que el volumen va incrementando. Otras erogaciones tienen comportamientos ms especiales como por ejemplo el combustible para la calefaccin. El mayor insumo en los meses de invierno variara con la temperatura ambiente. Dado a que esta porcin no esta afectada por el nivel de produccin se lo considera constante. * Costos regresivos y progresivos: Los regresivos son costos menores que proporcionales al volumen, los progresivos son mayores que proporcionales. Ante trabajos vinculados con probables ampliaciones o cierres de sectores fabriles tal vez resulte necesario analizar la conducta de los rubros mixtos, para desglosarlos en sus componentes variables y fijos. Pero esta divisin no es esencial para determinar el monto de cargas fabriles sobreabsorbidas y subabsorbidas por una operacin normal. 7. Medicin del grado de utilizacin de la capacidad operativa de los centros de costos Hay una serie de motivos que impiden que a las empresas explotar sus bienes de uso en forma constante y a un nivel que se acerque al mximo. Algunos obedecen a causas especiales y circunstanciales. Otros son consecuencia de la actividad diaria, donde muchas veces se trabaja ineficientemente debido a negligencias en la labor productora de los hombres y de los equipos. 7.1. Variaciones en tiempo y eficiencia Cuando el volumen real de un mes difiere del considerado normal, esta diferencia es atribuible a variaciones en la extension del periodo, a oscilaciones en la eficiencia o a ambos factores conjuntamente. Los costos fijos son afectados por las alteraciones en la produccion, cualquiera sea el factor -tiempo o eficiencia- que las produjo. Sobre los costos semifijos, solo incide la eficiencia. La variacion por tiempo es la diferencia entre los dias de trabajo reales y los standards, multiplicado por la eficiencia normal diaria. La desigualdad por efifiencia se

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BOLILLA 5: TRATAMIENTO DE LA MATERIA PRIMA

1. Circuito Administrativo Hay ciertas exigencias principales que deben cumplimentarse en lo referente a compras de elementos productivos: a) Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones. Esta seccin debe ser el nico organismo autorizado para negociar, concluir y controlar el cumplimiento de los compromisos asumidos por los proveedores. b) Que como mnimo, los materiales que entran a formar parte de los productos terminados se adquieran en virtud de especificaciones o muestras. Las especificaciones han de ser claras, concisas, concretas y completas, describiendo exactamente el material y sus propiedades. c) Que se siga en el proceso adquisitivo algunas reglas bsicas para que ningn sector de la empresa sufra inconvenientes. El departamento de compras tiene que estar informado de
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todo cambio imprevisto en los programas originales de produccin para as modificar o adecuar el planeamiento de las compras y evitar existencias anormales. Tambin debe conocer las condiciones del mercado. Debe advertir cualquier novedad que reduzca los costos o mejore la calidad de los productos. Por ultimo, debe saber a quien compra; la confianza en el proveedor es esencial. d) Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para la correcta contabilizacion y liquidacin del pago. Algunos ejemplos pueden ser enviar la factura junto con la mercadera; adaptar las entregas a los das y horas de recibo; identificar los envases; colocar el numero de orden de compra en el remito y en la factura; que se vigile el cumplimiento de las fechas de entrega convenidas. 1.1. Tratamiento de los gastos del Departamento de Compras Hay tres teoras acerca del tratamiento que deben recibir los gastos del departamento de compras: 1. Cancelarlos contra ganancias y perdidas: saldan los gastos por cuentas de resultados las empresas que usan costeo directo y las preocupadas por disminuir el valor de sus inversiones en bienes de cambio. 2. Distribuirlos a los sectores beneficiados por las gestiones de compras: las secciones fabriles deben pagar al departamento de compras en relacin proporcional al servicio que este departamento les presta, teniendo en cuenta el esfuerzo realizado en el proceso adquisitivo. 3. Incorporados en los costos de la mercadera recibida: incorpora los gastos del departamento al costo de la materia prima. Para ello presupuestan el monto de adquisiciones de material a realizar durante el periodo considerado y los gastos del departamento. 1.2. Departamento de Recepcin El proveedor tiene que entregar sus productos respetando lo estipulado en la orden de compra. Son responsabilidades del departamento de Recepcin: 1. Recibir solo las mercaderas autorizadas por la orden de compra. 2. Controlar que la cantidad entregada por el proveedor no supere la solicitada. Puede ser igual o menor, pero no mayor, salvo en el caso de aquellos bienes que por sus caractersticas permiten pequeas tolerancias.
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3. Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos que les corresponda realizar. 4. Tomar las medidas necesarias para que el departamento de control de calidad apruebe el ingreso a la mayor brevedad. 5. Enviar la mercadera la destino indicado en la orden de compra. 6. Devolver los materiales al proveedor si as fuese dispuesto. 7. Informar sobre los bienes recibidos a las secciones interesadas: Compras, Control de Calidad, Contadura. 1.3. Comprobante de recepcin Para que la contadura de una industria pueda cumplir con sus funciones es necesario tener la certeza de que la mercadera ingreso efectivamente en la empresa; conocer la cantidad; contar con la aprobacin de calidad y asegurarse que los artculos ya estn en poder de la seccin solicitante. Existen distintas formas de hacer llegar al sector de contadura la informacin necesaria para que pueda certificar aquellos pasos. Una de ellas consiste en asentar en el propio remito del proveedor el numero de remito interno, el numero de orden de compra, la cantidad efectivamente recibida y las firmas de los responsables de los departamentos de recepcin, control de calidad y del centro solicitante del material. A este remito se le agrega la factura del proveedor y se envan a contadura. En otras organizaciones, Recepcin confecciona un formulario especial que detalla numero de comprobante, razn social del proveedor, fecha de emisin, numero de orden de compra, numero del remito del proveedor, entrega (carcter), seccin (departamento que acepta la mercadera), descripcin o cdigo del articulo, inspeccin, conformidad del Control de Calidad, firma del dependiente que emite el comprobante y otros datos que son completados por el departamento de contadura. 2. Almacenes de materiales: Ingresados en el establecimiento y cumplimiento los requisitos de control de cantidad y calidad correspondientes, los materiales son enviados a los almacenes, donde quedan bajo la custodia y responsabilidad de un encargado hasta el momento de despacharlos para el consumo.

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Lograr mantener el flujo productivo normal de una normal de una planta sin necesidad de disponer de almacenes es una meta ideal. Al mismo ritmo con que la materia prima entra en fbrica va saliendo la produccin terminada. Las funciones son: y controlar y ubicar las partidas recibidas y guardarlas y cuidarlas y efectuar entregas sujetas a la autorizacin pertinente. Las ventajas son: y contribuyen a una ms fcil localizacin de los artculos y ayudan a controlar las cantidades en existencia y evitan el deterioro de la mercadera y facilitan la medicin del rendimiento de la materia prima. 2.1. Descentralizacin de Almacenes En pequeas empresas puede ocurrir que el almacn no exista o que se mantenga para una porcin limitada de las mercaderas en uso. Hay casos en los que el peso o el volumen del material hace que los traslados sean muy trabajosos. En este caso, puede ser inconveniente almacenarlos para luego moverlos. En otros casos, puede suceder que la importancia de los bienes no soporte el costo de un encargado. En las medianas empresas, es comn contar con uno o dos almacenes de materiales y otro de productos terminados. En la gran empresa cada almacn requiere una clara individualidad, pues agrupa productos de una cierta semejanza o que sirven a determinados departamentos. En ella es comn la existencia de un almacn principal, ubicado en un solo local y una serie de almacenes ubicados en lugares estratgicos de la planta. El deposito central almacena la materia prima principal y aquellos materiales que se compran en cantidades importantes. El resto de los almacenes guardan los elementos indispensables para la produccin de unos pocos das. Se surten del deposito principal o directamente de los proveedores. 2.2. Almacenes Nominales En algunas industrias es costumbre recibir ciertas materias primas de los proveedores a medida que lo requieren las necesidades productivas. Si ellas son pesadas y voluminosas
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suelen ser entregadas directamente a las reas consumidoras. Se evita as el elevado gasto de trasladarlas del almacn hacia el centro productivo. Ante estas situaciones se crean cuentas de almacenes nominales. Se crea la ficcin contable de que las materias primas si pasaron por el almacn y todas las cuentas quedan saldadas. 2.3. Gastos de los almacenes de materiales Tericamente, en el costo de las mercancas que salen de un almacn debieran estar incluidos los gastos de este departamento. En la realidad no siempre ocurre as. La solucin consiste en considerar a los almacenes de materiales como departamentos de servicios y prorratear sus gastos conforme a bases de distribucin. Los departamentos servidos recuperaran esos cargos por intermedio de sus gastos de fabricacin (si son centros fabriles).

3. Dificultades para determinar los consumos de materias primas: El departamento Almacenes entrega los bienes que tiene en custodia mediante la recepcin de un documento que ampara la salida: El Vale de Salida de Almacenes. Estos deben cumplimentar una serie de requisitos: 1. Indicar en nmeros y letras las cantidades solicitadas. 2. Ser firmados por personas autorizadas 3. Estar numerados. 4. Ser redactados en duplicado de manera que una copia quede en poder de quien la emite. Para establecer el valor total de materia prima consumida por los centros de fbrica se deben conocer dos cifras: y la cantidad usada y los costos unitarios Para la determinacin de la cantidad consumida, pueden presentarse algunos problemas, por lo que se hace imprescindible tomar medidas tendientes a atender la contabilizacin y el control. Lo ideal es poder combinar estas cuatro situaciones para cada tipo de materia prima:
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Mc Keon, Mariano y saldo en unidades a principio de mes y unidades entregadas a cada centro productivo y unidades absorbidas por la produccin y saldo en unidades a fin de mes 3.1. Materias Primas depositadas en tanques:

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Hay ciertos materiales que se depositan en tanques de donde se van retirando a medida que lo exigen las necesidades de produccin. Es imposible confeccionar vales por el consumo diario. Es necesario conocer las unidades ingresadas el ultimo da de cada mes. Al saldo inicial se adicionan las unidades ingresadas en el periodo y a la cifra resultante se ele resta la existencia final. La diferencia representa la cantidad consumida. Si un solo centro es el receptor de esas salidas el problema queda solucionada, pero si son ms es necesario efectuar estimaciones tericas de la parte que le corresponde a cada uno. Esas estimaciones tericas resultan de multiplicar la cantidad de unidades de productos procesados por el consumo normal de materia prima por unidad terminada, informacin que se obtiene de las especificaciones respectivas. Se prorratea la salida real en esa proporcin. 3.2. Cargas de maquinas sin determinar las unidades de materia prima. Algunas materias primas requieren un elevado costo para conocer la cifra de unidades despachadas. La manera ms prctica de saber la cantidad de unidades ingresadas en cualquier recipiente utilizado para retirar los materiales de las pilas y multiplicar ese peso medio por la cantidad de viajes realizados por los trabajadores. Es conveniente individualizar las distintas partidas recibidas de proveedores e ir retirando los materiales de un sola de ellas hasta su agotamiento. 4. Contingencias Varias: La mercadera depositada en almacenes esta expuesta a un sinnmero de contingencias: 4.1. Mermas: Algunos materiales sufren evaporaciones y perdidas de peso por el solo hecho de estar depositados por un tiempo prolongado. Es aconsejable que esa diminucin de la cantidad no se salde como diferencia de inventario. Su destino ha de ser el centro o los centros consumidores. Las formas de liquidar las mermas son varias.
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En ciertas materias primas se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional adecuado en forma de porcentaje destinado a reflejar la prdida. Si no se puede confeccionar cada mes un vale de salida para salvar el faltante del almacn. Se debita a la subcuenta de materiales pertinente del rea consumidora. La merma se computa en el costo final de los productos terminados mediante un porcentaje que debe constar en las especificaciones tcnicas. Algunas empresas la cancelan contra una subcuenta de cargas fabriles del sector que emplea el material. Se corre el riesgo de incurrir en errores. Puede darse el caso de que los bienes alcanzados por la contingencia en estudio no se usen en todos los productos. Las mercaderas que requieren ms tiempo de fabricacin absorbern una mayor porcin de estas perdidas.

4.2. Roturas, perdidas, robos comprobados, etc. Todas las perdidas tienen que contabilizarse como tales. Se confecciona un vale de salida con dbito a una cuenta de resultados. 4.3. Sobrantes: Hay casos de despachos de materiales en los cuales el requerimiento del consumo obliga al corte o fraccionamiento de una unidad almacenada, y el remanente queda a la espera de un aprovechamiento posterior. Ese aprovechamiento a veces no es posible y el sobrante toma el camino de la liquidacin de rezagos. La perdida emergente se debita al sector consumidor de ese articulo. Cuando en el proceso productivo se producen sobrantes de material que no conservan el valor originario, la diferencia tambin ha de ser soportada por el centro fabril propietario de l. 5. Tcnicas de valuacin: Las compras se contabilizan, debitandolas en las cuentas beneficiadas. Si una mercadera es adquirida en plaza el dbito de esas cuentas se forma con el importe de la factura del proveedor menos la bonificacin por cantidad, los descuentos de caja y los eventuales intereses implcitos que pudiera contener, ms los probables costos de acarreo, seguro, almacenaje, carga y descarga, si corren por cuenta del comprador.

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Los bienes de cambio se valan a su costo original reexpresado en moneda de cierre o al costo de reposicin o de reproduccin a esa fecha, en las condiciones habituales de compra o produccin para el ente respectivamente. Hay diversos mtodos de valuacin de salida de almacenes. Ante iguales cantidades de unidades entradas y salidas los saldos monetarios finales no son coincidentes. Los diversos mtodos producen resultados divergentes y dan lugar a valuaciones diferentes de la materia prima en los costos de produccin y a disimiles valores del inventario. Un sistema puede ser adecuado para una industria y no serlo para otra. Un mtodo puede ser ventajoso en un momento dado de la vida de una compaa y en otro resultar contraproducente. Los sistemas de valuacin ms conocidos son:

5.1. Costo especfico. Hay que valorizar cada partida salida del almacn a su precio real de entrada. Hay que distinguir fsicamente los ingresos de un mismo producto depositado en los almacenes y el encargado de esto debe indicar a que entrada corresponde los bienes expedidos. Es un mtodo complicado y costoso, no solo en cuanto a las registraciones contables, sino tambin en lo referente a los inventarios fsicos, los cuales, como es lgico, deben tambin computarse por partida. Su utilidad prctica solo es reconocida en industrias donde la materia prima se adquiera a distintos proveedores y el control de la relacin precio- rendimiento es esencial para detectar los ofrecimientos ms econmicos. Este mtodo no se aplica en nuestro pas. 5.2. Lote ms antiguo: P.E.P.S. o F.I.F.O. Las partidas en existencias se incorporan al proceso fabril en el mismo orden en que ingresaron en almacenes. No se realiza una separacin fsica. Si las unidades fluyen continuamente hacia la cuenta Produccin en Proceso, las existencias ms antiguas se valorizaran en poca de inflacin a un costo menor que el promedio. EL stock final refleja la situacin de plaza.

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En el mtodo F.I.F.O los mayores analticos se desglosan por lote de manera que muestren con claridad la cantidad y el precio de las compras ms recientes. 5.3. Lote ms reciente: L.I.F.O. o U.E.P.S. consiste en valuar las salidas de almacenes a los ltimos precios registrados en los mayores analticos. Su finalidad principal es que los ingresos producidos por precios de venta actualizados se carguen con costos que dieron origen a esos precios no dejando bienes en inventario a valores elevados para absorberlos en ciclos posteriores. Las existencias en almacenes figuran expresadas a un valor ms bajo que el actual, y esa disminucin es mayor a medida que los stocks son ms antiguos. Las coincidencias entre estos ltimos mtodos es que ambos dan un resultado igual a largo plazo, porque los ingresos en unidades y valores son igual a los egresos. Adems las unidades y los costos despachados en el F.I.F.O. son equivalentes a los saldos del criterio inverso. 5.4. Lote ms barato: Mtodo que valoriza las salidas al costo del lote ms barato. Es similar al F.I.F.O. 5.5. Lote ms caro: Mtodo que valoriza las salidas al costo del lote ms caro. Es similar al L.I.F.O. 5.6. Promedio Ponderado: Es un sistema de aproximacin que por su sencillez tiene gran aceptacin. Es el menos sensible a las variaciones de precios: si estos estn en alza, las valuaciones de los materiales del costo de las mercaderas empleadas se efectan a guarismos inferiores a los de plaza. Su saldo no requiere la misma individualizacin por partidas de los sistemas anteriores, ya que el valor promedio de una salida surge de dividir el saldo monetario por le saldo de las unidades. Cabe la posibilidad de obtener un termino medio en el momento de cada entrega o asentar la totalidad de las compras del mes y luego hallar la media aritmtica que facultara valuar el consumo mensual total de cada material. 6. Desperdicios. 6.1. Desperdicios
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Son los residuos obtenidos en el proceso de fabricacin, sin valor contable, que no tienen posibilidad de ser recuperados (o que no conviene hacerlo). Esta definicin implica que deben ser recuperados en los costos de produccin de los artculos afectados. En los sistemas de costos histricos, en las hojas de costos de cada orden o cada articulo constan las cifras brutas, es decir que los costos recuperan el desperdicio total, consumidas de materia prima y de mano de obra directa. En los costos estndares, las especificaciones tcnicas de los artculos a producir deben contener una clara indicacin del porcentaje normal de cada tipo de desperdicio que exigir la transformacin de un material en cada fase de su proceso de elaboracin. Toda diferencia entre el porcentaje de desperdicio real y el normal surge como variacin, sea positiva o negativa, y se cancela por una cuenta de resultados. Entonces, el concepto materia prima no solo engloba los valores contenidos en aquellos bienes sino tambin el de los desperdicios en que se incurren en el proceso fabril. Esa perdida de materiales puede ser causada por: y el valor de todos los aquellos que desaparecieron por evaporacin o valorizacin; y la eliminacin de valor de algunos que quedaron (por ejemplo aserrn) Como en la hoja de costos debe figurar el rendimiento final del material, se requiere conocer el resultado acumulado por operacin. Operacin Corte de mquina YY Corte de retazos Desperdicio en maquina N.N. Desperdicio en maquina Z.Z. Rendimiento 97,5% 96,8% 98% 98% Cartn necesario 1.000/97.5x100=1.025,6 grs 1.025,6/96,8x100=1.059,5grs. 1.059,5/98x100=1.081,1grs. 1.081,1/98x100=1.032,2grs.

1,1032 kg. x 41.37 grs.=45,64 grs. Rendimiento acumulado: 97,5 x 96,8 x 98 x 98 ------------------------ x100=90,64% 100x100x100x100
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41,37 ------- x 100=45.64 grs. 90.64 6.2. Encogimientos y estiramientos: Ciertas materias primas, sufren en el proceso productivo encogimientos o estiramientos en el largo y en lo ancho. Como en le caso de los desperdicios son muy palpables en el mtodo estndar. El procedimiento que se emplea para recuperar los encogimientos en los costos es el mismo que se utiliza para absorber el desperdicio: se divide el metro por el rendimiento. El tratamiento de los estiramientos es similar, se divide el metro por el rendimiento. Por ejemplo: y Unidad de produccin: metro y Rendimiento: 104% y Cantidad utilizada: 1 ------ = 0.962 metros. 104 6.3. Perdidas y aumentos de peso: Son semejantes a los anteriores. 7. Subproductos Sera errneo basar la valuacin de un material consumido en la elaboracin atenindose a la cantidad que esta contenida en los productos terminados. Las especificaciones de los artculos a producir deben contener una clara indicacin del porcentaje normal de cada tipo de desperdicio que exigir el proceso del material. En aquella parte del costo unitario de un producto que se designa con el nombre de materiales se engloba no solo el valor de los contenidos en el, sino tambin el de los desperdicios incurridos durante el procesamiento. Esa perdida de materiales puede se causada por: y y el valor de todos aquellos que desaparecieron por evaporacin o volatilizacin. la eliminacin de valor de algunos que quedaron.
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Pero no solo las perdidas por desperdicios inciden en los costos unitarios. Hay otro factor que surge cuando de la materia prima principal se logran dos o ms tipos de material, uno de los cuales tiene un valor y una importancia bastante superior a la de los dems. En estos casos corresponde reducir del costo del material ms importante el importe neto que se obtenga de la venta o transferencia a otro sector de la planta de los subproductos, que generalmente tienen un precio menor al de su costo y al del bien principal. Existen dos formas de valorizar esos materiales secundarios: y se deduce del costo del material principal los bienes secundarios, valorizados a los precio de mercado. y se utiliza el mismo mtodo anterior pero previamente se deducen los gastos de comercializacin. 8. Variabilidad de la materia prima La materia prima es el unico elemento del costo nitidamente variable. Los cargos siempre guardan relacion directa con el nivel de produccion. Ningun otro elemento del costo mantiene tanta proporcionalidad con la actividad real.

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BOLILLA VI: TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA Y DE LAS CARGAS SOCIALES

1. Sistemas Bsicos de Pago Exi dos mtodos pri ipal s para retri ir la tarea de los operarios. Uno consiste en pagar el tiempo que el trabajador permanece en la planta (Jornal). El otro, en acreditarle la cantidad de unidades que ha fabricado (Trabajo Incenti ado o Trabajo por Pieza o trabajo a destajo). Este ltimo caso rene las caractersticas de ambas formas de pago, puesto que se le asegura un salario mnimo por unidad de tiempo, ms una recompensa suplementaria. 1.1. Trabajo a Jornal En este sistema el empresario compra el tiempo del obrero. La unidad de tiempo es, por lo general, la hora o el da. Proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y calculable. Al empleador le ahorra expensas administrati as, es barato. Requiere solamente un registro del nmero de horas de labor de cada obrero. Adems, en los casos que la calidad tiene especial importancia o el material trabajado es muy costoso, este tipo de recompensa suele ser ms conveniente. Como desventaja encontramos que no proporciona verdaderos estmulos. No ofrece recompensa adicional para quien exceda la cuota acostumbrada. La empresa est obligada a confiar en la capacidad del mando de sus supervisores o en la amenaza de una cesanta para obtener la eficiencia adecuada.

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A medida que la especializacin se eleva y es mayor el nmero de operaciones en una fbrica, este mtodo se hace cada vez menos aplicable y el empresario prefiere comprar trabajo. 1.2. Trabajo por Pieza o Incentivado En este sistema el trabajador percibe una retribucin diaria acorde con la cantidad de trabajo que realiza. Para concretar esta forma de pago es necesario determinar cientficamente cul es la produccin normal. Aumentar el rendimiento no significa trabajar ms horas, sino incrementar el volumen en el mismo tiempo de labor. Su empleo es ventajoso cuando el propsito principal de la empresa consiste en obtener un gran volumen de produccin cuya calidad, o bien reviste importancia secundaria, o puede ser controlada fcilmente. Ofrece un tipo de estmulo inconveniente cuando los productos exigen la utilizacin de maquinaria delicada. Asimismo, si el material empleado es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez de la operacin puede anular los beneficios de este sistema. Este mtodo es ideal ya que brinda al operario idneo la oportunidad de asegurarse una compensacin acorde con su mayor habilidad, sin desalentar por eso a los de eficiencia media. El trabajo incentivado presenta dos caractersticas: * Produccin libre: El jornalero permanece en la fbrica la totalidad de las horas del turno, acreditndole la labor que realice. * Produccin limitada o por tarea: Se le adjudica al trabajador una produccin determinada y cuando la ha logrado puede retirarse. 1.3. Caractersticas de los salarios incentivados Los sistemas de salario incentivado garantizan al operario una ganancia horaria mnima, que corresponde al salario de la operacin realizada y le ofrecen la oportunidad de aumentar sus ingresos en la medida que exceda la produccin mnima fijada. Los modernos sistemas de pago por pieza aseguran al obrero un jornal mnimo, independiente de la produccin que es generalmente estipulado en los

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convenios de trabajo. Los premios a la productividad se pagan sobre esos mnimos y a veces tienen un tope mximo que congela los ingresos del trabajador. Las tarifas de incentivo as como la produccin mnima pedida son calculadas por el departamento de Estudios de Tiempo para productos de una calidad especifica, teniendo en cuenta las caractersticas de los materiales, equipos, herramientas y mtodos usados. Toda vez que una o ms de las condiciones establecidas en aquellos standards se modifican, hay que calcular las tarifas o los tiempos bsicos nuevamente. La administracin de un sistema de incentivos tiene un elevado costo administrativo. Por otro lado, el obrero solo esta en condiciones de beneficiarse con el cuando ya ha adquirido una cierta experiencia en el trabajo que se le ha adjudicado. 2- Formularios para determinar las ganancias 2.1. Trabajo a jornal Si los trabajadores son retribuidos con salarios horarios, la conocida tarjeta de reloj, donde registran la hora de entrada y salida, es el documento esencial para la liquidacin de sus ganancias. Se vuelcan las horas trabajadas en la planilla y se traslada esa misma informacin a las tarjetas de pago. 2.2. Salario Incentivado En el caso del salario incentivado el obrero que lo percibe debe conocer lo que gan en un da en la jornada siguiente y tiene que medir por s mismo su eficiencia. Para que esto tenga concrecin prctica las empresas tratan de que la informacin referente a la produccin, eficiencia y ganancias lleguen sin demoras a su conocimiento. Esos informes se trasmiten por medio de un boletn o parte diario. Los detalles fundamentales que estos contienen, son: * Produccin realizada; * Tarifa o valor en horas; * Demora (tiempo en el que el obrero dejo de producir por causas ajenas a su persona);
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Mc Keon, Mariano * Nmero de operario; * Ganancia.

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Tambin es norma asentar los distintos factores que pueden hacer variar la tarifa o el valor, tales como material trabajado, tipo de mquina, velocidad, producto obtenido, etc.. los partes diarios son un elemento de trabajo til para Estudio de Tiempos. Le permite conocer la eficiencia diaria de cada operario detectando as cualquier anormalidad. 2.3. Registro de tarifas o valores En los partes diarios debe asentarse la tarifa o valores en horas correspondiente a cada labor fabril incentivada. 2.4. Tarjeta de pago La informacin transcripta a los formularios, que reflejan la ganancia diaria del trabajador, se traslada posteriormente a la tarjeta de pago, que es un documento que se entrega quincenalmente a cada dependiente, con anterioridad a la fecha de pago, para que certifique si el importe a percibir es correcto. 3- Normas de Pago En empresas de cierta importancia resulta necesario dictar una serie de normas referentes a la liquidacin de jornales que coadyuven a mantener un criterio uniforme en toda la planta. Estas normas, que tienen su origen en leyes o convenios de trabajo, se adaptan a las caractersticas de cada industria e influyen en los costos de produccin. Un ejemplo de estas normas pueden ser: 3.1. Ganancia Horaria Promedio La ganancia horaria promedia de un operario se calcula dividiendo lo que percibi en un tiempo determinado por el nmero de horas pagadas en el mismo perodo. Se utiliza para garantizar los salarios de un jornalero ante situaciones especiales tales como reemplazos, aprendizaje, suspensin por orden mdica, ausencia por motivos gremiales.

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En el caso del remplazo el trabajador puede ver resentida su eficiencia por realizar una nueva ocupacin. Si este trabajador percibe normalmente incentivos, se mantiene su ingreso habitual, que puede ser superior al jornal estipulado. De igual manera se liquidan los sueldos en los dems casos. 3.2. Asignaciones Adicionales Todo operario puede percibir asignaciones adicionales en virtud de alguna situacin o condicin de trabajo especial. Estas asignaciones pueden ser de carcter legal, convencional o graciable. Alguna de estas bonificaciones se incluyen en los costos de mano de obra, otras en las cargas sociales y algunas se cancelan por cuenta de resultados. Ejemplos: y Bonificacin por quehacer nocturno. Se incluyen dentro del costo de mano de obra. y Bonificacin por trabajar los das sbados despus de la hora 13. Este adicional se incluye a los costos unitarios si la extensin de la jornada del sbado es un hecho normal. si fuera circunstancial se excluye, y el cargo respectivo se cancela por una cuenta de variaciones (Rdo.). y Bonificacin por trabajar los das domingos o feriados obligatorios. Respecto de su inclusin en costos caben las mismas observaciones que en el caso anterior. y Bonificacin por incapacidad parcial debido a un accidente. Ha de excluirse de los costos de mano de obra, cancelndose por una cuenta de variaciones. y y Bonificacin por horas suplementarias (Costos igual das sbado). Bonificacin por tareas insalubres. Esta bonificacin se recupera en los costos de mano de obra. y Bonificacin por antigedad. Esta compensacin puede cancelarse por ganancias o prdidas o absorverse dentro del rubro jornales indirectos. Las bonificaciones graciables ms comunes son: y Bonificacin por horas complementarias. Son las horas trabajadas por un operario fuera de su horario habitual. Su tratamiento contable es similar a el de las horas suplementarias.
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Bonificacin por reestructuracin. estos pagos no se incluyen en los costos y surgen como una variacin en los centros afectados. Bonificacin especial por hora trabajada. Es otorgada cuando por error en los estudios de tiempo la dotacin de un sector ha percibido jornales en exceso durante un perodo tan prolongado que ya se ha hecho habitual. Abonando el error como bonificacin una empresa evita que el personal incorporado con posterioridad a la localizacin del equvoco se beneficie con ingresos incorrectos. se cancela por ganancias o prdidas.

3.3. Bonificacin por Aprendizaje Cuando un operario a cargo de una tarea incentivada es transferido a otro proceso, debe respetrsele su ganancia habitual mientras no alcance la eficiencia prevista en la nueva ocupacin. Como se trata de una situacin anormal, el pago en exceso se excluye de los costos standard. 4. Contabilizacin de la Mano de Obra La informacin necesaria para la contabilizar los costos vinculados con el pago del personal operario se extrae de los recibos quincenales. El nombre del sector donde se desempean los trabajadores ilustran sobre la cuenta deudora. Si por las ndole de sus tareas un obrero opera en varios centros, sus ganancias deben asignarse en proporcin al esfuerzo que dedica a cada uno de ellos. En cuanto a los conceptos que integran cada remuneracin individual salario, bonificaciones, enfermedad, S.A.C., etc.-, que se contabilizan en cuentas distintas, se extractan tambin de los recibos de pago. Los asientos que cabe redactar son: * Primera quincena: Se debita remuneraciones a pagar y se acredita caja o bancos. Con posterioridad, generalmente con los asientos de la segunda quincena, se acredita la cuenta remuneraciones a pagar con dbito a produccin en proceso. * Segunda quincena: Con fecha del ltimo da del mes se prepara un asiento debitando la cuenta produccin en proceso por el total de las erogaciones del mes, con crdito a remuneraciones a pagar. de esta manera esta cuenta queda liquidada de los importes que ataen a la primera quincena. Su saldo, al finalizar el
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mes, comprende slo las retribuciones adeudadas por la segunda quincena, que se pagarn en los primeros das del perodo posterior. En ese momento se cancela remuneraciones a pagar, con crditos a caja o bancos.

5. Imputacin de los jornales directos a la unidad de producto En el sistema de costos standard no son necesarios los controles diarios tendientes a averiguar el tiempo empleado por cada operario en las distintas labores que realiza. Se establecen costos unitarios basados en determinadas condiciones de trabajo y la produccin mensual de cada articulo se vala a estos costos, que mantienen su vigencia durante un periodo prolongado. Esas condiciones de trabajo deben encontrarse normalizadas. 5.1. Salarios horarios Si todo el personal obrero de un centro fabril percibe salarios horarios, el encargado de calcular cifras unitarias de mano de obra directa debe asumir las funciones de los tcnicos de estudios de tiempo y determinar los tiempos de operacin de cada uno de los artculos que se procesan en ese centro. Esa tarea se realiza normalmente una vez por ao. La persona responsable de ella debe ponerse en contacto con la supervisin del centro bajo estudio para determinar la dotacin normal y para conocer las ganancias horarias de cada trabajador. Disponiendo de esas bases ha de averiguar el recorrido de cada articulo dentro de la seccin y obtener las horas de mano de obra necesarias para concretar ntegramente el proceso. Estas horas surgen del promedio de una serie de observaciones hechas sobre el tiempo de trabajo que emplea un obrero operando en condiciones normales, en cada una de las diferentes etapas que requiere la fabricacin de cada producto. Los tiempos de mano de obra deben desglosarse por categora de operario. Solo resta valuar esos tiempos y proceder a la integracin de las fases operativas a que es sometido cada bien. Los costos unitarios parciales deben ser incrementados por los probables salarios contenidos en el material desechado y en los subproductos.
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Mc Keon, Mariano 5.2. Salarios Incentivados

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El trabajo que requiere la fijacin de costos unitarios se simplifica cuando el personal de la seccin que se estudia se halla incentivado. Sin embargo, los salarios incentivados generan una serie de problemas. 1. Las tarifas o valores estn generalmente referidos a unidades distintas de los del producto, lo que obliga a realizar ajustes. 2. Resulta necesario adoptar una poltica respecto a la inclusin o exclusin de los costos unitarios de una serie de adicionales, como indemnizacin por tareas insalubres, ausencias autorizadas que deben ser retribuidas, bonificaciones a operarios que trabajan en sectores que no les son familiares, etc. 3. Los costos standard de mano de obra directa deben absorber los salarios perdidos por operar con materiales que luego pasaran a ser desperdicios. 6. Jornales Indirectos La mano de obra indirecta agrupa los jornales que no pueden asignarse con precisin a los costos unitarios de los artculos procesados en un centro fabril. En el sistema de costos standard esta clasificacin no exige tanta minuciosidad como en un sistema de costos histricos. Algunas empresas omiten esta subcuenta, incluyendo bajo el rubro salarios tanto a los directos como a los indirectos. Cuando determinan costos unitarios de mano de obra directa, agregan a las cifras un porcentaje que cubre la diferencia entre los importes pagados a la dotacin normal de una seccin y la porcin de estas ganancias incluidas en los salarios directos. Esta diferencia sirve para absorber todos los rubros indirectos de mano de obra. Otras empresas se ubican en el punto medio. Hay obreros cuya funcin es generalmente indirecta y otros que rotan entre trabajos directos e indirectos. Estos que rotan se consideran como operarios directos, recuperando la parte indirecta, que se establece estimativamente. Por lo tanto, solo conceptan como indirectos a los operarios que realizan en forma permanente este tipo de labor. Otras compaas prefieren no reparar el esfuerzo administrativo que demanda clasificar los cargos mensuales y respetan la definicin de mano de obra indirecta. Esto las obliga a llevar registros mensuales permanentemente
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actualizados donde no solo consten las transferencias de dotacin de una a otra condicin sino tambin detalle de las horas que los obreros directos dedican a operaciones indirectas. La tarea de fijar el standard mensual de salarios indirectos de un centro de costos se inicia averiguando que funciones ejecuta cada uno de los operarios que componen su plantel, para luego individualizar su categora. Con esta informacin se prepara un planilla, que indica la ndole de las labores consideradas indirectas, la cantidad de obreros asignada a cada funcin y el monto mensual de salarios indirectos. 7. Cargas Sociales Algunos profesionales opinan que las cargas sociales originadas por el personal operario son parte integrante del elemento mano de obra. Sostienen que son rubros que guardan una relacin directa con esos costos y, por lo tanto, se pueden asignar con precisin a las rdenes de trabajo o a las unidades de producto. Otros contadores, habituados a utilizar el mdulo jornales directos para absorber las cargas fabriles, juzgan que el rubro en estudio no forma parte de la mano de obra sino del tercer elemento del costo. Si una compaa decide afrontar la tarea que representa contabilizar las cargas sociales naturalmente, sin acudir a ningn subterfugio tendiente a disminuir el trabajo administrativo, estas son siempre directas respecto de los centros de costos. Pero hay industrias que debitan a sus distintos centros cifras provenientes de estimaciones globales, distribuidas en relacin con la cantidad de operarios o con los jornales pagados en cada rea, sin antes comprobar la repercusin que estos pueden tener en sus costos unitarios. Analizando la clasificacin respecto de la unidad de producto no se llega a una solucin tan precisa. Si bien algunas cargas pueden aplicarse con fidelidad al artculo -Aporte patronal jubilatorio, asignacin familiar, obra social sindical, fondo nacional de la vivienda y sueldo anual complementario correspondientes a jornales directos-, otras hay que incorporarlas estimativamente: despido, vacaciones anuales, feriados pagos, licencias por enlace, enfermedad y licencia por fallecimiento. Las primeras se generan en relacin proporcional con los costos de
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mano de obra directa, mientras que el segundo grupo acta independientemente del anterior. Los rubros que componen las cargas sociales son: 7.1. Cargas Sociales Derivadas: Son aquellas cuya incidencia en el costo guarda una vinculacin directa y precisa con los jornales pagados, o con otra clase de beneficios percibidos por el trabajador. Esta proporcin directa surge de aplicar una serie de porcentajes. Dentro de este grupo encontramos: 2) Asignacin familiar; 3) Obra social sindical; 4) Fondo nacional de vivienda; 5) Sueldo anual complementario; 6) Aporte patronal jubilatorio sobre S.A.C. 7) Asignacin familiar sobre S.A.C. 8) Obra social sindical sobre S.A.C. 9) Fondo nacional de la vivienda sobre S.A.C. Estos rubros afectan no slo a la mano de obra directa e indirecta, sino tambin a otras cargas sociales: preaviso por despido, vacaciones anuales, feriados pagos, enfermedad, licencia por fallecimiento y licencia por enlace. Al confeccionarse el comprobante mensual de jornales o al contabilizar alguna carga social que se registre individualmente se asigna a cada centro de costos o cuenta de reservas un cargo conjunto por la totalidad de las cargas derivadas, calculado mediante un porcentaje que se aplica a los distintos importes pagados al personal obrero. En ocasin de pagar el sueldo anual complementario debe debitrselo a la provisin respectiva. Las empresas que autoaseguran a sus empleados contra riesgos de accidentes y constituyen sus reservas debitando a los centros un porcentaje sobre los mismos rubros afectados por las cargas sociales derivadas, acostumbran a incluir aquel cargo en esta subcuenta. En las industrias que no tienen autoaseguro y ambos rubros estn cubiertos por una compaa aseguradora, la porcin de
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1) Aporte patronal jubilatorio;

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prima mensual se convierte en un costo indirecto que hay que prorratear entre los centros, de acuerdo con una base de distribucin. 7.2. Despido y sus Cargas Sociales Derivadas: Este rubro incluye el preaviso, sus cargas sociales derivadas y la indemnizacin por despido. Durante el tiempo de preaviso el dependiente trabaja y percibe sus ingresos habituales. Si es despedido sin preaviso debe abonrsele una compensacin que no va acompaada de cargas sociales derivadas. La liquidacin por antigedad o despido se liquida a razn de un mes de salario por cada ao o fraccin mayor a tres meses de servicio. En cuanto a la contabilizacin de este cargo lo ms habitual es presupuestar a comienzos del ejercicio cunto se pagar a nivel empresa. Este presupuesto no slo descansa en hechos acaecidos en aos recientes sino que considera probables circunstancias futuras. En las industrias que adoptan esta forma de registracin la cuenta previsin por despidos es la nica carga social que se justifica tratar como indirecta respecto de los centros productores, de servicios y comerciales. Otras compaas mensualmente constituyen una reserva por indemnizacin equivalente al 2% de lo pagado a los operarios en concepto de jornales directos, jornales indirectos, enfermedad, licencia por enlace y fallecimiento. En cuanto al preaviso y sus cargas sociales derivadas, se decide por alguno de estos dos mtodos: * Lo asignan directamente a los sectores afectados en el momento que se produce la erogacin. * Hacen previsiones anuales para que los cargos mensuales resulten nivelados y no originen variaciones importantes cuando se produce el desembolso. Otras empresas se atienen al dictamen n 6 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos, que afirma: las indemnizaciones aisladas son cargos ordinarios del ejercicio en que se producen. Sin embargo, aconseja que al finalizar el ejercicio se determine el riesgo total ante posible rupturas de contratos de trabajo apreciando objetiva y prudentemente el monto de indemnizaciones masivas a pagar que pueden afectar los resultados.
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Mc Keon, Mariano 7.3. Vacaciones Obreras y sus Cargas Sociales Derivadas:

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Tiene derecho al cobro de vacaciones todo operario que tenga por lo menos un ao de antigedad al 31 de diciembre y haya percibido jornales productivos. Tambin lo tienen los obreros que tengan menos de un ao de antigedad, pero a razn de un da por cada veinte de trabajo. La cuota, que debe ser actualizada toda vez que se modifique los jornales, se debita al centro durante los 11 meses no afectados por las vacaciones y la fraccin de 0.31 al perodo en que se otorga la licencia, con crdito a la cuente Provisin para Vacaciones Obreras. 7.4. Feriados Pagos y sus Cargas Sociales Derivadas: En la contabilizacin de esta subcuenta se presenta una situacin parecida a la del rubro anterior, ya que la imputacin a los centros se realiza tambin por medio de una provisin. El estimado anual se establece por sector, computndola cantidad de operarios de cada uno, el jornal diario medio y la cifra de das feriados a pagar, adicionando al importe resultante el porcentaje de cargas sociales derivadas. 7.5. Enfermedad: Tiene derecho al cobro de esta carga social todo operario que se halle probadamente enfermo, segn los mdicos del establecimiento. La duracin del perodo de pago se extiende a tres meses, para los obreros con menos de diez aos de antigedad, y a seis meses para los que superen ese lmite. Slo se abonan los ausentismos producidos los das hbiles. Se cancelan por medio de la tarjeta de pago y el recibo de haberes y su forma de contabilizacin es similar a la de la mano de obra. 7.6. Licencia por Enlace: Se contabiliza de la misma manera que el rubro anterior. 7.7. Licencia por Fallecimiento: Estas ausencias se pagan en ocasin de fallecimiento de un familiar directo del trabajador. tambin el registro contable del rubro es similar al de esa subcuenta.
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BOLILLA 7: Tratamientos de las Cargas Fabriles.

1. Introduccin: Poder asignar cada orden de trabajo o a cada articulo elaborado en una empresa una cifra racional en concepto de cargas fabriles es el aspecto ms intrincado de la contabilidad de costos. Supone en la persona encargada de realizar la tarea un vasto saber terico de los problemas afines y una profunda experiencia, complementada ambas condiciones con el adecuado conocimientos de los procesos fabriles y un desarrollado
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sentido prctico. Algunos rubros de carga fabril se generan diariamente, otros con frecuencia mensual, y unos pocos se desembolsan una o algunas veces en el ao o cada tantos aos por lo que deben contabilizarse las correspondientes cuotas mensuales que faculten su total absorcin. Cada uno de los componentes de esta subcuenta tiene un comportamiento particular y en varios de ellos se incurre bajo la responsabilidad de todos los sectores que integran una organizacin industrial. Adems la gran mayora de las partidas que la forman son indirectas. 2. Registracin contable 2.1. Fuerza motriz: y 2.2. Costos de Reprocesos: Se debitan los mayores cargos que origina la correccin de la produccin averiada. Deben ser imputados al sector culpable de la imperfeccin, suelen incluir costos de materiales, mano de obra directa y cargas fabriles. Tambin se acostumbra cancelar contra este rubro la utilizacin extra de materias primas resultante de fallas en los procesos operativos. 2.3. Varios: La cuenta acreedora vara de acuerdo a su naturaleza. 2.4. Depreciacin: Todas las empresas llevan registros de sus bienes de uso. De aqu se extraen las cifras de depreciacin que deben ser imputadas mensualmente a cada sector con crdito a la cuenta Amortizaciones La causa de las depreciaciones no interesan solo importa lo inevitable de ese retiro. Hay que debitar la inversin en activos a los centros que se beneficiaron con ella durante el periodo comprendido entre la fecha en que se adquieren y el momento en que se desechan. Para esto existen distintos mtodos: y Mtodo de las unidades producidas: Consiste en estimar el numero de unidades que se espera obtener de un bien recin adquirido y distribuir su valor actualizado, en el curso del tiempo, entre la cantidad de ellas fabricadas en cada periodo. Guarda concordancia con el monto de beneficios obtenidos por la venta de esa produccin. Pero en la prctica es difcil de aplicar. y Mtodo de las horas de trabajo: El procedimiento anterior puede llevarse a cabo si la maquina fabrica solo un producto. Si elabora varios se acude a este mtodo, donde el costo de un activo fijo se divide por las horas que se supone operar durante su vida til. El cargo mensual surge de multiplicar ese costo horario por las horas efectivas de trabajo. y Mtodo de las cuotas uniformes: Es el ms cmodo y simple. Considera al costo original de un activo y sus aos probables de vida til. La cuota mensual uniforme es la que se debita mensualmente a los centros de costos. Los aos de vida til deben establecerse individualmente, por tipo de bien. Para fijarlos hay que tomar en cuenta la poltica de mantenimiento y reparaciones que siga la
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empresa, la intensidad de uso, la experiencia y trato de las maquinas y equipos reciben de los operarios, etc. y Mtodo acelerado: Admitiendo el fenmeno de que el rendimiento de un activo se reduce con el tiempo, mientras los costos de mantenimiento aumentan, algunas compaas prefieren este mtodo, en el que los cargos por amortizacin son mayores en los primeros aos y van disminuyendo en cada uno de los siguientes. y Mtodo de Cole o decreciente con los aos: Se calcula dividiendo el importe que se ha de amortizar por un numero de parcelas similar a la suma aritmtica de los aos fijados como plazo. Por ejemplo: Valor de la Maquina: 2.000.000 Aos de vida: 5 1+2+3+4+5=15 Aos 0 1 2 3 4 5 Cuota 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 % 33,33 26,67 20 13,33 6,67 Amortizacin ($) 666.666 533.400 400.000 266.666 133.268

2.5. Seguros Maquinarias: Se debita en esta subcuenta la porcin mensual de las plizas de seguros que protegen la maquinaria contra los daos causados por la accin directa o indirecta del fuego, explosin y rayos. Las plizas de seguro suelen ser anuales. La factura se debita en la cuenta Seguros Pagados por Adelantado de donde se va extrayendo la cuota mensual que se imputa a los centros. Si facturan un monto global, los importes mensuales se distribuyen por rea de acuerdo con el valor de las mquinas que les pertenecen. 2.6. Seguros Existencias en Proceso Proceso similar al anterior.

2.7. Sueldos de Supervisin: Cada mes se acredita la cuenta Remuneraciones a Pagar debitada anteriormente con crdito a Caja o Bancos, y se imputa Produccin en Proceso, desglosada por cada sector fabril. Si un supervisor atiende a ms de un centro su sueldo se prorratea entre los centros que controla de acuerdo con porcentajes estimados de dedicacin. 2.8. Inactividad Vacaciones Anuales (I.V.A.) Durante el periodo de vacaciones anuales se siguen produciendo cargos que deben repercutir en los costos de fabricacin. Se estima anualmente cada rubro de los costos fijos de cada centro y luego se determinan el presupuesto mensual dividiendo esa estimacin por los meses de trabajos previstos. Por ejemplo: Sueldo supervisin: estimado anual $120.000
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Mc Keon, Mariano Das normales por mes: 23 Planta cerrada por vacaciones: 11 das 23-11= 12 das 12/23= 0,52 das Tiempo efectivo de trabajo: 11,52 meses $120.000/11,52 das = $10.417 por mes

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La subcuenta I.V.A. no figura entonces en sus catlogos de cuenta, pues resulta absorbida proporcionalmente en el estimado mensual de cada rubro constante. El mecanismo ms aconsejable para contabilizar la subcuenta consiste en respetar la naturaleza y el monto de los costos fijos y en virtud de cifras normales de cada rubro afectado a la paralizacin anual, calcular el costo del paro. Una porcin de ese valor debe imputarse mensualmente a los centros fabriles de modo de ir formando una reserva adecuada para hacer frente a un cargo que se produce en el ejercicio siguiente. Conocido el presupuesto mensual de los rubros afectados por la ociosidad se le aplica el porcentaje de inactividad (Relacin tiempo de inactividad-tiempo normal: por ejemplo 15,81/23 x100=68,74%). El resultado de esa operacin, que presenta el presunto costo anual de cierre, se divide por el tiempo efectivo de trabajo y se obtiene as la cuota mensual que se acredita en la cuenta Provisin Inactividad Vacaciones Anuales), con dbito al centro fabril. Al ao siguiente , finalizado el paro anual se establece su repercusin en cada rea fabril sobre la base de las mismas subcuentas consideradas, valorizadas segn costos normales y no segn costos resultantes. La cifra as calculada se acredita en las reas operativas y se cancela contra las reservas efectuadas, liquidando las variaciones por cuentas de resultado Cuando la licencia anual se otorga de manera que no se producen interrupciones, no se justifica habilitar este rubro ya que el volumen normal de produccin de cada rea se restringe al contemplar las ausencias.

2.9. tiles de papelera: Cuando se adquieren para utilizarlos inmediatamente se acreditan a Caja o Bancos y se imputan los centros de costos. Si se guardan en almacenes se altera la cuenta acreedora. 2.10. Aceites y Lubricantes: Son validos los conceptos anteriores. 2.11. Repuestos y Herramientas: Se debitan en esta subcuenta los repuestos y pequeas herramientas solicitados a almacenes, donde la cuenta acreedora es Almacenes de Materiales, o adquiridas directamente por los centros de costos donde la cuenta acreedora es Caja o Proveedores. 4.12. Mantenimiento: Es uno de los rubros de ms difcil control, puesto que las tareas, a veces no ofrecen inconvenientes para su aplazamiento, se realizan en forma imprevista y suelen no
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conocerse las causas reales que la originan. Se procura estabilizar las asignaciones mediante el uso de imputaciones presupuestadas. Cuando la tarea es efectuada por un tercero, la contabilizacin es sencilla. Se debita en la cuenta Mantenimiento de los Centros Fabriles, afectando al centro beneficiado. Luego la primera cuenta se vierte en Produccin en Proceso, en virtud de la cifra presupuestada. Si las tareas son ejecutadas por el centro de servicio homnimo, el sector solicitante debe completar un formulario especial indicando el tipo de tarea que requiere de mantenimiento. Estas se pueden clasificar en tres categoras: y Ordenes permanentes: Son todos los trabajos de escasa importancia. Cada centro de una empresa debe tener habilitado una orden permanente, con un numero que la distinga, donde se puedan imputar los costos demandados por cada labor. y Ordenes especiales: Tienen cierta importancia, o por un inters especial requieren su individualizacin. Mensualmente se agrupan las permanentes y especiales por sector y se redacta un comprobante debitando la cuenta Mantenimiento de los Centros Fabriles y rea respectiva para luego incorporarse a Produccin en Proceso, siempre con cargos estimados, con crdito a Departamentos de Servicios del mayor general. y Trabajos capitalizables: en algunas ocasiones la envergadura de ciertas ordenes especiales, unida al hecho de que se cumplimentaron a fines de un ejercicio anual, aconsejan diferirlas. Estos casos deben ser excepcionales y estar plenamente justificadas. 3. Departamentalizacin de la fabrica: Una vez distribuidos los servicios indirectos todas las cargas fabriles figuran concentradas en los centros productores. El paso siguiente es asignarlas a los bienes procesados en cada uno. Si produce un solo articulo no hay ningn problema en determinar el guarismo unitario que le corresponde absorber en concepto de cargas fabriles. El importe mensual dividido por la cantidad de unidades indica la cifra que cabe aplicar a cada uno. Seria un error agrupar en un solo centro un sector de planta integrado por tres maquinas disimiles entre si y donde se procesan artculos que no siguen igual secuencia fabril. Para resolver el problema pasamos por varias estaciones: La primera esta expresada por la divisionalizacin de la planta. el simple hecho de su instalacin y funcionamiento no asegurara por si nada definitivo. Por ejemplo, si el centro pintura procesa tres modelos de distintos tamaos, no es posible prorratear el monto de cargas fabriles en que se incurre sobre la produccin global de esos tres artculos o sea adjudicar a todos el mismo importe unitario. Es necesario buscar algn factor comn en los tres modelos que sea representativo de la mayor o menor demanda de cargas fabriles. Las tcnicas que a continuacin se analizan tienden a hallar procedimientos que permitan aplicar a cada articulo o a cada orden procesada en un centro un importe de cargas fabriles que guarde una correlacin aceptable con el monto que tericamente ha insumido. 3.1. Centros de produccin: Una organizacin industrial no es ms que pequeas empresas individuales que requieren sus propios elementos de trabajo. Esas sub-empresas que constituyen la unidad

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ms pequea de actividad o de rea de responsabilidad que renen los costos son fabriles, de servicios o comerciales. Cada una de esas reas debe pagar los costos del espacio que ocupa, la depreciacin de los equipos que emplea, una cuota mensual por la utilizacin de los servicios generales y as sucesivamente, todo esto con absoluta prescindencia de lo que correlativamente paguen los restantes sectores. 3.2. Requisitos para centrolizar la planta: y Posibilidad de computar la produccin mediante: - la disponibilidad de personal encargado del control y del registro; - disponibilidad de elementos de medicin de exactitud aceptable. y Posibilidad de registrar los consumos necesarios para el funcionamiento del sector que constituye un centro. y Similitud de la relacin que dentro de esos costos presente el importe de las cargas fabriles con el de la mano de obra directa u homogeneidad en el costo hora-mquina u horahombre de los distintos equipos que lo constituyen: - la similitud de itinerario o secuencia del proceso para los bienes producidos en el centro, - la similitud de equipos utilizados y de tareas efectuadas. Esto es as debido a que comnmente la base que se utiliza para la absorcin unitaria de las cargas fabriles es el de la mano de obra directa por unidad de produccin o bien alguna otra como horas-hombre o horas-mquinas. En cuanto al requisito de similitud en las tareas y en los equipos, obedece a que las cargas fabriles deben en buena parte su magnitud a las caractersticas de ambas cosas. 4. Departamentos de servicios indirectos: Los centros de servicios consumen tambin materiales, ocupan personal e incurren en otros gastos. Su produccin consiste en un servicio que las dems reas utilizan para poder funcionar. La centrolizacin que se adopte debe contemplar la apertura de una cuenta para cada servicio existente en la planta. Despus ha de procederse a dejar registrados todos los cargos a cada centro con el fin de conocer sus costos totales mensuales. Luego hay que debitar el valor de esos servicios a los sectores que o han utilizado de manera que las reas servidas renan sus propios costos directos ms una porcin de aquellos servicios generales. Esa adjudicacin de dbitos es ms accesible en el caso de ciertos servicios que en el de otros. Entre los centros de servicios puede establecerse una distincin en la forma en que unos y otros afectan a la produccin y a la comercializacin. A los sectores de servicios que perturban en forma inmediata la produccin se los llama directos. A los otros indirectos. No es la forma de afectar la actividad fabril lo nico que diferencia a los servicios indirectos de los directos, cuando la demanda del servicio se extienda con el volumen de produccin, tambin diferir el resultado segn se trate de un sector de servicio directo o indirecto. La materia prima y los jornales directos se imputan con precisin a los bienes fabricados. Lo mismo ocurre con las escasas cargas directas que afectan al rea manufacturera.

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Las cargas fabriles indirectas respecto de los artculos son, directas en relacin con las reas productoras, de servicios directos y de servicios indirectos. Tambin son directos los dbitos que los centros de servicio directos efectan a las reas productoras y de servicios indirectos. En la imputacin secundaria se distribuyen los servicios indirectos, con cargo a los otros dos sectores. Reunidas en cada centro operativo las cargas fabriles indirectas(respecto de los artculos) que se les debita con justeza, ms la porcin de costos de servicio indirectos, se aplican a los bienes que elaboran en virtud de mdulos. 4.1. Distribucin de los departamentos de servicios indirectos: Los centros productores y los de servicios requieren, para cumplir con la misin que tiene asignada, una serie de elementos que les son debitados directamente. Pero esto no es lo suficiente para cumplir con los objetivos. Necesitan un edificio, deben alquilarlo o, si es de propiedad de la empresa se tiene que amortizar, reparar, asegurar, tributar impuestos, etc. Comnmente se mantiene una seccin por cada funcin, que el conjunto de la empresa utiliza y que, por supuesto, debe incidir, en lo que a expensas respecto, en el costo de la dems. Los sectores de servicios indirectos no cuentan con los elementos de registro indispensables para conocer con exactitud en que a medida se ha provisto del servicio a cada rea usuaria. No existe una unidad tangible de produccin, debe apelarse al prorrateo. Es difcil contar para cada caso de prorrateo, con una clave de distribucin que interprete cabalmente la magnitud que, segn el servicio suministrado, ha de adquirir el importe que se debite a cada uno de los centros que lo han utilizado. 4.1.1. Bases de distribucin: Dada la expresada imposibilidad de medir la prestacin con justeza, es necesario ubicar y decidir cual es la base de distribucin que ms equitativamente resuelva cada caso en particular.

4.1.2. Factores que deben considerarse en la eleccin de la clave de distribucin: Esto se da en empresas cuya planta industrial se halla centrolizada. No se producen en la pequea fbrica, ni tampoco en un gran emporio industrial que dispone de 20.000 obreros si elabora un artculo, o una lnea de productos similares. La eleccin de la base de prorrateo ms adecuada para canalizar un servicio presenta una gran variedad de matices que podrn o no considerarse al establecer los porcentajes de distribucin. Todo depende de la precisin con que se pretenda realizar la tarea. y rea ocupada: La superficie de cada centro se determina con ayuda de planos, recorriendo la planta e individualizando en ellos todos aquellos sectores que tengan una cuenta abierta en los catlogos respectivos. Los espacios correspondientes a los lugares que no justifiquen tal apertura deben ser prorrateados entre las reas que obtengan beneficios de tales costos. Por ejemplo si una empresa tiene una cuenta habilitada para los vestuarios, el espacio se adjudicara a ese servicio para que reciba sus expensas. Pero si no es as, sus expensas se
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deben repartir entre los centros cuyo personal lo disfruta, en proporcin a la cantidad de operarios con que cuente cada uno. y Dotacin: Hay secciones de servicios indirectos que realizan tareas cuya magnitud esta influida por la cantidad de personas que trabajen en ellas. Por ejemplo departamentos de personal. Si la empresa es pequea no se cometen errores grandes al usar esta base de distribucin. Pero en las compaas de mayor tamao, el plantel puede desglosarse creando tres mdulos: operarios, empleados y total de dependientes, porque puede haber servicios que beneficien a la totalidad del personal o con algunos de estos mdulos. A su vez si queremos ser ms minuciosos tambin pensaramos que por ejemplo las reas de produccin donde los obreros estn incentivados ocasionan al departamento Jornales una tarea mucho mayor, o que los que trabajan con horarios discontinuos utilicen ms el comedor. Sin embargo en la tarea de indagar sobre el mdulo exacto se debe evitar las exageraciones administrativas costosas. y Volumen ocupado en depsitos: Tericamente, los materiales almacenados deberan recibir cada mes una porcin de los costos que generan, desde el momento en que emite una orden de compras hasta el instante que se despachan a fabrica. El departamento de compras puede ser tratado de tres maneras distintas: 1. Cancelar sus costos contra ganancias y perdidas: As saldan sus costos por cuentas de resultado empresas que usan costeo variable. 2. Distribuir sus costos entre los sectores beneficiados por las gestiones de compras: constituirlo como departamento de servicio. 3. Incorporar sus costos en los costos de la mercadera recibida: Se presupuestan las compras de un periodo y los costos del departamento de compras. Estos ltimos se relacionan con el monto de compras y se obtiene un porcentaje que se aplica a cada factura de los proveedores. Los importes as activados se acreditan en las cuentas que rene los costos de la seccin compra. Esto tiene la dificultad que no guarda en realidad ninguna relacin con el tiempo que sus funcionarios dedican a cada gestin de compras. Por estas dificultades prcticas en la adjudicacin racional de las expensas es aconsejable excluirlas del valor de los materiales y volcarlas a los sectores que las usufructan. La eleccin del mdulo debe estar ntimamente vinculada con la naturaleza de los rubros que se debitan a un centro de servicio. Si en la composicin de los costos del deposito de materiales, por ejemplo, tienen preeminencia las erogaciones relacionadas con el edificio, la forma de prorrateo ms adecuada ser la del volumen o la superficie ocupada por cada tipo de mercadera. Si en cambio la erogacin mayor es la de mano de obra, se tendr en cuenta el tiempo que demanda a cada operario la manipulacin de cada material. Tambin puede darse el caso que la erogacin ms importante sea el seguro de las existencias, por lo que la mejor base de distribucin ser el valor de las mercaderas almacenadas. y Cantidad de vales empleados:
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Tiene que ver con los depsitos de materiales. Por lo general en estos predominan los conceptos derivados de mano de obra, por lo que el mdulo lgico podra ser cantidad de vales empleados por las distintas reas, porque guarda relacin con el esfuerzo del personal despachante. y Kilaje transportado: A veces hay empresas que disponen de un centro que transporta mercaderas entre las secciones. Para esto Transportes Internos dispone de una serie de medios, sus costos hacen que sea uno de los centros ms onerosos y por la variabilidad de sus tareas es uno de los ms difciles para la determinacin de la escala de prorrateo. Algunas industrias distribuyen estos costos por los kilajes, siempre y cuando el acarreo se realiza por un nico medio de locomocin en un nico complejo fabril. Cuando se trasladan en distintos medios se puede desglosar los costos por tipo de vehculo, por ejemplo kilaje transportado por camin, por zorras, etc. Si se ha de atender al factor distancia que separa entre s a las distintas secciones se afecta a los viajes alejados con un sobrecargo en concepto de kilometro recorrido. Si la seccin Transportes Internos dispone de una cantidad de peones que acarrean mercancas sin acudir a la ayuda de vehculos automotores resultara esencial individualizar sus costos para imputarlos por separado. Cuando en casos particulares se contratan servicios de fleteros, es conveniente que la factura se debite al centro Transporte Interno y no al que atiende directamente ese servicio.

y Costo directo de anlisis: Hay plantas que poseen laboratorios que prestan servicios a distintos centros. La eleccin de la clave ms lgica depende de la composicin de los costos de laboratorios. Si predominan los cargos derivados de la mano de obra, puede emplearse la base taxi de tiempo; si los cargos predominantes son los originados por los materiales utilizados habr que averiguar que sectores usufructan esos elementos. y Taxi de tiempo: (Taxi es tarifa de medida) Hasta este momento se mencionan una serie de servicios indirectos y su base de distribucin. Pero hay otras secciones indirectas que no ofrecen esa facilidad. Este mtodo consiste en efectuar una estimacin del tiempo ocupado por cada empleado de esos departamentos en atender las tareas vinculadas con las reas fabriles, de servicios y comerciales. A esas estimaciones se las llama taxi de tiempo. Se provee a cada empleado afectado de un formulario para que indique las labores que realiza habitualmente, el tiempo medio de atencin mensual y el nombre o cdigo de los centros donde a su criterio deben ser debitadas.

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Si se deseara obtener mayor precisin podra agruparse al personal de cada departamento por categoras, segn sus sueldos y enunciar ms de una clave de prorrateo por rea administrativa, o bien determinar una sola, pero adaptndola de manera que considere los diferentes costos horarios. Luego de ser aprobados por los responsables de cada seccin los taxis se envan a costos para su control y posterior calculo de los porcentajes de distribucin. Un profesional con poca experiencia podra adjudicar al departamento de Estudio de Tiempos responsable del plan incentivos, la base de prorrateo dotacin. Esto seria un error, porque por ejemplo si consideramos dos centros que tienen igual numero de obreros, pero uno realiza una operacin y el otro diez procesos distintos. Evidentemente este ultimo sector requerir de Estudio de Tiempos una preocupacin mayor. La base de distribucin taxi toma en cuenta estas alternativas mientras que el mdulo dotacin las desecha. y Cuentas sin base lgica distribucin: Algunos casos no ofrecen posibilidades prcticas de mesura o que, si las ofrecen, la tarea que demanda la determinacin de su mdulo de prorrateo es gravosa, o, en el caso de que se conozca la porcin de trabajo que dio lugar a cada labor dentro del sector indirecto no brinda ninguna utilidad por tratarse de situaciones accidentales e inconexas. Se impone el empleo de una base que de alguna manera refleje en forma relativa la importancia de los distintos sectores entre s. Hay empresas que fraccionan las cuentas sin base lgica de distribucin en virtud de los cargos de mano de obra que recibe cada centro, otras deciden por el costo primo, y otras por el valor agregado de la produccin.

4.1.3. Mecanismo de la distribucin: Antes haba una necesidad de encontrar un orden en las asignaciones. De esa manera se obviaban los riesgos de que una cuenta ya prorrateada recibiera cargos posteriores. Esto impeda conocer el costo real de cada servicio porque no le son debitados todos los cargos que le correspondan. La informtica ha eliminado estos escollos. Lo que antes se realizaba manualmente, con grandes presiones de tiempo y alta probabilidad de errores, hoy puede resolverse en segundos utilizando programas de computacin. 4.1.4. Consideraciones especiales: y Peridicamente hay que verificar si los mdulos de prorrateo siguen siendo los ms recomendables. y Cuanto mayor sea l numero de bases, ms precisos sern los costos. Hay que evitar exageraciones. y Medir la precisin con que se desea obtener una informacin pues a menudo ese costo encarece frente a una exagerada pretensin de exactitud. y No se debe sucumbir a la tentacin de adjudicar a una seccin una clave de distribucin guindose tan solo por su denominacin.
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y Cuando una funcin tenga cuenta habilitada, los costos que originan deben ser asignados ntegramente. Por ejemplo si en el catalogo de cuentas figura el servicio Edificios este ha de ser debitado por todos los desembolsos que engendra. y Convertir los costos de servicios indirectos en directos cuando resulte factible, ms exactos sern sus costos. y Es errneo afirmar el reparto de los servicios indirectos es arbitrario, es impreciso pero no arbitrario. 5. Aplicacin de las cargas fabriles a los productos Queda ahora por ver como esos importes, que de una manera llegaron a los centros afectados para reflejar el costo de la actividad cumplida, se van a disolver entre sus destinatarios naturales: los productos o las ordenes de trabajo. Sea directa o indirecta la forma utilizada para debitarlas a los centros, si se las quiere incorporar al artculo o a las ordenes de trabajo no hay otra alternativa que la adjudicacin indirecta, mediante un mdulo que interprete de algn modo la mayor o menor demanda que unos bienes tienen respecto de otros procesados en el mismo sector. En una empresa se pueden emplear no una sino varias bases de asignacin, adecundolas a las caractersticas de los procesos operativos y la estructura de las cargas fabriles de cada sector. Las tres mejores claves de imputacin son indudablemente, horas-mquina, horashombre, y mano de obra directa. Para decidir entre ambos cul es la superior es necesario ubicarse en cada centro y estudiar individualmente su estructura de cargas fabriles. En un mismo sector manufacturero se pueden utilizar mdulos combinados.

5.1. Tcnicas para la aplicacin de las cargas fabriles: El caso ms sencillo es el de un centro donde se elabora un solo bien, sin variante alguna: Total de cargas fabriles ---------------------------------- = Costo por unidad Total de unidades producidas Es un simple cociente. Si se fabrican dos artculos distintos en un mismo centro ambos guarismos no pueden ser iguales por tratarse de elaboraciones de tramite distinto. Por ejemplo el caso de una carpintera que produce 500 mesas y 2.000 sillas al mes y tiene cargas fabriles de $100.000. 500m + 2.000s = $100.000 Estamos frente a una sola ecuacin que contiene dos incgnitas. El dato que falta es el mdulo, la relacin existente entre el valor m y el valor s. Se partir del supuesto que l tramite de elaboracin de s, dentro de la escala de tasaciones de que se dispone, vale tanto como un 15% del que le corresponde a m 15 s = ----- m
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Mc Keon, Mariano 100 Ahora se puede encarar la solucin del problema: 15 500m + 2000 x 100 ------ m = $100.000

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500m + 300m = $100.000 $100.000 m = ---------------------800 m = $125 Entonces s: s = 15/100 x $125 s = $ 18,75 Aplicando igual procedimiento que el seguido en el ejemplo si fueran 20 los productos realizados necesitaramos 20 ecuaciones. El mdulo le permite conocer la relacin entre el valor de un articulo y el de los dems, bajo un comn denominador. Por ejemplo en un taller se fabrican 7 bienes y todos sufren un proceso similar, y afectan al mismo equipo de maquinas y hombres

Artculo 132 141 142 150 183 187 194

Unidades por minuto 2,10 0,80 1 1,20 6,64 3,60 0,50

Los guarismos enunciados brindan el mdulo que se necesita para la adjudicacin de las cargas fabriles. En un mes que se haya trabajado durante 11.500 minutos con un monto global insumido en concepto de cargas fabriles de $ 1.035.000: 1. Se calcula, en forma presuntiva, cuales hubieran sido las cargas fabriles unitarias en cada supuesto individual de produccin exclusiva de un solo articulo: $1.035.000/ 11.500=$90 por minuto.
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2. La cifra global de cargas fabriles que se absorbera aplicando esos costos unitarios presuntos a la produccin de esos artculos: Articulo 132 141 142 150 183 187 194 Produccin real (en unidades) 600 1.713 4.683 500 8.240 1.000 16.691 Cargas fabriles Costo unitario ($) 42.86 (90/2.10) 112,50 (90/0,80) 90 (90/1) 75 (90/1,20) 14,06 (90/6,40) 25 (90/3,60) 180 (90/0,50) Costo global ($) 67.500 154.170 347.850 7.030 206.000 180.000 962.550

3. Como se aprecia, el costo total recuperado por la produccin real asciende a un monto que difiere del efectivamente gastado en un 7%: 962.550$/ 1.035.000$ = $0,93 4. Lo nico que se necesita ahora para hallar las cargas fabriles unitarias reales es afectar a los costos unitarios presuntos con la relacin 100/93. 5.2. Mdulos de aplicacin: El mdulo de adjudicacin que se mostr en el ejemplo anterior fue la velocidad de elaboracin de cada producto.

5.2.1. Mdulo unidades producidas: Es el ms simple, las cargas fabriles unitarias se obtiene dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas en ese lapso. Tiene aplicacin en aquellos centros donde solo se elabora un articulo, sin variante alguna, o en aquellos donde si bien se fabrican varios productos, estos requieren igual tiempo de procesamiento. 5.2.2. Mdulo costo de materia prima Implica vincular el monto mensual de cargas fabriles de un centro con el valor a que ascendi el consumo de materia prima en ese tiempo- unidades producidas por el costo unitario de este elemento. Se utiliza cuando s de algunas de estas raras situaciones: 1. Un centro donde los valores de la materia prima procesada flucte en una escala concordante con el tiempo de operacin. 2. Un centro donde los costos inherentes al consumo de la materia prima, con seguros, almacenaje, etc. asumieran una importancia preponderante frente a los que generan las ocupaciones de mano de obra, maquinaria o locales.
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5.2.3. Mdulo horas-hombre Se relaciona el monto de cargas fabriles mensuales con las horas hombres de personal directo exigidas para cumplimentar la produccin realizada ene ese lapso. Se aplica ese valor a los costos unitarios en funcin de las horas de trabajo directo que requiere cada articulo. La circunstancia de que distintos grupos de operarios de un mismo centro puedan cumplir con igual eficiencia ciertas tareas, siendo distintos los jornales puede representar una ventaja o desventaja segn el objeto que persiga el sistema de costos que se emplee. Ante situaciones de esta ndole la cuota horas-hombre determinara incorporaciones unitarias de cargas fabriles uniformes frente a tiempos de ejecucin uniforme no importa el jornal que gane el grupo ejecutor. Otra particularidad es con referencia a la maquinaria usada. Si un sector es altamente mecanizado elabora dos bienes con tiempos iguales de pasaje por la maquina cuello de botella, ambos artculos insumen una cuota hora-hombre distinta en razn de detalles de preparo, fragilidad del material, etc. Al ser la maquina la que regula el tiempo de pasaje, resulta incoherente pretender enmarcar las cargas del equipo en funcin de tiempos de mano de obra, es evidente que hay que usar horas-mquina. 5.2.4. Mdulo horas-mquina La alcuota surge aqu de relacionar la cargas fabriles mensuales con la cantidad de horas maquinas operadas, esta alcuota se aplica al producto en funcin del tiempo de elaboracin de cada articulo. Es la ms precisa sobre todo cuando se ha logrado su aplicacin diferenciada por grupos de maquinas de caractersticas, velocidades y costos de operacin homogneos, y afectadas a operaciones y procesos tambin homogneos. Esto puede llevar a elevar los costos administrativos en razn a la cantidad de centros que hay que crear, pero a la vez se incurrira en graves distorsiones si medimos con la misma vara los consumos de energa, mantenimiento, seguros etc., de distintos tipos de equipos. El mayor esfuerzo que origina esta clave es mantener actualizado otro elemento que no se manifiesta en los restantes mdulos que es las horas-mquinas por unidad. Por razones obvias la masa de carga fabril imputada mediante esta base no debera contar con partidas provenientes de mano de obra ni materia prima. Cuando estos existen se debe recurrir a los mdulos mixtos de aplicacin. Cuando los tiempos de ocupacin de las maquinas so iguales a lo s de mano de obra se suele utilizar horas-mquinas tambin para aplicar cargas sociales. 5.2.5. Mdulo mano de obra directa Para calcular esta tasa de asignacin se relaciona el monto de cargas fabriles con los jornales directos mensuales. Si bien tiene las mismas propiedades que el de horas-hombre representa una menor tarea administrativa. Mano de obra directa guarda conexin con uno de los rubros de las cargas fabriles que es cargas sociales y tambin con la porcin de servicios indirectos que incluye una serie de costos de secciones vinculados con el personal operario. No se puede utilizar cuando las tarifas son disimiles. 5.2.6. Mdulos mixtos.
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Significar usar hora-maquina para aplicar las cargas derivadas de las maquinaria, jornales directos para recuperar las que son consecuencia del personal y costos de materia prima para los que son relacionadas con este elemento. 5.3. Eleccin del mdulo de aplicacin ms correcto: El primer paso consiste en agrupar cada rubro en la base que permita su ms justa asignacin a los artculos. La ubicacin de cada concepto en un mdulo ha de ser consecuencia de un anlisis previo donde se razone cual es el servicio principal que prestan las distintas erogaciones. Si no se utilizan los mdulos mixtos la escala ms precisa de aplicacin la seala la importancia econmica de las subcuentas agrupadas. 6. Consecuencias del uso de cargas fabriles presupuestadas: Aplicar a los bienes procesados en un centro las cargas contabilizadas, expresadas en moneda de cierre, implica arriesgarse a soportar fluctuaciones constante en los costos: Las causas de estas fluctuaciones son: y Modificaciones en el nivel de actividad, motivadas por diferencias en el tiempo de trabajo y la eficiencia y Excesos o defectos en los cargos por consumos anormales altos o bajos. Por esto es que pocas industrias asignan a los productos o a las ordenes de trabajo cifras de cargas fabriles que deriven de sus registros contables. Lo comn es que los importes a aplicar provengan de estimaciones. Es por esto que es tan importante la precisin De los presupuestos y de la fijacin del volumen normal de produccin. MDULOS DE APLICACIN DE LAS CARGAS FABRILES Bases Artculo A B C Cargas Fabriles del mes Produccin mensual en unidades 10.000 40.000 50.000 100.000 $200.000 Costo Unitario Materia Jornales Prima $ directos en $ 10 5 4 0,80 0,30 0,40 Horashombre unitarias 0,40 0,15 0,20 Horasmquina unitarias 0,06 0,06 0,04

Mdulo Unidades producidas: Artculo Cargas fabriles unitarias $ Control $ Costo Total $
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Mc Keon, Mariano Cargas fabriles Unidades Cargas fabriles unitarias $200.000 100.000 $2 A B C 2 2 2 20.000 80.000 100.000 200.000 2. Mdulo costo de materia prima: Insumo mensual de materia prima: Artculo A B C Costo unitario $ 10 5 4 Costo total $ 100.000 200.000 200.000 500.000 Cargas fabriles unitarias $ 4 2 1,60 Control $ 40.000 80.000 80.000 200.000 12,80 7,30 6,40

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Costo total $ 14,80 7,30 6

Relacin materia prima-cargas fabriles $200.000/$500.000 x 100 = 40% 3. Mdulo Horas-hombre Horas-hombre del mes: Artculo A B C H.H. unitarias 0,40 0,15 0,20 H.H. totales 4.000 6.000 10.000 20.000 Cargas fabriles unitarias $ 4 1,50 2 Control $ 40.000 60.000 100.000 200.000 Costo total $ 14,80 6,80 6,40

Costo por hora-hombre $200.000/ 20.000 H.H. = 10$ por H.H. 4. Mdulo Horas-mquina Horas-mquinas del mes Artculo A B C H.M. unitarias 0,06 0,06 0,04 H.M. totales 600 2.400 2.000 5.000 Cargas fabriles unitarias en $ 2,40 2,40 1,60 Control $ 24.000 96.000 80.000 200.000 Costo total $ 13,20 7,70 6

Costo hora-maquina:
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Mc Keon, Mariano $200.000/5.000 H.M. = $40 por hora maquina. 5. Mdulo Mano de obra directa: Insumo mensual de mano de obra directa. Artculo A B C Costo unitario $ 0,80 0,30 0,40 Costo total $ Cargas fabriles unitarias en $ 4 1,50 2 Control $ 40.000 60.000 100.000 200.000

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Costo total $ 14,80 6,80 6,40

8.000 12.000 20.000 40.000 Relacin Mano de obra-cargas fabriles $200.000/$40.000 x 100 = 500%

SISTEMAS DE COSTOS BOLILLA VIII: COSTOS STANDARD 1. Introduccin: Su creacin fue consecuencia de cuatro problemas: y Oscilaciones de costos que se producan en los artculos cuyas cifras se establecan por el mtodo histrico y que servan de base para la fijacin de precios de venta. y Los contadores necesitaban tanto tiempo para concluir con los balances y estados de resultados mensuales. Las medidas para encarrilar la economa del negocio se tomaban con mucho atraso. y Elevado costo de los sistemas en vigencia. y No justificaba invertir dinero en mtodo de costeo que les proporcionaba tan pocos beneficios. Queran contar con normas que le sealaran si estaban produciendo econmicamente, con una unidad de medida que les facilitara el control mensual de la eficiencia operativa. Comenzaron a utilizar mtodos de predeterminacin que llamaban estimados, constituan un presupuesto basado en los mejores resultados obtenidos en algn perodo anterior. Taylor comprendi el defecto de las estimaciones empricas y la necesidad de operar con cifras cientficamente predeterminadas.
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2. Definicin: Consiste en establecer- con exquisito cuidado y especial atencin- costos unitarios de los artculos procesados en cada centro previamente a la fabricacin, basndolos en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin. De esta definicin surgen tres claras premisas: y Previamente a la fabricacin: El conocimiento anticipado de los costos es esencial cuando se deben suministrar al departamento comercial precios orientativos de venta. Adems contribuyen al adelanto de la fecha del balance. Las miras standard son entonces las de avizorar el maana y mostrar el costo de las futuras operaciones para el periodo en que fueron proyectadas. y Son costos basados en los mtodos ms eficientes de elaboracin: Existen varios mtodos de costos estndares. Para fijar guarismos unitarios en le mas generalizado, que es aquel en que ellos alcanzan slo si se opera dentro de ciertas pautas, hay que sumar los importes representativos del procedimiento normal de fabricacin y no aquellos en los que realmente se incurre. Los estndares son los costos ms veraces en metas accesibles. No representan la perfeccin, el ideal, sino la mejor forma conocida en un momento dado de elaborar un artculo. y Se relacionan con un volumen de produccin dado: Obliga a estipular el nivel de produccin normal que debe servir de base para prorratear los estndares presupuestados por tal concepto. Mensualmente, por medio de la comparacin de los costos reales en que se incurren en cada centro fabril- recopilados en la contabilidad- y los costos normales absorbidos por la produccin realizada en cada uno de ellos- la produccin realizada por costos unitarios estndares- se determina la eficiencia con que opero la planta. Se conoce as el monto de las variaciones por naturaleza y se obtienen conclusiones ms provechosas de los resultados. El nfasis con fines de control recae en el estudio del costo de la operacin de un centro fabril y no en el valor de cada producto. La finalidad particular del sistema no es la de conocer la magnitud de las variaciones , sino que las diferencias deben ser analizadas e investigadas y es funcin del contador de costos hacer notar a los empresarios y a los jefes de fabrica, por medio de informes, donde y que fase del proceso requiere accin correctiva por haberse apartado de las metas previstas. El sistema tiene por finalidad, una vez implementado, medir, informar, y hacer cumplir hasta el mximo posible los guarismos unitarios que genera, que coinciden con las pautas aprobadas y que implican con la normalizacin de todas las operaciones fabriles. Esta medicin y vigilancia de los resultados es el objetivo principal del costo estndar, lo convierte en un barmetro de la eficiencia. Para poder calcular los costos unitarios de ese tipo, que cumplan con la finalidad de control, es imprescindible combina el conocimiento de un ingeniero industrial (o qumico) y la de un contador o administrador de empresa. Esto es si porque el sistema es la amalgama de dos tipos de estndares: el fsico, estandarizacin de todos los procedimientos de trabajo as como el de las rutinas que los rodean, y que abarcan las especificaciones de calidad y cantidad, los
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rendimientos, estudios de mtodos y tiempos, requisitos de calidad, estudio de la capacidad productiva, etc. ; y el monetario. Algunas empresas juzgan que la meta principal es la obtencin de precio orientativos de venta. Esto debe quedar en el plano secundario. En efecto, siendo el estndar una medida que representa el costo mnimo razonable segn ciertas normas de eficiencia, las cifras resultantes pueden, en algunas circunstancias no absorber todos los costos. Es obvio que los precios de venta deben tratar de recuperar todas las erogaciones. 3. Principios bsicos del costo estndar. Operar el sistema de costos estndares en una planta industrial implica: * Considerar cada centro fabril como una empresa individual * Medir mensualmente la eficiencia de cada rea * Determinar el costo unitario normal de cada articulo elaborado por cada centro, dividiendo ese costo por naturaleza y por tipo de variabilidad en el elemento cargas fabriles. Para establecer estos costos unitarios es necesario: - Disponer de las especificaciones y precios de la materia prima, - conocer los tiempos y el valor horario de la mano de obra directa, - presupuestar las cargas fabriles mensuales, - seleccionar un modulo de aplicacin de ellas al producto. y Debitar a cada rea operativa los costos reales que origino en el mes, agrupndolos en idntica forma que la empleada para fijar costos unitarios y Establecer la cantidad de unidades producidas y transferidas, individualizndolas por producto y Calcular el valor estndar de la produccin transferida, desglosado por naturaleza y por tipo de variabilidad y Tener en cuenta que los cargos reales del mes fueron originados por la produccin realizada en ese lapso y no solo por la transferida y Determinar cada mes las diferencias producidas entre los costos reales y la produccin realizada calculada a costos estndar. Para poder analizar el origen de las variaciones estas deben desglosarse por naturaleza y por tipo de variabilidad y Investigar minuciosamente las causas de las desviaciones, informar sobre ellas y tomar decisiones tendientes a evitar su repeticin. 4. Requisitos para su implantacin: 4.1. Departamentalizacin de la planta: Cada uno de los centros acta como una empresa individual: contrae obligaciones por toda adquisicin que realiza y tiene que ser acreditado por toda transferencia que efecte. Hay distintos tipos de centroalizacion: y Centroalizacion contable total. Se da donde los procesos son continuos. Cada rea fabril, integrada por un grupo de maquinas homogneas, opera como subempresa y tiene un responsable a su frente.
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Mensualmente se debita a cada centro la mano de obra y las cargas fabriles. Las transferencias intersectores obliga a computa las unidades despachadas. Se valorizan al costo unitario hasta entonces acumulado. y Centroalizacion de la mano de obra directa y de las cargas fabriles. Materia prima sin centroalizar: Cada centro deja de ser una subempresa, solo se le imputa la mano de obra directa y las cargas fabriles. Se evita as transferir entre ellos los artculos semiprocesados. LA materia prima entregada por los almacenes a fabrica no se debita al rea receptora, sino que se cancela contar una o ms subcuentas de Produccin en proceso. La mano de obra directa y las cargas fabriles de cada sector se van incorporando a los productos a medida que avanza el flujo fabril. y Centroalizacion terica: Se da en la pequea industria que elabora varias lnea de producto. Consiste en desglosar la cuenta produccin en proceso solo por la naturaleza de las erogaciones en el mismo mayor general. 4.2. Creacin de un plan de cuentas analtico: Mayores auxiliares deben mostrar mensualmente cuanto gasto cada centro y la naturaleza de sus costos. De la misma contabilidad ha de fluir el anlisis de las cargas fabriles por tipo de variabilidad que tanta trascendencia tiene ene el sistema estndar. 4.3. Eleccin del tipo de sistema a utilizar: Existen diferentes tipos de costos estndares. El ms generalizado es aquel que refleja una situacin normal. Pero tambin se los puede determinar en virtud de otras condiciones. Sus valores unitarios pueden representar: y Los estndares fsicos que se espera alcanzar en los prximos meses. y Los estndares fsicos normales y Los estndares fsicos ptimos y Los estndares fsicos que rigieron en un momento determinado. 4.3.1. Tipos de costos estndares: Hay dos procedimientos principales: En uno el costo se emplea como meta ideal: costo ideal y en otro como unidad de medida de comparacin, costo bsico. El estndar ideal es un costo factible de alcanzar si se anan las metas tomadas como base para determinarlo. Sus cotos son mutables. Por tanto pueden ser corregidos en cualquier momento para adaptarlos a nuevas tcnicas de

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produccin y a los precios actualizados de sus elementos constitutivos. Las variaciones denotan ineficiencias y se saldan por ganancias y perdidas. Los costos bsicos no se utilizan en nuestro pas: Se establecen en el momento en que se implanta el sistema de costos o cuando se producen cambios radicales en los mtodos de fabricacin. Si esta no pasa el costo queda permanentemente congelado. 4.3.2. Costo estndar ideal. l termino ideal es un tanto engaoso, porque un costo ideal puede resultar inalcanzable por varios motivos. El costo ideal ha de estar referido a los factores de produccin que realmente usa o puede usar una empresa y no a los que idealmente podra utilizar, ni a los que empleara en el futuro. Hay tres posibilidades para determinar un costo estndar ideal y esas posibilidades afectan la cantidad de materia prima, los tiempos de mano de obra, el volumen de produccin que sirve de base para repartir las cargas fabriles y los precios de los tres elementos del costo. y Costos reales, o habituales: Son los costos que presume alcanzar en un periodo y que se basan en los precios que se espera pagar por sus distintos elementos, en la eficacia que se confa obtener de sus empleos y en el nivel de produccin que se vislumbra conseguir. Es el ms cercano al costo resultante. Representa la meta ms fcil de lograr . Esos resultados son consecuencia de volmenes de produccin presupuestados por el sector comercial, acordes con las expectativas de ventas y de los rendimientos de los materiales y de mano de obra factibles de concretar. Son empleados en las empresas cuyo funcionarios juzgan que lo ms aconsejable es adoptar estndares a los que se pueda arribar fcilmente. Es el realismo, con la consecuente falta de motivacin que trae aparejada, su ms seria falla. Sus estndares fsicos absorben ineficiencias. Los costos resultantes en esta situacin tiene poco valor como herramienta de control. Es el ms valido para fijar precios de venta. y Costos normales: costos posibles de concretar, si todos aquellos factores se operan en condiciones normales. Los costos reflejan metas que pueden ser alcanzadas y mantenidas en condiciones normales de operacin. Tiene la virtud de eliminar las fluctuaciones errticas. Los estndares fsicos se basan en especificaciones tcnicas que simbolizan consumos normales de materia prima, en tiempos de mano de obra directa establecidos en virtud de lo que un operario puede llegar a hacer regularmente y en un volumen normal de produccin determinado. Incluyen
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concesiones de perdidas predecibles y presumiblemente admisibles, fundadas en el hecho de que la eficiencia perfecta es impracticable. No se excluye totalmente su utilizacin en la determinacin de precios orientativos de venta, pero sus cifras no representan el probable costo resultante. y Costos ptimos: Son los costos basados en el mejor funcionamiento posible, o sea resultantes de considerar los precios ms favorables, el mximo de produccin que es dable lograr, la mejor disposicin de los equipos, etc. Es el verdadero patrn de ingeniera en el sentido ms riguroso del termino, se emplea exclusivamente para tasar el rendimiento operativo. Es una concepcin terica de trabajo perfecto que brinda los costos mnimos que se pueden lograr con las facilidades disponibles. Simbolizan a la planta operando al ciento por ciento de eficiencia, con equipos en el mejor estado de funcionamiento y con muy pocas concesiones a los desperdicios de materia prima y de mano de obra directa. Constituyen un desafo, pareciera que estimulan el incentivo, pero la constante imposibilidad de alcanzarlos ejerce un efecto desalentador en la supervisin de la fabrica. 4.3.3. Costo estndar bsico: Es esttico. Al variar los precios o al modificarse la tcnica fabril el estndar bsico deja de ser un instrumento de valuacin y control. Su uso es bsicamente interno y su ventaja es proporcionar una medida de las desviaciones y del rendimiento de los trabajos con relativa exactitud sobre una base estable. Se altera en casos muy excepcionales: slo cuando varan los mtodos de elaboracin o varia la capacidad de la planta. 4.4. Determinacin de los estndares fsicos: Especificacin: recopilacin de datos, medidas, condiciones fsicas y qumicas, que sirven para establecer las normas a las que se debe ajustar la fabricacin de un articulo. No deben omitir elementos tan importantes como los porcentajes de desperdicios y subproductos. Solo se informara sobre las perdidas normales e inevitables que se producen en distintas etapas del proceso de la produccin. Hay que valuar las materias primas que se van a utilizar en cuanto a requerimientos tcnicos, estudiar la posibilidad de su sustitucin por otra ms econmica, fijar mrgenes de tolerancia, estandarizar las operaciones, definir correctamente el proceso fabril y los equipos que lo llevan a cabo con el fin de evitar desperdicios, rechazos, reprocesos, etc. Los datos que debe contener una especificacin racional no se determinan en virtud de promedios de datos reales, ni decidindose por el mejor de los rendimientos anteriores. Primero se deben obtener los estndares mediante
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pruebas exactas o anlisis tecnolgicos de un producto y luego hay que ajustar el trabajo a ellos. Las especificaciones deben ser claras, concisas, completas y lo ms estables posible. Estn a cargo de un departamento tcnico, capacitado en ingeniera industrial: Especificaciones o Ingeniera de Productos. No puede este sector estar subordinado a ningn funcionario del rea fabril. 4.4.1. Estudio del producto: La seccin Especificaciones no decide por si sola acerca de las caractersticas de un articulo cuya fabricacin se desea iniciar. Debe consultar en primera instancia a los funcionarios del rea comercial, quienes por su contacto con l publico les permite juzgar sobre sus gustos y advertir los probables problemas de competencia. Compras Da su opinin acerca del aprovisionamiento de la materia prima. Los jefes de fabrica opinan acerca de la viabilidad del proyecto pues conocen la disponibilidad de los equipos y personal capacitado para iniciar la nueva operacin. 4.4.2. Cambio de las especificaciones La necesidad de mantener los costos actualizados justifica la rectificacin de una especificacin cada vez que se modifica definitivamente la estructura de un producto. Todo cambio ha de tener un justificativo y requerir un procedimiento especial que permita lograr la conformidad de los sectores interesados y que culmine con la aprobacin, por parte de la gerencia, de la modificacin efectuada. Hay distintos motivos: y mejora de calidad y abaratamiento de costos y carencia de materia prima, etc. Y la idea puede provenir de cualquier parte de la empresa. 4.4.3. Cambios temporarios, provisorios, y permanentes Decidido un cambio en la estructura fsica de un articulo, no siempre es posible llevarlo a la practica inmediatamente. No queda ms alternativa que continuar usando la especificacin anterior y remplazarla cuando se concrete la modificacin aprobada. Pero a veces el cambio de especificacin que se efecta no es permanente, sino que se realiza con carcter experimental. Permanentes son aquellas que han sido definitivamente fijadas como estndares. Provisorias son las que se establecen por un periodo de experimentacin anterior al establecimiento de la definitiva.

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Temporarias son las que se emiten para autorizar una alteracin temporaria de las especificaciones permanentes y deben tener una vigencia limitada, expresamente fijada. Conforme a los principios del sistema estndar solo un cambio permanente autoriza la mutacin de los costos unitarios. Las especificaciones provisionales o temporarias se utilizan para justificar las variaciones en estndares que originan. Tambin estn las estimadas que contienen datos relativos a la elaboracin que aun son inciertos, en razn de no haberse fabricado todava el producto ni siquiera en escala experimental.

4.5. Fijacin del volumen de produccin estndar Determinar la capacidad fabril de cada centro y sus problemas consecuentes: grado en que se utiliza esa capacidad y hechos econmicos que se derivan de ese nivel real de actividad. Un contador de costos debe conocer el potencial productivo de cada rea de su empresa y de saber distinguir claramente la diferencia entre capacidad (habilidad para producir) y volumen (grado de aprovechamiento de esa capacidad) Para calcular el nivel de produccin estndar de cada centro fabril hay que conocer: El tiempo de trabajo mensual; Las horas de labor diarias; La cantidad de unidades logrables en una hora de trabajo. Sobre este volumen deben repartirse sus cargas fabriles. 4.5.1. Determinacin del tiempo de trabajo mensual. Si un centro trabaja cinco das y medio por semana produce, diaria y continuamente 100 unidades no todos los meses logra igual volumen debido a la diferencia de das hbiles que hay en cada mes. Esa desuniformidad crea una serie de inconvenientes pues estas oscilaciones ejercen consecuencias en los resultados econmicos de cada ciclo mensual. Se debe coordinar la fijacin del tiempo standard y las tres posibilidades de costo ideal. En el mtodo habitual se toman como standards los das efectivos promedio de trabajo mensual y en el normal las jornadas normales. En el caso del ptimo caben dos posibilidades: considerar la totalidad de los das del mes o tomar como standard la cantidad de jornadas que normalmente se trabajen en cada perodo mensual. La discrepancia en la cantidad de turnos semanales o en los horarios de cada turno hacen reemplazar la unidad da por turnos u horas.
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La cifra promedio mensual que surge del estudio del calendario no es un nmero entero. 4.5.2. Problemas que ocasionan las variaciones en el tiempo de trabajo Si no se toma ninguna medida especial que contrarreste las alteraciones por el calendario aparecen problemas al calcular las variaciones de un sector fabril. Estas variaciones se deben a las diferencias entre el tiempo normal y el tiempo efectivo de trabajo.

Ejemplo: Tiempo standard de trabajo: 23 das Produccin standard diaria: 100 unidades Produccin standard mensual: 2300 unidades Costos fijos mensuales: 100.000 $ Costos fijos unitarios: 43,50 $ Tiempo efectivo de trabajo: abril 23 mayo 22 junio 25 ABRIL CF mensuales 100000 CF absorbidos 23 x 100 u x 43,5 $ 100000 22 x 100 u x 43,5 $ 25 x 100 u x 43,5 $ CF sub o 0 sobreabsorbidos por variacin en el tiempo de trabajo MAYO 100000 95700 -4300 108750 8750 JUNIO 100000

4.5.3. Formas de atenuar estos problemas y El ao de 13 perodos: divide al ao en 13 perodos de 4 semanas de 7 das cada una. El calendario solo se distorsiona por feriados obligatorios pero permite realizar comparaciones con idnticos perodos de aos anteriores. Inconveniente: requiere un cierre contable ms que el comn. y Trimestre cuatro cuatro cinco: El primer y el segundo mes consta de 4 semanas y el tercero de 5. La circunstancia de que 8 meses por ao consten de 4 semanas y 4 de 5 origina importantes desvos sobre todo cuando se compara el primer perodo de 4 semanas con el precedente de 5 correspondiente al trimestre anterior. y El ao de 10 perodos: son 10 meses, 6 constan de 24 das y los restantes de 25. Crtica principal: reduccin de la frecuencia en los informes.
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y El mes de 21 das: es el que mejor soluciona los problemas. y La solucin ms simple es debitar los costos fijos a los centros sobre la base del nmero de das laborales de cada mes. y La ms sencilla es diferir las variaciones por tiempo dentro del perodo anual con la esperanza de que se vayan compensando. Si as no sucede se saldan por una cuenta de resultados al final del ejercicio.

4.5.4. Determinacin de las horas de trabajo diarias En el habitual se computan como standards las horas reales esperadas y en los dos restantes hay que considerar las normales. Puede darse el caso de que por falta de competitividad del producto un centro trabaje solo un turno de menos de 8 horas. Si cuando realizaron el estudio de inversin previeron esa situacin el VN an en las acepciones normal y ptima debe ser consecuencia de la produccin prevista en el horario restringido. No sucede as cuando un sector que normalmente opera con horarios ms amplios llega a esa situacin por prdida de relevancia de sus productos en el mercado, no debe alterarse el volumen standard. 4.5.5. Determinacin de la capacidad productiva horaria: Existen tres teoras para esto: 1. Basarla en la mxima capacidad terica: El volumen de produccin horario que alcanzara un centro si trabajara sin ninguna restriccin ni impedimento, es decir no repara en las lgica interrupciones del proceso. Ventaja: su estabilidad brinda una medida de la capacidad operativa de cada centro El concepto de capacidad mxima terica es puramente fsico: se refiere a las mquinas y al equipo disponible, en cambio el de capacidad operativa incluye tambin elemento tcnicos, financieros, econmicos y humanos. Desventaja: a medida que se trabaja con mayor eficiencia aparecen los rendimientos decrecientes. Ninguna planta puede producir al 100% de sus posibilidades. Propsito esencial de los costos standards basados en la capacidad mxima terica: medicin de la eficiencia operativa. 2. Fijarla segn la produccin mxima prctica: Tiene en cuenta los paros lgicos y justificados, sea por reparaciones, mantenimiento preventivo, perodos de descanso a los obreros, etc. Ventaja: las cifras de produccin sobre las que se reparten las cargas fabriles permanecen inamovible, mientras se mantenga inalterable la estructura y
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adems facilita tasar la diferencia mensualmente entre el volumen normal y la produccin realizada de cada centro: Permite conocer el monto de sobre o subabsorcin de cargas fabriles. Esta a cargo del ingeniero industrial.

3. Determinarla en funcin de la produccin horaria que se piensa obtener en los prximos meses: Es la que menos problemas presenta, pero recupera en costos las ineficiencias derivadas de la diferencia entre la opcin mxima prctica y la que se piensa usar para satisfacer la demanda del mercado (produccin esperada). Solo muestra los desvos derivados de la diferencia entre la produccin horaria que se pronostic y la que efectivamente se alcanzo. La distancia que hay entre la capacidad mxima prctica y el volumen requerido por el mercado es el margen horario que se tiene para efectuar aumentos en la produccin. El costos standardes la unidad de medida de eficiencia de la planta por tanto esa unidad no debe amoldarse con los caprichos del mercado. 5. Presupuestacin de los elementos del costo 5.1. Valuacin de la materia prima Es necesario disponer de la especificacin del producto y contar con los precios de cada uno de los materiales. La forma de determinar los precios est ligada con la cantidad de meses que se supone que tendrn vigencia esos costos, nivel de inflacin y objetivos que persigue el costo standard. Si los objetivos son valuar inventarios, fijar precios, tomar decisiones y medir la eficiencia es necesario actualizar los standards monetarios mensualmente. Deben ser los precios de reposicin. En el caso de que el producto use miles de materiales diferentes, valorizarlos a precios de reposicin sera imposible por lo que establece con precisin solo los precios de las MP principales y los otros s reexpresan en moneda constante con los ndices del INDEC. 5.2. Jornales directos Si partimos de la base que los obreros perciben salarios incentivados la primer tarea es averiguar la dotacin normal requerida para alcanzar la produccin standard. Los tiempos asignados a cada operacin se extraen de los registros de tarifas.
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Para calcular los costos unitarios hay que considerar tiempo de cada fase del proceso a que es sometido cada artculo y salario horario de cada operacin que surgen de las CCT y de la valuacin ocupacional que realiza cada empresa. Los tiempos de operacin de cada uno de los artculos procesados en el rea se calculan a travs de los estudios de tiempos. Una vez por ao se fija el costo standard de jornales directos: hay que establecer la dotacin normal y conocer las ganancias horarias de cada trabajador. Con esta base se averigua el recorrido de cada artculo y las horas de mano de obra directa para concretar ntegramente su proceso, desglosado por categora de empleado para asignar a cada fase su adecuado costo horario. Tambin es necesario adoptar una poltica respecto de la inclusin o exclusin de los costos unitarios una serie de pagos adicionales como bonificaciones a operarios para compensar trabajos de menor valor, indemnizacin por tareas insalubres, ausencias autorizadas que deben ser retribuidas, etc. Los costos unitarios de MO deben absorber los jornales perdidos en operar materiales que luego se transforman en desperdicios o subproductos, lo mismo si hay beneficios. 5.3. Cargas fabriles Las cargas fabriles deben presupuestarse en virtud del volumen de produccin normal de cada centro y volcarse a los artculos por alguno de los mdulos de aplicacin. 9. Variaciones en standards 9.1- Introduccin Las variaciones en standards se determinan comparando los cargos imputados en un mes a un centro fabril - obtenidos de la contabilidad con el valor de la actividad cumplida en ese lapso (absorbido). Produccin terminada y transferida - Existencias en proceso al inicio + Existencias en proceso al final = Absorbido de la produccin - cargos reales del mes = variaciones en standards Como no se pueden llegar a justificar con precisin todas las variaciones en standards se atribuye a un rubro variaciones no localizadas aquellas que no se han podido explicar. Ejemplos de justificaciones: 1- Rendimiento: las variaciones son atribuibles a ese hecho cuando a pesar de que el producto elaborado sale con el peso, longitud, rea o volumen correctos, la cantidad de material empleado no coincide con la porcin que debi consumirse.
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Las causas que motivan esa alteracin varan segn se trate de un desperdicio que pueda medirse fsicamente o no, es decir que sea visible o invisible (estiramientos o evaporacin). 2- Diferencia en cantidad: cuando en la manufactura de un producto se usa una cantidad mayor o menor de materia prima que la especificada. Estas diferencias se pueden determinar en forma absoluta o relativa, segn la causa que las motive. 3- Diferencia de calidad: es motivada por la sustitucin de un material por otro, siempre que de esta sustitucin derive una diferencia de precios que de lugar a una variacin monetaria o en rendimiento o en cantidad. Las razones pueden ser dos: o la planta elabora bienes no ajustndose a lo especificado (emplea una frmula qumica distinta de la standard) o no puede cumplir con las normas por carecer del material habitual. 4- Tiempo: se usa exclusivamente para las cargas fabriles. Ver cap. 4 5- Eficiencia: se emplea para las cargas fabriles y, eventualmente, para jornales directos. 6- Presupuesto: se usa solo para las cargas fabriles y surge de restar de las diferencias en standards producidas en cada una de las tres subcuentas, los importes de los importes de los rubros anteriores. 7- Varios: con esta denominacin se incluyen: y omisiones o errores de apreciacin en fbrica (bienes mal contabilizados por deficiencias en la documentacin: Prdidas de boletas de produccin, mercaderas transferidas sin el correspondiente registro, operaciones de otro mes computadas en el corriente, fallas en aparatos de medicin, etc.). y Introduccin de operaciones imprevistas o eliminacin de las existentes. y Omisiones o errores de apreciacin en contadura: ejemplos: procesos mal tomados o errneamente valuados, producciones no contabilizadas, equivocaciones al fijar los costos standards, etc. Una vez conocidas las variaciones de un centro se debe realizar una investigacin para conocer las causas y los sectores responsables, slo as se eliminan las ineficiencias. Las diferencias se establecen para saber en qu rubro de costos se han producido, por qu, qu hacer para evitarlas y qu papel puede desempear la supervisin en la supresin. Es decir, que las anormalidades deben analizarse por causa y por responsabilidad. El sector encargado de investigar de dnde proceden las variaciones es el departamento de Costos, que requiere de la colaboracin de los jefes y capataces del rea industrial.

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9.2- Medicin del grado de aprovechamiento de la capacidad productiva Hay una serie de motivos que impiden a las empresas explotar sus bienes de uso en forma constante y a un nivel que se acerque al mximo, sea que obedezcan a causas circunstanciales o que sean como consecuencia de la actividad diaria donde muchas veces se trabaja ineficientemente. La tarea de aclarar las variaciones en las cargas fabriles comienza midiendo el grado de aprovechamiento de la capacidad productiva: volumen absorbido ACP= ------------------------volumen normal Las cifras de produccin absorbidas de un centro son resultantes del tiempo empleado y de la velocidad con que se desarroll el proceso productivo. Su nivel normal de actividad depende del tiempo de trabajo y de la capacidad productiva de sus equipos. En consecuencia, cuando el volumen realizado de un mes difiere del normal, esta diferencia es atribuible a variaciones en la extensin del perodo o a oscilaciones en la eficiencia o a ambos. tiempo real VARIACIN TIEMPO = ----------------- - 1 tiempo normal volumen absorbido -------------------------tiempo real VARIACIN EFICIENCIA= ------------------------- - 1 volumen normal ------------------------tiempo normal Variaciones de las cargas fabriles por naturaleza: Cargas fabriles VARIABLES FIJAS SEMIFIJAS tiempo no S no no S S eficiencia S S si presupuesto

Tcnica de justificacin: y CFVariables - variacin presupuesto= (ACP x presupuesto) - cargo real

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y CFFija - variacin tiempo= presupuesto x variacin tiempo - variacin eficiencia= presupuesto adaptado a la variacin tiempo x variacin eficiencia - variacin presupuesto= presupuesto - cargo real y CFSemifija - variacin eficiencia= presupuesto adaptado a la variacin tiempo x variacin eficiencia - variacin presupuesto= presupuesto adaptado a la variacin tiempo - cargo real 9.3- Cancelacin de las variaciones Las distintas posibilidades que existen para saldar los desvos en standards en el costo ideal se pueden dividir en las que dan una solucin concreta al problema: l Cancelarlas por cuentas de resultados en el momento en que se producen: sostiene que salvo algunos casos especiales, las variaciones deben saldarse contra cuentas de resultados en el mes en que se producen. Las desviaciones no forman parte del costo normal, son elementos negativos motivados por factores especiales, y como tales, no tienen que capitalizarse temporalmente, es decir, no deben afectar las partidas de inventario ni el autntico costo de venta. Esta teora es aplicable si el standard fsicos y monetarios estn actualizados. Una excepcin son las empresas con fuerte estacionalidad, ya que sera impropio, en los perodos en que no hay ventas o son bajas, trasladar las diferencias a resultados. En estos casos se las debe diferir y computar en el momento en que se comercializa la produccin. l Repartirlas entre el costo de la mercadera vendida y las existencias semiprocesadas y terminadas: Las empresas que as proceden desechan indirectamente el mtodo standard y adoptan el histrico. Es decir, primero establecen los standards para medir eficiencias y luego los rechazan al computar los ingresos en el almacn de productos terminados o al efectuar transferencias interseccionales. Este mtodo implica capitalizar situaciones anormales, como cargos no absorbidos, consecuencia de una produccin real inferior a la normal, hurtos de mercaderas no comprobadas, etc. No es aconsejable porque: desecha los principios del costo standard y su implementacin no es prctica. l Saldarlas provisionalmente contra una cuenta transitoria: El argumento es que con el tiempo las prdidas y ganancias tienden a compensarse, y por tanto conviene evitar las oscilaciones en los resultados mensuales a que dan lugar. Esto no es cierto, y el nico rubro donde se podra llegar a dar este equilibrio es en los costos fijos de las plantas que procesan artculos estacionales.
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las que subordinan la solucin a una serie de circunstancias: l El tratamiento de las variaciones depende de su importancia cuantitativa: las desviaciones importantes deben capitalizarse y las insignificantes se saldan por cuentas de resultados. Pero hay que establecer importante o insignificante con respecto a qu. Entonces el factor que debe determinar si una diferencia es significativa o no es la tasa de variacin - ganancia bruta o neta, y no el porcentaje de desviacin respecto del costo standard absorbido. No es el porcentaje de utilidad bruta o neta el factor determinante en el prorrateo del desvo, lo es el ndice de rotacin de los inventarios. Este mtodo consiste en ltima instancia en repartir las variaciones entre el costo de ventas y los stocks. l El tratamiento de las variaciones depende de su signo, positivo o negativo: est basado en el principio contable que seala que las prdidas deben cancelarse apenas se conocen y las ganancias en cuanto se realicen, entonces los quebrantos se saldan por cuentas de resultados y las utilidades se capitalizan. Este mtodo desecha el costo standard inclinndose parcialmente (por las ganancias) por el costo histrico, dificulta la comparacin del porcentaje de contribucin marginal con los de perodos anteriores, eleva el trabajo administrativo, etc. l El tratamiento de las variaciones depende de la responsabilidad interna o externa en su aparicin: supone que algunas variaciones resultan de fuerzas externas que actan en el mercado, y como se hallan fuera del control empresario, deben incorporarse al costo de ventas y a los inventarios. Las desviaciones que son de responsabilidad interna se cancelan por cuentas de resultados. No distingue las variaciones en standards cargables al mes de las que se pueden diferir. En cuanto a la implementacin recibe las mismas crticas de los mtodos que no saldan por resultados. l El tratamiento de las variaciones depende de s son originadas por hechos permanentes o temporales: toda variacin importante que se convierte en un hecho permanente y las originadas por errores en la determinacin de los costos justifican su distribucin entre el costo de venta y los productos semielaborados y terminados en existencias, mientras no se actualicen los standards. De todas ellas la ms lgica y correcta es la primera. 9.4- Distribucin de las variaciones en standards por lneas de producto Es necesario distribuir en forma extra-contable las desviaciones volcndolas a las lneas de producto para poder formular estados de resultados internos que muestran la rentabilidad de cada una. Aunque este trabajo sea difcil es necesario para que los resultados por lnea sean ms realistas que si se asientan los desvos en una columna de total en el estado de resultados. Cuando hay una sola lnea de produccin imputar las variaciones es sencillo: el total es adjudicado a la cuenta receptora. Pero cuando hay varias
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lneas hay que acudir a prorrateos. Estos se hace igual que la distribucin de los departamentos de los servicios indirectos: Cancelar primero la cuenta que abastece al mayor nmero de sectores y recibe del menor. No siempre se prorratea, por ejemplo una subcuenta que rena insumos de los que hacen uso todos los productos que procesa el rea al cual ella pertenece, sabiendo con certeza que el desvo fue originado por un elemento que se emplea en la fabricacin de un artculo y este bien se transfiere a una sola cuenta o pertenece a una nica lnea de productos, tal diferencia se asigna directamente al sector afectado. Ejemplo: Centro tejedura. Subcuenta: materiales de empaque-variaciones del mes $17.800. El costo de produccin de la subcuenta fue: Lnea de producto 3-1 3-2 3-3 3-4 $ $ $ $ $ 26014 28376 71509 3711 129610

Investigadas las causas que originaron la diferencia de $ 17800 se comprob que fueron motivadas por un material que solo se emplea en los artculos agrupados en la lnea 3-3, entonces el importe se le adjudica a ella en vez de hacerlo en forma proporcional a los $ 129610. Cuanto ms amplia sea la apertura en subcuentas de los centros fabriles mejor se asignan las desviaciones. Las variaciones son originadas por la produccin originada y no por la terminada y transferida y sin embargo la mercadera en proceso de elaboracin al inicio y al fin de mes no se toma en cuenta en la distribucin. Se descarta para no tornar la labor ms engorrosa. Tampoco se adjudica a los artculos semiprocesados que estn en el almacn. Las desviaciones justificadas se imputan con certeza a un sector o lnea y las que no se prorratean; y como consecuencia de esto ltimo se afectan cuentas que de haberse localizado las causas no recibirn ningn importe. No se pueden conocer la ganancia real mensual de cada artculo que se elabora porque no se puede adjudicar con racionalidad a cada uno los desvos mensuales en los costos.

10- Cuenta ociosidad de planta

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En ella se incluyen los costos fijos no recuperados por paralizaciones de actividades ajenas al control de la supervisin de fbrica. Causas que originan costos de ociosidad: 1. Originadas en el equipo Escasez de fuerza motriz Maquinaria anticuada o inadecuada Rotura de mquinas Carencia de repuestos Falta de espacio (transportes innecesarios) Tiempo excesivo de mantenimiento Siniestros 2. Originadas en la mano de obra Ausentismo elevado Trabajo a desgano Paros obreros Llegadas tardes Inexperiencia (constante rotacin del personal) Escasez de personal competente 3. Originadas en la direccin Falta de planificacin l la produccin Supervisin ineficaz Sobredimensionamiento de la planta Calidad deficiente de la produccin Estacionalidad de la produccin 4. Originadas fuera de la empresa Escasez de demanda Escasez de materia prima Baja calidad de la materia prima Feriados imprevistos Dificultad en la obtencin de crditos La determinacin de estos costos requiere la fijacin del tiempo normal de trabajo, el presupuesto mensual y horario de los factores afectados y la estimacin de las horas de inactividad por concepto. Las cuentas por las que se saldan estas variaciones pueden ser de resultados (huelga), provisiones (vacaciones normales), previsiones o crditos (siniestros).

12. Ventajas y limitaciones Ventajas:

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l Permite medir y vigilar a eficiencia de la fbrica, revelando los funcionamientos anormales y sealando a los responsables l Cuando la produccin se efecta en escala importante resultan ms econmicos que los histricos l Se logra mayor rapidez en su concepcin, lo que permite conocer el resultado econmico de un ciclo en los primeros das del mes siguiente l Contribuye a la reduccin del costo, al permitir un minucioso anlisis de las operaciones fabriles l Indica la capacidad productiva no utilizada y las prdidas mensuales que esta ocasiona l Permite conocer lo que cuesta cada artculo en cada fase de su proceso de fabricacin, esto sirve para evaluar los stocks en proceso a su costo adecuado l Se conoce el costo de cada artculo antes que este terminado: sirve para la poltica de precios l No presenta fluctuaciones lo que ayuda a generar costos orientativos de venta l Reduce el trabajo de la direccin al destacar las operaciones anormales que son las nicas que deben merecer su atencin l Otorga gran exactitud a los costos unitarios, ya que los standards fsicos se calculan cientficamente l Facilita la preparacin de presupuestos, de compra, produccin, de mano de obra. El costo standard ya es de por s un presupuesto l Promueve la cooperacin, coordina los esfuerzos y despierta una conciencia de costos en todas las secciones Limitaciones: El sistema no es adaptable a cualquier tipo de industria. En empresas que trabajan por ordenes el costo administrativo sera mayor que el beneficio No se justifica su utilizacin en pequeas plantas Solo es aplicable en compaas racionalmente organizadas Las variaciones siempre muestran hechos pasados Solo es valido para el propsito para el que ha sido concebido: el control de la eficiencia operativa Requiere inventariar mensualmente las existencia en proceso de fabricacin

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11. Costos de iniciacin Se usa cuando una empresa comienza sus actividades o al instalar un nuevo proceso fabril o al incorporar un artculo a sus lneas de productos o
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simplemente frente a un cambio de modelo, y es comn que los costos unitarios en los primeros meses sean ms elevados que los que se estima regirn cuando los centros alcancen su nivel normal de produccin. Las causas obedecen a: 1. costos de investigacin, diseo y desarrollo 2. perodo de adiestramiento del personal 3. desperdicios de mano de obra, por la poca pericia de los operarios 4. desechos de material superiores a los normales, imputables a la inexperiencia y a la falta de coordinacin tcnica 5. escaso aprovechamiento de la capacidad de produccin instalada y roturas de equipos 6. prdidas por reprocesos 7. quebrantos por la venta de productos de calidad deficiente. Como no sera correcto valuar los bienes a los costos unitarios resultantes, los productos terminados se ingresan en el almacn calculados sobre la base de sus costos normales, y las variaciones se saldan por la cuenta Costos de iniciacin. Durante el transcurso de cierto perodo esta cuenta se ir acreditando contra Produccin en proceso hasta cancelarse. En cuanto al punto de comienzo, depende de las posibilidades contables que ofrezca el sistema de costos que se utilice. En una planta donde se aplican costos histricos difcilmente exista otra solucin que iniciar el perodo de recuperacin a partir del momento en que se estime concluida la etapa del desarrollo. El monto acumulado hasta ese momento en la cuenta Costos de iniciacin dividido por la cantidad de unidades o de horas hombre o mquinas que se presuma han de obtenerse hasta al trmino del perodo de absorcin fijado, proporcionar la cifra unitaria que se sumar al costo de los artculos durante dicho lapso. Pero esto no prev la inclusin durante el curso del desarrollo, ya que lo aconsejable es empezar la recuperacin en costos simultneamente con los trabajos de iniciacin. Esto trae aparejada otra dificultad, porque a la cantidad de unidades que se elaborarn durante el plazo de absorcin hay que agregar el conocimiento del costo global del desarrollo en el momento mismo en que ste comienza. Este procedimiento se aplica en las empresas que utilizan costos predeterminados, especialmente standards.

absorcin de costos reales en costos histricos

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Las magnitudes de los segmentos r r y r representan el costo unitario distinto de cada unidad elaborada desde el comienzo del desarrollo, y son desconocidas en el caso primero, y en el caso segundo lo que se desconoce es el punto N (fin de los trabajos de iniciacin y comienzo del perodo de absorcin) y el segmento S que es la cuota unitaria de absorcin de los rubros de iniciacin. Lo difcil es resolver el segundo caso. Primero hay que tener en cuenta: j Cuando una empresa instala uno o ms centros fabriles que procesarn varias lneas de productos con cierta semejanza entre s, es conveniente individualizar los costos iniciales de las lnea e imputarlos por separado, para calcular los costos ms precisamente, y para controlar mejor el rendimiento de cada una. j No hay una regla para determinar cules son los rubros afectados por los costos de iniciacin. Por ejemplo, en una empresa en marcha no es correcto debitar la cuenta Costos de iniciacin con porciones de lo insumido por DSI que ya eran ntegramente absorbidos por la produccin anterior, con la condicin de que los costos de esos servicios no resulten incrementados por las incorporaciones efectuadas. j En la mayora de los casos una porcin importante de los costos iniciales obedece a rubros fijos no absorbidos por no alcanzarse el volumen normal de produccin. j Fijar el plazo de absorcin es una cuestin que generalmente est relacionada con la sensibilidad del mercado a la introduccin de un nuevo artculo.

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j Cuanto antes se recupere por la produccin el monto invertido en iniciacin tanto ms slida ser en el futuro la posicin de los artculos afectados. j Las variaciones entre la cifra incurrida y el monto que al final del perodo fijado haya logrado ser absorbido por los costos de produccin deben ser saldadas por una cuenta de resultados. Ejemplo: artculo: camisa Produccin normal mensual: 10000 camisas Costo normal unitario: tela 5,10 materiales 0,30 costos de iniciacin 0,10 mod 1 cargas fabriles 3 total 9,50 Estimado del costo global de iniciacin: $ 51.600 Produccin estimada durante el perodo de iniciacin: 26.000 camisas Trmino de absorcin establecido: 4 aos y medio Cuota de absorcin unitaria: $ 51.600 --------------= $ 0,10 26.000 + 490.000 Determinacin del estimado del costo global de iniciacin: se hace calculando los mayores desperdicios de telas y materiales que se producirn cada mes hasta alcanzar el nivel standard; la eficiencia con que se cree operar la MO hasta igualar la velocidad prevista y el costo de su bajo rendimiento; El monto de cargas fabriles no absorbidas, consecuencia de la diferencia entre el nivel normal de produccin y el volumen que se espera obtener durante el perodo de iniciacin. Establecida tal cifra se debe contar con una definicin del tiempo en que se absorbern esos costos diferidos y con un programa de produccin a cumplir en ese lapso. Es posible fijar as el valor unitario que va a figurar en el costo a partir de la primera unidad elaborada: $ 0,10.

Como lo ms comn es que se elaboren varios artculos nuevos habra que separar los costos de desarrollo de cada uno, pero esto es muy difcil, por lo que se podra optar por: 1. prorratear los costos utilizando alguno de los mdulos de aplicacin de las cargas fabriles a las unidades 2. separar los costos de iniciacin en dos grupos: El de los de MP y el que agrupa la MOD y la CF. El de MP incluye las variaciones motivadas por reprocesos y por
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consumos anormales. Este costo extra relacionado con el valor con el valor normal de MP da el porcentaje que ha de aplicarse al costo unitario de MP para obtener la recuperacin del costo de iniciacin. En el segundo grupo se procede de manera similar, pero la base de aplicacin en lugar de consumo normal de MP ser horas mquina, hombre o costo de MOD. El problema de este mtodo es que eleva mayormente el costo unitario del bien ms recargado de material o de MO o de CF. 3. en los mtodos anteriores se pasa de alto el mercado al que irn a volcarse las mercancas que se produzcan. La variedad de productos procura aumentar el xito comercial de toda la lnea, entonces no es justo imputar mayores costos a aquellos productos que tuvieron problemas de ajustes. Resulta ms aceptable hacer uso de una escala de prorrateo basada en el precio de venta al que logre colocarse cada uno de los productos en el mercado, no solo distribuye ms equitativamente los costos, sino tambin elimina las complicaciones posteriores de absorcin si a causa de cambios en los gustos del consumidor se decidiera modificar el programa de fabricacin elevando el volumen de produccin de algunos artculos. Los pasos a seguir para la determinacin de los costos de iniciacin unitarios son: j determinar el costo normal de cada artculo j fijar la produccin normal mensual j establecer el perodo de absorcin j estimar la produccin en el perodo de iniciacin j calcular los mayores costos en el perodo de iniciacin j determinar los costos de iniciacin unitarios en virtud de los distintos mdulos Si una vez vencido el plazo de recuperacin de los costos de iniciacin no fuese posible concretar el volumen normal de produccin no corresponder diferir las prdidas resultantes de la ociosidad que sobrevenga sino cancelarlas por resultados. Cuando hay costos de iniciacin activados que se refieren a planes que no estn en ejecucin y que han sido abandonados no se justifica diferirlos entonces hay que cancelarlos por una cuenta de resultados. Los gastos comerciales tambin se ven afectados por los costos de iniciacin. Hay que tener en cuenta que hay gastos de publicidad que varan con el volumen de venta y otros que son fijos. Entonces para determinar si se justifica o no diferirlos hay que analizarlos individualmente. Si se trata de una empresa que cambia un modelo originando cargos iniciales en el rea fabril esto puede no repercutir en el volumen de venta ni tampoco en los cargos comerciales. En cambio si es una empresa que comienza sus actividades sera improcedente cancelar los gastos por cuenta de resultados en el primer mes, hay diferirlos (relacin mensual gastos fijos presupuestados-venta normales, determinar perodo de absorcin y las ventas esperadas en ese lapso, calcular los gastos fijos que quedan sin absorber en este y relacionarlos con las ventas esperadas en los meses en que se pretende recuperarlos)
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BOLILLA VIII COSTEO POR RDENES 1- Costos histricos por rdenes El nfasis del sistema est puesto en la asignacin de los costos a las rdenes. El perodo o el centro en el que ellos se originan tiene menor relevancia.

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Mc Keon, Mariano ay y y y y y y Requerimientos del sistema

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Centrolizar contablemente la empresa. Clasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y formas de asignacin a las rdenes. Numerar cada trabajo para recuperar bajo ese nmero los insumos correspondientes. Debitar a cada rea contable los cargos que ha originado en concepto de materiales, mano de obra y cargas fabriles. Asignar a las rdenes procesadas en cada sector los dbitos anteriores. Acreditar en cada centro de fbrica el costo mensual de las rdenes terminadas y transferidas. Verificar que los cargos mensuales efectuados a cada rea operativa han sido incorporados a las rdenes terminadas y en proceso. b- La orden de produccin

Es el documento ms caracterstico del sistema, es una autorizacin escrita para que los centros de fbrica procedan a realizar un trabajo determinado. Lo expide el departamento Control de Produccin, luego de prever la disponibilidad de todos los elementos y de programar las rdenes para su ejecucin y desarrollo en el momento adecuado y en la cantidad apropiada. Tiene que indicar lo que se har, quin lo har y cundo se har, en un orden especfico en virtud de las mquinas que se habrn de emplear. La lista de materiales se prepara de acuerdo con los planes y las especificaciones que tienden a satisfacer los requerimientos de la clientela y que pueden coincidir con rdenes anteriores. Luego de librado este documento, el departamento de costos prepara la hoja de costos. c- La hoja de costos Permite la aplicacin de los diferentes elementos del costo a las rdenes en curso. Hasta que no estn concluidas las rdenes constituye un mayor auxiliar de la cuenta Produccin en proceso. Hay 3 posibilidades: y y y Habilitar una hoja por centro, sin registrar la transferencia entre ellos Habilitar una hoja por centro, registrando las transferencias entre ellos Incluir en una hoja los costos individuales de los distintos sectores que intervienen en el procesamiento de una orden. d- Aplicacin de los costos a la contabilidad y a la hoja de costos La cuenta Produccin en proceso es debitada por:
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 Todos los elementos consumidos en los trabajos realizados. Los dbitos pueden surgir de tres fuentes: el almacn de materiales, los proveedores o las transferencias de otros centros.  Los costos de la mano de obra directa. En algunas empresas se habilitan planillas diarias por obrero, donde la supervisin va anotando las rdenes en que interviene cada uno y el tiempo de dedicacin. En otras se usa un formulario por cada orden, en el cual se asienta la fecha que se realizaron las distintas operaciones, el nombre del operario y el tiempo de labor. Los costos de las operaciones indirectas limpieza, perodos de descanso, permisos gremiales, etc.- se consideran cargas fabriles. Los tiempos de ociosidad se debitan en una cuenta de resultados. En cuanto a los aspectos contables se debita por los jornales pagados del mes, con crdito a remuneraciones a pagar.  Se presupuesta cada rubro de las cargas fabriles y se aplica a la orden en base a algn mdulo. Esto se hace para disponer del costo unitario en le mismo momento en que se debe entregar el producto. Si el presupuesto es inferior a los cargos reales mensuales, la empresa pierde la diferencia, y si es superior recibe una ganancia adicional. e- Actividades que operan por rdenes 1- Segn la actividad que realizan: Establecimientos fabriles Empresas constructoras Empresas de servicios Centros internos de las empresas 2- Segn la duracin de la ejecucin de la orden: De perodos breves (varias rdenes comienzan y terminan en el mes) De perodos prolongados (rdenes que se ejecutan en ms de 2 meses) 3- Segn la forma de concretar el negocio con el cliente: Sin precio de venta preestablecido Con precio de venta preestablecido

       

f- Ventajas del sistema Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo Los datos fsicos de costos anteriores se pueden usar para presupuestar trabajos futuros Sirve para fijar precios de venta cuando hay clientes dispuestos a esperar la terminacin de los trabajos para conocer su monto Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Basta para ello consultar la hoja de costos.

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Mc Keon, Mariano g- Desventajas del sistema

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 El costo histrico puede activar cargos por ineficiencias  Dentro del mismo mes en que se cumplieron varias rdenes similares puede ocurrir que se haya asignado a cada una un costo distinto, aunque no hayan ocurrido circunstancias cambiantes.  El hecho de que se coteje a posteriori un costo con otro no da la perspectiva del rendimiento, puesto que ambos pueden estar perturbados por circunstancias favorables o contrarias que impiden considerarlos como a verdaderas normas o pautas de comparacin. Por otra parte, los factores que habitualmente acumulan los costos histricos pueden llegar a compensarse entre s, anulando la inquietud de proceder al anlisis.  La poca agilidad del sistema y la necesidad de haber completado todas las contabilizaciones para conocer las cifras finales hace que los balances mensuales sufran demoras. Pero hay que reconocer que puede atenuarse presupuestando las cargas fabriles. 2- Costos presupuestos por rdenes a- Introduccin Los costos presupuestos, que son predeteminados, representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo ms estrechamente posible con los resultantes. Su principal propsito es el de aprovechar las estimaciones previas de costos que se formulan en determinados tipos de industrias con el fin de cotizar precios de venta para que, a medida que se realiza un trabajo o terminado ste, sus dirigentes conozcan en qu medida aqullas se ajustaron a la realidad. El costo de cada orden o de cada servicio descansa en previsiones de consumos que son proporcionadas por un funcionario de la planta a contadura. Estas previsiones no deben confundirse con las que se llevan a efecto en el caso de los costos estndares. Por lo general los datos representativos de los requerimientos de materia prima y de mano de obra surgen del buen juicio de quien los prepara. Para establecerlos se basa en: j Estimaciones y experiencias anteriores que amalgama con los medios de fabricacin disponibles. j Costos reales anteriores que permanecen archivados y que son similares a trabajos actuales. j Relaciones tcnicas en los consumos de materiales y de mano de obra directa. Los costos presupuestos o estimados se usan en aquellas industrias que operan de acuerdo con rdenes especiales de clientes y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una exige un tiempo considerable. Esto sucede en la industria de la construccin, en la naval, en talleres metalrgicos.
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Mc Keon, Mariano b- Requerimientos del sistema y y y y y y y y y y y

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Centrolizar contablemente la empresa. Clasificar los costos de cada centro por funcin, naturaleza, variabilidad y formas de asignacin a las rdenes. Numerar cada trabajo para identificar cada presupuestacin y recuperar bajo ese nmero los insumos resultantes si es que aqul se efectiviza. Presupuestar en forma analtica cada pedido de cotizacin. Debitar a cada rea contable los cargos que ha originado en concepto de materiales, mano de obra y cargas fabriles. Asignar a las rdenes procesadas en cada sector los dbitos anteriores. Acreditar en cada centro de fbrica el costo mensual de las rdenes terminadas y transferidas. Determinar en forma extracontable las variaciones entre los costos estimados y los resultantes de cada orden. Investigar las causas que las originaron Dar cuenta a la direccin de los desvos experimentados en los costos operativos. Calcular la incidencia que tales variaciones tuvieron sobre los resultados previstos. c- Presupuestacin de la orden

El primer paso consiste en establecer la especie, calidad y cantidad de materiales y de mano de obra directa indispensables para cada una de las operaciones a realizar. Esta funcin se confa al capataz o al jefe de taller, que suelen ser los funcionarios que cuentan con los conocimientos tcnicos ms idneos para hacer tales pronsticos. La etapa siguiente consiste en tasar esos elementos e incrementar su monto con la serie de factores que integran el precio presupuestado.

d- Mecanismos de contabilizacin Todos los movimientos se calculan a costos histricos -consumos reales a costos corrientes - puesto que el sistema de costos presupestos por rdenes slo se emplea en forma extracontable, como pauta de comparacin. El saldo deudor de la cuenta Produccin en proceso representa el valor de las rdenes en proceso al trmino de cada perodo, calculado tambin a costo histrico. Produccin en proceso Materiales Mo directa produccin Almacn de PT produccin CMV
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Mc Keon, Mariano cargas fabriles

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e- Ventajas del sistema Brinda bases razonables para anticipar a los clientes precios de venta La direccin se provee de una herramienta til para el control de la eficiencia operativa Es til cuando los trabajos son prolongados; se van haciendo facturaciones parciales y se realizan cierres contables mensuales La magnitud de las desviaciones permite saber si los presupuestos son razonables Al ser complementado con el costo histrico, resulta sencilla la valuacin de los inventarios de existencias en proceso. f- Desventajas del sistema Los costos presupuestos por rdenes no son aconsejables en empresas que cumplen un gran caudal de rdenes en un mismo perodo contable, por lo oneroso que resultara el sistema en medio de la diversidad emergente. El sistema supone el esfuerzo de calcular dos costos por cada orden, para posibilitar la determinacin de las variaciones. El control de las desviaciones asume una importancia secundaria ya que el objetivo principal es la fijacin de precios de venta Los costos descansan en estimaciones empricas, derivadas muchas veces de haber consagrado como normales los hechos por el solo motivo de la forma que asumieron en el pasado. Se corre el riesgo que los presupuestos, al estar basados en consumos estimados por la gente de planta, sean abultados adrede para cubrir futuras ineficiencias. Esto da lugar a precios elevados que pueden ser rechazados por el eventual cliente. BOLILLA 10 COSTOS HISTRICOS POR PROCESOS 1- Introduccin En las industrias de produccin repetitiva e ininterrumpida resultara arduo obtener el costo histrico de cada unidad fabricada siguiendo el mecanismo del costeo por rdenes. Lo que se hace es determinar el costo global mensual de cada uno de los artculos que fabrica un centro para obtener, al terminar el perodo contable, sus costos promedios. Como consecuencia la fuente de costo es el centro y no la orden, dado que se forma por acumulacin de los distintos importes debitados a los sectores representativos de los diferentes procesos a que son sometidos los materiales y no mediante el cmputo que se hace en una orden.
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2- Caractersticas del sistema La produccin es repetitiva La oferta se anticipa a la demanda, lo que da lugar a la existencia de stocks de productos terminados La unidad de costeo final es el artculo El objetivo es determinar el costo promedio mensual, por lo que se acumulan los costos en el centro. a inventariar en esas fechas, y en cada paso del proceso fabril, la cantidad de MP an sin transformar en poder de cada centro, los materiales procesados con indicacin del grado de desarrollo alcanzado y los bienes que, habiendo sido terminados, sean de su pertenencia, por no haber sido an transferidos. La indicacin de la etapa del proceso en que se encuentran las existencias es esencial. Permite establecer con cierta precisin los costos de conversin absorbidos y ayuda a determinar la porcin en que han de elevarse los costos de MP para comprender el valor de desperdicios provocados por cada fase de la manufactura. 3- Determinacin del costo unitario La idea general es determinar el costo promedio mensual de cada artculo en cada centro, que es igual a: Costo de la produccin realizada del mes Produccin realizada del mes

a- La produccin realizada para cada artculo es: Produccin terminada y transferida + Existencia final de productos en proceso Existencia inicial de productos en proceso + Desperdicios extraordinarios. La informacin de cada uno de los componentes de la produccin realizada se obtiene de:  La PTT de los partes de produccin y fichas de inventario permanente de Almacn de productos terminados  La EFPP del recuento fsico, que se puede simplificar determinando si las mquinas estn cargadas o no, y si estn, entonces la existencia de productos en proceso ser igual a la carga.  La EIPP del recuento fsico efectuado en el perodo anterior.  Los desperdicios extraordinarios de informes especficos.
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Una unidad terminada y transferida recibi todos los costos, pero las que estn en proceso no. Entonces no se pueden sumar para determinar la produccin realizada porque no son unidades homogneas. Lo que se hace es llevar las unidades en proceso a unidades equivalentes a las terminadas. No importa fsicamente cun cerca est de terminar el proceso, sino el grado de avance en la incorporacin de costos. La produccin equivalente representa el grado de terminacin en que se halla la MP y los jornales directos de cada uno de los artculos que fabrica un centro en cada etapa de sus procesos fabriles en un momento dado. La calculan los ingenieros de fbrica basndose en anlisis, muestras, pruebas, etc., y se expresa en un % del costo supuestamente incurrido. Se determina el grado de avance (grado de incorporacin de costos) de cada existencia en proceso y por elemento del costo y se lo lleva a unidades equivalentes. Por lo tanto, habr tantas producciones realizadas como elementos del costo haya con distinto grado de avance; la produccin realizada ser: CU = CP se transforma en: CPMP1 + CPMP2 + CPMO + CPCF PR PRMP1 PRMP2 PRMO PRCF b- El costo de la produccin realizada en el mes: Surge de la siguiente ecuacin aplicada a cada elemento del costo: - costos EIPP + - costos devengados en el perodo de la PR valorizan - PTT - EFPP - DE

Esto significa que los costos de las EIPP y los devengados son los que valorizan la EFPP, la PTT y los DE. El costo de EIPP es el del valor al cierre anterior ajustado (cuando haba inflacin) a reposicin. Los costos devengados en el perodo se refieren al consumo de MP, a los tiempos de MO y al devengamiento de las CF, todos al valor de reposicin al cierre y depurados de los elementos extraordinarios distorsionantes, como por ejemplo robos en almacenes de MP. El costo unitario valorizante por elemento del costo es igual al promedio ponderado de los costos de EIPP y PR. Si estamos en presencia de un centro poliproductor con algn elemento del costo compartido por dos o ms productos: - puedo conocer el costo devengado de ese elemento comn en el SI: aplico los procedimientos comentados
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Mc Keon, Mariano perodo para cada artculo?

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NO: puedo modificar econmicamente los procedimientos para solucionarlo? por ej: le incorporo datos de consumo de la MP comn para cada producto a los vales de requerimiento de almacn

NO: recurro a una distribucin en base a los consumos estimados de cada artculo.

c- Ejemplo de una distribucin en base a consumos estimados de MP: Datos: - centro que elabora dos artculos: A y B. Ambos consumen la misma MP x a lo largo del proceso, segn las siguientes cantidades estimadas: A 1 kg B 2 kg

el consumo del mes de mayo de MP x fue de 1010 kg y su valor de reposicin es de 100 $ el kg. - Existencia en proceso a fin de abril: 50 unidades de A con un 50% de grado de avance y un costo incorporado de 2340$ (26 kg a un valor de $ 90 el kg) - PTT : A: 360 unidades B: 320 unidades - existencias en proceso a fin de mayo: 75 unidades de B con un 80% de avance. - Desperdicios extraordinarios: se inutilizaron 5 unidades de A en el momento en que eran transferidas al almacn de productos terminados. Objetivo: valuar - los ingresos al almacn de PT - la existencia en proceso al cierre - el resultado derivado de los desperdicios extraordinarios Resolucin: Produccin realizada PTT + EFPP - EIPP + DE TOTAL A 260 u 50 u x 50% 5u 240 u 320 u 75 u x 80% 380 u B

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Mc Keon, Mariano Distribucin del costo comn entre los artculos: Consumo Distribucin Artculo PR A 240 B 380 unitario 1 2 estimado MP x (kg)

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Del perodo % 240 24 720 76 1000 100

costo 24240 * 76760 * 101000

* 1010 kg x 100$ x 24% = 24240 * 1010 kg x 100$ x 76 % = 76760 Determinacin del costo unitario valorizante: unidades 25 240 265 A costo 2600 24240 26840 Unidades 380 380 B Costo 76760 76760

EIPP PR TOTAL Costo unitario: Valuacin:

A: 26840/265 = 101,283 B: 76760/380 = 202 PTT = A: 260 u x 101,283 $ = B: 320 u x 202 $ = 26333,58 64640 90973,58 EFPP = B: 60 u x 202 $ = 12120 DE = A: 5 u x 101,283 $ = 506,42

Control matemtico: 2600+101000= 90973,58 +12120+506,42 4- mbito de aplicacin Limitaciones de los costos resultantes:  La oportunidad (si la variedad de artculos que se fabrica es amplia, esto da lugar a una pesada tarea administrativa que suele provocar atrasos en la formulacin de los estados contables).  La falta de normalizacin.
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 La forma en que se calculan los costos promedio atenta contra la precisin de sus cifras.  No permite medir la eficiencia operativa porque se carece de una base adecuada con la cual comparar los costos reales.  Por ms precauciones que se tomen los costos unitarios absorben ineficiencias. Depende de los objetivos a atender: estos sistemas se usan para valuar los bienes de cambio a fin de ejercicio. Son para fines contables y fiscales, porque hay que valuar los productos terminados al costo de reproduccion. 5- Existencias en proceso de fabricacin Las empresas o sectores donde se aplica este sistema se caracterizan por operar en forma continua e ininterrumpida, lo cual es la causa de que a la finalizacin de cada perodo mensual haya en fbrica productos semiprocesados en distintas etapas de evolucin. Esto obliga

Linea A % CT.MG.sobre : Bs. de Cambio Creditos por venta Capital de trabajo Ganancia neta sobre: Bs, de Cambio Creditos por venta Capital de trabajo 57.1 25 17.4 42.9 18.8 13

Linea B % 38.5 71.4 25 26.2 48.6 17

Linea C % 42.9 37.5 20 25.7 22.5 12

Total % 44.1 38.5 20.5 29.4 25.6 13.7

La lnea A tiene los porcentajes de CT. y e ganancia neta ms elevados por lo cual genera el 30 % de su utilidad total. Se creeria que sus articulos brinda muy buena rentabilidad, pero si comparamos CT.MG con capital de trabajo se aprecia

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BOLILLA 11 COSTEO DE LA PRODUCCIN CONJUNTA 1. Produccin conjunta a- Definicin Productos conexos o coproductos son productos obtenidos a partir de la misma materia prima a travs de uno o varios procesos, en proporcin tal que ninguno de ellos puede ser considerado como principal. No se debe confundir producto con otros tipos de elementos que pueden surgir del proceso productivo, tales como desperdicios y subproductos. La palabra producto rene las siguientes caractersticas: j Su venta origina la porcin ms significativa de los ingresos j Su produccin origina la porcin ms significativa de los costos j Su comercializacin es el objeto de la empresa, o de uno o de algunos de sus centros de costos. En cambio las restantes contingencias se distinguen por: j Ser de aparicin accidental j Un incremento de sus volmenes, por lo general, implica una disminucin en la obtencin de los productos principales j Los ingresos que generan no son significativos o son nulos
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j Sus valores son inferiores a los de la MP que les dio origen j Si fuera posible asignarles costos, stos seran superiores a los ingresos que generan. a travs de uno o varios procesos...: tomando como referencia la industria frigorfica, los productos conexos que se obtienen de ella son consecuencia de una serie de procesos que transforman las reses ingresadas en cada uno de los derivados. Eso no significa que en todos los centros de esa industria haya produccin conjunta. Hay algunos donde se realizan operaciones propias de la produccin simple. b- Industrias donde se presenta la produccin conjunta Ocurre en procesos de desintegracin. Tipos de industrias en que se presenta: Extractivas: mineras, petroleras, forestales Agrcolas: carnes, leche, azcar Qumicas: colorantes, solventes, fertilizantes c- Caractersticas de la produccin conjunta Algunos autores opinan que la determinacin del costo de la produccin conjunta se realiza en el llamado punto de separacin. Hay una relacin entre el centro de costos y el punto de separacin: algunos centros de costos pueden ser fraccionados en operaciones. El punto de separacin no es ms que el lmite de una operacin; es el lugar donde se verifica el fraccionamiento de la MP que da origen a la aparicin de la produccin conjunta. Pero el centro no necesariamente termina en el punto se separacin, su mbito puede continuar a partir de all. d- Valuacin de la produccin conjunta En la produccin conjunta se tiene una unidad hasta un determinado proceso punto de separacin a partir del cual surge ms de un producto. Luego de ese punto la empresa cuenta con dos bienes perfectamente individualizados. Esto implica la obligacin de valuarlos, tal como ocurre con cualquier otro activo tanto desde el punto de vista contable como desde el aspecto decisorio. Desde el punto de vista contable no hay otra alternativa que hallar un mecanismo razonable de asignacin de costos por una necesidad de valuacin. En cambio, desde el punto de vista decisorio esos costos unitarios carecen de significado individualmente. Cualquier decisin debe tomarse en virtud de un anlisis global del proceso conjunto, no de cada bien en s mismo. Cualquier modificacin que se pretenda hacer en uno solo de los productos obtenidos necesariamente va a influir en el otro. Mtodos de valuacin:

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1- Mtodo de las unidades fsicas: tiene en cuenta la cantidad obtenida de cada producto, implica repartir el costo en funcin del rendimiento en unidades fsicas de cada artculo. Ejemplo: si los frigorficos emplearan este criterio para determinar los costos de sus derivados y utilizaran estos guarismos para fijar los precios de venta, un kg de lomo costara lo mismo que uno de hueso de carac. Un carnicero que comprara esa mezcla de productos a esos precios no podra operar demasiado tiempo, salvo que existiese una rara y repentina predileccin del hueso de carac sobre el lomo o que su negocio dispusiera de una heladera lo suficientemente grande como para almacenar los miles de kg de hueso de carac, pero qu

hara con ese sotck?

Lomo Carac Falda Bife Totales Kg obtenidos 8 14 12 16 50 Costo por corte 5,76 10,08 8,64 11,52 36 Costo por kilo 0,72 (5,76/8) 0,72 0,72 0,72 Precio de venta 0,90 (0,72.1,25) 0,90 0,90 0,90

2-Mtodo del precio de mercado: parte del supuesto de que la relacin ingresos totales costos totales de la produccin conjunta es vlida para cada producto independiente.
Kg obtenidos 8 14 12 16 50 Precio de mercado 1,8 0,3 0,5 1,275 Valuacin a PM 14,4 4,2 6 20,4 45 Costo por Costo por Utilidad corte kilo s/costo 11,52 1,44 25 % 3,36 0,24 25 % 4,8 0,4 25 % 16,32 1,02 25 % 36 25 %

Lomo Carac Falda Bife Totales

El monto de utilidad de $9 (45-36) es equivalente al 25% sobre el costo, y se repite en cada calidad de carne, cosa que no sucede cuando se opera con unidades fsicas. Existe un solo valor seguro: el costo global de la produccin conjunta (36$). Los costos de cada coproducto no son representativos de algo que les es propio. El mtodo del precio de mercado es superior al de las unidades fsicas porque disipa el peligro de que el costo de un producto mltiple supere su valor de mercado. Ejemplo: Supuesto: un carnicero no tiene existencias al principio del mes y durante su transcurso adquiri una res de 100 kg y de su trozado obtuvo: kg Lomo 16 Carac 28 Falda 24
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Vendi la totalidad del lomo y de los bifes, pero no se pudo desprender del carac y de la falda. Estado de resultados en el mtodo de unidades fsicas: Entregas Lomo Bife Costo Lomo Bife Ganancia Inventario final: Carac Falda Total Valor de mercado: Carac Falda Total Desvalorizacin: Inventario final Valor de mercado 28 kg a $ 0,72 24 kg a $ 0,72 20,16 17,28 37,44 8,40 12 20,40 37,44 20,40 17,04 $ 69,60 16kg a $1, 80 32kg a $1,275 16kg a $0,72 32kg a $0,72 28,80 40,80 34,56 11,52 23,04 35,04 50,3 49,7 % 100

28 kg a $ 0,30 24 kg a $ 0,50

Estado de resultados en el mtodo del precio de mercado: Entregas Lomo Bife Costo Lomo Bife Ganancia Inventario final:
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$ 69,60 16kg a $1, 80 32kg a $1,275 16kg a $1,44 32kg a $1,02 28,80 40,80 55,68 23,04 32,64 13,92

% 100 80 20

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Carac Falda Total

28 kg a $ 0,24 24 kg a $ 0,4

6,72 9,60 16,32

3- Mtodo de las unidades tcnicas: en la industria farmacoqumica se emplea el ndice de utilidad tcnica. La obtencin de derivados orgnicos, como por ejemplo la heparina, tiene las siguientes caractersticas: del intestino vacuno, mediante un proceso conjunto, se extrae exclusivamente heparina en distintas calidades dadas por la cantidad de unidades internacionales de heparina por miligramo de producto. 4- Mtodo del costo inverso: cuando el producto mltiple se vende despus del punto de separacin su costo unitario solo incluye, obviamente, la porcin del valor que se le ha asignado. Si se procesa luego de ese punto contiene esa parte y tambin los costos de los insumos agregados en el proceso adicional. Debido a esto puede suceder que no haya un precio de mercado en el punto de separacin. Entonces hay que establecerlo partiendo del precio de venta del artculo, menos los costos de los procesos posteriores al punto de separacin, los gastos de comercializacin y la eventual porcin proporcional de la utilidad correspondiente a los procesos posteriores. 2. Costos de reprocesos La mercadera deficiente puede tener tres destinos: su destruccin que se corrija su deficiencia mediante un reprocesamiento que se venda en las condiciones en que se encuentra a un precio ms bajo que el normal. a- Cmo se registran los mayores costos Un artculo de calidad deficiente puede detectarse en:  El mismo sector que lo fabric. Si se procede a subsanarse la avera hay que confeccionar una orden de trabajo a pesar que se trabaje con costos estndares- donde se debe indicar la calidad y cantidad de los materiales empleados, las horas de MOD y el salario horario de los obreros que intervinieron para corregir la imperfeccin.  Un centro de costos posterior, antes de procesar el artculo afectado. Devuelve la mercadera al anterior.  Un sector posterior, luego que el producto se someti a una nueva operacin. Si la imperfeccin puede obviarse en esta rea se redacta una orden de trabajo con los datos antes mencionados a la que se adiciona el nombre o nmero de la cuenta del centro que tiene que soportar los mayores costos. Si no se puede
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corregir la deficiencia y la mercadera carece de valor, el sector que la posee informa al departamento de Costos el cdigo del artculo, la cantidad de unidades desechadas y el centro al que debe asignarse la prdida. b- Clculo y contabilizacin de los costos de reprocesos El centro que fue responsable de la calidad deficiente debe pagar el costo extra de enmendarla. Pero el reproceso, dentro de ciertos lmites, es una contingencia normal, y como tal, debe recuperarse en los costos de produccin. Ello se logra acreditando las cuentas intervinientes por los costos en exceso y debitando el total al rubro de cargas fabriles Costos de reprocesos. De esta manera es posible incorporar a los costos unitarios una cifra representativa de los probables cargos mensuales. Una mercadera de calidad deficiente puede detectarse tambin en un centro posterior antes de procesar. La diferencia con el caso anterior es que el centro posterior devuelve la mercadera debitndosela al anterior. Si la calidad deficiente se descubre en un centro posterior al responsable del mal, luego que se someti a alguna operacin, la forma de contabilizar el reproceso es similar al primer caso. Si el sector que en ese momento es propietario de la mercadera es el que procede a corregir la deficiencia tiene que habilitar una orden de trabajo y su costo se debitar al centro anterior responsable del defecto. Si el centro posterior le hizo un proceso a la mercadera y result intil, es decir, tiene que repetirse, se debita tambin al centro anterior, salvo que haya sido por una negligencia del centro posterior. En este caso el cargo se lo asignar a s mismo, empleando la subcuenta Costos de reprocesos. c- Existencias en procesos de artculos defectuosos Cuando la orden de trabajo de un reproceso no termina en el mismo mes en que comenz, hay que efectuar un inventario fsico y valorizarlo.

Los artculos que se estn reprocesando hay que costearlos como si fueran de primera calidad, pero considerando la etapa del proceso en al que se encuentran. En segundo lugar hay que inventariar lo insumido hasta el momento del recuento fsico por las operaciones de reproceso, cuyos valores surgen de las rdenes de trabajo. Puede suceder que se haya retirado del almacn de materiales lo necesario para un reproceso y ste an no se efectu. Si el costo de las MP no se agregara al inventario en proceso, surgir como una variacin negativa. Pero inventariar esos cargos dentro de Produccin en proceso significa capitalizar factores que no son activos. Si se agregan al inventario en proceso esos cargos se eleva indebidamente el activo, si bien no aparecen las variaciones. Para que no suceda se
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puede habilitar en el centro fabril un rubro que se podra denominar Subcuenta Compensatoria, de manera que anule tales imputaciones y no de lugar a diferencias en los elementos del costo. No obstante que as se alcanzan los dos objetivos pretendidos, la subcuenta creada da origen a un desvo negativo en el centro porque hay un desequilibrio de valores, que se compensa con uno de sentido inverso al mes siguiente, cuando la orden se contabilice por medio de la planilla de produccin. La solucin consiste en debitar en el mes en curso una cuenta en suspenso por el total del costo de reproceso hasta el momento con crdito a Produccin en proceso y dentro de sta afectando al centro responsable, subcuenta compensatoria, asiento que se revierte al inicio del mes siguiente.
d- Clasificacin de este rubro del costo en relacin con la unidad de producto Hay dos casos:  Que los reprocesos afecten a todos los bienes elaborados en un sector en una escala ms o menos similar. Sus costos pueden conceptuarse como una carga fabril indirecta.  Que los reprocesos sean producidos slo por algunas mercancas. Los costos se tratan como una carga fabril directa. e- Absorcin de los costos de reprocesos Caben dos posibilidades:  Si se concepta este elemento como indirecto, hay que calcular su presupuesto mensual en virtud del promedio de cargos de meses anteriores dentro de los lmites lgicos y cuando las especificaciones no contemplan datos sobre el elemento del costo que se analiza.  Cuando la informacin figura en las especificaciones tcnicas sera posible absorber adecuadamente los costos de reprocesos sin recurrir a antecedentes histricos. 3. Prdidas por venta de productos deficientes La venta de la produccin deficiente se suele realizar a precios inferiores a sus costos totales. Es natural entonces que el rea culpable cargue con las prdidas resultantes. Estas prdidas pueden contabilizarse en dos momentos distintos: 1- en el mes en que se venden tales mercaderas. Mientras permanecen dentro de la empresa se valorizan como si fueran de primera calidad 2- en el mes en que se detecta el mal, de manera que la produccin ingresa al almacn valorizada a un costo inferior al normal.
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a- Registro de la prdida en el momento en que se venden los productos Obliga a conocer cada mes la cantidad de unidades de cada artculo que se encuentran en esas condiciones en las cuentas Produccin en proceso y Almacn de PT para proceder a su devaluacin, que se hace en forma global (significa que no afecta a las mercaderas individualmente), acreditando esas cuentas con dbito a una transitoria, que puede denominarse Reajuste de los valores de inventario por artculos de calidad deficiente. b- Registro de la prdida en el momento en que se detecta el mal Para conocer en cunto deben depreciarse los artculos se puede hacer el sig. procedimiento: el sector comercial estima el porcentaje de bonificacin que se conceder por los artculos catalogados como liquidacin: 30% precio de venta del artculo de primera calidad: $ 2,50 30% de $ 2,50: $ 0,75 costo de produccin del artculo de primera calidad: $ 1,88 porcentaje de desvalorizacin a aplicar a los bienes de segunda calidad: 0,75/1,88 x 100 = 40% Una vez por mes se debe practicar el asiento: Dbito: Almacn de PT (a costo desvalorizado) Produccin en proceso (centro y subcuenta afectado por el importe de la desvalorizacin) Crdito: Produccin en proceso (por el costo de primera calidad) c- Absorcin de los costos de las prdidas por la venta de los artculos en liquidacin Hay dos posibilidades: 1- Calcular el presupuesto mensual en virtud del promedio de los cargos de meses anteriores, que significa considerar este elemento como una carga indirecta. 2- Cuando la informacin consta en las especificaciones se procede as: supngase que el precio de venta de $ 2,50 y el costo de $ 1,88 pertenecen al mes anterior. Es vlido el 40% de desvalorizacin. Costo de produccin futuro: $ 2,10
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40% de 2,10: $ 0,84 Produccin estimada mensual: 120.000 unidades Porcentaje de la produccin que se estima ser catalogada como liquidacin: 3% 3% de 120.000 unidades: 3600 unidades a recuperar en costos: 3600 u. a $ 0,84: $3024 al contabilizar la produccin del prximo mes los artculos liquidacin se rebajarn 40% sobre el costo normal. Ejemplo: Costo unitario normal: Costo unitario del art. liquidacin: $ 2,10 $ 1,26 (60% de 2,10)

Bolilla 15: costos para la toma de decisiones.

1. Clasificacin de los costos para la toma de decisiones:
Dos clasificaciones por tipo de variabilidad: y Variables: aquellos rubros cuyos insumos mensuales guardan una vinculacin directamente proporcional con el nivel real de actividad, se erogan al producir y comercializar una unidad de producto. Se tiene en cuenta el comportamiento de los costos en relacin con los cambios en el volumen fsico. El volumen es la variable independiente (causa) y el costo la dependiente (efecto). y Fijos: todos los que no tienen cabida en lo anterior. Sus partidas se pueden agrupar en tres categoras: 1. Costos que se mantienen invariables ante cualquier contingencia del volumen, salvo que se produzca una ampliacin o supresin de las facilidades fabriles, comerciales o financieras (edificios, seguros, sueldos. etc.) 2. Costos que se mantienen estticos dentro del rango normal de actividad, si este se modifica mucho, se modifican en escalones (sueldos, J.I., gastos de administracin) 3. Costos que guardan alguna proporcionalidad con el nivel de produccin o de entregas (repuestos, mantenimiento, lubricantes) Estos se llaman tambin gastos de estructura. y En el sector fabril: M.P. M.O.D. Cgs. Soc. sobre MOD Fuerza motriz, si es provista por empresa de electricidad.
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Costos de reprocesos. y En el sector comercial: impuestos sobre la facturacin comisiones si se pagan en relacin al monto de entregas materiales de embalaje fletes. Es procedente aclarar que no todos los contadores estn de acuerdo con la segregacin de los costos que se termina de enunciar. Algunos juzgan que las subcuentas que no son netamente variables ni claramente fijas no deben encasillarse como gastos de estructura, sino que hay que asignarlas a una clasificacin u otra, segn el criterio de su importancia. Todo rubro que sea proporcional al volumen de produccin o al monto de entregas (si se trata de un gasto comercial) en ms de un 70 %, o de un 75 %, o de 80% se concepta 100% variable. Otros, en cambio, prefieren calcular lo que Ilaman "proporcin justa", que corresponde a una y otra categora. Una subcuenta, con est procedimiento, podra tener el 65 % de su monto adjudicado a gastos de estructura y el 35% ser costo proporcional. Sin embargo, estas polticas se emplean slo excepcionalmente. En los costos para la toma de decisiones es esencial respetar el comportamiento de los gastos de comercializacin variables: algunos rubros guardan armona con el volumen fsico; otros, con el monto de entregas. Entre estos ltimos pueden incluirse los impuestos a la facturacin y las comisiones de vendedores, si se basan en un porcentaje sobre el monto de las entregas. Los materiales de embalaje y los fletes se alteran en relacin con el volumen fsico.

2. Anlisis marginal:
Se denomina contribucin marginal a la diferencia entre el precio de venta neto (deducido descuentos de caja, bonificaciones e intereses implcitos) de un producto y su costo de venta variable. Una contribucin marginal adecuada ayuda a solventar la carga semiestatica de los gastos de estructura y provee el margen de utilidad que todo negocio necesita. La contribucin marginal no representa una utilidad en su totalidad, puesto que a estos hay que restarle los gastos de estructura, esto quiere decir que al acrecentar la contribucin marginal no se asegura el crecimiento del beneficio neto. El nuevo estado de resultado es ahora representado as: $ Precio de venta neto Costo variable: Produccin Comercializacin: $ 20 9 7 2
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% 100 45

Mc Keon, Mariano CONTRIBUCIN MARGINAL Gastos de Estructura Produccin Comercializacin Financiacin GANANCIA NETA 11 9 6 1 2 2 10 55 44

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Desaparece el concepto de utilidad bruta. El precio de venta de un articulo equivale a la suma de su costo variable y su contribucin marginal. Si el bien provee utilidad, su margen puede desglosarse en gasto de estructura y ganancia. Si el beneficio es nulo, la cifra de contribucin coincida con la de estructura (el producto esta en equilibrio) El porcentaje de contribucin marginal es un elemento muy empleado en la industria dado que con l se acostumbra medir rentabilidad relativa de un producto o de una lnea. Prueba de ello son las expresiones "es un artculo excelente, brinda el 50% de contribucin margina!", o "es una lnea poco rentable, su margen es del 20 %". Ambas afirmaciones son falaces. La tasa de contribucin de una lnea de productos no tiene, por s sola, ningn significado e la medicin de las condiciones de rentabilidad de un grupo de artculos -tampoco lo tiene su monto Por esto no es posible sentar principios sobre qu debe entenderse como un porcentaje adecuado: ste depende de los precios y de la estructura de costos de cada lnea y de cada bien en particular. Para poder dictaminar qu margen o qu monto de contribucin es el apropiado para cada lnea de. productos que comercialice una planta fabril no existe otra alternativa que partir de un porcentaje de beneficio neto meta. Relacionando esa ganancia meta con las entregas presupuestadas del perodo considerado se obtiene una tasa para el conjunto de lneas. Por ejemplo: Lnea A B C D E F G H I J Ganancia neta % 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 Relacin gasto de Contribucin estructura-entregas marginal apropiada % % 26.6 36.6 17.8 27.8 9.6 19.6 48.9 58.9 19.1 29.1 63.5 73.5 67.9 77.9 39.9 49.9 18.5 28.5 48 58

Observando esto se confirma que es imposible hablar de una tasa de contribucin marginal ideal, apta para todas las compaas.
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Segn Glinier: la buena gestin exige preparar estado de ganancias y perdidas por lneas permitan conocer la ganancia neta de cada una. Llegar slo a la contribucin marginal no basta Las empresas diversificadas que se contentan con obtener resultados hasta el nivel de contribucin marginal. En ellas no es posible conocer las prdidas que arrojan sus lneas de productos. Sus estados de ganancias y prdidas por lneas siempre muestran cifras positivas. Si se extendieran hasta el nivel de ganancia neta, en cambio, aparecera el rojo. Las afirmaciones de Glinier destacan el error que significa desinteresarse de si una lnea absorbe o no la totalidad de sus gastos de estructura, con tal que todas recuperen ntegramente los costos fijos mensuales. Buena parte de lo expresado en este tema puede resumirn en pocas palabras: el monto de contribucin marginal de una lnea no demuestra, por si solo, sus condiciones de rentabilidad. Ese monto debe ser evaluado a la luz de los costos estructurales que le corresponde absorver. Los precios ms redituables no son siempre los ms altos, sino que hay que buscar una armoniosa combinacin de la relacin precio-costo-volumen para decidir sobre el particular. Inclusive, vender a prdida, en determinadas condiciones, puede ser ms conveniente que paralizar una lnea u operarla en forma restringida. Este conocimiento permite obtener conclusiones que ayudan a mejorar los niveles de utilidades de un negocio. Por ejemplo: y Las lneas que ms conviene promover son aquellas cuya capacidad de fabricacin puede volcarse ntegramente al mercado y que arrojan; un margen variable bruto, que luego de absorber los costos fijos dejan un beneficio interesante. y los grupos de artculos cuyos precios de venta prometen una alta contribucin marginal, pero hacen vislumbrar un bajo volumen de entregas que puede atentar contra los rditos netos, deben ser analizadas expresamente, con vistas a reducir los precios o a iniciar campaas publicitarias que faciliten incrementar el nivel de actividad. y Aquellos bienes que muestran una tasa reducida de contribucin, que afecta en forma desfavorable sus ganancias netas, y que son ansiosamente solicitados por el mercado, tienen que ser aumentados en forma tal que, sin exponer sus volmenes a una retraccin pronunciada, permitan mejorar la utilidad. y Las mercancas que no alcanzan a absorber sus costos fijos debido a sus insuficientes contribuciones marginales unitarias o a sus escasos volmenes, han de estudiarse en profundidad para tratar de mejorar sus condiciones de rentabilidad. Definida ya la contribucin marginal, es til sealar que stas puede expresarse de tres maneras distintas: unitaria, porcentual y total. Las tres tienen aplicacin prctica en la toma de decisiones.

3. Estados de resultado por lneas de productos.

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En los tiempos actuales no es posible administrar una empresa careciendo de estados de resultados mensuales por lneas de productos que muestren la escala en que cada una contribuye al beneficio total de un negocio. Este cuadros pretende mostrar cmo un estado de resultados, incorrectamente ordenado dio lugar a una decisin errnea, que se tradujo en la supresin de una lnea:

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LNEAS Entregas Costos de entrega Ganancia bruta Gastos de comerc. Costos financieros Ganancia neta Entregas Costos de entrega Ganancia bruta Gastos de comerc. Costos financieros Ganancia neta Entregas Costos variables Produccin Comercializacin Contribucin marginal Costos fijos Produccin Comercializacin Financieros Ganancia neta

A $ 875.000 787.500 87.500 96.250 35.000 -43.750

B $ 525.000 350.000 175.000 57.750 21.000 96.250 525.000 490.000 35.000 89.250 42.000 -96.250

C $ 350.000 175.000 175.000 38.500 14.000 122.500 350.000 271.250 78.750 59.500 28.000 -8.750 350.000 122.500 17.500 210.000 52.500 21.000 14.000 122.500

TOTAL $ 1.750.000 1.312.500 437.500 192.500 70.000 175.000 875.000 761.250 113.750 148.750 70.000 -105.000 1.750.000 918.750 87.500 743.750 393.750 105.000 70.000 175.000

875.000 551.250 43.750 280.000 236.250 52.500 35.000 -43.750

525.000 245.000 26.250 253.750 105.000 31.500 21.000 96.250

Se resolvi cancelar la lnea A, seguro de que las utilidades mejoraran alrededor de $43.750 por mes. Ya concretada la medida se nata que no solo las ganancias no se haban incrementado sino que con igual volumen en las restantes lneas, idnticos precios de venta y sin motivo que justificara un incremento en los costos se produjo un dficit de $105.000. Al confeccionarse un estado de resultado original segn el mtodo de la contribucin marginal se mostr que el error haba sido discontinuar los artculos comprendidos en el grupo A. Se podra sospechar de la capacidad tcnica del responsable del rea contable. Primero porque no se opuso a la clausura de la lnea A. Segundo porque adjudico a las dos lneas restantes los costos fijos no absorbidos, cuando lo que debi haber hecho era cancelar la cifra resultante a la cuenta de resultados "Costos de
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Ociosidad" . Tercero, por no haber diagramado la presentacin tal como qued formulada. Ella le habra permitido comprender que la lnea A es la ms conveniente dado que provee el mayor monto de contribucin marginal. Otro ejemplo: una empresa produce tres lneas y la totalidad de sus ganancia neta la provee la A, puesto, que los resultados de B y C se compensan entre si. LNEAS Entregas Costos de entrega Ganancia Bruta Gastos de comercializacin Ganancia neta TOTAL 4.000 (100%) 2.800 (70%) 1.200 (30%) 800 (20%) 400 (10%) A 2.000 1.200 800 400 400 B 800 600 200 168 32 C 1.200 1.000 200 232 -32

Deseosa de averiguar qu tamaos de la lnea A brindan su utilidad, prepara estados de resultados por tamao. Se observa que es el 1, cuyo beneficio coincide con el total de la compaa. ENVASES LNEA A Entregas Costos de entrega Ganancia Bruta Gastos de comercializacin Ganancia neta TOTAL 2000 (100%) 1.200 (60%) 800 (40%) 400 (20%) 400 (20%) N1 1.400 720 680 280 400 N2 200 180 20 40 -20 N3 400 300 100 80 20

Un empresario sagaz podra llegar a la conclusin de que resulta suficiente producir el envase 1 de la lnea A para lograr la ganancia de $ 400.000. 0bviara muchos de los problemas que se le plantean al producir y comercializar los restantes bienes. Pero los estados de ganancias y prdidas podemos destacar los guarismos de contribucin marginal, previenen sobre ese peligro. En efecto si bien los resultados de las lneas B y C se compensan, entre ambas recuperan $ 680.000 de contribucin marginal. Otro tanto sucede con los tamaos 2 y 3 de la lnea A: aportan $ 200.000 a la absorcin de los gastos de estructura. Respecto de los cuadros analizados cabe agregar que los que destacan la contribucin marginal y la ganancia neta 'resultan ms comprensibles para empresarios que los tradicionales. El sistema de costos sirvi de base para la preparacin de los estados de resultados es el mtodo histrico. En efecto, cuando una empresa usa costos
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estndares los estados internos tienen que reflejar esas desviaciones, las que deben desglosarse por tipo actividad para hacerlas incidir antes - las correspondientes a los costos variables de produccin- y despus -las causadas por los cargos de estructura fabriles- de la contribucin marginal. Este es el caso de una empresa que usa costos estndares. Se trata de una lnea que se fabrica en un centro monoproductor. La lnea comprende los resultados de un solo articulo. La produccin estndar que coincide con el volumen de ventas presupuestados es de 1.000 unidades. Este mes la produccin fue de un 30% menor al normal y las unidades vendidas son 20% menores. Produccin estndar (unidades) Produccin realizada (unidades) Unidades presupuestadas Unidades vendidas Costos de produccin estndar Variable 1.000 700 1.000 800 $30 Variaciones del mes ($ 2.000) $20 Cargo real 19.000

Fijo: $20.000/1.000 unid. Gastos de comercializacin Variables: 5%s/monto de entregas Sin variaciones. Fijos: $8.000/1.000unid. $8 Cargo real: $8.500 Costos financieros Fijos: $10.000/1.000unid. $10 Cargo real 10.000 Precio de Venta $100

El costo de produccin standard suma $50. Los costos variables originaron en el mes una variacin negativa de 2.000 atribuida al factor presupuesto. En cuanto a los costos fijos, el cargo real sum en el mes $19.000, lo que dio origen a un desvo positivo de $1.000. Pero como la produccin realizada fue de un 30% inferior a la normal, se produce un dficit de $6.000 (-%30 de $20.000) Los gastos comerciales variables normales representan el 5% del monto de entregas, sus cargas reales en el mes no originaron variaciones, el monto absorbido por las unidades vendidas coincidi con las cifras que surgen de los registros contables. No sucedi lo mismo con los gastos fijos, puesto que el presupuesto de $8.000 debe confrontarse con un cargo de $8.500 originando una diferencia por presupuesto de $500 de perdida, a la que se debe agregar una subabsorcion de $1.600 (-20% de $10.000) En costos financieros, en cambio, slo hay $2.000 de prdida por subabsorcin (- 20% de $10.000) Hay que destacar los costos fijos absorbidos por el volumen vendido. La diferencia entre ambos conceptos permite conocer la ganancia sin efecto volumen", guarismo que no est afectado por las sabreabsorciones, por las subabsorciones y por las diferencias por presupuesto. La suma de los costos variables de produccin, ms los costos fijos de produccin, brinda una cifra que en los estados de resultados tradicionales representa el costo de entregas.
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$ ESTADOS DE RESULTADOS Entregas 800 unid. a $100 Costos variables Produccin 800unid. a $30 Comercializacin 5%s/entregas Variaciones costos de produccin Contribucin marginal Costos fijos absorbidos por las unidades entregadas Produccin 800unid. a $20 Comercializacin 800unid. a $8 Financiacin 800unid. a $10 Ganancia sin efecto volumen Sobre-subabsorcin Produccin Comercializacin Financiacin Variaciones presupuestadas Produccin Comercializacin Financiacin Ganancia Neta 80.000 24.000 4.000 2.000 50.000 16.000 6.400 8.000 19.600 6.000 1.600 2.000 -1.000 500 0 10.500

Esta formulacin de los estados de resultados por lneas ofrece las siguientes ventajas: y S opera con la contribucin marginal y no con la ganancia neta. y No induce a tomar decisiones errneas; par ejemplo, discontinuar una lnea porque su resultado neto es negativo y A nivel "ganancia sin efecto volumen" muestra la relacin entre los costos, el volumen y las ganancias, puesto que esa relacin no est tergiversada por los problemas de sobreabsorcin y subabsorcin. y Distingue las lneas que crean riqueza de aquellas que consumen riqueza" , dado que muestra la ganancia o prdida de cada una. y Figuran las variaciones por sobreabsorcin y subabsorcin, que tanto suelen influir en los resultados.

Informes de resultados internos por lneas de artculos como los recin expuestos, donde los montos de gastos de estructura contemplan sern consecuencia de una correcta determinacin de los costos fijos unitarios y esta determinacin es a su vez de una inteligente centralizacin de la planta, de una racional distribucin de los centros de servicios indirectos, de la eleccin de un buen modulo de asignacin de las cargas fabriles y de un conocimiento adecuado
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de la composicin de los costos por naturaleza, diagnostican los problemas y ayudan a las empresas a dirigirse por si mismas. Impiden adems caer en la tentacin de favorecer o perjudicar arbitrariamente a determinadas lneas.

4. Seleccin de artculos ms rentables

Las apetencias del mercado obligan a las empresas a programar un determinado volumen de produccin, el cual pueden alcanzar con distintas combinaciones de artculos. Ests diferentes mezclas pueden incidir una lnea de productos o en mas de una, si estas se producen en equipos comunes. Se plantea entonces el problema da elegir la amalgama ms rentable. Supngase que lo que se pretende es seleccionar los artculos ms remunerativos dentro de una misma lnea de productos. Empleando la relacin "utilidad precio de venta es un procedimiento anticuado, errneo, y peligroso. El porcentaje de ganancia que surge de esa relacin no es en modo alguno representativo de la conveniencia econmica que presentan algunos bienes respecto de otros. En la tarea de elegir la mercanca mas rentable caben tres posibilidades: y Que los artculos en cuestin requieran igual tiempo de elaboracin (caso utpico) Si los productos individuales requieren igual lapso de procesamiento, el mas rentable es el que brinda la mayor contribucin marginal unitaria, cualquiera que sea el grado de aprovechamiento de las maquinarias. Esto es as porque los costos fijos son indiferentes al planteo y los semifijos afectan unitariamente por igual a los artculos en anlisis; dada la similitud del tiempo de elaboracin y Que eI sector donde se procesan tenga algn factor limitativo en su produccin y aquellos tiempos sean diferentes

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ARTCULOS Costo variable Costo fijo Costo total Ganancia Precio de Venta Ganancia sobre precio de venta Precio de venta Costo variable Contribucin marginal Unidades por hora maquina Contribucin marginal por hora maquina

A $ 1.30 0.40 1.70 0.85 2.55 33.3% 2.55 1.30 1.25 2.5 3.13

B $ 1.80 0.40 2.20 0.60 2.88 21.4% 2.80 1.80 1 4 4

C $ 1.90 0.60 2.50 1 3.50 28.6% 3.50 1.90 1.60 2 3.20

Siendo los tiempos de fabricacin de los artculos A, B, y C dismiles, el bien ms rentable no es el A, que presenta un 33,3% de utilidad en relacin con su precio de venta; ni eI C; que provee la mayor contribucin marginal unitaria sino el B; ya que merced a su mayor velocidad de operacin ofrece una contribucin horaria de $4. En esta posibilidad tampoco cabe considerar los gastos de estructura ni los fijos ni los semifijos - puesto que ante cualquier mezcla, la cantidad de horas maquinas comprendidas en el proceso no se altera. EI factor produccin insuficiente es por lo general, la maquinaria. Pero puede llegar a serlo la materia prima o la mano de obra. En estos casos la seleccin se efecta en virtud de la contribucin marginal por unidad de materia prima o de la contribucin por horas hombre demandadas por cada producto terminado. Puede haber tambin restricciones impuestas por contratos de regalas o por escasez financiera, es fcilmente comprensible que si una empresa; que est padeciendo de estrechez de disponibilidades, tiene que elegir continuar con la fabricacin de un artculos, cuyos datos econmicos son: ARTICULO A B PRECIO DE VENTA $ 1.50 1.20 COSTOS VARIABLES $ 1 0.70

sin duda se decidir, a igual rango de actividad; por el bien B. En el caso que la contribucin marginal unitaria de ambas mercancas fuera distinta, tendr que jugar con el volumen para decidir sobre el particular. y Que en esa area haya capacidad disponible y se mantenga la segunda condicin.
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Los costos fijos quedan descartados, salvo que se presuma que las oscilaciones en el volumen sern de tal magnitud que los modifiquen. Pero habr que considerar los rubros semifijos naturales y prever su futuro comportamiento ante los cambios que se pueden producir en las horas de trabajo. Esta alternativa es apta para que una empresa mejore sus utilidades merced a un incremento de produccin logrado a expensas de su comercializacin a precios inferiores a los de lista. Siempre que stos aseguren una diferencia positiva respecto de los costos variables y semifijos. Una vez hallado el curso de accin ms conveniente esto no significa que sea la decisin final, hay que mirar que es lo que esta pasando en el mercado. Si la clientela de una empresa prefiere un artculo X en lugar de uno Z, no podrn revertir su mezcla, ni incrementar sus utilidades fabricando ms unidades Z en remplazo de X. Asimismo hay productos con bajo margen de pero con un mercado de mayor potencialidad. Adems, hay una serie de factores no cuantitativos que pueden influir los cursos de accin previstos. Por otra parte el contador de costos se encuentra con que los cuellos de botella son varios, pueden variar con frecuencia, aparecer de repente yo muchas veces la crea una imprevista disposicin gubernamental. Por ultimo la eleccin de las mercancas ms remunerativas debe ser considerada especialmente en el momento de la preparacin del presupuesto anual. Aqu se toman las decisiones tendientes a mejorar las utilidades . lo esencial es que los esfuerzos de comercializacin se orienten a aquellos productos que aportan las mayores ventajas econmicas por recurso escaso. Hay que llegar a la mejor relacin precio-costo-volumen.

5. Desarrollo de la estrategia comercial.

El precio de un articulo tiene influencia en su participacin en el mercado. Esto se llama "elasticidad" y se define en trminos de alteraciones en la venta final. En Ia demanda elstica el volumen resulta influido por los precios a que se comercialicen los artculos. Esto no significa que la solucin de los problemas relativos a la seleccin de los precios mas remunerativos haya que buscarla disminuyndolos. Hay que encontrar la relacin precio-volumen ms adecuada, y para aquello es necesario hallar aquella alterativas donde la ganancia neta sea mayor. En otras palabras; cuando s decide reducir los precios para lograr una 'mejora en la actividad comercial hay que saber, primeramente, cual es la cantidad que hay que alcanzar para mejorar el actual nivel d utilidad, o para Ilegar a una meta prevista de beneficios. Cada producto tiene su propia curva de demanda y es difcil entender su elasticidad. A veces si bien las unidades vendidas se incrementan ese aumento no es suficiente para superar el efecto de la reduccin de precios en las utilidades

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totales. Por ello resulta aconsejable que una decisin de esta naturaleza se complemente con una reduccin de costos. 5.1. Seleccin de la mezcla ms rentable alterando el monto de entregas Una vez establecida la contribucin marginal de la totalidad de los artculos de una lnea de productos es factible preparar distintos programas de ventas para hallar la combinacin de productos que provea el mayor margen bruto total. Artculo Alternativa 1 A B C D Alternativa 2 A B C D Unidades Precio de venta $ 100 110 120 150 100 110 120 150 Costo variable $ 50 55 60 70 50 55 60 70 Contribucin Marginal Unitaria Total $ $ 50 55 60 80 50 55 60 80 750.000 550.000 300.000 320.000 1.920.000 750.000 275.000 420.000 640.000 2.085.000

15.000 10.000 5.000 4.000 34.000 15.000 5.000 7.000 8.000 35.000

La mezcla de la segunda alternativa es ms rentable que la primera. Esta afirmacin es valida slo en el supuesto de que la inversin y el tiempo de elaboracin que requieran ambos volmenes sea similar. Cuando el anlisis marginal se practica a nivel de lneas de producto las utilidades no slo dependen del volumen, de los precios sino tambin de la combinacin de artculos.

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5.2. Seleccin de la mezcla ms rentable no alterando el monto de entregas Situacin actual Entregas Costos Variables CT.MG Gastos de estructura Ganancia neta Participacin en las entregas Situacin Futura Entregas Costos variables CT.MG Gastos de estructura Ganancia neta Participacin en las entregas A $ 800.000 400.000 400.000 50% B $ 600.000 540.000 60.000 10% C $ 600.000 460.000 140.000 23% TOTAL $ 2.000.000 1.400.000 600.000 300.000 300.000 40% 30% 30% 100% % 100 70 30 15 15

1.200.000 600.000 600.000 50%

200.000 180.000 20.000 10%

600.000 460.000 140.000 23%

2.000.000 1.240.000 760.000 300.000 460.000

100 62 38 15 23

60%

10%

30%

La mezcla original de entregas es 40%, 30% y 30% para los artculos A, B, y C, respectivamente. Esto equivale a una ganancia neta de $300.000 equivalente al 15% de los ingresos. Suponemos que la compaa tiene posibilidades de mejorar sus utilidades con un simple cambio en la combinacin de sus bienes. Si se eleva la produccin del artculo A, en desmedro del B se nota las diferencias de ganancia neta que aumenta de $300.000 a $460.000.

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Mc Keon, Mariano 5.3. Efecto sobre la utilidad de un aumento en el volumen de entregas.

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Es un ejemplo de una empresa que comercializa varios artculos y que desea conocer cunto mejorara su beneficio si permaneciendo constantes sus precios y la mezcla de ventas, pudiera elevar su volumen un 20%. Entregas Costos variables CT.MG. Costos fijos Ganancia Neta Su resultado incremental: Entregas Costos variables CT.MG. Costos incremental Ganancia incremental Su situacin futura: Entregas Costos variables CT.MG. Costos fijos Ganancia Neta $ 480.000 336.000 144.000 64.000 80.000 % 100 70 30 13 17 $ 80.000 56.000 24.000 4.000 20.000 % 100 70 30 5 25 $ 400.000 280.000 120.000 60.000 60.000 % 100 70 30 15 60.000

Como se aprecia se aumenta la utilidad un 33% (de 60.000 a 80.000). Para determinar los costos de estructura adicionales (tambin incremntales) es necesario estudiar cada rubro para ver como se comportarn si se concreta el aumento del volumen previsto. Sera poco cauto no investigar que repercusin tendra la mayor entrega sobre cada uno de los centros de servicios indirectos, especialmente en lo que respecta a dotaciones de personal. 5.4. Elevacin del volumen de entregas para recuperar un aumento en los gastos de estructura sin deteriorar el margen de utilidad. Se analiza en cuanto hay que aumentar el volumen de entregas para recuperar un incremento de los gastos de estructura sin deteriorar el margen de utilidad anterior. Por ejemplo se estudia la posibilidad de cubrir una nueva zona, incorporando vendedores. Su situacin actual es:
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Entregas C.V. CT.MG Gs. Estructura Ganancia neta

$ 100.000 50.000 50.000 30.000 20.000

% 100 50 50 30 20

Se estima que los costos fijos de la innovacin sumarn $6.000. Para mantener la ganancia del 20% se debe hacer: Gs. incremntales x100= $6000 x 100 100-(% de C.V. + % de gcia) 100-(50+20) TOTAL $20.000 El nuevo estado de resultados quedar: Entregas Costos variables CT.MG. Gs. de estructura Ganancia Neta $ 120.000 60.000 60.000 36.000 24.000 % 100 50 50 30 20

5.5. Efecto sobre los costos, el volumen y las utilidades de rebajas en los precios Suponemos que una industria esta obligada a bajar sus precios por una disposicin gubernamental, a rebajar sus precios de venta en un 10% y desea conocer como repercutir esta medida en los beneficios. Se juzga que no habr mejora alguna en el volumen. El estado de resultado actual: Entregas Costo Variables Produccin Comercializacin s/volumen s/monto CT.MG Gs. de Estructura Ganancia Neta El futuro ser: $ 2.000.000 500.000 100.000 200.000 1.200.000 1.000.000 200.000 $ % 100 25 5 10 60 50 10 %
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Mc Keon, Mariano Entregas Costo Variables Produccin Comercializacin s/volumen s/monto CT.MG Gs. de Estructura Ganancia Neta 1.800.000 500.000 100.000 180.000 1.020.000 1.000.000 20.000 100 27.8 5.6 10 56.6 55.5 1.1

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Esos $200.000 menos de entregas tienen gran repercusin sobre los beneficios. Esto se debe a que la reduccin de precios no modifica los costos de produccin, los gastos de comercializacin sobre el volumen fsico y los gastos de estructura dado que estos estn subordinados al volumen y no a los ingresos. Al disminuir los ingresos se genera un nuevo y ms elevado porcentaje de costos variables y por lo tanto una ms baja tasa de contribucin marginal. Las lneas con bajo porcentaje de contribucin marginal necesitan de importantes aumentos de volumen para lograr mejoras en las utilidades, y las reducciones de precios de venta se absorven ms fcilmente con elevadas tasas de contribucin. 5.6. Elevacin del volumen de entregas para recuperar una disminucin de precios sin deteriorar el importe de utilidad. Ante una disminucin de un 10% en los precios en cuanto hay que aumentar el nivel de entregas para mantener la tasa actual de beneficio? Suponemos que el aumento de los gastos constantes por la mayor actividad quedan compensados por una campaa de racionalizacin. Estado de resultado actual: Entregas C.V. CT.MG Gs. Estructura Ganancia neta $ 3.000.000 1.800.000 1.200.000 600.000 600.000 % 100 60 40 20 20

Para hallar el guarismo pretendido hay que encontrar el nuevo margen de contribucin marginal resultante de una entrega del 10% menos: $2.700.000

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$1.800.000 $2.700.000

x 100= 66.7%

100 - 66.7= 33.3% y luego: Gs. de Estructura+Ganancia neta % de contribucin marginal $600.000+$600.000 33.3 x 100=

x 100= $ 3.600.000

El estado de resultado futuro ser: Entregas C.V. CT.MG Gs. Estructura Ganancia neta $ 3.600.000 2.400.000 1.200.000 600.000 600.000 % 100 66.7 33.3 16.7 16.6

Para hacer frente a una disminucin de precios de 10% es necesario incrementar el volumen a un 20%. Esto es as porque una baja del 10% en los precios genera una cada en la tasa de contribucin del 17%, entonces la empresa debe vender un 20% ms de lo normal con el fin de conservar la ganancia neta de $600.000. Estos tipos de decisiones dependen de la flexibilidad del volumen a los cambios de precios.

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5.7. Efecto sobre las utilidades de un aumento de precios que no afecta el volumen ni a la mezcla. Situacin actual: Entregas Costo Variables Produccin Comercializacin s/volumen s/monto CT.MG Gs. de Estructura Ganancia Neta $ 5.000.000 1.500.000 250.000 500.000 2.750.000 1.750.000 1.000.000 % 100 30 5 10 55 35 20

Si se aumenta el precio en un 10%: Entregas Costo Variables Produccin Comercializacin s/volumen s/monto CT.MG Gs. de Estructura Ganancia Neta $ 5.500.000 1.500.000 250.000 550.000 3.200.000 1.750.000 1.450.000 % 100 27.3 4.5 10 58.2 31.8 26.4

Los porcentajes de costos variables de produccin y los de comercializacin sobre el volumen fsico disminuyen, si bien sus montos permanecen constantes, esto es porque estn subordinados al volumen. Una elevacin en las entregas de $500.000 repercute en las ganancias elevndolas $450.000. La diferencia obedece a la incidencia de los gastos comerciales variables sobre monto de entregas, nico elemento afectado monetariamente por el cambio de precios. 5.8. Efecto sobre las utilidades de un aumento de precios que produce una baja en el volumen. Qu pasa con el beneficio neto de una lnea de productos un aumento de precios de un 15% que trae una baja en el volumen del 10%? ACTUAL $ $
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Mc Keon, Mariano Entregas netas Art. A 50.000 unid a $ 8 Art. B 30.000 unid.a $10 Art. C 20.000 unid.a $12 Costos Variables Art. A 50.000 unid a $ 5 Art. B 30.000 unid.a $ 6 Art. C 20.000 unid.a $ 7 CT.MG Costos fijos Ganancia neta La situacin futura: $ Entregas netas Art. A 50.000 unid a $ 9.20 Art. B 30.000 unid.a $ 11.50 Art. C 20.000 unid.a $ 13.80 Costos Variables Art. A 50.000 unid a $ 5 Art. B 30.000 unid.a $ 6 Art. C 20.000 unid.a $ 7 CT.MG Costos fijos Costos decrementales Ganancia neta 414.000 310.500 248.400 513.000 225.000 162.000 126.000 459.900 300.000 + 5.000 164.900 $ 972.900 940.000 400.000 300.000 240.000 570.000 250.000 180.000 140.000 370.000 300.000 70.000

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Las entregas aumentaran un 3,5%, los costos variables disminuirn en proporcin a la cada del volumen y las utilidades se elevaran un 136%. Los costos decrementales se deben que la menor actividad de la lnea originaran una reduccin en los rubros fijos de $5.000. 5.9. Fijacin de precios considerando la curva de la demanda. El precio ms rentable no es siempre el ms elevado. Quien fija precios debe tratar de considerar el efecto en el volumen aunque sepa que sus predicciones no siempre se reflejan en la realidad de la manera prevista. De poder efectuarse una tasacin de esas cuantas el anlisis marginal permite calcular cual es el precio de venta ms rentable de un producto. El contador de costos debe solicitar al responsable del rea comercial que juzgue cul es el precio que considera ms adecuado para cierto bien y que especifique el volumen de entregas que puede comercializar a ese precio. Despus se deben obtener: qu cantidad de unidades puede expender con una reduccin de 10% en ese precio y cmo afectara el nivel de ventas un incremento de igual magnitud. Se puede preparar la siguiente estimacin:
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Mc Keon, Mariano Precio de Volumen Venta (unidades) $ 90 10.500 100 10.000 110 8.000 Costos Variable $ 70 70 70 CT. MG. Unitaria Total $ $ 20 210.000 30 300.000 40 320.000 Capital de trabajo 520.000 500.000 480.000 C.M. C.T. % 40 60 67

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Distintos estados de resultados: Precios Entregas C.V. CT.MG. C.F. Ganancia Neta $ 90 945.000 735.000 210.000 120.000 90.000 $ 100 1.000.000 700.000 300.000 120.000 180.000 $ 110 880.000 560.000 320.000 120.000 200.000

El precio ms rentable es $110. En la primer parte del cuadro se ve esto, ese precio brinda el mayor monto de contribucin y tiene la mejor relacin contribucin marginal-capital de trabajo. Y tambien los estados de resultados. Es comn que disponiendo de estas cifras se quiera conocer cuantas unidades tiene que vender, ante cada alternativa de precio, para lograr un determinado monto de contribucin margnal total. Supngase que desea saber cuantas unidades debe vender a 90 y 110 para acanzar una contribucin de $300.000 por mes. La simple division de este guarismo por el margen bruto unitario correspondiente a aquellos precios otorga respuesta deseada: Precio de Venta $ 90 110 CT.MG pretendida $ 300.000 300.000 CT.MG. unitaria $ 20 40 Volumen (unidades) 15.000 7.500

Si comparamos estas cifras con las 10.000 unidades que es necesario vender a $100 para obtener igual monto de contribucin vemos que una disminucin del 10% exige un incremento de volumen del 50% para obtener los $300.000 mensuales pretendidos. Y una elevacin de precios de igual magnitud solo requiere un 25% menos de unidades.

5.10. Control de la cobertura de los gastos de estructura Esto es un caso atpico porque pocas empresas realizan este tipo de control diario.
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Este es el caso de un producto cuyo precio de venta es $400 y que soporta un 10% de gastos variables comerciales y un costo fabril unitario de $200. Los gastos de estructura mensuales que tiene que absorber son de $2.700.000, equivalentes a $100.000 diarios. Da 1 2 3 4 5 6 8 9 10 11 12 13 15 16 17 18 19 20 22 23 24 25 26 27 29 30 31 Entre gas Unidades 600 500 300 600 600 200 600 800 500 400 600 200 500 600 500 400 600 200 800 300 600 500 600 200 600 500 600 $ 240.000 200.000 120.000 240.000 240.000 80.000 240.000 320.000 200.000 160.000 240.000 80.000 200.000 240.000 200.000 160.000 240.000 80.000 320.000 120.000 240.000 200.000 240.000 80.000 240.000 200.000 240.000 Gs.Variables Comerciales $ 24.000 20.000 12.000 24.000 24.000 40.000 120.000 160.000 100.000 80.000 120.000 40.000 20.000 24.000 20.000 16.000 24.000 8.000 32.000 12.000 24.000 20.000 24.000 8.000 24.000 20.000 24.000 C.V. Fabriles $ 120.000 100.000 60.000 120.000 120.000 40.000 120.000 160.000 100.000 80.000 64.000 32.000 100.000 120.000 100.000 80.000 120.000 40.000 160.0000 60.000 120.000 100.000 120.000 40.000 120.000 100.000 120.000 CT.MG $ 96.000 80.000 48.000 96.000 96.000 32.000 96.000 128.000 80.000 64.000 96.000 32.000 80.000 96.000 80.000 64.000 96.000 32.000 128.000 48.000 96.000 80.000 96.000 32.000 96.000 80.000 96.000 Costos sin absorver $ -2.604.000 -2.524.000 -2.476.000 -2.380.000 -2.284.000 -2.252.000 -2.156.000 -2.156.000 -2.028.000 -1.884.000 -1.788.000 -1756.000 -1.676.000 -1.580.000 -1.500.000 -1.436.000 -1.340.000 -1.308.000 -1.180.000 -1.132.000 -1.036.000 -956.000 -732.000 -828.000 -732.000 -652.000 -556.000

Gastos de estructura Ganancia Neta

2.144.000 2.700.000 -556.000

El artculo arroja una prdida mensual de $556.000 dado que los veintisiete das de trabajo no alcanzan para recuperar las expensas no proporcionales a las previstas. Se entiende aqu que los beneficios netos los producen los ltimos das de entrega, ya que los anteriores se limitan a rescatar los costos fijos.

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Este control permite comprender con facilidad que cualquier precio de venta que supere los costos variables es beneficioso pues contribuye a la recuperacin de los gastos de estructura. 5.11. Efecto sobre las utilidades de cambios en el precio, en los costos y en el volumen. Hay cuatro factores que pueden afectar las utilidades. Para mejorarlas el empresario debe juntar y combinar cada uno de ellos. Ver cuadro 21.21 pag.459. Este cuadro trata la influencia de tres de aquellas fuerzas estratgicas. Como es un solo artculo no incide el factor mezcla. Se supone que los costos fijos permanecen inmovibles ante cada alternativa. Las primeras columnas son cuando se dan las cosas una por una, las ultimas es cuando se dan las variaciones simultaneanemente. No se puede pensar en un precio de venta sin pensar en qu forma reaccionar el volumen. 5.12. Anlisis critico de un estado de resultados por lneas de productos operando con la contribucin marginal. La lnea est integrada por tres artculos: Artculos Precio de Venta C.V. CT.MG Volumen (unidades) Entregas C.V. CT.MG. C.F. Ganancia Neta A $ 100 70 30 9.000 900.000 630.000 270.000 B $ 120 80 40 10.000 1.200.000 800.000 400.000 C $ 160 128 32 5.000 800.000 640.000 160.000 Total $

24.000 2.900.000 2.070.000 830.000 500.000 330.000

Supngase que en el sector donde se procesa hay capacidad disponible y que se est contemplando la posibilidad de elaborar un producto D, para lograr la plena ocupacin. La decisin es acertada si el probable precio de venta es superior a sus costos variables e incremntales. Como B es la mercanca que tiene la mayor contribucin marginal unitaria, podra pensarse en dedicar todos los esfuerzos a este producto discontinuando los dos restantes. Si las facilidades fabriles permitieran producir 24.000 unidades de B, este volumen, de no alterar los gastos de estructura, brindara un ingreso

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marginal total de $960.000, y por tanto una ganancia neta de $460.000, superior en $130.000 al beneficio original. Podra ocurrir que la supresin del artculo C, a pesar de su escaso volumen, trajera aparejada una disminucin de los costos fijos de $200.000. Si se procediera as se anulara la contribucin marginal de $ 160.000, pero la utilidad se incrementara en $ 40.000 por mes. Supngase que el mercado puede absorver el doble del volumen del bien A, pero la capacidad de fabricacin no permite superar las 12.000 unidades. Para poder llegar a 18.000 hay que realizar inversiones que slo se justifican si el monto de contribucin adicional de $ 270.000 menos los costos incremntales, provee una utilidad neta extra que resulte rentable en relacin con el importe aadido de inversin. Una pregunta que podra plantearse es conocer que volumen adicional del articulo A es necesario para equilibrar una reduccin del 10% en su precio de venta: 10% de 100= $10 Nueva contribucin marginal: $30 - 10= $20 Volumen necesario para cubrir la contribucin marginal total: $270.000 = 13.500 unid. $20 Volumen adicional: 13.500 - 9.000= 4.500 unidades Otra, es poder saber como afectara las utilidades un aumento de precios que se presume origina una reduccin en el volumen de entregas. Si estudiamos el articulo B, y queremos saber que efecto tiene un aumento en los precios del 10% que se traduce en un 10% menos en la cantidad de unidades. Precio neto propuesto: $120 + 10%= $132 Nueva contribucin marginal: 40 + 12= $ 52 Volumen propuesto: 10.000 - 10%= 9.000 unidades Contribucin marginal total: 9.000 unidades a $52= $ 468.000 Efecto en la ganancia neta. $468.000- 400.000= $68.000

5.13. Efecto en la creacin de nuevas lneas de productos. La creacin de nuevas lneas de productos contribuye a aumentar los beneficios empresarios. Cuando se decide habilitar una lnea en remplazo de otra que ha quedado obsoleta, aprovechando las mismas instalaciones y sin alterar substancialmente el monto de gastos de estructura, bastar que los bienes nuevos brinden una
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contribucin marginal global superior a la anterior para que la decisin se justifique. Si una empresa no dispone de facilidades para procesar una nueva lnea y debe incrementar su capacidad fabril, en el estudio econmico no solamente hay que considerar los costos fijos que sobrevendrn, sino tambin analizar las posibilidades que existen de que se eleven los costos generales, tanto fabriles como comerciales y financieros. 5.14. Efecto de la diversificacin de productos Por lo general, se presentan dudas respecto del grado de amplitud ptimo. Si se escuchan las opiniones de los funcionarios comerciales, hay que tratar de impulsar el numero de la gama de modelos, diseos, estilos, colores y medidas. Slo as es posible ofrecer variedad y selecciones a los clientes. Los criterios de los jefes del sector fabril, tcnico y administrativo son restringir la diversificacin al mximo, debido a la exagerada carga de trabajo que produce una innecesaria proliferacin de bienes. Tener una amplia escala de artculos aumenta los costos porque significa: y Menores lotes de produccin y cambios ms frecuentes de matrices y dispositivos. y Mayores inventarios de materia prima, materiales, repuestos y herramientas. y Incremento de trabajo en los departamentos tcnicos: especificaciones, estudios de Tiempos, Control Calidad, Control de Produccin, etctera. y Escasa atencin de la calidad, con su secuela de desperdicios; venta de productos de terminacin inferior a precios ms bajos que los normales, etc. Esta disminucin de la calidad puede suscitar quejas de los clientes y traducirse en una restriccin de la demanda. y Una administracin costosa; derivada de las mayores compras a proveedores, de la gran cantidad de mercancas en stock del aumento en las Iabores inherentes a la contabilizacin de Ios movimientos y facturacin de las entregas, etc. y Dificultades para obtener una informacin adecuada que facilite evaluar las preferencias del consumidor, determinar el mercado general y predecir su comportamiento. y Peligro de entrar en el terreno de los rendimientos decrecientes en la publicidad y promocin de ventas y Mayores gastos comerciales en lo que concierne a muestras etc. y Costos financieros ms elevados. La diversificacin se justifica en la medida que sea realmente necesaria para aprovechar la capacidad normal de una empresa.

5.15. Efecto sobre las utilidades de una campaa de promocin Una lnea esta constituida por un solo articulo:
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Entregas C.V. CT.MG. C.F. Ganancia Neta Ganancia Neta 25%

$ 400.000 120.000 280.000 180.000 100.000

La gerencia comercial juzga que una campaa de promocin de $400.000 puede lograr un aumento de volumen de por lo menos 15%, quizs de 20 o 25 %: Incremento en el volumen Entregas C.V. CT.MG. C.F. Ganancia neta Ganancia neta 15% 60.000 18.000 42.000 40.000 2.000 3.3% 20% 80.000 24.000 56.000 40.000 16.000 20% 25% 100.000 30.000 70.000 40.000 30.000 30%

Es rentable en todos sus rangos. 5.16. Efecto sobre las utilidades del aprovechamiento de la capacidad ociosa. Una lnea esta constituida por un solo articulo cuyo precio de venta es $20 y su C.V. es de $14. Se comercializan 100.000 unidades y el centro donde se fabrica dispone de capacidad libre. Se estudiaron tres alternativas: 1. Elevar la cantidad de unid. vendidas un 10% con un gastos adicional de $40.000 en publicidad: 10.000 unidades a $6 Publicidad adicional Beneficio adicional $ 60.000 $ 40.000 $ 20.000

2. Elevar la cantidad de unid. un 20% con un gastos adicional de $ 60.000 en publicidad y en costos de mantenimiento. 20.000 unidades a $6 Gastos adicionales Beneficio adicional $ 120.000 $ 60.000 $ 60.000

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3. Elevar la cantidad de unid. un 30% con un gastos adicional de $ 170.000 en publicidad, en costos de mantenimiento y en aumento de la dotacin de empleados administrativos. 30.000 unidades a $6 Gastos adicionales Beneficio adicional $ 180.000 $ 170.000 $ 10.000

5.17. Control de la rentabilidad de las agencias de venta. Es necesario llevar a cabo continuos estudios de Ios sistemas comerciales con el fin de disminuir sus costos. Esto obliga a analizar los gastos reales y permite medir las actuaciones comparndolas con los objetivos previamente fijados. Se destacan as las lneas, zonas, canales y pedidos no lucrativos. Aqu se controla la rentabilidad de tres agencias de venta: Entregas C.V. Produccin Comercializacin CT.MG. Gs. Fijos Directos Sueldos y Cg.Soc. Alquileres Automotores Hoteles Representacin Publicidad Varios Utilidad bruta Utilidad bruta Agencia A 100.000 60.000 10.000 30.000 5.000 1.000 500 800 9000 3.000 800 18.000 18% Agencia B 150.000 91.500 15.3000 43.200 5.250 900 600 1.350 600 3.900 1.500 29.100 19.4% Agencia C 70.000 42.350 6.930 20.720 2.240 280 280 420 210 700 350 16.240 23.2%

De los resultados se deduce que la agencia C, a pesar de vender menos que las otras dos tiene el mayor porcentaje de ganancia bruta. Esto se debe a sus menores gastos fijos directos. La agencia B, en cambio, es la ms activa su utilidad bruta es superior a la de la agencia A, a pesar de que Ia mezcla de productos que comercializ brind la menor tasa de contribucin marginal. 5.18. Anlisis de sensibilidad Se suele preparar una vez finalizadas las tareas del presupuesto anual y consiste en determinar cmo fluctuarn las utilidades, las disponibilidades y el capital de trabajo de un negocio ante cambios en el volumen de produccin, en los precios de venta y en los gastos de estructura.
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Volumen-Gs.Estructura Precio Variaciones en la utilidad operativa Volumen Precio Gs. de Estructura Variaciones en la utilidad neta Volumen Precio Gs. de Estructura Variaciones en disponibilidades Volumen Precio Gs. de Estructura Cambios en el capital de trabajo Cuentas a cobrar Almacenes de materiales Gs. de Estructura Total

5% 1% 5.3 2.2 3.4 3.6 1.5 2.3 5.2 1.8 3.2 3.7 0.9 1.2 5.8

10% 2% 10.6 4.3 6.8 7.1 2.9 4.5 10.5 3.6 6.4 7.3 1.8 2.5 11.6

15% 3% 16 6.5 10.2 10.7 4.4 6.8 15.7 5.4 9.5 11.0 2.8 3.7 17.5

Un incremento o una disminucin del volumen anual de 5% repercute la utilidad operativa en $5,3 millones mientras que una diferencia de igual magnitud en los gastos de estructura incide en $3,4 millones. Referidas a la utilidad neta esas enmiendas afectan al volumen en $3,6 millones y a los gastos de estructura en $2,3 millones. Las disponibilidades son sensibles a esas contingencias en $5,2 millones por cambios en el volumen y en $ 3,2 millones por variaciones en la estructura. En cuanto a la modificacin del 1% en los precios de venta, altera la utilidad operativa en $2,2 millones, la neta en $1,5 millones y su influencia financiera es de $1,8 millones. En el anlisis de sensibilidad cada alternativa es independiente de las otras. Las tres alternativas no son sumables dado que la influencia de las desviaciones en el volumen se calcula considerando los precios originales. En el sector del cuadro denominado cambios en capital de trabajo" se muestran las consecuencias financieras de modificaciones de 5,10 y 15% en los rubros "cuentas a cobrar almacenes de materiales" y "productos terminados respecto de la situacin presupuestada.. Al efectuar estas estimaciones tambin se suponen constantes el volumen, los precios y los gastos de estructura. Se puede apreciar ms claramente la magnitud de esos desvos si se los relaciona con los montos totales presupuestados de cada rubro.
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Mc Keon, Mariano Ejemplo:

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Variacin en la utilidad neta anual como consecuencia de una modificacin de precios del 1% $1.5 millones Utilidad neta anual $ 15 millones Variacin porcentual 10% 5.19. El capital de trabajo y los estudios econmicos Ya se menciono relacin contribucin marginal-capital de trabajo. Es esencial tener en cuenta las oscilaciones en el capital de trabajo -o en el capital invertido- para Ia toma de decisiones: Es la medida suprema para medir la rentabilidad de una lnea de productos. Si se produce una ampliacin o disminucin del activo fijo, hay que computar el capital invertido. Si estos elementos permanecen estticos, se puede operar con el capital de trabajo. En estos casos pasa los mismo con los gastos de estructura: se dijo ya en que casos se los de considerar y en que situaciones se los puede desechar. El retorno sobre la inversin se refiere a la vinculacin existente entre los beneficios que produce una linea o la empresa en su conjunto y las inversiones realizdas para lograr las utilidades. La ganancia relativa de una linea no puede evaluarse si se omite tener en cuenat la magnitud de capital necesario para producir los beneficios.

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Linea A Linea B Linea C Total miles % miles % miles % miles % Entregas 50 100 200 100 350 100 100 100 C.V 30 75 170 275 60 75 85 78.6 CT.MG 20 25 30 75 40 25 15 21.4 C.Fijos 5 8 12 25 10 8 6 7.1 Ganancia Neta 15 17 18 50 30 17 9 14.3 Bienes de 35 65 70 170 Cambio 30.4 65 40.7 46.6 Creditos por 80 35 80 195 venta 69.6 35 53.3 53.4 Capital de 115 100 150 365 100 trabajo 100 100 100 que sus margenes son los ms bajos. Lo mismo el beneficio neto. Profundizando: Si bien la vinculacion de contribucin mrginal o ganancia net sbre bienes de cambi es muy positiva, no sucede lo mismo con los crditos por venta. Por tanto, todo intent de promover la ventas se debe examinr con cuidado.

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6. Supresion de lneas de productos.

Cuando las lineas de productos arrojan resultados negativos los empresarios quieren suprimirlas aun expensas de crear una ociosidad de instalaciones. $ 1. Resultados de enero: Entregas 10.000 unidades a $35 C.V. Produccin Comercializacin CT.MG: Costos fijos Produccin Comercializacin Financiacin Ganacia Neta 1. Resultados de diciembre: Entregas 10.000 unidades a $30 C.V. Produccin Comercializacin CT.MG: Costos fijos Produccin Comercializacin Financiacin Ganacia Neta $ 350.000 230.000 200.000 30.000 120.000 170.000 85.000 55.000 30.000 -50.000 300.000 322.000 280.000 42.000 -22.000 195.000 100.000 60.000 35.000 -217.000

Aca se ve que solo se debe tomar esa decision cuando el monto de quebrantos supera los costos fijos absorbidos por las unidades comercializadas en un mes. Es decir cuando los guarismos de la contribucin marginal son negativos. Los resultados de enero aconsejan continuar con la linea pues su anulacion ocasionara una prdida mayor que los $50.000 que produce su comercializacin dado que le monto de costos fijos recuprados por ella asciende a $170.000. Si se reduce el precio de venta a $30 y mantenemos el mismo nivel de actividad, y adems se aumenta el costo de venta, se logra un quebranto de $217.000 cifra superior en $22.000 a las expensas constantes. Exiten situaciones donde conviene operar con resultados negativos y no discontinuar una linea o desmantelar un sector de la planta. Esto es asi porque el importe de gastos de estructura que quedaria sin recuperar puede superar a perdidas que origina la venta de la produccin resultante. Lgicamente puede haber circunstancias que impulsen mantener la actividad a pesar de que los estados muestren contribucin marginal negativa:
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Mc Keon, Mariano y y y y y

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Posibilidad de invertir la situacin a corto plazo Conveniencia de desplazar del mercado a competidores dbiles. Liquidar stocks invendibles Desprenderse d articulos perecederos Lneas que fomentan la venta de otras muy rentable o que evitan la perdida de clientes cuyos pedidos totales aportan margenes positivos. y Mantener la estabilidad del personal y Completar surtirdos. y Popularizar un nuevo producto que ocupara una posicin de liderazgo en el mercado. y Cubrir mejor el mercado. De no mediar estos casos los articulos tienen que ser suprimidos enseguida. De lo contrario a medida que sus volumenes aumentasn los quebrantos son mayores. En cuanto a la ganacia neta, solo se justifica vender con perdida neta en casos excepcionales, siempre que no abarquen la totalidad de los productos de la empresa y esto hasta que se agoten las mquinas y equipos que lo producen. Cuando una compaia es deficitaria, pero su contribucin marginal es positiva hay que proyectar su situacion a algunos aosy si el quebranto se mantiene se deben tomar medidas definitivas que en algunos pueden ser el cierre del establecimiento. Cuando se estudia la rentabilidad de una linea con su posible supresin debe considerars efectos secundarios. Por ej una disminucin del capital de trabajo por clausurar un sector de la planta puede incidir favorablemente en la situacin econmica de una empresa, en cambio gravannegativamnete las indemnizaciones por despido; las mquinas y equipos aun no amortizados etc. Una investigacin hecha en cualquier empresademostrara que son minimas las lineas que producen beneficios genuinos. Claro que a las que no los generan, pero cuyos margenes de contribucin son positivos es dificil anularlas. En primer lugar porque pocaas compaias pueden darse el lujo de perder una porcin importante de sus ingresos por ventas dado que a veces es esta fraccin la que origina las utilidades. En segundo lugar, porque los grupos de bienes de mayor demanda suelen serlo por los mrgenes con que se comercializan. Suprimiendo una linea desaparecen automticamente parte de los gastos de estructura semifijos, y que tampoco se repitan algunos fijos (seguros de existencia). Hay que tener en cuenta lo que pasa con las secciones de servicios directos e indirectos. Lo logico seria que disminuyeran pero en algunos casos esta baja no se da: gastos de edificio por ejemplo. Otros sectores que si lo pueden hacer a veces no lo hacen, debe el contador de costos distinguir los desembolsos evitables dando un informe detallando los cargos que cada departamento debitaba a la linea discontinuada.

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Mc Keon, Mariano 7. Costos y precios diferenciales.

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Se denomina "anlisis marginal" a la tcnica que, basada en la contribucin que hace cada artculo a la utilidad total de una empresa; estudia la interrelacin que existe entre los tres factores fundamentales que determinan los beneficios: y El precio al cual se comercializa la produccin. y E1 costo fabril, comercial y financiero. y EI volumen de produccin y de entregas. El conocimiento de esa relacin es vital para los empresarios. En primer lugar, porque ninguno de esos factores puede actuar en forma independiente de los dems. En segundo trmino, porque brindan las bases para tomar medidas inteligentes. En la mayor parte de las decisiones en que se utiliza esta herramienta resulta necesario distinguir la diferencia que hay entre el precio de venta normal de un producto y su precio marginal (diferencial) o entre el costo normal y el costo resultante de producir un volumen superior al que logra en un momento una empresa o una o ,algunas de sus lneas de productos (costo marginal o diferencial). Cuando el anlisis marginal se efecta a nivel de lneas de productos o de compaa se adiciona a los anteriores un nuevo factor: la mezcla de artculos. Son, entonces, cuatro los elementos que condicionan los beneficios. A ellos hay que agregar sus respectivas combinaciones. Ejemplo de precio y costos diferenciales: Costo por kilometro de un coche remise: 1. Costos variable Nafta: 7 km, por litro a .40$/lt. Aceite: $4 cada 1000km Engrase: 3.50 cada 1000km. Neumticos: 4 cubiertas cada 30000 km a $800c/u Repuestos: estimado Costo variable unitario 2. Costo fijo Amortizacin: 20% anual sobre $10.000 Patente Seguro contra todo riesgo Garaje Lavado: 52 por ao a $5 c/u Cuota ACA Bateras: $40 cada 2 aos Inters sobre la inversin: 40%/$5000 costo por km. 0.057 0.004 0.004 0.107 0.028 0.20 Costo an.ual $ 2000 120 800 200 260 600 20 2000 Total anual: 6000
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Mc Keon, Mariano Kilometraje anual: 12 meses a 2000 km por mes = 24000 km. Costo fijo unitario: 0.25 3. Tarifa por kilometro: $0.60

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Al fijar los costos se fija una tarifa entendiendo que el margen de utilidad es suficiente para compensar adecuadamente su trabajo. Una persona le ofrece a este remisero un viaje a Crdoba pagndole $0.40 el kilometro, por un trayecto de 1500 km. La primer reaccin fue rechazar la oferta, pero luego bosquejo las siguientes cifras: Ingreso: 1500 km. a $0.40 por km. $600 Costo variable: 1500 km. a $0.20 por km. $300 Diferencia $300

Comprendi as que teniendo "capacidad de produccin" disponible todo precio de venta superior costo variable es remunerativo. Este costo de $ 0,20 por kilmetro es, como se seal, el costo diferencial. En un mbito ms amplio, el costo diferencial de la produccin adicional -1.500 km a $ 0,20 por km = $ 300- es la diferencia; entre el esfuerzo econmico de obtener una mayor produccin y el costo del umbral anterior, ms pequeo. El precio a que dio origen esa "produccin adicional" es denominado precio diferencial". La distancia entre el precio o el ingreso diferencial y el costo diferencial, que casi siempre es positiva, es la "utilidad marginal", significativa herramienta que permite evaluar la incidencia de los cambios en los niveles de actividad. Los costos y los precios diferenciales resultan de un cambi en el "volumen" previsto o real a otro. Los costos diferenciales son predominantemente variables -en el caso del coche remise lo son en totalidad - pero tambin, como se apreciar en ejemplos posteriores, pueden incluir gastos de estructura y, dentro de stos, porciones de centros de servicios indirectos. Inclusive, en algunas oportunidades, la mayor produccin a que dan origen requiere inversiones adicionales. Como los costos diferenciales se utilizan normalmente en estudios econmicos tendientes a incrementar la produccin, se los suele denominar tambin "costos incremntales". Si analizan en la disminucin en la actividad, los costos se conocen con el nombre de "costos decrementales". Si se quiere colocar mayor volumenes y se opera con capacidad restringida, una de las soluciones que emplean algunas empresas para evitar o mitigar las peligros que implica la capacidad ociosa es un uso atinado de los precios diferenciales. El caso de los supermercados por ejemplo: tratan de diversificar la gama de actculos que expenden para poder distribuir asi sus gastos de estructura sobre un mayor nmero de unidades. Esto le brinda mayores beneficios en los productos que ya comercializaban, aun cuando los bienes que incorporan a sus gndolas no le brinden ganancia neta, pero si contribucin marginal. Conviene agregar nuevas
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mercanca cuando sus precios de venta superan a sus costos variables y cuando la oncorporacion no implica ampliacin de las facilidades existentes. La mayor produccin a que normalmente da lugar el emleo de precios diferenciales puede lograrse elevando el volumen de los articulos tradicionales o incorporando nuevos productos siempre que estos se procesen en los equipos actuales. 7.1. Presentacin clsica de los costos y precios diferenciales. Los empresarios desean conocer cm se alteran sus costros si las cifras de produccin aumentan o diminuyen. Esto se justifica si quieren compara distintas alternativas de volumen con sus precios de venta, para poder establecer la incidencia de estos cambios sobre las utilidades. El cuadro 21.27.es una presentacin clsica de de estos informes. Se puede observar que superado un cierto nivel de actividad los costos fijos aumentan, que no siempre un aumento del ingreso derivado de la rebaja de precio que produce mayor volumen de ventases suficiente como para mejorar la situacion anterior. El costo marginal del volumen agregado es la distancia entre el costo de obtener una mayor produccin y el costo que representa la obtencin de la anterior nivel de actividad. Es decir, es la diferencia en el costo total a dos grados de actividad. 6.2. Anlisis de la oferta de un probable cliente. Una monoproductora opera un solo turno y produce 60.000 unidades, siendo su volumen de produccin normal 80.000 unidades. El estado de resultados es el siguiente:

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$ Entregas 60.000 unid. a $5 C.V. de produccin M.P. J.I. y Cgs sociales Fuerza Motriz Gs. Variables de comercializacin Sobre volumen fisico (fletes) Sobre monto de entregas (comisiones) CT.MG. Costos fijos de produccin Costos fijos de comercializacin Costos financieros Ganacia neta 60.000 42.000 18.000 6.000 18.000

$ 300.000 120.000

24.000 156.000 130.000 26.000 20.000 -20.000

Trabajando en esas condiciones recibe una ofera de un cliente que est dispuesto a comprar 10.000 unidades a $ 4,30 cada uno. El contador efecta un estudio de la propuesta, empleando el siguiente procedimiento: y Materia prima: Averigue si el proveedor d materia prima otorgar alguna rebaja en el precio debido al mayor consumo. Si la respuesta es negativa no tendr ningn problema en calcular el costo de este elemento, dado su caracter de variable. (Jefe de compras) y Jornales directos y cargas sociales: esta subcuenta no es variable asi que no est en condiciones de presupuestarla por s mismo. Puede suceder que el mayor volumen se alcance mediante una mayor dotacin proporcional al incremento de volumen; una dotacin superior, mayor que proporcional al incremento del volumen, una dotacin superior, menor qu proporcional al incremento de volum n; la dotacn y los horarios de trabajo actuales. Esto ltimo significa que los operarios trabajan con mayor eficiencia, que se traducir en un menar costo unitario y Fuerza motriz: hay que conocer el consumo adicional, puede que las mquinas funcionen parcialmente cargadas o que el proveedor facture un precio ms bajo dado el mayor consumo. Se estimo en $2.500 (Jefe de planta). y Fletes: el fletero puede cobrar un precio menor por la mayor actividad o que el cliente corra con el gasto. y Comisiones: Caben aqui dos preguntas Se trata de una venta directa, por la que no se tributan comisiones? No se pagara un menor porcentaje consecuencia del mayor volumen de ventas? En sntesis, si bien estos conceptos son variables, no son vlidos para calcular los costos difereneiales.Hay que analizar cada rubro, no es cuestin de asignar a los rubros variables del estado de resultados incremental el 16,7% relacin entre las 10.000 unidadesy las 60.000 del estado de resultado actual.
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Los gastos de estructura son "significativos". Lo primero que se debe hacer es averiguar cmo se concretar el mayor volumen. Como hay capacidad ociosa supongase que sa lograra no alterando la cantidad de das de trabajo mensuales. Luego habria que listar los costos fijos dirctos de los departamentos de servcios y de los gastos comerciales desglosadas por cento y por naturaleza. Con estos elementos hay que razonar y averiguar como reaccionara cada uno de esos rubros ante el probable incremento de volumen.Por ejemplo que suceder con la depreciacin y los seguros de la mquinaras? Sus cargos no sufrirn modificaciones por ser irrelevantes. Y con los sueldos de supervisin de la mano de obra indirecta, mantenimienrto etc.? Son elementos que pueden alcazar un nuevo rango, rango que debe ser presupuestado. Luego se tiene que incursionar, individualmente n cada uno de los centros de servicios y comerciales. Respecto de los gastos de estructura cabe agregar que es un error desecharlos o deducirlo del monto de entregas el costo unitario integrl de las unidades agregadas. Aqui no hay que usar costos integrales, sinoo costos incrementanles. Las cifras del estado de resutado incremental son las que obtuvo el contador La propuesta es favorable al productor. $ $ Entregas 10.000 unid. a $4.30 43.000 C.V. de produccin 17.500 M.P. 10.000 J.I. y Cgs sociales 5.000 Fuerza Motriz 2.500 Gs. Variables de comercializacin 2.400 Sobre volumen fisico (fletes) 900 Sobre monto de entregas (comisiones) 1.500 CT.MG. 23.100 Costos fijos de produccin 3.500 Costos fijos de comercializacin 600 Costos financieros 200 Ganacia neta 18.800 De este caso se pueden extraerse tres conclusiones: y La decisin de aceptar o rechazar una oferta de esta ndole depende del resultado diferencial. y Todo precio de venta diferencial, mayor que el costo diferencial, es retributivo y El rendimiento diferencial suele ser elevedo, porque la incidencia de los costos fijos incrementales no es importante No hay moldes fijos de variabilidad que tiene la mayora de los rubros de costos, como no los hay acerca de los elementos que son incrementales. Al hacer estos estudios los costos variables no son invariables por unidad y que parte de los costos fijos son relevantes. Si se limita a determinar la
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contribucin marginal no se obtiene una respuesta buena. La contibucion marginal es un punto intermedio en el camino a la ganacia neta . 6.3. Requisitos para operar con precios diferenciales Los precios diferenciales, utilmente empleados, son tiles para fijar precios de venta a corto plazo y en momentos de crisis pues permiten: y Mantener cierto control sobre el mercado. y Ampliar la gama de clientes. y Resentir la actividad de la campetencia. y Liquidar rpidamente productos peracederos o de menor calidad. y Poplarizar nuevos productos, siempre que se procesen en los equipos disponibles. Para operar con precios diferenciales hay que cumplir 3 requisitos. y La empresa que los aplique debe disponer de capacida ociosa y Los precios diferenciales deben ser mayores quer los costos diferenciales. y No deben causar bruscas alteraciones n el mercado. Las industrias deben ser muy cautelosas con la reaccin que una poltica de discriminacin de precios puede suscitar entre la clientela que no se beneficia con ellos y entre los competidores. Respecto a la reaccin de la clientela si una industria vende una mercancia a un cliente a precios diferenciales el resto se entera y pierde confianza en su proveedor. En el mercado nacional conviene usar los precios marginales en licitaciones oficiales, en venta a clientes importantes, en redes de comercializacion distintas o en zonas del pais no abastecidas. Puede ocurrir que si una empresa tiene capacidad ociosa y pretende evitarla fabricando un bien y vendiendolo a precios diferencailes, se vuelque sobre el una gran demanda. Si ese bien al principio representaba el 5% de las cifras de entregas, en poco tiempo signifique el 20%. Se da asi la paradoja de que el mismo analisis marginal que indico la convenencia de lanzar el productos seale ahora la necesidad de su reemplazo o de aumentar su pecio de venta que no siempre es posible. Con los competidores, las empresas deben ser cautas en el uso de precios diferenciales efectuando discriminaciones en forma moderada , evitando las cosecuencias imprevisibles de una uerra de precios. Si por un lado y por el otro se responde sucesivamente, por medio de contramedidas toda la rama industrial se empobrece, pues al cabo de cierto tiempo venden volmenes iguales pero a precios sensiblemente ms bajos. Un ejemplo: supngase el caso de un importante establecimiento que comercializa dos lneas de productos. En una de ellas compite con industrias de su misma envergadura y es una de las lideres del mercado. En la otra rama aun tiene ms primaca. Abastece el 70% del consumo. Bastara con que este sector operara con precos diferenciales durante un lapso no muy prolongado, sin compremeter gravemente su patrimonio, para hacer desaparecer del mercado a la mayor parte de sus competidores. Una solucion muy boga es que los empresarios
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asi perjudicados ofrezcan vender sus plantas a las industrias que los arrastraron a esta situacin. Concretado ese objetivo quedria en una situacinccasi monplica, podra poner precios su entero capricho. Con sus beneficios as incrementados estara en condiciones ms favotables para uchar con ss competidores de la otra rama. Es aconsejable usar los precios difrenciles de manera muy restrictiva, en mercados cirsunscriptos y que no interfieran mutuamente. Lo ideal es poder anular la capacidad ociosa exportando u operando como faonnier. 6.4. Efecto de un desbalanceo en la produccin. Una empresa posee dos centros A y B. El volumen total de A se volcaba al sector B. La direccin de la cpmpaia decidio modernizar el sector A. Como conscuencia de llo se produjo n desbalanceo transitorio en la produccin, ya que el primer sector dispona de n 25% de mayor capacadad fabril que el segundo. Esta capacidad libre no se poda utilizar porque el area B constitua un cuello de botella. La empresa que nunca habia pensado en comercializar los productos elaborados en A, se encontro que podia hacerlo dado que los artculos que normalmente vendia podian soportar los costos fijos de ese sector sin que la produccin adicional derivada de la restructuracim se viera afectada por ello. Bastaba comercializar esos bienes a un precio mayor que sus costos variables. El precio ms conveniente depender del nivel de actividad si esta lejos de la capacidad mxima el precio puede ser ms bajo para conquistar el mercado y asi superar ociosidad. Si se halla cerca del punto de saturacin el valor diferencial puede ser ms elevado. 6.5 Tipos de empresas ideales para usar costos y precios diferenciales. Son innumerables los casos en que los precios diferenciales se han usado y se usan con exclente resultado. En todos los negocios que otorgan esas franquicias (empresas de aviacin, hoteles, tijenes, cines y teatros) los costos fjos desempean un papel prepnderante. De all que pueden emplear lo precios diferenciales con toda comodidad. Suele no suceder lo mismo en otro stipos de industria (textiles, alimentarias ) donde los costos estan formados en gran parte por jornales directos, cargas sociales y materia prima. En ellas, para mejorar su rentabilidad en vez de operar con los gastos de estructura hay que hacerlo con la relacin precio-costo.

6.6. Legalidad de los costos diferenciales

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Dados en gran parte por jornales directos, sus cargas sociales y materia prima.n ellas, paxa mejorar sus rentabilidades, en vez de operar con los gastos de estructura hay que hacerlo con la relacin precio-costo. 12.7. Legalidad de los precios diferenciales Mientras que la discriminacin de precios est practicamente prohibida en algunos pases, en el nuestro nunca. Pero es muy probable que no est lejano el da en que las autoridades oficiales tengan que intervenir para poner coto a ciertos excesos. Y es posible que esa intervencin se limite a obligar a cada rama de la industria a utilizar sistemas de costos uniformes y a publicar, trimestral o anualmente, sus resultados desglosados por lneas de productos. 6.7 Uso de gastos de comercializacin diferenciales No slo es el sector fabril el que brinda oportunidades para realizar negocios adicionales. Tambin es posible diversificar las actividades del rea comercial. Algunas empresas de envergadura, que disponen de un plantel de vendedores que cubre todas las zonas del pas, comercializan artculos elaborados por otras compatas que no cuentan con esa facilidad. Ello les permite disminuir la incdencia de los gastos fijos comerciales en sus propios precios de venta y conseguir utilidades extras. El fabricante de los productos, por su parte, obtiene una serie de benefcios: y Dedica todos sus esfuerzos al sector productivo. y Se desentiende de los problemas que plantea la comerciatizacin y Puede cubrir con sus mercancas todas las zonas del pas. y Logra aumentos significativos en el volumen de produccin. Es fcil establecer el monto de desembolsos adicionales que le origina al sector comercial ese agregado de funciones. Se examina cada rubro para determinar si se veran afectados por la actividad adicional y en que proporcin lo sern. El incremento de gastos se vincula con la cifra en que se eleva el monto de entregas. Se deduce as un porcentaje que representa el costo de esa venta, al que se le suman algunos puntos en concepto de ganancia. EI importe resultante se adiciona al precio del producto, el que puede ser facturado o no por el fabricante al distribuidor.

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