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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas

MANUAL DE PROCEDIMENTOS CONTBEIS PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

CFC - Conselho Federal de Contabilidade SEBRAE - Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas

MANUAL DE PROCEDIMENTOS CONTBEIS PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS

Daniel Salgueiro da Silva Jos Antonio de Godoy Jos Xavier Cunha Pedro Coelho Neto (coord.)

5 Edio 2002

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS - Quadra 5 - Bloco J - Edifcio CFC Telefone: (61) 314-9600 FAX: (61) 322-2033 Site: www.cfc.org.br E-mail: cfc@cfc.org.br 70070-920 Braslia - DF SERVIO BRASILEIRO DE APOIO S MICRO E PEQUENAS EMPRESAS SEPN 515 - Lote 3 - Bloco C - Loja 32 Telefone: (61) 348-7100 www.sebrae.org.br 70770-900 Braslia - DF

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M294m Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas / Daniel Salgueiro da Silva...[et al.]; coordenao de Pedro Coelho Neto. 5. ed. Braslia : CFC : SEBRAE, 2002. 136 p. 1. Escriturao contbil - Microempresas - Pequenas empresas. 2. Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES - Brasil. I.Coelho Neto, Pedro (coord.). CDU 334.746.4/.5:657.1
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo - CRB 1/1.401

SUMRIO
MENSAGEM DOS PRESIDENTES..................................................................9 APRESENTAO........................................................................................11 1. NATUREZA JURDICA E FORMALIZAO DAS MICRO E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE 1.1. Enquadramento Tributrio....................................................................13 1.2. Natureza Jurdica................................................................................13 1.2.1 Firma Individual......................................................................14 1.2.2 Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada................... ..14 1.2.3 Sociedade em Nome Coletivo...................................................1 5 1.2.4 Sociedade por Aes................................................................1 5 1.3. Enquadramento como ME ou EPP.........................................................15 1.3.1 Forma de Constituio..............................................................1 5 1.3.2 Condio do Titular ou dos scios.............................................. 15 1.3.3 Natureza da Atividade.............................................................16 1.3.4 Regularidade Fiscal..................................................................17 1.3.5 Legislao Estadual e Municipal.................................................1

2. FUNDAMENTAO LEGAL DA ESCRITURAO CONTBIL 2.1. Legislao Comercial..........................................................................19 2.1.1. Cdigo Comercial..................................................................19 2.1.2. Lei das Sociedades por Aes...................................................1 9 2.2. Legislao Tributria............................................................................20 2.2.1. Cdigo Tributrio Nacional......................................................2 0

3. UTILIDADE FORMAL DA ESCRITURAO CONTBIL...................................2 3 3.1. Quanto ao Aspecto Legal.....................................................................24 3.2. Quanto ao Aspecto Gerencial...............................................................24 3.3. Quanto ao Aspecto Social....................................................................24 4. ESCRITURAO CONTBIL 4.1. Metodologia Simplificada....................................................................25 4.2. Abertura da Escriturao.....................................................................26 4.2.1. Empresa Nova ou em Implantao...........................................2 6 4.2.2. Empresa sem Escriturao Contbil..........................................2 6 4.3. Livros Contbeis................................................................................29 4.3.1. Livros Obrigatrios.................................................................29 4.3.2. Livros Auxiliares.....................................................................30 4.3.3. Formalidades dos Livros..........................................................30 4.4. Planificao Contbil..........................................................................31 4.4.1. Elenco de Contas..................................................................32 4.4.2. Funo e Funcionamento das Contas........................................4 0 4.5. Registro das Operaes Contbeis.........................................................57 4.5.1. Elementos da Partida ou Lanamento........................................ 57 4.5.2. Formalizao dos Fatos..........................................................57 4.5.3. Classificao dos Fatos...........................................................58 4.5.4. Principais Lanamentos Contbeis............................................5 8 4.5.4.1. Operaes com conta CAIXA................................... .58 4.5.4.2. Operaes Bancrias.................................................. 62 4.5.4.3. Operaes com conta MERCADORIAS..................... ..65 4.5.4.4. Operaes com Provisionamento................................ .68

5.3. Modelos de Demonstraes Contbeis..................................................82 5.3.1. Balano Patrimonial...............................................................82 5.3.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio................................... 83 6. ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 6.1. ndices de Liquidez.............................................................................85 6.1.1. ndice de Liquidez Geral..........................................................8 5 6.1.2. ndice de Liquidez Corrente.....................................................8 6 6.1.3. ndice de Liquidez Seca...........................................................86 6.2. ndices de Endividamento....................................................................86 6.2.1. ndice de Capital de Terceiros...................................................8 6 6.3. ndice de Rentabilidade........................................................................87 6.3.1. ndice de Giro do Ativo...........................................................87 6.3.2. Margem Operacional..............................................................87 6.3.3. Rentabilidade do Ativo............................................................8 6.3.4. Rentabilidade do Patrimnio Lquido Mdio...............................

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7. CONTROLE DOS SERVIOS CONTBEIS 7.1. Lista de Procedimentos na Constituio................................................... 89 7.1.1. Na Legalizao da Empresa.....................................................8 9 7.1.2. Livros Obrigatrios.................................................................89 7.1.3. Documentos Fiscais...............................................................90

MENSAGEM DOS PRESIDENTES

O Conselho Federal de Contabilidade e o Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas editaram, em parceira, o Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas, que agora chega sua 5a edio. O CFC e o SEBRAE, conscientes de sua responsabilidade social, buscam com esta obra uma maior compreenso sobre os procedimentos contbeis aplicveis s micro e pequenas empresas, por parte dos Contabilistas e microempresrios, assim como os benefcios que a Contabilidade pode representar para toda a sociedade. A Contabilidade constitui-se instrumento de gesto imprescindvel, principalmente no Brasil, onde o pequeno empreendedor, enfrentando um cenrio econmico de oscilaes freqentes, de altas taxas de juros e uma carga tributria prxima dos 35% do PIB, precisa se valer de todas as alternativas possveis para se manter de portas abertas e seguir gerando emprego e renda. O Contabilista, igualmente penalizado pelo sistema tributrio brasileiro, altamente complexo e burocrtico, ter nesta obra as ferramentas necessrias para oferecer suporte tcnico de qualidade aos usurios de seus servios profissionais, alm dos elementos bsicos para uma viso pormenorizada do universo das micro e pequenas empresas. A parceira CFC/SEBRAE, alm de promover a continuidade desta obra, tem-se mostrado de grande valia, no s para o desenvolvimento das micro e

SRGIO MOREIRA
Diretor-Presidente do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas

ALCEDINO GOMES BARBOSA Presidente do CFC

APRESENTAO
A sobrevivncia de uma empresa nos dias de hoje est relacionada capacidade de antever cenrios adversos ou favorveis e realizar mudanas rpidas de rumo para se adaptar nova realidade. Nessas circunstncias, a escriturao contbil fundamental para orientar o gestor nas decises que precisam ser tomadas. O Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas tem como objetivo, acima de tudo, conscientizar os interessados no assunto quanto importncia da Contabilidade para as empresas em geral, independente do seu tamanho ou da forma de tributao a que estejam sujeitas. s micro e pequenas empresas facultada, pela Lei n 9.317/96, a opo pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies (Simples). A medida simplificou a apurao dos impostos e contribuies das empresas, mas no as desobrigou de continuarem atentas a outras variveis que podem ser mensuradas pela escriturao contbil, consubstanciada nas Cincias Contbeis, nos Princpios Fundamentais de Contabilidade e nas Normas Brasileiras de Contabilidade, emanadas do Conselho Federal de Contabilidade. Simplificar sem destruir a essncia da escriturao contbil foi o princpio que norteou a elaborao deste manual. Isso porque seria incuo escriturar sem que se pudesse depreender dali informaes valiosas para o gerenciamento do negcio. A gesto transparente um princpio fundamental que todo cidado deve defender. Destarte, a Contabilidade, ferramenta imprescindvel para esta transparncia, funciona como um catalisador de resultados financeiros e sociais, cuja mensurao torna-se de grande importncia tanto para o empreendedor em particular quanto para a sociedade de uma forma geral. Ao Contabilista cabe propiciar um trabalho profissional que possa agregar valor ao cliente e, acima de tudo, que expresse sua responsabilidade

ALCEDINO GOMES BARBOSA Presidente do CFC

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NATUREZA JURDICA E FORMALIZAO DAS MICRO E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE


1.1. ENQUADRAMENTO TRIBUTRIO A partir de 1997, com o advento da Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, passou a vigorar o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES, sendo definidas, a partir de ento, as condies para que as Microempresas -ME e as Empresas de Pequeno Porte-EPP possam se enquadrar no Sistema, em funo do limite de faturamento, objetivo social, natureza jurdica, composio societria e outros aspectos legais. O SIMPLES veio proporcionar a essas empresas um tratamento tributrio diferenciado, como determina a Constituio Federal de 1988, visando incentivar o seu desenvolvimento. De acordo com a referida Lei, e alteraes posteriores, o enquadramento dos pequenos empreendimentos dar-se- em relao ao montante de sua receita no ano-calendrio anterior, considerando-se: a) MICROEMPRESA - As sociedades ou firmas com Receita Bruta anual de at R$ 120.000,00; b) EMPRESA DE PEQUENO PORTE - As sociedades ou firmas individuais com Receita Bruta anual superior a R$ 120.000,00, e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00. 1.2. NATUREZA JURDICA Uma empresa adquire responsabilidade jurdica mediante registro e arquivamento de seus atos constitutivos na Junta Comercial, se explorar atividade mercantil (comrcio, indstria ou servios em geral), ou no Cartrio de Ttulos e Documentos, se seu objetivo for de carter eminentemente civil, podendo ser de finalidade lucrativa, como o caso das sociedades civis de profisso regulamentada, ou sem fins lucrativos, como so as associaes de classe, sindicatos, fundaes, etc. As empresas mercantis podero ser constitudas sob diversas espcies e naturezas jurdicas, sendo as mais usuais as seguintes:
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1.2.1. Firma Individual Embora no-considerada Pessoa Jurdica pelo Cdigo Comercial Brasileiro, a Firma Individual equipara-se a essas para fins fiscais quando registrada na Junta Comercial para a explorao de atividade de comrcio, indstria ou agropecuria. No poder ser objeto de Firma Individual a explorao de servios de profisso regulamentada e de servios no-comerciais, de acordo com o 2o, alnea b do artigo 127 do Regulamento do Imposto de Renda-RIR (Dec. no 1.041/94). Deve ser registrada com o nome de seu titular, de forma completa ou abreviada, sendo recomendvel a adoo de nome de fantasia que evidencie o ramo de atividade. Embora seja de fcil registro na Junta Comercial, que nesse caso adota o chamado registro sumrio, a Firma Individual apresenta alguns inconvenientes de ordem prtica, tais como: a) responsabilidade ilimitada do titular, respondendo com seu patrimnio particular pelas obrigaes contradas pela empresa; b) dificuldade em observar o Princpio Contbil da Entidade, em razo de o patrimnio do titular confundir-se, em alguns casos, com o da Firma Individual; c) impedimento legal de transferncia do patrimnio da firma para outra pessoa, salvo em caso de partilha por morte do titular; e d) impossibilidade de transformao em sociedade. Sob a tica da economicidade, a Firma Individual no goza de qualquer benefcio, assumindo as mesmas obrigaes contbeis, fiscais, trabalhistas e previdencirias a que esto sujeitas as sociedades. 1.2.2. Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada Regida pelo Decreto no 3.708, de 10 de janeiro de 1919, este tipo de sociedade, pela facilidade de registro e versatilidade, constitui a esmagadora maioria de empresas registradas e em operao no Brasil. A principal vantagem decorre do fato de os scios possurem responsabilidade limitada ao montante do capital social, com a possibilidade, ainda, de serem constitudas sob denominao comercial, identificando, de imediato, o seu objetivo social e, por conseguinte, facilitando a fixao de sua marca perante o consumidor. Quanto ao capital, este tipo de sociedade permite a integralizao parcelada, sem a necessidade de alterao contratual. A administrao da empresa poder ser exercida por scios, delegados ou

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procuradores e, a depender do porte e da organizao, realizar assemblias de quotistas transcrevendo as deliberaes em livros prprios para que, depois de arquivados na Junta Comercial, sejam observadas pelos quotistas. 1.2.3. Sociedade em Nome Coletivo Regido pelo Cdigo Comercial Brasileiro, no seu art. 315, esse tipo societrio apresenta como principal caraterstica o fato de ser constitudo sob razo social, identificado pelo nome de seus scios, s vezes acompanhado do grau de parentesco, como por exemplo: Farias & Cia; Souza & Filhos, etc. Nessas sociedades, a responsabilidade dos scios solidria e ilimitada. Alm desse aspecto, as sociedades em nome coletivo geralmente adotam nome de fantasia em razo da dificuldade que possuem em popularizar o nome ou de vincul-lo com o objetivo. 1.2.4. Sociedade por Aes Tambm denominada de Companhia ou Sociedade Annima, normalmente so empresas de grande porte, podendo ser de capital fechado ou de capital aberto, quando tm suas aes negociadas em Bolsas de Valores. 1.3. ENQUADRAMENTO COMO ME OU EPP O enquadramento como Microempresa-ME ou como Empresa de Pequeno Porte (EPP), pela Lei no 9.317/96, tem conotao meramente fiscal e opcional. A legislao vigente, no mbito federal, que conhecida por Lei do SIMPLES, estabeleceu parmetro baseado no faturamento, conforme consta do item 2.1 deste Manual. Alm dos limites de faturamento, a referida Lei, em seu art. 9o, lista uma srie de vedaes para enquadramento como Microempresa-ME e Empresa de Pequeno Porte-EPP, entre as quais destacamos: 1.3.1. Forma de Constituio As empresas constitudas sob a forma de sociedades por aes, tambm denominadas Sociedades Annimas, so as nicas que no podero ser enquadradas como ME ou como EPP. As demais, inclusive Firmas Individuais e Sociedade Civis Prestadoras de Servios, exceto as de profisso regulamentada, podero ser enquadradas nessa condio a fim de gozarem dos benefcios institudos pelo SIMPLES. Da mesma forma, esto excludas do regime de tributao simplificada as empresas resultantes de ciso ou outra forma de desmembramento ou, ainda, a filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior. 1.3.2. Condio do Titular ou dos Scios
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Nesse aspecto, s poder ser enquadrada como ME ou EPP a firma individual ou sociedade constitudas exclusivamente por scios pessoas fsicas, de nacionalidade brasileira, domiciliados no Brasil ou no exterior, observando-se ainda os seguintes aspectos: a) o scio ou titular no poder participar com mais de 10% do capital de outra empresa, a no ser que o somatrio da receita de todas as empresas no ultrapasse os limites estabelecidos no item 2.1 deste Manual; b) o titular ou scio com mais de 10% do capital social no poder possuir dbito inscrito na Dvida Ativa da Unio ou do INSS; c) o titular ou scio com mais de 10% do capital social no poder adquirir bens ou efetuar gastos incompatveis com os rendimentos por eles declarados. H de se observar que a receita da Microempresa ou da Empresa de Pequeno Porte, cujo cnjuge participe como scio ou titular, mesmo quando casado em regime de comunho de bens, no considerada para efeito de limite de faturamento. Dessa forma, marido e mulher podem ter, cada um, a sua Firma Individual ou participar de sociedades distintas, sendo-lhes atribudo, individualmente, os limites de R$ 120.000,00 e de R$ 1.200.000,00, respectivamente, para Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte. 1.3.3. Natureza da Atividade Na forma da lei, no podero optar pelo SIMPLES as pessoas jurdicas que participem do capital de outra empresa, exceto quando decorrentes de incentivos fiscais, e as que realizem operaes relativas a: a) compra, venda, loteamento, incorporao, construo, locao e administrao de imveis; b) armazenamento e depsito de produtos de terceiros; c) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; d) factoring; e) prestao de servios de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mode-obra; f) bancos, seguradoras, cooperativas de crditos, corretoras de cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios e demais instituies ligadas ao sistema financeiro; g) prestao de servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos pblicos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e qualquer outra profisso cujo exerccio dependa da habilitao profissional exigida por lei.

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Observao: A Lei no 10.034, de 24/10/2000, permitiu que as creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental exeram a opo pelo SIMPLES, observando o acrscimo de 50% nas respectivas alquotas aplicveis sobre a receita bruta de suas atividades. 1.3.4. Regularidade Fiscal No podero optar pelo SIMPLES as Pessoas Jurdicas que tenham dbito inscrito na Dvida Ativa da Unio ou no Instituto Nacional de Seguro Social-INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa.

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1.3.5. Legislao Estadual e Municipal Os estados e os municpios podero aderir ao SIMPLES mediante convnio, devendo ser observada a legislao especfica. Caso isso no ocorra, dever ser obedecida a legislao pertinente aos tributos estaduais e municipais.

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FUNDAMENTAO LEGAL DA ESCRITURAO CONTBIL


Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte ou natureza jurdica, necessita manter escriturao contbil completa, inclusive do Livro Dirio, para controlar o seu patrimnio e gerenciar adequadamente os seus negcios. Entretanto, no se trata, exclusivamente, de uma necessidade gerencial, o que j seria uma importante justificativa. A escriturao contbil completa est contida como exigncia expressa em diversas legislaes vigentes, como se evidencia a seguir. 2.1. LEGISLAO COMERCIAL 2.1.1. Cdigo Comercial A obrigatoriedade da escriturao contbil respalda-se, inicialmente, no Cdigo Comercial que, entre outros aspectos, assim estabelece: a) todos os comerciantes so obrigados a seguir uma ordem uniforme de escriturao e a ter os livros necessrios para esse fim, alm de encerrar anualmente um balano patrimonial (art. 10); b) a escriturao deve ser procedida de forma regular, alcanando todas as operaes, as quais devem ser registradas no Livro Dirio (art. 11) com individuao e clareza (art. 12), em forma mercantil e seguida a ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas (art. 14). Estabelece, ainda, o Cdigo Comercial, no art. 20, que se algum comerciante se recusar a apresentar os seus livros quando judicialmente lhe for ordenado, ser compelido a sua apresentao debaixo de priso. 2.1.2. Lei das Sociedades por Aes

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A Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, normatizando as demonstraes contbeis das Sociedades Annimas, aplicvel extensivamente s demais sociedades, estabelece, em sntese: a) ao final de cada exerccio, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, os seguintes demonstrativos: Balano Patrimonial; Demonstrao de Resultado do Exerccio; Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. b) as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, para fins de comparao, com a estrita observncia aos preceitos da legislao comercial e aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. No item 5 deste Manual, esto elencadas as Demonstraes Contbeis exigidas das empresas no-obrigadas publicao de seus balanos e demonstraes anuais. 2.2. LEGISLAO TRIBUTRIA 2.2.1. Cdigo Tributrio Nacional O Cdigo Tributrio Nacional, ao tratar da escriturao contbil, estabelece que os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos direitos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (art. 195, Pargrafo nico). 2.2.2. Legislao do Imposto de Renda As empresas sujeitas tributao com base no lucro real devem manter sua escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (art. 197 do RIR/94). As optantes pelo Lucro Presumido, tambm obrigadas escriturao contbil nos termos da legislao comercial, podem, opcionalmente, para efeitos fiscais, proceder escriturao apenas do Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria (Lei no 8.981/95, art. 45, I e II). H de se observar, porm, que esta dispensa da escriturao contbil completa para as empresas optantes pelo lucro presumido produz efeitos unicamente para fins do Imposto de Renda, no se estendendo legislao comercial, societria, previdenciria entre outras. 2.2.3. Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies

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das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES. A Lei no 9.317, de 5/12/96, em seu artigo 7o, determina que a empresa enquadrada no SIMPLES proceda escriturao de, no mnimo, os seguintes livros: a) Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio. Considerando as dificuldades para escriturar o Livro Caixa, na forma estabelecida pela Lei do SIMPLES, recomendvel que a empresa proceda escriturao completa, inclusive do Livro Dirio, de conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade, pois, assim, estar atendendo s exigncias societrias, comerciais, fiscais e previdencirias. Observe-se, ainda, que a empresa dever manter em boa ordem e guarda os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos livros, enquanto no-decorrido o prazo decadencial, que de 5 anos, contados a partir do exerccio em que ocorrer a entrega da declarao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas-IRPJ. 2.3. LEGISLAO PREVIDENCIRIA 2.3.1. Regulamento do Custeio da Previdncia Social A Lei Orgnica da Previdncia Social (Lei no 3.807, de 26 de agosto de 1960) e o Regulamento da Organizao e do Custeio da Seguridade Social (Decreto 2.173, de 5 de maro de 1997), ao tratarem da escriturao contbil, determinaram que todas as empresas so obrigadas a lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies, o montante das quantias descontadas, as contribuies da empresa e os totais recolhidos (art. 47, II). 2.4. LEGISLAO PROFISSIONAL 2.4.1. Princpios Fundamentais de Contabilidade O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC no 563, de 28/10/93, aprovou a NBC T 2, normatizando as formalidades da escriturao contbil que, entre outros procedimentos, assim estabelece: a) A escriturao ser executada em moeda corrente nacional, em forma contbil, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens e, ainda, com base em documentos probantes. b) A terminologia adotada dever expressar o verdadeiro significado da transao

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efetuada, admitindo-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas de histricos. c) O Dirio poder ser escriturado por partidas mensais ou de forma sintetizada, desde que apoiado em registros auxiliares que permitam a identificao individualizada desses registros. 2.4.2. Normas Brasileiras de Contabilidade As formalidades inerentes s Demonstraes Contbeis esto contidas nas NBC T 2.7 e NBC T 3, que trazem esclarecimentos importantes sobre a elaborao do Balano Patrimonial e demais demonstrativos previstos em lei, definindo os seus conceitos, contedos e estruturas, as quais se acham transcritas neste Manual em item prprio.

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UTILIDADE FORMAL DA ESCRITURAO CONTBIL


Uma empresa sem Contabilidade uma entidade sem memria, sem identidade e sem as mnimas condies de sobreviver ou de planejar seu crescimento. Impossibilitada de elaborar demonstrativos contbeis por falta de lastro na escriturao, por certo encontrar grandes dificuldades em obter fomento creditcio em instituies financeiras ou de preencher uma simples informao cadastral. Isto posto, pode-se afirmar que a escriturao contbil til sob vrios aspectos, como demonstrado a seguir:

3.1. QUANTO AO ASPECTO LEGAL A escriturao contbil habilita a empresa para enfrentar diversas situaes, tais como: a) Concordata - Se a empresa enfrenta dificuldades financeiras, tem o direito de pedir concordata, porm, um dos principais requisitos para a obteno desse benefcio que apresente, em juzo, as Demonstraes Contbeis, Relao dos Credores e o Livro Dirio escriturado at a data do requerimento, bem como um Balano Especial elaborado para esse fim. b) Falncia - Para que a falncia no seja considerada fraudulenta, a empresa deve cumprir o mesmo ritual relativo concordata.

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c) Percias Judiciais - Principalmente em relao a questes trabalhistas, a empresa que no possui Contabilidade fica em situao vulnervel, diante da necessidade de comprovar, formalmente, o cumprimento de obrigaes trabalhistas, pois o nus da prova da empresa que a faz mediante a constatao do registro no Livro Dirio. d) Dissidncias Societrias - As divergncias que, porventura, surjam entre os scios de uma empresa podero ser objeto de percia para apurao de direitos ou responsabilidades. A ausncia da escriturao inviabilizar a realizao desse procedimento tcnico esclarecedor. e) Fiscalizao da Previdncia Social - A legislao previdenciria exige expressamente a escriturao do Livro Dirio, conforme comentado em outros tpicos. 3.2. QUANTO AO ASPECTO GERENCIAL O empresrio necessita de informaes para a tomada de decises. A Contabilidade oferece dados formais, cientficos e universais, que permitem atender a essa necessidade. Com o fenmeno da globalizao da economia, a informao contbil, alm de ser utilizada dentro de todo o territrio nacional, poder ser utilizada, tambm, em outros pases. A deciso de investir, de reduzir custos, de modificar uma linha de produtos, ou de praticar outros atos gerenciais deve se basear em dados tcnicos extrados dos registros contbeis, sob pena de se pr em risco o patrimnio da empresa. 3.3. QUANTO AO ASPECTO SOCIAL A falta da escriturao contbil uma das principais dificuldades para se avaliar a economia informal, o que distorce as estatsticas no Brasil. O desconhecimento da realidade econmica nacional gera decises completamente dissociadas das necessidades das empresas e da sociedade em geral e, sem dvida, tem causado prejuzos irrecuperveis ao Pas. O registro contbil importante para, entre outros aspectos, analisar-se as causas que levam um grande nmero de pequenas empresas a fecharem suas portas prematuramente. Conclui-se, ento, que a escriturao contbil completa incontestavelmente necessria empresa de qualquer porte, como principal instrumento de defesa, controle e gesto do seu patrimnio.

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ESCRITURAO CONTBIL
4.1. METODOLOGIA SIMPLIFICADA

A Constituio Federal de 1988, no artigo 179, estabelece que as pequenas e microempresas tero tratamento diferenciado, favorecido e simplificado. Do ponto de vista contbil, tm ocorrido interpretaes indevidas dessa determinao constitucional, fazendo crer, inclusive, que estariam dispensadas da escriturao, induzindo-as clandestinidade patrimonial, resultando na sua degenerao administrativa, econmica e financeira. Diante desse quadro, esto sendo oferecidos, neste Manual, aos profissionais da Contabilidade e aos pequenos e microempresrios, de forma simples e direta, as informaes e os instrumentos necessrios para implantao do Sistema Contbil de suas empresas. Certamente, no h como simplificar o que j simples, pois as dificuldades decorrem muito mais do volume das operaes do que da tcnica contbil. O que se pretende, portanto, contribuir para a normalizao das pequenas e microempresas quanto ao aspecto de controle dos seus patrimnios, dando a elas a oportunidade de participarem, efetivamente, das estatsticas que mostram a riqueza nacional. A adoo de Escriturao Simplificada para Micro e Empresas de Pequeno Porte levou em considerao os seguintes fatores:

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utilizao, no processo de escriturao e de elaborao dos Relatrios Contbeis, das regras emanadas dos Princpios Fundamentais e das Normas Brasileiras de Contabilidade; reduo dos procedimentos de Escriturao, sem que o mesmos firam as Normas Brasileiras de Contabilidade; e estmulo ao profissional da Contabilidade para que utilize, como fonte de informao para a escriturao contbil, os Livros Fiscais, efetuando os lanamentos dos fatos discriminados nos mesmos, por Totais Dirios ou Mensais, conforme a necessidade e a convenincia. 4.2. ABERTURA DA ESCRITURAO 4.2.1. Empresa Nova ou em Implantao O incio da Escriturao Contbil ter por base o instrumento de constituio da empresa que, a depender de sua natureza jurdica, ser: a) a Declarao de Firma Individual; b) o Contrato Social; c) a Ata da Assemblia de Constituio. O Capital Social subscrito ou comprometido pelos scios que d origem ao patrimnio da sociedade, nascendo ali um direito da empresa em relao aos seus participantes. A integralizao do Capital, ou seja, o cumprimento da obrigao pelos scios, pode se dar de vrias formas, sendo mais comum com dinheiro, com bens e/ou com direitos. O correto registrar, com a data da assinatura do instrumento de constituio, o compromisso assumido, da seguinte forma:
D - Capital a Realizar Scio a C - Capital Subscrito Capital Social Valor do capital subscrito...................... xxx

Por sua vez, na data da integralizao, pelos scios, proceder-se-ia ao seguinte registro:

Observe-se que a conta a ser debitada vai variar em funo da forma de integralizao. No exemplo, a integralizao ocorre em dinheiro, porm, se fosse com um prdio, debitaramos Imveis e assim por diante.
1

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas D - Caixa1 C - Capital a Realizar Scio a Recebido para integralizao do capital subscritoxxx

4.2.2. Empresa sem Escriturao Contbil Por desconhecimento da obrigatoriedade e da utilidade da escriturao contbil, existem casos de empresas que funcionam h vrios anos e, no entanto, no mantm escriturao regular. Constatada a impossibilidade de se proceder escriturao de perodos anteriores, na forma convencional, a alternativa a preparao de um Balano de Abertura. O Balano de Abertura consiste na realizao de um inventrio fsico e documental que permita identificar os bens, os direitos e as obrigaes da empresa em determinado momento. Conhecidos os bens, os direitos e as obrigaes e estabelecidos os respectivos valores, dever o Contabilista estruturar o Balano de Abertura, que ser sintetizado com base no ordenamento feito previamente num elenco de contas ao qual fazemos referncia adiante. No Ativo, sero devidamente agrupados os bens e os direitos. No Passivo, figuraro as obrigaes. Para se obter a igualdade, ATIVO = PASSIVO, deve-se considerar, juntamente com o Passivo, o valor do Capital registrado. Se o Ativo comparado com o Passivo acrescido do Capital estiver maior, a diferena dever ser denominada Lucros Acumulados. Se o Ativo comparado com o Passivo acrescido do Capital estiver menor, a diferena dever figurar como Prejuzos Acumulados, como redutora do Capital. Qualquer que seja a forma de escriturao, h a necessidade de se proceder ao registro dos elementos Ativos e Passivos para abertura da escrita, o que pode ser feito da seguinte forma: a) Registro dos Elementos Ativos
D - Caixa ............................................... 2.000,00 D - Bancos Conta Movimento .............................. 10.000,00 D - Estoques de Mercadorias ............................. 80.000,00 D - Mveis e utenslios ................................. 4.000,00

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CFC e SEBRAE C - Balano de Abertura ................................. 96.000,00

Pela abertura do saldo de contas: b) Registro dos Elementos Passivos


D - Balano de 31.000,00 C - Duplicatas 20.000,00 C - Obrigaes 7.000,00 C - Obrigaes 4.000,00 Abertura ................................. a Pagar .................................. Sociais .................................. Tributrias ..............................

Pela abertura do saldo das contas: c) Registro do Capital Social (Registrado)


D - Balano de Abertura C - Capital Social Valor do Capital Social registrado conforme Contrato Social ..................................... 30.000,00

d) Registro do Lucro Apurado


D - Balano de Abertura C - Lucros Acumulados2 Valor do lucro apurado no Balano de Abertura ....... 35.000,00

Efetuados os lanamentos com a data do Balano de Abertura, devero ser

O valor do lanamento, neste caso, resultante da diferena entre os elementos ativos menos elementos passivos e capital social.
2

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas

transcritos no Livro Dirio, e assinados pelo Gerente e pelo Contabilista responsvel tcnico. Com base nos lanamentos apresentados, o Balano de Abertura ter a seguinte estrutura:
EMPRESA XYZ BALANO DE ABERTURA EM XX-XX-XX ATIVO ATIVO CIRCULANTE ........................................ 92.000,00 Disponibilidade ....................................... 12.000,00 Caixa .............................................. 2.000,00 Bancos Conta Movimento ............................. 10.000,00 Estoques .............................................. 80.000,00 Estoque de Mercadorias ............................. 80.000,00 ATIVO PERMANENTE ........................................ 4.000,00 Ativo Imobilizado ..................................... 4.000,00 Mveis e Utenslios ................................ 4.000,00 TOTAL DO ATIVO ..................................... R$ 96.000,00 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE ...................................... 31.000,00 Obrigaes a Curto Prazo .............................. 31.000,00 Obrigaes Sociais ................................. 7.000,00 Obrigaes Tributrias ............................. 4.000,00 Fornecedores ....................................... 20.000,00

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CFC e SEBRAE PASSIVO LQUIDO ......................................... 65.000,00 Capital Realizado ..................................... 30.000,00 Capital Subscrito .................................. 30.000,00 Reservas .............................................. 35.000,00 Lucros e/ou Prejuzos Acumulados ................... 35.000,00 TOTAL DO PASSIVO ................................... R$ 96.000,00 _______________________________ Ass./Nome do Diretor _______________________________ Ass./Nome Contabilista CRC/Categoria

Assim, registrados os elementos inventariados, estar a empresa em condies de iniciar a sua escriturao normal. Recomenda-se a guarda da documentao, bem como as memrias de clculos e procedimentos adotados, resguardando o profissional quando de uma eventual fiscalizao por parte do Conselho Regional de sua jurisdio. 4.3. LIVROS CONTBEIS 4.3.1. Livros Obrigatrios So livros obrigatrios em conformidade com a legislao vigente: a) Livro Dirio O Livro Dirio registra todos os fatos que afetam o patrimnio, em ordem cronolgica de dia, ms e ano, podendo contar com livros auxiliares para registrar operaes especficas ou a movimentao de determinadas contas. b) Livro Razo O Livro Razo registra, tambm, todos os fatos, s que dando nfase s contas que compem o patrimnio. esse livro que permite conhecer a movimentao de dbito e crdito de cada elemento que compe o patrimnio da empresa.

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas

4.3.2. Livros Auxiliares Embora obrigatrios perante o fisco, os livros citados a seguir podem ser utilizados na escriturao contbil como auxiliares, reduzindo bastante o volume de registros contbeis no Livro Dirio. a) Livro Caixa Esse livro tem a finalidade de registrar as entradas e sadas de numerrio. Os registros devem ser efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo, nesse caso, atender a todas as formalidades exigidas. Ressalte-se que as empresas optantes pelo SIMPLES esto obrigadas, perante o fisco, escriturao do Livro Caixa, observando as exigncias contidas na Lei no 9.317/96 e as demais formalidades, inclusive quanto aos termos de abertura e encerramento. b) Livro de Inventrio O Livro de Inventrio tem a finalidade de registrar os bens de consumo, as mercadorias, as matrias-primas e outros materiais que se achem estocados nas datas em que forem levantados os balanos. As empresas optantes pelo SIMPLES tambm esto obrigadas a escriturar este Livro. c) Livro de Entrada de Mercadorias O Livro de Entrada de Mercadorias destina-se ao registo, em ordem cronolgica, das mercadorias adquiridas e recebidas pelas empresas. Nele tambm so registradas as entradas de bens de qualquer espcie, inclusive os que se destinam a uso ou consumo. d) Livro de Sada de Mercadorias No Livro de Sada de Mercadorias registram-se, em ordem cronolgica, as vendas de mercadorias ou de produtos, bem como toda e qualquer sada, inclusive de bens mveis da empresa. e) Livro de Registro de Prestao de Servios Esse livro obrigatrio perante o fisco municipal, podendo ser utilizado como auxiliar do Dirio, pois nele registram-se todas as operaes de servios, individualizando as respectivas Notas Fiscais em ordem cronolgica. 4.3.3. Formalidades dos Livros a) Do Livro Dirio O Livro Dirio pode ser escriturado de forma manuscrita, mecanizada ou informatizada. A escriturao do Livro Dirio deve obedecer ao Cdigo Comercial e s Normas Brasileiras de Contabilidade quanto sua forma, devendo: ser escriturado em idioma e moeda corrente nacionais;

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CFC e SEBRAE

no conter rasuras; obedecer ordem cronolgica dos fatos, podendo, nesse caso, ser escriturado de forma RESUMIDA ou SINTTICA, diria ou mensal, respaldado em Livros Auxiliares ou Fiscais; basear-se em documentos que dem suporte e que comprovem as operaes registradas; o Livro Dirio Manuscrito deve, antes do incio da utilizao, ter lavrado Termo de Abertura e Termo de Encerramento, que sero assinados por profissional habilitado e pelo dirigente da empresa, devendo ser registrado na Junta Comercial ou no Cartrio em que estiverem arquivados os atos constitutivos; o livro escriturado por processo mecanizado ou informatizado, aps sua utilizao, deve conter, na primeira e ltima folhas, os respectivos Termos de Abertura e de Encerramento, devidamente assinados por profissional habilitado e pelo dirigente de empresa, devendo ser encadernado e registrado na Junta Comercial ou no Cartrio em que estiverem arquivados os atos constitutivos. b) Do Livro Razo O Livro Razo pode ser escriturado por processo manuscrito, mecnico ou informatizado e no deve conter rasuras, entrelinhas ou qualquer indcio que ponha em dvida os registros. Aps a escriturao, deve ser encadernado, sendo dispensado de autenticao e registro na Junta Comercial ou no Cartrio. c) Dos Livros Fiscais Os Livros Fiscais, alm de atenderem s formalidades inerentes a cada um dos Estados da Federao e Municpios, para serem considerados como auxiliares da Escriturao Contbil, devem ser levados ao registro pblico no rgo competente. 4.4. PLANIFICAO CONTBIL O Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado e Anlises, alm de outros. Assim, para a estruturao do Sistema Contbil, sugere-se um Plano de Contas Bsico, que poder ser utilizado considerando os seguintes aspectos: a) o Elenco de Contas contempla nomenclaturas para as mais variadas situaes que necessitem contabilizao, envolvendo empresas de Prestao de Servios, Comercial e Industrial. Deve, portanto, sofrer as adaptaes necessrias, considerando as peculiaridades da empresa, resguardando-se, no entanto, a sua estrutura bsica;

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas

b) a Funo e o Funcionamento das Contas objetivam homogeneizar o sistema de escriturao, classificao dos documentos, tratamento e anlise dos resultados e dos fatos contbeis; c) a Codificao foi elaborada utilizando-se cinco nveis de detalhe, de forma a atender a quem vai utilizar escriturao mecanizada ou informatizada, assim distribudos: 1o Nvel (x) - Identifica os Grandes Grupos Ativo, Passivo, Receitas, Despesas e Contas de Apurao. 2o Nvel (x.x) - Identifica os Grupos especficos em que se dividem os grandes grupos. 3o Nvel (x.x.x) - Identifica os subgrupos em que se dividem os grupos. 4o Nvel (x.x.x.x) - Identifica as contas sintticas agregadas das contas analticas que representam os elementos do patrimnio. 5o Nvel (x.x.x.x.x) - Representa as contas ANALTICAS que identificam os bens, direitos, obrigaes, receitas e despesas e o nvel que receber os lanamentos. Observe-se que, no Plano de Contas apresentado, no foram previstas Contas de Compensao, para registro de atos que possam vir a afetar o patrimnio no futuro, o que no impede que sejam criadas e utilizadas, quando se julgar necessrio. 4.4.1. Elenco de Contas
1 1.1 ATIVO 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.1.001 1.1.1.1.002 1.1.1.2 1.1.1.2.001 1.1.1.3 1.1.1.3.001 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.1.001 1.1.2.2 1.1.2.2.001 1.1.2.3 1.1.2.3.001 1.1.2.4 ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADE CAIXAS Caixa Geral Fundo Fixo BANCOS CONTA MOVIMENTO Banco a APLICAES FINANCEIRAS Banco a VALORES A RECEBER DUPLICATAS A RECEBER Cliente a (-) CRDITOS BAIXADOS RECUPERVEIS (-) Cliente a (-) DUPLICATAS DESCONTADAS Banco a ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS

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CFC e SEBRAE 1.1.2.4.001 1.1.2.5 1.1.2.5.001 1.1.2.5.002 1.1.2.5.003 1.1.2.5.004 1.1.2.5.005 1.1.2.5.006 1.1.2.5.007 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.1.001 1.1.3.1.002 1.1.3.1.003 1.1.3.2 1.1.3.2.001 1.1.3.2.002 1.1.3.3 1.1.3.3.001 1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.1.001 1.1.4.1.002 1.2 ATIVO 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.1.001 1.2.2 1.2.1.1 1.2.1.1.001 1.3 ATIVO 1.3.1 1.3.1.1 1.3.1.1.001 1.3.2 1.3.2.1 1.3.2.1.001 1.3.2.1.002 Empregado a IMPOSTOS A RECUPERAR IRRF s/ Aplicaes Financeiras IRRF s/ Prestao de Servios IRPJ Antecipaes Contribuio Social - Antecipaes ICMS - Crditos a Recuperar IPI - Crditos a Recuperar ISS a Recuperar ESTOQUES ESTOQUES DE MATERIAIS Matria-Prima Mercadorias para Revenda Material de Consumo ESTOQUE DE PRODUTOS Produtos de Fabricao Prpria Produtos em Fabricao ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES DE MATERIAIS Fornecedor a ANTECIPAES DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Seguros a Apropriar Encargos Financeiros a Apropriar REALIZVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS A LONGO PRAZO APLICAES FINANCEIRAS Banco a DBITOS DE PESSOAS LIGADAS DBITOS DE SCIOS Scio a PERMANENTE INVESTIMENTOS PARTICIPAES SOCIETRIAS Empresa a ATIVO IMOBILIZADO VALORES ORIGINAIS CORRIGIDOS Mquinas Equipamentos

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas 1.3.2.1.003 1.3.2.1.004 1.3.2.1.005 1.3.2.1.006 1.3.2.1.007 1.3.2.1.008 1.3.2.1.009 1.3.2.1.010 1.3.2.2 1.3.2.2.001 1.3.2.2.002 1.3.2.2.003 1.3.2.2.004 1.3.2.2.005 1.3.2.2.006 1.3.2.2.007 1.3.2.2.008 1.3.2.2.009 1.3.2.2.010 1.3.3 1.3.3.1 1.3.3.1.001 1.3.3.2 1.3.3.2.001 2 Ferramentas Modelos e Matrizes Mveis e Instalaes Comerciais Mveis e Utenslios Administrativos Equipamentos de Informtica Veculos Industriais Veculos Comerciais Automveis DEPRECIAO ACUMULADA Mquinas Equipamentos Ferramentas Modelos e Matrizes Mveis e Instalaes Comerciais Mveis e Utenslios Administrativos Equipamentos de Informtica Veculos Industriais Veculos Comerciais Automveis ATIVO DIFERIDO DESPESAS DE IMPLANTAO Gastos Gerais de Implantao AMORTIZAES ACUMULADAS Gastos Gerais de Implantao PASSIVO

2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 OBRIGAES A CURTO PRAZO 2.1.1.1 OBRIGAES TRABALHISTAS 2.1.1.1.001 Salrios e Ordenados a Pagar 2.1.1.1.002 Frias a Pagar 2.1.1.2 OBRIGAES SOCIAIS 2.1.1.2.001 INSS a Recolher 2.1.1.2.002 FGTS a Recolher 2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS 2.1.1.3.001 IPI a Recolher 2.1.1.3.002 ICMS a Recolher 2.1.1.3.003 ISS a Recolher

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CFC e SEBRAE 2.1.1.3.004 2.1.1.3.005 2.1.1.3.006 2.1.1.3.007 2.1.1.4 2.1.1.4.001 2.1.1.5 2.1.1.5.001 2.1.1.6 2.1.1.6.001 2.1.1.6.002 2.1.1.6.003 IRRF a Recolher COFINS a Recolher IRPJ a Recolher Contribuio Social a Recolher FORNECEDORES Fornecedor a EMPRSTIMOS Banco a CONTAS A PAGAR Aluguis a Pagar Servios de Terceiros a Pagar Pro-Labore a Pagar

2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1 OBRIGAES A LONGO PRAZO 2.2.1.1 FINANCIAMENTOS 2.2.1.1.001 Banco a 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 CAPITAL REALIZADO 2.4.1.1 CAPITAL SUBSCRITO 2.4.1.1.001 Capital Social 2.4.1.2 (-) CAPITAL A REALIZAR 2.4.1.2.001 Scio a 2.4.2 RESERVAS 2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL 2.4.2.1.001 Reserva de Correo do Capital Realizado 2.4.2.2 RESERVAS DE REAVALIAO 2.4.2.2.001 Reserva de Reavaliao de Bens 2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS 2.4.2.3.001 Reserva Legal 2.4.2.3.002 Reserva para Aumento de Capital 2.4.2.4 LUCROS E/OU PREJUZOS ACUMULADOS 2.4.2.4.001 Lucros Acumulados 2.4.2.4.002 (-) Prejuzos Acumulados 2.4.2.4.003 Resultado do Exerccio em Curso 3 3.1 CUSTOS CUSTOS E DESPESAS

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.1.001 3.1.1.2 3.1.1.2.001 3.1.1.2.002 3.1.1.2.003 3.1.1.3 3.1.1.3.001 3.1.1.3.002 3.1.1.3.003 3.1.1.3.004 3.1.1.3.005 3.1.1.3.006 3.1.1.4 3.1.1.4.001 3.1.1.4.002 3.1.1.4.003 3.1.1.4.004 3.1.1.4.005 3.1.1.4.006 3.1.1.4.007 3.1.1.4.008 3.1.1.4.009 3.1.1.4.010 3.1.1.4.011 3.1.1.4.012 3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.1 3.1.2.1 3.1.2.2 3.1.2.2.001 3.1.2.2.002 3.1.3 3.1.3.1 3.1.3.1.001 3.1.3.1.002 3.1.3.1.003 3.1.3.1.004 CUSTOS INDUSTRIAIS CUSTO DE AQUISIO DE MATERIAIS Matria-Prima Conta Compra (-) DEDUES DO CUSTO DOS MATERIAIS (-) Devoluo de Matria-Prima (-) ICMS nas Compras (-) IPI nas Compras CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA Salrios Contribuio para a Previdncia Social Contribuio para o FGTS Assistncia Mdica Vale Transporte Programa de Alimentao do Trabalhador-PAT GASTOS GERAIS DE PRODUO Pro-Labore Industrial Aluguel e Arrendamento Energia Eltrica gua Luz Comunicaes Material de Consumo Manuteno de Mquinas e Instalaes Depreciao Despesas de Viagens e Estadas Impressos e Materiais Servios de Terceiros CUSTO DA REVENDA DE MERCADORIAS CUSTO DE AQUISIO DAS MERCADORIAS Mercadoria para Revenda Conta Compra Frete de Mercadorias (-) DEDUES DO CUSTO DAS MERCADORIAS (-) Devoluo de Mercadoria para Revenda (-) ICMS nas Compras CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA Salrios Contribuio para a Previdncia Social Contribuio para o FGTS Assistncia Mdica

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CFC e SEBRAE 3.1.3.1.005 3.1.3.1.006 PAT 3.1.3.2 3.1.3.2.001 3.1.3.2.002 3.1.3.2.003 3.1.3.2.004 3.1.3.2.005 3.1.3.2.006 3.1.3.2.007 3.1.3.2.008 Instalaes 3.1.3.2.009 3.1.3.2.010 3.1.3.2.011 3.1.3.2.012 Vale Transporte Programa de Alimentao do Trabalhador CUSTOS GERAIS DOS SERVIOS Pro-Labore Aluguel e Arrendamento de Bens Energia Eltrica gua Luz Comunicaes Material de Consumo Manuteno de Mquinas, Equipamentos e Depreciaes Despesas de Viagens e Estadas Impressos e Materiais Servios de Terceiros

3.2 DESPESAS 3.2.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.2.1.1 DESPESAS DE COMERCIALIZAO 3.2.1.1.001 Ordenados 3.2.1.1.002 Contribuio para a Previdncia Social 3.2.1.1.003 Contribuio para o FGTS 3.2.1.1.004 Assistncia Mdica 3.2.1.1.005 Vale Transporte 3.2.1.1.006 Programa de Alimentao do Trabalhador PAT 3.2.1.1.007 Pro-Labore 3.2.1.1.008 Aluguel e Arrendamento de Bens 3.2.1.1.009 Energia Eltrica 3.2.1.1.010 Comunicaes 3.2.1.1.011 Material de Consumo 3.2.1.1.012 Manuteno de Mquinas e Instalaes 3.2.1.1.013 Depreciaes 3.2.1.1.014 Despesas de Viagens e Estadas 3.2.1.1.015 Impressos e Materiais 3.2.1.1.016 Servios de Terceiros 3.2.1.2 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 3.2.1.2.001 Ordenados

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas 3.2.1.2.002 3.2.1.2.003 3.2.1.2.004 3.2.1.2.005 3.2.1.2.006 PAT 3.2.1.2.007 3.2.1.2.008 3.2.1.2.009 3.2.1.2.010 3.2.1.2.011 3.2.1.2.012 3.2.1.2.013 3.2.1.2.014 3.2.1.2.015 3.2.1.2.016 3.2.1.3 3.2.1.3.001 3.2.1.3.002 3.2.1.4 3.2.1.4.001 3.2.1.4.002 3.2.1.4.003 3.2.1.4.004 3.2.1.4.005 3.2.1.4.006 3.2.1.5 3.2.1.5.001 3.2.2 3.2.2.1 3.2.2.1.001 3.2.2.1.002 4 Contribuio para Previdncia Social Contribuio para o FGTS Assistncia Mdica Vale Transporte Programa de Alimentao do Trabalhador Pro-Labore Aluguel e Arrendamento de Bens Energia Eltrica Comunicaes Material de Consumo Manuteno de Mquinas e Instalaes Depreciaes Despesas de Viagens e Estadas Impressos e Materiais de Escritrio Servios de Terceiros DESPESAS TRIBUTRIAS Imposto Predial Impostos e Taxas Diversas DESPESAS FINANCEIRAS Juros Passivos Descontos Concedidos Multas de Mora Despesas Bancrias Variaes Cambiais Variaes Monetrias PERDAS DIVERSAS Perdas por Incobrveis DESPESAS NO-OPERACIONAIS CUSTO DE ALIENAO DE BENS DO PERMANENTE Custo Alienao de Investimentos Custo Alienao de Imobilizados RECEITAS

4.1 RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS 4.1.1 RECEITAS INDUSTRIAIS LQUIDAS 4.1.1.1 RECEITA INDUSTRIAL BRUTA 4.1.1.1.001 Vendas no Mercado Interno

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CFC e SEBRAE 4.1.1.1.002 4.1.1.1.003 4.1.1.2 4.1.1.2.001 4.1.1.2.002 4.1.1.2.003 4.1.1.2.004 4.1.1.2.005 4.1.2 4.1.2.1 4.1.2.1.001 4.1.2.1.002 4.1.2.2 4.1.2.2.001 4.1.2.2.002 4.1.2.2.003 4.1.2.2.004 4.1.3 4.1.3.1 4.1.3.1.001 4.1.3.1.002 4.1.3.2 SERVIOS 4.1.3.2.001 4.1.3.2.002 4.1.3.2.003 4.1.3.2.004 4.1.4 4.1.4.1 4.1.4.1.001 4.1.4.1.002 Vendas no Mercado Externo Industrializao para Terceiros (-) DEDUES DAS RECEITAS INDUSTRIAIS (-) Devoluo de Vendas (-) IPI sobre Vendas (-) ICMS nas Vendas (-) PIS s/ Receita de Vendas (-) COFINS s/ Receita de Vendas RECEITAS COMERCIAIS LQUIDAS RECEITA COMERCIAL BRUTA Vendas no Mercado Interno Vendas no Mercado Externo (-) DEDUES DAS RECEITAS COMERCIAIS (-) Devoluo de Vendas (-) ICMS nas Vendas (-) PIS s/ Receitas de Vendas (-) COFINS s/ Receitas de Vendas RECEITAS DA PRESTAO DE SERVIOS LQUIDAS RECEITA DA PRESTAO DE SERVIOS Vendas de Servios Vista Vendas de Servios a Prazo (-) DEDUES DAS RECEITAS DA PRESTAO DE (-) Cancelamento de Faturas de Servios (-) ISS Sobre Vendas de Servios (-) PIS s/ Receitas de Servios (-) COFINS s/ Receitas de Servios OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS RECEITAS FINANCEIRAS Rendimentos de Aplicaes Financeiras Juros de Mora

4.2 RECEITAS NO-OPERACIONAIS LQUIDAS 4.2.1 RECEITAS NO-OPERACIONAIS 4.2.1.1 RECEITAS DE ALIENAO DO ATIVO PERMANENTE 4.2.2.1.001 Receita da Alienao de Investimentos 4.2.2.1.002 Receita da Alienao de Imobilizado 6 CONTAS DE APURAO

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas 6.1 RESULTADO DO EXERCCIO 6.1.1 RESULTADO PARCIAL DO EXERCCIO 6.1.1.1 RESULTADO OPERACIONAL 6.1.1.1.001 Resultado Industrial 6.1.1.1.002 Resultado Comercial 6.1.1.1.003 Resultado da Prestao de Servios 6.1.1.2 RESULTADO NO-OPERACIONAL 6.1.2.0.001 Resultado da Alienao do Ativo Permanente 6.1.2 RESULTADO FINAL DO EXERCCIO 6.1.2.1 Resultado do Exerccio em Curso 6.1.2.1.001 Resultado Lquido Final

4.4.2. Funo e Funcionamento das Contas A definio da Funo e do Funcionamento das rubricas do Elenco de Contas importante para que se possa padronizar a classificao dos fatos contbeis e os relatrios que resultarem da escriturao, assegurando tratamento uniforme, independentemente do profissional que esteja executando os trabalhos. a) Funo das Contas: define a finalidade de cada conta. b) Funcionamento das Contas: define como cada conta dever ser utilizada quanto sua movimentao. c) Saldo de Contas: indica a natureza do saldo de cada conta, se devedor ou credor. Como se pode observar neste tpico, a Funo e Funcionamento dizem respeito s contas em nvel de operacionalizao, ou seja, o elemento a ser debitado ou creditado. A ttulo de exemplo, so apresentadas anlises das principais contas. ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES 1.1.1.1.001. CAIXA GERAL Funo Controlar as disponibilidades imediatas da empresa, mantidas em tesouraria.
Devem ser classificadas nessa conta somente Aplicaes Financeiras previstas para resgate a curto prazo. Funcionamento
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Debita-se sempre que ocorrer entrada ou recebimento de numerrio, qualquer que seja a origem. Credita-se sempre que ocorrer sada de numerrio, qualquer que seja a finalidade. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor em numerrio existente na empresa.

1.1.1.2. BANCOS CONTA MOVIMENTO Funo Controlar as disponibilidades mediatas da empresa, mantidas em depsito nas instituies financeiras. Funcionamento Debita-se sempre que ocorrerem depsitos bancrios, resgates de aplicaes financeiras ou recebimentos de crditos na empresa, por via bancria, de qualquer origem. Credita-se sempre que ocorrer emisso de cheques, transferncia de valores para aplicao financeira ou dbitos na conta bancria. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa as disponibilidades mediatas da empresa nas instituies financeiras.

1.1.1.3.000. APLICAES FINANCEIRAS3 Funo Controlar os valores aplicados em instituies financeiras, tais como: Fundos de Investimentos, Certificados de Depsitos Bancrios, entre outros. Funcionamento Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financeira e pelos rendimentos gerados no perodo. Credita-se pelo resgate ou liquidao da aplicao financeira e pelos impostos incidentes quando do resgate ou rendimento.

Esta conta, de preferncia, dever ser controlada analiticamente, ou seja, com subconta para cada cliente. Caso se faa opo pela utilizao apenas da conta sinttica dever ser mantido controle extracontbil.
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Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores aplicados nas instituies financeiras.

1.1.2.1.000. DUPLICATAS A RECEBER4 Funo Controlar os valores a receber da empresa, gerados pelas Vendas de Produtos, Mercadorias ou Servios. Funcionamento Debita-se por ocasio da Venda a Prazo ou quando no ocorrer o recebimento imediatamente aps a emisso da Nota Fiscal de Venda. Credita-se quando do recebimento da duplicata, pela anulao da venda (Devoluo), por descontos ou redues nos valores a receber por qualquer motivo e pela liquidao como incobrvel. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa os valores que a empresa tem para receber de terceiros, decorrentes das vendas a prazo.

1.1.2.2. CRDITOS BAIXADOS RECUPERVEIS Funo Registrar duplicatas ou outros crditos baixados como perdas, com previso de recuperao. Funcionamento Debita-se pelo recebimento das duplicatas anteriormente baixadas como perdas. Credita-se pela contrapartida da baixa como perda. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa valores das Duplicatas a Receber ou outros crditos, baixados como perdas para as quais se tem previso de recuperao.

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1.1.2.4. ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS Funo Controlar os adiantamentos concedidos aos empregados. Funcionamento Debita-se sempre que ocorrer a efetivao do adiantamento por meio de numerrio, cheques ou transferncias bancrias. Credita-se sempre que ocorrer a devoluo ou realizao do evento que motivou o adiantamento. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a empresa tem de crdito com terceiros em decorrncia do adiantamento de numerrio.

1.1.2.5. IMPOSTOS A RECUPERAR Funo Controlar impostos a serem recuperados/compensados em perodos subseqentes. Funcionamento Debita-se pela reteno de impostos por terceiros ou pela antecipao de algum imposto pela prpria empresa. Credita-se quando ocorrer a restituio ou utilizao do crdito existente. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a empresa tem de crdito com algum rgo pblico nas esferas Municipal, Estadual ou Federal.

1.1.3. ESTOQUES Funo Controlar nas contas deste subgrupo os materiais e produtos adquiridos pela

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empresa, ainda no-utilizados na atividade industrial, comercial ou da prestao de servios, inclusive os respectivos adiantamentos a fornecedores. Funcionamento Debita-se: a) No tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelos ajustes dos Estoques peridicos, ocorrendo aumento dos valores existentes, pelo controle permanente dos estoques, ou por contagem fsica, tendo como contrapartida a conta Resultado Comercial. b) Tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelas aquisies dos materiais; sendo a empresa industrial, excludo do valor do IPI e ICMS, e, se, comercial, excludo do ICMS. Credita-se: a) No tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelos ajustes dos Estoques peridicos, ocorrendo reduo dos valores existentes, pelo controle permanente dos estoques, ou por contagem fsica, tendo como contrapartida a conta Resultado Comercial. b) Tendo a empresa Controle dos Estoques Integrados Contabilidade: pelo uso ou consumo dos materiais. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos materiais em estoque mantidos pela empresa.

1.1.4.1 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Funo Controlar as despesas que beneficiaro mais de um perodo. Funcionamento Debita-se pelo pagamento ou ocorrncia da despesa. Credita-se pela apropriao mensal. Saldo O saldo deve ser sempre devedor, pois expressa os gastos pendentes de apropriao nos meses seguintes. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

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As contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes/ Funcionamento/Saldo das suas congneres do Realizvel a Curto Prazo, j comentadas. Sua diferena est no prazo de realizao de tais Ativos. Para as primeiras, at o final do exerccio seguinte; nestas se enquadram as que extrapolam aquele perodo. A exceo fica para os dbitos de pessoas ligadas que, independente de prazo, devem figurar nesse grupo. ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS 1.3.1.1. PARTICIPAES SOCIETRIAS Funo Controlar os investimentos permanentes em outras empresas, como scia, acionista ou quotista, com carter permanente. Funcionamento Debita-se pela aquisio ou subscrio de participao societria ou pelo registro da equivalncia patrimonial, no caso de investimento relevante, quando positivo. Credita-se sempre que ocorrer a alienao da participao societria ou, sendo o investimento relevante, pelo recebimento de Dividendos, ou, ainda, pela equivalncia patrimonial, quando negativa. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a empresa tem investido em outras empresas como participao societria.

1.3.2. ATIVO IMOBILIZADO MQUINAS, EQUIPAMENTOS, VECULOS, MVEIS, UTENSLIOS, ETC. Funo Controlar as Imobilizaes Permanentes em Mquinas, Equipamentos, Ferramentas, Veculos, Mveis e Utenslios, etc., necessrias a realizao dos objetivos sociais da empresa. Funcionamento

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Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio dos bens, pelo valor total despendido. Credita-se sempre que houver a alienao ou baixa por sucateamento ou obsolescncia do bem. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa valores que a empresa tem investido em Mquinas, Equipamentos, Veculos, etc.

1.3.2.2. DEPRECIAES ACUMULADAS Funo Controlar as contas de Depreciaes, oriundas do registro do desgaste de bens imobilizados pelo uso. Funcionamento Debita-se sempre que houver a alienao ou baixa por sucateamento ou obsolescncia do bem. Credita-se sempre que houver registro de Depreciaes do perodo contabilizadas como Custo ou Despesas. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa, em valores, o desgaste dos bens no processo Industrial, Comercial ou Administrativo, pelo uso.

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE OBRIGAES A CURTO PRAZO 2.1.1.1 OBRIGAES TRABALHISTAS Funo

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Registrar e controlar as obrigaes decorrentes das relaes trabalhistas com os empregados, inerentes aos salrios, frias, etc. Funcionamento Debita-se sempre que houver a liquidao das obrigaes com dinheiro, cheque ou crdito em conta ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes com empregados.

2.1.1.2. OBRIGAES SOCIAIS Funo Registrar e controlar as obrigaes pecunirias decorrentes da legislao previdenciria. Funcionamento Debita-se sempre que houver o pagamento das obrigaes ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito, entre elas: Salrio-Famlia, Contribuio para o INSS, Contribuio para o FGTS, etc. Credita-se pelo provisionamento das obrigaes e pela reteno da parcela do INSS devidas pelos empregados, ao final de cada ms. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para com o INSS, FGTS, etc.

2.1.1.3. OBRIGAES TRIBUTRIAS Funo Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos retidos ou devidos pela empresa, em virtude das Vendas de Produtos, Mercadorias, Servios ou Lucros Apurados. Funcionamento Debita-se sempre que houver o recolhimento das obrigaes ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito.

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Credita-se pelo provisionamento ou reteno dos impostos, no final de cada ms, em decorrncia das Vendas de Produtos, Mercadorias ou Servios ou pela determinao dos impostos sobre os lucros no final do exerccio. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para com os diversos rgos da Fazenda Municipal, Estadual e Federal.

2.1.1.4. FORNECEDORES Funo Registrar e controlar as obrigaes para com fornecedores, decorrentes da aquisio de bens ou servios. Funcionamento Debita-se sempre que houver a liquidao da obrigao ou, ainda, pela Devoluo dos Bens ou cancelamento dos Servios ou Descontos Obtidos com os credores. Credita-se sempre que ocorrer a aquisio de bens ou servios. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para com os fornecedores de bens ou servios.

2.1.1.5. EMPRSTIMOS Funo Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos contratos de financiamentos obtidos nas Instituies Financeiras. Funcionamento Debita-se sempre que houver o pagamento de parte ou de todo o valor devido ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito. Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito relativo ao emprstimo e pelos encargos financeiros devidos no perodo.

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Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para com as instituies financeiras.

2.1.1.6. CONTAS A PAGAR Funo Registrar e controlar as obrigaes decorrentes das demais contas a pagar a terceiros, tais como: servios pblicos, servios ou honorrios de terceiros a pagar, etc. Funcionamento Debita-se sempre que houver o pagamento da obrigao ou, ainda, pelo estorno ou cancelamento da operao que deu origem ao crdito. Credita-se pelo provisionamento ou registro da conta a pagar, pelo regime de competncia no final de cada ms. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa as obrigaes para com os diversos rgos que prestam servios pblicos ou terceiros credores. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO As contas que compem o Passivo Exigvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes/Funcionamento/Saldos das suas contas congneres do Passivo Circulante. A diferena est no prazo de vencimento da Obrigao. Enquanto no primeiro enquadram-se as obrigaes at o final do exerccio seguinte, neste grupo figuram as obrigaes vencveis aps o exerccio seguinte. PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1.1. CAPITAL SUBSCRITO Funo Registrar o capital subscrito e/ou integralizado, quando do registro da Firma Individual, ou da constituio das sociedades ou, ainda, decorrente de aumentos posteriores oriundos de lucros ou novos investimentos. Funcionamento

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Debita-se sempre que houver a reduo por compensao de prejuzos, devoluo do Capital Social ou, ainda, pelo resgate ou reembolso. Credita-se pelo registro do capital inicial, bem como pelos aumentos posteriores. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa uma obrigao da empresa para com os proprietrios, sem prazo ou data especfica de devoluo ou pagamento.

2.4.2.1. RESERVAS DE CAPITAL Funo Registrar a correo do Capital Realizado, pendente de incorporao, bem como outras reservas decorrentes de operaes que no transitaram pelas contas de resultado, como o caso de doaes, subvenes, etc. Funcionamento Debita-se sempre que houver a incorporao da reserva ao Capital Social, pela compensao de prejuzos ou por ajustes efetuados. Credita-se pelo registro da Correo Monetria do Capital Realizado ou do Recebimento de valores a ttulo de doao, incentivo, etc., no-considerado como receita. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa valores pertencentes aos scios, pendentes de incorporao ao capital social.

2.4.2.2. RESERVAS DE REAVALIAO Funo Registrar a diferena entre o valor histrico e o valor de avaliao dos bens do imobilizado, com base em Laudo Pericial de avaliao. Funcionamento Debita-se sempre que houver a incorporao da reserva ao Capital. Credita-se por ocasio da reavaliao dos bens, pela diferena entre o valor da avaliao e o valor contbil.

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Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor agregado aos bens do Imobilizado, pendente de incorporao ao Capital.

2.4.2.3. RESERVAS DE LUCROS Funo Registrar as reservas de qualquer espcie que sejam oriundas de lucros da empresa, entre elas a Reserva Legal, as Reservas Estatutrias, de Lucros a Realizar, etc. Funcionamento Debita-se sempre que houver a utilizao da reserva para aumento de capital, reverso para lucros acumulados ou compensao de prejuzos. Credita-se pela formao da reserva pela transferncia da conta de Lucros Acumulados. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa uma dotao pertencente aos scios, pendente da deciso desses quanto sua destinao definitiva.

2.4.2.4. LUCROS E/OU PREJUZOS ACUMULADOS Funo Registrar o valor dos Lucros ou Prejuzos disposio dos proprietrios, scios ou acionistas para destinao ou compensao com resultados dos perodos seguintes. Funcionamento Debita-se sempre que ocorrer a destinao para distribuio aos scios, incorporao ao Capital ou formao de Reservas, ou por compensao de prejuzos. Credita-se pelo Lucro Apurado no perodo. Saldo Quando existirem Lucros Acumulados, ser sempre SALDO CREDOR, pois representa parcela dos lucros pendentes de destinao pelos proprietrios,
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scios ou acionistas. Quando existirem prejuzos acumulados, ser sempre SALDO DEVEDOR, pois representa prejuzos pendentes de compensao com lucros dos perodos seguintes. CUSTOS CUSTOS INDUSTRIAIS 3.1.1.1. CUSTO DE AQUISIO DOS MATERIAIS Funo Registrar, em cada conta especfica, as aquisies de Matria-Prima ou Materiais a serem utilizados no processo industrial. Funcionamento Debita-se sempre que houver a aquisio de Matria-Prima ou Materiais. Credita-se mensalmente pelo ajuste dos estoques e, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para Resultado Industrial. Poder ser creditada, tambm, pelo destaque do IPI e ICMS inclusos no valor dos materiais. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das Matrias-Primas ou Materiais adquiridos para serem utilizados no processo de produo.

3.1.1.3. CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA Funo Registrar em cada conta especfica os Custos Diretos com empregados e correspondentes Encargos Trabalhistas e Sociais. Funcionamento Debita-se sempre que houver o provisionamento ou pagamento dos salrios e pelo provisionamento dos encargos correspondentes, nas suas contas especficas. Credita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta Resultado Industrial. Saldo

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Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos Custos com Mo-de-Obra Direta, Aplicados na Produo.

3.1.1.4. GASTOS GERAIS DE PRODUO DE BENS OU SERVIOS Funo Registrar, em cada conta especfica, os Gastos Gerais necessrios produo. Funcionamento Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento do gasto. Credita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta Resultado Industrial ou da Prestao de Servios. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos Gastos Gerais Aplicados na Produo no perodo. DESPESAS DESPESAS OPERACIONAIS 3.2.1.1. DESPESAS DE COMERCIALIZAO Funo Registrar, em cada conta especfica, as Despesas com a Comercializao dos Produtos, Mercadorias ou Servios para atender aos objetivos da empresa. Funcionamento Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento da despesa no perodo. Credita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta Resultado do Exerccio. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das Despesas de Comercializao do perodo.

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3.2.1.2. DESPESAS ADMINISTRATIVAS Funo Registrar, em cada conta especfica, as Despesas com a Administrao do negcio, para atender aos objetivos da empresa. Funcionamento Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento da despesa no perodo. Credita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta Resultado do Exerccio. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das Despesas de Administrao do perodo. 3.2.1.3. DESPESAS TRIBUTRIAS Funo Registrar, em cada conta especfica, as despesas com impostos e taxas norelacionados diretamente com a comercializao dos Produtos, Mercadorias ou Servios, porm decorrentes dos objetivos da empresa. Funcionamento Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento do imposto ou taxa no perodo. Credita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta Resultado do Exerccio. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor dos impostos e taxas pagas ou devidas pela empresa no perodo.

3.2.1.4. DESPESAS FINANCEIRAS Funo Registrar em cada conta especfica as Despesas Financeiras decorrentes da necessidade de Capital de Giro ou do financiamento de ativos. Funcionamento
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Debita-se sempre que houver o pagamento ou provisionamento de despesas financeiras. Credita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta Resultado do Exerccio. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das Despesas Financeiras do Perodo.

3.2.2. DESPESAS NO-OPERACIONAIS Funo Registrar, em cada conta especfica, as Despesas No-Operacionais, entre elas o Custo da Alienao de Ativos Permanentes e outras que no fazem parte dos objetivos da empresa. Funcionamento Debita-se sempre que houver o pagamento de despesas alheias ao objeto social ou pela baixa do valor original corrigido dos bens vendidos. Credita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta Resultado do Exerccio. Saldo Deve apresentar sempre SALDO DEVEDOR, pois representa o valor das despesas do perodo. RECEITAS RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS 4.1.1. RECEITAS INDUSTRIAIS LQUIDAS Funo Registrar, em cada conta especfica, as receitas decorrentes de Vendas de Produtos da empresa. Funcionamento Debita-se, no final do exerccio, pela transferncia do saldo para a conta Resultado do Exerccio.

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Credita-se sempre que ocorrer a concretizao da venda de produtos. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor das Receitas de Vendas de Produtos do perodo.

4.1.4.1. RECEITAS FINANCEIRAS Funo Registrar, em cada conta especfica, as receitas decorrentes de aplicaes financeiras, juros cobrados por atraso ou descontos obtidos. Funcionamento Debita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta Resultado do Exerccio. Credita-se sempre que houver a ocorrncia de receitas financeiras. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor das Receitas Financeiras do perodo.

4.2.1. RECEITAS NO-OPERACIONAIS Funo Registrar, em cada conta especfica, as receitas no-operacionais, entre elas as Receitas de Alienao de Ativos Permanentes, alm de outras que no fazem parte dos objetivos da empresa. Funcionamento Debita-se no final do exerccio pela transferncia do saldo para a conta Resultado do Exerccio. Credita-se sempre que houver o recebimento ou registro da receita no perodo. Saldo Deve apresentar sempre SALDO CREDOR, pois representa o valor das Receitas do perodo.

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CONTAS DE APURAO 6.1.1. RESULTADO PARCIAL DO EXERCCIO Funo Receber os custos e receitas para fins de apurao do resultado intermedirio. Funcionamento Debita-se conta especfica, pela transferncia dos saldos das contas de custos em contrapartida destas. Credita-se conta especfica, pela transferncia dos saldos das contas de receitas em contrapartida dessas. Saldo O saldo poder ser devedor, se apurado prejuzo, credor, se apurado lucro ou zero se for nulo o resultado. Sendo transitrio, dever ser transferido para Resultado do Exerccio. 4.5. REGISTRO DAS OPERAES CONTBEIS As operaes que afetam o patrimnio das empresas devem ser registradas em forma mercantil, adotando-se, por ser praxe universal, o Mtodo das Partidas Dobradas que est centrado na assertiva para cada dbito existe um crdito de igual valor e vice-versa. Os fatos administrativos que afetam o patrimnio so registrados por meio de partidas ou lanamentos, que a forma como se apresentam contabilmente.

4.5.1. Elementos da Partida ou Lanamento A partida ou lanamento deve conter, no mnimo, os seguintes elementos: a) Data do Registro Preferencialmente, a data do registro deve coincidir com a data da operao. Entretanto, caso o registro ocorra em data posterior, recomendvel fazer constar do histrico a data da operao. b) Elemento Devedor Refere-se conta e respectiva subconta a ser debitada. Caso a empresa

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possua Elenco de Contas Codificado, a nomenclatura poder ser substituda por cdigo. c) Elemento Credor Corresponde conta e respectiva subconta a ser creditada, cuja nomenclatura pode ser substituda por Cdigo, caso o elenco seja codificado. d) Histrico Diz respeito descrio resumida do fato ocorrido. O bom histrico aquele que responde s seguintes indagaes: a quem foi pago?; o que foi pago?; e, mediante o que foi pago?, adaptando-se aos recebimentos e s operaes extracaixa. e) Valor Refere-se ao valor da operao que afetou o patrimnio, qualitativa ou quantitativamente.

4.5.2. Formalizao dos Fatos Os fatos que afetam o patrimnio devem estar respaldados em documentos comprobatrios. Os documentos devem identificar o beneficirio a que se refere e ser elaborado de forma que no paire dvida quanto sua habilidade. Outro aspecto que deve ser levado em conta a relao da operao com a atividade explorada pela empresa. A guarda dos comprovantes dos registros contbeis de fundamental importncia para resguardar a empresa quando de eventuais fiscalizaes.

4.5.3. Classificao dos Fatos Os fatos contbeis, materializados pelos documentos comprobatrios, so classificados para contabilizao, utilizando-se carimbo, etiqueta para leitura tica ou outros meios. H empresas que preferem escriturar ou digitar diretamente. Para isso, exigido um alto grau de experincia do escriturrio ou digitador. 4.5.4. Principais Lanamentos Contbeis Neste tpico, apresentamos os principais registros efetuados em decorrncia dos fatos mais comuns de uma empresa comercial, a fim de servir de orientao na classificao dos mesmos e propiciar uma melhor compreenso sobre a utilizao do Elenco de Contas sugerido.
A conta a ser creditada depende do que est sendo vendido. Da a necessidade de consultar o Elenco de Contas.
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4.5.4.1. Operaes com a conta CAIXA

a) Integralizao de Capital em Espcie Nas firmas individuais, a contabilizao da integralizao de Capital d-se de forma direta, ou seja, no se adota a figura do Capital a Realizar.
D - Caixa C - Capital Recebido do titular o valor destinado a form. do Capital ............................... xxx

Nas sociedades em geral, a integralizao um fato posterior subscrio e consiste no cumprimento de uma obrigao por parte dos scios.
D - Caixa C - Capital a Realizar Scio a Recebido para integralizao de suas quotas.... xxx

b) Suprimento de Caixa Refere-se retirada de numerrio de banco para atender s necessidades prementes da empresa, entre elas a efetivao de pequenas despesas. Existem empresas que utilizam um Fundo Fixo, que reposto periodicamente.
D - Caixa C - Bancos Conta Movimento Banco a Recebido cheque no 023899 para supr. caixa ..... xxx

c) Recebimento de Venda Vista Ocorre quando a empresa vende mercadorias ou produtos de fabricao prpria e recebe, no ato, o valor correspondente.
D - Caixa
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O lanamento relativo ao ICMS nas Compras poder ser efetivado de uma s vez, no final de cada ms, considerando o fato de existir o Livro de Entrada de Mercadorias que detalha esse crdito. Ressalte-se a necessidade de se manter controle individualizado para identificao dos devedores por adiantamento.

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas C - Receitas5 Vendas do Mercado Interno Recebido vr. ref. Nota Fiscal no xxxxx ......... xxx

d) Recebimento de Duplicatas oriundas de Vendas a Prazo As vendas a prazo do origem emisso de um ttulo de crdito denominado duplicada. No vencimento, a empresa recebe do cliente o valor relativo venda anteriormente realizada.
D - Caixa C - Duplicatas a Receber Cliente a Recebido dupl. no 001/96 ....................... xxx

e) Pagamento de mercadorias compradas vista As compras vista de mercadorias devem ser registradas na data do efetivo pagamento. Vale observar que no valor pago est contida a parcela de ICMS destacada na Nota Fiscal. H, portanto, a necessidade de segregar esse imposto. A conta a ser creditada depende do que est sendo vendido. Da a necessidade de consultar o Elenco de Contas.
D - Custo de Aquisio das Mercadorias Mercadorias para Revenda Conta Compra C - Caixa ou Banco Pago a XYZ. ref. aquis. mercs. conf. NF. 002 ..... xxx D - Obrigaes Tributrias ICMS a Recolher C - Deduo do Custo das Mercadorias ICMS nas Compras6 Vr. do ICMS contido no custo das mercadorias .... xxx

f) Pagamento de duplicata oriunda da Compra a Prazo Qualquer que seja a compra a prazo de bens ou servios, dar origem a uma
A subconta a ser debitada vai depender do bem que foi adquirido, da a necessidade de consultar o elenco de contas. Essa subconta vai variar em funo do encargo que estiver sendo pago. 10 A conta a ser debitada depender da despesa que estiver sendo paga. 11 A subconta varia de conformidade com o que est sendo pago.
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obrigao que dever ser paga no vencimento. Aqui se registra o cumprimento dessa obrigao.
D - Duplicadas a Pagar Empresa x C - Caixa ou Bancos Pg., dupl. no 003, venc. xx-xx-xx................. xxx

g) Pagamento de juros de mora Ocorre quando o pagamento de uma obrigao efetuado aps o vencimento.
D - Despesas Financeiras Juros Passivos C - Caixa ou Bancos Pg. juros sobre dupl. no 003 de XYZ.............. xxx

h) Pagamento de adiantamento de salrios, para despesas, etc.


D - Adiantamentos a Empregados Empregados7 C - Caixa ou Bancos Pg. a XY adto. s/ salrio conf. rec .............. xxx

i) Pagamento vista da compra de bens para uso permanente


D - Valores Originais Corrigidos Mveis e Utenslios8 C - Caixa ou Banco Pg. a XYZ. ref. aquis. mveis, conf. NF. 003 ..... xxx

j) Pagamento de encargos sociais do ms anterior Os encargos devem ser provisionados no ms a que se referem, nascendo da uma obrigao. O pagamento do encargo, portanto, corresponde ao cumprimento dessa obrigao.

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Essa conta ser creditada pelo valor bruto da operao, ou seja, o valor total do emprstimo.

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas D - Obrigaes Sociais INSS a Recolher9 C - Caixa ou Bancos Pg. INSS relativo ao ms, conf. guia ............. xxx

k) Pagamento de despesas vista As despesas de pequeno valor so pagas em espcie; todavia, pode acontecer de serem pagas por meio de cheques.
D - Despesas Administrativas10 Ordenados C - Caixa ou Bancos Pg. salrios do ms xx, conf. folha .............. xxx

l) Pagamento de Impostos ou Contribuies Antecipadas As empresas so obrigadas a recolher Imposto de Renda e Contribuio Social mensalmente, pelo sistema de bases correntes. Os valores recolhidos so considerados como antecipaes at a entrega da Declarao, quando feita a opo pela forma de tributao.
D - Impostos a Recuperar IRPJ Antecipaes11 C - Caixa ou Bancos Pg. IR antecipado ref. ms xxx/xx............... xxx

4.5.4.2. Operaes Bancrias As operaes bancrias exigem um certo cuidado na sua classificao, em virtude da diversidade e da falta de uniformidade dos documentos emitidos pelos bancos. Ademais, importante procurar proceder a uma conciliao prvia com o extrato bancrio, evitando, assim, as pendncias que, via de regra, impossibilitam o andamento dos trabalhos de escriturao. a) Crdito referente Emprstimo

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A duplicata descontada no-paga no vencimento debitada na conta corrente da empresa emitente.

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D - Bancos conta Movimento Banco a C - Emprstimos12 Banco a Vr. crd. ref. emprstimo, conf. av ............ xxx

b) Crdito referente Desconto de Duplicatas


D - Bancos conta Movimento Banco a C - Duplicatas Descontadas Banco a Vr. crd. ref. dupl. desc., conf. av........... xxx

c) Liquidao de Duplicata Descontada


D - Duplicatas Descontadas Banco a C - Duplicatas a Receber Cliente a Vr. dupl. 734. liq. conf. av................... xxx

d) Depsito referente Duplicata Descontada


D - Duplicatas Descontadas13 Banco a C - Bancos conta Movimento Banco a Vr. debitado ref. dupl. no liq. no venc....... xxx

e) Crdito referente Cobrana de Duplicatas

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Caso ocorram operaes dirias de transferncia e liquidao, podero ser registradas de forma consolidada no final do ms. Para tanto, recomendvel elaborar demonstrativo parte.

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas D - Bancos conta Movimento Banco a C - Duplicatas a Receber Cliente a Vr. crd. ref. dupl. 204, conf. av............. xxx

f) Dbito referente Juros


D - Despesas Financeiras Juros Passivos C - Bancos conta Movimento Banco a Vr. deb. ref. juros s/ emprest., conf. av...... xxx

g) Dbito referente Taxas Bancrias


D - Despesas Financeiras Despesas Bancrias C - Bancos conta Movimento Banco a Vr. deb. ref. desp. conf. av................... xxx

h) Crdito referente Juros sobre Duplicatas


D - Bancos conta Movimento Banco a C - Receitas Financeiras Juros Ativos Vr. crd. ref. juros s/ dupl. conf. av......... xxx

i) Dbito referente Aplicao Financeira


D - Aplicaes Financeiras14 Banco a
O registro das compras poder ser efetivado utilizando-se partida mensal desde que o Livro de Entrada de Mercadorias funcione como Livro Auxiliar do Dirio. 16 O registro do ICMS contido nas compras poder ser efetivado em um nico lanamento, no final do ms, considerando a existncia do controle individualizado no Livro de Entrada de Mercadorias. 17 A conta devedora pode ser outra se o crdito no for abatido de faturas pendentes de liquidao.
15

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CFC e SEBRAE C - Bancos conta Movimento Banco a Vr. deb. ref. transf. p/ aplic., conf. av...... xxx

j) Crdito referente Aplicao Financeira


D - Bancos conta Movimento Banco a C - Aplicaes Financeiras Banco a Vr. crd. ref. aplic. conf. av................. xxx

k) Crdito referente Rendimento de Aplicaes


D - Bancos conta Movimento Banco a C - Receitas Financeiras Rendimentos de Aplicaes Financeiras Vr. crd. ref. rends. aplic. conf. av.......... xxx

4.5.4.3. Operaes com a conta MERCADORIAS As mercadorias normalmente so adquiridas para Estoque e posterior venda, que tanto pode ser vista quanto a prazo. No valor da compra e da venda se acha embutido o ICMS, que destacado na Nota Fiscal. A forma mais correta de contabilizar a movimentao das mercadorias pela conta do Ativo Circulante (Estoques), cujo saldo seria mensalmente ajustado em contrapartida com o Custo das Mercadorias Vendidas. Entretanto, na prtica, tem-se adotado registrar as compras como custo, permanecendo o Estoque Inicial at a data do Balano. Essa modalidade de registro distorce o resultado, se no forem ajustados os estoques mensalmente. a) Compra de Mercadorias a Prazo
Caso o frete tenha sido contratado para pagamento posterior, a conta a ser creditada ser Fornecedores. possvel utilizar essa conta de forma sinttica desde que a empresa possua controle extracontbil que permita conhecer a composio do saldo por cliente. 20 O ICMS das Vendas poder ser registrado de uma s vez, no final de cada ms, considerando o Livro de Sada de Mercadorias como auxiliar analtico.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas

D - Custo de Aquisio das Mercadorias Mercadorias para Revenda conta Compra15 C - Fornecedores Fornecedor a Vr. ref. compra de mercs. conf. NF 005......... xxx D - Obrigaes Tributrias ICMS a Recolher C - Dedues do Custo nas Mercadorias ICMS nas Compras16 Vr. do ICMS contido na NF. 005................. xxx

b) Devoluo de Mercadorias Compradas As devolues de mercadorias podem ocasionar um crdito para a empresa com o Fornecedor para liquidao futura ou ser abatida de faturas ainda no-liquidadas.
D - Fornecedores17 Fornecedor a C - Dedues do Custo das Mercadorias Devoluo de Mercadorias para Revenda Vr. mercs. devolvidas conf. NF 006............. xxx

c) Pagamento de Frete de Mercadorias


D - Custo de Aquisio das Mercadorias Frete de Mercadorias C - Caixa ou Bancos18 Pg. a XYZ ref. frete conf. conh. 0018........... xxx

d) Venda de Mercadorias a Prazo A venda de mercadorias a prazo implica a emisso de uma ou mais duplicatas que correspondem ao direito sobre o comprador. No valor da venda est embutido o ICMS que vai destacado na Nota Fiscal.
Essa conta o que se denomina de conta transitria, com a funo de apurar o resultado comercial de determinado perodo, como o prprio nome deixa transparecer. 22 Essa subconta permitir conhecer o Resultado Comercial do perodo apurado. 23 As subcontas que possurem saldo sero transferidas para apurao.
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CFC e SEBRAE

D - Duplicatas a Receber19 Cliente a C - Receitas Comerciais Brutas Vendas no Mercado Interno Vr. N. Fiscal no 007 venc. xx-xx-xx ............ xxx D - Dedues das Receitas Comerciais ICMS das Vendas20 C - Obrigaes Tributrias ICMS a Recolher Vr. do ICMS contido na N.F.007................. xxx

e) Ajuste do Estoque de Mercadorias O ajuste dos Estoques deve ser efetivado, preferencialmente, no final de cada ms. Isso permitir apurar os resultados mensais com mais preciso. Todavia, na prtica, esse ajuste realizado, pelo menos, uma vez no final do exerccio. Para proceder ao ajuste preciso conhecer o valor total do estoque por intermdio do inventrio fsico e da avaliao das mercadorias existentes. Consiste, portanto, em fazer com que a conta representativa do Estoque de Mercadorias, constante do Ativo Circulante, passe a apresentar saldo compatvel com o valor inventariado.
D - Resultado Parcial do Exerccio21 Resultado Comercial C - Estoques de Materiais Mercadorias para Revenda Vr. estoque inicial transf. p/ ajuste.......... xxx D - Estoques de Materiais Mercadorias para Revenda C - Resultado Parcial do Exerccio Resultado Comercial Vr. estoque final do perodo, conf. Liv. Inventrio..................................... xxx
As subcontas que possurem saldo sero transferidas para apurao. Essa conta figura no Ativo Circulante como redutora das Duplicatas a Receber. Caso alguma duplicata venha a ser considerada incobrvel, ser liquidada a dbito dessa conta. 26 A subconta a ser debitada vai depender do encargo que estiver sendo provisionado, bem como o histrico.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas

f) Apurao do Resultado Comercial A apurao do resultado do perodo d-se pela transferncia do saldo das contas de receitas e custos e respectivas contas redutoras para a conta de apurao.
D - Resultado Parcial do Exerccio. Resultado Comercial22 C - Custo de Aquisio das Mercadorias Mercadorias para Revenda Conta Compra Vr. sdo. transf. p/ apurao................... xxx D - Resultado Parcial do Exerccio Resultado Comercial C - Custo de Aquisio das Mercadorias Frete de Mercadorias Vr. sdo. transf. p/ apurao................... xxx D - Dedues do Custo nas Mercadorias ICMS nas Compras23 C - Resultado Parcial do Exerccio Resultado Comercial Vr. sdo. transf. p/ apurao.................... xxx D - Receitas Comerciais Vendas no Mercado Interno C - Resultado Parcial do Exerccio Resultado Comercial Vr. sdo. transf. p/ apurao................... xxx D - Resultado Parcial do Exerccio Resultado Comercial C - Dedues das Receitas Comerciais ICMS das Vendas24 Vr. sdo. transf. p/ apurao................... xxx

27

Observe que, quando se tratar de imposto que incide diretamente sobre as receitas, o registro efetivado em conta redutora das mesmas. Para cada imposto deve existir uma subconta especfica.

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CFC e SEBRAE

4.5.4.4. Operaes de Provisionamento a) Provisionamento para Incobrveis recomendvel s empresas provisionarem, tendo por base as perdas verificadas em perodos anteriores, um determinado valor para cobertura das duplicatas que venham a ser consideradas incobrveis. Essa providncia visa atender ao Princpio da Competncia, que orienta no sentido de conservar os Ativos pelo valor de realizao.
D - Perdas Diversas Perdas por Incobrveis C - Proviso para Devedores Duvidosos25 Vr. prov. p/ atender incobrveis................ xxx

b) Provisionamento de Encargos Sociais No final de cada ms, deve ser procedido ao provisionamento dos encargos sociais, tendo por base o valor dos salrios devidos no perodo.
D - Despesas Administrativas Contribuio para o INSS26 C - Obrigaes Sociais INSS a Recolher Vr. prov. ref. INSS do ms xxx/9x.............. xxx

c) Provisionamento de Impostos
D - Dedues das Receitas Comerciais27 COFINS sobre Receitas de Vendas C - Obrigaes Tributrias

28

A subcotna vai depender da reserva que estiver sendo incorporada.

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas COFINS a Recolher Vr. prov. ref. ms xxx/9x...................... xxx

d) Provisionamento de Salrios, Frias, etc.


D - Despesas Administrativas Ordenados C - Obrigaes Trabalhistas Salrios e Ordenados a Pagar Vr. prov. salrios do ms xxx/9x............... xxx

e) Provisionamento do desgaste dos bens O desgaste dos bens de uso da empresa, registrado no Ativo Imobilizado, deve ser registrado, de preferncia, no final de cada ms. H quem registre apenas no final do exerccio. Entretanto, essa prtica distorce os resultados intermedirios.
D - Despesas Administrativas Depreciaes C - Depreciaes Acumuladas Veculos Vr. da deprec. de veculos, conf. mapa......... xxx

4.5.4.5. Operaes com a conta CAPITAL a) Subscrio de Capital Pela subscrio do capital, os scios assumem uma obrigao perante a empresa e, por sua vez, adquirem um direito. Por essa operao nasce o Capital da Sociedade.
D - Capital a Realizar Scio a C - Capital Social Vr. do capital subscrito conf. contrato......... xxx

b) Incorporao de Reservas ao Capital As reservas so incorporadas por deciso dos scios, por intermdio de

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CFC e SEBRAE

alterao do Contrato Social ou de Assemblia dos Acionistas, quando se tratar de sociedade por aes.
D - Reservas de Lucros Reserva para Aumento de Capital28 C - Capital Social Vr. transf. pela incorp. conf. aditivo.......... xxx

c) Compensao de Prejuzos Acumulados Os prejuzos acumulados devem ser compensados com os lucros que venham a ser apurados. incompatvel, portanto, a existncia de Lucros Acumulados e Prejuzos, ao mesmo tempo. Da a compensao obrigatria.
D - Lucros e/ou Prejuzos Acumulados Lucros Acumulados C - Lucros e/ou Prejuzos Acumulados Prejuzos Acumulados Vr. transf. p/ compens. de prejuzos........... xxx

DEMONSTRAES CONTBEIS

As Demonstraes Contbeis so uma conseqncia da escriturao e, por isso, nela devem estar respaldadas. Em outras palavras, no h demonstrao se no existir escriturao. Da se depreende que qualquer demonstrao elaborada sem que a empresa possua Contabilidade formal demonstrao falsa e prova de incapacidade tcnica dos profissionais envolvidos, passveis, portanto, de punio pelos Conselhos Regionais de Contabilidade.
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Inclusive as denominadas financeiras na legislao.

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas

5.1. DEMONSTRAES OBRIGATRIAS A legislao comercial exige que, anualmente, as empresas elaborem um Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio. A legislao do Imposto de Renda, por sua vez, exige o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado apenas das empresas que estejam obrigadas ou optem pela tributao com base no Lucro Real. As Sociedades por Aes, por determinao da Lei no 6.404/76, se acham obrigadas a publicarem o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, a Demonstrao de Origem e a Aplicao de Recursos e a Demonstrao de Lucros e/ou Prejuzos Acumulados, essa ltima podendo ser substituda pela Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido. A legislao profissional, emanada do Conselho Federal de Contabilidade, trata do assunto nas Resolues CFC nos 685 e 686. A primeira aprovou a NBCT 2.7 - DO BALANCETE e a segunda a NBC T 3 - CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. O CFC acompanha as exigncias da Lei das Sociedades por Aes e oferece, com as Normas Brasileiras de Contabilidade, toda a orientao necessria para elaborao dessas demonstraes. Na prtica, as empresas no-obrigadas a publicar seus balanos tm elaborado apenas o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, que, no entanto, no atendem a todas as necessidades de informao dos usurios. Assim, necessrio que as demonstraes contbeis e financeiras sejam elaboradas de forma completa, dentro dos critrios da legislao profissional citada, inclusive pelas micro e pequenas empresas optantes pelo SIMPLES ou pelo Lucro Presumido, ainda que a escriturao contbil tenha sido dispensada pela legislao fiscal. Recomenda-se, portanto, consultar as normas acima citadas e que so reproduzidas em seguida, para bem cumprir o que manda a nossa legislao, evitando transtornos futuros com os rgos de fiscalizao profissional. 5.1.1. Normas Relativas ao Balancete NBC T 2 - DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.7 - DO BALANCETE 1 - O balancete de verificao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data. 2 - O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade. 3 - Os elementos mnimos que devem constar do balancete so:
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a) identificao da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangncia; d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores. 4 - O balancete que se destinar a fins externos da Entidade dever conter nome e assinatura do Contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC. 5 - O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente. (Publicada no DOU de 27/8/91) 5.1.2. Normas Relativas s Demonstraes Contbeis NBC T 3 - CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS 3.1.1. As demonstraes contbeis29 so as extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade. 3.1.2. A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabe, exclusivamente, a Contabilista registrado no CRC. 3.1.3. As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais de Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 3.1.4. As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou perodo e a Entidade a que se referem. 3.1.5. O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas que, entretanto, no podero substituir o que intrnseco s demonstraes. 3.1.6. A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta Norma somente ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas a normas contbeis especficas, fato que ser mencionado em destaque na demonstrao ou em nota explicativa. 3.1.7. Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica. 3.2. DO BALANO PATRIMONIAL 3.2.1. Conceito:
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O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, em determinada data, a posio patrimonial e financeira da entidade. 3.2.2. Contedo e Estrutura 3.2.1.1. O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. a) O Ativo compreende as aplicaes de recursos representadas por bens e direitos; b) O Passivo compreende as origens de recursos representadas por obrigaes; c) O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, ou seja, a diferena a maior do ativo sobre o passivo. Na hiptese de o passivo superar o ativo, a diferena denominase Passivo a Descoberto. 3.2.2.2. As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. 3.2.2.3. Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.4. Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidas ou esperados situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do Balano Patrimonial. 3.2.2.5. Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo. 3.2.2.6. Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 3.2.2.7. Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo.

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3.2.2.8. Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los. 3.2.2.9. Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou contas-correntes. 3.2.2.10. As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Circulante O circulante compe-se de: a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio Imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade. d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. e) Outros Valores e Bens So os no-relacionados s atividades-fins da Entidade. II. Realizvel a Longo Prazo So os ativos referidos nos itens I.b, c, d e e anteriores, cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do Balano Patrimonial. III. Permanente

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So os bens e direitos no-destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos So as participaes em sociedades, alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fins da Entidade. b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da Entidade. c) Diferido So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. 3.2.2.11. As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Circulante So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. II. Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do Balano Patrimonial. 3.2.2.12. As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Capital So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de outras circunstncias. II. Reservas So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias.

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III. Lucros ou Prejuzos Acumulados So os lucros retidos ou ainda no-destinados e os prejuzos ainda no-compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. 3.2.2.13. No caso onde houver Passivo a Descoberto, devido sua excepcionalidade, a Entidade dever modificar a forma habitual da equao patrimonial, apresentando, de forma vertical, o ativo diminudo do passivo, tendo como resultado o Passivo a Descoberto. 3.3. DA DEMONSTRAO DO RESULTADO 3.3.1. Conceito a) A Demonstrao do Resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da Entidade. b) A Demonstrao do Resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. 3.3.2. Contedo e Estrutura 3.3.2.1. A Demonstrao do Resultado compreender: a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento; b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e receitas. 3.3.2.2. A compensao de receitas, custos e despesas vedada. 3.3.2.3. A Demonstrao do Resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos; c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) os ganhos e perdas operacionais; f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras;
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g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no-decorrentes das atividades-fins; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; k) as participaes no resultado; l) o resultado lquido no perodo. 3.4. DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 3.4.1. Conceito A denominao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, em determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. 3.4.2. Contedo e Estrutura 3.4.2.1. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: a) o saldo no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses de reservas; d) a parcela correspondente realizao de reavaliao lquida do efeito dos impostos correspondentes; e) o resultado lquido do perodo; f) as compensaes de prejuzos; g) as destinaes do lucro lquido do perodo; h) os lucros distribudos; i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital; j) o saldo no final do perodo. 3.4.2.2. Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 3.4.2.3. A Entidade que elaborar a denominao das mutaes do patrimnio lquido nela incluir a demonstrao de lucros e prejuzos acumulados. 3.5. DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 3.5.1. Conceito

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A demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido a demonstrao contbil destinada a evidenciar, em determinado perodo, a movimentao das contas que integram o patrimnio da Entidade. 3.5.2. Contedo e Estrutura 3.5.2.1. A demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido discriminar: a) o saldo no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital discriminando sua natureza; e) a reduo do capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo; 19X0 19X1 19X2 MESES VALOR % VALOR % VALOR % Janeiro

g) as reavaliaes de ativos e sua realizao lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; k) os saldos no final do perodo. 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

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3.6.1 Conceito A denominao das origens e aplicaes de recursos a MESES Janeiro 19X0 VALOR % 19X1 VALOR % 19X2 VALOR %

demonstrao contbil destinada a evidenciar, em determinado perodo, as modificaes que obrigam as variaes no capital circulante lquido da Entidade. 3.6.2. Contedo e Estrutura 19X0 VALOR % 19X1 VALOR % 19X2 VALOR %

MESES Janeiro

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3.6.2.1. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos discriminar: a) o valor resultante das operaes da Entidade, correspondente ao resultado lquido do perodo, retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no afetaram o capital circulante, que tanto poder constituir-se em origem ou em aplicao de recursos; b) as origens dos recursos, compreendendo:

ATIVO

b.1) os aportes de capital;


ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa Bancos - C/Movimento Aplicaes Financeiras VALORES A RECEBER Duplicatas a Receber Aplicaes Financeiras Impostos a Recuperar ESTOQUES Mercadorias Material da Embalagem REALIZVEL A LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Aplicaes Financeiras Dbitos de Pessoas Ligadas ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS Participaes Societrias ATIVO IMOBILIZADO Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Veculos (-) Depreciaes Acumuladas TOTAL DO ATIVO R$ xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx R$ xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx

b.2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e permanente; b.3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo

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prazo.

c) as aplicaes dos recursos, compreendendo:


PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Sociais Obrigaes Tributrias Fornecedores Emprstimos EXIGVEL A LONGO PRAZO Financiamentos Crditos de Pessoas Ligadas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados TOTAL DO PASSIVO R$ xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx R$ xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx

PASSIVO

c.1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos scios ou acionistas; c.2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos ativos de longo prazo; c.3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo
RECEITA DE VENDAS DE PRODUTOS (-) DEDUES DAS RECEITAS Devoluo de Vendas Impostos e Contribuies RECEITA LQ. DA VENDA PRODUTOS (-) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS RESULTADO INDUSTRIAL RECEITA DE VENDAS DE MERCADORIAS (-) DEDUES DAS RECEITAS Devoluo de Vendas Impostos e Contribuies RECEITA LQ. DA VENDA DE MERCADORIAS (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS RESULTADO COMERCIAL R$ xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx R$ xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

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CFC e SEBRAE RECEITAS DE VENDAS DE SERVIOS (-) DEDUES DAS RECEITAS Devoluo de Vendas Impostos e Contribuies RECEITA LQ. DA VENDA DE SERVIOS (-) CUSTO DOS SERVIOS VENDIDOS RESULT. DA PRESTAO DE SERVIOS RESULT. OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas Comerciais (-) Despesas de Administrao (-) Despesas Tributrias (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (-) Outras Despesas Operacionais (=) LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL (+) RECEITAS NO-OPERACIONAIS (-) DESPESAS NO-OPERACIONAIS (=) LUCRO/PREJUZO ANTES DO IR/ CS (-) CONTRIBUIO SOCIAL (-) IMPOSTO DE RENDA (=) LUCRO/PREJ. ANTES PARTICIPAES (-) Participao dos Empregados nos Lucros xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx R$ xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx R$ xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx

xxxxxxx xxxxxxx

xxxxxxx xxxxxxx

prazo;

c.4) os reembolsos de capital. d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena entre os totais das origens e das aplicaes dos recursos. e) a demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo os saldos iniciais e finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes lquidas do perodo. (Publicada no DOU de 27/8/91)

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5.2 DEMONSTRAES GERENCIAIS (OPCIONAIS) A Contabilidade , sem dvida, a maior fonte de informaes sobre o patrimnio da empresa, permitindo conhecer, com facilidade, todos os fatos que ocasionaram alterao qualitativa ou quantitativa, servindo de bssola na administrao dos negcios e contribuindo para o alcance dos objetivos. A criatividade no tratamento dos dados processados pela escriturao contbil , hoje, cobrada dos profissionais acusados de s trabalharem para atender ao fisco. Inmeras demonstraes podem ser elaboradas a partir da escriturao, oferecendo uma gama de informaes importantes para o gerenciamento do negcio. Evoluo das receitas, custos, despesas e resultados, por exemplo, so as demonstraes que mais interessam ao empresrio, e, com certeza, o profissional mais habilitado para elaborar, explicar e discutir essas informaes o Contabilista. Hoje, com o apoio da informtica, perfeitamente possvel obter todo o tipo de informao, a partir da escriturao que funciona como banco de dados, bastando que se tenha interesse e perspiccia para eleger o que importante e como deve ser apresentado. A ttulo de exemplo, apresentamos alguns demonstrativos simples que podero ser enriquecidos, dependendo da necessidade do usurio que, por sua vez, deve ser estimulado a usar esses instrumentos na administrao de sua empresa.

5.2.1. Evoluo das Receitas

I.L.G. =

Ativo Circulante + Realizvel Longo Prazo Passivo Circulante + Exigvel Longo Prazo

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5.2.2. Evoluo dos Custos e Despesas

5.2.3. Evoluo dos Resultados I.L.C. = Ativo Circulante

Passivo Circulante 5.3. MODELOS DE DEMONSTRAES CONTBEIS Apresentamos, em seguida, modelos do Balano Patrimonial e da Demonstrao de Resultados do Exerccio, por serem usualmente as peas contbeis elaboradas para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. 5.3.1 Balano Patrimonial Disp. + Dupl. a Rec. + Aplic. Financ. Passivo Circulante

I.L.S. =

5.3.2. Demonstrao do Resultado do Exerccio

As empresas optantes pelo SIMPLES, que recolhem os tributos federais em documento nico sem qualquer individualizao, devero registrar os respectivos Passivo Circulante + Exigvel Longo Prazo I.C.T. = Patrimnio Lquido valores na Demonstrao de Resultado do Exerccio, como Dedues da Receita, sob o ttulo Impostos e Contribuies. Neste caso, nenhum valor ser registrado
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nos ttulos destinados Contribuio Social e ao Imposto de Renda.

ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


Analisar as Demonstraes Contbeis consiste em comparar os valores de determinadas operaes e perodos de modo que se possa ter uma viso do passado, a fim de projetar e programar o futuro. A simples comparao de balanos de exerccios, desde que a moeda seja constante, j permite analisar oReceita de Vendas no de determinados itens crescimento ou I.G.A. = patrimoniais. O mesmo se aplica aos resultados. Ativo As obras que tratam de anlises de balanos esto recheadas de frmulas que permitem analisar os patrimnios sob aspectos econmicos, financeiros, de retorno de capital, etc. Cabe ao Contabilista utilizar essa tcnica contbil como forma de tornar o seu trabalho mais interessante e til para os usurios e, principalmente, para os proprietrios da empresa. Apresentamos, a ttulo de exemplo, as frmulas mais comuns que podero ser adotadas para que se verifiquem determinadas situaes do patrimnio das empresas.

M.O. =

Lucro/Prejuzo Operacional Receitas de Vendas

6.1. NDICES DE LIQUIDEZ Estes ndices indicam a capacidade financeira da empresa para fazer face aos compromissos assumidos com terceiros, comparando-se os valores Circulantes a Curto ou a Longo Prazo, e, para uma melhor anlise, deve ser visto sob as formas a seguir apresentadas. O quociente resultante da aplicao da frmula o indicativo da sade financeira e capacidade da empresa em honrar seus compromissos. Se for constatado, por exemplo, um coeficiente de 1,50 significa afirmar que para R$ 1,00 de dbito contrado, a empresa dispe de R$ 1,50 para fazer face aos compromissos assumidos, o que se revestiria, grosso modo, em excelente situao.

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6.1.1. ndice de Liquidez Geral Lucro/Prejuzo do Exerccio Ativo

R.A. =

O ILG reflete a situao financeira de forma global, servindo para detectar a capacidade de pagamento da empresa a logo prazo, mas que, por sua abrangncia, empobrece o seu sentido e a utilidade de seu quociente. 6.1.2. ndice de Liquidez Corrente R.P.L.M. = Lucro/Prejuzo do Exerccio Patrimnio Lquido Mdio

O ILC indica de quantos Reais dispomos de forma imediata e/ou conversveis em dinheiro a curto prazo, para fazer face s dvidas contradas pela empresa. um ndice muito divulgado e, freqentemente, considerado como o melhor indicador da situao de sua liquidez. 6.1.3. ndice de Liquidez Seca

O ILS apresenta uma situao mais adequada para a situao de liquidez, uma vez que dele so eliminados os estoques, que so sempre considerados como fontes de incertezas. Naturalmente, este ndice ser sempre menor que o ndice de Liquidez Corrente anteriormente apresentado. 6.2. NDICES DE ENDIVIDAMENTO De forma inversa aos ndices de Liquidez, os quocientes de endividamento retratam a posio relativa do capital prprio da Empresa, em contraposio ao capital de terceiros, revestindo-se de maior importncia por indicar o seu grau de dependncia perante os recursos captados em Bancos, Fornecedores e outros credores. Quanto menor for o ndice de endividamento, maior ser o seu grau de liquidez. 6.2.1. ndice de Capital de Terceiros

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Este quociente um dos mais utilizados para medir o comportamento da empresa em relao ao capital de terceiros. Se esta permanecer por muito tempo com um quociente prximo de 1,0, indica uma situao desfavorvel e merecedora de cuidados, pois a maioria das empresas que vo falncia apresentam indicadores prximos ao acima anunciado. 6.3. NDICES DE RENTABILIDADE Tambm denominados de Quocientes de Retorno do Investimento, servem, basicamente, para medir a lucratividade obtida em determinado perodo. Uma Empresa que teve, em um perodo, lucro de R$ 1 milho, poder ter tido um retorno do investimento menor do que aquela que teve no mesmo perodo lucro de R$ 100 mil. Tudo depender do montante do capital investido. Os principais indicadores de retorno de investimento so: 6.3.1. ndice de Giro do Ativo

Indica o comportamento do faturamento da empresa em comparao ao crescimento do ativo e, quanto maior se apresentar, melhor traduzir o retorno sobre o capital investido. Uma empresa, por exemplo, pode ter apresentado uma elevao de sua receita de um ano para o outro, mas este crescimento pode ser considerado enganoso se no acompanhar a elevao do seu Ativo. 6.3.2. Margem Operacional

Este ndice tambm conhecido por Margem e Lucro Sobre as Vendas e indica o percentual de lucro obtido sobre o volume de receitas em determinado perodo.

6.3.3. Rentabilidade do Ativo


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O ndice de Rentabilidade do Ativo possui a mesma utilidade apresentada no ndice anterior, s que, desta vez, o comparativo da obteno do lucro no obtido em relao s Receitas, mas, sim, em relao ao total do Ativo, o que permite, tambm, visualizar a performance desenvolvida em um perodo. 6.3.4. Rentabilidade do Patrimnio Lquido Mdio

Tambm conhecido como ndice de Retorno sobre o Capital Prprio, de larga utilizao e, provavelmente, o mais importante quociente individual de toda anlise de balanos, representando, efetivamente, a lucratividade obtida, servindo, inclusive, para comparativos com outros tipos de investimentos, como os obtidos em bolsas de valores, caderneta de poupana, etc.

CONTROLE DOS SERVIOS CONTBEIS


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7.1. LISTA DE PROCEDIMENTOS NA CONSTITUIO A fim de permitir o acompanhamento das principais providncias a serem adotadas, quando da Constituio das ME e EPP, segue uma listagem que poder ser consultada e adaptada a cada caso.

7.1.1. Na Legalizao da Empresa Elaborao da Declarao de Firma Individual, Contrato Social ou Estatuto Social....................................................................... ( Registro do Instrumento de Constituio no rgo competente. Registro na Fazenda Estadual quando a atividade for comercial, industrial ou agropecuria .................................... ( Registro na Prefeitura Municipal ................................................. ( Registro na Vigilncia Sanitria, se necessrio ............................. ( Registro em outros rgos pblicos em que a atividade da empresa estiver obrigada.......................................................................... (

) ) ) )

7.1.2. Livros Obrigatrios a) Livros Contbeis Dirio.......................................................................................... ( ) Razo.......................................................................................... ( ) b) Livros Fiscais de Entrada de Mercadorias.......................................................... ( ) de Sada de Mercadorias ............................................................. ( ) de Apurao do IPI...................................................................... ( ) de Apurao do ICMS ................................................................. ( )
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de Apurao do ISS..................................................................... ( ) de Inventrio............................................................................... ( ) de Termos de Ocorrncia e Documentos Fiscais............................ ( ) c) Livros Trabalhistas de Registro de Empregados ......................................................... ( ) de Inspeo do Trabalho.............................................................. ( ) 7.1.3. Documentos Fiscais Talonrios de Notas Fiscais........................................................... ( ) Legalizao de Mquinas Registradoras ou PDVs ......................... ( )

7.2. LISTA DE OBRIGAES PRINCIPAIS E ACESSRIAS 7.2.1. Obrigaes Fiscais Guias de Informaes para as reas Federal, Estadual, Municipal .................................................................................... ( ) Guia de Recolhimento de ICMS ................................................... ( ) Guia de Recolhimento de ISS ....................................................... ( ) Guia de Recolhimento de IPI........................................................ ( ) Guia de Recolhimento de IRPJ...................................................... ( )

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Guia de Recolhimento de IRRF ..................................................... ( ) Guia de Recolhimento de PIS ....................................................... ( ) Guia de Recolhimento de COFINS ................................................ ( ) Guia de Recolhimento de Contribuio Social .............................. ( )

7.2.2. Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Registro de Empregados.............................................................. ( ) Folha de Pagamento.................................................................... ( ) Guias de Recolhimento de INSS ................................................... ( ) Guias de Recolhimento de FGTS................................................... ( ) Guias de Recolhimento de C. SINDICAL........................................ ( ) Guias de Informaes para o FGTS............................................... ( ) Relao de Demitidos e Admitidos............................................... ( )

7.3. LISTA DE SERVIOS CONTBEIS Seleo da documentao........................................................... ( ) Classificao contbil................................................................... ( ) Digitao .................................................................................... ( ) Conciliao ................................................................................. ( )
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Nova redao dada pela Lei n 9.732 de 11/12/98

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Emisso de Relatrios para anlises ............................................. ( ) Anlises das operaes ................................................................ ( ) Emisso de Relatrios Gerenciais ................................................. ( ) Emisso de Demonstraes Contbeis Obrigatrias...................... ( )

LEGISLAO DO SIMPLES
8.1. LEI NO 9.317, DE 5 DE DEZEMBRO DE 1996 Lei das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES DOU de 6/12/96, pg. 25.973/7 Com as alteraes das Leis nos 9.732/98 e 9.779/99.

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Nova redao dada pela Lei no 9.528, de 10/12/97.

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Dispe sobre o regime tributrio das microempresas e das empresas de pequeno porte, institui o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES, e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei:
Captulo I Das Disposies Preliminares

Art. 1o Esta Lei regula, em conformidade com o disposto no art. 179 da Constituio, o tratamento diferenciado, simplificado e favorecido, aplicvel s microempresas e s empresas de pequeno porte, relativo aos impostos e s contribuies que menciona.
Captulo II Da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte Seo nica Da Definio

Art. 2o Para os fins do disposto nesta Lei, considera-se: I - microempresa, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais); II - empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica que tenha auferido, no anocalendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais)30. 1o No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, os limites de que tratam os incisos I e II sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses. 2o Para os fins do disposto neste artigo, considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas

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Includo pela Lei no 9.732 de 11/12/98.

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as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.


Captulo III Do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies-SIMPLES Seo I Da Definio e da Abrangncia

Art. 3o A pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa e de empresa de pequeno porte, na forma do art. 2o, poder optar pela inscrio no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES. 1o A inscrio no SIMPLES implica pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies: a) Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ; b) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP; c) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS; e) Imposto sobre Produtos Industrializados -IPI; f) Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que tratam o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, e a Lei Complementar no 84, de 18 de janeiro de 1996.31 2 O pagamento na forma do pargrafo anterior no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF; b) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros - II; c) Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE; d) Imposto sobre a renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos; e) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR;

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Includo pela Lei no 9.732 de 11/12/98.

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f) Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira - CPMF; g) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS; h) Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado. 3o A incidncia do Imposto de sobre a Renda na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos ganhos de capital, na hiptese da alnea d do pargrafo anterior, ser definida. 4o A inscrio no SIMPLES dispensa a pessoa jurdica do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio. Art. 4o O SIMPLES poder incluir o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS ou o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS devido por microempresa e empresa de pequeno porte, desde que a unidade federada ou o Municpio em que esteja estabelecida venha a ele aderir mediante convnio. 1o Os convnios sero bilaterais e tero como partes a Unio, representada pela Secretaria da Receita Federal, e a Unidade Federada ou o municpio, podendo limitar-se hiptese de microempresa ou de empresa de pequeno porte. 2o O convnio entrar em vigor a partir do terceiro ms subseqente ao da publicao, no Dirio Oficial da Unio, de seu extrato. 3o Denunciado o convnio, por qualquer das partes, a excluso do ICMS ou do ISS do SIMPLES somente produzir efeito a partir de 1o de janeiro do ano-calendrio subseqente ao da sua denncia. 4o Para fins do disposto neste artigo, os convnios de adeso ao SIMPLES podero considerar como empresas de pequeno porte to-somente aquelas cuja receita bruta, no ano-calendrio, seja superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$ 720.000,00 (setescentos e vinte mil reais)32.
Seo II Do Recolhimento e dos Percentuais

Art. 5o O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais: I - para a microempresa, em relao receita bruta acumulada dentro do
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Includo pela Lei no 9.732 de 11/12/98.

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ano-calendrio: a) at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais): 3% (trs por cento); b) de R$ 60.000,01 (sessenta mil reais e um centavo) a R$ 90.000,000 (noventa mil reais): 4% (quatro por cento); c) de R$ 90.000,01 (noventa mil reais e um centavo) a R$ 120.000,000 (cento e vinte mil reais): 5% (cinco por cento). II - para a empresa de pequeno porte, em relao receita bruta acumulada dentro do ano-calendrio: a) at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais): 5,4% (cinco inteiros e quatro dcimos por cento); b) de R$ 240.000,01 (duzentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais): 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por cento); c) de R$ 360.000,01 (trezentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$ 480.000,00 (quatrocentos e oitenta mil reais): 6,2% (seis inteiros e dois dcimos por cento); d) de R$ 480.000,01 (quatrocentos e oitenta mil reais e um centavo) a R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais): 6,6% (seis inteiros e seis dcimos por cento); e) de R$ 600.000,01 (seiscentos mil reais e um centavo) a R$ 720.000,000 (setecentos e vinte mil reais): 7% (sete por cento); f) de R$ 720.000,01 (setescentos e vinte mil reais e um centavo) a 840.000,00 (oitoscentos e quarenta mil reais): 7,4% (sete inteiros e quatro dcimos por cento)32; g) de 840.000,01 (oitoscentos e quarenta mil reais e um centavo) a 960.000,00 (novescentos e sessenta mil reais): 7,8% (sete inteiros e oito dcimos por cento)32; h) de 960.000,01 (novescentos e sessenta mil reais e um centavo) a 1.080.000,00 (um milho e oitenta mil reais): 8,2% (oito inteiros e dois dcimos por cento)32; i) de 1.080.000,01 (um milho, oitenta mil reais e um centavo) a 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): 8,6% (oito inteiros e seis dcimos por cento)32. 1o O percentual a ser aplicado em cada ms, na forma deste artigo, ser o correspondente receita bruta acumulada at o prprio ms. 2o No caso de pessoa jurdica contribuinte do IPI, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos de 0,5 (meio) ponto percentual.

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3o Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a microempresa ou a empresa de pequeno porte tenha celebrado convnio com a Unio, nos termos do artigo 4o, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ICMS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao microempresa contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 1(um) ponto percentual; II - em relao microempresa contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,5 (meio) ponto percentual; III - em relao empresa de pequeno porte contribuinte, exclusivamente, do ICMS de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais; IV - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ICMS e do ISS: de at 2 (dois) pontos percentuais. 4o Caso o Municpio em que esteja estabelecida a microempresa ou a empresa de pequeno porte tenha celebrado convnio com a Unio, nos termos do art. 4o, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao microempresa contribuinte exclusivamente do ISS: de at 1 (um) ponto percentual; II - em relao microempresa contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5 (meio) ponto percentual; III - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente do ISS: de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais; IV - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5 (meio) ponto percentual. 5o A inscrio no SIMPLES veda, para a microempresa ou empresa de pequeno porte, a utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem assim a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao IPI e ao ICMS. 6o O disposto no pargrafo anterior no se aplica relativamente ao ICMS, caso a unidade federada em que esteja localizada a microempresa ou a empresa de pequeno porte no tenha aderido ao SIMPLES, nos termos do art. 4o . 7o No caso de convnio com Unidade Federada ou municpio, em que seja considerada como empresa de pequeno porte pessoa jurdica com receita bruta superior a R$ 720.000,00 (setescentos e vinte mil reais), os percentuais a que se referem32: I. o inciso III dos 3o e 4o fica acrescido de um ponto percentual32; II. o inciso IV dos 3o e 4o fica acrescido de meio ponto percentual32.
Seo III Da Data e Forma de Pagamento

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Nova redao dada pela Lei no 9.779 de 19/01/99.

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Art. 6o O pagamento unificado de impostos e contribuies, devidos pela microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser feito de forma centralizada, at o dcimo dia do ms subseqente quele em que houver sido auferida a receita bruta. 1o Para fins do disposto neste artigo, a Secretaria da Receita Federal instituir documento de arrecadao nico e especfico (DARF-SIMPLES). 2o Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES no podero ser objeto de parcelamento.
Seo IV Da Declarao Anual Simplificada, da Escriturao e dos Documentos

Art. 7o A microempresa e a empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, apresentaro, anualmente, declarao simplificada que ser entregue at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio, subseqente ao da ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies de que tratam os artigos 3o e 4o . 1o A microempresa e a empresa de pequeno porte ficam dispensadas de escriturao comercial desde que mantenham, em boa ordem e guarda e enquanto no-decorrido o prazo decadencial e no-prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes: a) Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio; c) todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao dos livros referidos nas alneas anteriores. 2 O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento, por parte da microempresa e empresa de pequeno porte, das obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria e trabalhista.
Captulo IV Da opo pelo SIMPLES

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Includo pela Medida Provisria n 2.132, que substitui a MP n 2.189 de 1947.

Art. 8o A opo pelo SIMPLES dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte no Cadastro Geral de Contribuintes do Ministrio da oFazenda - CGC/MF, quando o

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o contribuinte prestar todas as informaes necessrias, inclusive quanto: I - especificao dos impostos, dos quais contribuinte (IPI, ICMS ou ISS); II - ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno porte). 1o As pessoas jurdicas j devidamente cadastradas no CGC/MF exercero sua opo pelo SIMPLES mediante alterao cadastral. 2o A opo exercida de conformidade com este artigo submeter a pessoa jurdica sistemtica do SIMPLES a partir do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, sendo definitiva para todo o perodo. 3o Excepcionalmente, no ano-calendrio de 1997, a opo poder ser efetuada at 31 de maro, com efeitos a partir de 1o de janeiro daquele ano. 4o O prazo para a opo a que se refere o pargrafo anterior poder ser prorrogado por ato da Secretaria da Receita Federal. 5o As pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES devero manter em seus estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea tratar-se de microempresa ou empresa de pequeno porte inscrita no SIMPLES.
Captulo V Das vedaes opo

Art. 9o No poder optar pelo SIMPLES a pessoa jurdica: I - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no anocalendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais)33; II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no anocalendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais); III - constituda sob a forma de sociedade por aes; IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores imobilirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;

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V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis; VI - que tenha scio estrangeiro, residente no exterior; VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da Administrao Pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; IX - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 2o; X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica; XI - (revogado) XII - que realize operaes relativas a: a) (revogado) b) locao ou administrao de imveis; c) armazenamento e depsito de produtos de terceiros; d) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; e) factoring; f) prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra. XIII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida; (ver Lei no 10.034, de 24/10/2000) XIV - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei no 7. 256, de 27 de novembro de 1984, quando se tratar de microempresa, ou antes da vigncia desta Lei, quando se tratar de empresa de pequeno porte; XV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social-INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa; XVI - cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social-INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
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Nova redao dada pela Lei no 9.732 de 11/12/98.

XVII - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento

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da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia desta Lei; XVIII - cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a 10% (dez por cento), adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados. XIX - que exera atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, dos produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei no 7.798, de 10/7/89 (em valores fixos do IPI), mantidas, at 31/12/2000, as opes j exercidas.34 1o Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os valores a que se referem os incisos I e II sero, respectivamente, de R$ 10.000,00 (dez mil reais) e R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes de meses. 2o O disposto nos incisos IX e XIV no se aplica participao em centrais de compras, bolsas de subcontratao, consrcio de exportao e associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedades, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte, desde que estas no exeram as atividades referidas no inciso XII. 3o O disposto no inciso XI e na alnea a do inciso XII no se aplica pessoa jurdica situada, exclusivamente, em rea da Zona Franca de Manaus e da Amaznia Ocidental, a que se referem os Decretos-Leis nos 288, de 28 de fevereiro de 1967, e 356, de 15 de agosto de 1968. 4o Compreende-se na atividade de construo de imveis, de que trata o inciso V deste artigo, a execuo de obra de construo civil, prpria ou de terceiros, como a construo, demolio, reforma, ampliao de edificao ou outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo (acrescentado pelo art. 4o da Lei no 9.528, de 10 de dezembro de 1997, que substituiu a Medida Provisria no 1.596-14, de 10 de novembro de 1997). Art. 10. No poder pagar o ICMS, na forma do SIMPLES, ainda que a unidade federada onde esteja estabelecida seja conveniada, a pessoa jurdica: I - que possua estabelecimento em mais de uma unidade federada; II - que exera, ainda que parcialmente, atividade de transporte interestadual ou intermunicipal.
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Nova redao dada pela Lei no 9.732 de 11/12/98.

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Art. 11. No poder pagar o ISS, na forma do SIMPLES, ainda que o Municpio onde esteja estabelecida seja conveniado, a pessoa jurdica que possua estabelecimento em mais de um Municpio.
Captulo VI Da excluso do SIMPLES

Art. 12. A excluso do SIMPLES ser feita mediante comunicao pela pessoa jurdica ou de ofcio. Art. 13. A excluso mediante comunicao da pessoa jurdica dar-se-: I - por opo; II - obrigatoriamente, quando: a) incorrer em qualquer das situaes excludentes constantes do art. 9o; b) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividades, o limite de receita bruta correspondente a R$ 60.000,00 (sessenta mil reais)) multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo. 1o A excluso na forma deste artigo ser formalizada mediante alterao cadastral. 2o A microempresa que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior, o limite de receita bruta correspondente a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), estar excluda do SIMPLES nessa condio, podendo mediante alterao cadastral, inscrever-se na condio de empresa de pequeno porte. 3o No caso do inciso II e do pargrafo anterior, a comunicao dever ser efetuada: a) at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o excesso de receita bruta, nas hipteses dos incisos I e II do artigo 9o; b) at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que houver ocorrido o fato que deu ensejo excluso, nas hipteses dos demais incisos do artigo 9o e da alnea b do inciso II deste artigo. Art. 14. A excluso dar-se- de ofcio quando a pessoa jurdica incorrer em quaisquer das seguintes hipteses: I - excluso obrigatria, nas formas do inciso II e 2o do artigo anterior, quando

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no-realizada por comunicao da pessoa jurdica; II - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no-justificada de exibio de livros e documentos a que estiver obrigada, bem assim pelo nofornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, prprios ou de terceiros, quando intimado, e demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 da Lei no 5. 172, de 25 de outubro de 1966 (Sistema Tributrio Nacional); III - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam as atividades da pessoa jurdica ou se encontrem bens de sua posse ou propriedade; IV - constituio da pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionista, ou o titular, no caso de firma individual; V - prtica reiterada de infrao legislao tributria; VI - comercializao de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; VII - incidncia em crimes contra a ordem tributria, com deciso definitiva. Art. 15. A excluso do SIMPLES nas condies de que tratam os artigos 13 e 14 surtir efeito: I - a partir do ano-calendrio subseqente, na hiptese de que trata o inciso I do artigo 13; II - a partir do ms subseqente quele em que se proceder excluso, ainda que de ofcio, em virtude de constatao de situao excludente prevista nos incisos III a XVIII do artigo 9o;35 III - a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, sujeitando-a ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, acrescidos, apenas, de juros de mora quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio, na hiptese do inciso II, b, do art. 13; IV - a partir do ano-calendrio subseqente quele em que for ultrapassado o limite estabelecido, nas hipteses dos incisos I e II do artigo 9o; V - a partir, inclusive, do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados nos incisos II a VII do artigo anterior. 1o A pessoa jurdica que, por qualquer razo, for excluda do SIMPLES dever apurar o estoque de produtos, matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem existente no ltimo dia do ltimo ms em que houver apurado o IPI ou o ICMS de conformidade com aquele sistema e

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determinar, a partir da respectiva documentao de aquisio, o montante dos crditos que sero passveis de aproveitamento nos perodos de apurao subseqentes. 2o O convnio poder estabelecer outra forma de determinao dos crditos relativos ao ICMS, passveis de aproveitamento, na hiptese de que trata o pargrafo anterior. 3o A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio da autoridade fiscal da Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte, assegurado ou contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo.35 o 4 Os rgos de fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social ou de qualquer entidade convenente devero representar Secretaria da Receita Federal se, no exerccio de suas atividades fiscalizadoras, constatarem hiptese de excluso obrigatria do SIMPLES, em conformidade com o disposto no inciso II do artigo 13.35 Art. 16. A pessoa jurdica excluda do SIMPLES sujeitar-se-, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas.
Captulo VII Das Atividades de Arrecadao, Cobrana, Fiscalizao e Tributao

Art. 17. Competem Secretaria da Receita Federal as atividades de arrecadao, cobrana, fiscalizao e tributao dos impostos e contribuies pagos de conformidade com o SIMPLES. 1o Aos processos de determinao e exigncia dos crditos tributrios e de consulta, relativos aos impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES, aplicam-se as normas relativas ao Imposto sobre a Renda. 2o A celebrao de convnio, na forma do art. 4o, implica delegar competncia Secretaria da Receita Federal, para o exerccio das atividades de que trata este artigo, nos termos do art. 7o da Lei no 5. 172, de 25 de outubro de 1966 (Sistema Tributrio Nacional). 3o O convnio a que se refere o pargrafo anterior poder, tambm, disciplinar a forma de participao das unidades federadas nas atividades

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Includo pela Lei no 9.732 de 11/12/98.

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de fiscalizao.
Seo I Da Omisso de Receita

Art. 18. Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies de que trata esta Lei, desde que apurveis com base nos livros e documentos a que estiverem obrigadas aquelas pessoas jurdicas.
Seo II Dos Acrscimos Legais

Art. 19. Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pela microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofcio previstas para o Imposto sobre Renda, inclusive, quando for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS. Art. 20. A inobservncia da exigncia de que trata o 5o do art. 8o sujeitar a pessoa jurdica multa correspondente a 2% (dois por cento) do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES no prprio ms em que constatada a irregularidade. Pargrafo nico. A multa a que se refere este artigo ser aplicada, mensalmente, enquanto perdurar o descumprimento da obrigao a que se refere. Art. 21. A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da pessoa jurdica do SIMPLES, nos prazos determinados no 3o do artigo 13, sujeitar a pessoa jurdica multa correspondente a 10% (dez por cento) do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no-inferior a R$ 100,00 (cem reais), insusceptvel de reduo. Art. 22. A imposio das multas de que trata esta Lei no exclui a aplicao das sanes previstas na legislao penal, inclusive em relao a declarao falsa, adulterao de documentos e emisso de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente praticada, a que esto sujeitos o titular ou scio da pessoa jurdica.
Seo III
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Includo pela Lei no 9.732 de 11/12/98.

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas Da Partilha dos Valores Pagos

Art. 23. Os valores pagos pelas pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES correspondero a: I - no caso de microempresas: a) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea a do inciso I do artigo 5o: 1 - 0% (zero por cento), relativo ao IRPJ; 2 - 0% (zero por cento), relativo ao PIS/PASEP; 3 - 1,2% (um inteiro e dois dcimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o; 4 - 1,8% (um inteiro e oito dcimos por cento) relativos COFINS. b) em relao a faixa de receita bruta de que trata a alnea b do inciso I do artigo 5o: 1 - 0% (zero por cento), relativo ao IRPJ; 2 - 0% (zero por cento), relativo ao PIS/PASEP; 3 - 0,4% (quatro dcimos por cento), relativos CSLL; 4 - 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do art. 3o; 5 - 2% (dois por cento), relativos COFINS. c) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea c do inciso I do artigo 5o: 1 - 0% (zero por cento), relativo ao IRPJ; 2 - 0% (zero por cento), relativo ao PIS/PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 2% (dois por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. II - no caso de empresa de pequeno porte: a) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea a do inciso II do artigo 5o: 1 - 0,13% (treze centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,13% (treze centsimos por cento), relativos ao PIS/PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 2,14% (dois inteiros e quatorze centsimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do art. 3o. b) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea b do inciso II do artigo 5o: 1 - 0,26% (vinte e seis centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,26% (vinte e seis centsimos por cento), relativos ao PIS/ PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS;

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5 - 2,28% (dois inteiros e vinte e oito centsimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. c) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea c do inciso II do artigo 5o: 1 - 0,39% (trinta e nove centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,39% (trinta e nove centsimos por cento), relativos ao PIS/ PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 2,42% (dois inteiros e quarenta e dois centsimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. d) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea d do inciso II do artigo 5o: 1 - 0,52% (cinqenta e dois centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,52% (cinqenta e dois centsimos por cento), relativos ao PIS/PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 2,56% (dois inteiros e cinqenta e seis centsimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. e) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea e do inciso II do artigo 5o: 1 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao PIS/ PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 2,7% (dois inteiros e sete dcimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. f) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea f do inciso II do artigo 5o:36 1 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao PIS/ PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 3,1% (trs inteiros e um dcimo por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. g) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea g do inciso II do artigo 5o:36 1 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao PIS/ PASEP;

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3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. h) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea h do inciso II do artigo 5o:36 1 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao PIS/ PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 3,9% (trs inteiros e nove dcimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. i) em relao faixa de receita bruta de que trata a alnea i do inciso II do artigo 5o:36 1 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao IRPJ; 2 - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativos ao PIS/ PASEP; 3 - 1% (um por cento), relativo CSLL; 4 - 2% (dois por cento), relativos COFINS; 5 - 4,3% (quatro inteiros e trs dcimos por cento), relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o. 1o Os percentuais relativos ao IPI, ao ICMS e ao ISS sero acrescidos de conformidade com o disposto nos 2 o a 4 o do artigo 5 o , respectivamente. 2o A pessoa jurdica, inscrita no SIMPLES na condio de microempresa, que ultrapassar, no decurso do ano-calendrio, o limite a que se refere o inciso I do artigo 2o, sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, dentro daquele ano, aos percentuais e normas aplicveis s empresas de pequeno porte, observado o disposto no pargrafo seguinte. 3o A pessoa jurdica cuja receita bruta, no decurso do ano-calendrio, exceder ao limite a que se refere o inciso II do art. 2o, adotar, em relao aos valores excedentes, dentro daquele ano, os percentuais previstos na alnea e do inciso II e nos 2o, 3o, inciso III e IV, e 4o, inciso III ou IV, todos do artigo 5o, acrescidos de 20% (vinte por cento), observado o disposto em seu 1o.

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Art. 24. Os valores arrecadados pelo SIMPLES na forma do art. 6o sero creditados a cada imposto e contribuio a que corresponder. 1o Sero repassados diretamente, pela Unio, s unidades federadas e aos Municpios conveniados, at o ltimo dia til do ms da arrecadao, os valores correspondentes, respectivamente, ao ICMS e ao ISS, vedada qualquer reteno. 2o A Secretaria do Tesouro Nacional celebrar convnio com o Instituto Nacional de Seguridade Social-INSS, visando transferncia dos recursos relativos s contribuies de que trata a alnea f do 1o do artigo 3o, vedada qualquer reteno, observado que, em nenhuma hiptese, o repasse poder ultrapassar o prazo a que se refere o pargrafo anterior.
Captulo VIII Das disposies gerais e transitrias Seo I Da Iseno dos Rendimentos Distribudos aos Scios e ao Titular

Art. 25. Consideram-se isentos do Imposto sobre a Renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ao titular ou scio da microempresa ou da empresa de pequeno porte, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados.
Seo II Do Parcelamento

Art. 26. Poder ser autorizado o parcelamento, em at setenta e duas parcelas mensais e sucessivas, dos dbitos para com a Fazenda Nacional e para com a Seguridade Social, de responsabilidade da microempresa ou empresa de pequeno porte e de seu titular ou scio, relativos a fatos geradores ocorridos at 31 de outubro de 1996. 1o O valor mnimo da parcela mensal ser de R$ 50,00 (cinqenta reais), considerados isoladamente os dbitos para com a Fazenda Nacional e para com a Seguridade Social. 2o Aplicam-se ao disposto neste artigo as demais regras vigentes para parcelamento de tributos e contribuies federais.

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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas Seo III Do Conselho Deliberativo do SEBRAE

Art. 27. (VETADO). Art. 28. A Lei no 8. 989, de 24 de fevereiro de 1995, com vigncia prorrogada pela Lei no 9.144, de 8 de dezembro de 1995, passa a vigorar at 31 de dezembro de 1997. Art. 29. O inciso I do artigo 1o e o artigo 2o da Lei no 8. 989, de 24 de fevereiro de 1995, passam a vigorar com a seguinte redao:
Art. 1o ............ I - motoristas profissionais que exeram, comprovadamente, em veculo de sua propriedade atividade de condutor autnomo de passageiros, na condio de titular de autorizao, permisso ou concesso do Poder Pblico e que destinam o automvel utilizao na categoria de aluguel (txi). Art. 2o O benefcio de que trata o artigo 1o somente poder ser utilizado uma vez, salvo se o veculo tiver sido adquirido h mais de trs anos, caso em que o benefcio poder ser utilizado uma segunda vez.

Art. 30. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1o de janeiro de 1997. Art. 31. Revogam-se os artigos 2o, 3o, 11 a 16, 19, incisos II e III, e 25 a 27 da Lei no 7.256, de 27 de novembro de l984, o artigo 42 da Lei no 8.383, de 30 de dezembro de 1991, e os artigos 12 a 14 da Lei no 8.864, de 28 de maro de 1994. Braslia, 5 de dezembro de 1996. 175o da Independncia e 108o da Repblica.

FERNANDO HENRIQUE CARDOSO


Presidente da Repblica

Pedro Malan

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8.1.1. Lei no 10.034, de 24/10/2000 DOU de 25/10/2000 Altera a Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, que institui o Sistema Integrado de Imposto e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: Art. 1o Ficam excetuadas da restrio de que trata o inciso XIII do art. 9o da Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, as pessoas jurdicas que se dediquem s seguintes atividades: creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental. Art. 2o Ficam acrescidos de cinqenta por cento os percentuais referidos no art. 5o da Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, alterado pela Lei no 9.732, de 11 de dezembro de 1998, em relao s atividades relacionadas no art. 1o desta Lei. Pargrafo nico. O produto da arrecadao proporcionado pelo disposto no caput ser destinado integralmente s contribuies de que trata a alnea f do 1o do art. 3o da Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996. Art. 3o (VETADO) Art. 4o Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 24 de outubro de 2000; 179o da Independncia e 112o da Repblica.

FERNANDO HENRIQUE CARDOSO


Presidente da Repblica

Amaury Guilherme Bier

8.2. INSTRUO NORMATIVA 34 SRF, DE 30/3/2001 DOU de 3/4/2001


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Retificada pelo DOU de 22/5/2001 Dispe sobre o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 190, do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF no 227, de 3 de setembro de 1998, e tendo em vista o disposto nas Leis no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, no 9.528, de 10 de dezembro de 1997, no 9.732, de 11 de dezembro de 1998, no 9.779, de 19 de janeiro de 1999, e no 10.034, de 24 de outubro de 2000, e nas Medidas Provisrias no 2.113-29, de 27 de maro de 2001, e no 2.132-43, de 27 de maro de 2001, resolve:
DAS DISPOSIES PRELIMINARES

Art. 1 o Esta Instruo Normativa regulamenta o tratamento tributrio diferenciado, simplificado e favorecido aplicvel s microempresas e s empresas de pequeno porte optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - Simples.
DA MICROEMPRESA E DA EMPRESA DE PEQUENO PORTE Definio

Art. 2o Para os fins do disposto nesta Instruo Normativa, considera-se: I - microempresa-ME, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais); II - empresa de pequeno porte-EPP, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais).
Incio de atividade

Art. 3o No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, os limites de que tratam os incisos I e II do art. 2o sero, respectivamente, de R$ 10.000,00 (dez mil reais) e de R$ 100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes de meses. 1o Para as pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no ms de dezembro do ano-calendrio, ser considerado como limite proporcional o valor equivalente a R$ 10.000,00 (dez mil reais) e 100.000,00 (cem mil reais),
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respectivamente, para a microempresa e para a empresa de pequeno porte. 2o Se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade for superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento, a pessoa jurdica estar obrigada ao pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e contribuies, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, desde o primeiro ms de incio de atividade. 3o Caso o pagamento a que se refere o pargrafo anterior ocorra antes do incio de procedimento de ofcio, incidiro apenas juros de mora, determinados segundo as normas previstas para o imposto de renda.
Receita bruta

Art. 4o Considera-se receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. 1o Ressalvado o disposto no caput, para fins de determinao da receita bruta apurada mensalmente, vedado proceder-se a qualquer outra excluso em virtude da alquota incidente ou de tratamento tributrio diferenciado (substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo de base de clculo, iseno) aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo regime tributrio das microempresas e das empresas de pequeno porte, de que trata esta Instruo Normativa. 2o Para fins de determinao da receita bruta auferida, poder ser considerado o regime de competncia ou de caixa, mantido o critrio para todo o anocalendrio.
Do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - Simples Abrangncia

Art. 5o A pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou de empresa de pequeno porte, na forma do art. 2o e que no se enquadre nas vedaes do art. 20, poder optar pela inscrio no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples. 1o A inscrio no Simples implica pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies: I - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas-IRPJ; II - Contribuio para PIS/Pasep; III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido-CSLL; IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins; V - Imposto sobre Produtos Industrializados-IPI; VI - Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica,
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de que tratam o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, e o art. 25 da Lei no 8.870, de 15 de abril de 1994. 2o O pagamento, na forma do pargrafo anterior, no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: I - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF; II - Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros - II; III - Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados - IE; IV - Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos; V - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR; VI - Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira - CPMF; VII - Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS; VIII - Contribuio para a Seguridade Social, relativa ao empregado. 3o Ser definitiva a incidncia do imposto de renda na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos ganhos de capital, na hiptese do inciso IV do pargrafo anterior. 4o O ganho de capital ser tributado mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a diferena positiva entre o valor de alienao e o valor de aquisio tal como definido na legislao do imposto de renda. 5o O imposto de renda calculado na forma do pargrafo anterior, decorrente da alienao de ativos, dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos ganhos. 6o O imposto a que se refere o pargrafo anterior dever ser recolhido ao Tesouro Nacional, por meio de Darf, com utilizao do cdigo de receita 6297. 7o A inscrio no Simples dispensa a pessoa jurdica do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as destinadas ao Servio Social do Comrcio - Sesc, ao Servio Social da Indstria - Sesi, ao Servio Nacional de Aprendizagem Industrial - Senai, ao Servio Nacional de Aprendizagem Comercial - Senac, ao Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas - Sebrae, e seus congneres, bem assim as relativas ao salrio-educao e contribuio sindical patronal.
Convnio com estados e municpios

Art. 6o O Simples poder incluir o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal - ICMS ou o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS devido por

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microempresa ou empresa de pequeno porte, ou por ambas, desde que a unidade federada ou o municpio em que esteja estabelecida venha a ele aderir mediante convnio. 1o O convnio de que trata este artigo entrar em vigor a partir do terceiro ms subseqente ao da publicao de seu extrato no Dirio Oficial da Unio e alcanar, automtica e imediatamente, a pessoa jurdica optante ali estabelecida, relativamente ao ICMS ou ao ISS, ou a ambos, conforme o caso, obrigando-a ao pagamento dos mesmos de acordo com o referido Sistema em relao, inclusive, receita bruta auferida naquele ms. 2o No poder pagar o ICMS, na forma do Simples, ainda que a unidade federada onde esteja estabelecida seja conveniada, a pessoa jurdica: I - que possua estabelecimento em mais de uma unidade federada; II - que exera, ainda que parcialmente, atividade de transporte interestadual ou intermunicipal. 3o A restrio constante do pargrafo anterior no impede a opo pelo Simples em relao aos impostos e contribuies da Unio. 4o No poder pagar o ISS, na forma do Simples, ainda que o municpio onde esteja estabelecida seja conveniado, a pessoa jurdica que possua estabelecimento em mais de um municpio. 5o A restrio constante do pargrafo anterior no impede a opo pelo Simples em relao aos impostos e contribuies da Unio e, ressalvado o disposto no artigo anterior, ao ICMS. 6o A excluso do ICMS ou do ISS do Simples somente produzir efeito a partir de 1o de janeiro do ano-calendrio subseqente ao da denncia do respectivo convnio.
Das Microempresas Optantes pelo Simples Percentuais aplicveis

Art. 7o O valor devido mensalmente pelas microempresas, inscritas no Simples, nessa condio, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais: I - at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais): 3% (trs por cento); II - de R$ 60.000,01 (sessenta mil reais e um centavo) a R$ 90.000,00 (noventa mil reais): 4% (quatro por cento); III - de R$ 90.000,01 (noventa mil reais e um centavo) a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais): 5% (cinco por cento). 1o O percentual a ser aplicado em cada ms, na forma deste artigo, ser o correspondente receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms. 2o No caso de microempresa contribuinte do IPI, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos de 0,5 (meio) ponto percentual. 3o Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a microempresa

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tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6o, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ICMS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao microempresa contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 1 (um) ponto percentual; II - em relao microempresa contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,5 (meio) ponto percentual. 4o Caso o municpio em que esteja estabelecida a microempresa tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6o, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao microempresa contribuinte exclusivamente do ISS: de at 1 (um) ponto percentual; II - em relao microempresa contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5 (meio) ponto percentual.
Percentuais aplicveis s creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental

Art. 8 o No caso de creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental, inscritas no Simples, na condio de microempresas, o valor devido mensalmente ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais: I - at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais): 4,5% (quatro e meio por cento); II - de R$ 60.000,01 (sessenta mil reais e um centavo) a R$ 90.000,00 (noventa mil reais): 6% (seis por cento); III - de R$ 90.000,01 (noventa mil reais e um centavo) a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais): 7,5% (sete e meio por cento). 1o O percentual a ser aplicado em cada ms, na forma deste artigo, ser o correspondente receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms. 2o No caso de microempresa contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos de 0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual. 3o Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a microempresa tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 4o da Lei no 9.317, de 1996, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao microempresa contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 1,5 (um e meio) ponto percentual; II - em relao microempresa contribuinte do ICMS e do ISS: de at 0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual.

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4o Caso o municpio em que esteja estabelecida a microempresa tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 4o da Lei no 9.317, de 1996, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao microempresa contribuinte exclusivamente do ISS: de at 1,5 (um e meio) ponto percentual; II - em relao microempresa contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual. 5o O produto da arrecadao gerado pela diferena entre os percentuais aplicveis s pessoas jurdicas constantes do art. 8o e os percentuais previstos para as demais pessoas jurdicas optantes pelo sistema (art. 7o ) ser destinado s Contribuies para a Seguridade Social.
Recolhimento como EPP

Art. 9o A microempresa, optante pelo Simples que, no decurso do anocalendrio, exceder o limite de receita bruta acumulada de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em que verificado o excesso, aos percentuais previstos para as empresas de pequeno porte, por faixa de receita bruta. Pargrafo nico. Na hiptese do artigo anterior, a microempresa estar, no ano-calendrio subseqente, automaticamente excluda do Simples nessa condio, podendo, entretanto, inscrever-se na condio de empresa de pequeno porte, na forma do 2o do art. 22, desde que no haja ultrapassado o limite de receita bruta de R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais).
Das Empresas de Pequeno Porte Optantes pelo Simples Percentuais aplicveis

Art. 10. O valor devido mensalmente pelas empresas de pequeno porte, inscritas no Simples, nessa condio, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais: I - at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais): 5,4% (cinco inteiros e quatro dcimos por cento); II - de R$ 240.000,01 (duzentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais): 5,8% (cinco inteiros e oito dcimos por cento); III - de R$ 360.000,01 (trezentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$ 480.000,00 (quatrocentos e oitenta mil reais): 6,2% (seis inteiros e dois dcimos por cento); IV - de R$ 480.000,01 (quatrocentos e oitenta mil reais e um centavo) a R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais): 6,6% (seis inteiros e seis dcimos por

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cento); V - de R$ 600.000,01 (seiscentos mil reais e um centavo) a R$ 720.000,00 (setecentos e vinte mil reais): 7% (sete por cento); VI - de R$ 720.000,01 (setecentos e vinte mil reais e um centavo) a R$ 840.000,00 (oitocentos e quarenta mil reais): 7,4% (sete inteiros e quatro dcimos por cento); VII - de R$ 840.000,01 (oitocentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$ 960.000,00 (novecentos e sessenta mil reais): 7,8% (sete inteiros e oito dcimos por cento); VIII - de R$ 960.000,01 (novecentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$ 1.080.000,00 (um milho e oitenta mil reais): 8,2% (oito inteiros e dois dcimos por cento); IX - de R$ 1.080.000,01 (um milho, oitenta mil reais e um centavo) a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): 8,6% (oito inteiros e seis dcimos por cento). 1o O percentual a ser aplicado em cada ms, na forma deste artigo, ser o correspondente receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms. 2o No caso de empresa de pequeno porte contribuinte do IPI, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos de 0,5 (meio) ponto percentual. 3o Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a empresa de pequeno porte tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6o, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ICMS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais; II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ICMS e do ISS: de at 2 (dois) pontos percentuais. 4o Caso o municpio em que esteja estabelecida a empresa de pequeno porte tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6o, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente do ISS: de at 2,5 (dois e meio) pontos percentuais; II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,5 (meio) ponto percentual. 5o A empresa de pequeno porte submeter-se- aos percentuais estabelecidos neste artigo em relao totalidade da receita bruta auferida no anocalendrio, no se lhe aplicando os percentuais estabelecidos para as microempresas, inclusive em relao receita bruta at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais).
Acrscimo de percentuais de EPP

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Art. 11. A empresa de pequeno porte, cuja receita bruta, no decurso do anocalendrio, exceder ao limite de receita bruta acumulada de R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em for que verificado o excesso, aos seguintes percentuais: I - 10,32% (dez inteiros e trinta e dois dcimos por cento) correspondentes aos impostos e s contribuies referidos no 1o do art. 5o; II - 0,6% (seis dcimos por cento), correspondentes ao IPI, caso seja contribuinte deste imposto; III - dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as empresas de pequeno porte, acrescidos de 20% (vinte por cento). Pargrafo nico. Na hiptese deste artigo, a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do Simples no ano-calendrio subseqente, podendo retornar ao sistema, formalizando sua opo no ano-calendrio subseqente quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos limites a que se refere o inciso I ou II do art. 20, observadas as demais condies.
Percentuais aplicveis s creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental

Art. 12. No caso de creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental, inscritas no Simples, na condio de empresa de pequeno porte, o valor devido mensalmente, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos seguintes percentuais: I - at R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais): 8,1% (oito inteiros e um dcimo por cento); II - de R$ 240.000,01 (duzentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais): 8,7% (oito inteiros e sete dcimos por cento); III - de R$ 360.000,01 (trezentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$ 480.000,00 (quatrocentos e oitenta mil reais): 9,3% (nove inteiros e trs dcimos por cento); IV - de R$ 480.000,01 (quatrocentos e oitenta mil reais e um centavo) a R$ 600.000,00 (seiscentos mil reais): 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento); V - de R$ 600.000,01 (seiscentos mil reais e um centavo) a R$ 720.000,00 (setecentos e vinte mil reais): 10,5% (dez inteiros e cinco dcimos por cento);

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VI - de R$ 720.000,01 (setecentos e vinte mil reais e um centavo) a R$ 840.000,00 (oitocentos e quarenta mil reais): 11,1% (onze inteiros e um dcimo por cento); VII - de R$ 840.000,01 (oitocentos e quarenta mil reais e um centavo) a R$ 960.000,00 (novecentos e sessenta mil reais): 11,7% (onze inteiros e sete dcimos por cento); VIII - de R$ 960.000,01 (novecentos e sessenta mil reais e um centavo) a R$ 1.080.000,00 (um milho e oitenta mil reais): 12,3% (doze inteiros e trs dcimos por cento); IX - de R$ 1.080.000,01 (um milho, oitenta mil reais e um centavo) a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais): 12,9% (doze inteiros e nove dcimos por cento). 1o O percentual a ser aplicado em cada ms, na forma deste artigo, ser o correspondente receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms. 2o No caso de empresa de pequeno porte contribuinte do IPI, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos de 0,75 (setenta e cinco centsimos) de ponto percentual. 3o Caso a unidade federada em que esteja estabelecida a empresa de pequeno porte tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6o, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ICMS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente do ICMS: de at 3,75 (trs inteiros e setenta e cinco centsimos) pontos percentuais; II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ICMS e do ISS: de at 3 (trs) pontos percentuais. 4o Caso o municpio em que esteja estabelecida a empresa de pequeno porte tenha aderido ao Simples, nos termos do art. 6o, os percentuais referidos neste artigo sero acrescidos, a ttulo de pagamento do ISS, observado o disposto no respectivo convnio: I - em relao empresa de pequeno porte contribuinte exclusivamente do ISS: de at 3,75 (trs inteiros e setenta e cinco centsimos) pontos percentuais; II - em relao empresa de pequeno porte contribuinte do ISS e do ICMS: de at 0,75 (setenta e cinco centsimos) pontos percentuais. 5o A empresa de pequeno porte submeter-se- aos percentuais estabelecidos neste artigo em relao totalidade da receita bruta auferida no anocalendrio, no se lhe aplicando os percentuais estabelecidos para as microempresas, inclusive em relao receita bruta at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais). 6o O produto da arrecadao, gerado pela diferena entre os percentuais aplicveis s pessoas jurdicas, constantes do art. 12, e os percentuais previstos para as demais pessoas jurdicas optantes pelo sistema (art. 10)

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ser destinado s contribuies de que trata o inciso VI do 1o do art. 5o desta Instruo Normativa.
Acrscimo de percentuais de creches, pr-escolas e estabelecimentos de ensino fundamental

Art. 13. A empresa de pequeno porte, cuja receita bruta, no decurso do anocalendrio, exceder ao limite de receita bruta acumulada de R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), sujeitar-se-, em relao aos valores excedentes, a partir, inclusive, do ms em for que verificado o excesso, aos seguintes percentuais: I - 15,48% (quinze inteiros e quarenta e oito dcimos por cento) correspondentes aos impostos e s contribuies referidos no 1o do art. 5o; II - 0,9% (nove dcimos por cento), correspondentes ao IPI, caso seja contribuinte deste imposto; III - dos percentuais mximos atribudos nos convnios que hajam sido firmados pela unidade federada e pelo municpio para as empresas de pequeno porte, acrescidos de 20% (vinte por cento). Pargrafo nico. Na hiptese deste artigo, a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do Simples no ano-calendrio subseqente, podendo retornar ao sistema, formalizando sua opo no ano-calendrio subseqente quele em que a receita bruta anual tenha ficado dentro dos limites a que se refere o inciso I ou II do art. 20, observadas as demais condies.
Conceito de EPP para fins de convnio

Art. 14. Os convnios de adeso ao Simples podero considerar como empresas de pequeno porte to-somente aquelas cuja receita bruta, no ano-calendrio, seja superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) e igual ou inferior a R$ 720.000,00 (setecentos e vinte mil reais).
Acrscimo de percentuais de EPP nos convnios

1o No caso de convnio com unidade federada ou municpio, em que seja considerada como empresa de pequeno porte pessoa jurdica com receita bruta superior a R$ 720.000,00 (setecentos e vinte mil reais), os percentuais a que se referem: I - os incisos I dos 3o e 4o dos arts. 10 e 12 ficam acrescidos de um ponto percentual; II - os incisos II dos 3o e 4o dos arts. 10 e 12 ficam acrescidos de meio ponto percentual. 2o Os percentuais de que trata o pargrafo anterior aplicam-se receita bruta

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acumulada excedente a R$ 720.000,00 (setecentos e vinte mil reais).


Alterao de EPP para microempresa

Art. 15. A empresa de pequeno porte inscrita no Simples que auferir, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) poder, mediante alterao cadastral, formalizada pela pessoa jurdica, firmada por seu representante legal e apresentada unidade da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio, comunicar o seu enquadramento na condio de microempresa. 1o A falta de alterao cadastral da condio de empresa de pequeno porte para microempresa no ensejar a aplicao da multa prevista no art. 36, permanecendo a pessoa jurdica na condio de empresa de pequeno porte enquanto no efetuada a alterao. 2o Efetuada a alterao, a pessoa jurdica ser enquadrada na condio de microempresa a partir do ms seguinte quele em que esta for implementada, no prprio ano-calendrio. 3o Excepcionalmente, a alterao a que se refere o pargrafo anterior, efetuada at o ltimo dia til do ms de janeiro, produzir efeitos a partir do ms de janeiro do prprio ano-calendrio.
Das Disposies Comuns s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte Da opo pelo Simples

Art. 16. A opo pelo Simples dar-se- mediante a inscrio da pessoa jurdica enquadrada na condio de microempresa ou de empresa de pequeno porte no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica-CNPJ, quando o contribuinte prestar todas as informaes necessrias, inclusive quanto: I - aos impostos dos quais contribuinte (IPI, ICMS, ISS); II - ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno porte). 1o A pessoa jurdica, inscrita no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica-CNPJ, formalizar sua opo para adeso ao Simples, mediante alterao cadastral efetivada at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio. 2o A pessoa jurdica em incio de atividade poder formalizar sua opo para adeso ao Simples imediatamente, mediante utilizao da prpria Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica-FCPJ. 3o As opes e alteraes cadastrais relativas ao Simples sero formalizadas mediante preenchimento da FCPJ.
Efeitos da opo

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Art. 17. A opo exercida de conformidade com o artigo anterior ser definitiva para todo o perodo a que corresponder e submeter a pessoa jurdica sistemtica do Simples a partir: I - do primeiro dia do ano-calendrio da opo, na hiptese do 1o do artigo anterior; II - do primeiro dia do ano-calendrio subseqente, na hiptese do 1o do artigo anterior, no caso de opo formalizada fora do prazo ali mencionado; III - do incio de atividade, na hiptese do 2o do artigo anterior.
Tributao dos valores diferidos

Art. 18. Os valores, cuja tributao tenha sido diferida, controlados na parte B do Lalur, devero ser oferecidos tributao em at 30 dias contados: I - da data da opo, na hiptese do inciso I do artigo 17; II - da data de incio dos efeitos da opo, para os demais casos. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica ao lucro inflacionrio realizado de conformidade com o disposto no art. 31 da Lei no 8.541, de 23 de dezembro de 1992.
Incentivos fiscais e crditos do IPI e do ICMS

Art. 19. A inscrio no Simples veda, para a microempresa e para a empresa de pequeno porte, a utilizao ou a destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem assim a apropriao ou a transferncia de crditos relativos ao IPI e, quando houver convnio com a unidade federada, os crditos relativos ao ICMS. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica relativamente ao ICMS, caso a unidade federada em que esteja localizada a microempresa ou a empresa de pequeno porte no tenha aderido ao Simples.
Das vedaes opo

Art. 20. No poder optar pelo Simples, a pessoa jurdica: I - na condio de microempresa, que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior opo, receita bruta superior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais); II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no anocalendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais); III - constituda sob a forma de sociedade por aes;

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IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimentos, banco de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos, de valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta; V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou construo de imveis; VI - que tenha scio estrangeiro residente no exterior; VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; IX - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 2o, observado o disposto no art. 3o; X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica; XI - que realize operaes relativas a: a) locao ou administrao de imveis; b) armazenamento e depsito de produtos de terceiros; c) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao; d) factoring; e) prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-de-obra; XII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial, despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor, msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro, arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico, administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo, professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente exigida; XIII - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia da Lei no 7.256, de 27 de novembro de 1984, quando se tratar de microempresa, ou antes da vigncia da Lei no 9.317, de 1996, quando se tratar de empresa de pequeno porte; XIV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social-INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa; XV - cujo titular ou scio que participe de seu capital com mais de 10% (dez

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por cento), esteja inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional do Seguro Social-INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa; XVI - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos antes da vigncia da Lei no 9.317, de 1996; XVII - cujo titular ou scio com participao em seu capital superior a 10% (dez por cento) adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os rendimentos por ele declarados; XVIII - que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas e cigarros, classificados nos Captulos 22 e 24, respectivamente, da Tabela de Incidncia do IPI-TIPI, sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei no 7.798, de 10 de julho de 1989; mantidas at 31 de dezembro de 2000, as opes j exercidas. 1o Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os valores a que se referem os incisos I e II deste artigo sero, respectivamente, de R$ 10.000,00 (dez mil reais) e de R$ 100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes de meses. 2o Para as pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no ms de dezembro do ano-calendrio ser considerado como limite proporcional o valor equivalente a R$ 10.000,00 (dez mil reais) e 100.000,00 (cem mil reais), respectivamente, para a microempresa e para a empresa de pequeno porte. 3o Compreende-se na atividade de construo de imveis, de que trata o inciso V deste artigo, a execuo de obra de construo civil, prpria ou de terceiros, como a construo, demolio, reforma, ampliao de edificao ou outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo. 4o O disposto nos incisos IX e XIII no se aplica participao em centrais de compras, bolsas de subcontratao, consrcio de exportao e associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedades, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e empresas de pequeno porte, desde que estas no exeram as atividades referidas no inciso XI. 5o O disposto no inciso XII no se aplica s atividades de creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental.
Da Excluso do Simples

Art. 21. A excluso do Simples ser feita mediante comunicao da pessoa jurdica ou de ofcio.
Excluso por comunicao

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Art. 22. A excluso mediante comunicao da pessoa jurdica dar-se-: I - por opo; II - obrigatoriamente, quando: a) incorrer em qualquer das situaes excludentes constantes do art. 20; b) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite de receita bruta correspondente a R$ 100.000,00 (cem mil reais), multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo. 1o A excluso na forma deste artigo ser formalizada pela pessoa jurdica, mediante alterao cadastral, firmada por seu representante legal e apresentada unidade da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio. 2o A microempresa que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente anterior, o limite de receita bruta correspondente a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) estar excluda do Simples nessa condio, podendo, mediante alterao cadastral, inscrever-se na condio de empresa de pequeno porte. 3o No caso do inciso II do caput e do 2o, a alterao cadastral dever ser efetuada: I - at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o excesso de receita bruta, nas hipteses dos incisos I e II do art. 20; II - at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que houver ocorrido o fato que ensejou a excluso, nas hipteses dos demais incisos do art. 20 e da alnea "b" do inciso II deste artigo. 4o A alterao cadastral fora do prazo previsto no inciso I do 3o deste artigo, conforme o caso, somente ser admitida se efetuada antes de iniciado procedimento de ofcio, sujeitando a pessoa jurdica multa, exigida de ofcio, prevista no art. 36, incidente sobre os valores devidos em conformidade com o Simples no ms de dezembro do ano-calendrio em que se deu o excesso de receita bruta. 5o Na hiptese do pargrafo anterior, fica assegurada a permanncia da pessoa jurdica como optante pelo Simples, na condio de empresa de pequeno porte, a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente quele em que se deu o excesso de receita bruta. 6o Iniciado o procedimento de ofcio, a falta de alterao cadastral implicar a excluso da pessoa jurdica do Simples, a partir do ms subseqente ao da cincia do ato declaratrio executivo expedido pela Secretaria da Receita Federal, sem prejuzo da aplicao da multa prevista no art. 36.
Excluso de ofcio

Art. 23. A excluso dar-se- de ofcio quando a pessoa jurdica incorrer em quaisquer das seguintes hipteses:

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I - excluso obrigatria, nas formas do inciso II e 2o do artigo anterior, quando no realizada por comunicao da pessoa jurdica; II - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no-justificada de exibio de livros e documentos a que estiver obrigada, bem assim pelo nofornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, prprios ou de terceiros, quando intimado, e demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 da Lei no 5.172, de 1966; III - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam as atividades da pessoa jurdica ou se encontrem bens de sua posse ou propriedade; IV - constituio da pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual; V - prtica reiterada de infrao legislao tributria; VI - comercializao de mercadorias, objeto de contrabando ou descaminho; VII - incidncia em crimes contra a ordem tributria, com deciso definitiva. Pargrafo nico. A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio executivo da autoridade fiscal da Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o contribuinte, assegurado o contraditrio e a ampla defesa, observada a legislao relativa ao processo tributrio administrativo.
Efeitos da excluso

Art. 24. A excluso do Simples nas condies de que tratam os arts. 22 e 23 surtir efeito: I - a partir do ano-calendrio subseqente, na hiptese de que trata o inciso I do art. 22; II - a partir do ms subseqente quele em que se proceder excluso, ainda que de ofcio, em virtude de constatao de situao excludente prevista nos incisos III a XVII do art. 20; III - a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, na hiptese prevista no 2o do art. 3o; IV - a partir do ano-calendrio subseqente quele em que foi ultrapassado o limite estabelecido, nas hipteses dos incisos I e II do art. 20; V - a partir, inclusive, do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados nos incisos II a VII do artigo anterior; VI - a partir de 1o de janeiro de 2001, para as pessoas jurdicas inscritas no Simples at 12 de maro de 2000, na hiptese de que trata o inciso XVIII do art. 20.
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Manual de procedimentos contbeis para micro e pequenas empresas Tributao como as demais pessoas jurdicas

Art. 25. A pessoa jurdica excluda do Simples sujeitar-se-, a partir do perodo em que ocorrerem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas. 1o Ocorrida a excluso, a pessoa jurdica dever apurar o estoque de produtos, matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem existente no ltimo dia do ltimo ms em que houver apurado o IPI ou o ICMS de conformidade com aquele sistema e determinar, a partir da respectiva documentao de aquisio, o montante dos crditos que sero passveis de aproveitamento nos perodos de apurao subseqentes. 2o O convnio poder estabelecer outra forma de determinao dos crditos relativos ao ICMS, passveis de aproveitamento, na hiptese de que trata o pargrafo anterior.
Representao de outros rgos

Art. 26. Os rgos de fiscalizao do Instituto Nacional do Seguro Social ou de qualquer entidade convenente devero representar Secretaria da Receita Federal se, no exerccio de suas atividades fiscalizadoras, constatarem hiptese de excluso obrigatria do Simples, em conformidade com o disposto no inciso II do art. 22.
Do Parcelamento Regularizao de dbitos

Art. 27. O ingresso no Simples depende da regularizao dos dbitos da pessoa jurdica, de seu titular ou scios, para com a Fazenda Nacional e o INSS. 1o A opo fica condicionada prvia regularizao de todos os dbitos do contribuinte junto Secretaria da Receita Federal-SRF e Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional-PGFN; 2o A regularizao dos dbitos referidos no caput poder ser efetuada mediante parcelamento, a ser requerido junto Secretaria da Receita Federal-SRF, Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e ao INSS, conforme o caso. 3o Na hiptese de pessoa jurdica que esteja iniciando suas atividades, o pedido de parcelamento ser preenchido, quando for o caso, apenas em relao ao seu titular ou scio. 4o Para fins de controle e regularizao dos dbitos junto ao INSS, a Secretaria da Receita Federal comunicar a esse rgo todas as inscries no Simples, ficando o contribuinte sujeito ao cancelamento de sua opo, na hiptese da no-regularizao desses dbitos no prazo de at 60 dias contados da

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data da opo.
Parcelamento de dbitos anteriores

Art. 28. O parcelamento dos dbitos para com a Secretaria da Receita Federal e a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, de responsabilidade da microempresa ou da empresa de pequeno porte e de seu titular ou scio, relativos a fatos geradores ocorridos at 31 de outubro de 1996: I - poder ser concedido em at 72 (setenta e duas) prestaes, considerados isoladamente os dbitos para com a Fazenda Nacional, observado, por contribuinte, o valor mnimo da prestao de R$ 50,00 (cinqenta reais); II - alcana dbitos: a) declarados e no parcelados; b) decorrentes de ao fiscal e ainda no parcelados; c) saldos de dbitos j parcelados; d) decorrentes de multas por atraso na entrega de declaraes; e) outros que vierem a ser confessados no pedido de parcelamento. 1o Fica assegurado o direito de parcelamento, nas condies estipuladas no caput, dos dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31 de outubro de 1996, cuja exigibilidade se encontre suspensa, nos termos do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional, a partir do momento em que cessem os efeitos da suspenso. 2o O valor de cada prestao mensal, por ocasio do pagamento, ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic) para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms seguinte ao do deferimento at o ms anterior ao do pagamento, e de um por cento relativamente ao ms em que o pagamento estiver sendo efetuado. 3o As prestaes do parcelamento concedido vencero no ltimo dia til de cada ms, a partir do ms seguinte ao do deferimento. 4o O parcelamento estar automaticamente rescindido na hiptese de falta de pagamento de duas prestaes, consecutivas ou no.
Antecipao do devido

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Conselho Federal de Contabilidade Binio 2002/2003 PLENRIO Contador Alcedino Gomes Barbosa Presidente Contador Sergio Faraco Vice-presidente de Administrao

Contador Dorgival Benjoino da Silva Contador Jos Martonio Alves Coelho Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional Vice-presidente de Registro e Fiscalizao Contador Raimundo Neto de Carvalho Vice-presidente de Controle Interno Contador Irineu De Mula Vice-presidente Tcnico

CMARA DE ASSUNTOS GERAIS Contador Sergio Faraco Coordenador Conselheiros Efetivos Sergio Faraco Antnio Carlos Dro Jos Justino Perini Colledan Conselheiros Suplentes Pedro Nunes Ferraz da Silva Delmiro da Silva Moreira Eullia das Neves Ferreira

CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL Contador Jos Martonio Alves Coelho Coordenador Conselheiros Efetivos Jos Martonio Alves Coelho Washington Maia Fernandes Sudrio de Aguiar Cunha Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Maria Clara Cavalcante Bugarim Jos Antonio de Godoy

CMARA DE REGISTRO E FISCALIZAO Contador Dorgival Benjoino da Silva Coordenador Conselheiros Efetivos Dorgival Benjoino da Silva Jos Justino Perini Colledan Sudrio de Aguiar Cunha Antnio Carlos Dro Miguel ngelo Martins Lara Waldemar Ponte Dura Paulo Viana Nunes Conselheiros Suplentes Pedro Nunes Ferraz da Silva Roberto Carlos Fernandes Dias Delmiro da Silva Moreira Antonio Augusto de S Colares Albino Luiz Sella Windson Luiz da Silva Jos Augusto Costa Sobrinho

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CMARA DE TICA Contador Sudrio de Aguiar Cunha Coordenador Conselheiros Efetivos Sudrio de Aguiar Cunha Jos Justino Perini Colledan Waldemar Ponte Dura Miguel ngelo Martins Lara Paulo Viana Nunes Conselheiros Suplentes Maria do Socorro Bezerra Mateus Solindo Medeiros e Silva Francins Maria Nobre Souza Edeno Teodoro Tostes Windson Luiz da Silva

CMARA TCNICA Contador Irineu De Mula Coordenador Conselheiros Efetivos Irineu De Mula Antnio Carlos Dro Mauro Manoel Nbrega Conselheiros Suplentes Maria Clara Cavalcante Bugarim Vernica Cunha de Souto Maior Albino Luiz Sella

CMARA DE CONTROLE INTERNO Contador Raimundo Neto de Carvalho Coordenador Conselheiros Efetivos Raimundo Neto de Carvalho Washington Maia Fernandes Bernardo Rodrigues de Souza Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Roberto Carlos Fernandes Dias Mauro Manoel Nbrega

CONSELHO DIRETOR Tc. em Contabilidade Paulo Viana Nunes Representante dos Tcnicos em Contabilidade

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Conselhos Regionais de Contabilidade


CRC - Alagoas Pres. Rivoldo Costa Sarmento Rua Rua Tereza de Azevedo, 1526 Farol CEP 57052-600 Macei - AL Telefone: (82) 338-9444 - Fax: (82) 338-9444 E-mail: crcalagoas@fejal.com.br CRC - Amap Pres. Maria Anglica Corte Pimentel AV. Ernestino Borges, 1.437 Jesus de Nazar CEP 68908-010 - Macap - AP Caixa Postal 199 Telefone: (96) 223-9503 / 223-2697 - Fax: (96) 223-9504 E-mail: crcap@uol.com.br CRC - Acre Pres. Marcelo do Nascimento Frana Rua Manoel Cezario,100 Bairro da Capoeira CEP 69910-020 - Rio Branco - AC Telefone: (68) 224-6038 - Fax: (68) 223-7641 E-mail: crcac@mdnet.com.br CRC - Amazonas Pres. Jos Corra de Menezes Rua Lobo D Almada, 380 Centro CEP 69010-030 - Manaus - AM Telefone:(92) 633-2566 - Fax:(92) 633-2566/2278 E-mail:crcam@crcam.org.br CRC - Bahia Pres. Hlio Barreto Jorge Rua Manoel Carlos Devoto, 320 Barris CEP 40070-110 - Salvador - BA Telefone: (71) 328-4000/328-2515 Fax: (71) 328-4000/328-5552/328-5551 E-mail:crcba@crcba.org.br CRC - Cear Pres. Amndio Ferreira dos Santos Av. da Universidade, 3.057 Benfica CEP 60020-181 Fortaleza - CE Telefone: (85) 281-9444 - Fax: (85) 281-4476 E-mail: crc-ce@secrel.com.br CRC - Distrito Federal Pres.Jos Tarclio Carvalho do Nascimento SCRS 503 Bl. B lj.31-33 CEP 70331-520 - Braslia - DF Telefone: (61) 321-1757/321-7105 - Fax: (61) 321-1747 E-mail:crcdf@brnet.com.br CRC - Esprito Santo Pres. Jos Amrico Bourguignon Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar Ed. Ames Centro CEP 29010-901 Vitria ES Telefone:(27) 3223-7744 - Fax: (27) 3223-7744 E-mail: crces@crc-es.org.br CRC - Gois Pres. Alexandre Francisco e Silva R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul CEP 74085-060 Goinia - GO Tel: (62) 281-2211/281-2508 - Fax: (62) 281-2170 E-mail: crcgo@crcgo.org.br CRC - Maranho Pres. Jos Wagner Rabelo Mesquita Praa Gomes de Souza n 536 Centro CEP 65010-250 - So Luis - MA Telefone: (98) 231-4020/0622 - Fax: (98) 231-4020 E-mail: crcma@crcma.org.br CRC - Mato Grosso Pres. Silvia Mara Leite Cavalcante Rua Baro de Melgao 3228 - Centro CEP78020-801 - Cuiab - MT Telefone: (65) 624-5959 - Fax: (65) 624-5959 E-mail: crcmt@crcmt.org.br CRC - Mato Grosso do Sul Pres. Odcio Pereira Moreira Rua Euclides da Cunha, 994 Jardim dos Estados CEP 79020-230 - Campo Grande - MS Telefone: (67) 326-0750/326-7682 - Fax: (67) 326-0750 E-mail: crcms@crcms.org.br CRC - Minas Gerais Pres. Jos Francisco Alves Rua Cludio Manoel, 639 Funcionrios Belo Horizonte - MG Caixa Postal 150 - CEP 30140-100 Telefone: (31) 3261-6167 - Fax: (31) 261-6167 E-mail: diretoria@crcmg.org.br CRC - Par Pres. Joo de Oliveira e Silva Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e Pe.Eutique CEP 66023-120 - Belm - PA Tel: (91) 241-7922 - Fax: (91) 222-7153 E-mail: crcpa@crcpa.org.br CRC - Paraba Pres. Jos Edinaldo de Lima Rua Rodrigues de Aquino, 208 Centro CEP 58013-030 Joo Pessoa - PB Telefone: (83) 222-1313/222-1315/5405 Fax: (83) 221-3714 E-mail:crcpb@crcpb.org,br CRC - Paran Pres. Nelson Zafra Rua Loureno Pinto, 196 - 1 ao 4 andar Ed. Centro do Contabilista - Curitiba - PR Cx Postal 1480 - CEP 80010-160 Telefone: (41) 232-7911 - Fax: (41) 232-7911 Email: crcpr@crcpr.org.br CRC - Pernambuco Pres. Genival Ferreira da Silva Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro CEP 50100-150 - Recife - PE Telefone: (81) 34236011 - Fax: (81) 3423-6011 Email: crcpe@crcpe.org.br CRC - Piau Pres. Jos Raulino Castelo Branco Filho Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha CEP 64018-000 - Teresina - PI Telefone: (86) 221-7531 - Fax: (86) 211-7161

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CRC - Rio Grande do Norte Pres. Jucileide Ferreira Leito Rua Princesa Isabel, 815 - Cidade Alta CEP 59025-400 - Natal - RN Telefone: (84) 211-8512/211-3343 Fax: (84) 211-8512/211-8505 Email: crcrn@samnet.com.br CRC - Rio Grande do Sul Pres. Enory Luiz Spinelli Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999 Email: crcrs@crcrs.org.br CRC - Rio de Janeiro Pres. Nelson Monteiro da Rocha Praa Pio X, 78, 8/10 andar CEP 20091-040 Rio de Janeiro - RJ Telefone: (21) 2223-3277/r: 100 - Fax: (21) 2516-0878 E-mail: crcrj@crcrj.org.br CRC - Rondnia Pres. Joo Altair Caetano dos Santos Rua Joaquim Nabuco, 2.875 Olaria CEP 78902-450 Porto Velho - RO Telefone: (69) 224-6454 Fax: (69) 224-6625 E-mail: crcro@crcro.org.br CRC Roraima Pres. Francisco Fernandes de Oliveira Rua Major Manoel Correia, 372 So Francisco- Boa Vista - RR CEP 69305-100 Telefone: (95) 623-1457 - Fax: (95) 623-1457 E-mail: crcrr@technet.com.br CRC - Santa Catarina Pres. Juarez Domingues Carneiro Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900 Centro Florianpolis - SC Caixa Postal 76 - CEP 88015-710 Telefone: (048) 3027-7000 - Fax: (048) 3027-7002 E-mail: crcsc@crcsc.org.br CRC - So Paulo Pres. Pedro Ernesto Fabri Rua Rosa e Silva, 60 Higienpolis CEP 01230-909 - So Paulo - SP Telefone: (11) 3824-5400 - Fax: (11) 3662-0035 E-mail: crcsp@crcsp.org.br CRC - Sergipe Pres. Carlos Henrique Menezes Lima Rua Itaporanga, 103 Centro CEP 49010-140 - Aracaju - SE Telefone: (79) 211-6812/6805 - Fax: (79) 211-2650 Email: crcse@crcse.org.br CRC - Tocantins Pres. Sebastio Clio Costa Castro Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO Cx Postal 1003 - CEP 77163-010 Telefone: (63) 215-1412/3594 -Fax: (63) 215-1412 Email: crc-to@uol.com.br

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Msica: Francisco Manuel da Silva (1795-1865) Versos: Joaquim Osrio Duque Estrada (1870-1927)

Ouviram do Ipiranga as margens plcidas De um povo herico o brado retumbante, E o sol da Liberdade, em raios flgidos, Brilhou no cu da Ptria nesse instante. Se o penhor dessa igualdade Conseguimos conquistar com brao forte, Em teu seio, Liberdade, Desafia o nosso peito a prpria morte! Ptria amada, Idolatrada, Salve! Salve! Brasil, um sonho intenso, um raio vvido De amor e de esperana terra desce, Se em teu formoso cu, risonho e lmpido, imagem do Cruzeiro resplandece. Gigante pela prpria natureza, s belo, s forte, impvido colosso, E o teu futuro espelha essa grandeza Terra adorada, Entre outras mil, s tu, Brasil, Ptria amada! Dos filhos deste solo s me gentil, Ptria amada, Brasil!

Deitado eternamente em bero esplndido, Ao som do mar e luz do cu profundo, Fulguras, Brasil, floro da Amrica, Iluminado ao sol do Novo Mundo! Do que a terra mais garrida Teus risonhos, lindos campos tm mais flores; Nosso bosques tm mais vida, Nossa vida no teu seio mais amores. Ptria amada, Idolatrada, Salve! Salve! Brasil, de amor eterno seja smbolo O lbaro que ostentas estrelado, E diga o verde-louro desta flmula Paz no futuro e glria no passado. Mas, se ergues da justia a clava forte, Vers que um filho teu no foge luta, Nem teme, quem te adora, a prpria morte. Terra adorada, Entre outras mil, s tu, Brasil, Ptria amada! Dos filhos deste solo s me gentil, Ptria amada, Brasil!

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