SUMRIO

PREFCIO.............................................................................................................. 3 INTRODUO........................................................................................................ 4 CONTEDO PROGRAMTICO ANALTICO........................................................ 5 CAPTULO 1-NOES DE CONTABILIDADE..................................................... 6 CAPTULO 2- ENTIDADES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS.......................... 9 CAPTULO 3- PATRIMNIO................................................................................ 12 CAPTULO 4- ESCRITURAO.......................................................................... 14 CAPTULO 5- CONTAS........................................................................................ 18 CAPTULO 6- GESTO PATRIMONIAL.............................................................. 25 CAPTULO 7- REGISTRO DAS OPERAES COM MERCADORIAS.............. 30 CAPTULO 8- PROCEDIMENTOS CONTBEIS DIVERSOS.............................. 36 CAPTULO 9- ROTINAS PARA ENCERRAMENTO DO EXERCCIO................. 37 CAPTULO 10- DEMONSTRAES CONTBEIS.............................................. 44 GLOSSRIO......................................................................................................... 55 SUPORTE BIBLIOGRFICO................................................................................ 61

PREFCIO

A Contabilidade est presente onde quer que haja uma pessoa jurdica. O conhecimento contbil se torna necessrio at mesmo para o controle da economia e do patrimnio familiar. A integrao do homem no mundo econmico d-se pelas Cincias Contbeis, e compete instituio de ensino cumprir essa tarefa. Esta apostila tem como propsito facilitar o aprendizado da Contabilidade bsica, usando a linguagem simples e objetiva para melhor entendimento. O contedo resume-se ao essencial, e a prtica faz-se atravs de exerccios propostos, buscando aproximar a teoria aos procedimentos contbeis utilizados.

Adilson Pasini

INTRODUO
Conhecimento o nico recurso econmico que faz sentido Tom Peters

O imenso caminho percorrido pela mente humana, na sucesso dos anos, nas diversas civilizaes, no campo da Contabilidade, forma um dos acervos culturais talvez mais preciosos da histria da humanidade, pelo que contribui para o progresso. A Contabilidade introduz os fundamentos lgicos e tericos necessrios para que se compreenda o controle que os registros contbeis exercem sobre os elementos patrimoniais. Esses conhecimentos tornam-se necessrios para que possamos aliar a teoria prticos no desenvolvimento dos contedos, identificados pelas contas patrimoniais e de resultado, servindo de base para todo o processo contbil proposto. Ser ento desenvolvido um estudo integrado, tendo como ponto de partida a conceituao bsica, a escriturao para abertura de uma empresa, levantando-se o balancete, demonstrando-se o resultado do exerccio e estabelecendo-se o balano patrimonial, bem como a verificao dos documentos exigidos pelos rgos oficiais. A metodologia que ser adotada focaliza ora o terico, ora o prtico, de maneira que ambos se complementam, e esse entrosamento de teoria e prtica capacitar o aluno a reunir as partes, fazer analogias e compreender a essncia das prticas contbeis.

CONTEDO PROGRAMTICO
CAPITULO 1 NOES DE CONTABILIDADE

1.1-Histria, Conceito, Objeto e Finalidade da Contabilidade 1.2-A quem interessa as informaes contbeis 1.3-Tcnicas contbeis
CAPITULO 2 ENTIDADES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS

2.1-Classificao das organizaes 2.2-Forma jurdica das empresas 2.3-Conceitos e requisitos para abertura de uma empresa
CAPITULO 3 PATRIMNIO

3.1-Aspectos qualitativos e quantitativos 3.2-Bens, Direitos e Obrigaes 3.3-Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido
CAPTULO 4 LIVROS DE ESCRITURAO

4.1-Finalidades, Mtodo e Processo de escriturao

CAPTULO 5 CONTAS

5.1-Contas Patrimoniais e de Resultado. Plano de Contas. Dbito e Crdito 5.2-Fatos Contbeis

CAPITULO 6 GESTO PATRIMONIAL

6.1-Exerccio Social. Receita e Despesa 6.2-Regime de Competncia e de Caixa 6.3-Balancete de Verificao

CAPTULO 7 REGISTRO DAS OPERAES COM MERCADORIAS

7.1-Apurao do CMV. Fatos que alteram as vendas e compras 7.2-Inventrio - Sistemas e Mtodos.
CAPITULO 8 PROCEDIMENTOS CONTBEIS DIVERSOS

8.1-Emprstimos, Descontos de ttulos e Aplicaes financeiras.

CAPTULO 9 ROTINAS PARA ENCERRAMENTO DE EXERCCIO

9.1-Depreciao e Amortizao do ativo imobilizado 9.2-Encerramento, Apurao e Distribuio do Resultado do Exerccio 9.3-Reservas e Provises. Conciliao Bancria e Movimento de Caixa
CAPTULO 10 DEMONSTRAES CONTBEIS E PRINCPIOS CONTBEIS

10.1-Balano Patrimonial. Demonstrao do Resultado do Exerccio. Princpios contbeis

CAPTULO 1 NOES DE CONTABILIDADE

HISTRIA DA CONTABILIDADE

Para que a exposio de um sistema de pensamento seja clara, preciso que se comece pelas origens, porque s as origens dos pensamentos nos podem dar melhor idia de como se justificam os fatos presentes. Assim o caso da Contabilidade, que nasceu com a civilizao e jamais deixar de existir em decorrncia dela, talvez, por isso, seus progressos quase sempre tenham coincidido com aqueles que caracterizam os da prpria evoluo do ser humano. A histria da Contabilidade encontra suas bases nas mais remotas idades, mas sua dignidade cientfica s ocorreu quando as demais disciplinas tambm encontraram tal caminho. A classificao dos perodos fundamenta-se no que percebemos da anlise profunda de nossa histria: 1. Mundo Antigo - ( dos primrdios at o ano 1202 de nossa era). 2. Sistematizao - que vai de 1202, em razo da formao do processo das partidas dobradas. 3. Literatura Contbil - de 1494 ( obra de Luca Pacioli ) a 1840 ( obra de Francesco Villa). 4. Cientfica - de 1840 at nossos dias. A Contabilidade atinge um nvel de desenvolvimento notrio somente em torno do sculo XV, sendo chamada de fase lgica - racional ou at mesmo a fase pr-cientfica. A Contabilidade uma cincia social, pois a ao humana que gera e modifica o fenmeno patrimonial, utilizando apenas os mtodos matemticos e estatsticos como ferramenta. A escola italiana deu um cunho cientfico para a Contabilidade. A Itlia pode ser chamada de bero da Contabilidade. A escola norte-americana teve sua ascenso em razo do desenvolvimento econmico, possibilitando, a partir de 1920, a constituio de um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis. As teorias concentram-se em:

Teoria Personalista de Francesco Marchi e Giuseppe Cerboni; Teoria Materialista de Fbio Besta; Teoria Patrimonialista de Vincenzo Masi. Essa ltima escola considera o patrimnio como o objeto da Contabilidade e classifica as contas em patrimoniais e de resultado. No Brasil, a Contabilidade fundamenta-se na escola Patrimonialista. . CONCEITO A Contabilidade a cincia que estuda, controla, registra e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, demonstrando suas variaes e o resultado econmico. OBJETO O objeto da Contabilidade o patrimnio. FINALIDADE A finalidade da Contabilidade a obteno de informaes acerca da entidade. A produo de informaes possibilita o Planejamento e o Controle. Planejar significa o processo de decidir, entre diversas alternativas que se apresenta, qual curso tomar para atingir com mais eficincia e eficcia o propsito almejado. Controlar significa certificar-se de que a organizao est atuando de acordo com os planos e polticas traados pela administrao. A QUEM INTERESSA AS INFORMAES CONTBEIS Os dados contbeis so de interesse para uma ampla gama de agentes econmicos, entre os quais podemos citar os scios ou acionistas, os proprietrios de cotas societrias, ou quotistas, os administradores e diretores, os bancos e investidores, o governo e economistas governamentais, os concorrentes e as pessoas fsicas.

TCNICAS CONTBEIS Tcnica o conjunto de mtodos organizados de forma sistemtica, desenvolvidos e postos em execuo com o objetivo de se alcanar determinado fim. Para atingir sua finalidade, a contabilidade utiliza as seguintes tcnicas:

1. Escriturao 2. Elaborao de Demonstraes Contbeis 3. Auditoria 4. Anlise de balanos

Escriturao: registro em livros especiais e em linguagem prpria, com observncia dos princpios e convenes geralmente aceitos, de todos os fatos que influem na composio do patrimnio. Demonstraes Contbeis: elaborao peridica de relatrios sobre o estado do patrimnio. So eles: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) Demonstraes dos Lucros ou Prejuzos Acumulados( DLPA) Auditoria Contbil: tcnica de verificao e avaliao da qualidade e confiabilidade dos registros contbeis e das informaes produzidas. Anlise de Balanos: processo de avaliao da situao real do patrimnio, no que se refere capacidade financeira, ao desempenho operacional e suas possibilidades de expanso e desenvolvimento.

CAPTULO 2 ENTIDADES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS

CLASSIFICAO DAS ORGANIZAES

Podemos definir entidade econmica - administrativa como um patrimnio sob a ao administrativa do homem, que sobre ele age praticando atos de natureza econmica, quer o regime de propriedade seja pblico ou privado, quer as finalidades sejam sociais ou econmicas. Toda vez que encontramos um patrimnio em movimentao, sofrendo variaes geradas pelo trabalho humano, estaremos diante de uma entidade econmica.

E o elemento que coordena esse trabalho e os componentes patrimoniais, dirigindo ambos para seu fim, a administrao. Para a existncia dessa entidade concorrem, portanto, trs elementos: o patrimnio, o trabalho e a administrao. Os bens que formam o patrimnio devem ser administrados para que a entidade alcance seu objetivo. Administrar dirigir, governar e coordenar os esforos humanos tendentes a um fim. Nas entidades com fins econmicos, esse objetivo o lucro, que no poder ser obtido sem administrao adequada. Por isso, uma das funes mais importantes da administrao a funo contbil. Quanto aos fins a que se destinam, as entidades econmico administrativas classificam-se: - Entidades com fins econmicos so as empresas comerciais, industriais, etc. - Entidades com fins econmico - sociais so as associaes de classe, institutos de previdncia, etc. - Entidades com fins sociais so as instituies beneficentes, geralmente pertencentes aos governos.

FORMA JURDICA DAS EMPRESAS Uma empresa chamada de sociedade quando duas ou mais pessoas associam-se e constituem uma entidade com personalidade jurdica distinta daquela dos indivduos que o compem. As sociedades classificam-se: Sociedades Annimas (S.A.); Sociedades por Cotas de Responsabilidade Limitada (LTDA); Sociedades Cooperativas; Sociedades em Nome Coletivo; Sociedades em Comandita Simples; Sociedades em Comandita por Aes; Sociedades em Conta de Participao;

CONCEITOS E REQUISITOS PARA ABERTURA DE UMA EMPRESA Conceitos Essenciais Empresa a reunio e combinao de meios e recursos de uma ou mais pessoas com o fim de explorar uma atividade econmica.

Pessoa o ser moral, capaz de possuir e exercer direitos e de assumir obrigaes. A pessoa pode ser fsica ou jurdica. Pessoa fsica a pessoa natural. Pessoa reconhecida. jurdica a entidade coletiva, formalmente instituda ou

As pessoas jurdicas podem ser de direito pblico ou de direito privado. So pessoas jurdicas de direito pblico, a Unio, os Estados, o Distrito Federal, os Municpios, as Autarquias ( rgos governamentais autnomos ) e os Partidos polticos. So pessoas jurdicas de direito privado, as sociedades legalmente constitudas, independentemente de sua natureza e finalidade. A firma individual, embora constituda por uma nica pessoa fsica, que se responsabiliza por todos os seus atos, tem o tratamento de pessoa jurdica de direito privado perante a legislao tributria e trabalhista. Requisitos para abertura de uma empresa Antes mesmo de preparar a documentao necessria abertura da empresa importante verificar as proibies para sua constituio. vedada a participao em sociedade e a constituio de firma individual: menores de 18 anos; menores de 21 anos no autorizados e no emancipados; loucos de todo gnero; surdos-mudos que no possam exprimir sua vontade; declarados incapazes por qualquer motivo; Presidente da Repblica, Governadores, Oficiais das Foras Armadas; leiloeiros, no caso de firma individual ou sociedade mercantil; aos falidos, enquanto no reabilitados legalmente; aos mdicos, na explorao de indstria ou comrcio de produtos farmacuticos.

Requisitos para dissoluo de uma empresa A existncia de uma firma individual termina por:

simples vontade do titular; morte do titular; decorrncia de preceito ou determinao legal ( falncia, cassao de licena para funcionar, declarao de incapacidade do titular, aplicao penal, etc.)

A existncia de uma sociedade termina por: resoluo de seus membros; cumprimento de disposio contratual ou estatutria ( por exemplo, o trmino do prazo de durao, se determinado); decorrncia de preceito ou determinao legal ( falncia, cassao de licena para funcionar, etc.).

Vale frisar que a retirada, a morte ou o impedimento legal de scios podem ou no implicar dissoluo da empresa. Isso depender do tipo e caracterstica da sociedade e do que constar o seu contrato social.
PRINCIPAIS RGOS ENVOLVIDOS PARA ABERTURA DE UMA EMPRESA

Receita Federal
Junta Comercial Agncia de Rendas do Estado

Prefeitura Municipal

CAPTULO 3 PATRIMNIO
ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS

A Contabilidade registra, demonstra e analisa os fatos ocorridos no patrimnio. Dessa forma, d a conhecer a real situao patrimonial em determinado momento, indicando suas variaes e os efeitos da ao administrativa. Evidenciam-se, assim, os aspectos qualitativos e quantitativos do patrimnio. Os aspectos qualitativos dizem respeito espcie e natureza dos bens, direitos e obrigaes patrimoniais. So representados por contas, que recebem intitulaes como estas: Caixa, Mercadorias, Mveis e Utenslios, Duplicatas e Pagar, Duplicatas a Receber, etc. Os aspectos quantitativos dizem respeito, como o prprio nome diz, quantidade de cada um desses componentes patrimoniais. Essa quantidade representada monetariamente. Assim, a conta Caixa poderia corresponder, por exemplo, a R$ 5.000,00, a conta Mercadorias a R$ 30.000,00, e esses valores seriam os aspectos quantitativos do patrimnio.
BENS, DIREITOS E OBRIGAES

O termo patrimnio significa, a princpio, o conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compe-se tambm de valores a receber, por isso, em contabilidade esses valores a receber so denominados direitos a receber ou, simplesmente, direitos. As obrigaes so as dvidas. Qualquer pessoa que dizer que tem um patrimnio e no fizer referncia dvida, sua informao incompleta e pouco esclarecedora. Em Contabilidade, portanto, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado significa o conjunto de bens, diretos e obrigaes de uma pessoa ou empresa. Entendem-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas. So bens tangveis, que tm forma fsica, como dinheiro, veculo, prdios, etc. Entendem-se como direitos o poder de exigir alguma coisa. So valores a receber, contas a receber, etc. Entendem-se como obrigaes as denominadas dvidas exigveis, isto , compromissos que sero exigidos.
ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

O ATIVO patrimonial compreende a aplicao de capitais em bens e direitos.

O PASSIVO patrimonial compreende a origem dos capitais, ou seja, a fonte de onde eles provm, e que passam a ter uma obrigao para com aqueles que deram a origem.

O PATRIMNIO LQUIDO pode ser melhor entendido da seguinte maneira: Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes. O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida, vem a ser a diferena entre o Ativo e o Passivo. Os Bens e Direitos que compem o ATIVO recebem destinao especfica. Em todas as empresas, encontramos capitais aplicados em: Valores disponveis, de livre circulao. Bens circulantes, destinados movimentao econmica, incluindo bens que podem ser convertidos em dinheiro. Bens fixos, no destinados movimentao econmica, servindo apenas como meios para alcanar os fins da empresa. Valores transitrios, cuja destinao depende de acontecimentos incertos ou futuros. Se o ATIVO indica a aplicao e o PASSIVO a origem desses capitais, teremos atravs das contas do passivo a representao das fontes de financiamento para formao do ativo. Nas Sociedades, o patrimnio forma-se com a dotao de um capital inicial, aplicado pelos scios. Esse capital sofrer variaes para maior ou menor, mas constituir sempre a parcela que pertence aos scios e que lhes caber em caso de liquidao ou paralisao das atividades da empresa. Vimos que o Patrimnio Lquido inicial representa o capital empregado pelos scios para que a empresa inicie suas atividades. Esse patrimnio dever modificar-se na medida em que se desenvolvem as atividades da empresa, pois a ele sero somados os lucros no distribudos ou dele sero subtrados os prejuzos. O PASSIVO representa tanto as obrigaes para com os scios ( capital), chamadas de capital prprio, quanto as obrigaes para com terceiros ( Fornecedores, Contas a Pagar, etc.), chamadas de capital de terceiros.

FORMAO DO PATRIMNIO DA EMPRESA

Podemos entender que o ATIVO representa a parte positiva do patrimnio e que o PASSIVO representa a parte negativa. Agora, veremos que a conta Capital serve para formar uma equao entre os valores do Ativo e Passivo, a chamada Equao Patrimonial. A conta Capital aparece sempre no Passivo, formando a equao com os valores do Ativo e servindo de parcela diferencial entre os bens e direitos (ativo) e as obrigaes (passivo). O patrimnio inicial de uma sociedade formado pela aplicao de dinheiro ou outros bens. Esse patrimnio inicial da empresa nada mais do que o valor entregue pelos proprietrios ou scios para que ela inicie suas atividades e tenha vida prpria. No patrimnio inicial, j se verifica o surgimento de bens e de obrigaes: os bens correspondem ao capital aplicado pelos scios, e as obrigaes correspondem dvida da empresa para com esses mesmos scios.

CAPTULO 4 ESCRITURAO
A escriturao consiste em registrar em livros e fichas prprios todos os fatos que provocam alterao no patrimnio. atravs da escriturao que a Contabilidade atinge seus objetivos, pois todos os registros tm a finalidade de mostrar o progresso, a estagnao ou decadncia de uma organizao comercial ou entidade. Quanto a sua natureza, os elementos fornecidos pela escriturao podem ser histricos ou estatsticos. Os elementos histricos situam todos os fatos na ordem cronolgica, dando Contabilidade condies de estabelecer uma histria do patrimnio o qual s apresenta importncia objetiva em face dos nmeros que representam o conjunto desses fatos. Os elementos estatsticos evidenciam-se tecnicamente em dados numricos e mostram as variaes sofridas pelo patrimnio.
MTODO DE ESCRITURAO

O mtodo das partidas dobradas universalmente adotado desde que foi introduzido pelo Franciscano Luca Pacioli, em 1494. Segundo o princpio fundamental das partidas dobradas, a cada dbito corresponde um crdito de igual valor. Em outras palavras, no h devedor sem credor e vice-versa.

 o princpio que serve de base a esses enunciados: a soma dos dbitos de todas as contas ser sempre igual `a soma dos crditos. a soma dos saldos devedores ser sempre igual soma dos saldos credores. toda conta que recebe um valor deve o mesmo valor a outra conta. toda conta que entrega um valor tem crdito do mesmo valor em outra conta.

Por isso teremos sempre uma partida e uma contrapartida. Se debitamos uma conta, devemos automaticamente creditar o mesmo valor em outra conta.
PROCESSOS DE ESCRITURAO

Por processos de escriturao, ou registros, entendam-se os meios materiais empregados para executar os servios de escriturao. Desde os primrdios da Contabilidade at o comeo do sculo XX, os registros contbeis eram todos escriturados pelo processo manual. Surgiu em seguida um processo relativamente mais sofisticado, quando a mquina de escrever comum foi adaptada para a Contabilidade. Ao trabalho desenvolvido com esse sistema damos o nome de processo mecanizado. Hoje, empregam-se cada vez mais os computadores nos servios de escriturao contbil, o chamado processo eletrnico. O processo eletrnico torna-se mais rpidos os trabalhos de escriturao e possibilitam a determinao automtica dos saldos, permitindo o desdobramento simultneo de vrios documentos, mesmo que estes tenham dimenses diferentes.
CLASSIFICAO DOS LIVROS

Os livros de escriturao so aqueles nos quais a empresa registra seus fatos administrativos. Apresentamos abaixo diversos livros previstos pela legislao brasileira. Alguns so obrigatrios para todas as empresas, o caso do livro Dirio.

LEI 6.404, DE 15.12.1976 ( REGULA AS SOCIEDADE POR AES ):

Atas das Assemblias Gerais Presena de Acionistas Atas das Reunies da Diretoria Atas das Reunies do Conselho de Administrao ( se houver) Atas de Pareceres do Conselho Fiscal Registro de Aes Nominativas Registro de Aes Endossveis Registro de Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas Registro de Partes Beneficirias Endossveis Registro de Debntures Endossveis Registro de Bnus de Subscrio Endossveis Registro de Transferncia de Aes Nominativas
Legislao Tributria:

Apurao do Imposto de Renda Apurao CSLL Apurao do IPI Apurao do ICMS Apurao do ISS Ocorrncias Registro de Entradas Registro de Sadas Registro de Controle de Produo e de Estoque Inventrio Entre outros
Legislao Trabalhista:

Registro de Empregados Registro de Inspeo do Trabalho Entre outros

SUSTENTAO TERICA SOBRE OS LIVROS CONTBEIS: Os livros contbeis so classificados segundo seu fim, sua natureza, sua extenso e sua importncia. Quanto ao fim podem ser obrigatrios ou facultativos. Os obrigatrios so os exigidos pela legislao, o caso do dirio. Os facultativos no atendem a nenhuma exigncia legal, embora sejam utilizados tcnica contbil, o caso do Caixa, do Razo, das Contas Correntes, etc. Quanto natureza os livros podem ser cronolgicos ou sistemticos. Os cronolgicos so os que se observa a sucesso dos dias, meses e anos, o caso do Dirio e do Caixa. Os sistemticos so os definidos pela natureza do fato contbil, o caso do Razo, dos Bancos e das Contas Correntes, etc. Quanto extenso podem ser analticos ou sintticos. Os livros analticos registram os fatos particulares, com desdobramento, demonstrando cada um dos fatos que contribuem para a formao do resultado da conta. Os sintticos consideram os registros totais de forma resumida, o caso do Razo. Quanto importncia podem ser fundamentais ou auxiliares. Fundamentais, so os livros que se fazem imprescindveis ao trabalho contbil, como os Dirios e os Razes. Auxiliares so os livros optativos, como o das Contas Correntes e o Caixa. A entidade que adota o processo eletrnico de escriturao, seus formulrios contnuos, devem ser destacados e encadernados em forma de livro. O lanamento de um fato no Dirio d-se apenas com o documento que comprove a legitimidade da operao. Todo lanamento feito no Dirio sem o respectivo comprovante considerado fraude contbil. O Razo um livro de valor inestimvel, pois classifica pelas denominaes as contas do Dirio, e mediante o Razo que podemos, a qualquer momento, levantar um Balancete de Verificao. Devemos estar ciente de que a forma de escriturar de livre escolha do contribuinte, no cabendo s reparties fiscais opinar sobre processos de escriturao, os quais s estaro sujeitos impugnao quando em desacordo com as normas e padres de contabilidade geralmente aceitos ou que possam levar a um resultado diferente do legtimo.

CAPTULO 5 - CONTAS
CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO

As contas patrimoniais registram os elementos ativos e passivos que compem o complexo patrimonial. As contas patrimoniais registram somente fatos permutativos. As contas de resultado ( receitas e despesas ) registram as variaes patrimoniais e demonstram o resultado do exerccio. As contas de resultados registram os fatos modificativos.
PLANO DE CONTAS

O Plano de Contas destina-se a orientar o registro das operaes da empresa e um dos instrumentos de consulta dos profissionais de Contabilidade. O Plano de Contas deve ser elaborado por um profissional especializado na rea contbil, atravs de um estudo prvio, considerando a necessidade de atendimento aos usurios da informao contbil. Os nomes (ttulos) utilizados para as contas devem indicar com clareza o que elas vo representar. O Plano deve ser flexvel e permitir todas as alteraes que porventura se fizerem necessrias, como a criao de novas contas e o cancelamento ou desdobramento de outras, de forma que os registros contbeis acompanham a evoluo dos fatos e permitam a constante atualizao dos dados.
DBITO E CRDITO DAS CONTAS

Dbito a situao de responsabilidade da conta. Crdito a situao de direito da conta. Saldo a diferena aritmtica entre o dbito e o crdito de uma conta. FRMULAS DAS CONTAS Existem 4 frmulas de lanamento no Dirio: Primeira frmula: Quando aparecem apenas uma conta devedora e uma conta credora. Segunda frmula: Quando aparecem uma conta devedora e vrias contas credoras. Terceira frmula: Quando aparecem vrias contas devedoras e uma conta credora. Quarta frmula : Quando aparecem vrias contas devedoras e vrias contas credoras.

FUNES DAS CONTAS:

Os lanamentos desempenham duas funes: a histrica e a monetria. A funo histrica consiste em narrar o fato contbil em ordem cronolgica. A funo monetria consiste em registrar a expresso monetria dos fatos e agrupar esses fatos segundo a natureza de cada em deles. Portanto, o valor a expresso monetria do fato.
TCNICAS DE CORREO DE ESCRITURAO

Como errar humano, talvez venham a ocorrer erros na escriturao do Dirio e na transcrio das operaes para os livros auxiliares, principalmente para o Razo. O Cdigo Comercial, no entanto, prescreve certas formalidades para a escriturao do Dirio, onde no pode haver rasurar, borres, emendas ou

transportes para as margens, nem entrelinhas ou espaos em branco. No dirio, deve-se observar sempre a ordem cronolgica dos fatos, e deve-se seguir um sistema de Contabilidade uniforme. Os erros so corrigidos mediante tcnicas legalmente admitidas e estipuladas: 1. o estorno, 2. o lanamento retificativo, 3. o lanamento complementar ou, ainda, 4. a ressalva feita por profissional habilitado, responsvel pela escriturao. O lanamento de estorno consiste em fazer um lanamento inverso ao lanamento errado, de modo a anul-lo. O lanamento retificativo serve para retificar contas, corrigindo registros a maior. O lanamento complementar serve para completar lanamentos a menor. A ressalva faz-se em casos de borres, rasuras, lacunas, saldos de linhas ou pginas e deve ser assinada por profissional habilitado. FATOS CONTBEIS

A contabilidade estabelece uma distino entre atos e fatos. Atos so procedimentos que no afetam o patrimnio da empresa, enquanto os fatos afetam o patrimnio, qualitativa e quantitativamente. So os chamados Fatos Contbeis. Os Fatos Contbeis dividem-se em: permutativos, modificativos e mistos. Permutativo: aquele que modifica o patrimnio apenas em seus componentes, sem alterar a situao lquida. Modificativo: aquele que modifica o patrimnio, alterando a situao lquida para maior ou menor. conhecido como Modificativo aumentativo e Modificativo diminutivo. Misto: aquele que altera o patrimnio tanto qualitativa como quantitativamente. a ocorrncia simultnea do permutativo e do modificativo.

Exerccios Prticos n. 1
1 A Contabilidade uma: ( ) a) cincia aplicada a todos os ramos da atividade humana; ( ) b) forma de atender as obrigaes impostas pelos Governos; ( ) c) metodologia especialmente concebida para captar, registrar e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer entidade; ( ) d) conjugao de mtodos e elementos que permitem, s entidades econmicas, o desenvolvimento de suas atividades e consecuo dos fins que lhes so propostos. 2 Escreva, nos parnteses B para Bens, D para Direitos e O para Obrigaes e marque a alternativa correta: ( ( ( ( ( a.( b.( c.( d.( e.( ) Automvel, caminho, apartamento, edificaes e terras; ) Salrios, impostos, contas e prestaes a pagar; ) Aluguis, ttulos, carns, prestaes e contas a receber; ) Bancos, Despesas Antecipadas e Participaes em outras empresas; ) Clientes, Adiantamentos a Fornecedores e Seguros a Apropriar. ) BODBD; ) BODBO; ) BODDD; ) BODBB; ) BODOO.

3 O Patrimnio de uma empresa est assim representado: Bens ............................................................................R$ 50.000 Direitos .......................................................................R$ 30.000 Obrigaes com terceiros............................................R$ 20.000 Assim, podemos afirmar que o valor: do patrimnio total, do ativo, do patrimnio lquido e do passivo exigvel , respectivamente: ( ( ( ( ) a) 80.000 80.000 60.000 20.000; ) b) 100.000 80.000 80.000 20.000; ) c) 80.000 80.000 20.000 60.000; ) d) 100.000 50.000 50.000 30.000.

4 Marque a alternativa incorreta: ( ) a) o ativo parte positiva do patrimnio e compreende os bens e direitos da entidade e aparece no lado esquerdo do balano; ( ) b) o passivo parte negativa do patrimnio e compreende os crditos e as obrigaes da entidade em um dado momento; ( ) c) enquanto o ativo indica aplicao de capitais, o passivo indica origem dos recursos que ingressam na entidade; ( ) d) ocorre situao lquida passiva quando(PL negativo) o valor do passivo exigvel supera o valor do ativo.

5 As empresas so: ( ) a) entidades sem fins econmicos; sociais; ( ) c) entidades governamentais; econmicos. ( ( ) b) entidades com fins ) d) entidades com fins

6 Escriturao, Atos Administrativos, Demonstraes Contbeis, Auditoria, Anlise de Balanos, Mecanismo do Dbito e do Crdito, Equao Fundamental do Patrimnio. Indique quantas tcnicas contbeis constam dos itens acima. a. ( ) duas; b. ( ) quatro; c. ( ) trs; d. ( ) cinco;

7 Os operaes que ocorrem no dia-a-dia das empresas e que provocam modificaes para mais ou para menos no Patrimnio Lquido, so denominados:

a. b. c. d.

( ( ( (

) atos administrativos; ) fatos permutativos; ) fatos modificativos; ) fatos mistos.

8 Leia com ateno as afirmativas: 1 - Capital Nominal o mesmo que Capital Subscrito. 2 - Capital Social mesmo que Capital a Realizar. 3 - Capital Social, Capital Inicial e Capital Subscrito so sinnimos. 4 - Capital a Realizar parte do Capital que ainda no foi integralizada. 5 - Capital Integralizado e Capital Realizado significam a mesma coisa. Assinale a alternativa correta: a) b) c) d) ( ( ( ( )As duas primeiras esto corretas. )A primeira, a terceira e a quinta esto incorretas; )A segunda e a quarta esto corretas; )Somente a segunda est correta.

Exerccios Prticos n. 2
01. A informao contbil bem utilizada : a. ( b. ( c. ( d. ( ) um poderoso instrumento para tomada de decises; ) uma frmula infalvel de contornar obstculos; ) um meio adequado para obter recursos financeiros; ) um agente eficaz para a conquista de mercados.

02. Conceitualmente, a Contabilidade uma: a. ( ) cincia que trata dos fenmenos relativos produo, distribuio, acumulao e consumo dos bens materiais; b. ( ) tcnica que registra as ocorrncias que afetam o patrimnio de uma entidade; c. ( ) cincia que estuda e registra os fatos de uma administrao econmica; d. ( ) tcnica que consiste na decomposio, comparao e interpretao dos demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econmico de uma entidade; e. ( ) nenhuma das alternativas anteriores.

03. Assinale a alternativa FALSA. O princpio das Partidas Dobradas permite que se chegue `as seguintes concluses: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos; ) a soma dos saldos devedores sempre igual `a soma do saldos credores; ) a soma das despesas sempre igual `a soma das receitas; ) a um dbito ou mais de um dbito numa ou mais contas deve corresponder a um crdito equivalente em uma ou mais contas; ) o total do ativo ser sempre igual soma do passivo.

04. A funo econmica da Contabilidade : a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) apurar lucro ou prejuzo; ) evitar erros e fraudes; ) verificar a autenticidade das operaes; ) controlar o patrimnio; ) nenhuma das alternativas.

05. Relacione a primeira coluna com a segunda: 1. permutativo 2. modificativo aumentativo 3. modificativo diminutivo 4. misto aumentativo 5. misto diminutivo ( ( ( ( ( ) venda com lucro ) venda com prejuzo ) venda sem lucro e sem prejuzo ) aumento de capital efetuado pelos scios ) despesas de salrios

O preenchimento correto, respectivamente, dos parnteses est contido na alternativa: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) 4-5-1-2 -3; ) 3-2-1-5- 4; ) 1-2-3- 4- 5; ) 5 -4-3-2 -1; ) 2-3 -4-5 -1 . 05. As duas finalidades bsicas da contabilidade so: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) controle e oramento; ) oramento e planejamento; ) planejamento e controle; ) oramento e inventrio; ) nenhuma das alternativas anteriores.

06. A situao patrimonial em que os recursos aplicados no Ativo so originrios parte de riqueza prpria e parte de capital de terceiros, representada pela equao: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) A = PL, portanto P = zero; ) A = P, portanto PL = zero; ) A> P, portanto PL > zero; ) A< P, portanto PL < zero; ) P = ( -) PL, portanto A = zero.
( Importante: PL= Patrimnio Lquido; P=Passivo Exigvel ( no inclui o PL)e A=Ativo)

08. Marque a alternativa incorreta: a. ( b. ( c. ( ) a situao lquida a diferena entre o ativo e o passivo exigvel; ) se o ativo maior que o passivo exigvel, a diferena chama-se lucro; ) o balano patrimonial a representao grfica do patrimnio de uma entidade num determinado momento; d. ( ) uma entidade que possua bens e direitos, mas no possui dvidas, encontra-se na situao de ter passivo exigvel nulo e patrimnio lquido igual ao ativo; e. ( ) nenhuma das alternativas anteriores.

CAPTULO 6 GESTO PATRIMONIAL

EXERCCIO SOCIAL

O exerccio social ter sempre a durao de um ano, e a data de seu incio e de seu trmino ser fixado no contrato ou estatuto. Muitas entidades iniciam em 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro. A gesto administrativa, porm, no se interrompe a cada doze meses. A interrupo ocorre apenas para apurar o lucro ou o prejuzo ocorrido a cada exerccio, por isso a cada novo exerccio, as contas de Despesas e Receitas so abertas com saldo zero e, no decurso dos 12 meses seguintes, recebem registros de todas as despesas e de todas as receitas, at o final do exerccio.
RECEITA

As receitas constituem a recuperao do custo por parte da empresa, como produto de sua atividade econmica. Nas empresas comerciais, as receitas so representadas pela venda de mercadorias adquiridas para esse fim. Nas empresas de prestao de servios, as receitas so representadas por todos os rendimentos provenientes da remunerao pelos servios prestados. Lembrete: No confundir receita com recebimento de dinheiro.
DESPESA

As despesas so os gastos, desembolsos, necessrios ao desenvolvimento de suas operaes, conhecidas como despesas operacionais. So operacionais as despesas no computadas nos custos, mas necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora.
REGIME DE COMPETNCIA ( Obrigatrio para empresas com fins lucrativos)

Nesse regime, os registros contbeis devem ser efetuados quando da efetiva realizao das despesas e receitas. Para isso, as receitas e as despesas so registradas, independentemente de pagamento ou recebimento.
REGIME DE CAIXA

o procedimento contbil pelo quais as despesas e as receitas so consideradas apenas aps sua realizao, ou seja, aps o efetivo pagamento e o recebimento. BALANCETE DE VERIFICAO A soma de todos os dbitos deve ser sempre igual soma de todos os crditos. Isso se comprova mediante os saldos devedores e credores mostrados atravs do BALANCETE DE VERIFICAO. Existe balancete de duas, seis e oito

colunas, sendo que estes dois ltimos mostram a movimentao completa do perodo, os saldos anteriores e os atuais.

Exerccios Prticos n. 3
01. As Tcnicas de que a Contabilidade se utiliza para alcanar os seus objetivos so: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) escriturao, planejamento, coordenao e controle; ) escriturao, balanos, inventrios e oramentos; ) contabilizao, auditoria, controle e anlise de balanos; ) auditoria, anlise de balanos, planejamento e controle; ) auditoria, escriturao, anlise de balanos e demonstraes contbeis.

02. De todas, a mais importante finalidade da contabilidade, ressalte-se, modernamente, a de: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) servir de base para a apurao e tributao do Imposto de Renda; ) possibilidade de cumprimento das exigncias da legislao comercial; ) ter conseguido um refinamento na linguagem e nos procedimentos adotados; ) constituir instrumento essencial nas funes de planejamento e controle; ) nenhuma das alternativas.

03. Numa empresa o recebimento de juros sobre aplicaes financeiras, sem o recebimento do principal correspondente um fato contbil: a. ( b. ( c. ( d. ( ) misto aumentativo; ) modificativo aumentativo; ) permutativo; ) modificativo diminutivo;

04. Assinale a alternativa que indica a situao patrimonial indesejvel: a. ( b. ( c. ( d. ( ) situao lquida igual ao Ativo; ) situao lquida menor que o Ativo; ) situao lquida maior que o Passivo Exigvel; ) situao lquida menor que o Passivo Exigvel.

05. As obrigaes assumidas por uma empresa representam: a. ( b. ( c. ( ) obrigaes reajustveis do tesouro nacional; ) bens tangveis; ) bens intangveis;

d. ( e. (

) contribuies sociais a recolher; ) adiantamentos a fornecedores.

06. Aumentam os saldos das contas do Patrimnio Lquido, Ativo e Passivo Exigvel, os lanamentos nela efetuados que representam, pela ordem: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) dbito, crdito e dbito; ) dbito, dbito e crdito; ) crdito, crdito e dbito; ) crdito, dbito e crdito; ) crdito, crdito e crdito.

07. Assinale a alternativa que contm contas cujos saldos no Balano Patrimonial so devedores: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) Fornecedores e Honorrios a Pagar; ) Capital Social Subscrito e ICMS a Recolher; ) Lucros Acumulados e Contas a Pagar; ) Duplicatas a Receber e Mveis e Utenslios; ) Duplicatas a Pagar e Aluguis a Pagar.

08. Assinale a alternativa que contm a assertiva CORRETA. a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) Salrios a Pagar conta de despesa, pois representa a parte dos salrios que foi paga; ) Fornecedores tem saldo credor, porque representa um direito da empresa; ) Clientes - tem saldo devedor, porque representa um dvida da empresa; ) Fornecedores representa uma dvida da empresa, por isso uma conta de saldo credor; ) Clientes representa um direito da empresa, por isso uma conta credora.

09. Balancete de Verificao tem como principal finalidade: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) demonstrar o crdito apurado; ) demonstrar a exatido da equao do patrimnio; ) evidenciar o Patrimnio Lquido da entidade; ) colocar em destaque o Ativo Lquido da entidade; ) relacionar as contas de acordo com seus respectivos saldos e verificar igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.

Exerccios Prticos n. 4
1. Um crdito em conta do Passivo: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) aumenta o seu saldo; ) diminui o seu saldo; ) no altera o seu saldo; ) contas do Passivo no podem ser creditadas; ) nenhuma das alternativas.

2. Comercial de Couros Gralha Azul S.A., possui patrimnio lquido no valor de R$ 50.000,00, dvidas com terceiros, no valor de R$ 30.000,00. Sabendo-se que ela possui dinheiro em caixa no valor de R$ 10.000,00, ento: a. ( b. ( ) a empresa encontra-se em situao financeira difcil; ) sob o aspecto qualitativo, os bens numerrios no podem ultrapassar ao valor consignado em caixa; c. ( ) a empresa possui outras aplicaes no valor de R$ 70.000,00; d. ( ) o Capital Social R$ 80.000,00; e. ( ) a empresa no possui outros ativos. 3. O Livro Dirio : a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) principal, cronolgico e facultativo; ) auxiliar, sistemtico e facultativo; ) principal, cronolgico e obrigatrio; ) auxiliar, sistemtico e obrigatrio; ) nenhuma das alternativas.

4. O lanamento: Dbito: Lucros ou Prejuzos Acumulados Crdito: Resultado do Exerccio Indica ter sido resultado: a. ( b. ( c. ( d. ( ) positivo no exerccio, transferido para conta Lucros Acumulados; ) negativo no exerccio, absorvido pela conta Resultado do Exerccio; ) negativo do exerccio, absorvido pelo saldo da conta Lucros ou Prejuzos acumulados; ) positivo no exerccio, absorvendo saldo da conta Lucros Acumulados;

5. Aumentam o Patrimnio Lquido: a. ( b. ( c. ( d. ( ) pagamento de salrios; ) recebimento de duplicatas com descontos; ) recebimento de duplicatas com juros; )venda de bens abaixo do custo de aquisio;

6. Produz decrscimo da situao lquida o saldo da conta: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) Juros Passivos; ) Juros a Vencer; ) Juros a Receber; ) Juros a Pagar; ) Juros Ativos.

7. A obteno de um emprstimo bancrio com reteno antecipada de todos os encargos financeiros, no ato da operao, um fato contbil que implica: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) aumento do Ativo, aumento do Patrimnio Lquido e aumento do Passivo Exigvel; ) reduo do Patrimnio Lquido, aumento do ativo e aumento do Passivo Exigvel; ) aumento do Ativo, reduo do Passivo Exigvel e Diminuio do Patrimnio Lquido; ) aumento do Patrimnio Lquido, diminuio do Passivo Exigvel e aumento do Ativo; ) aumento do Passivo exigvel, reduo do Patrimnio Lquido e diminuio do Ativo.

8. So contas Diferenciais entre as abaixo relacionadas: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) Adiantamentos a Fornecedores e Mveis e Utenslios; ) Proviso para Devedores Duvidosos e Caixa; ) Juros pagos antecipadamente e Fornecedores; ) Encargos de Depreciao e Encargos de Amortizao; ) Juros a Apropriar e Veculos.

9. Se a soma das colunas de dbito e de crdito de um Balancete de Verificao forem iguais, pode-se chegar concluso de que no houve: a. ( b. ( c. ( d. ( ) omisso de lanamentos: ) duplicidade de lanamentos; ) erro na transposio de saldos do livro Razo; ) erro na titulao ou na classificao das contas:

CAPTULO 7 REGISTRO DAS OPERAES COM MERCADORIAS

APURAO DO CMV

Para apurar o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), utilizamos o sistema de inventrio peridico. Esse sistema usado quando as vendas so feitas sem controle de estoque. O CMV ser apurado pelo valor do estoque fsico inventariado. A frmula para clculo do CMV: CVM = EI + C - EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras efetuadas EF = Estoque Final Obs.: As compras efetuadas compreendem as compras vista e a prazo, e o Estoque Final obtido pela contagem fsica. Neste processo no de se esperar que se detecte eventuais faltas de estoques, por roubo ou descuido na conferncia de entradas de mercadorias a menor ou sadas a maior indevidamente. Quando se adota este critrio porque se espera que eventuais faltas ou desvios sejam difceis de ocorrer devido ao esquema de segurana. Se ocorrerem, sero de pouca monta, o que no justifica o custo de manuteno de um controle mais perfeito como o sistema de Inventrio Permanente.
FATORES QUE ALTERAM AS VENDAS E COMPRAS

Devolues sobre as Compras Devolues sobre as Vendas Abatimentos sobre as Compras Abatimentos sobre as Vendas Descontos Comerciais Obtidos e Concedidos Descontos Financeiros Obtidos e Concedidos Fretes e Seguros sobre as Compras

Algumas bibliografias trazem nomenclaturas como: Compras e Vendas Anuladas, Descontos Incondicionais Obtidos e Descontos Incondicionais Concedidos. Todos esses fatores influenciam no saldo final das contas Compras e Vendas.

CONTABILIZAO DE ALGUNS IMPOSTOS

ICMS: Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios. um imposto de competncia estadual. um imposto cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao (compra) ser compensado e poder variar em funo do tipo da mercadoria (venda). A alquota ( percentagem) poder variar em funo do tipo da mercadoria, do destino ou origem etc. Existe uma alquota bsica para a maior parte das mercadorias. ICMS incidente nas operaes de mercadorias para revenda e de matriasprimas no integrar o custo de aquisio, desde que haja incidncia desse tributo na sada das mercadorias ou produtos. Significam pois, um direito de crdito do adquirente das mercadorias, contra o Estado, e deve ser reconhecido, na escriturao, atravs de conta prpria. A conta destinada a este registro ICMS a RECUPERAR que se classifica no Ativo e tem o seguinte funcionamento. Debitada nas aquisies de mercadorias, pelo valor do ICMS embutido no preo. Creditada na transferncia de seu saldo para a conta ICMS a RECOLHER, quando do encerramento do perodo de apurao deste imposto. OBS. Quando a empresa no recupera o ICMS, o custo das aquisies incluir o imposto no recupervel. Nesse caso, tal tributo representar custo de aquisio. Impostos Recuperveis: Devem ser destacados (separados) do custo de aquisio e contabilizados como contas do Ativo ( direito de recuperar). Impostos No-Recuperveis: Incorporam-se ao custo de aquisio (compra). Caso o saldo apurado seja credor, este deve ser registrado na conta Imposto a recuperar no Ativo Circulante para compensao futura.

IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados. um imposto de competncia federal. A atividade principal de uma empresa industrial concentra-se nas seguintes operaes: compra, transformao e venda. A empresa industrial compra matria-prima, transforma-os em novos produtos e os vende. Assim, o IPI incidente ser compensado do valor do IPI incidente na venda dos produtos. O IPI, assim como o ICMS, apurado periodicamente, sendo mais comum sua apurao ms a ms. O IPI um tributo que incide sobre a sada de produto do estabelecimento industrial ou equiparado. O seu valor NO est includo no preo dos produtos. Caso o destinatrio dos produtos sobre os quais incidiu o imposto seja: a) contribuinte do IPI ( empresa industrial ou equiparada ); e b) os produtos adquiridos forem utilizados em seu processo de industrializao, teremos que: o IPI incidente na operao de aquisio SER RECUPERADO, quando da venda dos bens industrializados pelo destinatrio. Entretanto, caso o destinatrio no seja contribuinte do IPI ou, sendo contribuinte, no utilize os produtos adquiridos em seu processo fabril, o IPI incidente na operao NO SER RECUPERADO e , portanto, integrar o custo de aquisio. ISS: Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. um imposto de competncia municipal. O ISS calculado mensalmente, mediante a aplicao de uma alquota varivel em cada municpio sobre o valor dos servios prestados no referido ms. Existem outros impostos e contribuies, cujos normativos no esto totalmente contemplados nesta apostila, devidos o volume de matrias e sua complexidade, mas sero tratados, para efeito didtico a que esta se destina, quando da apresentao das Demonstraes Contbeis.

INVENTRIO Inventrio Peridico Esse Sistema assim chamado porque, a partir de sua adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das mercadorias existentes em estoque somente no final de um perodo que normalmente corresponde a um ano. O resultado da conta Mercadorias que o ( Resultado Bruto do Exerccio) s ser conhecido no final desse perodo. Inventrio Permanente - outro Sistema utilizado pelas empresas que consiste em controlar permanentemente o estoque de mercadorias efetuando as respectivas anotaes a cada compra ou devoluo e a cada venda ou devoluo. No h exigncia legal que determine a esta ou quela empresa a adoo de determinado mtodo ou sistema. As empresas so livres para escolher a maneira mais adequada s suas realidades, em funo do porte e do interesse. A combinao entre os dois mtodos e os dois sistemas resulta em trs maneiras diferentes que podem ser adotadas para controlar as operaes com mercadorias: a) Conta Mista com Inventrio Peridico; b) Conta Desdobrada com Inventrio Peridico e com Permanente. Conta Mista consiste na adoo de uma s conta para o registro de todas as operaes envolvendo mercadorias. Conta Desdobrada consiste em desdobrar a conta Mercadorias em tantas quantas forem necessrias para a contabilizao isolada de cada tipo de fato. Esses desdobramentos so os fatores que alteram os valores das contas de Compras e Vendas. Os critrios mais conhecidos para a atribuio de valor, com base no custo: Custo Especfico; PEPS, UEPS, Mdia Ponderada, embora o UEPS no seja aceito pelo Fisco.

Exerccios Prticos n. 5
01. Para as empresas que adotam o inventrio peridico, a apropriao contbil do estoque final de mercadorias faz-se mediante o lanamento: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) Estoque de Mercadorias a Resultado do Exerccio; ) Estoque de Mercadorias a Compras; ) Custo das Mercadorias Vendidas a Estoque de Mercadorias; ) Estoque de Mercadorias a Resultado com Mercadorias; ) Estoque de Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas.

02. Numa operao em que h o aumento do Patrimnio Lquido, ocasionado por uma diminuio do passivo superior diminuio do ativo, o fato contbil pertinente pode ser representado pela: a. ( b. ( c. ( d. ( ) venda de um com lucro; ) quitao de uma dvida com desconto; ) renovao de dvidas com incidncia de juros; ) prescrio de dvida, sem qualquer contraprestao.

03. Os registros de determinada empresa continham os seguintes dados: Compras em 2001 Despesas com as vendas devolvidas Devoluo de compras Devoluo de vendas Estoque existente em 31.12.00 Estoque existente em 31.12.01 Vendas em 2001 R$ 4.400,00 R$ 200,00 R$ 40,00 R$ 400,00 R$ 340,00 R$ 600,00 R$ 8.900,00

Indique a opo que contm o valor do lucro bruto sobre vendas em 2001: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) 4.400,00; ) 4.200,00; ) 4.000,00; ) 4.600,00; ) 4.800,00.

04. considerada No-Operacional a receita decorrente: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) de aplicao financeira; ) de aluguel de imvel da empresa; ) do recebimento de dividendos; ) da reverso da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa; ) da venda de bem do Ativo Imobilizado.

05.As amortizaes atingem: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) todo o Ativo Permanente; ) todo o Ativo Imobilizado e Diferido; ) somente o Ativo Diferido; ) o Ativo Imobilizado Intangvel; ) nenhumas das alternativas.

06. So bens intangveis: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) Marcas Comerciais, Mquinas, Patentes; ) Marcas de Fbrica, Patentes de Inveno, Obras de arte; ) Contratos vigentes, Marcas e Patentes, Terrenos; ) Gastos Pr - Operacionais, Patentes, Equipamentos; ) Todas as alternativas esto incorretas.

07. As despesas antecipadas, de competncia do exerccio seguinte, so classificadas: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) Ativo Diferido; ) Ativo Permanente; ) Resultado de Exerccios Futuros; ) Passivo Circulante; ) nenhumas das alternativas anteriores.

08. Se foi remetido a um banco duplicatas para cobrana no valor de R$ 3.000,00, sem levar em considerao as despesas bancrias, pode-se afirmar que o valor do Ativo Circulante: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) permaneceu inalterado; ) diminuiu R$ 3.000,00; ) aumentou R$ 3.000,00; ) sofrer alterao no exerccio; ) nenhuma das alternativas.

09. A expresso Passivo a Descoberto significa: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) que a empresa no teve lucro nem prejuzo; ) que a empresa faliu; ) que o passivo supera o valor dos bens e direitos patrimoniais; ) que o passivo exigvel menor que o patrimnio lquido; ) que o ativo igual ao patrimnio lquido.

10. O Lucro Bruto na empresa contabilizado como RCM resultado Com Mercadorias. A equao - base para encontrar o RCM a seguinte: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) RCM = Estoque Inicial + Compras Estoque Final; ) RCM = Vendas Estoque Inicial + Compras Estoque Final; ) RCM = Vendas Estoque Inicial Compras + Estoque Final; ) RCM = Vendas Estoques; ) RCM = Vendas Estoques + Compras.

11. Assinale a alternativa que contm os trs grupos de reservas que compem o Patrimnio Lquido: a. ( ) Reservas de Investimentos, Reservas Estatutrias e Reservas de Lucros; b. ( ) Reservas Legais; Reservas de Reavaliao e Reservas de Capital; c. ( ) Reservas de Lucros a Realizar; Reservas de Lucros e Reservas de reavaliao; d. ( ) Reservas de Capital; Reservas de Reavaliao e Reservas de Lucros; e. ( ) Reservas de Contingncia, Reservas de Capital e Reservas de Lucros. 12. De acordo com a Lei 6.404 / 76, ser classificada como Reserva de Lucro a conta que registrar o: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) prmio recebido na emisso de debntures; ) valor da reserva legal constituda; ) produto da alienao de partes beneficirias; ) produto da alienao de bnus de subscrio; ) gio obtido na colocao de aes.

CAPTULO 8 PROCEDIMENTOS CONTBEIS DIVERSOS

EMPRSTIMOS, DESCONTOS DE TTULOS E APLICAES FINANCEIRAS

EMPRSTIMOS As instituies financeiras fazem o repasse dos recursos captados dos agentes superavitrios aos agentes deficitrios. Existe uma variedade de produtos disponveis que se diferenciam em prazos, taxas, formas de pagamentos e garantias. O volume de emprstimos dos bancos est vinculado ao seu patrimnio lquido.

DESCONTO DE TTULOS Consiste na transferncia de ttulos ao banco, mediante endosso ao portador. No desconto, a empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos. O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos sejam liquidados.

A empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos descontados.

APLICAES FINANCEIRAS

As empresas procuram aplicar os excessos de disponibilidades que tm em ttulos e valores mobilirios. Tais aplicaes so muito importantes para as empresas, particularmente, como uma forma de se defender dos efeitos inflacionrios causados aos recursos mantidos em caixa e bancos. Os rendimentos resultantes de operaes no mercado financeiro, esto sujeitos incidncia do imposto de renda.

CAPTULO 9 ROTINAS PARA ENCERRAMENTO DE EXERCCIO

DEPRECIAO E AMORTIZAO A maior parte dos ativos imobilizados tem vida til limitada, ou seja, sero teis empresa por um conjunto de perodos. A medida que esses perodos forem decorrendo, dar-se- o desgaste dos bens, que representam o custo a ser registrado. O custo do ativo imobilizado destacado como uma despesa nos perodos contbeis em que o ativo utilizado pela empresa. A diminuio do valor dos bens resultante dos desgastes pelo uso, ao da natureza e obsolescncia. Para clculo da taxa anual de depreciao necessrio estimar a vida til do bem. As despesas uma conta que deve figurar na Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Depreciao Acumulada aparece deduzindo no subgrupo imobilizado do Balano. Os percentuais aplicados obedecem a normas estabelecidas pelo Fisco.

ENCERRAMENTO, APURAO E DISTRIBUIO DO RESULTADO DO EXERCCIO Todas as empresas esto legalmente obrigadas a, pelo menos uma vez por ano, fazerem a apurao de resultados. O lucro ou prejuzo de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de despesas e de receitas, e esse resultado apurado na observao de lucros e perdas. Para que isso ocorra, em todo fim de exerccio deve-se proceder ao encerramento das contas, mediante lanamentos no dirio.

O encerramento das contas de receitas realizado pela transferncia de seus saldos para a conta Resultado , sendo ento debitados os respectivos valores. As contas de despesas so encerradas pela transferncia de seus saldos a crdito, e, por conseguinte, a dbito do Resultado. A conta Resultado posteriormente encerrada em contrapartida com a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Ocorrendo lucro no exerccio, vrias destinaes podem ser dadas a ele, observando-se, porm, as normas que regem os contratos e estatutos. Nos casos das sociedades por aes, regidas por estatutos, uma parte do lucro pode ser distribuda aos acionistas, outra vai para reservas e a restante fica na conta Lucros Acumulados. Nas sociedades por Aes, comum que, aps a destinao de parte do lucro para as reservas legais e estatutrias, o restante fique na conta Lucro disposio da Assemblia Geral. Quando o resultado lquido negativo, pode-se empregar um destes procedimentos: se existirem lucros em suspenso de exerccios anteriores, em volume superior ao prejuzo constatado, este poder ser lanado na conta Lucros Acumulados. Se no houve saldo suficiente na conta Lucros Acumulados, o prejuzo poder ser levado a dbito de uma conta com ttulo apropriado, como, por exemplo, Prejuzos de Exerccios Anteriores ou Prejuzos a Amortizar.

RESERVAS E PROVISES Reservas so recursos contabilizados em contas do grupo Patrimnio Lquido. Entre outras finalidades, as reservas visam manter a integridade do Capital Social ou garantir a realizao de investimentos com recursos prprios. As reservas so: de Lucro, de Capital e de Reavaliao. Provises so valores, normalmente estimados pelo setor de Contabilidade da empresa, cobrem perdas provveis ou caracterizam a existncia de exigibilidades, cujos montantes possam ser previamente conhecidos.

CONCILIAO BANCRIA E MOVIMENTO DE CAIXA Uma conciliao bancria, preparada para uma determinada data, consiste em investigar e explicar as diferenas encontradas entre o saldo da conta Bancos conta Movimento, de acordo com os registros contbeis da empresa, e o saldo apresentado pelos extratos do banco. Na prtica, todas as contas bancrias devem ser reconciliadas mensalmente com os extratos recebidos dos bancos, como um timo meio de controle interno. Um dbito nos registros da empresa corresponde a um crdito no extrato bancrio, e vice-versa. As divergncias apresentam-se de quatro formas distintas: a) dbitos no razo no correspondidos no extrato bancrio; exemplo: um depsito efetuado pela companhia e que o banco no contabilizou. b) crditos no razo no correspondido pelo extrato bancrio; exemplo: um cheque emitido pela empresa, cujo favorecido no o apresentou ao banco para desconto. c) dbitos no extrato bancrio no correspondidos no razo; exemplo: um cheque emitido pela empresa e que por qualquer razo no foi contabilizado por ela, tendo sido pago e contabilizado pelo banco. d) crditos no extrato bancrio no correspondido no razo; exemplo: um depsito efetuado pela empresa e que, por uma falha sua, deixou de ser contabilizado por ela, tendo sido acatado pelo banco. Para o controle das entradas e sadas de dinheiro na empresa, muito utilizado um instrumento chamado de Movimento de Caixa. O impresso contempla o saldo anterior, as entradas e sadas de valores, saldo atual e espao para conferncia dos valores envolvidos, histrico e nmero dos documentos. Pode-se tambm detalhar se os valores so em espcie ou cheques.

de

de

Movimento do Caixa
Firma ___________________________________________________N. ___________ DOC. Histrico N. Entradas Sadas

Detalhes do Saldo Dinheiro Cheque s

A Transportar Totais do dia

Saldo Anterior R$ Saldo Atual R$

Saldo Conferncia. $

Total

Exerccios Prticos n. 6do Caixa Responsvel pela movimentao

Visto do Administrao Financeira

01. Marque a alternativa correta: I - O capital subscrito o capital que os scios se propem a integralizar. II O excesso do ativo sobre o passivo exigvel constitui o capital prprio da empresa. III- So fontes do patrimnio lquido: os investimentos dos scios e lucros retidos. a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) as afirmativas I e II esto corretas; ) as afirmativas I e III esto corretas; ) as afirmativas II e III esto corretas; ) as afirmativas I, II e III esto corretas; ) somente a III est correta.

02. A Loja Sulina S.A. adquiriu, em 01.10.99, um balco por r$ 2.400,00. Sabendo que a taxa de depreciao relativa a Mveis e Utenslios de 10% ao ano. Qual ser o valor da despesa de depreciao desse balco, referente ao exerccio a se encerrar em 31.12.99? a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) 2.400,00; ) 240,00; ) 180,00; ) 60,00; ) n.d.a.

03. Analise as afirmativas abaixo a marque a opo correta. 1. as despesas antecipadas no contribuem negativamente para o resultado do exerccio; 2. o ativo diferido pode abrigar despesas, cujo saldo ser amortizado em at dez anos; 3. obras de arte podem ser registradas em contas do imobilizado; 4. as receitas antecipadas figuram no passivo exigvel; 5. as reservas de capital decorrem, diretamente, das atividades da empresa. a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) 2, 3 e 4 so verdadeiras; ) 1 e 2 so falsas; ) 1 e 5 so verdadeiras; ) 2 e 5 so verdadeiras; ) 4 e 5 so verdadeiras.

04. O grupo de Resultados de Exerccios Futuros compe-se de contas: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) do Patrimnio Lquido; ) do Passivo Exigvel de Longo Prazo; ) que representam Reservas de Lucros no- realizadas; ) de Lucros Acumulados; ) de resultados no-realizados.

05. Uma empresa reduziu em R$ 10.000,00 o valor do inventrio final de um exerccio. Tomando esse valor reduzido como inventrio inicial do exerccio seguinte, tal procedimento provocou no resultado dos dois exerccios: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) aumento do lucro do primeiro exerccio e reduo do lucro do segundo; ) reduo do lucro do primeiro exerccio e acrscimo do lucro do segundo; ) aumento do lucro dos dois exerccios; ) reduo do lucro dos dois exerccios; ) reduo do lucro e do custo das mercadorias vendidas do primeiro exerccio.

06. No Balano Patrimonial de uma empresa foram extrados os seguintes dados: Patrimnio Lquido Mercadorias Fornecedores 150 150 50

As alternativas abaixo, esto pela ordem, os valores a Capital Social, Lucros ou Prejuzo Acumulados e Outros Ativos e tm, respectivamente, os seguintes valores: Obs.: Considere os valores entre parnteses como redutores.

a. ( b. ( c. ( d. ( e. (

) 150; zero; zero; ) 150; (50); zero; ) 150; 50; 50; ) 100; 50; 50; ) 150; (50); 50.

07. O Lucro Bruto definido como: a. ( b. ( c. ( d. ( e. ( ) o excesso das Receitas sobre as Despesas; ) a diferena entre o valor das Vendas e o das Despesas; ) o excesso das Vendas sobre o Custo das Mercadorias Vendidas; ) a diferena entre as Receitas e o Custo das Mercadorias Vendidas; ) o excesso do valor das Vendas e o das Compras de Mercadorias.

08. Conceitua-se como Receita Lquida de Vendas e Servios: a. ( b. ( ) a receita bruta diminuda somente das vendas canceladas e dos impostos incidentes sobre as vendas; ) a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos incondicionais, dos impostos incidentes sobre as vendas, das devolues e abatimentos sobre as vendas; ) a receita bruta diminuda das vendas canceladas, do custo das mercadorias vendidas e dos descontos incondicionais; ) a receita bruta diminuda somente das devolues sobre vendas; ) a receita bruta diminuda somente dos impostos incidentes s/ vendas.

c. ( d. ( e. (

Exerccio n. 7
Reproduzimos abaixo os dados contidos na ficha de razo de uma empresa e o extrato bancrio recebido do Banco Conta S.A. referente ao ms de dezembro de 200x. Aps a conferncia entre o extrato e o razo, verificamos algumas divergncias entre ambos. Devemos preparar a reconciliao, partindo do saldo do razo.

Extrato de Conta Bancria

Data 30.11.0x 01.12.ox 05.12.0x 05.12.0x 07.12.0x 08.12.0x 16.12.0x 18.12.0x 22.12.0x 30.12.0x 30.12.0x Histrico Saldo transportado Cheque 1339 Cheque 1340 Depsito 27530 Aviso de dbito Aviso de crdito Cheque 1342 Depsito 30680 Aviso de dbito Aviso de crdito Aviso de dbito Dbito Crdito Saldo 13.490 13.290 8.290 20.290 19.930 25.930 19.430 22.680 21.180 28.180 27.760 C C C C C C C C C C C D/C

200 5.000 12.000 360 6.000 6.500 3.250 1.500 7.000 420

Ficha Razo da Empresa

Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31.12.0x 01.12.0x 05.12.0x 05.12.0x 08.12.0x 17.12.0x 22.12.0x 26.12.0x

Saldo transportado Cheque 1339 Cheque 1340 Depsito 27530 Aviso de Crdito Depsito 30680 Aviso de dbito Cheque 1342

13.490 200 5.000 12.000 6.000 3.250 1.500 6.500 13.290 8.290 20.290 26.290 29.540 28.040 21.540

D D D D D D D D

Aps preparada a reconciliao bancria, a empresa dever providenciar os itens que no havia registrado antes no razo, e aguardar que o Banco contabilize os lanamentos no correspondidos, bem como os cheques no sacados pelos favorecidos. Para que possam exercer um melhor controle sobre as disponibilidades em bancos, as empresas devem e costumam preparar mensalmente reconciliaes bancrias para todos os bancos com que operam.

CAPTULO 10 DEMONSTRAES CONTBEIS

Ao fim de cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

As demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. As Notas Explicativas devero indicar os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais como, os investimentos, as garantias prestadas a terceiros, as espcies e classes das aes, os ajustes de exerccios anteriores, os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio, modificao de mtodos ou critrios contbeis de efeitos relevantes, dentre outros.

BALANO PATRIMONIAL
Balano a representao sinttica dos elementos patrimoniais em dado momento. Suas finalidades so: cumprir o que determina a lei, segundo o qual as empresas se obrigam a levantar um balano patrimonial; cumprir o que exigem as diversas legislaes tributrias; apurar para efeitos administrativos o lucro do exerccio; expressar a situao geral do patrimnio no fim do exerccio; fornecer bases para planejamentos futuros; fornecer elementos para apreciao de eventuais investidores ou para obteno de financiamentos junto aos estabelecimentos de crdito; O Balano Patrimonial levantado vista das informaes constantes no balancete de verificao. As contas patrimoniais com saldos devedores esto representadas no Ativo do Balano e as contas com saldos credores, no Passivo. Toda pessoa jurdica obrigada a elaborar um balano anual. O empresrio pode, entretanto, levantar quantos balanos quiser durante o ano. No h impressos de balanos venda em papelarias, cada profissional traar o balano de conformidade com suas necessidades e convenincias.

A Lei 6.404, de 15.12.76, Art. 178, descreve: No Ativo as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes grupos: Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente com os sub - grupos: Investimento, Imobilizado e Diferido.

No Passivo as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade, nos seguintes grupos: Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultados do Exerccio Futuros Patrimnio Lquido com os subgrupos: Capital Social, Reserva de Capital, Reserva de Reavaliao, Reserva de Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Para Demonstrao do Resultado do Exerccio, procede-se da seguinte forma: a) Levanta-se o total da receita bruta de vendas ( vendas vista e vendas a prazo); b) Subtraem-se as dedues sobre as vendas ( impostos, devolues, abatimentos, descontos comerciais); c) Subtrai-se o CVM, encontrando assim o lucro bruto operacional; d) Subtraem-se todas as despesas operacionais, com pessoal administrativo, de vendas, financeiras, etc., encontrado assim o lucro lquido operacional. e) Adicionam-se as receitas no-operacionais, se houver; f) Subtraem-se as despesas no-operacionais, se houver;

O total encontrado corresponde ao resultado do exerccio.

 importante salientar que a D.R.E. contempla outros componentes para definio do Lucro Lquido do Exerccio, no detalhado nesta apostila, porque abordamos apenas contedos sobre contabilidade bsica.

Exerccios Prticos n. 8
1. O custo das mercadorias vendidas formado: a) pelas vendas das mercadorias, adicionados os impostos incidentes; b) pelos impostos a pagar; c) pelas compras das mercadorias ( includos todos os custos de aquisio), adicionados os impostos incidentes, mais estoque final, menos estoque inicial; d) pelas compras das mercadorias ( includos todos os custos de aquisio), deduzidos os impostos recuperveis, mais estoque inicial, menos estoque final. 2. A conta ICMS a RECUPERAR tem saldo devedor. Tal situao representa: a) b) c) d) crdito da empresa junto aos clientes; crdito da empresa junto ao governo; crdito da empresa junto aos fornecedores; dbito da empresa para com o governo.

3. A Norma Brasileira de Contabilidade reconhece o Balano Patrimonial com a seguinte estrutura: a) b) c) d) Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido; Ativo e Passivo; Ativo, Passivo e Demonstrao dos Lucros e Perdas; Ativo, Passivo, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos;

4. Uma empresa apresenta os seguintes saldos nas contas do seu balancete:

Estoque Adiantamentos de Clientes Gastos Diferidos Fornecedores Impostos a Recuperar Financiamentos Bancrios Obras em Andamento Adiantamentos a Fornecedores O valor do Patrimnio Lquido : a) b) c) d) 53.000,00; 23.000,00; 30.000,00; 25.000,00.

R$ 6.000,00 R$ 12.000,00 R$ 25.000,00 R$ 2.000,00 R$ 4.000,00 R$ 9.000,00 R$ 11.000,00 R$ 7.000,00

5. Uma empresa apresenta os seguintes saldos contbeis em seu balancete: Estoque Compras Devoluo de Vendas Estoque Final Devoluo de Compras Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras R$ 1.200,00 R$ 1.500,00 R$ 100,00 R$ 1.400,00 R$ 200,00 R$ 1.600,00 R$ 40,00 R$ 60,00

O Lucro Lquido e o Custo das Mercadorias Vendidas, so respectivamente: a) b) c) d) R$ 100,00 e 1.300,00; R$ 300,00 e 1.100,00; R$ 200,00 e 1.300,00; R$ 400,00 e 1.100,00.

6. O desconto obtido no pagamento de uma duplicata considerado: a) b) c) d) Despesa; Receita; Despesa ou Receita, dependendo da operao realizada; No considerado na escriturao da empresa, pois deve-se registrar o valor bruto da operao, conforme estipulado nos Princpios Fundamentais de Contabilidade.

7. So classificados como Despesas Administrativas os gastos com: a) b) c) d) pessoal de administrao, assessoria contbil e honorrios do conselho fiscal; pessoal de fbrica, encargos sociais, comisso bancria; pessoal de vendas, comisses, aluguel; pessoal de escritrio, aluguel de mquinas industriais, assinaturas de revistas.

8. A empresa A firmou um contrato de locao com o prazo de 18 meses. Para obter um bom desconto, pagou adiantado ( em 01.04.99), o valor de R$ 12.600,00 para o perodo. O contador, de posse do recibo e contrato de locao e sabedor que o regime a ser adotado o de competncia, deve registrar at o final do exerccio de 1999:

a) R$ 8.400,00 ( 12 meses) como despesa e R$ 4.200,00 ( 6 meses) como Ativo Circulante; b) R$ 12.600,00 ( 18 meses) como despesa; c) R$ 6.300,00 ( 9 meses) como despesa e R$ 6.300,00, como Ativo Circulante; d) R$ 8.400,00 ( um ano) como despesa e R$ 4.200,00 ( 6 meses) como Ativo Realizvel a Longo Prazo.

9. Uma empresa adquire mercadorias para revenda, no valor de R$ 3.255,00, cuja aquisio efetuada da seguinte forma: R$ 1.255,00 no ato da entrega. R$ 2.000,00 para ser pago no prazo de 45 dias.

O lanamento contbil a ser efetuado : a) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Caixa pelo valor de R$ 3.255,00; b) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 2.000,00; c) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 3.255,00; d) dbito em estoque de Mercadorias pelo valor de R$ 3.255,00, crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 2.000,00 e crdito em Caixa pelo valor de R$ 1.255,00. 10. So classificados no Ativo Permanente subgrupo Diferido: a) Aluguis Pagos Antecipadamente; b) Mercadorias para Revenda;

c) Seguros Pagos Antecipadamente; d) Gastos de Reorganizao.

Exerccios Prticos n. 9 Balano Patrimonial ( R$ 1.000,00) em 31.12.98

ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante
Disponvel Duplicatas a Receber Mercadorias

42 Passivo Circulante
10 8 24 Fornecedores Impostos a Pagar Salrios a Pagar

26
20 2 4

Ativo Permanente
Equipamentos Imveis

48
18

Patrimnio Lquido
30 Capital Social Reservas

64
54 10

Total do Ativo

90 Total do Passivo

90

Ocorreram as seguintes operaes em 1999: Compra de mercadoria a prazo.................................................. Venda vista de mercadorias.................................................... Pagamentos a fornecedores....................................................... Custo das mercadorias vendidas............................................... Duplicatas recebidas de clientes............................................... Venda de imvel, vendido para recebimento em seis meses.... Custo do imvel vendido.......................................................... Aumento de capital em dinheiro............................................... Pagamento dos salrios provisionados em 1998....................... Compra de equipamentos, a prazo de seis meses..................... 18 40 14 30 6 6 12 20 4 2

Observaes: I. II. Desconsidere a incidncia de impostos. Considere que os negcios a prazo foram feitos em dezembro de 1999 e o prazo para pagamento das mercadorias janeiro de 2000. Considerando que as operaes descritas foram as nicas ocorridas no perodo de 01.01.1999 a 31.12.1999, podemos afirmar que: no balano de 31.12.1998, o valor do Ativo Circulante equivale a duas vezes o valor do Ativo Circulante do balano de 31.12.1999. no balano de 31.12.99, o valor do Ativo Circulante equivale a trs vezes o valor do Passivo Circulante de 31.12.98. comparando o balano de 31.12.99 com o balano de 31.12.98, verificamos que houve reduo de R$ 42 no valor do Capital Circulante Lquido. o valor do Capital Circulante Lquido sofreu um incremento de R$ 42, no Balano de 31.12.99, em comparao com o Balano de 31.12.98.

a) b) c) d)

TRIBUTAO
De longa data o governo se preocupa em deixar disposio das empresas um mecanismo de apurao e recolhimento de imposto de renda, destinado s pequenas e mdias empresas. E isto tem sentido. No teria cabimento exigir de tais empresas o mesmo nus burocrtico de levantamento e apresentao de seus resultados, com o devido recolhimento dos tributos correspondentes, em tempo igual ao estendido s grandes empresas. Muitos podem no saber, mas a maior parte dos contribuintes no Brasil opta pela tributao com base no Lucro Presumido, e a inteno do governo ampliar

este rol de contribuintes diferenciados, para que sejam tributadas pelo lucro real somente as empresas que tenham estrutura para atender demanda de exigncias peculiares a esta forma de tributao. No devemos confundir tributao simplificada com contabilidade simplificada. possvel um CONTADOR recomendar a tributao simplificada s empresas ( Lucro Presumido) diante das vantagens fiscais que esta possa lhe apresentar, porm, no deve ser dito pelo contador que a empresa optando pelo Lucro Presumido estar livre da escriturao contbil regular e completa, pois isso no verdade, posto que to-somente para efeito da legislao fiscal dispensada a escriturao completa, desde que providencie escriturao simplificada.

Lucro Presumido Presumir quer dizer chegar a uma determinada base apoiado em um instrumento que mistura realidade com arbitrariedade. Isso a tributao com base no lucro que se presume ter obtido. Na verdade pode at ter ocorrido prejuzo, entretanto, para se chegar a esta concluso, necessrio levar em considerao o registro de todos os fatos que envolvem o patrimnio da empresa, e isto, claro, s ser possvel por meio da escriturao contbil dos fatos para que tenha validade legal o lucro apurado. A maioria das empresas no Brasil opta pelo lucro presumido.

Lucro Arbitrado
Arbitrar um lucro, pelo prprio vocbulo, j d para perceber que no se seguiro as regras normais de apurao do lucro, mas ficar mais restrito ao entendimento do Fisco. Ser tributado o lucro com base na receita bruta da empresa, desde que, claro, esta seja conhecida. As pessoas jurdicas que no tm meios de identificar a sua receita bruta, o lucro arbitrado em cada perodo ser determinado a juzo do Fisco, observada a natureza do negcio.

Lucro Real
Como regra, as pessoas jurdicas so tributadas com base no lucro real, quando constitudas com fins lucrativos, desde que:

no se enquadrarem como microempresa ou empresa de pequeno porte; no atenderem s condies e aos limites exigidos para optarem pelo lucro presumido; no forem tributadas pelo lucro arbitrado.

Real entende-se como lucro verdadeiro. O lucro real que tem sido apurado tem-se distanciado do resultado real da empresa, por conseguinte, o termo prprio para o lucro real seria Lucro Tributvel, base de clculo do imposto de renda. Porm, no podemos esquecer que o termo real teve a funo maior de diferenciar-se do presumido e arbitrado, sendo que nesses dois ltimos sistemas de lucros no se apura com base na escriturao contbil. Dentre os trs critrios, aquele que se baseia na escriturao que se aproxima mais do lucro real, da a origem da denominao.

Lucro ou Prejuzo Contbil (+) Adies exigidas por lei (- ) Excluses permitidas por lei (+) Lucro real antes de Compensar Prejuzos Fiscais Anteriores (- ) Compensao de Prejuzos Fiscais (=) Lucro Real Esta demonstrao dever constar no livro denominado LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. A legislao do imposto de renda apoiada na lei societria n. 6.404, de 15.12.76, chama o resultado contbil de lucro ( ou prejuzo) lquido do exerccio. Na verdade trata-se do resultado levantado com base na escriturao contbil, em que se encontram registrados todos os fatos que envolvem monetariamente o patrimnio da empresa, sem se preocupar, neste instante, se ocorreu um custo ou despesa que no ser aceito como dedutvel ou alguma receita que no ser tributvel pelo imposto de renda. A contabilidade tem a funo de informar a situao patrimonial, e as suas mutaes, de uma empresa, segundo os princpios contbeis. bom esclarecer que o Fisco, como um dos usurios da informao contbil, no concorda com alguns valores que esto registrados na contabilidade, por isso, foi necessrio criar um livro, parte do Dirio, para registrar as suas discrdias; assim, criou-se o LALUR- Livro de Apurao do Lucro Real. Alm do governo, tambm so usurios das informaes contbeis, os fornecedores e clientes da empresa, os bancos que, periodicamente solicitam dados concernentes ao patrimnio da pessoa jurdica, e outros. Entretanto, o Fisco se diferencia dos demais, pois tem em suas mos o poder de editar leis,

agindo muito alm de usurio, inclusive ordena como quer que lhe seja apresentada a informao.

PRINCPIOS E ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE

Qualquer atividade profissional alicerada em princpios bsicos, a que todos devero obedecer, pois trata-se de normas gerais aplicveis em qualquer circunstncia, servindo de parmetro para que ocorra uma uniformidade nas atitudes daqueles que so responsveis pelos trabalhos correspondentes. A Contabilidade no foge regra; assim, existem os princpios fundamentais de contabilidade, que a Lei 6.404/76 chama de Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos. Vejamos:

Princpios Fundamentais de Contabilidade, conforme a Resoluo do CFC n.750 / 93. CFC Conselho Federal de Contabilidade Princpio da Entidade Princpio da Continuidade Princpio da Oportunidade Princpio do Registro pelo Valor Original Princpio de Atualizao Monetria Princpio da Competncia Princpio da Prudncia Em 1981, atravs da Resoluo n. 530, o CFC havia pronunciado acerca dos Princpios Contbeis. Com a tendncia recente de aperfeioar aquela

resoluo, o CFC publicou a Resoluo n. 750, de 29.12.93, que define os Princpios Fundamentais de Contabilidade, de observncia no exerccio da profisso. Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade O Postulado da Entidade Contbil O Postulado da Continuidade das Entidades O Princpio do Custo como Base de Valor O Princpio do Denominador Comum Monetrio O Princpio da Realizao da Receita O Princpio do Confronto das Despesas com as Receitas e com os Perodos Contbeis A Conveno da Objetividade A Conveno da Materialidade A Conveno do Conservadorismo A Conveno da Consistncia

GLOSSRIO
Ao quota-parte do capital de uma companhia, sociedade annima ou comandita por aes. Documento ou ttulo comprobatrio dos direitos e obrigaes do acionista. gio diferena entre o valor real e o valor normal da moeda, de acordo com as taxas internacionais do cmbio. Lucro sobre a diferena de valor da moeda. Ano Base perodo em que o imposto gerado, ano do fato gerador. Aplice ttulo representativo da dvida pblica, ao de companhia ou de sociedade annima. Documento de seguro contra fogo ou outro sinistro. Ativo Circulante disponvel, mais valores que sero transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo; contas a receber, estoques. Ativo fixo corresponde normalmente ao ativo permanente, bens e direitos que no so comprados ou vendidos freqentemente, itens utilizados como meio de produo ou da renda. Alavancagem a representao de quanto um banco tem de emprstimos em relao a seu capital. Quando uma empresa qualquer est muito endividada, dizse tambm que est altamente alavancada.

Autarquia rgo descentralizado e autnomo da administrao pblica, com recursos prprios e amplos poderes, mas sob a tutela e fiscalizao do Estado. Exemplo: Unioeste. ACC adiantamento de Contrato de Cmbio (usado por exportador que quer antecipar o recebimento de reais correspondentes a vendas que ainda far em dlar ou outra moeda estrangeira. ANDIMA Associao Nacional das Instituies do Mercado Aberto. ANDIB Associao Nacional dos Bancos de Investimentos. ABECIP Associao Brasileira de Entidades de Crditos e Servios. ABECS Associao Brasileira das Empresas de Cartes de Crditos. BANCO instituio que realiza intermediao financeira, ou seja, recebe depsitos e empresa dinheiro (incluindo compra de ttulos). Banco Central banco dos bancos, pois fixa as normas de funcionamento do sistema e tem poderes sobre todas as instituies. Conhecido como BC ou Bacen. Banco Virtual quando as operaes so feitas por computador, sem a necessidade de o cliente ir pessoalmente agncia. Base Monetria conjunto de moeda em circulao no pas mais as reservas dos bancos junto ao Banco Central. BIS Banco de Compensaes Internacionais, espcie de banco central dos bancos centrais, com sede na Sua. Capital de Giro corresponde ao Ativo Circulante; recursos correntes em movimentao. Capital a Integralizar parte do capital subscrito que ainda no integralizado, na forma de bens ou dinheiro. Capital Subscrito o capital comprometido pelos proprietrios, descritos no estatuto ou contrato. Cauo garantia, penhor comercial. Depsito em dinheiro, em ttulos de crdito ou em ttulos da dvida pblica. Comandita tipo de sociedade comercial: alm dos scios com responsabilidade ilimitada e solidria, h scios que s entram com capital, no tomam parte da gesto comercial e s so responsveis pelo capital subscrito.

Concordata vantagens concebidas por lei s empresas de boa f que no tm condies de pagar suas dvidas dentro do prazo contratado. A concesso da concordata tem como objetivo evitar a extino da empresa. Essas vantagens, normalmente consistem em propiciar empresa, em situao financeira difcil, possibilidade de pagar em parte de suas dvidas. Situao em que a empresa no pode pagar seus passivos, a no ser que possa liquidar seus ativos a um valor superior a seu valor justo de mercado. A concordata pode ser: suspensiva ou preventiva. Contrato Social - a maioria das sociedades de pessoas estabelecida mediante um contrato escrito entre os scios, sob condies conhecidas como as clusulas contratuais. importante que tal contrato seja efetuado; se for adequadamente elaborado, poder eliminar muitos dos possveis problemas futuros entre scios. Alm de dados descritivos, as clusulas contratuais da maneira como lucros e prejuzos devem ser divididos e o procedimento a ser seguido, sem um scio se retirar do negcio ou a empresa for dissolvida.

Curto Prazo normalmente perodo de at um ano. CETIP Central de Custdia e de Liquidao Financeira de Ttulos (registra operaes com ttulos). Capital de Giro estoque de produtos e o dinheiro disponvel (a curto prazo). Quando uma empresa toma um emprstimo bancrio para tocar os negcios do dia-a-dia diz-se que o crdito de capital de giro. Carto de Crdito documento que possibilita a uma pessoa fazer comprar ou pagamentos sem desembolsar dinheiro de imediato. Conhecido como dinheiro de plstico. Carncia prazo de espera dado pelo credor ao devedor, no qual so geralmente pagos apenas os juros, e no o principal. Depsito Compulsrio volume de dinheiro captado do pblico que obrigatoriamente depositado pelos bancos no Banco Central. Depsito Vista que fica disponvel na conta, sem remunerao. Depsito a Prazo dinheiro aplicado por um perodo fixo, contra o pagamento de juros. Debnture ttulo mobilirio que garante ao comprador uma renda fixa (juros), ao contrrio das aes (renda varivel).

Duplicata ttulo de crdito que corresponde ao compromisso de o comprador pagar ao vendedor num determinado prazo. Com garantia em duplicatas, bancos adiantam dinheiro a empresas (cobrando juros). Devedor Duvidoso que tem grande possibilidade de no pagar um emprstimo. Despesas todo sacrifcio financeiro realizado pela empresa no sentido de obter receita. Despesas Operacionais so aquelas necessrias para vender produtos e servios, administrar a empresa e financiar as operaes. Dividendos distribuio de lucro em dinheiro. Desgio diferena a menos com que um ttulo vendido, em relao ao preo, nominal, que seria verificado em outras condies. Empresas Coligadas quando uma empresa participa com 10% ou mais de outra, tais empresas so denominadas coligadas, ligadas entre si. Entidade Contbil - a pessoa para quem mantida contabilidade podendo ser pessoa jurdica ou fsica. Falncia quebra da empresa provocada por falta de recursos para pagar suas dvidas, liquidao da empresa. Fiana garantia dada por uma pessoa ou banco (fiador) de que pagar a dvida de outro se este no puder pag-la. Funding volume de recursos de que um banco dispe numa operao. As cadernetas de poupana, por exemplo, so funding do crdito imobilirio. Fuso - unio de duas ou mais empresas ou bancos, geralmente sob controle administrativo e acionrio da parte mais forte. FLOAT prazo entre o depsito de um cheque em um banco e seu pagamento. No tempo de inflao alta, o float era grande fonte de lucros para todos os bancos. FGTS Fundo de Garantia de Tempo de Servio, formado por contas vinculadas de trabalhadores que recebem das empresas, mensalmente depsito correspondente a 8% de cada salrio. FEBRABAN Federao Brasileira das Associaes dos Bancos. FED Federal Reserve System, o banco central dos EUA.

HEDGE Salvaguarda ou proteo contra flutuao de preos de mercadorias, aes, taxas de cmbio, etc. Fazer hedge significa contratar uma operao visando neutralizar perdas em outra. HIPOTECA garantia de pagamento de uma dvida dada sob forma de um bem imvel (casa, apartamento, terreno, etc.) Algum s resgata a hipoteca e se torna proprietria do bem quando paga toda a dvida. HOLDING empresa que mantm o controle sobre outras (as subsidirias) pela posse da maioria das aes. IBOVESPA ndice da Bolsa de Valores de So Paulo que, em nmero de pontos, reflete a oscilao dos preos das aes mais negociadas. O ndice ponderado (cada ao tem um peso). Inadimplncia atraso ou falta de pagamento de uma dvida em determinado prazo. Quem est inadimplente fica sujeito a multa, juros, etc. Insolvncia a condio de insuficincia patrimonial do comerciante. Inventrio registro qualitativo e quantitativo dos elementos patrimoniais com os respectivos valores. O inventrio pode ser geral ou parcial. O inventrio geral abrange todos os elementos integrantes do patrimnio. O parcial reduz-se a considerar apenas um grupo ou classe de elementos patrimoniais. Juro de Mora uma taxa adicional cobrada daqueles que pagam com atraso. Juro Nominal taxa de remunerao total do capital aplicado, ou devida num emprstimo. Juro Real diferena entre taxa nominal e nvel de inflao, taxa de cmbio, etc. Juros Compostos juros que recaem sobre o principal j corrigido por juros. Leasing arrendamento mercantil; aluguel de bens mveis; a sociedade de leasing concede um bem empresa, e essa lhe paga um aluguel mensal. Liquidez quantidade de dinheiro disponvel. Liquidao a falncia de um banco, decidida pelo Banco Central. Pode ser seguir a uma fase de interveno. Lucro rendimento atribudo ao capital investido. Lucratividade relao do lucro com o patrimnio lquido. LIBOR London Interbank Offered Rate, taxa de juros do mercado de Londres.

Meios de Pagamento papel-moeda, depsitos vista ou a prazo, caderneta de poupana e ttulos pblicos que compem a riqueza financeira de um pas. NASDAQ National Association of Securities Dealers Automed Quotation. Mede o valor das aes de empresa de alta Tecnologia. Poltica Monetria medidas e meios usados pelo Banco Central para controlar a atividade econmica, via controle da quantidade de moeda em circulao ou preo do dinheiro (juros). Passivo no caso dos bancos, conjunto de depsitos vista e a prazo, poupana, etc, alm de dvidas prprias (trabalhistas e fiscais) e junto a outros bancos. Prime Rate taxa de juros dos emprstimos a clientes preferenciais no mercado dos EUA. Portoflio carteira de ttulos em geral de um banco. Proviso dinheiro reservado para cobrir compromissos futuros ou crditos de recebimento duvidoso. Receita venda de bens, servios ou resultado positivo dos investimentos realizados pela empresa. Rdito isso mesmo Rdito. a resultante da soma algbrica dos ingressos ou receitas e dos custos ou despesas. Se a soma dos custos ou da despesas menos do que a dos ingressos ou da receita, o rdito positivo ou lucro; se maior, o rdito negativo ou prejuzo. o resultado econmico. Reservas Externas soma do que um governo tem em moeda forte (dlar, marco, etc), em ouro, em direitos, etc. Quando dlares entram no pas e so comprados pelo Banco Central, ficam como reserva e so emitidos os reais correspondentes. Redesconto operao pela qual um banco com falta de momentnea de dinheiro recorre ao Banco Central para tomar emprestados os recursos necessrios para cobrir compromissos. SELIC Servio Especial de Liquidao de Custdia (registra operaes com ttulos pblicos). SISBACEN Sistema de Informaes do Banco Central do Brasil. SPREAD diferena entre dois valores, rendimentos, preo de custo e preo de venda, etc. SWAP troca ou permuta de um valor mobilirio por outro, de moedas ou outros indexadores de contratos, com a finalidade de contrabalanar o risco de perdas numa operao financeiras ou numa dvida. TR Taxa Referencial, calculada pelo Banco Central.

TJLP Taxa de Juros a Longo Prazo, divulgada como taxa anual e revista a cada trimestre. utilizada nos financiamentos do BNDES (Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social).

SUPORTE BIBLIOGRFICO

FRANCO, Hilrio, Contabilidade Geral, 23 ed., So Paulo, Atlas, 1997. RIBEIRO, Osni Moura, Contabilidade Geral Fcil, 1 ed., So Paulo, Saraiva, 1997. MARION, Jos Carlos, Contabilidade Empresarial, 10 ed. So Paulo, Atlas, 2003. FRANZONI, Gervsio, Contabilidade Geral, 1a. So Paulo, FTD, 1997. EQUIPE DA FEA/USP, Contabilidade Introdutria, 9a. ed., So Paulo, Atlas 1998. ANTHONY, ATKISON A., Contabilidade Gerencial, 2a. ed. So Paulo, Atlas, 2.000. Links relacionados no site: www.professorpasini.com.br