MANUEL DES NORMES

Audit lgal et contractuel

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NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL

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LES NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL

SOMMAIRE

110. 111. 112. 113. 114.

COMPETENCE INDPENDANCE QUALIT SECRET

DU TRAVAIL

PROFESSIONNEL ET MAINTIEN DES MISSIONS

ACCEPTATION

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110.- COMPETENCE

NORME Les qualifications requises pour tre inscrit au tableau de lOrdre des Experts Comptables sont dfinies par la loi 15.89 Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent jour leurs connaissances et notamment dans les domaines comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires dune manire gnrale. Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une comptence approprie la nature et la complexit de ceux-ci.

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110.- COMPETENCE

Commentaires de la norme 01. Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes sil nest inscrit au tableau de lordre des experts comptables (art 160 de la loi du 17 octobre 1996). Le contenu de la formation initiale exige, les conditions et les procdures dinscription sur le tableau de lordre des experts comptables sont dfinis par la loi 15-89 relative la profession dexpert comptable. La formation permanente et le perfectionnement professionnel sont considrs par le commissaire aux comptes comme un devoir, une obligation essentielle de sa charge. Les objectifs essentiels pouvant tre assigns la formation permanente sont les suivants : homognit de comportement professionnel : tout en raffirmant que le commissaire aux comptes, dans le respect de ses obligations lgales, rglementaires et professionnelles, a la plus grande libert daction pour exercer sa mission, il est souhaitable qu un niveau de connaissance identique corresponde un comportement homogne des professionnels dans lapplication de ces connaissances ; actualisation et approfondissement des connaissances : lvolution de la lgislation, de la doctrine, des mthodes et des techniques de travail et celle des moyens dinformation rendent ncessaires lactualisation constante des connaissances ; une place toute particulire doit tre faite la connaissance des rgles, normes et commentaires des normes de lOrdre des Experts Comptables ; acquisition et maintien des connaissances pour un secteur particulier : la ralisation de missions dans des domaines ou secteurs dactivit spcialiss ncessite, pour le commissaire aux comptes, lacquisition et le maintien de comptences appropries ou de connaissances techniques particulires lui permettant dassumer pleinement ses responsabilits.

02.

03. -

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04.

Le commissaire tablit librement son programme de formation en choisissant les actions quil estime les plus appropries ses besoins. En dehors de lactualisation des connaissances par la lecture de revues ou ouvrages techniques professionnels, il peut notamment :

prparer, animer ou participer aux sminaires organiss par les organisations professionnelles, des organismes de formation ou des cabinets, animer ou participer des groupes dtudes et comits techniques, tre lauteur dtudes ou douvrages techniques. Temps affect la formation : le commissaire aux comptes a pour objectif de consacrer au moins 40 heures par an sa formation permanente. Le commissaire aux comptes sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une comptence approprie la nature et la complexit de ceux-ci. Le respect du principe de comptence suppose dune manire gnrale, si la structure du cabinet le justifie et le permet :

05.

06.

lexistence dun programme de recrutement, la dfinition des exigences en matire de formation continue et ltablissement de programmes de formation adapts, un systme dvaluation, dorientation et de promotion du personnel, des procdures daffectation du personnel sur les dossiers et de recours des experts extrieurs le cas chant.

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111.- INDEPENDANCE

NORME La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation au commissaire aux comptes dtre et de paratre indpendant. Il doit non seulement conserver une attitude desprit indpendante lui permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux respectent les rgles dindpendance.

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111.- INDEPENDANCE

Commentaires de la norme 01. Les lois sur la socit anonyme, ainsi que la loi 5-96 sur les autres socits commerciales et socits de personnes prvoient des situations dincompatibilits et dinterdictions lexercice des fonctions de commissaire aux comptes. Ne peuvent tre commissaires aux comptes : les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages particuliers, administrateurs ou, le cas chant, membres du directoire ou du conseil de surveillance ou grant de la socit ou de ses filiales ; les conjoints, parents et allis, jusquau inclusivement, des personnes vises au a) ; deuxime degr

02. (a)

(b) (c)

les personnes qui, directement ou indirectement ou par personne interpose, reoivent de celles qui sont mentionnes au a), un salaire ou une rmunration quelconque raison dune autre activit que celle de commissaire aux comptes ; les socits dexperts comptables dont lun des associs se trouve dans une des situations prvues aux alinas prcdents ; Les commissaires aux comptes ne peuvent tre nomms administrateurs, directeurs gnraux ou membre du directoire ou grants des socits quils contrlent, moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions. Pendant le mme dlai, ils ne peuvent exercer les mmes fonctions dans les socits possdant 10% du capital de la socit contrle par eux (art 162 alina 1).

(d)

03.

04.

Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux membres du directoire, dune socit anonyme ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de cette socit moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions.

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Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes dans les socits possdant 10% ou plus, du capital de la socit dans laquelle elles exeraient leurs fonctions.

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05.

Au del des incompatibilits et interdictions lgales qui constituent des prsomptions irrfragables de dpendance, lindpendance du commissaire aux comptes sapprcie la fois par rapport un comportement et un tat desprit ; la mise en cause de lindpendance dun commissaire aux comptes ne peut, de ce fait, tre systmatique. Cependant, le commissaire aux comptes ne peut se trouver dans une position susceptible :

. . .

soit daltrer sa libert de jugement qui doit rester pleine et entire, soit de faire obstacle laccomplissement de sa mission, soit dtre perue comme compromettant son objectivit ou son intgrit. Le commissaire aux comptes porte une vigilante attention aux situations susceptibles de compromettre son indpendance. Ds lors quune telle situation existe, le commissaire aux comptes examinera sil convient de refuser la mission ou de renoncer la poursuivre.

06.

07.

Le commissaire aux comptes ne peut se soustraire aux rgles dindpendance au moyen dune interposition de personne. Les collaborateurs ou experts auxquels il fait appel doivent remplir les mmes conditions dindpendance lgard de lentreprise contrle.

08.

Sans prtendre lexhaustivit, diverses situations susceptibles de constituer une atteinte lindpendance du commissaire aux comptes et/ou dtre perues comme telles par les tiers, peuvent tre cites : la part du revenu procur un cabinet par une ou plusieurs missions de commissariat aux comptes auprs dune entreprise ou dun groupe dentreprises ne doit pas reprsenter une fraction telle que son indpendance pourrait en tre affecte. La part du revenu est apprcie en prenant en considration lensemble des honoraires du cabinet rsultant de toutes ses activits ; le professionnel titulaire du mandat de commissaire aux comptes, ou celui qui en assume la responsabilit dans une socit de

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commissaires aux comptes, ne devrait pas dtenir une fraction autre que symbolique du capital de lentreprise contrle ; . le commissaire aux comptes ne peut recevoir de lentreprise contrle ni prt, ni avantage particulier.

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Lorsque celui-ci bnficie dune prestation de lentreprise contrle, les conditions qui lui sont consenties ne doivent pas tre de nature pouvoir affecter son indpendance. 09. Outre les incompatibilits prvues par la loi telles que cites plus haut, le professionnel doit sabstenir daccepter une mission de commissaire aux comptes ds lors quil considre que dautres liens familiaux ou mme personnels avec un dirigeant, un actionnaire, le directeur financier ou le chef comptable, pourraient influer sur son objectivit et porter atteinte son indpendance. Il doit veiller chaque fois ce que ses collaborateurs intervenants sur la mission nont pas des liens familiaux ou personnels avec les dirigeants ou haut cadres de lentreprise pouvant influer sur leur objectivit ou leur indpendance. Il sassure dune manire permanente que ses collaborateurs sont conscients des rgles relatives lindpendance et obtient annuellement de chacun de ces derniers une attestation signe, dclarant que ds lors quils pourraient tre en situation dincompatibilit ou de limitation de leur indpendance, ils en feraient part au commissaire aux comptes afin que leur soit substitu un autre collaborateur.

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112.- QUALITE DU TRAVAIL

NORME Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits. Le commissaire aux comptes sassure que ses collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans lexcution des travaux qui leur sont dlgus.

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112.- QUALITE DU TRAVAIL

Commentaires de la norme 01. Dans lexercice de sa mission, le commissaire aux comptes doit se conformer aux rgles professionnelles dictes par le Conseil National. Le commissaire aux comptes ne doit pas accepter un nombre de missions dont il ne serait pas en mesure dassurer la responsabilit directe, compte tenu dune part de leur importance, et dautre part de lorganisation et des moyens de son cabinet. Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs salaris ou par des experts indpendants ; il ne peut leur dlguer tous ses pouvoirs ni leur transfrer lessentiel de sa mission dont il conserve toujours lentire responsabilit. La satisfaction des exigences poses en matire de qualit des travaux suppose le respect de lensemble des normes de lOrdre des Experts Comptables et notamment : une planification et une programmation des travaux du commissaire aux comptes et de ses collaborateurs, de manire pouvoir effectuer la mission dans les dlais lgaux et avec un maximum defficacit, une dlgation prservant une intervention personnelle suffisante du commissaire aux comptes, compatible avec la responsabilit quil assume et la nature des tches dlgues, une supervision adapte la nature des travaux dlgus, une documentation approprie des travaux effectus, des procds de contrle de la qualit adapts aux caractristiques du cabinet et principalement sa structure organisationnelle. La profession pour rle de sassurer du respect des rgles de qualit par ses membres. Elle accomplit priodiquement les contrles ncessaires pour en avoir la confirmation. Les membres doivent se soumettre sans rserves de tels contrles.
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113.- SECRET PROFESSIONNEL

NORME Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions. Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret professionnel et les respectent.

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113.- SECRET PROFESSIONNEL

Commentaires de la norme 01. Par application de larticle 177 de la loi du 17 octobre 1996, les commissaires aux comptes, ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont tenus au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs fonctions. Le commissaire aux comptes sassure que ses associs, collaborateurs ainsi que toute personne laquelle il dlgue une partie de ses travaux respecte le principe du secret professionnel.

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03.

Le commissaire aux comptes se rfre au code de dontologie pour prendre connaissance des conditions dans lesquelles il est dli du secret professionnel. En cas de doute, il doit sinformer auprs du charg de la commission dontologique de lOrdre. Dune manire gnrale, il ny a pas obligation au secret professionnel envers : Les organes dadministration, de direction et de surveillance ainsi que des grants de la personne morale concerne par le contrle du commissaire aux comptes sauf si les statuts ou des textes particuliers interdisent la divulgation dinformation ces personnes. Lassemble gnrale pour ce qui concerne le contenu du rapport gnral ainsi que du rapport spcial ainsi que des irrgularits et des inexactitudes que le commissaire aux comptes est tenu de rvl ladite assemble. Les commissaires aux comptes de la socit consolidante pour ce qui est des aspects du rapport gnral et du rapport spcial. Les organismes autoriss par la loi (certaines juridictions, cour des comptes ) Les commissaires de contrle qualit mandat par lOrdre des Experts Comptables. Les personnes dsignes par les organes de gestion dment autoriss de lentreprise concerne.

4.

4.

Le secret professionnel est partag avec : Les co-commissaires aux comptes, titulaires ou supplants, de la mme socit, Le commissaire aux comptes qui succde, Les commissaires aux apports, la fusion et la transformation, Les commissaires aux comptes des socits en voie de fusion, scission ou apport partiel dactif.

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Le secret professionnel est opposable toute personne non vise cidessus mme associ, administrateur ou en rapport daffaires avec la socit.

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114.- ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS

NORME Toute mission propose au commissaire aux comptes fait lobjet, avant acceptation du mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette mission. Le commissaire aux comptes examine en outre, priodiquement, pour chacun de ses mandats, si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission.

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114.- ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS

Commentaires de la norme 01. En raison des responsabilits qui sattachent ses travaux et des risques que certaines missions peuvent lui faire courir, il convient que le commissaire aux comptes soit attentif aux critres : de choix des missions nouvelles, de maintien des missions anciennes. La dmarche dacceptation du mandat pour toute nouvelle mission propose au commissaire aux comptes peut se faire selon les tapes suivantes : prise de connaissance globale de lentreprise, apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits, examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne, contact avec le commissaire aux comptes prcdent, sil y a lieu, dcision dacceptation du mandat, respect des autres obligations lacceptation du mandant. professionnelles dcoulant de

02.

03.

Lacceptation de mandat ncessite une prise de connaissance globale de lentreprise. La prise de connaissance, dans le cadre de lacceptation du mandat, est en gnral trs allge ; lobjectif est de connatre les particularits et les risques importants de lentreprise et dtablir les grandes lignes du budget de la mission. Selon la taille de lentreprise et sa complexit, cette prise de connaissance peut tre limite un simple entretien avec la direction, pour une petite entreprise ou pourra ncessiter des travaux de

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collecte dinformations plus importants dans le cadre dun groupe de plus grande dimension.

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Outre les lments didentification de lentreprise, le commissaire aux comptes cherche obtenir les lments lui permettant dapprcier lexistence de risque importants. A titre dexemple : contrle interne trs insuffisant (faiblesses notables), comptabilit mal tenue et retard dans ltablissement des tats de synthse, attitude des dirigeants, personnel incomptent, rotation du personnel leve et anormale (notamment des cadres), continuit de lexploitation compromise (situation financire trs dsquilibre, activits trs en dclin, fortes pertes, etc...), risques fiscaux anormalement levs, conflits sociaux importants, risques juridiques : situations juridiques peu claires ou critiquables, activits spculatives, indpendance des exercices non respecte, situations conflictuelles entre dirigeants et/ou actionnaires. Lexistence de risques nimplique pas que le commissaire aux comptes refuse le mandat mais, sa dcision daccepter tant en connaissance de cause, il pourra prendre toutes les dispositions ncessaires pour en mesurer les consquences. 04. Lacceptation du mandat ncessite galement la recherche des lments suivants : limitation des contrles, honoraires insuffisants, autres obstacles mis lexcution de la mission. Cette recherche se fait par contact avec le commissaire aux comptes quil est appel remplacer, sil en existe un.
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05.

Le contact avec le commissaire aux comptes appel a tre remplac est ncessaire afin de sassurer que le changement de commissaire aux comptes : nest pas la consquence dune entrave lexercice normal de la fonction de commissaire aux comptes par la socit concerne ou ses dirigeants, nest pas d une dmission du prcdant pour non paiement de ses honoraires ou tout autre motif.

06.

Le prdcesseur le devoir rvler son successeur les raisons de son dpart. Il est souhaitable que lacceptation de la mission soit formalise par une lettre envoye lentreprise ou par la mention bon pour acceptation des fonctions de commissaire aux comptes et par la signature du procs verbal de lassemble ou des statuts qui nomment le commissaire aux comptes. Maintien des missions

07.

08.

Le commissaire aux comptes examine priodiquement la liste de ses mandats pour dterminer ceux qui comportent des lments pouvant remettre en cause le maintien de la mission : survenance dlments susceptibles de porter atteinte indpendance et/ou contraires aux rgles dincompatibilit, rserves rptes ou refus de certifier rsultant notamment : . dirrgularits graves, . dhonoraires insuffisants sans espoir dvolution, . de refus de lentreprise daccepter lapplication de certaines normes. son

9.

Le commissaire aux comptes peut valablement dmissionner pour convenance personnelle, maladie, incompatibilit Un pravis suffisant doit tre respect.

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10.

Le commissaire aux comptes ne peut dmissionner pour se soustraire ses obligations lgales, en particulier de signaler au conseil dadministration ou lassemble gnrale les irrgularits graves ou faits dlictueux.

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