www.offixfiscal.com.

mx

Page 1 of 2

PELIGRO DE NO REGISTRAR EN CONTABILIDAD LOS DEPSITOS BANCARIOS Por Obed Chvez Prez.

Contador Pblico egresado con mencin honorfica CUM LAUDE. Licenciado en derecho. Estudios de maestra en Derecho fiscal. Diplomado en Impuestos, Seguridad Social, Planeacin y defensa fiscal. Director general de Consultora Chvez Prez, SC. Presidente de la Academia Nacional de Investigacin Fiscal, AC. Expositor de temas fiscales a nivel nacional. Abogado postulante en materia tributaria. Socio activo del Colegio de Contadores Pblicos Chiapanecos, AC. Catedrtico a nivel maestra de diversas instituciones particulares. Ex sndico de contribuyente ante el SAT. obed@chavezperez.net. www.chavezperez.net

En da 21 de abril de 2010, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) se prenunci respecto al artculo 59 fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, en ese sentido la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin determin que los depsitos bancarios que impliquen modificaciones o movimientos en el patrimonio de un contribuyente, deben registrarse adecuadamente en su contabilidad mediante documentos, ya sea a travs de facturas, comprobantes, recibos, notas y dems documentacin correspondiente.

Para mejor comprensin transcribimos a continuacin lo que seala el artculo 59-III del Cdigo Tributario:

ARTICULO 59. PARA LA COMPROBACION DE LOS INGRESOS, DEL VALOR DE LOS ACTOS, ACTIVIDADES O ACTIVOS POR LOS QUE SE DEBAN PAGAR CONTRIBUCIONES, ASI COMO DE LA ACTUALIZACION DE LAS HIPOTESIS PARA LA APLICACION DE LAS TASAS ESTABLECIDAS EN LAS DISPOSICIONES FISCALES, LAS AUTORIDADES FISCALES PRESUMIRAN, SALVO PRUEBA EN CONTRARIO: III. QUE LOS DEPOSITOS EN LA CUENTA BANCARIA DEL CONTRIBUYENTE QUE NO CORRESPONDAN A REGISTROS DE SU CONTABILIDAD QUE ESTE OBLIGADO A LLEVAR, SON INGRESOS Y VALOR DE ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE SE DEBEN PAGAR CONTRIBUCIONES. PARA LOS EFECTOS DE ESTA FRACCION, SE CONSIDERA QUE EL CONTRIBUYENTE NO REGISTRO EN SU CONTABILIDAD LOS DEPOSITOS EN SU CUENTA BANCARIA CUANDO, ESTANDO OBLIGADO A LLEVARLA, NO LA PRESENTE A LA AUTORIDAD CUANDO ESTA EJERZA SUS FACULTADES DE COMPROBACION. TAMBIEN SE PRESUMIRA QUE LOS DEPOSITOS QUE SE EFECTUEN EN UN EJERCICIO FISCAL, CUYA SUMA SEA SUPERIOR A $1000,000.00 EN LAS CUENTAS BANCARIAS DE UNA PERSONA QUE NO ESTA INSCRITA EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES O QUE NO ESTA OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD, SON INGRESOS Y VALOR DE ACTOS O ACTIVIDADES POR LOS QUE SE DEBEN PAGAR CONTRIBUCIONES. NO SE APLICARA LO DISPUESTO EN EL PARRAFO ANTERIOR CUANDO, ANTES DE QUE LA AUTORIDAD INICIE EL EJERCICIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACION, EL CONTRIBUYENTE INFORME AL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE LOS DEPOSITOS REALIZADOS, CUBRIENDO TODOS LOS REQUISITOS QUE DICHO ORGANO DESCONCENTRADO ESTABLEZCA MEDIANTE REGLAS DE CARACTER GENERAL.

De esta manera, los ministros consideraron que, de acuerdo con el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes que tengan obligacin de llevar contabilidad debern registrar sus depsitos bancarios, para que cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobacin no los presuman como ingresos gravables. Cabe la pena sealar, que la Corte seal los contribuyentes que tengan obligacin de llevar contabilidad en ese orden de ideas, debemos recordar que en diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala la opcin hacia los contribuyentes de llevar contabilidad simplificada. Por lo que recomendamos que a pesar de llevar la contabilidad simplificada, si esa fuera el caso, llevar adems un control de bancos. Seal tambin el mximo Tribunal del pas, al resolver la citada contradiccin de tesis entre tribunales colegiados de Circuito, expusieron que la contabilidad juega un papel fundamental para que la autoridad pueda conocer la situacin econmica de los sujetos pasivos, pues sta es la base de la autodeterminacin de los tributos. Debemos recordar que para la autoridad fiscal, todo depsito bancario es un ingreso salvo prueba en contrario; es por ello que insistimos, debemos tener cuidado con los soportes y su debido http://www.offixfiscal.com.mx/colaboraciones_2010/57.htm 24/07/2011

www.offixfiscal.com.mx registro en la contabilidad.

Page 2 of 2

La Sala precis adems que al revelarse modificaciones o movimientos del patrimonio de los contribuyentes resultado de transacciones comerciales la ausencia en los registros de la contabilidad de los hechos econmicos le generara a la autoridad fiscal dificultad para revelar su situacin financiera. Por ello, concluyeron los ministros, un registro puede considerarse fiel y veraz indicador de la realidad econmica del sujeto, si se acompaa de la documentacin respectiva, pues sta es una consecuencia natural de las transacciones comerciales. Los ministros determinaron que tomando en cuenta la funcin de la presuncin fiscal y la contabilidad, resulta que la presuncin iuris tantum (que admite prueba en contrario), establecida en el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Federal Tributario, se encuentra estructurada de manera que se evite la evasin fiscal, pues la misma tiende a que todos los movimientos o modificaciones en el patrimonio del contribuyente queden adecuadamente registrados en su contabilidad, por lo que la determinacin de los tributos se efectuar conforme a la realidad econmica del sujeto pasivo. Por lo que, a mayor comprensin; si no se registra un depsito bancario, estando obligado a ello, la autoridad presumir que es un ingreso gravado para efectos del ISR, IVA, IETU ms los accesorios, lo que implica actualizacin, recargos, y multas, que en el mejor de los casos si se paga dentro de iniciada las facultades de comprobacin, sera el 20% de todas las contribuciones omitidas. Ponemos el siguiente esquema a continuacin para demostrar el impacto de no cumplir lo sealado por los legisladores: IVA IETU/ISR Subtotal Multa (20%) 16% 30% 46% 9.2%

Total antes 55.20% De actualizacin y recargos Si el monto de los depsitos no registrados, estando obligado a ello, fuera de $1,000,000; tendramos una contribucin antes de actualizacin y recargo de $552,000

Adems, cobra relevancia la contradiccin de tesis que ha resuelto la Corte, en virtud que aquellos contribuyentes que segn Cdigo y su reglamento les sugiera que pueden llevar contabilidad simplificada como lo sealamos con anterioridad, ha quedado como una trampa. En otras palabras, el hecho que una persona fsica del rgimen intermedio, por ejemplo, opte por contabilidad simplificada no significa que solo debe registrar los ingresos y egresos, sino que adems, deber llevar un control de sus cuentas bancarias, llevando esto a que debe de tener un sistema de contabilidad completo. No olvidemos, por otra parte que independientemente de lo que seale la LISR, la LIVA en su fraccin I del artculo 32 obliga que los contribuyentes que realicen actos sujetos al IVA deban llevar contabilidad segn el Cdigo Fiscal y su Reglamento. En consecuencia, si realiza algn depsito que no tenga que ver con la actividad comercial, ya sea recibo de un prstamo, deber respaldarlo con un contrato debidamente ratificado ante notario pblico. Hemos visto con tristeza que algunos contribuyentes no comprenden la magnitud del problema, pues algunos, depositan las famosas tandas o la venta de un terreno que no tena escritura. aguas Esperaremos con gusto sus comentarios y dudas al respecto al correo obed@chavezperez.net

Palabras finales: 1 Cor. 14:40. "Hgase todo decentemente y con orden".

http://www.offixfiscal.com.mx/colaboraciones_2010/57.htm

24/07/2011