SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

Material Didático de uso Interno

 BRASIL

Um país
Continental!

Com um sistema
tributário
COMPLEXO.

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 Instituto da Substituição Tributária

A emenda 03/93 insere na Constituição Federal a possibilidade

de substituição de operações subseqüentes.

Artigo 150 da Constituição Federal

“7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação
tributária a condição de responsável pelo pagamento de
imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurando a imediata e preferencial
restituição da quantia paga, caso não se realize o fato
gerador presumido”.

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 Conceito

Substituição Tributária é um regime pelo qual a

responsabilidade pelo ICMS devido em relação às
operações ou prestações é atribuída a outro
contribuinte, ou seja, a lei altera a
responsabilidade pelo cumprimento da obrigação
tributária, conferindo a terceiro, que não aquele
que praticou o Fato Gerador diretamente, mas que
possui vinculação indireta com aquele que deu causa
ao fato.

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 Tipos

Existe a substituição tributária para trás onde o

legislador atribui a determinado contribuinte a
responsabilidade pelo pagamento do ICMS em
relação às operações anteriores.
Nessa espécie, encontra-se o DIFERIMENTO.
Exemplo Nortel, venda para um determinado cliente, onde o imposto é excluido do
valor do produto (ICMS Diferido), ficando este sobre a responsabilidade do
destinatário, que irá recolher o valor deste imposto em momento futuro de acordo
com a Lei que lhe dê o embasamento.

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 Tipos

Substituição tributária para frente: o sujeito passivo

recolhe os dois impostos - o devido pelas
operações próprias e o pelas operações
subseqüentes.
Este tipo de substituição tributária é hoje
preponderante na empresa.

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 Tipos

Substituição concomitante: caracteriza-se pela

atribuição da responsabilidade pelo pagamento do
ICMS a outro contribuinte, e não àquele que esteja
realizando a operação/prestação, concomitante à
ocorrência do fato gerador.
Nessa espécie, encontra-se a substituição tributária
dos Serviços de Transportes.

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 Regulamentação
O Regime de Substituição Tributária está presente no âmbito:

Municipal - Retenção de ISS.

Estadual - Decretos criados por cada Estado (utilizado

internamente), ex.SP e MG.

Federal - Protocolos e Convênios entre os Estados

(utilizado internamente e entre os Estados signatários).

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 Conceito de Contribuinte

Substituto Substituído Consumidor

Substituto Substituído

É aquele que a É aquele que dá

legislação determina como causa ao fato gerador, mas a
responsável pelo recolhimento do legislação o dispensa de
imposto. recolhimento, pois atribui ao
substituto a obrigação.

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 Substitutos

Fabricantes

Importador (paga o ICMS da importação
no desembaraço, se credita e ao vender, paga
o ICMS da sua operação e retém o ICMS
das operações subseqüentes).

Arrematante de mercadoria importada
apreendida ou abandonada.

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 Substituídos

Comerciante revendedor (atacadista - substituído

intermediário e varejista)

Consumidor final contribuinte do ICMS (operação
interestadual referente ao diferencial de alíquota)

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 Incidência

Não haverá incidência do valor agregado

(IVA) nas operações internas e
interestaduais quando o destinatário da
mercadoria for:

Consumidor final

Industrial

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 Retenção

Não haverá retenção na fonte, quando o

fabricante/importador transferir para:

Sua filial atacadista

(esta fará a substituição tributária quando vender)

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 Retenção
Exemplos de saídas SEM substituição tributária
promovidas por uma fábrica de Contatores e Relés:

Venda para uma pessoa física ou uma empresa não

inscrita no Estado (consumidor final)

Venda para uma construtora (consumidor final)

Venda para uma montadora de painéis (insumo de
produção)

Venda para uma outra fábrica de contatores e relés

Transferência para filial atacadista
(vide Conv. ICMS 81/93)

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 Situações importantes

Quando o fornecedor é Simples Nacional a

retenção do ICMS-ST é integral .

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 Situações importantes

Deve recolher o ICMS antecipado sobre os estoques,

apenas o “substituído”, ou seja, o comerciante que
adquiriu sem imposto retido e irá vender sem destaque do
ICMS sem virtude de o produto ter ingressado na ST.

Os substitutos – fabricantes e importadores devem

fazer a ST quando venderem para revendedores.

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 Fórmula ST

Determinada por margem ou índice de valor

agregado, a fórmula aplicada é a seguinte:

IA: VA x (1 + IVA-ST) x ALIQ – IC

Sendo que:
a) IA é o imposto a ser recolhido por antecipação;
b) VA é o valor constante no documento fiscal relativo à entrada, acrescido
dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros
encargos suportados pelo contribuinte;
c) IVA-ST é o Índice de Valor Adicionado;
d) ALQ é a alíquota interna aplicável;
e) IC é o imposto cobrado na operação anterior.

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 Exemplo de Cálculo de ST

Fornecedor e Distribuidor dentro do mesmo Estado

Preço de fábrica R$ 10.000,00
+ IPI (quando houver) 15% R$ 1.530,00
+ Frete (inclusive frete Fob)* 2% R$ 200,00
= Sub Total R$ 11.730,00
+ Margem de lucro (depende do Produto) 40% R$ 4.692,00
= Preço Varejo (Base Cálculo da ST) R$ 16.422,00
x Alíquota interna 18% R$ 2.955,96
- ICMS próprio 18%x10.200 R$ 1.836,00
= ICMS Retido ST R$ 1.119,96

* Em regra, o valor do frete compõem a base de calculo do ICMS da operação

própria e operação subseqüente, excetuando-se às situações em que há isenção do
ICMS sobre os fretes em operações internas.
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 Exemplo de Cálculo de ST
Fornecedor e Distribuidor em Estados diferentes

Preço de fábrica R$ 10.000,00

+ IPI (quando houver) 15% R$ 1.530,00
+ Frete (inclusive frete Fob)* 2% R$ 200,00
= Sub Total R$ 11.730,00
+ Margem de lucro (depende do Produto) 40% R$ 4.692,00
= Preço Varejo (Base Cálculo da ST) R$ 16.422,00
x Alíquota interna Estado destinatário 18% R$ 2.955,96
- ICMS próprio 12%x10.200 R$ 1.224,00
= ICMS Retido ST R$ 1.731,96

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 Exemplo de Cálculo de ST
Fornecedor Simples Nacional

Preço de fábrica R$ 10.000,00

+ IPI (quando houver) 15% R$ 1.530,00
+ Frete (inclusive frete Fob)* 2% R$ 200,00
= Sub Total R$ 11.730,00
+ Margem de lucro (depende do Produto) 40% R$ 4.692,00
= Preço Varejo (Base Cálculo da ST) R$ 16.422,00
x Alíquota interna Estado destinatário 18% R$ 2.955,96
- ICMS próprio ZERO
= ICMS Retido ST R$ 2.955,96

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 Regulamentações

Comerciante RPA que recebe mercadoria

com ICMS retido por ST:

Dá entrada sem crédito e saída em débito (coluna
“Outras”).

Indica na NF de venda: “Imposto recolhido por
substituição – art... do RICMS”.

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 Redução de Base de Calculo

Se houver redução de base de cálculo para as operações

internas com a mercadoria, no cálculo do ICMS
retido por ST, será aplicada a redução.

Entretanto, se a redução for somente para saídas

promovidas por fabricante e atacadista, aplica-se no
imposto do substituto, mas não se aplica no imposto
do substituído varejista.

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 IVA Ajustado

Na hipótese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da

Federação cuja saída interna seja tributada com alíquota superior alíquota
interestadual (7 ou 12%), o estabelecimento destinatário deverá utilizar o “IVA-
ST ajustado” quando aplicável, calculado pela seguinte fórmula:

IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] –1

Onde:
1 - IVA-ST original é o IVA-ST aplicável na operação interna;
2 - ALQ inter é a alíquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra
unidade da Federação;
3 - ALQ intra é a alíquota aplicável à mercadoria neste Estado.

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 Exemplo de Cálculo de ST Ajustável

Fornecedor e Distribuidor em Estados diferentes

Preço de fábrica R$ 10.000,00

+ IPI (quando houver) 15% R$ 1.530,00
+ Frete (inclusive frete Fob) 2% R$ 200,00
= Sub Total R$ 11.730,00
+ Margem de lucro {Oficial + IVA 50,24% R$ 5.893,15
Ajustável (diferença entre 12% para 18%)}
(depende do Produto)
= Preço Varejo (Base Cálculo da ST) R$ 17.623,15
x Alíquota interna 18% R$ 3.172,17
- ICMS próprio 12%x10.200 R$ 1.224,00
= ICMS Retido ST R$ 1.948,17

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 Situações Nortel

Vendas

Internas – A nota fiscal saíra com os campos da Base de
Cálculo e do valor do ICMS zerados, destacando no campo
de dados adicionais as informações referentes ao imposto
retido.

Interestaduais – Haverá a incidência do ICMS próprio como
se fosse uma operação normal, pois neste momento a saída
não poderá ocorrer sem o destaque do imposto, porque
aquele imposto retido, referia-se ao imposto devido pelas
operações subseqüentes a se realizada dentro próprio Estado,
para o qual houve a retenção do imposto. Ou seja foi pago o
ICMS e o ICMS-ST na aquisição e mais o ICMS e o ICMS-
ST devido na interestadual.

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 Sites Importantes

http://www.fazenda.gov.br/confaz

http://www.receita.fazenda.gov.br

https://www.fazenda.sp.gov.br/pfe/login.asp

http://www.fazenda.mg.gov.br

http://www.sefaz.rs.gov.br

http://www.sefaz.pr.gov.br

http://www.sefaz.go.gov.br

http://www.fazenda.df.gov.br

Fonte de pesquisa: Colaboração:

Apostila Sindcon 05/08
Leonilda Mendes

Cartilha IOB, 16/04/08
Miriam Rossi

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