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MAIO/2009
DIREITO TRIBUTRIO: consagrada na Emenda n. 18 de 1965, que estruturou o Sistema Tributrio Nacional, e posteriormente, pelo Cdigo Tributrio Nacional. Direito Fiscal: crtica - trata somente do tema atravs de um dos plos da relao jurdica, o fisco (tesouro pblico). No obstante o adjetivo fiscal seja utilizado com freqncia para qualificar assuntos relacionados com tributos. Originado do latim fiscus (cesto para guardar dinheiro), que em sentido figurado significa TESOURO PBLICO. Direito Financeiro: crtica- trata de outros temas, diferentes da tributao. Para alguns o direito tributrio parte do direito financeiro, mas com este no se confunde, porque trata da instituio, arrecadao, fiscalizao e extino do tributo (Vitrio Cassone). Em verdade, autnomo em relao ao direito financeiro, pois tem princpios e normas prprias. 4. Natureza. Em funo do interesse prevalentemente pblico. Cabe ressaltar a relatividade da distino entre direito pblico e privado hodiernamente em face da publicizao do direito privado. 5. Posio e autonomia. Embora o ordenamento jurdico seja uno (conjunto de todas as regras), o direito dividido em ramos, com vistas de propiciar um estudo segmentado de cada ramo. Temos, pois, dentre outros, os seguintes ramos: constitucional; tributrio; penal; civil; trabalhista; administrativo; processual; comercial, ambiental. Tais ramos se relacionam, face a existncia de regras comuns ou de regras de um dos ramos que produzem conseqncias jurdicas em reas de influncia de outro. Alfredo Augusto Becker afirmou que a autonomia do direito tributrio apenas didtica, argumentando que no pode existir norma jurdica independente da totalidade do sistema jurdico1. 6. O Direito Tributrio perante outros ramos do Direito. Posies: i) Subordinado aos princpios do direito civil, pela obrigao patrimonial. ii) Subordinado ao direito administrativo, em vista das relaes entre administrao e administrado ( cidado); iii) Vinculado e dependente do direito financeiro, considerando o tipo de relao entre Administrao e cidados, a instrumentalidade dos tributos na formao das receitas pblicas e o papel destes no oramento; iv) Subordinado ao direito constitucional, em face dos princpios constitucionais. A) Subordinado aos princpios do direito civil. Perodo: incio do sculo XX. Objetivo: submeter o direito tributrio aos princpios gerais do direito, e como estes fazem parte do direito civil, ento deveria o direito tributrio sujeitar-se ao direito privado em sua plenitude. Denominada de teoria do primado do direito civil sobre o direito tributrio. Conforme Heleno Trres: Havia nesta proposta uma postura individualista, tpica do liberalismo, que tentava, a toda sorte, implantar o imprio do direito civil, sob a gide da jurisprudncia dos interesses, como forma de garantia de liberdade e segurana. Havia objetivos muitos precisos para isso, como: i) reconhecer a liberdade dos sujeitos na constituio de qualquer obrigao, mesmo que esta fosse instaurada com o Estado, devendo a obrigao tributria ser entendida como espcie do conceito geral de obrigao admitido pelo direito civil; ii) empregar os conceitos e termos do direito privado em sentido equivalente, sem possibilidade de modificao; iii) recorrer aos princpios gerais do direito, que fariam parte do direito privado, como necessrios para a interpretao das leis fiscais, pela unidade do direito das obrigaes; iv) admitir o direito inalienvel dos particulares de realizar negcios jurdicos segundo as formas jurdicas adotadas pelo direito privado, garantindo-se como legtima a opo de economia fiscal que venha a fazer; e como corolrio das anteriores, v) em qualquer conflito de interesses, impor sempre ao Fisco o onus probandi e suas conseqncias, nos termos do aforismo de Modestino: in dubio contra fiscum. Tese de Livre Docncia, indito. B) Subordinado aos princpios do direito administrativo. O direito Tributrio seria nessa concepo a resultante das relaes entre administrao e cidado, na melhor compreenso do Estado de Direito.
Segundo Celso Antnio Bandeira de Melo e Geraldo Ataliba o Direito Tributrio se circunscreve ao Direito Administrativo. Segundo Geraldo Ataliba: a norma jurdica tributria encerra, pois, em sntese e principalmente, o mandamento pague dinheiro ao Estado; Ataliba, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. 5. Ed. So Paulo: Malheiros, 1998, p. 38. Outros entendimentos sobre o assunto: Conforme Heleno Trres: Assim, com interesses opostos, outros pretendiam submeter o direito tributrio aos princpios gerais do direito administrativo, cultivando uma viso estatizante do direito tributrio. Segundo esta corrente, o direito tributrio responderia funcionalmente pela formao do patrimnio pblico, mediante a arrecadao de tributos, correspondendo ao exerccio de funo administrativa, com todos os atributos que a soberania garante, mediante coercibilidade e fora. Os objetivos a serem atingidos, deveras, eram bem distintos daqueles acima elencados, a saber: i) considerar a obrigao tributria como forma de obrigao de direito pblico, subordinando o contribuinte Administrao, sem qualquer vnculo com a relao obrigacional civilista; ii) criar qualificaes prprias para as fatispcies normativas; iii) aplicar exclusivamente os princpios de direito administrativo ou tributrio; iv) autorizar o uso de interpretao econmica; v) em qualquer conflito de interesses, reverter o onus probandi para o contribuinte, nos termos do aforismo: in dubio pro fiscum. Segue o autor: Na atualidade, seu modelo mais radical encontra-se na doutrina que afirma no serem, as normas tributrias, normas jurdicas, em sentido material, vendo-as como ordem do poder soberano que assume a forma de lei, nos termos das competncias constitucionais inerentes s funes administrativas e oramentrias. A obrigao tributria no seria uma relao jurdica, mas sim uma relao de poder, negando a igualdade jurdica das partes. E a verso mais recente desta concepo administrativista, a doutrina da chamada dinmica tributria, construda pela Escola de Roma, capitaneada por Gian Antonio Micheli e seguida por seus colaboradores mais diletos, como Augusto Fantozzi, Franco Gallo, Andrea Fedele, Prez de Ayala e Eusebio Gonzlez. De orientao procedimentalista, entende esta Escola que a relao tributria seria um complexo de deveres formais e substanciais. a teoria do procedimento impositivo. C) Vinculado e dependente do direito financeiro. As relaes entre direito tributrio e financeiro so demasiadamente confusas. Surgem no incio do sculo XX, com Enno Becker e derivaram diversas posies polmicas. Pode se dizer que existam as seguintes posies: a. Subordinao do Direito Tributrio ao Direito Financeiro. Essa posio adotada antigamente atualmente ultrapassada. b. Autonomia didtica relativa. Trata-se de uma autonomia didtica e no cientfica. Trata-se da posio moderna. Entendemos, contudo, que tal posio ainda confusa, principalmente quando lemos sobre a definio de Direito Financeiro. Algumas definies: O direito tributrio cuida das formas as quais o Estado vai Obter receita, enquanto o Financeiro trata da quantidade da receita e da distribuio das despesas. o direito financeiro, enquanto sistema normativizador de toda a atividade financeira do Estado, abarca, por compreenso, as prestaes pecunirias exigidas pelo Estado, abrangidas pelo conceito de tributo; Amaro, Luciano. Op. Cit., 01. Contudo, alerta o autor que face a especializao tal ramo passou a ser tratado de mdo autnomo. As receitas financeiras do Estado se dividem em: Receitas Pblicas Originrias explorao dos prprios bens (ex: venda de bens, locao, monoplios). Este tema estudado sob a forma de interveno econmica do Estado e, portanto, no Direito Econmico e/ou Direito Administrativo (doaes, legados, etc). A denominao Receitas Pblicas Originrias equvoca, porque no atividade originria do Estado a atuao no mercado e economia. Receitas Pblicas Derivadas Derivam do patrimnio dos particulares. O Estado aufere receita do patrimnio dos indivduos, em razo da ordem poltica ou determinao legal. Como os tributos so majoritrios, as receitas derivadas tambm so denominadas de receitas tributrias. Este tema estudado em Direito Tributrio. A denominao Receitas Pblicas Derivadas equvoca, porque as receitas tributrias so as formas de financiamento principal do Estado, atravs da contribuio dos cidados. No nosso entender a denominao correta das Receitas tributrias de receitas pblicas originrias. Desse modo, coerentemente, sinteticamente poderamos dizer que somente as despesas seriam estudadas em Direito Financeiro. Enquanto que as receitas seriam tratadas pelo direito tributrio. Outras abordagens sobre o tema: Conforme Heleno Trres: O mais antigo tratadista de lngua alem, o professor vienense Von Myrbach-Rheinfeld acentuou o aspecto autonmico do direito financeiro, do qual o tributrio fazia parte. Em 1919, Enno Becker projetou a codificao da parte geral do direito tributrio alemo (o Reichsabgabenordnung), com particular acento na teoria autonmica. A partir da, muitas outras teorias foram propostas com o intuito de afirmar a autonomia do direito tributrio. Na Frana, com Trotabas. Na Itlia, a Escola de Pavia, liderada por Grizziotti, com os seus colaboradores mais eminentes, como Ezio Vanoni, Mario Pugliese, Dino Jarach e damelio, a impulsionou por meio de largos estudos que vieram a influenciar todo o direito latino-americano, Ramn Valds Costa, Hctor Villegas, e inclusive a Espanha, por obra do Mestre de todos, Fernando Sainz de Bujanda. No Brasil, tivemos Ruy Barbosa Nogueira como seu melhor arauto. Ao longo dessa evoluo, a idia autonmica seguia tambm encontrando resistentes opositores, como Ottmar
Bhler, na Alemanha; Franois Gny, na Frana; A. D. Giannini, na Itlia; Alfredo Augusto Becker e Paulo de Barros Carvalho, no Brasil. D) Subordinado ao direito constitucional. Conforme Heleno Trres: de se ver que todas essas orientaes apresentadas padecem de equvocos que a priori no se coadunam com o conceito democrtico de relao jurdica tributria, como sempre enfatiza Jos Juan Ferreira Lapatza. O direito tributrio apresenta-se na atualidade como ramo jurdico totalmente submetido aos princpios do direito constitucional, imune a prticas administrativas perpetradas sem permisso legislativa, completamente subordinado ao princpio nullum tributum sine legem, seu fundamento estrutural. a constituio que, a par da outorga de competncia tributria para as vrias pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios), define os lineamentos bsicos do sistema tributrio nacional (os princpios constitucionais tributrios, as imunidades, a partilha da competncia tributria etc). Alm disso, na constituio encontramos as normas veiculadoras de preceitos tributrios e seu campo de atuao (Ex. Matrias que devem ser tratadas por lei complementar).
Tributo Gnero Espcies: Impostos Taxas Contribuio de melhoria Contribuies Especiais (sociais, de interveno no domnio econmico, categorias profissionais) Emprstimos compulsrios Unio art. 153 e 154, II da CF/88) IR, ITR, II, IE, IPI, IOF e IGF Imposto Extraordinrio de Guerra (154, I) Taxas Contribuio de Melhoria Emprstimos Compulsrios (exclusiva) Contribuies Especiais Competncia residual: Art. 154.: I - mediante lei complementar, a Unio poder instituir outros impostos no previstos acima, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; Estados ICMS, IPVA e ITCMD (art. 155) Taxas (art. 145) Contribuio de Melhoria Contribuio Previdenciria de seus Servidores Municpios ISS, IPTU e ITBI (art. 156) Taxas (art. 145) Contribuio de Melhoria Contribuio previdenciria Contribuio para Financiamento da Iluminao Pblica (art. 149-A) Bis in idem X Bitributao Mesmo ente tributrio tributando duas vezes o mesmo fato. Ex.: IRPJ quando determina um aumento na alquota a partir de um determinado valor, PIS/Cofins Dois entes tributrios distintos, tributando o mesmo fato (regra geral inconstitucional exceo: Imposto Extraordinrio de guerra). Ex.: 2 municpios querendo tributar um nico servio prestado
Definies Bsica teis Alquota: a relao percentual entre o imposto e a base de clculo. Aplicando-se a alquota sobre a base de clculo, obter-se- o valor do imposto devido. Ativo Fixo: para efeitos dos tributos em estudo podemos considerar como ativo imobilizado os bens mveis ou imveis destinados a integrar o patrimnio do contribuinte. Como exemplo podemos citar as mquinas, equipamentos, veculos, mveis e outros bens destinados ao uso do prprio contribuinte. Base de clculo: o valor previsto na legislao tributria que servir de parmetro para o clculo do imposto devido. sobre este montante que se aplicar a alquota. Clusula CIF: (Cost, Insurance and Freight) vendedor compromete-se a suportar nus do servio de transporte, seguro e demais despesas decorrentes da remessa dos produtos vendidos at o destinatrio, cobrando, para tanto, uma parcela respectiva que integrar o preo de venda. Clusula FOB: (Free on Board) as despesas decorrentes do servio de transporte (frete, seguro, etc.) entre o estabelecimento do vendedor at o destinatrio correm por conta do adquirente das mercadorias. Contribuinte: a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com o fato gerador de determinado tributo. Contribuinte de direito: a pessoa devidamente identificada na lei, que tem o encargo de recolher o imposto. Contribuinte de fato: a pessoa que, pelo fenmeno da repercusso, arca efetivamente com o nus do imposto. Contribuinte substituto: a pessoa fsica ou jurdica que, sem guardar relao pessoal e direta com o respectivo fato gerador, fica com a incumbncia de recolher o tributo.
Contribuinte substitudo: a pessoa fsica ou jurdica que paga antecipadamente o tributo ao substituto que dever efetuar imediatamente esse recolhimento que seria devido em etapa subseqente. Diferimento: a transferncia do momento do vencimento da obrigao tributria para uma etapa posterior, prevista na legislao tributria. Eliso fiscal: utilizao de formas legtimas por parte do contribuinte, visando no pagar determinado tributo, retardar o seu pagamento ou utilizando-se de qualquer outro meio legalmente admitido, a fim de reduzir a carga tributria. Evaso fiscal: procedimento ilcito utilizado pelo contribuinte, com o fim de omitir-se, em todo ou em parte, descumprir a obrigao tributria. Fato gerador: a situao definida em lei como necessria e suficiente para dar origem obrigao tributria. Imposto: o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Imunidade Tributria: o privilgio ou prerrogativa de no ser tributado, face a uma previso constitucional, ou seja, uma impossibilidade de incidncia do imposto, em virtude de vedao constitucional. Iseno: uma situao devidamente estabelecida em lei, que dispensa o pagamento do tributo. Embora ocorra o fato gerador , o contribuinte fica desonerado pelo pagamento do imposto, em virtude do benefcio fiscal. Iseno Parcial: a hiptese prevista na legislao tributria de se calcular determinado imposto com base de clculo reduzida. Incidncia: Apreenso do contribuinte pelo tributo, em virtude de haver realizado determinada situao definida como fato gerador do imposto. Insumo: gnero de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem que sero utilizados no processo de industrializao. Material de uso ou consumo: so os bens destinados a manuteno e conservao do patrimnio do contribuinte, sem nenhuma participao direta no processo de industrializao ou comercializao. Mercadoria: a designao genrica de bens mveis que possa ser objeto de mercancia. Em regra, podemos definir como sendo os bens da linha de produo ou comercializao do contribuinte. No-incidncia: uma situao ftica que a lei no elegeu como tributvel, ou seja, no esta definida como fato gerador do tributo. Seletividade: uma tcnica fiscal que permite que as mercadorias sejam tributadas de acordo com sua essencialidade. Esse mecanismo permite, por exemplo, que produtos suprfluos suportem um tributo mais elevado do que os produtos essenciais. Suspenso: a postergao da exigibilidade do crdito tributrio, mediante o atendimento de determinadas condies legalmente estabelecidas. Tributo: toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante a atividade administrativa plenamente vinculada.
Situao Tributria
Cumulatividade e No Cumulatividade
Diz-se que cumulativo o tributo que incide em duas ou mais etapas da circulao de mercadorias, sem que na etapa posterior possa ser abatido montante pago na etapa anterior. Exemplos tpicos destes tributos so a COFINS, a contribuio para o PIS e a CPMF. O tributo no-cumulativo quando o montante do tributo pago numa etapa da circulao da mercadoria pode ser abatido do montante devido na etapa seguinte. Os exemplos brasileiros so o IPI e o ICMS. O tributo no-cumulativo quase sempre plurifsico, mas admite-se que ele possa ser monofsico, como os excise taxes, cobrados em outros pases sobre os cigarros e os combustveis, e os impostos nicos, existentes no Brasil at 1988, incidentes sobre combustveis, energia eltrica e minerais do Pas. Hoje, h cobrana parcialmente monofsica da COFINS e do PIS incidentes sobre remdios, gasolina, leo diesel, GLP e lcool combustvel, mas no se pode dizer que nesses casos ocorre nocumulatividade. 1. Incidncia O imposto incide sobre (art. 2 do RICMS/PR aprovado pelo Dec. 1980/2008): a) operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; b) prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; c) prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; d) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; e) o fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia tributria dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. f) a entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outras unidades da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente. 2. Fato Gerador do ICMS Conceito Fato Gerador Fato Gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. o fato ou conjunto de fatos, ou estado de fato, a que o legislador vincula o nascimento da obrigao jurdica de pagar um tributo determinado. Fato Gerador do ICMS O ICMS tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes ou prestaes se iniciem no exterior. Ocorrncias do Fato Gerador do ICMS(art. 5 do RICMS/PR aprovado pelo Dec. 1980/2008): Considera-se ocorrido o fato gerador no momento: a) da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; b) do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; c) da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, na unidade federada do transmitente; d) da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; e) do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; f) do ato final do transporte iniciado no exterior; g) das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; h) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: h.1) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; h.2) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; i) do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior; j) do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; l) da aquisio em licitao pblica de bens ou mercadorias importados do exterior apreendidos ou abandonados; m) da entrada no territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, oriundos de outra unidade federada, quando no destinados industrializao ou comercializao; n) da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade federada e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, alcanada pela incidncia do imposto. o) da entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente. 3. Iseno Conceito a dispensa legal do pagamento do tributo devido, ocorre o fato gerador do tributo, mas a exigncia do pagamento foi afastado pela autoridade competente.
Isenes do ICMS As operaes e prestaes isentas do ICMS encontram-se indicadas, em ordem alfabtica, no Anexo I (144 itens), do Regulamento do ICMS/PR, podendo ter carter temporrio ou permanente. 4. No Incidncia Conceito So aqueles fatos que esto fora do campo de atuao do tributo, uma vez que no foram escolhidos pelo legislador, no h a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria. No incide ICMS O artigo 3 do Regulamento do ICMS/PR, determina a no incidncia do imposto, nas seguintes situaes: a) operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; b) operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; c) operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; d) operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; e) operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia tributria dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; f) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; g) operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; h) operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; i) operaes de qualquer natureza decorrentes da transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras; j) sadas de impressos de produo de estabelecimento grfico - desde que no participem de alguma forma de etapas seguintes de circulao, comercializao ou industrializao - mesmo que contenham a indicao do nome ou marca do encomendante, ainda que como etiquetas, bulas, materiais de embalagem, manuais de instruo e assemelhados; l) sadas de peas, veculos, ferramentas, equipamentos e de outros bens, no pertencentes a linha normal de comercializao do contribuinte, quando utilizados como instrumentos de sua prpria atividade ou trabalho; m) servios prestados pelo rdio e pela televiso, ainda que iniciados no exterior, exceto o Servio Especial de Televiso por Assinatura; n) sadas de bens do ativo permanente. o) transferncia de ativo permanente e de material de uso ou consumo entre estabelecimentos do mesmo titular Nota: Equipara-se s operaes de que trata o item "b" a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive "tradings" ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. 4. Imunidade Conceito a impossibilidade de incidncia do imposto em virtude de vedao constitucional expressa. Imunidades Genricas So as seguintes imunidades genricas previstas na Constituio Federal: "Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ..................................................................... VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso." Imunidades Especficas A Constituio Federal, no artigo 155, dispe sobre os impostos dos Estados e do Distrito Federal, no qual prev imunidade especfica, nas seguintes operaes: a) que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. So Imunes ao ICMS Conforme previsto na Constituio Federal, temos as seguintes operaes abrangidas pela imunidade do ICMS: a) as operaes que destinem a outros Estados energia eltrica; b) as operaes com livros, jornais e peridicos, inclusive o papel destinado a sua impresso;
c) as operaes com ouro, quando se caracterizar como ativo financeiro ou instrumento cambial, nos termos da Lei Federal 7.766/89; d) as operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados; e) as operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, exceto os semi-elaborados. 5. Reduo de Base de Clculo Conceito A reduo da base de clculo consiste em uma iseno parcial, ou seja excluda uma determinada parcela para o clculo do imposto. Este benefcio tem o objetivo de reduzir a carga tributria incidente na operao ou prestao. Redues de Base de Clculo do ICMS A base de clculo do ICMS ser reduzida nas hipteses previstas no anexo II do Regulamento do ICMS. 6. Suspenso Conceito A suspenso a postergao da exigibilidade do imposto, mediante determinadas condies legalmente estabelecidas. Hipteses de Suspenso do ICMS As hipteses de suspenso do ICMS so as previstas no artigo 93, do RICMS/PR, sendo elas: a) nas sadas de mercadorias remetidas pelo estabelecimento do produtor para estabelecimento de cooperativa de que faa parte, situada neste Estado; b) nas sadas de mercadorias remetidas pelo estabelecimento de cooperativa de produtores, para estabelecimento neste Estado, da prpria cooperativa, de cooperativa central ou de federao de cooperativas de que a cooperativa remetente faa parte; c) nas operaes com arroz e feijo; d) nas remessas de extrato ou leo de caf para depsito em armazns frigorficos localizados no Estado de So Paulo promovidas pelas empresas (Protocolos ICMS 5/91 e 37/91): . Cia Iguau de Caf Solvel, inscrita no CAD/ICMS sob o n 534.00815-54, com destino Cefri Armazenagem Frigorificada e Agroindstria Ltda., estabelecida na Av. Alberto Cocozza n 4.300, Municpio de Mairinque, SP, inscries, estadual n 432.003.124.118 e no CGC n 57.046.955/003-69; Cia Cacique Caf Solvel, inscrita no CAD/ICMS sob o n 601.02504-37, com destino Refrio Armazns Gerais Frigorficos Ltda, estabelecida na Rodovia Rgis Bittencourt, km - 293,5, Municpio de Itapecirica da Serra, SP, inscries, estadual n 370.015.278.117 e no CGC n 49.363.468/0002-10, Arfrio S.A. - Armazns Gerais Frigorficos, estabelecida na Av. dos Bandeirantes n 612, Municpio de Santos, SP, inscries, estadual n 633.260.860.115 e no CGC n 61.024.295/0002-1, ou Avante S.A Armazns Gerais Frigorficos, estabelecida na Av. Vereador Alfredo Neves, n. 295, Bairro Alemo, Municpio de Santos, SP, inscries, estadual n. 633.131.689.112 e no CGC n. 16.822.157/0004-85, ou Localfrio S/A - Armazns Gerais Frigorficos, estabelecida na Av. do Acesso Rod. ao TECOM, s/n., Vicente de Carvalho, Municpio de Guaruj, SP, inscries, estadual n. 335.052.339.116 e no CGC 58.317.751/0002-05; ers~"r e) nas operaes internas, em demonstrao, com mquinas, aparelhos, instrumentos mecnicos e utilidades domsticas, aparelhos e instrumentos de utilidade hospitalar, implementos agrcolas, mquinas operatrizes e de construo de estradas; f) nas sadas de fumo em folha e de seus resduos, de produo paranaense, promovidas pelo produtor com destino a estabelecimento industrial ou seu depsito localizado no Estado; g) nas remessas para industrializao em estabelecimento de terceiros ou para conserto; h) nas sadas de bens integrados ao ativo imobilizado, bem como de moldes, matrizes, gabaritos, padres, chapelonas, modelos e estampas, com destino a outro estabelecimento inscrito como contribuinte, para serem utilizados na elaborao de produtos encomendados pelo remetente e desde que devam retornar ao estabelecimento de origem no prazo de 180 dias, contados da data da sada; i) na remessa de mercadoria em operaes internas com destino a armazm geral, por ordem do remetente, ou a depsito fechado do prprio contribuinte, assim como no retorno, real ou simblico, ao estabelecimento remetente; j) nas operaes realizadas por intermdio de Bolsas de Cereais e Mercadorias conveniadas com a Central de Registros S.A., desde que as mercadorias sejam objeto de emisso de Certificados de Mercadorias com Emisso Garantida/CM-G e se encontrem em armazm situado no territrio paranaense credenciado por instituio bancria garantidora de tal certificado. l) nas remessas de peas, partes, componentes e acessrios para instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos. m) sadas interestaduais de lcool etlico anidro combustvel destinadas a distribuidoras de combustveis, exceto as estabelecidas no Estado de Gois (Convnios ICMS 03/99, 72/99 e 85/99). 7. Diferimento (arts. 94 a 109, 546 a 573 do RICMS/PR aprovado pelo Dec. 1980/2008): Diferimento a transferncia do momento do vencimento da obrigao tributria para uma etapa posterior, cabendo o recolhimento do tributo ao contribuinte detentor da mercadoria ou responsvel pela operao no momento em que encerrar-se a fase do diferimento. Algumas Hipteses de Diferimento do ICMS a) produtos destinados a Aqicultura; b) caf; c) CONAB d) concentrados e suplementos para animal; e) gado bovino e bubalino; (Lei 13.212/01) f) insumos agropecurios;
Diferimento Parcial O artigo 96 e 97 do novo RICMS, dispe que fica, tambm, diferido o pagamento do imposto nas sadas internas entre contribuintes e nas operaes de importao, por contribuinte, de mercadorias, na proporo de: I - 33,33% do valor do imposto, na hiptese da alquota ser 18%; II - 55,56% do valor do imposto, nas sadas de mercadorias classificadas nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da NBM/SH, de que trata o item 1 da alnea a do inciso I do art. 14; III - 52% do valor do imposto, nas sadas de mercadorias classificadas nas posies 3303, 3304, 3305 e 3307 da NBM/SH, de que trata item 5 da alnea a do inciso III do artigo 14; IV - 61,11% do valor do imposto, nas sadas de uria classificada no cdigo NCM 3102.10.10. Importante observar que o diferimento parcial no se aplica s operaes: a) sujeitas ao regime de substituio tributria; b) com petrleo e combustveis. c) que destinem mercadorias a empresas de construo civil. Ainda, no documento fiscal emitido para acobertar as operaes dever ser indicada a base de clculo do imposto, no campo especfico; a informao de que o imposto foi parcialmente diferido e o seu valor, seguido do correspondente dispositivo do Regulamento do ICMS, no campo "Informaes Complementares"; e o resultado obtido aps a excluso do valor do imposto diferido, no campo "Valor do ICMS". O diferimento parcial , salvo disposio em contrrio, no ser cumulativo, na mesma operao, com outros benefcios fiscais, bem como, no se aplicar na existncia de tratamento tributrio especfico mais favorvel para a operao. Encerra-se a fase de diferimento em relao s mercadorias beneficiadas por este instituto: I - nas sadas para outro Estado; II - nas sadas internas para consumidor final, contribuinte ou no do imposto.
8. Substituio Tributria 1. INTRODUO A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 150, dispe que a Lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva concorrer posteriormente. Quanto ao ICMS, a Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, outorga aos Estados a dispor sobre o regime jurdico de recolhimento do imposto por substituio tributria, hiptese em que atribuda a contribuinte ou a depositrio a qualquer ttulo, na condio de substituto tributrio, a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente do diferencial de alquota. 2. CONCEITO Ocorre a substituio tributria quando a responsabilidade pelo recolhimento do imposto atribuda a um terceiro distinto do contribuinte que efetivamente realiza o respectivo fato gerador. A responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre um fato gerador futuro atribuda ao remetente/vendedor, normalmente ao fabricante ou ao importador da mercadoria, que, alm de recolher o ICMS da operao que est realizando, recolher tambm o ICMS da operao que ser realizada pelo destinatrio revendedor da mercadoria, conforme esquema abaixo.
No esquema acima, o fabricante, alm de recolher o ICMS prprio da sua operao, retm e recolhe o imposto que incidiria na operao subseqente, efetuada pelo revendedor. 2.1 - Vantagens
Do ponto de vista fiscal, o regime jurdico de substituio tributria possui as seguintes vantagens: a) restringe o nmero de contribuintes a serem fiscalizados; b) evita a evaso fiscal; c) assegura, com antecedncia, o ingresso de recursos aos cofres do Estado. 3. MERCADORIAS ABRANGIDAS A substituio tributria aplicada, no Estado do Paran, na comercializao dos seguintes produtos: Operaes com Cerveja, inclusive chope, e Refrigerante ......................................................... ................arts.480 e 481 Operaes com Cigarro, Fumo, Charuto, Cigarrilha e Papel Mortalha ...................................... ...............arts. 482 e 483 Operaes com Cimento .......................................................................................................... ...............arts. 484 e 485 Operaes com Veculos .......................................................................................................... ...............arts. 486 a 488 Operaes com Combustveis. Lubrificantes, Aditivos e Outros................................................ ...............arts. 489 a 514 Operaes com Sorvetes e Acessrios..................................................................................... ..............arts. 515 e 516 Operaes com Pneumticos, Cmaras de ar e Protetores ...................................................... ...............arts. 517 e 518 Operaes com Tintas, Vernizes e Outras Mercadorias da Indstria Qumica .......................... ...............arts. 519 e 520 Operaes que Destinem Mercadorias a Revendedores No Inscritos (Venda Porta-a-Porta)..................arts. 521 e 523 Operaes com Energia Eltrica............................................................................................... ...............arts. 524 e 525 Operaes com Filmes fotogrficos, cinematogrficos e "slides" .............................................. ...............arts. 526 e 527 Operaes com disco fonogrfico, fita virgem ou gravada ........................................................ ...............arts. 528 e 529 Operaes com aparelhos celulares ......................................................................................... ...............arts. 535 e 536 Venda de veculos novos realizada diretamente a consumidor ................................................. ...............arts. 530 a 534 Operaes com raes para animais domsticos................................................................arts 536A a 536B Operaes com colcho, camas, box ............................................................................ ...arts. 536C e 536D Operaes com cosmticos, perfumaria.................................................................... ........arts. 536E a 536H Operaes com Peas e Partes ................................................................................ ........arts. 536I a 536L Operaes com produtos Farmacuticos...........................................................................arts. 536M a 536O Operaes com Lmina de barbear e afins .......................................................................arts. 536P a 536Q Operaes com Lmpada Eltrica.....................................................................................arts. 536R a 536S Operaes com Pilhas e baterias.......................................................................................arts. 536T a 536U 4. OPERAES EXCLUDAS Conforme disposio contida no artigo 479 do RICMS/PR, a substituio tributria no ser aplicada nas seguintes situaes: a) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio tributria, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa; b) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio tributria da mesma mercadoria, exceto: b.1) s operaes efetuadas por produtores nacionais de combustveis derivados de petrleo, estabelecidos no Paran ou em outra unidade da Federao (art. 455, inciso I, alnea a, do RICMS/PR); b.2) s operaes promovidas por distribuidora de combustvel, por Transportador Revendedor Retalhista - TRR ou importador que destine combustvel derivado de petrleo ao Estado do Paran (art. 455, 3, letra a, do RICMS/PR); b.3) se o destinatrio for eleito substituto tributrio exclusivamente na condio de importador. Alm dessas hipteses, devem ser consideradas, ainda, todas as sadas internas dos fabricantes, diretamente para o consumidor final, e as interestaduais destinadas a no contribuintes, tendo em vista que a substituio tributria se aplica somente quando sada e, conseqentemente, um fato gerador futuro. Nas situaes citadas no dever ocorrer sada subseqente, e, portanto, no haver ICMS a ser retido. 5. DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO O imposto a ser retido e recolhido por substituio tributria, em relao s operaes subseqentes, ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre a respectiva base de clculo prevista no Decreto 1.980/2007 (RICMS/PR), deduzindo-se, do valor obtido, o imposto devido pela operao prpria do substituto. Nos casos em que o diferencial de alquotas for devido por substituio tributria, o imposto a ser pago ser obtido na forma determinada no inciso IX do art. 6 O estabelecimento substituto tributrio, dentre outras obrigaes previstas no RICMS, dever: I - obter inscrio especial no CAD/ICMS; II - emitir, por ocasio da sada das mercadorias destinadas a contribuinte substitudo, nota fiscal que: a) contenha, alm dos demais requisitos exigidos: 1. o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido; 2. separadamente, no campo Informaes Complementares, os valores do imposto retido por substituio relativos a operao interestadual com produtos tributados e no tributados, sempre que a operao for acobertada com a mesma nota fiscal; 3. no campo Reservado ao Fisco: 3.1. o valor da base de clculo para a reteno de cada mercadoria; 3.2. a expresso Substituio Tributria, seguida do nmero do correspondente artigo do RICMS ou do respectivo Protocolo ou Convnio; b) ser escriturada no livro Registro de Sadas (clusula quarta do Ajuste SINIEF 4/93,): 1. nas colunas prprias, os dados relativos a sua operao, na forma prevista no art. 245; 2. na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata o item anterior, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou, sendo o caso de contribuinte que utilize o sistema de processamento de dados, na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST; III - apresentar a GIA-ST, observado o disposto no art. 262 (at o dia 10 do ms subsequente;
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9. SUBSTITUTO
NOTA
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DO
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Substituio Tributria na Prestao de Servio de Transporte art. 537 a 539 atribuda a responsabilidade pelo pagamento do ICMS ao tomador do servio, desde que seja remetente ou destinatrio da mercadoria e contribuinte do imposto neste Estado, e empresa transportadora contratante inscrita no CAD/ICMS, quando a prestao de servio de transporte rodovirio de cargas for realizada por transportador autnomo ou por transportadoras estabelecidas em outras unidades federadas, no inscritos no CAD/ICMS, e que tenham optado pelo crdito presumido de que trata o item 23 do Anexo III do novo RICMS. A substituio Tributria no ser aplicada quando o tomador do servio for estabelecimento de empresa enquadrada no Simples Nacional ou produtor rural inscrito no CAD/PRO, importante observar que a opo pelo crdito presumido, ser manifestada no documento emitido pelo transportador para recebimento do valor do frete, devendo declarar expressamente que est transferindo este crdito ao responsvel pelo pagamento do imposto. Ainda a Substituio aqui em estudo no se aplica ao transporte intermodal. No documento fiscal que acobertar a operao ou prestao dever ser consignada a informao de que o ICMS sobre o servio de transporte ser pago pelo tomador ou contratante, mencionando-se ainda que o transportador optou pelo crdito presumido de que trata o item 23 do Anexo III. O ICMS devido dever ser pago at o dia cinco do ms subseqente ao das prestaes , com base em relatrio que ficar disposio do fisco pelo prazo de cinco anos, em que conste as seguintes informaes: I - o nmero e a data da nota fiscal, do CTRC ou documento que o substitua; II - nome do transportador; III - o valor da prestao do servio; IV - a base de clculo; V - o valor do ICMS devido; VI - o valor do crdito presumido; VII - o valor do ICMS a recolher. A guia de recolhimento utilizada para o pagamento servir como documento de crdito para o tomador do servio e o valor do ICMS devido ser lanado no campo Outros Crditos do livro Registro de Apurao do ICMS, na apurao correspondente ao ms em que foram realizadas as prestaes, mencionando-se como referncia o cdigo do agente arrecadador e a data da respectiva GR/PR. Obrigaes Acessrias do Revendedor Substitudo Tributrio Escriturao da Nota Fiscal de Aquisio O estabelecimento substitudo tributrio que receber mercadoria com imposto retido deve escriturar a Nota Fiscal do fornecedor na coluna "Outras - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" do livro Registro de Entradas. Na aquisio interestadual, o contribuinte substitudo deve, ainda, lanar na coluna "Observaes", do livro Registro de Entradas, separadamente, os valores do imposto retido das operaes tributadas e no-tributadas. Nota Fiscal de Venda
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9. Alquotas do ICMS (Arts. 14 e 15 do RICMS/PR) Em conformidade com o disposto no artigo 155, 2, inciso III, da Constituio Federal, estabeleceu-se a partir de 1988, a faculdade dos Estados e do Distrito Federal virem a adotar o princpio da seletividade nas operaes e prestaes internas, criando-se com isto, a possibilidade de diversificao de alquotas nestas circunstncias, reservando-se no entanto, ao Senado Federal, a tarefa de fixar as interestaduais a fim de evitar conflitos entre os Estados. Portanto, a primeira grande modificao do ICMS atual para o antigo ICM a diversidade de alquotas internas (12%, 18%, 25%, 26%, 27% ou 7%) contra uma nica alquota existente poca (17%). Critrio de Determinao da Alquota Para a determinao da alquota adequada operao ou prestao, mister que se observe, prioritariamente, dois critrios: a) a condio do adquirente da mercadoria - contribuinte ou no contribuinte do ICMS; b) o local de destino da mercadoria ou servio - para dentro do Estado ou para fora. O Conceito de Contribuinte A legislao tributria do ICMS do Paran estabelece que contribuinte do imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. importante observar que o fato de se ter inscrio no Cadastro do ICMS no significa necessariamente que o inscrito seja contribuinte do imposto, pois esta inscrio tem que ser encarada como uma conseqncia e no uma causa. Alis, convm ressaltar que esta obrigatoriedade no alcana todos os contribuintes, como o caso do produtor rural e do transportador no-inscrito.Enfim, frise-se, o que torna algum dos citados acima contribuinte, no a inscrio no CAD/ICMS, mas sim o fato de praticarem, com habitualidade, atos previstos como fato gerador do imposto. As Alquotas do ICMS O ICMS apresenta alquotas especficas para as operaes e prestaes internas, para as interestaduais e para as importaes. Atualmente, via de regra, no interessa a destinao que a mercadoria, bem ou servio ter (comercializao, industrializao, ativo fixo ou uso e consumo), mas a condio do adquirente. Desta forma, temos: Alquotas Internas e sua Aplicao Ao se falar em operaes e prestaes internas, temos aquelas com incio e trmino no territrio paranaense. E, para estas situaes a legislao prev, em funo do j comentado princpio da seletividade, a possibilidade de 04 (quatro) alquotas diferenciadas. Estas alquotas so aplicadas:* a) quando o remetente ou prestador e o destinatrio da mercadoria, bens ou servio estiverem situados neste Estado (Operao ou Prestao); b) na entrada de mercadoria ou bens importados do exterior (Importao); c) na prestao de servio de transporte, ainda que contratado no exterior, e o de comunicao transmitida ou emitida no estrangeiro e recebida no Pas (Servio Internacional); d) nas hipteses do destinatrio da mercadoria ou do servio for consumidor final localizado em outra unidade federada, desde que no contribuinte do imposto. * As alquotas internas esto divididas em seis grupos, distribudas da seguinte forma : I - alquota de sete por cento nas operaes com alimentos, quando destinados merenda escolar, nas vendas a orgos da administrao federal, estadual ou municipal; II - alquota de doze por cento nas prestaes de servio de transporte intermunicipal e nas operaes com os seguintes bens e mercadorias, exceto em relao s sadas promovidas pelos estabelecimentos beneficiados pelas leis 14895/2005 e 15634/2007, estendendo-se s importaes realizadas vias terrestres o tratamento disposto na lei 14985/2006. a) canetas esferogrficas, canetas e marcadores, com ponta de feltro ou com outras pontas porosas, canetas-tinteiro (canetas de tinta permanente) e outras canetas, cargas com ponta, para canetas esferogrficas, lpis, minas para lpis ou lapiseiras, lousas e quadros para escrever ou desenhar, cores para pintura artstica, atividades educativas e recreao ou de desenho, colas e adesivos, borrachas de apagar (NCM 9608.1000 a 9608.9990, 9609.1000 a 9609.9000, 9610.0000, 3213.1000 a 3213.9000, 3506.1000 a 3506.9900, 4016.9200). b) animais vivos; c) hortifrutigranjeiros e agropecurios, em estado natural; casulos do bicho-da-seda; semens, embries, ovos frteis, girinos e alevinos; d) alimentos, sucos de frutas (NCM 2009) e gua de coco;
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O Frete O frete quando cobrado em transporte efetuado pelo prprio vendedor, ou seja, em veculo prprio, deve compor a base de clculo do ICMS (trata-se de um acessrio como se depreende do art. 6, 1, "b.2"). Este valor as vezes no aparece discriminado nos valores apresentados na nota fiscal por encontrarem-se diludos no custo dos produtos. Convm lembrar que se for cobrado separadamente, devem ser discriminados no campo especfico e includos no valor tributvel. O frete prestado por terceiros (transportador) e, repassado ao adquirente, diludo no custo ou discriminado no campo prprio da nota fiscal, tambm deve ser embutido no valor tributvel, pois um acessrio do principal, acompanhandoo no tratamento tributrio . Assim, o frete, nas hipteses acima, por ser uma despesa acessria da mercadoria acompanhar o tratamento tributrio dado a esta. Descontos Os descontos concedidos sob condio, por se referirem a fatos futuros e, quase sempre, incertos, integram a base de clculo do ICMS, como o caso dos chamados descontos concedidos quando da liquidao das duplicatas em prazos pr-estabelecidos, anteriores sua liquidao normal. Neste caso, o desconto teve como condio o pagamento
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3. Modelos 1 e 1-A Foram institudos dois modelos de Nota Fiscal, com funo dupla, como j dissemos (Entradas e Sadas). Em relao a estes modelos, deve-se observar que podero ser suprimidos os campos de controle do IPI, quando a operao no estiver sujeita a este tributo, exceto o campo valor total do IPI, do quadro clculo do imposto, hiptese em que este quadro no conter qualquer indicao. E, no caso de emisso manual dever tambm ser separada uma numerao especfica para ser utilizada na entrada de mercadorias, ou, a critrio do contribuinte, poder ainda ser adotado sries distintas para as operaes de entradas e sadas. VER MODELO DE NOTA FISCAL Cdigos de Situao Tributria O Ajuste SINIEF 03/94 instituiu tambm os Cdigos de Situao Tributria. Estes cdigos devero ser informados nos novos modelos, de acordo com as tabelas abaixo, sendo compostos de 2 dgitos na forma AB, sendo que : a) o o 1 dgito indicar a origem da mercadoria (Tabela A); b) os dois ltimos dgitos significam a situao tributria (Tabela B). Tabela A - Origem da Mercadoria 0 - Nacional 1 - estrangeira - importao direta 2 - estrangeira - adquirida no mercado interno Tabela B - Tributao pelo ICMS 00 - tributada integralmente 10 - tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 20 - com reduo de base de clculo 30 - isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40 - isenta 41 - no tributada 50 - suspenso 51 - diferimento 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria 70 - com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria 90 - outras Exemplo de aplicao dos cdigos acima, em decorrncia da alterao proporcionada pelo Decreto 3.487, de 02.02.2001, pode ser observado, in casu, em relao a uma mercadoria de origem nacional tributada com reduo da base de clculo, quando o Cdigo de Situao Tributria seria 020; sendo a combinao da origem da mercadoria (1 dgito) com a tributao (os dois ltimos dgitos). Outro exemplo poderia ser a hiptese de mercadoria de origem estrangeira, importada pela prpria empresa e vendida com diferimento - Cdigo 151. Observaes teis Com o Ajuste SINIEF 03/94 algumas consideraes se tornam teis, tais como: a) os campos hora de sada e canhoto de recebimento somente sero preenchidos quando a nota fiscal acobertar o trnsito de mercadorias; b) o campo informaes complementares, quando se tratar de operaes de retorno de mercadorias remetidas para venda fora do estabelecimento, conter o valor das operaes realizadas fora do estabelecimento em outra Unidade da Federao e os nmeros e as sries (se for o caso) das notas fiscais emitidas por ocasio da entrega da mercadoria. Neste campo sero tambm apostos outros dados de interesse do emitente, tais como: nmero do pedido, vendedor, emissor da nota fiscal, local de entrega, quando diverso do endereo do destinatrio nas hipteses previstas na legislao, propaganda, etc. c) as Unidades da Federao podero, a seu critrio, fixar prazo de utilizao dos documentos fiscais (data limite de emisso); d) no quadro Dados Adicionais, no campo Reservado ao Fisco, indicaes estabelecidas no Regulamento do ICMS e outras do interesse do fisco. Prazo de Validade De acordo com o Decreto 3.306 de 07/07/2004, com nova redao dada pelo Art. 4 do Decreto 3.459 de 11/08/2004, as Notas Fiscais modelos 1 e 1A, cujas AIDFs - Autorizao para Impresso de Documentos Fiscais - tenham sido concedidas at 31/08/2004, tiveram seu prazo de validade expirado em 31/01/2006. As notas fiscais em branco que se encontrarem na situao acima devem ser inutilizadas mediante corte transversal, preservando-se o nmero da nota fiscal e cabealho, devendo ainda ser lavrado registro no Livro Registro de Utiliizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia, RICMS, aprovado pelo Decreto n 1.980/2007 Cabe destacar que o transporte de mercadorias com notas fiscais vencidas implica penalidade descrita no Art. 55, inciso VI, alnea b da Lei n 11.580/96. Nestes casos, A CARGA SER CONSIDERADA COM DOCUMENTAO IRREGULAR FICANDO SUJEITA MULTA DE 30%
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CONSULTA N: 07, de 22 de fevereiro de 2005 CONSULENTE: AGNCIA DE RENDAS DE CURITIBA SMULA: ICMS. ERRO NO PREENCHIMENTO DE NOTA FISCAL. CARTA DE CORREO. LIMITES. RELATORA: MAYSA CRISTINA DO PRADO A consulente informa que a Receita Federal quando, no ato do despacho aduaneiro de mercadorias, verifica erro na nota fiscal de exportao, relativamente a peso, volume ou quantidade de mercadorias, exige que o contribuinte apresente uma carta de correo devidamente homologada pelo fisco estadual, ou seja, chancelada com aposio de carimbo, assinatura e identificao do auditor fiscal. Esclarece que esta exigncia tem sido cumprida, em respeito ao contribuinte, entretanto no concorda com a mesma, em face de falta de previso legal, uma vez que o art. 180 do RICMS, aprovado pelo Decreto n. 5.141, de 12.12.2001, refere-se a necessidade do visto fiscal apenas no caso em que h alterao do imposto incidente para menor. Assevera que este procedimento inseguro, uma vez que no efetuada qualquer conferncia na mercadoria, a qual somente poderia ser realizada aps o confronto desta com a nota fiscal original e a carta de correo. Entende que as autoridades fiscais federais tambm detm competncia para homologar cartas de correo de notas fiscais, considerando o seu poder de fiscalizao e rea de jurisdio. Do exposto, perquire qual o procedimento que dever adotar nos casos mencionados. RESPOSTA Preliminarmente, necessrio esclarecer que o dispositivo regulamentar retromencionado (art. 180 do RICMS) foi alterado pelo Decreto n. 3.655, de 01.10.2004, passando a vigorar com a seguinte redao: Art. 180. Quando o imposto destacado no documento fiscal for maior que o devido, sem prejuzo do disposto no 2 do art. 51, a regularizao dever ser feita a vista de correspondncia visada pela repartio fiscal de origem. Pargrafo nico. A correspondncia de que trata este artigo poder ser utilizada para correo de outras indicaes preenchidas incorretamente no documento fiscal, exceto quando relacionada a valor e quantidade de mercadoria ou servio ou para substituir ou suprimir a identificao das pessoas nele consignadas, dispensada a necessidade de visto pela repartio fiscal de origem. Verifica-se, no pargrafo nico do dispositivo transcrito, que a carta de correo teve sua utilizao limitada, sendo excetuado o seu uso no caso de correo de valor e quantidade de mercadoria ou servio ou para substituir ou suprimir a identificao das pessoas consignadas no documento fiscal. Assim, nas situaes objeto desta consulta (erro relativo a peso, volume ou quantidade de mercadorias), no mais poder ser utilizada a carta de correo, devendo o contribuinte cancelar a nota fiscal emitida com incorrees e emitir nova nota fiscal para documentar a operao. Livros Fiscais Uma das obrigaes acessrias pertinentes aos contribuintes do ICMS e s pessoas inscritas no Cadastro de Contribuintes do ICMS - CAD/ICMS o registro, em Livros Fiscais, das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao que realizarem. Os contribuintes e as pessoas obrigadas a inscrio no CAD/ICMS devero manter, salvo disposio em contrrio, em cada um dos estabelecimentos, os seguintes livros fiscais, de conformidade com as operaes e prestaes que realizarem:
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a) - Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A: destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado b) - Registro de Sadas, modelo 2 ou 2-A: destina-se escriturao da sada de mercadoria do estabelecimento, a qualquer ttulo, ou do servio prestado Nota: Os livros Registro de Entradas, modelo 1, e Registro de Sadas, modelo 2, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, s legislaes do IPI e do ICMS. Quanto aos livros Registros de Entradas, modelo 1-A, e Registro de Sadas, modelo 2-A, segue a mesma regra, ou seja, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos apenas legislao do ICMS. c) - Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3: destina-se escriturao dos documentos fiscais e dos documentos de uso interno do estabelecimento, correspondentes s entradas e s sadas, produo, bem como as quantidades referentes aos estoques de mercadorias. d) - Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5: destina-se escriturao da confeco de impressos de documentos fiscais para terceiros ou para o prprio estabelecimento impressor. e) - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6: destina-se escriturao da entrada de impressos de documentos fiscais confeccionados por estabelecimentos grficos ou pelo prprio contribuinte usurio, bem como lavratura de termos de ocorrncias. f) - Registro de Inventrio, modelo 7: destina-se a arrolar, pelos seus valores e com especificaes que permitam sua perfeita identificao, as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao, existentes no estabelecimento poca do balano. g) - Registro de Apurao do ICMS, modelo 9: destina-se a registrar, mensalmente, os totais dos valores contbeis e fiscais relativos ao imposto, das operaes de entradas e de sadas e das prestaes, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP e o Cdigo da Situao Tributria - CST. h) - Movimentao de Combustveis: Este modelo de livro , bem como suas regras de preenchimento foram estabelecimendos pela Portaria DNC (Departamento Nacional de Combustveis)26, de 13.11.92 i) - Movimentao de Produtos (Ajuste SINIEF 04/01):nos termos da legislao e modelo editados pelo rgo Federal competente, ser utilizado, pelo Transportador Revendedor Retalhista - TRR, e Transportador Revendedor Retalhista na Navegao Interior - TRRNI, para registro dirio dos estoques e das movimentaes de compra e venda de leo diesel, querosene, exceto o de aviao, e leos combustveis (Ajuste SINIEF 04/01). 1. Escriturao dos Livros Fiscais 1.2. Livro Registro de Entradas: a) Modelo 1: O livro Registro de Entradas, modelo 1, utilizado pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, legislao do IPI e do ICMS. b) Modelo 1-A: O livro Registro de Entradas, modelo 1-A, utilizado pelos contribuintes sujeitos apenas a legislao do ICMS. Finalidade Destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitem pelo estabelecimento adquirente. Prazo de Escriturao Os lanamentos sero feitos a tinta, com clareza, no podendo a escriturao atrasar-se por mais de cinco dias, contados da data do documento a ser escriturado. A escriturao dever ser encerrada e totalizada no ltimo dia de cada ms, sem prejuzo do levantamento dos subtotais, para fins de apurao diferenciada do IPI. Forma de Escriturao O livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento adquirente. Os lanamentos sero feitos, operao a operao ou prestao a prestao, em ordem cronolgica das entradas efetivas de mercadorias no estabelecimento ou de sua aquisio ou desembarao aduaneiro, na hiptese do pargrafo anterior, ou ainda, dos servios tomados.
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2 Indicao do crdito no documento fiscal A ME ou EPP, optante pelo Simples Nacional, que emitir documento fiscal com direito ao crdito do ICMS dever consignar no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, a expresso: "PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123". A emisso do documento fiscal com a indicao da alquota condio para que o adquirente tenha direito ao respectivo crdito. 3 Hipteses em que no se admite o crdito No ser admitida a apropriao do crdito do ICMS, pelo adquirente, quando: a) a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; b) a ME ou EPP no informar a alquota correspondente para clculo do imposto; c) houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao; d) a operao ou prestao for imune ao ICMS; e) a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms (Regime de Caixa). Nota: Observe-se que a transfrncia de crdito somente ser admitida quando o fornecedor, optante pelo Simples Nacional, optar por tributar sua receita por meio do Regime de Competncia. 4 Apropriao de crdito indevido ou a maior Na hiptese de utilizao desse crdito, de forma indevida ou a maior, o destinatrio da operao dever estornar o respectivo crdito, observando as regras estabelecidas na legislao do Estado onde estiver estabelecido. Tendo em vista que condio para tomada de crdito que empresa optante pelo Simples Nacional informe a alquota aplicvel no clculo desse crdito, o estorno efetuado pelo destinatrio no prejudica a aplicao de eventuais sanes ao emitente nos termos da legislao do Simples Nacional. Assim, a ME e a EPP so responsveis pela informao inserido no documento fiscal, que por ventura leve o destinatrio a erro. ICMS/Nacional - Simples Nacional - Antecipao, Diferencial de Alquotas e Substituio Tributria - Lei Complementar n 128/2008 O recolhimento do ICMS devido a ttulo de diferencial de alquotas, de antecipao nas aquisies interestaduais e por substituio tributria, desde a implantao do Simples Nacional, sempre causou divergncias, visto no haver uma previso nacional sobre sua forma de clculo, fazendo com que cada Estado estabelecesse uma norma distinta e muitas vezes confusa. A Lei Complementar n 128/2008 alterou a Lei Complementar n 126/2006, que instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte e o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, estabelecendo normas em mbito nacional. I. Antecipao do Imposto nas Aquisies Interestaduais Muitos Estados, com o objetivo de proteger sua economia interna, exigem do contribuinte estabelecido em seu territrio o recolhimento do ICMS nas aquisies interestaduais, no momento da entrada da mercadoria. Esse recolhimento pode abranger apenas a operao de sada subsequente do adquirente (antecipao sem o encerramento da tributao), ou abranger tambm todas as operaes seguintes at o consumidor final (antecipao com o encerramento da tributao). Em alguns casos para o clculo do imposto antecipado exige-se, ainda, a aplicao de margem de valor agregado. Quando foi institudo o Simples Nacional, o ICMS foi includo no regime unificado de recolhimento, mas foram estabelecidas excees, de acordo com as quais o ICMS deve ser recolhido separadamente. O ICMS devido por antecipao uma dessas excees. Assim, de acordo com as regras inicialmente estabelecidas, o Simples Nacional no abrangia o ICMS devido nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital. Portanto, havendo previso na legislao estadual para o recolhimento antecipado, a ME ou a EPP, optante pelo Simples Nacional, estava sujeita a esse recolhimento e no havia qualquer previso nacional sobre a possibilidade de excluir a receita decorrente da operao subsequente, com a mesma mercadoria, do Simples Nacional, mesmo que a antecipao encerrasse a tributao. Por meio da Lei Complementar n 128/2008, entretanto, foram estabelecidos alguns critrios para determinao do recolhimento antecipado. Dessa forma, no est includo no Simples Nacional, o ICMS devido nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: a) com encerramento da tributao; Nota: Nesse caso, a prpria LC n 128 prev que a receita decorrente da operao subsequente com a mesma mercadoria dever ser segregada das demais, para deduo da parcela do ICMS, ou seja, a ME ou a EPP recolhe o ICMS
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Cdigo de Defesa do Contribuinte A Lei Complementar n 107 de 2005, denota, sem sobra de dvidas, o primeiro passo do cidado brasileiro rumo modernidade em matria fiscal. Tal lei prev a instituio do Cdigo de Defesa do Contribuinte e se reveste de cidadania em propores no vistas desde o Cdigo de Defesa do Consumidor e do Estatuto da Criana e do Adolescente, ambos em vigor desde 1990. inegvel que o referido diploma legal positiva garantias constitucionais dos cidados em matria tributria e reduz o abismo existente entre fisco e contribuinte, mas no fica apenas nisso, lana o Brasil na vanguarda mundial no que tange a legislao tributria, na esteira da defesa dos direitos fundamentais do contribuinte e a busca da justia fiscal.O nosso pas passa, portanto, a figurar no grupo em que, por exemplo, j se encontram Estados Unidos com a sua Declarao de Direitos do Contribuinte II (Taxpayer Bill of Rights II) que data de 30 de julho de 1996, e a Espanha atravs da Ley de Derechos y Garantias de los Contribuyentes, que foi publicada em de 26 de fevereiro de 1998. Um dos grandes pontos de avano e que cabe aqui destacar a vedao ao fisco de proceder interdio de estabelecimentos, proibir o contribuinte de transacionar com reparties pblicas, a instituio de barreiras fiscais e outros meios coercitivos para a cobrana extrajudicial de tributos, tal medida vem garantir ao contribuinte, uma segurana jurdica em suas operaes. O Cdigo de Defesa do Contribuinte inaugura uma nova era para a relao entre contribuinte e fisco no nosso Estado, pois se trata de um diploma que tem o objetivo de renovar e fortalecer a cidadania do contribuinte, complementando as normas constitucionais e sintonizando a toda legislao tributria brasileira, justamente num momento em que a modernizao fiscal extremamente necessria face globalizao expanso das economias nacionais. LEI COMPLEMENTAR N 107 SMULA: Estabelece normas gerais sob direitos e garantias aplicveis na relao tributria do contribuinte com a administrao fazendria do Estado do Paran. A Assemblia Legislativa do Estado do Paran decretou e eu sanciono a seguinte lei: Captulo I Das Disposies Preliminares Art. 1 - Esta lei estabelece normas gerais sobre direitos e garantias aplicveis na relao tributria do contribuinte com a administrao fazendria do Estado do Paran. ................................. Captulo III Dos Direitos do Contribuinte Art. 15 So direitos do contribuinte: I ser tratado com respeito e urbanidade pelas autoridades e servidores, que devero facilitar o exerccio de seus direitos e o cumprimento de suas obrigaes; II poder exercer os seus direitos, ter acesso s informaes pessoalmente ou por representante legal movido de instrumento procuratrio, de que necessite e dar cumprimento s suas obrigaes;
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Lei Com plem entar n 116, de 31.07.2003 - DOU 01.08.2003 Dispe sobre o Im posto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de com petncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Com plem entar:
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- Emitir NF sem destaque do ICMS; - Natureza da operao : 5.912 -Remessa para Demonstrao; Fundamentao Legal: Suspenso do ICMS, conforme artigo 93, inciso V .do RICMS/PR. . Retorno: a) por contribuinte: quando o retorno for feito por contribuinte do ICMS, este dever: - Emitir NF sem destaque do ICMS, mencionando o nmero, data de emisso e valor da operao que acobertou a remessa original das mercadorias. - Natureza da operao : 5.913 - Devoluo de mercadoria recebida em demonstrao. b) por no contribuinte: o estabelecimento que receber em retorno, mercadoria remetida para demonstrao pessoa no obrigada a emisso de documento fiscal , dever: - Emitir NF de Entrada, mencionando-se o nmero, a srie e subsrie, a data da emisso e o valor do documento fiscal original; - Lanar a NF de Entrada no Livro Registro de Entradas, na coluna ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou prestaes sem Crdito do Imposto. Fundamentao Legal : Suspenso do ICMS, conforme artigo 93, V, do RICMS/PR. Observao 2 : A NF de Entrada servir para acompanhar a mercadoria em seu retorno ao estabelecimento de origem. . Na Transmisso da propriedade da mercadoria: - Emitir NF com destaque do imposto, se devido, em nome do estabelecimento adquirente, mencionando-se o nmero, a srie e subsrie e a data de emisso do documento fiscal emitido por ocasio da remessa para demonstrao. - Natureza da operao: Venda de Mercadoria em Demonstrao; - Cdigo Fiscal : 5.102 ou 6.102. Observao 3: A suspenso do ICMS, nas operaes de demonstraes somente aplicvel nas operaes internas. 3. Feiras ou Exposies 3.1. Conceito As exposies ou feiras so aqueles eventos destinados a expor determinados produtos ao pblico em geral. 3.2. Tratamento Tributrio As remessas internas e interestaduais de mercadorias para feiras e exposies, para fins de exposio ao pblico em geral, esto amparadas com o benefcio da iseno do ICMS. Este benefcio , no entanto, condicionado ao retorno ao estabelecimento de origem, no prazo de sessenta dias contados da data da sada. . Remessa: - Emitir NF, sem destaque do ICMS; - Natureza da operao: 5.914/6.914 - Remessa para Exposio ou Feira. . Retorno: Para acobertar o retorno da mercadoria o contribuinte dever: - Emitir NF de entrada. - Natureza da operao: 1.914 ou 2.914 - Retorno de Exposio ou Feira. Fundamentao Legal: Iseno do ICMS, nos termos do item 61 do Anexo I do RICMS/PR. 4. Remessa para Conserto e Industrializao 4.1. Conserto Por conserto ou reparo entende-se a prestao de servios destinadas a correo de defeitos, falhas ou avarias verificadas em um determinado produto. Dependendo da modalidade dos servios prestados e de quem executar, a prestao poder ficar sujeita a incidncia dos seguintes impostos: a) IPI: se for o caso, se o reparo for executado pelo prprio fabricante do produto; b) ICMS: incide sobre as peas utilizadas; c) ISS: incide sobre a mo de obra. 4.1.2. Nota Fiscal de Remessa para Conserto A remessa para conserto encontra-se beneficiada pela suspenso do ICMS, a nota fiscal emitida para este fim, ter os seguintes elementos: a) Natureza da operao : Remessa para Conserto b) Cdigo Fiscal da operao : 5.915/6.915
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