Iva Bonacho

Caracterizao do IVA
Imposto Geral Sobre o Consumo
Incidindo sobre as transmisses de bens, prestaes de servios, importaes e aquisies intracomunitrias.
Imposto Plurifsico No Cumulativo
Pagamento fraccionado em todas as fases do circuito econmico, atravs do mtodo do crdito do imposto.
Fundamentado na 6 Directiva/C.E.
Datada de 1977 mas com alteraes posteriores, continua a harmonizar a U.E. em matria de IVA
Principio de Tributao no Pas de Destino
Tributam-se as importaes e A.I.B Enquanto as sadas (exportaes) e T.I.B. beneficiam de iseno completa.
AIB (Aquisies Intracomunitrias de Bens) D.L. 290/92, de 28/12 TIB (Transmisses Intracomunitrias de Bens)
Baseado em Trs Regimes de Tributao
UM Regime Normal Dois Regimes Especiais:

De Iseno Dos Pequenos Retalhistas
Regimes de tributao
Regime Normal So enquadrados neste regime todos os contribuintes no sujeitos aos regimes especiais.
Regimes de tributao
Regime de iseno Este regime aplica-se aos contribuintes que simultaneamente: No possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS ou IRC; No pratiquem operaes de importao, exportao ou actividades conexas; No tenham obtido no ano civil anterior um volume de negcios, com excluso de imposto, superior a 10.000.00
Regime Especial Pequenos Retalhistas

So abrangidos por este regime os contribuintes que simultaneamente renam as seguintes condies: Sejam pessoas singulares (art. . 60. n. 1); No possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS; No tenham tido no ano civil anterior um volume de compras, com excluso do imposto, superior a 50.000.00 (art. 60. n. 1);
Regime Especial Pequenos Retalhistas

Tenham um volume de compras, destinadas a venda sem transformao, igual ou superior a 90% do total das compras (art. 60. n. 6); No pratiquem importaes, exportaes, operaes intracomunitrias, ou operaes conexas, nem prestaes de servios, no isentas, de valor anual superior a 250.00 (art. 60. n.8).
Trs Taxas Distintas

Actualmente existem trs taxas no CIVA:
Reduzida 5% Intermdia 12% Normal 20%

D.L. 347/85, de 23/08 Taxa em vigor nas regies autnomas
Reduzida 4% Intermdia 8% Normal 14 %
Mecnica do IVA Tipo Consumo

Fases Fornecedor ou importador Produtor Grossista Retalhista C. Final Compra Venda
1200 (1000+200 IVA) 1200 (1000+200) 1440 (1200+240) 1560 (1300+260) 1440 (1200+240) 1560 (1300+260) 1680 (1400+280)
IVA Liquidado 20%

200
IVA entregue ao Estado

200
240
40 (240-200) 20 (260- 240) 20 (280-260)
260
280
1680 (1400+280 IVA)
Total do IVA 280
A este mtodo de calcular o imposto chama-se:
DEDUO IMPOSTO DO IMPOSTO; CRDITO DO IMPOSTO MTODO DA FACTURA OU MTODO INDIRECTO
Incidncia Real
Operaes Sujeitas a Imposto (art1)

Transmisses de bens Prestaes de servios Importaes de bens Aquisies intracomunitrias
Transmisses de bens
Conceito (art. 3)
Transferncia onerosa do direito de propriedade de bens corpreos;
Conceito de transmisso de bens

Esto sujeitas a imposto as transferncias onerosas do direito de propriedade de bens corpreos, considerando-se tambm como tais a energia, o gs, o calor e o frio (art. 1.,al. a) e art. 3. n s 1 e 2).
Operaes assimiladas (art3n3)

Entregas materiais ( Contratos) Locao venda Compra Venda De Comisso No devoluo Mercadorias Consignadas (1 ano) Auto consumos (Externos) Transmisses a Ttulo gratuito Algumas transferncias internas Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda (quando a totalidade dos materiais fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou montou)
Assimilao a transmisso de bens

a) Contrato de locao-venda - A entrega material de bens em cumprimento de contrato de locao com clusula de que os mesmos se tornaro propriedade do locatrio. Trata-se do chamado contrato de locao venda; b) Venda a prestaes com reserva de propriedade - A entrega de bens mveis por venda a prestaes, com reserva de propriedade at ao momento do pagamento total ou parcial do preo estipulado; c) Contratos de comisso e de consignao - A transferncia de bens entre comitente e comissrio, em virtude de um contrato de comisso (de venda ou de compra), previsto no cdigo comercial ou entre consignante e consignatrio.

d) A no devoluo ao consignante, no prazo de um ano, dos bens entregues em consignao ao consignatrio; e) A entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda,(Ex:) quando a totalidade dos materiais seja fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou montou; f) A afectao permanente de bens da empresa pelo seu titular ou pelo pessoal, para fins alheios sua actividade (autoconsumo externo), ou ainda a sua transmisso gratuita, quando pela sua aquisio tenha havido deduo total ou parcial do imposto suportado;
Bens mveis produzidos ou montados sob encomenda

Suponha-se que uma ourivesaria efectua, por encomenda, uma jia, com caractersticas expressas pelo cliente. Por esta operao dever a firma em causa liquidar IVA pela taxa correspondente ao bem transmitido, i.e., sobre o total do preo estabelecido que corresponder ao valor dos materiais incorporados e da mode-obra utilizada. Nestes casos, ainda que o preo dos bens seja constitudo em parte pela componente prestao de servios, todo ele tributado como respeitando a uma transmisso de bens.

A afectao de bens por um sujeito passivo a um sector de actividade isento, bem como a afectao ao uso da empresa dos bens previstos no n. 1 do art. 21., sempre que em relao aos mesmos tenha havido deduo total ou parcial do imposto. Ex. 1: Empresa que compra betoneira e deduz iva. Mais tarde afecta a betoneira ao sector da contruo isento (n. 30 do art.9.) Ex. 2: Empresa do sector automvel compra veculos para venda e deduz o iva. Mais tarde afecta um desses carros ao servio de um vendedor.
No se consideram transmisses de bens IVA

As cesses, onerosas ou gratuitas, de estabelecimentos comerciais bem como do todo ou de parte de um patrimnio sempre que o adquirente seja, ou venha a ser em resultado da aquisio, um sujeito passivo de imposto (art. 3. n. 4); As cedncias devidamente documentadas feitas por cooperativas agrcolas aos seus scios, de bens no embalados para fins comerciais, resultantes da primeira transformao de matrias-primas por eles entregues na medida em que no excedam as necessidades do seu consumo familiar, segundo os limites e condies a definir por portaria do Ministro das Finanas (art. 3. n. Ver: 6). Portaria n. 521/89 e OFCD n. 77 430/89
Cedncias devidamente documentadas feitas por cooperativas agrcolas aos seus scios
Portaria n. 521/89
1 Os limites para a no sujeio a IVA das cedncias feitas por cooperativas agrcolas, aos seus scios, de vinhos comuns e outros, resultantes da transformao de uvas por eles entregues, so fixados, em termos anuais: a) Para o vinho comum e gua-p no produto de 275 l por n + 2; b) Para outros tipos de vinhos no produto da quantidade de bebidas equivalente a 5 l de lcool por n + 2; em que n corresponde ao nmero de pessoas de maioridade, ligadas por laos de parentesco, afinidade ou uma unio de facto, vivendo sob o mesmo tecto, em comunho de mesa e habitao. 2 A constituio do agregado familiar constar de comunicao escrita do agricultor cooperativa, devendo ser substituda sempre que se verificar qualquer alterao. 3 As cedncias referidas devero constar de documentos de dbito com a anotao No sujeito a IVA n 6 do artigo 3. 4 As cooperativas devero manter em dia uma conta corrente que assinale as matrias-primas entregues e, separadamente, as cedncias de bens no sujeitos a imposto.
Prestao de Servios
Conceito (art4, n1)

Operaes a titulo oneroso, no definidas como transmisses, AIB ou importaes de bens. Salienta-se o carcter residual desta norma
Operaes assimiladas (art4 n2)
Auto consumo Externo Prestao de servios gratuitos Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda (quando os materiais so fornecidos pelo dono da obra ou em parte pelo empreiteiro)
Tributao das comisses em IVA

EUREKA, LD (Comitente) SR. EURICO (Cliente)
SR. SR. EUFRSIO EUFRSIO (Comissrio) (Comissrio)
Para efeitos do cdigo do IVA, considera-se que existem duas transmisses, uma do comitente para o comissrio e outra do comissrio para o cliente
Importaes de Bens
Conceito (art.5)
entrada de bens em Territrio Nacional com origem em pases e territrios terceiros
Aquisies intracomunitrias
Conceito (RITI)
Entrada de bens em territrio nacional com origem nos pases comunitrios
Incidncia Pessoal
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Sujeitos Passivos (art............. 2)

Pessoas Singulares ou colectivas que exercem uma actividade econmica de forma independente com carcter de habitualidade
Pessoas que do mesmo modo independente, realizem uma s operao tributvel acto isolado
As pessoas que efectuam operaes intracomunitrias
Importadores
Sujeitos passivos (art. 2)

Sujeitos que liquidem indevidamente imposto Adquirentes de certos servios prestados por no residentes ns 11, 13, 16, 17, alnea b) e 19 do art. 6. Estado e outras pessoas colectivas de direito pblico quando realizam de forma significativa operaes no integradas nos poderes de autoridade
11 Transportes intracomunitrios; 13 PS acessrias transporte intracomunitrio; 16 Intermediao em nome e por conta transporte intacom; 17 Intermediao que no T. I.; 19 Trabalhos sobre bens mveis corpreos
IVA - Territorialidade
De acordo com o disposto no art. 1., alnea a), o IVA incide sobre as operaes efectuadas em territrio nacional, designadamente transmisses de bens, importaes de bens e operaes intracomunitrias. Por sua vez, o art. 6. e o art. 8. do RITI Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, ao referirem-se definio do local das operaes tributveis, fazem apelo s noes de "espao fiscal comunitrio" e "pases terceiros" no que diz respeito s designadas "operaes extraterritoriais".
11
Territrio nacional envolve o territrio portugus, tal como definido pelo art. 5. da Constituio da Repblica Portuguesa, designadamente o territrio do Continente, das Regies Autnomas dos Aores e da Madeira e respectivas guas territoriais (art. 1., n. 2, al. a));
Artigo 5. da Constituio
1. Portugal abrange o territrio historicamente definido no continente europeu e os arquiplagos dos Aores e da Madeira. 2. A lei define a extenso e o limite das guas territoriais, a zona econmica exclusiva e os direitos de Portugal aos fundos marinhos contguos. 3. 0 Estado no aliena qualquer parte do territrio portugus ou os direitos de soberania que sobre ele exerce, sem prejuzo de rectificao da fronteiras.
Comunidade e territrio da Comunidade o conjunto dos territrios nacionais dos Estados membros da Unio Europeia, tal como so definidos no art. 227. do Tratado de Roma que instituiu a Comunidade Econmica Europeia (art. 1., n. 2, al. b));
12
Pas terceiro todos os pases no pertencentes

comunidade, incluindo os seguintes territrios de Estados membros da Unio Europeia: Ilha de Helgoland e territrio de Busingen, da Repblica Federal da Alemanha, Ceuta e Medilha, do Reino de Espanha, Livigno, Campione d' Itlia e guas nacionais do Lago de Lugano, da Repblica Italiana (art. 1., n. 2, al. c));
Territrio terceiro os seguintes territrios que, salvo disposio em contrrio, sero tratados como pases terceiros porque fazendo parte do territrio aduaneiro da Unio Europeia no integram, contudo, o seu territrio fiscal: Ilhas Canrias, do Reino de Espanha, departamentos ultramarinos da Repblica Francesa, Montes Atos, da Repblica Helnica, ilhas Anglo-Normandas, do Reino Unido da Gr-Bretanha e Irlanda do Norte e Ilhas Aland, da Repblica da Filndia (art. 1. n. 2, al. d)).
O Principado do Mnaco e a Ilha de Man, embora no pertencentes Unio Europeia, integram o seu espao fiscal considerando-se ligados respectivamente Repblica Francesa e ao Reino Unido da Gr-Bretanha e da Irlanda do Norte e ainda:
Akrotiri e Dhekelia Chipre
13
Localizao das transmisses de bens

So tributadas as transmisses de bens (art. 6. n. 1): Se os bens estiverem situados no territrio nacional, no momento em que se inicia o transporte ou a expedio para o adquirente;
Caso no haja expedio ou transporte, no momento em que so colocados disposio do adquirente.
Prestao de servios Localizao

Localizao Art6 Regra geral n4
So tributadas no local da sede do prestador
Regras especificas
Materiais ns 5 e 6
Intracomunitrios ns 11 a 23
Imateriais ns 8,9 e 10
Localizadas/Tributadas em Territrio Nacional
14

Materiais art. 6, n6
Prestador estabelecido fora Territrio Nacional Adquirente Sujeito passivo no Territrio Nacional Prestador Sujeito Passivo no Territrio Nacional Adquirente estabelecido fora do Territrio Nacional Servios relacionados com Imveis sitos em territrio nacional Trabalhos sobre bens mveis corpreos realizados em territrio nacional Espectculos artsticos, culturais, desportivos etc.., realizados em territrio nacional Transportes internos
Localizadas/tributadas em Territrio Nacional

Royalties, licenas e direitos;
Imateriais art.6, ns 8 e 10
Prestador estabelecido fora do Territrio Nacional
Publicidade; Telecomunicaes; Consultores, advogados, contabilistas.; Cedncia de pessoal;
Adquirentes Sujeito Passivo no Territrio Nacional
Fornecimento de informaes Locao de bens mveis corpreos etc..

Intracomunitrios art6 ns 11, 13, 16, 17, a) e 19
Prestador estabelecido fora do Territrio Nacional Adquirente Sujeito Passivo no Territrio Nacional que Fornece o NIF Transportes intracomunitrios de bens; Servios Acessrios dos Transportes Intracomunitrios de bens, Prestaes de servios s/ Bens Mveis corpreos, realizadas fora do Territrio Nacional
15
NOTA:
SUBSTITUIO FISCAL compete ao adquirente liquidar o respectivo imposto art30, n3. REVERSE-CHARGE o adquirente est obrigado a liquidar o respectivo imposto art2, n1, a) e e). A deduo depende do regime de enquadramento (Art19, n1 c) e d))
No Localizadas/ No Tributadas em Territrio Nacional
No localizadas/ No tributadas em Territrio Nacional

Servios relacionados com imveis sitos fora do territrio nacional;
Materiais art. 6, n5
Prestador Sujeito Passivo no Territrio Nacional Adquirente estabelecido no Territrio Nacional ou fora do Territrio Nacional
Trabalhos S/bens mveis corpreos, realizados fora do territrio nacional; Espectculos artsticos, culturais, desportivos, etc.., realizados fora do territrio nacional; Transportes efectuados fora do territrio nacional
16
Exemplo: Um mdico portugus realiza uma conferncia sobre cardiologia, em Paris. Trata-se de uma prestao de servios de carcter cientfico, logo, no tributada no territrio nacional. (N. 5 al. d) do artigo 6.) Que obrigaes?
Registar-se em Frana ou nomear representante.

Royalties, licenas e direitos;
Imateriais art.6, n9
Prestador Sujeito Passivo no Territrio Nacional
Publicidade; Telecomunicaes; Consultores, advogados, contabilistas.; Cedncia de pessoal;
Adquirentes Sujeito Passivo em outro Estado Membro ou em Pas Terceiro
Fornecimento de informaes Locao de bens mveis corpreos etc..
Prestao de servios imateriais

Exemplo a contrrio: Uma empresa desloca-se a Portugal a pedido de um cliente para actualizar o software de um equipamento electrnico que efectua anlises clnicas. Esta prestao de servios tributada em Portugal, apesar do prestador do servio no ter aqui a sua sede.
17
NoLocalizadas No Tributadas em Territrio Nacional

Intracomunitrios art6 ns 12, 14, 17, b) e 20
Prestador estabelecido no Territrio Nacional Adquirente Sujeito Passivo em outro Estado Membro que Fornece o NIF Transportes intracomunitrios de bens; Servios Acessrios dos Transportes Intracomunitrios de bens, Prestaes de servios s/ Bens Mveis corpreos, realizadas fora do Territrio Nacional
NOTA:
Conceito e transporte intracomunitrio de bens o transporte de bens cujos lugares de partida e de chegada se situarem em Estados membros diferentes (al.e), n1, art1) Regra geral da localizao dos transportes intracomunitrios de bens as prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens tributveis sempre que o lugar de partida se situe o territrio nacional (n7, art6). No entanto esta regra ser afastada, aplicando-se as regras especificas (ns 11 e 12 do art6), tendo em conta a qualidade do adquirente dos servios (seja sujeito passivo do imposto e fornea o NIF.)
Transportes Intracomunitrios de bens
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Adquirente do servio
Identificao IVA
Identificao
Sim
No
Onde
Estado Membro Partida
Outro Estado membro
Estado membro de tributao O Estabelecimento a partir do qual se efectua o transporte, situase no E M da Tributao? Devedor do Imposto
Estado Membro partida
Outro Estado Membro (o da identificao)
Estado Membro partida
No
sim
No
Adquirente do Servio
Transportador
Representante Fiscal do Transportador
Esquematizando
A transportador estabelecido em territrio nacional

1 adquirente sujeito passivo estabelecido em territrio nacional
Facturao: com IVA Responsvel: o transportador Quando a operao estiver relacionada com a sada de bens do territrio nacional para outro estado membro, aproveita-lhe a a iseno da alnea q) do n1 do art............. 14 do CIVA
19

2 adquirente sujeito passivo identificado noutro estado membro que no Portugal
Facturao: sem IVA Responsvel: o adquirente do servio (reverse-Charge) no respectivo Estado Membro

3 adquirente um particular ou uma entidade estabelecida num pas terceiro.
Facturao: com IVA Responsvel: o transportador
Facturao: com IVA do estado membro onde se inicia o transporte Responsvel: o transportador, que dever nomear representante no estado membro onde se inicia o transporte
B transportador no estabelecido em territrio nacional

1 adquirente sujeito passivo estabelecido em territrio nacional
Facturao: com IVA portugus Responsvel: o adquirente do servio (reverse charge) Quando a operao estiver relacionada com a sada de bens do territrio nacional para outro estado membro, aproveita-lhe a a iseno da alnea q) do n1 do art................. 14 do CIVA
20

2 adquirente sujeito passivo identificado noutro estado membro que no Portugal
Facturao: com IVA do Estado membro do adquirente do servio Responsvel: o transportador, no caso de ambos estarem estabelecidos no mesmo Estado-membro; o adquirente, se estiver estabelecido num estado membro diferente do transportador

3 adquirente um particular ou uma entidade estabelecida num pas terceiro.
Facturao: com IVA portugus Responsvel: o transportador que dever nomear representante no territrio nacional
Facturao: com IVA do estado membro onde se inicia o transporte Responsvel: o transportador,
Exemplos
1 Transporte, para Portugal, de um bem adquirido na Alemanha: Inicio do transporte na Alemanha; o Adquirente um sujeito passivo portugus que fornece ao transportador o seu nmero de identificao IVA. Esta prestao de Servios localizada em Portugal, e portanto aqui tributada, apesar do inicio do transporte ocorrer na Alemanha
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Exemplos
2 Transporte, para a Dinamarca, de um bem adquirido
em Portugal: Inicio do transporte em Portugal; o Adquirente do servio um sujeito passivo dinamarqus que fornece ao transportador o seu nmero de identificao IVA. Esta prestao de Servios no localizada em Portugal, e isto , no aqui tributada, mas sim na Dinamarca, apesar do inicio do transporte ocorrer em Portugal Em qualquer destas situaes, caber ao adquirente dos respectivos servios a liquidao do
Exemplos
3 Transporte de um bem de Portugal para
Frana: Inicio do transporte em Portugal; o adquirente do servio um particular ou uma entidade residente num pas terceiro. Esta operao de servios tributada em Portugal (lugar de ordem de partida)
Exemplos
4 Transporte de um bem de Espanha para
Portugal: Inicio do transporte em Espanha; o adquirente do servio um particular ou uma entidade residente num pas terceiro. Esta operao de servios tributada em Espanha (lugar de ordem de partida)
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Exemplos
5 Um gabinete de economistas, sediado em Londres, elaborou um estudo econmico para um seu cliente em Lisboa. Esta prestao de servios tributada em Portugal
Exemplos
6 uma empresa de leasing com sede em Lisboa, d em regime de locao financeira um computador a uma empresa espanhola. esta operao no ser tributada no territrio nacional desde que, a empresa espanhola faa prova de que sujeito passivo no seu pas.
5) So tambm tributadas no territrio nacional:
A locao dos meios de transporte, ainda que o locador se situe fora do territrio da Comunidade, desde que esses meios de transporte sejam efectivamente utilizados ou explorados em territrio nacional.
23
Exemplos
7 Uma empresa de rent-a-car, sediada nos EUA aluga uma viatura a uma empresa com sede em Faro, para ser utilizada no territrio nacional. Porque a utilizao do veiculo se verifica em territrio nacional, ser aqui tributada.
Nota:
Os servios de telecomunicaes, ainda que o prestador dos servios se situe fora do territrio da Comunidade e o adquirente seja uma pessoa singular ou colectiva, com sede, estabelecimento estvel ou domicilio no territrio nacional, que no seja sujeito passivo de imposto (inclui particulares)
Localizao das prestaes de servios acessrios ao transporte intracomunitrio
Regra geral estes servios so tributados no Estado Membro da sua execuo material
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Excepes
Regra geral da localizao destas operaes afastada quando o adquirente dos servios for um sujeito passivo devidamente identificado para efeitos de IVA e fornecer o seu nmero de identificao fiscal
Nestas condies, as referidas prestaes de servios sero localizadas no Estado Membro de identificao do adquirente dos servios.
Exemplos
1- Transporte de um bem da Blgica para Portugal; prestaes acessrias (v.g., carga, manuteno etc...) executadas quer na Blgica quer em Espanha (estado membro de passagem); O adquirente dos servios acessrios um sujeito passivo portugus que fornece aos prestadores o seu nmero de identificao IVA. estas operaes so tributadas em Portugal, apesar das mesmas serem materialmente executadas em outros Estados membros (Blgica e Espanha).
Exemplos
1- Transporte de um bem de Portugal para Inglaterra; servios acessrios executados em Portugal; o adquirente dos servios um sujeito passivo francs que fornece o seu numero de identificao de IVA. A operao tributada em Frana, apesar de os servios serem executados em Portugal. Tambm por estas operaes, caber ao adquirente dos servios a responsabilidade da liquidao do respectivo imposto (reverse-charge)
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Localizao das prestaes de servio de intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em transportes intracomunitrios e operaes acessrias destes
A localizao destas operaes segue as regras de localizao quer do transporte intracomunitrio, quer dos servios acessrios ao transporte, isto , so localizadas no Estado Membro onde se inicia o transporte ou onde se materializam os servios acessrios
Excepes
Os servios de intermediao sero localizados, isto sero tributados no estado membro do adquirente dos servios, desde que este se identifique como sujeito passivo e fornea ao intermedirio o seu nmero de identificao IVA.
Exemplos
1 Intermediao em nome e por conta de outrem, num transporte de um bem de Portugal para Itlia e/ou nos respectivos servios acessrios: a) Inicio do transporte em Portugal e o adquirente da intermediao um particular ou uma entidade residente num pas terceiro a intermediao tributada em Portugal. b) Inicio do transporte em Portugal e o adquirente fornece o nmero de identificao IVA da Itlia a intermediao tributada em
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Exemplos
2 Intermediao em nome e por conta de outrem, em servios acessrios de um transporte de um bem da Grcia para Portugal a) As prestaes acessrias do transporte so executadas na Grcia; o adquirente da intermediao fornece o seu nmero de identificao IVA de Portugal a intermediao tributada em Portugal a) As prestaes acessrias do transporte so executadas em Portugal; o adquirente da intermediao fornece o seu nmero de identificao IVA Espanha a intermediao tributada em Espanha
Localizao das prestaes de servios de intermedirios agindo em nome e por conta de outrem em operaes de aquisio e transmisso intracomunitria
Regra geral, estes servios de intermediao tm, em principio a mesma localizao a que se refere a operao principal
Excepes
Os servios de intermediao sero localizados isto , sero tributados no Estado membro da identificao do adquirente da intermediao se este for um sujeito passivo de IVA e fornecer ao intermedirio o seu nmero de identificao.
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Exemplos
Uma aquisio intracomunitria situada em Portugal; o intermedirio est estabelecido em Frana; o adquirente da intermediao: a) No fornece o numero de identificao IVA porque, ou um particular ou uma entidade residente num pas terceiro a intermediao tributada em Portugal. Neste caso, como o intermedirio est estabelecido em Frana, ter de nomear um representante em Portugal para efectuar o pagamento do imposto.
b) Fornece o nmero de identificao IVA portugus a intermediao tributada em Portugal. Estando o intermedirio estabelecido em Frana, caber ao adquirente da intermediao a liquidao do respectivo imposto. c) Fornece o nmero de identificao IVA francs a intermediao tributada em Frana. Se o intermedirio estiver estabelecido em Portugal, caber ao adquirente da intermediao liquidar o imposto em Frana
Trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e as peritagens a eles referentes

Sede do Local onde so efectuadas prestador
Portugal sujeitos passivos nacionais ou particulares Portugal sujeito passivo em outros estados membros e tenha utilizado o seu NIF Em qualquer outro estado membro/adquirente o sujeito passivo nacional e utiliza o seu NIF Em qualquer outro estado membro/adquirente no o sujeito passivo Fora da U.E Portugal/adquirente no um sujeito passivo registado noutro estado membro que tenha utilizado o seu NIF Em qualquer outro estado membro/adquirente sujeito passivo nacional e utiliza o seu NIF
Tributado normativo em T.N

Sim No Art6n4 Art6n4
Portugal
Sim
Art6n19
No
Art6n5c)
No Sim
Art6n5c) Art6n6c)
Fora de Portugal
Sim
Art6n19
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Tributao dos servios elencados no n8 do art6 do CIVA (com excepo dos servios de telecomunicaes e locaes de meios de transporte) Sede do Adquirente Trib. TN Normativo prestador
Sujeito passivo nacional ou um particular Sim Art6n4 Art6n9 al.a) art........... 6 n 9 al.b) art........... 6 n8
Portugal
Sujeito passivo de outro estado membro da unio europeia, que promove essa qualidade Domiciliado fora da Unio Europeia
No
No Sim
Fora do TN
Sujeito Passivo Nacional
Servios de telecomunicaes
Local do prestador de servios Portugal Portugal Portugal Portugal Fora de Portugal Fora da UE Local/ natureza do adquirente dos servios Portugal Outro estado membro da unio europeia no sujeito passivo Outros estado membro da unio europeia sujeito passivo Fora da unio europeia Portugal sujeito passivo Portugal no sujeito passivo Tributao Norma do IVA em Aplicvel Portugal Sim Art6n4 Sim No No Sim Sim Art6 n4 art........... 6 n9, al a) art........... 6 n9 al.b) art........... 6n8 alj) art........... 6 n10 al.b)
Definio de servios de telecomunicaes

Consideram-se servios de telecomunicaes o que tenham por objecto:
A transmisso, emisso e recepo de sinais, texto, imagens e sons de informao de todo o tipo, efectuadas por fio, rdio, meios pticos e outros meios electromagnticos. Neste conceito inclui-se:
A cesso e a concesso do direito de utilizao dos meios para efectuar tais transmisses, emisses ou recepes Os servios de acesso Internet (assinatura). Excluem-se
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Facto gerador e exigibilidade
Transmisso De bens O Imposto Prestao de servios Devido E Exigvel Momento definido nas disposies aduaneiras Momento da realizao Bens postos disposio do adquirente
Importaes
(art7n1
Bens com instalao ou montagem EXIGIBILIDADE Transmisso / servios continuados Auto consumos (art7 e 8) Emisso de factura ou doc.equivalente Facto gerador exigibilidade
Concluso dos trabalhos Termo do Prazo Para com Pagamento Momento da afectao Diferimento
Data da emisso da factura (art35n1
Casos especiais
Pagamentos Antecipados
Na data do recebimento
30
Exigibilidade do imposto Contratos de comisso

Nas transferncias de bens entre comitente e comissrio efectuadas em cumprimento do contrato previsto no Cdigo Comercial, o imposto devido e exigvel no momento em que o comissrio os puser disposio do seu adquirente (n. 5 do art. 7.);
Contrato de Comisso
D-se contrato de comisso quando o mandatrio executa o mandato mercantil, sem meno ou aluso alguma ao mandante, contratando por si e em seu nome, como principal e nico contraente.
(Artigo 266. do Cdigo Comercial)
Empreitadas de obras Pblicas (D.L. 204/97, de 9/08 Exigibilidade Casos Particulares Entregas s Cooperativas Agrcolas (art32 da Lei n 87-B/98 De 31/12) Na data do respectivo pagamento
31
Facto gerador e exigibilidade (arts7 e 8)

1 determinada empresa remete, em 25 de Junho de 2001, mercadorias a um cliente; processa a respectiva factura a 1 de Julho. JUNHO 2001 S T Q 25 26 27 JULHO 2001 S D S 30 1 2
Q 28
S 29
Facto Exigibilidade Gerador
Nota:
O facto de a exigibilidade se reportar a 2 de Julho no significa que a empresa tenha que entregar nesse dia o imposto que liquidou (ver art40 - prazo para a entrega do imposto).
Factor gerado e exigibilidade (arts7 e 8)

2 mantm-se os dados anteriores com excepo da data da emisso da factura que de 5 de Julho. JUNHO 2001 25 Facto Gerador 26 27 28 29 30 1 2 JULHO 2001 3 4 5
Exigibilidade
Como se verifica, a factura foi emitida fora do prazo estabelecido no art. 35, no entanto a exigibilidade do imposto ocorre no ltimo dia til para a sua emisso.
32
Factor gerado e exigibilidade (arts7 e 8)

3 no dia do envio das mercadorias ao cliente emitida a respectiva factura JULHO 2001 26 27 28 29 30 31
Facto Gerador e Exigibilidade
4 O cliente tinha enviado a 25 de Maio um adiantamento de 25% por conta do fornecimento a efectuar. As mercadorias so enviadas a 18 de Junho e a factura processada a 22 de Junho.
Maio 2001 Junho 2001 24 25 26 27 28 29 30 31 18 19 20 21 22
1 exigibilidade (adiantamento)
Facto Gerador
2 exigibilidade
Isenes
33
Sem direito deduo

Simples Incompletas Parciais
Operaes internas (art9)
Sade Assistncia social Ensino e formao profissional Arte, cultura e desporto Operaes bancrias e seguros Actividade imobiliria Actividade agrcola Associao etc...
Operaes internas (art13)

Bens cuja transmisso no TN seja isenta de imposto Acordos internacionais Automveis para deficientes Etc.
Isenes
Isenes simples ou incompletas
As isenes simples ou incompletas traduzem-se pela no liquidao de imposto na venda ou na prestao de servios mas que no conferem o direito deduo do imposto suportado nas aquisies (a montante).
So deste tipo as isenes nas operaes internas e as do regime especial de iseno.
Com direito deduo

Completas
Exportaes (art14)
Bens transmitidos para fora da CE Transportes internacionais Transportes de, e para as regies Autnomas Etc.
outras (art15)
Bens colocados em reas isentas
Entrepostos Zonas Francas Etc.
34
Isenes
Isenes completas
As isenes completas traduzem-se pela no liquidao do imposto na venda ou na prestao de servios mas que conferem ao sujeito passivo o direito deduo do imposto suportado a montante, o que faz com que a carga fiscal incidente nos estdios anteriores seja totalmente anulada. Estas isenes aplicam-se s exportaes, a determinadas operaes assimiladas a exportaes, a algumas operaes ligadas a regimes aduaneiros suspensivos e ainda s transmisses de bens para outros Estados membros da Unio Europeia, nos termos do disposto no Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias de bens.
Isenes
Exemplo Considere-se a hiptese de uma transmisso de um bem, sujeito a IVA taxa de 20%, efectuada por um retalhista em Julho de 2008 , nas situaes A, B e C, com uma margem de comercializao de 30%. A Operao tributada
Aquisies Venda IVA a entregar
100 + 20 custo + IVA
130 + 26 =156 preo + IVA
26 20 = 6
Isenes
B Iseno incompleta
100 + 20 custo
156 preo
35
Isenes
C Iseno completa
100 + 20 custo + IVA
130 + 0 = 130 preo
0 20 = 20
Renncia iseno
Podero renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes: Os sujeitos passivos que realizem prestaes de servios que tenham por objecto a formao profissional; (N. 10 do art. 9.) Os sujeitos passivos que forneam aos seus empregados servio de alimentao e bebidas; (N. 36 do art. 9.) Os estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares privados que efectuem prestaes de servios mdicos e sanitrios e operaes conexas; (N. 2 do art. 9.)
Renncia iseno
Podero renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes: Os sujeitos passivos que procedam locao de prdios urbanos ou fraces autnomas destes a outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em actividades que conferem direito deduo, podem renunciar iseno prevista no n. 29) do artigo 9. (N. 4 do art. 12.) Os sujeitos passivos que efectuem a transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos, fraces autnomas destes ou terrenos para construo a favor de outros sujeitos passivos, que os utilizem, total ou predominantemente, em actividades que conferem direito deduo, podem renunciar iseno prevista no n. 30) do artigo 9.. (N. 5 do art. 12.) Os termos e as condies para a renncia iseno prevista nos n.os 4 e 5 so estabelecidos em legislao especial.
Regime de renncia publicado em anexo ao DL 21/2007, de 29/1
36
Renncia iseno
Quem pode renunciar? Conjugando o disposto nos n.os 4 e 5 do artigo 12. do Cdigo do IVA, com a redaco que lhes foi dada pelo artigo 1. do Decreto-Lei n. 21/2007, de 29 de Janeiro,com o artigo 3. e sem prejuzo do artigo 2., ambos do Regime da renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis, podem renunciar s isenes previstas nos actuais n.os 29 e 30 (anteriores n.os 30 e 31) do artigo 9. do Cdigo do IVA os sujeitos passivos que procedam: a) locao de prdios urbanos ou fraces autnomas destes; b) transmisso do direito de propriedade de prdios urbanos ou fraces autnomas destes; c) transmisso de terrenos para construo;
Renncia iseno
Desde que, em todos os casos: d) os respectivos locatrios ou adquirentes sejam, igualmente, sujeitos passivos que utilizem os imveis, total ou predominantemente, em actividades que conferem direito deduo; e) O locador e o locatrio ou o transmitente e o adquirente:
Exeram exclusivamente actividades que conferem o direito deduo ou, exercendo simultaneamente actividades que conferem o direito deduo e outras que no conferem esse direito, o conjunto das actividades que conferem direito deduo seja superior a 80% do total do volume de negcios. Independentemente do critrio que o sujeito passivo utilize para o exerccio do direito deduo prorata ou afectao real a percentagem de 80% determinada nos termos dos n.os 4, 5 e 6 do artigo 23. do Cdigo do IVA, com base no montante das operaes realizadas no ano anterior. Relativamente aos sujeitos passivos que iniciem a sua actividade, ser tida em considerao, no momento da renncia, a percentagem estimada para esse ano, calculada nos termos do n. 7 do artigo 23. do Cdigo do IVA.
Renncia iseno
d) O locador e o locatrio ou o transmitente e o adquirente:
Tenham uma percentagem de deduo inferior a 80%, mas apenas nos casos em que, habitualmente, exeram a actividade de construo, reconstruo ou aquisio de imveis, para venda ou para locao; No estejam enquadrados no regime especial dos pequenos retalhistas constante do artigo 60. e seguintes do Cdigo do IVA; Disponham de contabilidade organizada para efeitos de IRS ou de IRC.
37
Renncia iseno
Em que situaes se pode renunciar?
a) O imvel esteja inscrito na matriz em nome do titular, ou tenha sido pedida a sua inscrio, e no se destine a habitao. Nestes termos, no permitida a renncia na transmisso ou locao de imveis cuja inscrio na matriz ou pedido de inscrio no seja em nome do transmitente ou locador. De sublinhar que no caso de contratos realizados em simultneo, como ser o caso de uma aquisio seguida de locao, a inscrio na matriz em nome do seu proprietrio, ou o respectivo pedido de inscrio, s tem de verificar-se em relao ao sujeito passivo que realiza a transmisso do imvel no primeiro dos contratos, sem prejuzo da renncia s poder verificar-se quando estiver confirmada a titularidade da propriedade relativamente ao locador no segundo contrato.
Renncia iseno
b) A transmisso do direito de propriedade do imvel ou a sua locao envolva a totalidade do prdio ou fraco autnoma. Como tal, no permitida a renncia na transmisso ou locao de partes de um imvel, salvo se se tratar de uma fraco autnoma e, neste caso, s , igualmente, possvel relativamente totalidade da fraco. Tambm no permitida a renncia em casos de transmisso que no seja a transmisso do direito de propriedade, por exemplo a transmisso do mero direito de superfcie ou de outras figuras parcelares.
Renncia iseno
c) O imvel seja afecto a actividades que confiram direito deduo do IVA suportado. Assim, no permitida a renncia na transmisso ou locao de prdios inscritos na matriz, ou cuja inscrio tenha sido pedida, como prdios destinados a habitao, ainda que destinados a uma afectao diferente da habitao. d) No caso de locao, o valor da renda anual seja igual ou superior a 1/256 avos do valor de aquisio ou de construo do imvel;
38
Renncia iseno
e, alm disso, se trate da primeira transmisso ou locao ocorrida aps: e) a construo, quando tenha sido deduzido ou ainda seja possvel deduzir, no todo ou em parte, o IVA suportado; f) aps o imvel ter sido objecto de grandes obras de transformao ou renovao que tenham determinado uma alterao superior a 50% do valor patrimonial tributvel para efeitos do IMT, quando ainda seja possvel proceder deduo, no todo ou em parte, do IVA suportado nessas obras; g) ou, ainda, quando se trate de transmisso ou locao subsequente a uma operao efectuada com renncia iseno, e esteja a decorrer o prazo de regularizao de 20 anos previsto no n. 2 do artigo 24. do Cdigo do IVA.
Renncia iseno
Quais os requisitos a observar na renncia? Os sujeitos passivos que pretendam renunciar iseno devem solicitar um certificado, comprovativo de que esto reunidas as condies para o efeito. O pedido deve ser efectuado previamente, por via electrnica, no stio da DGCI www.dgci.minfinancas.pt, seleccionando a funcionalidade Declaraes Electrnicas, ou directamente atravs do stio www.e-financas.gov.pt, acessos condicionados existncia de uma senha (a mesma utilizada para as demais funcionalidades relacionadas com o sistema de declaraes electrnicas).
Renncia iseno
Obrigaes de liquidao No caso especfico da transmisso de imveis, cabe ao adquirente proceder liquidao do imposto devido por essas operaes. Para o efeito, deve inscrever o valor tributvel no campo 3 e o imposto liquidado no campo 4 do quadro 06. Por sua vez, o transmitente deve indicar na declarao peridica, enquanto esta no for alterada, o valor da transmisso no campo 8 do quadro 06. Na locao de bens imveis o IVA continua a ser liquidado pelo locador.
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Renncia iseno
Obrigaes de natureza declarativa Os transmitentes ou locadores que se encontrem em condies de renunciar iseno, devem apresentar uma declarao de alteraes antes de solicitarem o primeiro certificado de renncia, preenchendo, para o efeito, o campo 1 do quadro 12.
Renncia iseno
Renncia iseno
Obrigaes de natureza contabilstica: Os transmitentes e locadores devem, para efeitos do art. 44. do Cdigo do IVA, registar separadamente os proveitos e os custos relativos aos imveis a transmitir ou a locar e em que houve liquidao de imposto. O adquirente deve evidenciar separadamente na sua contabilidade o valor do imposto por si autoliquidado na aquisio dos imveis.
40
Renncia iseno
Obrigaes de facturao:
As facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos transmitentes ou locadores devem conter todos os elementos exigidos pelo actual artigo 36. (anterior artigo 35.) do Cdigo do IVA.
No caso da transmisso de imveis, devem conter a expresso IVA devido pelo adquirente, uma vez que, neste caso, cabe ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto. Todavia, se a transmisso for titulada por escritura e esta contiver os elementos exigidos pelo referido artigo 36. do Cdigo do IVA, excepo, obviamente, da numerao, e contiver igualmente a expresso acabada de indicar, a mesma substitui a factura exigida.
Renncia iseno
Direito deduo:
Obrigatoriedade da afectao real: Os sujeitos passivos que renunciem iseno do IVA nos termos do Regime de renncia iseno do IVA nas operaes relativas a bens imveis tm direito deduo do imposto suportado. Sendo obrigatrio que a deduo do imposto relativo a cada imvel, ou fraco, seja efectuada pelo mtodo da afectao real. A DGCI pode fixar critrios diferentes.
Renncia iseno
Nascimento e exerccio do direito deduo:
O direito deduo do IVA suportado nasce no momento da realizao do contrato de locao ou de transmisso; E pode ser exercido no prazo de quatro anos; A deduo s pode ser efectuada depois de os locadores e os transmitentes disporem do certificado de renncia. No caso de transmitentes ou locadores cuja actividade consista, com carcter de habitualidade, na construo de imveis para venda ou para locao - o prazo anteriormente referido elevado para oito anos. No se aplica, neste caso, a restrio prevista no n. 6 do actual artigo 78. (anterior artigo 71.) do Cdigo do IVA.
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Efeitos da opo
A opo pela tributao abrange o conjunto de todas as operaes efectuadas pelo sujeito passivo no exerccio da sua actividade e que o mesmo obrigado a permanecer no regime por que optou durante o perodo de, pelo menos, cinco anos (n.o 3 do art. 12.).
Regresso ao regime de iseno

Se, passados 5 anos, o sujeito passivo desejar o seu regresso situao inicial de iseno dever (n. 3 do art. 12.): Dar conhecimento de tal opo atravs da declarao de alteraes, a apresentar durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo, facto que produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao; Tributar as existncias remanescente e regularizar, nos termos do n. 5 do art. 24., as dedues referentes a bens do activo imobilizado.
Valor tributvel
Nas operaes internas Regra geral
O valor tributvel das transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas em territrio portugus, ser o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro (art. 16. n. 1).
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Valor tributvel - operaes internas (art16)

Valor da contraprestao
16 ns 3 e 4) se no for no todo ou em parte em dinheiro valor normal (art.
Impostos+ taxas e outras imposies Despesas acessrias debitadas ao cliente Subvenes (subsdios) directamente conexas com o preo, fixadas previamente
Juros por pagamentos diferidos Descontos, abatimentos e bnus Pagamentos em nome e por conta de terceiros Valor das embalagens no transaccionadas
Valor tributvel importao de bens (art17)

Valor aduaneiro + Impostos, direitos aduaneiros, taxas e outros encargos; Despesas acessrias
(comisses, embalagens, transporte, seguros) at ao
Descontos para pagamentos antecipado Outros descontos que figurem separadamente na factura
destino; Outras operaes relacionadas (cargas,

descargas, etc.)
Valor tributvel
Bens em 2, mo Regime de tributao da margem
Apenas so sujeitos a este regime especial de tributao da margem as transmisses de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco e antiguidades efectuadas por sujeitos passivos revendedores (art.s 1. e 3. do Decreto-Lei n. 199/96, de 18 de Outubro).
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Valor tributvel
Bens em 2, mo Regime de tributao da margem
Dispe o art. 4. daquele diploma que o valor tributvel das transmisses de bens ao abrigo deste regime constitudo pela diferena, devidamente justificada, entre a contraprestao obtida ou a obter do cliente e o preo de compra dos mesmos bens, com incluso do IVA, caso este tenha sido liquidado e venha expresso na factura de aquisio ou documento equivalente.
Bens em 2. mo
Regime de tributao da margem
No que respeita s facturas emitidas por estes revendedores, relativamente aos bens transmitidos ao abrigo deste regime, as mesmas no podero discriminar o imposto devido e devem conter a meno "IVA Bens em segunda mo" ou "IVA Objectos de arte, de coleco ou antiguidade", conforme os casos.
Taxas do imposto
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Taxas art. 18
continente 5% reduzida lista I 12% intermdia lista II 20% normal regies autnomas
(DL 347/85, de 23/08)
4% reduzida lista I 8% intermdia lista II 14% normal

Taxa que lhe corresponde
bens constitudos por agrupamento de vrias mercadorias
Se as mercadorias no sofrem alteraes e no perderem a sua individualidade Se as mercadorias sofrem alteraes ou perderem a sua individualidade
Taxa aplicvel ao conjunto final
Contractos de locao financeira

A taxa correspondente transmisso do bem dado em locao
Entrega de bens mveis montados sob encomenda

( com materiais fornecidos pelo dono da obra) Taxa aplicvel s transmisses de bens aps a execuo da empreitada
45
IVA a entregar
Para determinar o valor do imposto a entregar ao Estado, os sujeitos passivos deduziro ao imposto liquidado sobre as operaes tributveis que efectuarem (outputs):
O imposto devido ou pago aos seus fornecedores pela aquisio de bens ou servios (art. 19. n. 1, alnea a)); O imposto devido pela importao de bens (art. 19 n. 1, alnea b));
IVA a entregar
Para determinar o valor do imposto a entregar ao Estado, os sujeitos passivos deduziro ao imposto liquidado sobre as operaes tributveis que efectuarem (outputs): O imposto pago pela aquisio dos bens ou dos servios indicados nas alneas i) e j) do n. 1 do artigo 2., no n. 8, na alnea a) do n. 10 e nos n.os 11, 13 e 16, na alnea b) do n. 17 e nos n.os 19 e 22 do artigo 6.; (art. 19. n. 1, alnea c)); O imposto pago como destinatrio de operaes tributveis efectuadas por sujeitos passivos estabelecidos no estrangeiro, quando estes no tenham no territrio nacional um representante legalmente acreditado e no tenham facturado o imposto; (art. 19.
n. 1, alnea d));
Condies do direito deduo

Nos termos do n. 2 do art. 19. para que haja lugar deduo necessrio que o imposto a deduzir conste de factura, documento equivalente ou de recibo do pagamento do IVA que integra as declaraes de importao Relativamente s facturas ou documentos equivalentes que permitem o exerccio do direito deduo, apenas so consideradas as que tenham sido emitidas sob forma legal, i.e., aquelas que preencham os requisitos mencionados no n. 5 do art. 35. e art. 5. do DL 198/90.
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Nos termos do n. 2 do art. 19. para que haja lugar deduo necessrio que o imposto a deduzir conste de factura, documento equivalente ou de recibo do pagamento do IVA que integra as declaraes de importao Relativamente s facturas ou documentos equivalentes que permitem o exerccio do direito deduo, apenas so consideradas as que tenham sido emitidas sob forma legal, i.e., aquelas que preencham os requisitos mencionados no n. 5 do art. 35. .

Condies temporais O direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel tal como definido nos art.s 7. e 8.. A deduo do imposto suportado dever ser efectuada na declarao do perodo de imposto em que se tiver verificado a recepo dos documentos por parte do sujeito passivo adquirente (art. 22. n. 2).
Porm, se a recepo desses documentos tiver lugar em perodo diferente quele em que se verificou a sua emisso, poder esse imposto ser deduzido, se ainda for possvel, na declarao do perodo de imposto em que os mesmos foram emitidos (art. 22. n. 3).
.
47

Exemplo: Considere-se que em 5 de Julho de 2008 a firma Costa & Costa, Lda. emitiu uma factura relativa a uma venda efectuada firma Barcabela, Lda. que foi por esta recepcionada no dia 27 desse ms. Estando a firma Barcabela, Lda. enquadrada no regime normal mensal, dever efectuar a deduo do imposto, constante da factura, na declarao peridica a enviar at ao dia 10 de Setembro com referncia ao ms de Julho. Supondo agora que a factura, recepcionada em 27 de Julho de 2008, tinha sido emitida pela firma Costa & Costa, Lda. em 29 de Junho de 2008. A deduo desse imposto poderia ainda ser efectuada na declarao peridica relativa ao ms de Junho a enviar ao SIVA at ao dia 10 de Agosto.
Mecanismos do direito deduo

O exerccio do direito deduo efectua-se, como j foi referido, mediante subtraco ao montante global do imposto devido pelas operaes tributveis do sujeito passivo, durante um perodo de declarao (ms ou trimestre), do montante do imposto dedutvel, durante o mesmo perodo, podendo em cada um dos perodos de imposto verificar-se uma das seguintes situaes: Imposto liquidado > imposto dedutvel = Imposto a entegar Imposto liquidado = imposto dedutvel = Nada a entregar Imposto liquidado < imposto dedutvel = Crdito de imposto
Limitaes e excluses do direito deduo

S confere direito deduo o imposto suportado pelo sujeito passivo nas aquisies destinadas realizao de operaes sujeitas a imposto e dele no isentas, ou seja: Transmisses de bens e prestaes de servios sujeitas a imposto e dele no isentas (art. 20. n.1, alnea a)).
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Limitaes e excluses do direito deduo

O direito deduo tambm permitido quando os sujeitos passivos realizem determinadas operaes que, para este efeito, so assimiladas a operaes tributveis taxa zero, que consistam em: Exportaes e operaes isentas nos termos do art. 14.;
Operaes efectuadas no estrangeiro que seriam tributveis se fossem efectuadas no territrio nacional; Prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel dos bens importados, nos termos da alnea b) do n. 2 do art. 17.;
excludo do direito deduo
O imposto pago em aquisies que sejam efectuadas em nome e por conta do cliente e contabilizadas nas respectivas conta de terceiros dado que as mesmas, sendo reembolsadas pelo cliente, no so suportadas de facto pelo sujeito passivo nem fazem parte da base tributvel para efeitos de IVA (art. 20. n. 2);

O IVA suportado com a aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos, sempre que a venda ou explorao destes bens no constitua objecto da actividade do sujeito passivo (alneas a) dos n. s 1 e 2 do art. 21.).
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O IVA contido nas despesas com combustveis, normalmente utilizveis em viaturas automveis, exceptuando 50% do IVA suportado na aquisio de gasleo e de gases de petrleo liquefeitos (GPL) ou quando no se tratarem dos bens a seguir indicados, caso em que o imposto relativo aos consumos de gasleo e GPL totalmente dedutvel (art. 21. n. 1, alnea b) e n. 2, alnea a)):
Casos em que o imposto dos combustveis totalmente dedutvel

- Veculos pesados de passageiros; - Veculos licenciados para transportes pblicos, excepto os rent-a-car; - Mquinas consumidoras de gasleo ou GPL, que no sejam veculos matriculados; Tractores com emprego exclusivo ou predominantemente na realizao de operaes culturais inerentes actividade agrcola

Despesas de transportes e viagens de negcios do sujeito passivo do imposto e do seu pessoal, incluindo as portagens; Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e tabaco e despesas de recepo, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa e as despesas relativas a imveis ou parte de imveis e seu equipamento destinados principalmente a tais recepes; Despesas de divertimento e de luxo, sendo consideradas como tal as que, pela sua natureza ou pelo seu montante, no constituam despesas normais de explorao
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No excludo do direito deduo

O IVA suportado com o fornecimento ao pessoal da empresa, efectuado pelo prprio sujeito passivo, de alojamento, alimentao e bebidas, em cantinas, economatos, dormitrios e similares (art. 21. n. 2, alnea b)).

O IVA devido pelas aquisies de bens em segunda mo, de objectos de arte, de coleco e antiguidades sempre que o valor tributvel da transmisso posterior, de acordo com o regime aplicado a estes bens([1]), consista na diferena entre o preo da venda e o preo de compra (art. 21. n. 3).
([1])
Vide Decreto-lei n. 199/96, de 18 de Outubro.
Sujeitos passivos mistos

So sujeitos passivos que realizam operaes tributveis que conferem direito deduo simultaneamente com operaes isentas sem direito deduo.
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Fundamentao para a excluso do direito deduo

Repare-se que a excluso do direito deduo do IVA contido nas aquisies dos bens e servios atrs referidos se baseia na sua natureza a qual possibilita o seu desvio para consumos particulares que nada tm a ver com a actividade empresarial ou profissional do sujeito passivo.
Modalidades do exerccio do direito deduo

Mtodo de subtraco ou de imputao o qual consiste na subtraco do IVA dedutvel em cada perodo (ms ou trimestre) ao IVA liquidado respeitante ao mesmo perodo (art. 22. n. 1);
Mtodo do reporte, atravs do qual se transfere para o perodo ou perodos seguintes o crdito do imposto a favor do sujeito passivo em determinado perodo (art. 22. n. 4);
52

Mtodo do reembolso, o qual consiste em solicitar ao Estado a restituio do crdito de imposto a favor do sujeito passivo, desde que verificadas as condies previstas nos n. s 5 ou 6 do art. 22. e os requisitos exigidos no Despacho Normativo n. 53/2005, de 15 de Dezembro.
REEMBOLSOS DN 53/2005
Pretendeu-se: 1. Simplificar procedimentos quer dos contribuintes quer da administrao fiscal; 2. Criar condies para o pagamento dos reembolsos nos prazos regulamentares; 3. Introduzir alteraes que permitem: 1. Maior controlo sobre a legitimidade dos reembolsos; 2. Maior controlo sobre as entidades beneficirias dos reembolsos, exigindo-se uma conta bancria e a apresentao de garantia bancria no primeiro reembolso; 3. Induzir o cumprimento declarativo fazendo depender o pagamento de reembolsos das entregas declarativas de IVA e IR;
4. Substituir a verificao dos requisitos formais dos reembolsos por procedimentos automticos, atravs da sua validao online; 5. Automatizar procedimentos de verificao da legitimidade do reembolso, nomeadamente atravs do cruzamento das importaes com a base de dados da DGAIEC 6. Substituir a actual informao exaustiva dos reembolsos por seleco a partir de uma matriz de risco, passando todos os pedidos a ser submetidos a um sistema de indicadores de risco, de carcter dinmico, de acordo com o qual so definidas as prioridades e os nveis de interveno por parte da Inspeco Tributria, seleccionando-se de um forma objectiva os sujeitos passivos a inspeccionar.
53
Sempre que seja solicitado reembolso (campo 95 da declarao peridica preenchido), devem ser remetidas, dentro do prazo legal e em anexo declarao peridica de IVA, as seguintes relaes:
Relao de Clientes contendo a discriminao das operaes isentas constantes do campo 8 do quadro 06 da declarao peridica do IVA Relao de Fornecedores - com discriminao das operaes que deram origem a deduo do imposto e que corresponder ao somatrio dos valores inscritos nos campos 20,21,22,23,24,65 e 67 do quadro 06 da declarao peridica do IVA Relao dos sujeitos passivos a que respeitam as regularizaes com a discriminao do IVA relativo s regularizaes efectuadas a favor do sujeito passivo e que corresponder ao valor inscrito no campo 40 do quadro 06 da declarao peridica do IVA
Quando o campo 61 do quadro 06 da declarao peridica do IVA em que solicitado reembolso se encontrar preenchido, isto , quando existir excesso a reportar do perodo anterior, e verificadas, em simultneo, as duas seguintes condies: o crdito de imposto reportado do perodo anterior (campo 61 do quadro 06 da DP do IVA) superior a 25% do reembolso pedido (campo 95 da DP),e o IVA dedutvel do perodo em que solicitado o reembolso (perodo n) inferior ao reembolso pedido, isto , o somatrio dos valores inscritos nos campos 20,21,22,23,24, 65 e 67 do quadro 06 da declarao peridica do IVA do perodo (n) inferior ao valor inscrito no campo 95; Deve, para alm das relaes de Clientes, Fornecedores e Regularizaes relativas ao perodo de imposto (perodo n), entregar ainda as mesmas relaes relativas ao perodo anterior (n1). Caso ocorram as duas condies anteriormente assinaladas, e se verifique em (n-1) situao de excesso a reportar de perodo anterior, devero ser enviadas as relaes de Clientes, Fornecedores e Regularizaes referentes ao perodo (n-2) e assim
Sujeitos passivos mistos art. 23

Direito deduo
O direito deduo incompleto. Apenas podem deduzir o IVA suportado para a realizao das operaes tributadas, sujeitas ou isentas com direito deduo art. 20 do CIVA
54

Determinao do direito deduo
Mtodo da percentagem ou pr rata de deduo Mtodo de afectao real Aplicao simultnea dos dois mtodos.

Mtodo de afectao real
Por opo do sujeito passivo. No necessria prvia comunicao, mas deve constar da declarao de inicio ou de alteraes.
Clculo do pro rata
Por imposio da administrao fiscal
Apuramento do imposto
55
Imposto liquidado pelo sujeito passivo

Liquidado aos clientes
Vendas + servios prestados Recebimentos adiantados
Imposto suportado pelo SP e dedutvel

Aquisies de bens e servios
Existncias Imobilizado Outros bens e servios
Liquidado P/S Passivo

(nos termos do art6 e n3 art30)
Liquidado P/ S.Passivo
(nos termos do art6 e n3 art30)
Liquidado /no Recupervel

Auto consumo externo Afectao a sector isento Operaes gratuitas
Adiantamento a Fornecedores Importaes
Ou
Regularizaes de imposto
De imposto liquidado
Erros e omisses Devolues e descontos Anulao de recebimentos antecipados Crditos incobrveis
art. 78
De imposto deduzido
Devolues, descontos, etc... Pagamentos antecipados
art. 23, n6
>0
Imposto a pagar
Imposto Apurado Crdito a reportar
<0
(perodo seguinte)
Reembolso
56
Obrigaes dos S.P. no Regime Normal
Sntese
De pagamento
De facturao
Obrigaes
Declarativas
De escriturao
1 de pagamento
Regra geral em simultneo com a declarao peridica art27,n1 Imposto indevidamente liquidado prazo de 15 dias na Tesouraria de Finanas art. 27, n2 Imposto liquidado P/ aquisio dos servios referidos no art. 6 (ns 8 e 10, al.a), e nos termos do n3 do art. 29 at ao dia 20 do 2 ms seguinte na Tesouraria de Finanas art. 27, ns 3 e 4
Para sujeitos passivos que no estejam obrigados entrega de declarao peridica nos termos do art 41
Actos isolados at ao fim do ms seguinte na tesouraria
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Sada de bens de entreposto no aduaneiro

Quando a sada dos bens do regime de entreposto no aduaneiro a que se refere o n. 6 do art. 15. for efectuada por uma pessoa que no esteja obrigada apresentao da declarao prevista no art. 41., o imposto dever ser entregue na Tesouraria da Fazenda Pblica competente at ao final do ms seguinte quele em que o imposto se torne exigvel (art. 27. n. 6).
1 de pagamento
Exemplo: Uma empresa enquadrada no regime normal de periodicidade trimestral, enviou no dia 5 de Maio a declarao peridica do 1. trimestre de 2008, na qual apurou imposto a pagar de 5.000.00 . Contudo s veio a efectuar o pagamento em 15 de Junho de 2008. Em que moldes feito este pagamento e onde?
Portaria 92/2004, de 23 de Janeiro

1. aprovado o modelo de impresso, em anexo presente portaria, que constitui o Documento nico de Cobrana (DUC). 2. O modelo referido no nmero anterior deve ser utilizado, a partir de 1 de Fevereiro de 2004, para os pagamentos do IVA que no sejam efectuados com a entrega da declarao peridica ou em processo de execuo fiscal.
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Importaes no acto do desembarao alfandegrio, nos Servios Aduaneiros competentes art. 28, ns 4 e 5 Arremataes/vendas Judiciais no acto de pagamento, mediante guias art. 28, ns 4 e 5 Liquidao pelos Servios
Liquidao oficiosa
At 90 dias a contar da notificao na Tesouraria de Finanas (art. 88)
Liquidao adicional ou liquidao por falta de pagamento

Prazo no inferior a 30 dias na Tesouraria de Finanas. ( art.28, ns 1 e 2)
2 - Declarativas
De manifestao nica (29, n1 a))
Declarao de inicio de actividade (31) Declarao de alteraes(32) Declarao de cessao(33 e 34)
De manifestao peridica 29,n1 c)

Declarao mensal at ao dia 10 do segundo ms seguinte (41, n1 a)) Declarao trimestral at ao dia 15 do segundo ms seguinte ao trimestre (41, n1 b)) Declarao Ocasional acto isolado at ao fim do ms seguinte (43)
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De manifestao anual
Anexos L,M e N (29, n1 d)) Anexos O e P (29, n1 e) e f))
Declarao de incio de actividade

Sempre que determinada pessoa singular ou colectiva pretenda exercer uma actividade sujeita a IVA dever, antes de iniciar essa actividade, apresentar uma declarao de incio em qualquer repartio de finanas ou noutro local legalmente autorizado (art. 31. n. 1). As declaraes referidas nos artigos 31. a 33. so enviadas por transmisso electrnica de dados ou apresentadas em qualquer servio de finanas ou noutro local legalmente autorizado, por declarao verbal efectuada pelo sujeito passivo, de todos os elementos necessrios ao registo e incio da actividade, alterao dos dados constantes daquele registo e cessao da actividade, sendo estes imediatamente introduzidos no sistema informtico e confirmados pelo declarante, aps a sua impresso em documento tipificado. (Art. 35. n. 1)
Declarao de incio de actividade
Do cumprimento desta obrigao esto dispensados os sujeitos passivos pela prtica de uma s operao tributvel, excepto se a mesma exceder o limite previsto nas alneas e) e f) do n. 1 do artigo 29..
Acto isolado
25.000.00
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Volume de negcios Enquadramento

Estabelece o art. 41. que o volume de negcios constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas pelo sujeito passivo. Para o clculo deste valor no sero no entanto consideradas: As operaes previstas nos n s 27 e 28 do art. 9., quando sejam exercidas com carcter acessrio; As operaes a que se referem os n s 29 e 30 do art. 9., quando constituam operaes acessrias e no tenha havido relativamente a elas renuncia iseno; As operaes sobre bens de investimento corpreos ou incorpreos.
Representante Fiscal
Os sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio nacional, que aqui pratiquem operaes tributveis e que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro Estado membro podem proceder nomeao de um representante, sujeito passivo do imposto sobre o valor acrescentado no territrio nacional, munido de procurao com poderes bastantes. (N. 1 do artigo
30.) Com a entrada em vigor do DL 179/2002, de 3 de Agosto, passa a ser facultativa a nomeao de representante fiscal relativamente a entidades que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro Estado-Membro da Comunidade Europeia. Deste modo, a obrigao de nomeao de representante fiscal no territrio nacional, prevista no Cdigo do IVA e no Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, permanece unicamente para as entidades residentes em pases terceiros
Os sujeitos passivos no residentes, sem estabelecimento estvel em territrio nacional, que aqui pratiquem operaes tributveis e que no disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio noutro Estado membro esto obrigados a nomear um representante, sujeito passivo do imposto sobre o valor acrescentado no territrio nacional, munido de procurao com poderes bastantes. (N. 2 do art. 30.)
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O representante deve cumprir todas as obrigaes decorrentes da aplicao do CIVA, incluindo a do registo, e devedor do imposto que se mostre devido pelas operaes realizadas pelo representado. A nomeao do representante deve ser comunicada parte contratante antes de ser efectuada a operao. O sujeito passivo no estabelecido em territrio nacional solidariamente responsvel com o representante pelo pagamento do imposto.
Declarao de Alteraes
Quando haja alteraes declarao de incio
No prazo de 15 dias
Declarao Declarao de de Alteraes Alteraes
Transmisso electrnica de dados, em qualquer Servio de Finanas em papel ou verbalmente
Declarao de cessao
Quando haja cessao de actividade nos termos do art. 33. do CIVA
Transmisso electrnica de dados, em qualquer Servio de Finanas em papel ou verbalmente
DECLARA DECLARA O DE O DE CESSAO CESSAO
No prazo de 30 dias
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Conceito de cessao para efeitos de iva

Para efeitos e iva, considera-se verificada a cessao da actividade exercida pelo sujeito passivo no momento em que ocorra qualquer dos seguintes factos: a) Deixem de praticar -se actos relacionados com actividades determinantes da tributao durante um perodo de dois anos consecutivos, caso em que se presumem transmitidos, nos termos da alnea f) do n. 3 do artigo 3., os bens a essa data existentes no activo da empresa; (Afectao a uso prprio) b) Se esgote o activo da empresa, pela venda dos bens que o constituem ou pela sua afectao a uso prprio do titular, do pessoal ou, em geral, a fins alheios mesma, bem como pela sua transmisso gratuita; c) Seja partilhada a herana indivisa de que faam parte o estabelecimento ou os bens afectos ao exerccio da actividade;
Cessao oficiosa
A administrao fiscal, desde que tenha conhecimento fundamentado de que o sujeito passivo no exerce nem tem inteno de continuar a exercer a actividade, pode declarar oficiosamente a cessao da mesma (art. 34. n. 2).
Periodicidade das declaraes

Os sujeitos passivos tributados pelo regime normal podem ficar enquadrados: No regime normal mensal se o volume de negcios do ano anterior foi igual ou superior a 650.000.00 ; No regime normal trimestral se o volume de negcios do ano anterior for inferior a 650.000.00 .
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Opo pelo Regime Normal Mensal

No entanto, os sujeitos passivos abrangidos pelo perodo de entrega trimestral podero, caso comuniquem previamente Direco-Geral dos Impostos, atravs de meno expressa nas declaraes de incio de actividade ou de alteraes, referidas respectivamente nos art.s 31. e 32., conforme os casos, optar pelo regime de entrega mensal, facto que produz efeitos desde a data da sua apresentao, no caso da declarao de incio de actividade, ou a partir do dia 1 de Janeiro do ano da sua apresentao, no caso da declarao de alteraes a qual s poder ser apresentada durante o ms de Janeiro de cada ano (art. 41.).
Perodo de imposto s/ movimento

Note-se que a inexistncia em dado perodo de operaes tributveis no desobriga o sujeito passivo do envio da respectiva declarao peridica, apenas estando dispensados os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto excepto quando essas operaes permitam o direito deduo do imposto suportado nos termos da alnea b) do n. 1 do art. 20. (art. 29. n .s 2 ).
Dispensa do envio dos mapas recapitulativos de clientes e fornecedores

Apenas esto dispensados do cumprimento desta obrigao os sujeitos passivos que pratiquem operaes em relao s quais o seu cumprimento seja especialmente difcil. Esta dispensa dada pelo Ministro das Finanas (art. 28. n. 11).
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3- de Facturao
Obrigatoriedade de emisso por cada operao Tributvel (28, n1 b)) Facturao Global (28, n6) Prazos e Formalismos na Emisso de facturas (36) Mercadorias Consignao (38) Obrigatoriedade de Repercusso do Imposto (37) Emisso c/ Imposto Includo no Preo (39) Dispensa da obrigao de Facturar (substituio p/ Talo de venda) (40)
Obrigao de Facturao Facturao c/ imposto includo / converso art. 49 Conservao de livros, registos e documentos (art. 52) Contribuintes c/ actividade em Vrios estabelecimentos
Centralizao da escrita (76n1 e 3) Registo dos movimentos de cada estabelecimento incluindo os efectuados entre si (76 n2)
Obrigao de Facturao
Por cada transmisso de bens, prestao de servios ou recebimento antecipado, o sujeito passivo obrigado a emitir uma factura ou documento equivalente([1]) (art. 29. n. 1, alnea b)). H ainda obrigatoriedade de emisso de factura sempre que se verifique qualquer alterao do valor tributvel de uma operao ou do imposto respectivo (art. 29. n. 7 e art. 78. n. 6).
[1]) So considerados documentos equivalentes as notas de crdito, as facturas-recibo e os recibos. As guias de remessa no so consideradas como tal, sendo exigvel a emisso subsequente da factura. O Ministro das Finanas poder tambm, nos casos em que julgue conveniente e nos termos art. 40. n. 5 do CIVA, equiparar certos documentos de uso comercial habitual a facturas.
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Obrigao de Facturao
Emisso de factura Emisso de factura ou documento ou documento equivalente equivalente
Transmisso de bens ou prestaes de servios
Pagamentos antecipados
Alteraes do valor tributvel
Facturas globais
no entanto possvel a emisso de facturas globais, por um prazo no superior a um ms, desde que o sujeito passivo comunique previamente essa pretenso Direco-Geral dos Impostos e por cada transaco seja emitida uma guia ou nota de remessa que no seu conjunto (factura global e guia de remessa) contenham os elementos referidos no n. 5 do art. 36. (art. 29. n. 6).
Prazo Regra geral

Regra geral, as facturas ou documentos equivalentes tero de ser emitidos at ao 5. dia til seguinte quele em que, nos termos do art. 7., o imposto devido (art. 36. n. 1).
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Excepes
Quando haja pagamentos antecipados, a emisso da factura ou documento equivalente deve coincidir com o recebimento do montante em causa (art. 36. n. 1); Quando haja processamento de facturas globais, o seu processamento no poder ultrapassar 5 dias teis do termo do perodo a que respeitam (art. 36. n. 2); Quando haja entrega de mercadorias consignao, as facturas devero ser emitidas at ao 5. dia til ao do seu envio (art. 38. n. 1, alnea a));
Excepes
Quando as mercadorias forem postas disposio do consignante por parte do consignatrio, o prazo para a emiso da factura de 5 dias teis contados do momento da sua entrega (art. 38., n. 1, alnea b)); Quando as mercadorias enviadas consignao no forem devolvidas pelo destinatrio no prazo de um ano, os 5 dias teis sero contados a partir do termo desse prazo (art. 37. n. 1, alnea b) conjugado com o n. 6 do art. 7.); Quando houver devoluo de mercadorias anteriormente transaccionadas entre as mesmas pessoas, as facturas ou documentos equivalentes podero ser substitudas por guias ou notas de devoluo as quais devero ser processadas o mais tardar no 5. dia til seguinte data da devoluo (art. 35. n. 3).
Excepes
Quando as mercadorias forem postas disposio do consignante por parte do consignatrio, o prazo para a emiso da factura de 5 dias teis contados do momento da sua entrega (art. 37., n. 1, alnea b)); Quando as mercadorias enviadas consignao no forem devolvidas pelo destinatrio no prazo de um ano, os 5 dias teis sero contados a partir do termo desse prazo (art. 38. n. 1, alnea b) conjugado com o n. 6 do art. 7.); Quando houver devoluo de mercadorias anteriormente transaccionadas entre as mesmas pessoas, as facturas ou documentos equivalentes podero ser substitudas por guias ou notas de devoluo as quais devero ser processadas o mais tardar no 5. dia til seguinte data da devoluo (art. 38. n. 3).
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Facturas em duplicado
As facturas ou documentos equivalentes sero processados em duplicado, sendo o original para o cliente e o duplicado para o fornecedor, e sero datadas e numeradas sequencialmente (art. 36. ns 4 e 5
Elementos da factura
Os nomes, firmas ou denominaes sociais e a sede ou domiclio do fornecedor dos bens ou prestador de servios e do destinatrio ou adquirente, bem como os correspondentes nmeros de identificao fiscal dos sujeitos passivos de imposto; A quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados, com especificao dos elementos necessrios determinao da taxa aplicvel. As embalagens no transaccionadas devero ser objecto de indicao separada e com meno expressa de que foi acordada a sua devoluo;
O preo lquido de imposto e de outros elementos includos no valor tributvel; As taxas aplicveis e o montante do imposto devido; O motivo justificativo da no aplicao do imposto, se for caso disso([1]).
([1])
Isenes ou outras situaes em que no haja lugar a imposto. Neste caso dever sempre indicar-se o motivo.
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Requisitos das facturas

Para alm das formalidades estabelecidas no n. 5 do art. 36., acresce ainda o disposto no art. 5. do Decreto Lei n.198/90, de 19 de Junho, o qual obriga a que a numerao e a impresso das facturas e documentos equivalentes devam obedecer aos requisitos exigidos no artigo 5., no n. 7 do artigo 6., nos n.os 1 e 2 do artigo 8. e nos artigos 9. a 12. do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho designadamente serem impressos em tipografia autorizada pelo Ministro das Finanas ou atravs de mecanismos de sada de computador.
No caso da operao ou operaes s quais se reporta a factura compreenderem bens ou servios sujeitos a taxas diferentes, os elementos atrs mencionados respeitantes determinao do imposto, devero ser indicados separadamente, segundo a taxa aplicvel Quando se trate de retalhistas ou prestadores de servios obrigados emisso de factura, poder no haver discriminao dos elementos relativos ao preo lquido, taxa(s) correspondente(s) e ao imposto, indicando-se apenas o preo com imposto includo e a taxa(s) respectiva(s) (art. 39.).
Notas de devoluo
As guias ou notas de devoluo tero de fazer referncia factura a que respeitam e conter os elementos relativos identificao dos operadores econmicos em causa (fornecedor e adquirente), bem como identificao dos bens ou servios.
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Repercusso do imposto
Afectao a uso prprio
Em IVA obrigatria a repercurso do imposto, pelo que este ter de ser adicionado ao valor da factura ou documento equivalente. Exceptua-se desta regra o imposto devido pela prtica das operaes referidas na alnea f) do n. 3 do artigo 3. e nas alneas a) e b) do n. 2 do artigo 4.. (art. 37. n.s 1 e 3). Quando a emisso de factura no for obrigatria, dever o imposto ser includo no preo efectuando-se assim a repercusso do imposto (art. 37. n. 2).
Utilizao de bens ou prestao de servios para o prprio
Dispensa de facturao
Esto dispensados de emitir factura ou documento equivalente os sujeitos passivos que pratiquem exclusivamente operaes isentas de imposto, excepto quando essas operaes dem lugar a deduo nos termos da alnea b) do n. 1 do art. 20. (art. 29. n. 3).
Dispensa de facturao
dispensada a obrigao de facturao nas operaes a seguir mencionadas sempre que o cliente seja um particular que no destine os bens ou servios adquiridos ao exerccio de uma actividade comercial, industrial ou profissional e a transaco seja efectuada a dinheiro: a) Transmisses de bens efectuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes; b) Transmisses de bens feitas atravs de aparelhos de distribuio automtica; c) Prestaes de servios em que seja habitual a emisso de talo, bilhete de ingresso ou de transporte, senha ou outro documento impresso e ao portador comprovativo do pagamento; d) Outras prestaes de servios cujo valor seja inferior a 10.
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Condies para a dispensa de facturao
A dispensa de facturao poder ainda ser extensvel a outros sujeitos passivos sempre que estes forneam ao pblico servios que pela sua frequncia e valor limitado tornem onerosa a sua facturao. Esta dispensa s poder ser declarada pelo Ministro das Finanas o qual poder tambm, se a dispensa de facturao favorecer a evaso fiscal, restringi-la ou exigir a emisso de documento adequado comprovao da operao efectuada (art. 40. n.s 5 e 6).
Talo de venda
No obstante a dispensa de facturao atrs referida, os retalhistas e os prestadores de servios so obrigados a emitir um talo de venda por cada transmisso de bens ou prestao de servios que efectuarem. Os tales de venda devem ser datados, numerados sequencialmente e impressos em tipografias autorizadas([1]) ou emitidos por mquinas registadoras, terminais electrnicos ou balanas electrnicas com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da fita da mquina (art. 40. n. 2).
([1]) Vide art. 5. do Decreto-Lei n. 198/90, de 19 de Junho que remete para o Decreto-Lei n. 147/2003.
Elementos do talo de venda

Os tales que sejam pr-impressos ou emitidos por mquinas registadoras ou balanas electrnicas, devero ainda conter os seguintes elementos (art. 40. n. 3): Denominao social e nmero de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou prestador de servios; A designao usual dos bens ou servios; O preo lquido de imposto; As taxas aplicveis; O montante do imposto devido ou o preo com a incluso do imposto e a taxa ou taxas aplicveis.
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Tales de venda
Refira-se ainda que sempre que o adquirente dos bens ou servios for um sujeito passivo de imposto, a exigncia de factura sempre obrigatria independentemente de haver dispensa de facturao nos termos do art. 39. (art. 40. n. 4).
Dec-Lei n. 290-D/99, de 2/8 Dec-Lei n. 196/2007, de 15/5
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Condies tcnicas para a emisso, conservao e arquivamento das facturas ou documentos equivalentes emitidos por via electrnica
Os sistemas informticos de emisso, de recepo e de arquivamento de facturas ou documentos equivalentes em formato electrnico devem garantir as seguintes funcionalidades: a) A autenticidade da origem de cada factura electrnica ou documento equivalente; b) A integridade do contedo da factura electrnica ou documento equivalente; c) A integridade da sequncia das facturas electrnicas ou documentos equivalentes; d) A validao cronolgica das mensagens emitidas como facturas electrnicas ou documentos equivalentes; e) O arquivamento, em suporte informtico, das facturas ou documentos equivalentes emitidos e recebidos por via electrnica;
Os sistemas informticos de emisso, de recepo e de arquivamento de facturas ou documentos equivalentes em formato electrnico devem garantir as seguintes funcionalidades: f) A manuteno, durante o perodo previsto no artigo 52. (10 anos)do Cdigo do IVA, da autenticidade, integridade e disponibilidade do contedo original das facturas e documentos equivalentes emitidos e recebidos por via electrnica; g) O no repdio da origem e recepo das mensagens; h) A no duplicao das facturas ou documentos equivalentes emitidos e recebidos por via electrnica; i) Mecanismos que permitam verificar que o certificado utilizado pelo emissor da factura electrnica ou documento equivalente no se encontra revogado, caduco ou suspenso na respectiva data de emisso.
As funcionalidades dos sistemas informticos de emisso, de recepo e de arquivamento de facturas ou documentos equivalentes em formato electrnico podem ser asseguradas, no todo ou em parte, por terceiros em nome e por conta do sujeito passivo.
Emisso de factura atravs de meios electrnicos

As facturas ou documentos equivalentes podem, sob reserva de aceitao pelo destinatrio, ser emitidos por via electrnica, desde que seja garantida a autenticidade da sua origem e a integridade do seu contedo e adoptado um dos seguintes procedimentos: a) Aposio de uma assinatura electrnica avanada nos termos do DecretoLei n. 290-D/99, de 2 de Agosto, na redaco que lhe foi dada pelos Decretos-Leis n.s 62/2003, de 3 de Abril, 165/2004, de 6 de Julho, e 116A/2006, de 16 de Junho; b) Utilizao de um sistema de intercmbio electrnico de dados, desde que os respectivos emitentes e destinatrios outorguem um acordo que siga as condies jurdicas do Acordo tipo EDI europeu, aprovado pela Recomendao n. 1994/820/CE, da Comisso, de 19 de Outubro.
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Conservao
1 - As facturas e documentos equivalentes emitidos e recebidos por via electrnica devem ser conservados, sem alteraes, por ordem cronolgica de emisso e recepo. 2 - O processamento automtico efectuado pelos sistemas informticos de facturao por via electrnica deve incluir o registo dos dados relativos aos documentos mencionados no nmero anterior de forma a garantir uma transferncia exacta e completa dos dados para os suportes de arquivamento. 3 - Para garantia do acesso sem restries, por parte da administrao tributria, s facturas e documentos equivalentes emitidos e recebidos por via electrnica, a documentao respeitante arquitectura, s anlises funcional e orgnica e explorao do sistema informtico, bem como os dispositivos de arquivamento, software e algoritmos integrados no sistema de facturao electrnica so mantidos acessveis durante o prazo previsto na lei para a conservao da documentao.
Requisitos do arquivamento
O arquivamento das facturas e documentos equivalentes emitidos e recebidos por via electrnica efectuado de forma a assegurar: a) A execuo de controlos que assegurem a integridade, exactido e fiabilidade do arquivamento; b) A execuo de funcionalidades destinadas a prevenir a criao indevida e a detectar qualquer alterao, destruio ou deteriorao dos registos arquivados; c) A recuperao dos dados em caso de incidente; d) A reproduo de cpias legveis e inteligveis dos dados registados.
Fiscalizao
1 - A administrao tributria pode comprovar nas instalaes dos sujeitos passivos, bem como nas de outras entidades que prestem servios de facturao electrnica ou de recepo, registo e arquivamento de facturas ou documentos equivalentes emitidos e recebidos por via electrnica, a conformidade do sistema utilizado com os requisitos legalmente exigidos, nos termos estabelecidos no Regime Complementar do Procedimento da Inspeco Tributria, 2 - Para efeitos do nmero anterior, as aces da administrao tributria podem revestir a seguinte forma: a) Acesso directo ao sistema informtico de apoio facturao para consulta dos dados com relevncia fiscal, utilizando o seu prprio hardware e software, o do sujeito passivo ou o de entidade terceira; b) Solicitao ao sujeito passivo para que fornea os dados relevantes num suporte digital em formato standard; c) Cpia dos dados para suporte lgico de arquivamento.
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Fiscalizao
3 - No caso de a explorao do sistema informtico ou o arquivamento dos dados se efectuar fora do Pas, o sujeito passivo inspeccionado obrigado a facultar o acesso previsto no nmero anterior a partir do territrio nacional. 4 - Em qualquer das aces mencionadas no nmero anterior, o sujeito passivo apoia a administrao tributria no exerccio do direito de acesso informao, designadamente atravs da instruo sobre os procedimentos a adoptar para aceder ao sistema informtico de apoio facturao e para consultar os dados arquivados. 5 - Nos casos em que se mostre exigvel, para efeitos do cumprimento do regime de bens em circulao objecto de transaces entre sujeitos passivos de IVA, aprovado pelo Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho, alterado pelo Decreto-Lei n. 238/2000, de 20 de Dezembro, deve ser garantida a reproduo em suporte de papel das facturas ou documentos equivalentes emitidos por via electrnica.
Acordos e documentao tcnica
Os acordos celebrados entre os emitentes e os destinatrios de facturas ou documentos equivalentes emitidos por via electrnica, bem como a documentao tcnica de apoio ao utilizador dos sistemas informticos de facturao por via electrnica, devem estar actualizados e disponveis para consulta pela administrao tributria.
Regime jurdico dos documentos electrnicos e da assinatura electrnica Definies:

a) Documento electrnico: documento elaborado mediante processamento electrnico de dados; b) Assinatura electrnica: resultado de um processamento electrnico de dados susceptvel de constituir objecto de direito individual e exclusivo e de ser utilizado para dar a conhecer a autoria de um documento electrnico; c) Assinatura electrnica avanada: assinatura electrnica que preenche os seguintes requisitos: i) Identifica de forma unvoca o titular como autor do documento; ii) A sua aposio ao documento depende apenas da vontade do titular; iii) criada com meios que o titular pode manter sob seu controlo exclusivo; iv) A sua conexo com o documento permite detectar toda e qualquer alterao superveniente do contedo deste;
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d) Assinatura digital: modalidade de assinatura electrnica avanada baseada em sistema criptogrfico assimtrico composto de um algoritmo ou srie de algoritmos, mediante o qual gerado um par de chaves assimtricas exclusivas e interdependentes, uma das quais privada e outra pblica, e que permite ao titular usar a chave privada para declarar a autoria do documento electrnico ao qual a assinatura aposta e concordncia com o seu contedo e ao destinatrio usar a chave pblica para verificar se a assinatura foi criada mediante o uso da correspondente chave privada e se o documento electrnico foi alterado depois de aposta a assinatura; e) Chave privada: elemento do par de chaves assimtricas destinado a ser conhecido apenas pelo seu titular, mediante o qual se ape a assinatura digital no documento electrnico, ou se decifra um documento electrnico previamente cifrado com a correspondente chave pblica;

f) Chave pblica: elemento do par de chaves assimtricas destinado a ser divulgado, com o qual se verifica a assinatura digital aposta no documento electrnico pelo titular do par de chaves assimtricas, ou se cifra um documento electrnico a transmitir ao titular do mesmo par de chaves; g) Assinatura electrnica qualificada: assinatura digital ou outra modalidade de assinatura electrnica avanada que satisfaa exigncias de segurana idnticas s da assinatura digital baseadas num certificado qualificado e criadas atravs de um dispositivo seguro de criao de assinatura; h) Dados de criao de assinatura: conjunto nico de dados, como chaves privadas, utilizado pelo titular para a criao de uma assinatura electrnica; i) Dispositivo de criao de assinatura: suporte lgico ou dispositivo de equipamento utilizado para possibilitar o tratamento dos dados de criao de assinatura;

j) Dispositivo seguro de criao de assinatura: dispositivo de criao de assinatura que assegure, atravs de meios tcnicos e processuais adequados, que: i) Os dados necessrios criao de uma assinatura utilizados na gerao de uma assinatura s possam ocorrer uma nica vez e que a confidencialidade desses dados se encontre assegurada; ii) Os dados necessrios criao de uma assinatura utilizados na gerao de uma assinatura no possam, com um grau razovel de segurana, ser deduzidos de outros dados e que a assinatura esteja protegida contra falsificaes realizadas atravs das tecnologias disponveis; iii) Os dados necessrios criao de uma assinatura utilizados na gerao de uma assinatura possam ser eficazmente protegidos pelo titular contra a utilizao ilegtima por terceiros; iv) Os dados que caream de assinatura no sejam modificados e possam ser apresentados ao titular antes do processo de assinatura;
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l) Dados de verificao de assinatura: conjunto de dados, como chaves pblicas, utilizado para verificar uma assinatura electrnica; m) Credenciao: acto pelo qual reconhecido a uma entidade que o solicite e que exera a actividade de entidade certificadora o preenchimento dos requisitos definidos no presente diploma para os efeitos nele previstos; n) Autoridade credenciadora: entidade competente para a credenciao e fiscalizao das entidades certificadoras; o) Entidade certificadora: entidade ou pessoa singular ou colectiva que cria ou fornece meios para a criao e verificao das assinaturas, emite os certificados, assegura a respectiva publicidade e presta outros servios relativos a assinaturas electrnicas;

p) Certificado: documento electrnico que liga os dados de verificao de assinatura ao seu titular e confirma a identidade desse titular; q) Certificado qualificado: certificado que contm os elementos referidos no artigo 29. e emitido por entidade certificadora que rene os requisitos definidos no artigo 24.; r) Titular: pessoa singular ou colectiva identificada num certificado como a detentora de um dispositivo de criao de assinatura; s) Produto de assinatura electrnica: suporte lgico, dispositivo de equipamento ou seus componentes especficos, destinados a ser utilizados na prestao de servios de assinatura electrnica qualificada por uma entidade certificadora ou na criao e verificao de assinatura electrnica qualificada;

t) Organismo de certificao: entidade pblica ou privada competente para a avaliao e certificao da conformidade dos processos, sistemas e produtos de assinatura electrnica com os requisitos a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 12.; u) Validao cronolgica: declarao de entidade certificadora que atesta a data e hora da criao, expedio ou recepo de um documento electrnico; v) Endereo electrnico: identificao de um equipamento informtico adequado para receber e arquivar documentos electrnicos.
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Regime jurdico dos documentos electrnicos e da assinatura electrnica

Forma e fora probatria 1 - O documento electrnico satisfaz o requisito legal de forma escrita quando o seu contedo seja susceptvel de representao como declarao escrita. 2 - Quando lhe seja aposta uma assinatura electrnica qualificada certificada por uma entidade certificadora credenciada, o documento electrnico com o contedo referido no nmero anterior tem a fora probatria de documento particular assinado, nos termos do artigo 376. do Cdigo Civil.
Artigo n. 376.do CC 1. O documento particular cuja autoria seja reconhecida nos termos dos artigos antecedentes faz prova plena quanto s declaraes atribudas ao seu autor, sem prejuzo da arguio e prova da falsidade do documento. 2. Os factos compreendidos na declarao consideram-se provados na medida em que forem contrrios aos interesses do declarante; mas a declarao indivisvel, nos termos prescritos para a prova por confisso. 3. Se o documento contiver notas marginais, palavras entrelinhadas, rasuras, emendas ou outros vcios externos, sem a devida ressalva, cabe ao julgador fixar livremente a medida em que esses vcios excluem ou reduzem a fora probatria do documento.

Forma e fora probatria 3 - Quando lhe seja aposta uma assinatura electrnica qualificada certificada por uma entidade certificadora credenciada, o documento electrnico cujo contedo no seja susceptvel de representao como declarao escrita tem a fora probatria prevista no artigo 368. do Cdigo Civil e no artigo 167. do Cdigo de Processo Penal. 4 - O disposto nos nmeros anteriores no obsta utilizao de outro meio de comprovao da autoria e integridade de documentos electrnicos, incluindo outras modalidades de assinatura electrnica, desde que tal meio seja adoptado pelas partes ao abrigo de vlida conveno sobre prova ou seja aceite pela pessoa a quem for oposto o documento. 5 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, o valor probatrio dos documentos electrnicos aos quais no seja aposta uma assinatura electrnica qualificada certificada por entidade certificadora credenciada apreciado nos termos gerais de direito.

ARTIGO 368 CC (Reprodues mecnicas) As reprodues fotogrficas ou cinematogrficas, os registos fonogrficos e, de um modo geral, quaisquer outras reprodues mcanicas de factos ou de coisas fazem prova plena dos factos e das coisas que representam, se a parte contra quem os documentos so apresentados no impugnar a sua exactido.
Artigo 167. CPP Valor probatrio das reprodues mecnicas 1 As reprodues fotogrficas, cinematogrficas, fonogrficas ou por meio de processo electrnico e, de um modo geral, quaisquer reprodues mecnicas s valem como prova dos factos ou coisas reproduzidas se no forem ilcitas, nos termos da lei penal. 2 No se consideram, nomeadamente, ilcitas para os efeitos previstos no nmero anterior as reprodues mecnicas que obedecerem ao disposto no ttulo III deste livro.
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Cpias de documentos
As cpias de documentos electrnicos, sobre idntico ou diferente tipo de suporte, so vlidas e eficazes nos termos gerais de direito e tm a fora probatria atribuda s cpias fotogrficas pelo n. 2 do artigo 387. do Cdigo Civil e pelo artigo 168. do Cdigo de Processo Penal, se forem observados os requisitos a previstos.

Documentos electrnicos dos organismos pblicos 1 - Os organismos pblicos podem emitir documentos electrnicos com assinatura electrnica qualificada aposta em conformidade com as normas do presente diploma. 2 - Nas operaes relativas criao, emisso, arquivo, reproduo, cpia e transmisso administrativos de documentos de electrnicos que formalizem incluindo a actos sua atravs sistemas informticos,
transmisso por meios de telecomunicaes, os dados relativos ao organismo interessado e pessoa que tenha praticado cada acto administrativo devem ser indicados de forma a torn-los facilmente identificveis e a comprovar a funo ou cargo desempenhado pela pessoa signatria de cada documento.

Comunicao de documentos electrnicos 1 - O documento electrnico comunicado por um meio de telecomunicaes considera-se enviado e recebido pelo destinatrio se for transmitido para o endereo electrnico definido por acordo das partes e neste for recebido. 2 - So oponveis entre as partes e a terceiros a data e a hora da criao, da expedio ou da recepo de um documento electrnico que contenha uma validao cronolgica emitida por uma entidade certificadora. 3 - A comunicao do documento electrnico, ao qual seja aposta assinatura electrnica qualificada, por meio de telecomunicaes que assegure a efectiva recepo equivale remessa por via postal registada e, se a recepo for comprovada por mensagem de confirmao dirigida ao remetente pelo destinatrio que revista idntica forma, equivale remessa por via postal registada com aviso de recepo.
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Comunicao de documentos electrnicos
4 - Os dados e documentos comunicados por meio de telecomunicaes consideram-se em poder do remetente at recepo pelo destinatrio. 5 - Os operadores que assegurem a comunicao de documentos electrnicos por meio de telecomunicaes no podem tomar conhecimento do seu contedo, nem duplic-los por qualquer meio ou ceder a terceiros qualquer informao, ainda que resumida ou por extracto, sobre a existncia ou sobre o contedo desses documentos, salvo quando se trate de informao que, pela sua natureza ou por indicao expressa do seu remetente, se destine a ser tornada pblica.

Assinatura electrnica qualificada
1 - A aposio de uma assinatura electrnica qualificada a um documento electrnico equivale assinatura autgrafa dos documentos com forma escrita sobre suporte de papel e cria a presuno de que: a) A pessoa que aps a assinatura electrnica qualificada o titular desta ou representante, com poderes bastantes, da pessoa colectiva titular da assinatura electrnica qualificada; b) A assinatura electrnica qualificada foi aposta com a inteno de assinar o documento electrnico; c) O documento electrnico no sofreu alterao desde que lhe foi aposta a assinatura electrnica qualificada.

Assinatura electrnica qualificada
2 - A assinatura electrnica qualificada deve referir-se inequivocamente a uma s pessoa singular ou colectiva e ao documento ao qual aposta. 3 - A aposio de assinatura electrnica qualificada substitui, para todos os efeitos legais, a aposio de selos, carimbos, marcas ou outros sinais identificadores do seu titular. 4 - A aposio de assinatura electrnica qualificada que conste de certificado que esteja revogado, caduco ou suspenso na data da aposio ou no respeite as condies dele constantes equivale falta de assinatura.
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Processo de assinatura A utilizao de uma assinatura digital necessita de um processo prvio de criao e autenticao da prpria assinatura. O seu titular ter de obter duas chaves assimtricas e um certificado emitido por uma entidade credenciada.
As chaves assimtricas devero ser uma privada e a outra pblica. A privada ser utilizada pelo seu titular, que desta forma assume a autoria do documento e confirma o seu contedo. O receptor do documento utilizar a chave pblica para verificar a autenticidade da assinatura e a integridade do contedo, ou seja, se este no foi alterado depois de assinado.

Chaves assimtricas
A criao dos pares de chaves ser assegurada pelas entidades certificadoras. Estas podero emiti-los a pedido do seu titular, ou fornecer-lhe os meios tcnicos adequados sua criao.
Os certificados so tambm emitidos pelas entidades certificadoras.

Certificados de assinatura Estes certificados devem: - identificar inequivocamente o seu titular; - identificar a entidade certificadora que os emitiu; - identificar a chave pblica correspondente chave privada utilizada; - indicar o nmero de srie; - indicar a validade do certificado; - conter identificadores de algoritmos necessrios para utilizao das chaves; - indicar o mbito e limites monetrios de utilizao; - indicar limitaes responsabilidade da entidade certificadora que tenham sido acordadas entre as partes
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Para criar uma assinatura digital necessrio primeiro que o emissor da mensagem gere uma verso da mensagem (verso reduzida, 160 bits por exemplo), conhecida por cdigo Hash ou cdigo da mensagem. Este cdigo, gerado por algoritmos pblicos (SHA-1, MD5, etc), nico para o texto original. Basta alterar ligeiramente o texto original para que o cdigo ento gerado seja completamente diferente. O emissor cria a assinatura digital ao assinar (cifrar), posteriormente, o cdigo Hash da mensagem com a sua chave privada.
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Com o objectivo de mais ningum ter acesso ao contedo da mensagem, a no ser o correcto receptor, isto , para garantir a confidencialidade na transmisso de informao, o emissor da mensagem adiciona a assinatura digital criada mensagem original, que cifra, por sua vez, com a chave pblica do receptor. criada assim uma mensagem electrnica confidencial e assinada digitalmente
Aps a recepo da mensagem, o receptor acede ao texto utilizando a sua chave pblica. A fim de obter a assinatura digital original em formato legvel, o receptor decifra o cdigo Hash recebido com a chave pblica do emissor (Valor A). Para verificar a exactido da assinatura digital e a integridade da informao, o receptor gera um cdigo Hash com a mensagem original que recebeu (Valor B), e compara este cdigo com o que obteve da decifragem da assinatura digital recebida (Valor A). Se o receptor validar positivamente a assinatura digital com a chave pblica do emissor, temos a garantia de que a mensagem foi enviada pelo dono da chave privada e que, simultaneamente, no foi alterada no seu trajecto.
SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL
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INVERSO DO SUJEITO PASSIVO

ARTIGO 2, N 1, ALNEA J) DO CIVA
Sujeito passivo pela aquisio de servios de construo civil
Refere a alnea j) do n 1 do artigo 2 que so sujeitos passivos do IVA as pessoas singulares ou colectivas referidas na alnea a) que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou parcial do imposto, quando sejam adquirentes de servios de construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno, conservao e demolio de bens imveis, em regime de empreitada ou subempreitada.
Conceito de empreitada
ARTIGO 1207 CC Empreitada o contrato pelo qual uma das partes se obriga em relao outra a realizar certa obra, mediante um preo. ARTIGO 1213 CC (Subempreitada) 1. Subempreitada o contrato pelo qual um terceiro se obriga para com o empreiteiro a realizar a obra a que este se encontra vinculado, ou uma parte dela. 2. aplicvel subempreitada, assim como ao concurso de auxiliares na execuo da empreitada, o disposto no artigo 264, com as necessrias adaptaes

Casos em que h inverso:
Para que haja inverso do sujeito passivo, necessrio que, cumulativamente: a) se esteja na presena de aquisio de servios de construo civil; b) o adquirente seja sujeito passivo do IVA em Portugal e aqui pratique operaes que confiram, total ou parcialmente, o direito deduo do IVA.
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Noo de servios de construo civil:
Consideram-se servios de construo civil todos os que tenham por objecto a realizao de uma obra, englobando todo o conjunto de actos que sejam necessrios sua concretizao. Por outro lado, deve entender-se por obra todo o trabalho de construo, reconstruo, ampliao, alterao, reparao, conservao, reabilitao, limpeza, restauro e demolio de bens imveis, bem como qualquer outro trabalho que envolva processo construtivo, seja de natureza pblica ou privada.

mbito da regra de inverso
Sempre que, no mbito de uma obra, o prestador factura servios de construo propriamente dita ou quaisquer outros com ela relacionados e necessrios sua realizao, (v.g. aluguer ou colocao de andaimes, aluguer de gruas e de outros bens, servios de limpeza, sinalizao, fiscalizao, remoo de entulhos, servios de projectistas ou de arquitectura, etc), bem como materiais ou outros bens, entende-se que o valor global de factura, independentemente de haver ou no discriminao dos vrios itens e da facturao ser conjunta ou separada, abrangido pela regra de inverso de sujeito passivo.1

Contudo, a facturao de servios, ao prestador dos servios de construo, tais como os indicados e que isoladamente no relevam do conceito de servios de construo (v.g. aluguer ou colocao de andaimes, aluguer de gruas e de outros bens, servios de limpeza, sinalizao, fiscalizao, remoo de entulhos, servios de projectistas ou de arquitectura, etc) ou de meros fornecimento de materiais ou de outros bens, no abrangida pelas normas de inverso, cabendo ao prestador dos referidos servios ou ao transmitente dos bens a normal liquidao do IVA que se mostre devido
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Qualificao do sujeito passivo adquirente
S h lugar regra de inverso quando o adquirente um sujeito passivo sedeado em Portugal, ou que aqui tenha estabelecimento estvel ou domiclio e que pratique operaes que conferem total ou parcialmente o direito deduo.

- No h lugar inverso -
No h lugar inverso, cabendo ao prestador de servios liquidar o IVA que se mostre devido, quando o adquirente :
a) no sujeito passivo; b) sujeito passivo que pratica exclusivamente operaes isentas que no se encontram previstas na alnea b) do n 1 do artigo 20 do CIVA (vulgo sujeitos passivos abrangidos pelo artigo 9 ou pelo artigo 53 do Cdigo) considerando-se, como tais, os que constem, nessa situao, no registo informtico da DGCI;

- No h lugar inverso Quando o sujeito passivo apenas o porque efectua aquisies intracomunitrias, nos termos da alnea c) do n 1 do artigo 2 do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias -RITI (Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico abrangidas pelo disposto no n 2 do artigo 2 do CIVA e qualquer outra pessoa colectiva no sujeito passivo nos termos do CIVA). Tais sujeitos passivos so indicados, em termos de enquadramento do IVA como AQUIS. INTRACOM. ou AQUIS.INTRACOM. POR OPO.
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- Sujeitos passivos mistos
- No caso de adquirentes serem sujeitos passivos mistos, isto , os que pratiquem operaes que conferem o direito deduo e operaes que no conferem esse direito e, independentemente do mtodo utilizado para o exerccio do direito deduo (afectao real ou prorata), h lugar inverso do sujeito passivo.

Servios prestados ao Estado e Autarquias
No caso do Estado, de Autarquias, Regies Autnomas ou de outras pessoas colectivas de direito pblico que apenas so sujeitos passivos porque praticam determinado tipo de operaes que no so abrangidas pelo conceito de no sujeio a que se refere o artigo 2 n 2 do CIVA ou que o so face ao n 3 do mesmo artigo 2, s h lugar inverso quando se trate de aquisio de servios directamente relacionados com a actividade sujeita, devendo, para o efeito, tais entidades informar o respectivo prestador.
No caso de se tratar de aquisies de servios de construo que concorrem, simultaneamente, para actividades sujeitas a imposto e que conferem o direito deduo e actividades no sujeitas a imposto h lugar inverso do sujeito passivo.

LISTA EXEMPLIFICATIVA DE SERVIOS AOS QUAIS SE APLICA A REGRA DE INVERSO
-Execuo de rebocos, alvenarias, cofragens, armaes de ferro e montagem de vigas; -Abertura e tapamento de roos; -Execuo de betonilha e betonagem; -Pinturas, estuques e outros revestimentos; -Terraplanagens, aberturas e preparao de poos, drenagens e impermeabilizaes; -Construo, reparao e pinturas de estradas e de caminhos; -Montagens de instalaes elctricas se implicarem servios de construo: -Montagens de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de aquecimento e de comunicaes, que sejam partes integrantes do imvel;
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-Servios de canalizao e pichelaria; -Construo de jardins, parques e outros trabalhos de integrao paisagstica; -Construo de redes de rega; -Abertura de valas; -Colocao de caixas de ligao; -Construo, montagem e reparaes de linhas elctricas; -Assentamento de pavimentos, de portas, janelas, roupeiros, ladrilhos; -Afagamentos; -Demolies, escavaes, abertura de alicerces, movimentaes de terra e trabalhos de limpeza visando preparar o terreno para construo; -Drenagens e impermeabilizaes; -Execuo de tectos e pavimentos falsos e divisrias;

-Construo de parques de estacionamento e respectivas reparaes e manutenes se implicarem servios de construo civil; -Construo e reparao de linhas frreas; -Cedncia de pessoal sob a orientao do cedente; -Prestao de servios de mergulhadores, no mbito de realizao de obras porturias, de construo ou reparao de pontes e de outros trabalhos do mesmo tipo;

LISTA EXEMPLIFICATIVA DE SERVIOS AOS QUAIS NO SE APLICA A REGRA DE INVERSO
-Mero aluguer ou colocao de equipamentos (andaimes, gruas, betoneiras, recto escavadoras e outras mquinas)6; -Aluguer de contentores, designadamente para escritrios, alojamento e sanitrios; -Servios de engenharia, de arquitectura, de topgrafos e de projectistas; -Servios de inspeco de equipamentos e de instalaes; -Servios de segurana, fiscalizao, sinalizao, medio e de gesto da obra; -Remoo de entulhos e servios de limpeza da obra;
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-Assistncia tcnica, manuteno e reparao dos equipamentos que fazem parte do imvel (v.g. elevadores, sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de aquecimento, de electricidade comunicaes, piscinas), desde que no impliquem servios de construo; -Manuteno, conservao e renovao de espaos verdes desde que no impliquem servios de construo; -Ensaios laboratoriais de segurana; -Cedncia de pessoal sob a orientao do cessionrio; -Servios de transportes; -Limpeza de imveis que no impliquem servios de pintura, rebocos ou outros trabalhos de construo, designadamente o respectivo restauro.

Ex: Determinada empresa, forneceu a uma empresa de construo civil, os seguintes bens/servios - Fornecimento e aplicao de calada - Fornecimento e montagem de rede - Fornecimento e montagem equipamentos electromecnicos - Fornecimento e montagem de porto metlico Como tratar em iva?

Se as operaes mencionadas no forem efectuadas em conjunto com uma empreitada de construo civil, entendemos que apenas se aplica a regra da inverso do sujeito passivo ao fornecimento e aplicao de calada, pois o mesmo, enquadra-se no conceito de obra de construo civil porque envolve um processo construtivo. Quanto s outras operaes de fornecimento e montagem de rede, de equipamentos electromecnicos e de um porto metlico, no ficam abrangidas pela regra de inverso.
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REGRAS ESPECIAIS DE TRIBUTAO DE DESPERDCIOS, RESDUOS E SUCATAS RECICLVEIS
Ofcio-Circulado n. 030 098 11-08-2006

1. A regra de inverso do sujeito passivo prevista na alnea i) do n. 1 do artigo 2. do CIVA, aplica-se a todos os sujeitos passivos que adquiram a outros sujeitos passivos desperdcios, resduos e sucatas reciclveis e certas prestaes de servios com estes relacionadas, enunciados no Anexo E ao Cdigo do IVA. 2. Tal significa que o adquirente, sujeito passivo do imposto, deve proceder liquidao do IVA que se mostre devido naquelas operaes, sempre que o fornecedor seja, tambm, sujeito passivo do imposto. 3. Estas novas regras aplicam-se igualmente aos sujeitos passivos actualmente abrangidos pelo regime especial de iseno e pelo regime especial dos pequenos retalhistas, desde que efectuem transmisses e/ou prestaes deste tipo de bens ou servios, os quais passam a estar abrangidos pelo regime normal de tributao em IVA.

COMO SE CALCULA O IVA DEVIDO PELO ADQUIRENTE:
1. De acordo com a regra de inverso do sujeito passivo, o vendedor do bem ou o prestador do servio emite uma factura mas no liquida IVA. Por sua vez. o adquirente, ao receber a factura, deve liquidar o imposto devido pela aquisio, aplicando a taxa em vigor, podendo essa operao ser efectuada na factura emitida pelo fornecedor ou num documento interno emitido para esse efeito.
2.
Competindo ao adquirente a obrigao de liquidao do imposto e podendo em simultneo exercer o direito deduo, nos termos da alnea c) do n. 1 do artigo 19. do CIVA, este deve efectuar o registo do "IVA a favor do Estado", no caso do IVA liquidado e do IVA a favor do sujeito passivo", no caso do IVA suportado dedutvel, tendo em ateno o disposto no artigo 23. do CIVA quando se trate de sujeito passivo com limitaes no direito dedu
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OBRIGAES DECLARATIVAS E DE FACTURAO
Quanto ao vendedor/prestador do servio:

1. Tratando-se de sujeito passivo que efectua transmisses de bens e/ou prestaes de servios mencionados no anexo E a outro sujeito passivo, e no lhe competindo liquidar o imposto, este deve indicar na factura, a emitir nos termos do artigo 29. do CIVA, o motivo da no liquidao do imposto mencionando a expresso "IVA devido pelo adquirente", conforme estabelece o n. 15 do artigo atrs referido. 2. Estas operaes devem ser inscritas no campo 8 do quadro 06 da actual declarao peridica do IVA e enquanto esta no for devidamente reformulada.

Quanto ao adquirente: a) Aquisies a sujeitos passivos Sempre que o sujeito passivo adquira a outro sujeito passivo bens e/ou servios mencionados no anexo E, ao receber a factura do seu fornecedor deve liquidar o imposto devido pela aquisio, aplicando a taxa em vigor, podendo, como anteriormente referido, a operao ser efectuada na factura do fornecedor ou em documento interno emitido para esse efeito. Dado que. ao sujeito passivo adquirente, a par da obrigao de liquidao do imposto, tambm lhe assiste o direito deduo do imposto, os respectivos montantes devero ser inscritos na declarao peridica, no campo 3 (base tributvel), no campo 4 (imposto liquidado) e nos campos 22 e/ou 24 (IVA dedutvel), todos do quadro 06 da actual

Quanto ao adquirente: b) Aquisies a no sujeitos passivos No caso do fornecedor no ser um sujeito passivo, e no obstante no haver lugar a liquidao de IVA pela aquisio, o adquirente est obrigado a emitir uma factura em nome daquele, com todos os requisitos previstos no n. 5 do artigo 35. do CIVA, nomeadamente o nome e a morada do fornecedor e a indicao do respectivo nmero de identificao fiscal. No existindo a obrigatoriedade de cumprimento das condies previstas no n. 11 do artigo 35. do CIVA, no ser, neste caso, necessrio qualquer acordo prvio ou aceitao pelo fornecedor da facturao elaborada pelo adquirente. Porque se trata de operaes no sujeitas a imposto, os respectivos montantes no devem ser relevados na declarao peridica.
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Lista dos bens e servios do sector de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis a que se refere a alnea i) do n. 1 do artigo 2. a) Transmisses de resduos ferrosos e no ferrosos, sucata e materiais usados, nomeadamente de produtos semiacabados resultantes do processamento, manufactura ou fuso de metais ferrosos e no ferrosos e suas ligas. b) Transmisses de produtos ferrosos e no ferrosos semitransformados e prestaes de certos servios de transformao associados. c) Transmisses de resduos e outros materiais reciclveis constitudos por metais ferrosos e no ferrosos, suas ligas, escrias, cinzas, escamas e resduos industriais que contenham metais ou as suas ligas, bem como prestaes de servios que consistam na triagem, corte, fragmentao ou prensagem desses produtos.
Lista dos bens e servios do sector de desperdcios, resduos e sucatas reciclveis a que se refere a alnea i) do n. 1 do artigo 2. d) Transmisses, assim como prestaes de certos servios de transformao conexos, de resduos ferrosos e no ferrosos, bem como de aparas, sucata, resduos e materiais usados e reciclveis que consistam em p de vidro, vidro, papel, carto, trapos, ossos, couro, couro artificial, pergaminho, peles em bruto, tendes e nervos, cordis, cordas, cabos, borracha e plstico. e) Transmisses dos materiais referidos no presente anexo aps transformao sob a forma de limpeza, polimento, triagem, corte, fragmentao, prensagem ou fundio em lingotes. f) Transmisses de sucata e resduos resultantes da transformao de materiais de base.
Ex: Uma Cmara Municipal vende sucata de ferro a determinada empresa, sujeito passivo de iva do regime normal, colectada pelo exerccio da actividade de compra e venda de sucata. Como deve a Cmara facturar esta sucata? E o adquirente que procedimento deve ter?
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REGRAS ESPECIAIS DE TRIBUTAO DE DESPERDCIOS, RESDUOS E SUCATAS RECICLVEIS A Cmara Municipal (SP1) que vende a sucata a determinado sujeito passivo de IVA (SP2), dever indicar na factura, a emitir nos termos do artigo 28. do CIVA, o motivo da no liquidao devendo conter a expresso IVA devido pelo adquirente, (n. 13 do artigo 35. do CIVA), dado que no lhe compete liquidar o IVA da operao. Ou seja, a Cmara Municipal, no dever acrescer IVA ao valor do bem que facturado. Ressalva-se que esta operao deve ser inscrita no campo 08 do quadro 06 da actual declarao peridica.

Por sua vez, o adquirente ao receber a factura do seu fornecedor, dever liquidar o imposto devido pela aquisio, como foi referido anteriormente. Ou seja, aplicao deste regime acontece sempre desde que o adquirente do bem e/ou servio seja um sujeito passivo de IVA. Em termos de preenchimento da declarao peridica, o adquirente dado que poder exercer o direito deduo, dever inscrever os montantes no campo 3 (base tributvel), no campo 4 (imposto liquidado) e campos 22 e/ou 24 (IVA dedutvel), do quadro 06 da declarao peridica. Acrescenta-se ainda que as facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos sujeitos passivos referidos na alnea i) do n. 1 do artigo 2. devero ser numerados seguidamente, em uma ou mais sries convenientemente referenciadas, devendo conservar-se na respectiva ordem os seus originais e, bem como, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados, com os averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for caso disso, (n. 2 do artigo 48.).
Ex: Uma empresa que compra desperdcios (trapos, p. ex. sobras de fbricas de toalhas) usados e procede sua limpeza e penteagem e, posteriormente, vende a clientes que os usam como material de limpeza industrial.
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Panos velhos oriundos de uma fbrica de toalhas apenas ficar abrangido pela Lei n. 33/2006 se os mesmos constiturem desperdcios ou sucata para a empresa alienante, o que nos parece ser o caso, logo enquadrveis no anexo E ao CIVA, sendo assim de lhes aplicar o regime da inverso do sujeito passivo. No que respeita venda posterior dos mesmos trapos aps alguma transformao, Trata-se na realidade de uma venda de um produto enquadrada na actividade produtiva da empresa pelo que fica sujeita s regras normais do IVA, no sendo de lhe aplicar o regime especial aplicvel s sucatas, resduos e desperdcios.
4 de Escriturao
Principio Bsico
Dispor de Contabilidade Adequada ao Apuramento e Fiscalizao do Imposto (29 n1 g))
Contribuintes com Contabilidade Organizada

Revelao de Outputs e Imputs (44) Prazos para os registos (45 e 48) Fichas dos Bens de Investimento (51)
4 de Escriturao Contribuintes sem contabilidade organizada

Livros de registo (50 n1)
Contribuintes dispensados da emisso de Facturas (ver art 40)

Registo das operaes dirias Prazo (1 dia til seguinte)46 n1 e 2 Apoio (tales de venda/fitas mq registadora) Escriturao (prazo previsto no art 45) (46 n2)
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Obrigao de escriturao
Contribuintes com contabilidade organizada
Os sujeitos passivos de IVA devero dispor de contabilidade que permita o apuramento e fiscalizao de imposto, devendo nela constar os elementos necessrios ao preenchimento da declarao peridica (art. 29. n. 1, alnea g) e art. 44. n. 1).
Registo das operaes a juzante

Para alm desses elementos devero ainda constar os seguintes factos (art. 44. n.s 2,3 e 4): Vendas de bens e prestaes de servios (operaes a juzante) de forma a evidenciar: - O valor das operaes no isentas, lquidas de imposto, segundo a taxa aplicvel; - O valor das operaes isentas sem direito a deduo; - O valor das operaes isentas com direito a deduo; - O valor do imposto liquidado, segundo a taxa aplicvel, discriminando o respeitante s operaes previstas no art. 3. n. 3, alneas f) e g) e art. 4. n. 2, alneas a) e b);
Registo das operaes a montante

Aquisies de bens e servios incluindo importaes (operaes a montante) explicitando: - O valor lquido das operaes com direito a deduo, total ou parcial; - O valor das operaes sem direito a deduo; - O valor das aquisies de gasleo; - O valor do imposto dedutvel, segundo a taxa aplicvel (art. 44. n.s 2, 3 e 4).
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Registo das operaes
Tratando-se de operaes a juzante, o registo dever ser efectuado no prazo que decorre desde a data da emisso da factura ou documento equivalente at data da apresentao das declaraes peridicas a que se referem os art.s 41. ou 43. ou at ao termo desse prazo se findo o mesmo as declaraes no tiverem sido apresentadas (art. 45. n. 1).
Facturao com imposto includo

Quando a facturao for processada com imposto includo a base tributvel correspondente ser obtida atravs da diviso do valor total por 105, se a taxa de imposto for de 5%, por 112, se for de 12% e 120, quando for de 20%, multiplicando o quociente por 100 e arredondando, por defeito ou por excesso, para a unidade mais prxima sem prejuzo da adopo de outro mtodo que conduza ao mesmo resultado (art. 49.). A diferena entre o valor assim apurado e o valor total, corresponder ao valor da base tributvel.
Registo de bens de investimento

Os contribuintes com contabilidade organizada tm ainda que proceder ao registo dos bens de investimento nos termos do art. 51. para efeitos de controlo das dedues e das regularizaes efectuadas.
O registo em causa deve comportar, para cada um dos bens, os seguintes elementos: a) Data da aquisio ou da concluso das obras em bens imveis e do incio da utilizao ou ocupao; b) Valor do imposto suportado; c) Percentagem de deduo em vigor no momento da aquisio; d) Somatrio das dedues efectuadas at ao ano da concluso das obras em bens imveis; e) Percentagem definitiva de deduo do ano da aquisio ou da concluso das obras em bens imveis; f) Percentagem definitiva de deduo de cada um dos anos do perodo de regularizao.
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Os contribuintes pertencentes ao regime normal de tributao, que no tenham contabilidade organizada nos termos dos cdigos do IRS ou do IRC faro os registos contabilsticos previstos nos n.s 1 dos art.s 45. e 48. nos livros de registo que a seguir se indicam (art. 50. n. 1): Livro de registo de compras de mercadorias (mod/1); Livro de registo de matrias-primas e de consumo (mod/2); Livro de registo de vendas de mercadorias (mod/3); Livro de registo de produtos fabricados (mod/4);
Livro de registo de servios prestados (mod/5); Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento (mod/6); Livro de registo de existncias([1]) data de 31 de Dezembro de cada ano (mod/7).
([1]) Mercadorias, matrias-primas e de consumo e produtos fabricados.
Outros sistemas de contabilidade

Os sujeitos passivos que, no sendo obrigados a possuir contabilidade organizada para efeitos do IRS ou IRC, possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que satisfaa os requisitos adequados ao correcto apuramento e fiscalizao do imposto podem no utilizar os livros referidos no n. 1 do artigo 50. Neste caso, os sujeitos passivos ficaro sujeitos s normas estabelecidas para os que possuam contabilidade organizada podendo, no entanto, beneficiar do regime especial de iseno desde que verificadas todas as restantes condies previstas no art. 53. do cdigo.
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Outros livros
Os sujeitos passivos ou as suas associaes representativas podem adoptar livros de registo de modelo diferente do aprovado, adaptados especificidade das suas actividades, desde que adequados ao correcto apuramento e fiscalizao do imposto.(art. 50. n. 3).
Sujeitos passivos que no emitam facturas

Os sujeitos passivos abrangidos pelo disposto no art. 39., sempre que no emitam factura ou documento equivalente, devero efectuar na contabilidade ou nos livros referidos no art. 50.: Um registo global das operaes tributveis efectuadas diariamente, com imposto includo, assim como pelo valor global das operaes no tributveis ou isentas de imposto nos termos dos art.s 9., 13., 14. e 15. (art. 46. n .s 1 e 3).
Prazos Os registos das operaes efectuadas por estes contribuintes dever ser feito no prprio dia ou, o mais tardar, no primeiro dia til seguinte ao da realizao das operaes tendo por base os documentos adequados([1]) os quais, se tiverem a indicao clara de um nico total dirio, podero substituir o respectivo registo (art. 46. n. 2). No que respeita ao prazo de registo, o mesmo coincide com o estabelecido para os sujeitos passivos no dispensados de emisso de factura.
([1]) Fitas de mquinas registadoras, tales de venda, talo recapitulativo dirio ou folhas de caixa.
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Retalhistas dispensados de emitirem factura

Relativamente aos retalhistas dispensados de emitirem factura nos termos do art. 39. que efectuem operaes sujeitas a taxas diferentes, e que no tenham a possibilidade de discriminar pelas vrias taxas os montantes apurados diariamente, podero efectuar o seu registo dirio pelo montante global (art. 47. n. 1). Neste caso, para efeitos de determinao do imposto pelas diferentes taxas devero estes sujeitos passivos repartir o montante global atravs dos mtodos definidos pela Direco-Geral dos Impostos (art. 47. n. 2).
Disposies comuns
As facturas, documentos equivalentes, guias ou notas de devoluo devem ser numeradas sequencialmente e ser conservados os duplicados ou originais (conforme se trate de transmisses de bens/prestaes de servios ou aquisies de bens/servios), bem como todos os exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados, com a indicao clara dos documentos que os substituram (n .s 2 dos art.s 45. e 48.).
Prazo de arquivo e conservao dos livros, registos e documentos de suporte

Os livros, registos e todos os respectivos documentos de suporte tero de ser arquivados e conservados durante os 10 anos civis subsequentes([1]) incluindo, quando sejam utilizados meios informticos, os relativos anlise, programao e execuo dos tratamentos.
([1]) Anteriormente para efeitos do IRS ou IRC o prazo estabelecido de 10 anos, conforme o disposto no art. 113. n. 2 do CIRS e no art. 98. n. 5 do CIRC e para efeitos de iva era de 5 anos. (DL 472/99)
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Centralizao da escrita
Quando os sujeitos passivos tenham actividade em mais de um estabelecimento, tero de centralizar todos os elementos de escriturao (registos e documentos de suporte) num s estabelecimento devendo no entanto existir por cada um dos estabelecimentos registos dos movimentos neles efectuados entre si (art. 69.). O estabelecimento escolhido para a centralizao dever coincidir com o que indicado para efeitos de IRS ou IRC (art. 76. n. 3).
Regime de Iseno R.E.I
Condies de integrao no regime Art 53, ns 1 e 2

No possuir contabilidade organizada No efectuar importaes e/ou exportaes O.V.N do ano anterior no ultrapassar os 10 000 Retalhistas com V.N > 10 000 <12 500
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Reinicio da actividade
No podero no entanto ficar enquadrados no regime especial de iseno os sujeitos passivos que tendo reiniciado a mesma (ou outra) actividade se encontrassem, data da cessao, inseridos num regime de tributao e essa se tenha verificado h menos de um ano (art. 56. n. 2).
Renuncia iseno art 55

Opo pelo regime normal
Entrega da declarao de inicio ou se for o caso declarao de alteraes Obrigaes de permanecer pelo menos 5 anos no regime normal
Passagem do regime normal de tributao ao regime de iseno

Se verificados os pressupostos previstos no art. 53., os sujeitos passivos no isentos pretenderem o enquadramento neste regime, devero apresentar uma declarao de alteraes. Esta declarao dever ser apresentada durante o ms de Janeiro do ano seguinte quele em que se verificarem esses pressupostos produzindo efeitos desde 1 de Janeiro do ano da sua apresentao (art. 54. n.s 1 e 2).
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Renuncia ao regime de iseno

O regime especial de iseno traduz-se em os seus titulares no terem que liquidar imposto nas operaes que realizam, no podendo, porm, deduzir o IVA suportado nas aquisies. Para que o direito deduo possa ser exercido torna-se pois necessrio a opo pelo regime normal de tributao. Assim, o art. 55. prev que os sujeitos passivos enquadrados nesse regime possam a ele renunciar optando pelo regime normal de tributao ou, no caso de serem retalhistas, pelo regime especial previsto no art. 60. (art. 55. n. 1).
Opo pelo regime normal de tributao

Porm, para que a opo pelo regime normal de tributao se efective, os sujeitos passivos devero entregar a declarao de incio de actividade ou a declarao de alteraes, conforme os casos, a qual produzir efeitos a partir da data da sua apresentao (art. 55. n. 2).
Opo pelo regime normal de tributao

Os sujeitos passivos que tenham exercido o direito de opo tero de permanecer no regime pelo qual optaram pelo perodo de, pelo menos, 5 anos findo o qual, querendo, podero voltar ao regime inicial mediante a entrega de uma declarao de alteraes durante o ms de Janeiro de um dos anos seguintes quele em que se tiver completado o prazo do regime de opo.
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Obrigaes dos sujeitos do regime de iseno
Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime especial de iseno apenas so obrigados ao cumprimento das obrigaes declarativas e de facturao.
Passagem ao regime normal

Quando se deixarem de verificar as condies de aplicao do regime de iseno do artigo 53., os sujeitos passivos so obrigados a apresentar a declarao de alteraes prevista no artigo 32., nos seguintes prazos: a) Durante o ms de Janeiro do ano seguinte quele em que tenha sido atingido um volume de negcios superior aos limites de iseno previstos no artigo 53.; b) No prazo de 15 dias a contar da fixao definitiva de um rendimento tributvel do IRS ou IRC baseado em volumes de negcios superiores queles limites; c) No prazo de 15 dias a contar do momento em que se deixar de verificar qualquer das demais circunstncias

devido imposto com referncia s operaes efectuadas pelos sujeitos passivos a partir do ms seguinte quele em que se torne obrigatria a entrega das declaraes a que se referem os n.os 2, 3 ou 4 do artigo 58. Exemplo: Um arquitecto enquadrado no regime especial de iseno atingiu, em Agosto do corrente ano, um volume de negcios de 11 250.00 euros. Este sujeito passivo dever entregar, no servio de finanas competente, a declarao de alteraes at ao final do ms de Janeiro do ano seguinte, passando a liquidar imposto nas suas operaes (e cumprir com as demais obrigaes do regime normal) a partir de 1 de Fevereiro.
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Um contribuinte enquadrado no regime de iseno, artigo 53., no ano de 2006 obteve um volume de negcios de 20.000 . Em 2007 obteve um VN de 14.000 e s apresentou a declarao de alteraes em Janeiro de 2008. Que procedimentos deve este contribuinte ter para regularizar a sua situao tributria em iva?

1. Apresentar declarao de alteraes retrotrada a Janeiro de 2007; 2. Apurar o iva em falta relativo ao ano de 2007 e proceder sua entrega na Tesouraria do Servio de Finanas da sua rea; 3. Enviar declarao peridica a partir do 1. trimestre de 2008. 4. No pode apresentar declaraes de 2007, porque o enquadramento s vai ser feito a partir da data da apresentao da declarao de alteraes.
Expresso a mencionar nas facturas

Sempre que os sujeitos passivos do regime de iseno emitirem facturas no exerccio da sua actividade tero de mencionar nas mesmas IVA Regime de Iseno. Deve notar-se que as facturas com esta meno excluem do direito deduo os bens ou servios a que dizem respeito. Refira-se ainda que s depois da aposio da frase "IVARegime de Iseno" se encontra preenchido o requisito estabelecido na alnea e) do n. 5 do art. 36..
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Regime dos pequenos retalhistas
So enquadrveis os contribuintes que simultaneamente: (art. 60 n1 e n8)

No possuam contabilidade organizada, nem estejam obrigados a tal O valor de compras do ano anterior no seja > 50.000 No realizem importaes, exportaes, actividades conexas ou operaes intracomunitrias No realizem prestaes de servios n/ isentas de valor anual > a 250
Apuramento do Imposto (art. 60)

Apuram o imposto devido ao estado atravs da aplicao da percentagem de 25% ao valor do imposto suportado nas compras para revenda Direito deduo
Podem deduzir o imposto suportado nas aquisies de bens de investimento e de outros bens.
As vendas de bens do activo imobilizado que tenham sido utilizados no exerccio da actividade, bem como as transmisses de bens e as prestaes de servios mencionados no anexo E do presente Cdigo efectuadas a ttulo ocasional, ficam sujeitas a IVA pelo regime geral, sendo de adicionar ao valor apurado pelo R.E.P.R (60, n9)
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Apuramento do imposto a entregar ao Estado
IVA A ENTREGAR =
IVA suportado nas aquisies de bens para venda sem transformao
X 25%
Obrigao de pagamento
Os pequenos retalhistas tero de pagar o IVA devido na tesouraria da Fazenda Pblica competente at ao dia 20 do segundo ms seguinte a cada trimestre, mediante uma guia de modelo aprovado (art. 67. n. 1, alnea b)). Mesmo que no tenha imposto a pagar, o sujeito passivo obrigado a entregar, na repartio de finanas competente, no mesmo prazo, uma declarao de modelo apropriado (art. 67. n. 1, alnea b).
Meno a apor na factura

As facturas ou documentos equivalentes emitidas pelos pequenos retalhistas devero conter expressamente a meno "IVA no confere direito deduo", excepto no caso das vendas de bens do activo imobilizado a que se refere o n. 9 do art. 60. uma vez que estas esto sujeitas aplicao do regime normal de tributao.
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Livros de escrita
Para efectuarem os seus registos devero os retalhistas possuir (art. 65. n. 2, alneas a) e b)): Livro de registo de compras, vendas e servios prestados (Modelo 10); Livro de registo de despesas gerais e operaes ligadas a bens de investimento (Modelo 11).
Centralizao da escrita
Uma obrigao comum a todos os sujeitos passivos que exeram actividade em diversos estabelecimentos a de centralizarem os registos relativos a toda a actividade num s estabelecimento que dever coincidir com o indicado para efeitos do IRS ou IRC (art. 69. n.s 1 e 3). No estabelecimento onde se encontre centralizada a escrita devero os sujeitos passivos manter no s os registos de centralizao e respectivos documentos de suporte, como todos os registos especficos de cada um dos estabelecimentos, incluindo os efectuados entre si (art. 69. n. 2).
Declaraes Peridicas
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Apresentadas dentro do prazo (art40) Apresentadas fora do prazo. Em substituio de DP anteriormente apresentada ** Sem meio de pagamento ou este se mostre insuficiente face ao apuramento feito pelo S.P. (Art5)
Modelo B
Art8,n.2
Modelo C
DSCIVA
Extrai certido de divida e remete R.F competente
** as declaraes mod.C apresentadas em substituio de outra DP anteriormente apresentada tero de dar entrada na DSCIVA no prazo de um ano contado da data da apresentao da declarao a substituir (n.5 art 8 do DL 229/95 Regulamento da cobrana do iva)
Quando o meio de pagamento for superior ao do imposto apurando pela DSCIVA, com base nos valores indicados a declarao peridica (art6)
DSCIVA
Comunica ao S.P. o valor da diferena, quando superior a 25 para efeitos de compensao nos perodos de imposto seguintes
A efectuar no prazo de dois anos (n.6 art. 78.) mas Condicionada ao efectivo Recebimento da comunicao
Erros materiais praticados nas declaraes, sem que o sujeito passivo tenha procedido sua regularizao
DSCIVA
Comunica R.F. respectiva, os elementos necessrios para cumprimento do n1 do art87
Considera como no efectuadas regularizaes posteriores, sendo a diferena entre o meio de pagamento enviado e a do imposto apurado pela DSCIVA, tratada consoante o seu valor seja negativo ou positivo
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Os excessos a reportar, bem como as regularizaes a crdito, transportados de perodos anteriores, s sero tomadas em conta quando includos em declaraes peridicas apresentadas dentro do prazo legal. O crdito em DP apresentada para alm do prazo, ser comunicado pela DSCIVA, nos termos e para efeitos do art.6. O crdito de DP de substituio apresentada para alm do prazo legal, com crdito superior ou dbito inferior relativamente anteriormente apresentada, ser comunicado pela DSCIVA, para efeitos do art.6.
Comunicao de crdito
Um contribuinte enviou a declarao peridica do 1. trimestre de 2005 tendo colocado indevidamente no campo 61(reporte) o valor de 1.000 , consequentemente o imposto pago foi inferior em 1.000. No 2. trimestre de 2005, deu pelo erro e fez uma regularizao a favor do Estado no campo 41, daquele montante. Em Junho de 2008 notificado para pagar uma liquidao adicional respeitante ao 1. trimestre de 2005 no valor de 1.000 mais juros. Em Junho de 2008 dirige-se ao Servio de Finanas da sua rea, onde expe a situao e aconselhado a pagar aquela liquidao e apresentar uma declarao de substituio para o 2. trimestre de 2005, o que fez, da resultando um crdito de imposto a favor do contribuinte. Em Outubro de 2008 recebe um ofcio do SIVA em que comunica que no h lugar comunicao de crdito, por ter sido ultrapassado o prazo do n. 6 do artigo 78.. Como pode o contribuinte reaver aquele valor?
Regime de tributao dos combustveis lquidos aplicvel aos revendedores

O imposto devido pelas transmisses de gasolina, gasleo e petrleo carburante efectuadas por revendedores liquidado por estes com base na margem efectiva de vendas. No se encontram abrangidos por este regime os sujeitos passivos que sejam empresas distribuidoras de combustveis lquidos, que aplicaro s suas operaes o regime geral do IVA.
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VALOR TRIBUTVEL O valor tributvel das transmisses abrangidas pelo presente regime resulta da diferena, apurada em cada perodo de tributao (mensal ou trimestral, consoante a periodicidade do sujeito passivo), entre o valor das vendas de combustveis realizadas, com excluso do IVA, e o correspondente valor de aquisio, IVA excludo.
Regime de tributao dos combustveis lquidos aplicvel aos revendedores COMO DETERMINAR A MARGEM EFECTIVA DE
VENDAS Para a determinao da margem efectiva de vendas dos combustveis lquidos os revendedores devero apurar, por tipo de combustvel: As quantidades vendidas, no respectivo perodo, bem como o valor das vendas correspondente, IVA excludo. O valor de aquisio das quantidades vendidas, IVA excludo, que corresponder ao preo efectivo de aquisio constante das respectivas facturas de compra. A margem efectiva de vendas ser, assim, obtida pela diferena entre o valor das vendas dos combustveis lquidos, realizadas no perodo de tributao, e o correspondente valor de aquisio.
COMO SE CALCULA O IVA DEVIDO PELOS REVENDEDORES: O IVA calculado aplicando a respectiva taxa de imposto margem apurada nos moldes anteriores
As taxas sero aplicadas de acordo com o previsto no art. 18. do Cdigo do IVA, bem como no Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de Agosto (no que se refere s transmisses realizadas nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira).
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DIREITO DEDUO Tal como estabelece o art. 71 do CIVA, os revendedores no podero deduzir o imposto devido ou pago nas aquisies de combustveis lquidos quer estas tenham sido efectuadas no mercado nacional, em aquisies intracomunitrias ou em importaes. No entanto, os revendedores podero deduzir o imposto suportado em bens de investimento e demais despesas de comercializao no mbito da sua actividade, nos termos dos artigos 19. e seguintes do CIVA.
EMISSO DE FACTURAS OU DOCUMENTOS EQUIVALENTES Os revendedores esto obrigados, face ao estabelecido na alnea b) do n. 1 do art. 28. do CIVA, a emitir factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens. As facturas ou documentos equivalentes emitidos pelos revendedores devem obedecer aos requisitos estabelecidos no art. 36. do CIVA, bem como do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de Julho.
EMISSO DE FACTURAS OU DOCUMENTOS EQUIVALENTES No que se refere aos elementos relativos identificao do adquirente, sujeito passivo, estes podem ser substitudos pela simples indicao da matrcula do veculo abastecido, excepto quanto ao nmero de identificao fiscal que continua a ser de indicao obrigatria. , igualmente, obrigatria a indicao do preo lquido, da taxa aplicvel e do montante de imposto correspondente, ou, em alternativa, a indicao do preo com incluso do imposto e da respectiva taxa aplicvel. As facturas ou documentos emitidos pelos revendedores, referentes s entregas efectuadas em nome e por conta das distribuidoras, devero conter a meno "IVA No confere direito deduo", ou
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OBRIGAES DE REGISTO DAS OPERAES
Os revendedores devem manter registos separados das aquisies e das vendas dos combustveis abrangidos por este regime. Os referidos registos devero ter em considerao as diferentes taxas aplicveis, quer em funo do tipo de combustvel vendido, quer em funo da localizao das suas transmisses (DecretoLei n. 347/85, de 23 de Agosto).
AQUISIES INTRACOMUNITRIAS E IMPORTAES Os revendedores abrangidos pelo presente regime devero, sempre que efectuem aquisies intracomunitrias de combustveis lquidos, proceder em conformidade com as regras do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (RITI), nomeadamente quanto liquidao do respectivo imposto. O IVA liquidado nas aquisies intracomunitrias no confere direito deduo por parte do adquirente revendedor, de acordo com o que se encontra previsto no art. 71 do CIVA. Relativamente s importaes dos mesmos combustveis o imposto ser liquidado pelos servios aduaneiros competentes, no podendo os revendedores exercer o direito deduo do imposto respectivo.
PROCEDIMENTOS A ADOPTAR NO PREENCHIMENTO DA DECLARAO PERIDICA As operaes sujeitas a este regime de tributao devem ser inscritas no quadro 06 da declarao peridica: a)valor tributvel (margem efectiva de vendas) nos campos 3 e/ou 5, consoante as taxas aplicveis; b) IVA liquidado (imposto a favor do Estado) nos campos 4 e/ou 6.
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PROCEDIMENTOS A ADOPTAR NO PREENCHIMENTO DA DECLARAO PERIDICA
As aquisies intracomunitrias dos combustveis lquidos devero ser inscritas na declarao peridica, no quadro 06, campo 10 (base tributvel) e campo 11 (IVA liquidado). Pelo facto de o imposto liquidado no conferir direito deduo, no haver qualquer inscrio nos campos 22 e/ou 23 do mesmo quadro.
PROCEDIMENTOS A ADOPTAR NO PREENCHIMENTO DA DECLARAO PERIDICA Nos casos em que os revendedores efectuarem transmisses de combustveis lquidos que se considerem realizadas em espao fiscal diferente do da sede, dever ser preenchido o respectivo anexo para as operaes a realizadas (Decreto-Lei n. 347/85, de 23 de Agosto). As transmisses intracomunitrias isentas ao abrigo do art. 14. do RITI devero ser inscritas no campo 7 do quadro 06 da declarao peridica, bem como no anexo recapitulativo
Excluso dos regimes especiais
Os sujeitos passivos abrangidos pelo presente regime no podem beneficiar do regime especial de iseno do artigo 53. nem do regime especial dos pequenos retalhistas do artigo 60.
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Os sujeitos passivos podem:
REGULARIZAR
Regularizaes:
As disposies dos artigos 36. e seguintes devem ser observadas sempre que, emitida a factura ou documento equivalente, o valor tributvel de uma operao ou o respectivo imposto venham a sofrer rectificao por qualquer motivo.
Regularizaes:
Se, depois de efectuado o registo referido no artigo 45., for anulada a operao ou reduzido o seu valor tributvel em consequncia de invalidade, resoluo, resciso ou reduo do contrato, pela devoluo de mercadorias ou pela concesso de abatimentos ou descontos, o fornecedor do bem ou prestador do servio pode efectuar a deduo do correspondente imposto at ao final do perodo de imposto seguinte quele em que se verificarem as circunstncias que determinaram a anulao da liquidao ou a reduo do seu valor tributvel.
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Regularizaes:
Nos casos de facturas inexactas que j tenham dado lugar ao registo referido no artigo 45., a rectificao obrigatria quando houver imposto liquidado a menos, podendo ser efectuada sem qualquer penalidade at ao final do perodo seguinte quele a que respeita a factura a rectificar, e facultativa, quando houver imposto liquidado a mais, mas apenas pode ser efectuada no prazo de dois anos.
Regularizaes:
O adquirente do bem ou destinatrio do servio que seja um sujeito passivo do imposto, se tiver efectuado j o registo de uma operao relativamente qual o seu fornecedor ou prestador de servio procedeu a anulao, reduo do seu valor tributvel ou rectificao para menos do valor facturado, corrige, at ao fim do perodo de imposto seguinte ao da recepo do documento rectificativo, a deduo efectuada.
Regularizaes:
Quando o valor tributvel de uma operao ou o respectivo imposto sofrerem rectificao para menos, a regularizao a favor do sujeito passivo s pode ser efectuada quando este tiver na sua posse prova de que o adquirente tomou conhecimento da rectificao ou de que foi reembolsado do imposto, sem o que se considera indevida a respectiva deduo.
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Regularizaes:
Para efeitos do n. 5 do artigo 78. so considerados idneos, satisfazendo os condicionalismos enunciados, os seguintes documentos emitidos pelo cliente e na posse do fornecedor ou prestador do servio: a) Qualquer um dos meios de comunicao escrita - carta, ofcio, telex, telefax, telegrama com referncia expressa ao conhecimento da rectificao do IVA. b) Nota de devoluo ou nota de recebimento do cheque, com meno regularizao do IVA; c) Fotocpia da nota de crdito, aps assinatura e carimbo do adquirente, constituindo documento por ele enviado aps tomada de conhecimento da regularizao do imposto a efectuar.
Regularizaes:
A correco de erros materiais ou de clculo no registo a que se referem os artigos 44. a 51. e 65., nas declaraes mencionadas no artigo 41. e nas guias ou declaraes mencionadas nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 67. facultativa quando resultar imposto a favor do sujeito passivo, mas s pode ser efectuada no prazo de dois anos, que, no caso do exerccio do direito deduo, contado a partir do nascimento do respectivo direito nos termos do n. 1 do artigo 22., sendo obrigatria quando resulte imposto a favor do Estado.
Regularizaes:
Um caso: Um estabelecimento designado por churrasqueira, fornece refeies nos seu estabelecimento e fornece frangos assados para fora. Iniciou a actividade em Janeiro de 2005 Aplicou desde ento a todas as prestaes de servios a taxa de 12%. Foi agora informado pelo novo TOC que a taxa a aplicar aos frangos vendidos para fora a normal. Que procedimentos deve este contribuinte tomar?
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Regularizaes:
Estamos na presena de erros materiais referidos no n. 6 do art. 78., com prejuzo para o Estado, logo de regularizao obrigatria; H que apurar o imposto em falta e apresentar para cada perodo de tributao a respectiva declarao de substituio; O imposto suportado e contabilizado como custo, no aceite fiscalmente atenta a obrigatoriedade de repercusso; Consequentemente deve ser acrescido no quadro 07 da mod. 22.
Regularizao. Respeitante a crditos considerados incobrveis (1) Condio

Em processo de execuo aps o registo da suspenso de instncia, a que se refere a alnea c) do n. 2 do artigo 806. do Cdigo do Processo Civil; Em processo de insolvncia quando a mesma seja decretada.
Regularizao. Respeitante a crditos considerados incobrveis

Artigo 806. Registo informtico de execues 1O registo informtico de execues contm o rol dos processos de execuo pendentes e, relativamente a cada um deles, a seguinte informao: .. 2Do mesmo registo consta tambm o rol das execues findas ou suspensas, mencionando-se, alm dos elementos referidos no nmero anterior: .. c) A suspenso da instncia por no se terem encontrado bens penhorveis, nos termos do disposto no n. 3 do artigo 832. e no n. 6 do artigo 833.
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Outros crditos
O valor do crdito no seja superior a 750, IVA includo, a mora do pagamento se prolongue para alm de seis meses.
O devedor seja particular ou SP isento sem direito deduo.
Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo, e o devedor, conste no registo informtico de execues como executado contra quem foi movido processo de execuo anterior entretanto suspenso por no terem sido encontrados bens penhorveis;
O devedor seja particular ou SP isento sem direito deduo.
Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo, tenha havido aposio de frmula executria em processo de injuno ou reconhecimento em aco de condenao;
O devedor seja sujeito passivo com direito deduo
Os crditos sejam inferiores a 6000, IVA includo, deles sendo devedor sujeito passivo com direito deduo e tenham sido reconhecidos em aco de condenao ou reclamados em processo de execuo e o devedor tenha sido citado editalmente.
Valor global dos crditos; valor global do imposto a deduzir; realizao das diligncias de cobrana por parte do credor e o insucesso total ou parcial, de tais diligencias
Certificado s por R.O.C

A certificao do Revisor deve ser feita por cada um dos perodos em que foi feita a regularizao
As correces dos erros materiais ou de clculo no registo a que se referem os art.s 44 a 51. e 65., nas DP (art.41) e nas guias ou declaraes (art 67.)
facultativa
Quando resultar imposto a favor do S.P
obrigatria
Quando resultar imposto a favor do S.P
No prazo de 1 ano, que, no caso do exerccio do direito deduo, ser contado a partir do nascimento do respectivo direito nos termos do n 1 do art22.
At ao final do perodo seguinte
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art. 78
Aps registo: Anulao da operao; Reduo do valor; Fornecedor Quando houver rectificaes para Invalidade, resoluo; ou menos, a regularizao a favor do Resciso ou reduo do At final do perodo prestador contracto; sujeito passivo s poder ser de imposto seguinte de servios Devoluo; efectuada quando este tiver na sua Concesso de descontos posse a prova de que o adquirente ou abatimentos:
Aps registo ou Facturas inexadas Regularizao tomou conhecimento obrigatria da rectificao de que foi reembolsado Quando houver imposto do liquidado a menos imposto, sem o que se considera indevidamente a respectiva deduo facultativa
Poder efectuar a deduo do correspondente imposto
Quando houver imposto liquidado a mais
O adquirente do bem ou destinatrio do servio que seja um sujeito passivo se j tiver efectuado o registo corrigir a deduo efectuada
At final do periodo de imposto seguinte aquele que respeita a factura a rectificar No prazo de 2 anos At final do perodo de imposto seguinte ao da recepo do documento
Regularizaes
Os documentos, certificados e comunicaes a que se referem os n.os 8 a 11 do presente artigo devem integrar o processo de documentao fiscal previsto nos artigos 121. do Cdigo do IRC e 129. do Cdigo do IRS.
Responsabilidade solidria do adquirente

O adquirente dos bens ou servios tributveis que seja um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2., agindo como tal, e no isento, solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto quando a factura ou documento equivalente, cuja emisso seja obrigatria nos termos do artigo 29., no tenha sido passada, contenha uma indicao inexacta quanto ao nome ou endereo das partes intervenientes, natureza ou quantidade dos bens transmitidos ou servios fornecidos, ao preo ou ao montante de imposto devido.
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O adquirente ou destinatrio que prove ter pago ao seu fornecedor, devidamente identificado, todo ou parte do imposto devido liberto da responsabilidade solidria prevista no nmero anterior, pelo montante correspondente ao pagamento efectuado, salvo no caso de m f. Sem prejuzo da responsabilidade solidria pelo pagamento prevista nos nmeros anteriores, a responsabilidade pela emisso das facturas ou documentos equivalentes, pela veracidade do seu contedo e pelo pagamento do respectivo imposto, nos casos previstos no n. 14 do artigo 29., cabe ao sujeito passivo transmitente dos bens ou prestador dos servios.

No obstante o disposto nos nmeros anteriores nos casos em que o imposto resulte de operao simulada ou em que seja simulado o preo constante de factura ou documento equivalente, o adquirente dos bens ou servios que seja um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2., agindo como tal, e ainda que isento do imposto, solidariamente responsvel, pelo pagamento do imposto, com o sujeito passivo que, na factura ou documento equivalente, figura como fornecedor dos bens ou prestador dos servios. A responsabilidade solidria prevista no nmero anterior aplicvel ainda que o adquirente dos bens ou servios prove ter pago a totalidade ou parte do imposto ao sujeito passivo que na factura ou documento equivalente figura como fornecedor dos bens ou prestador dos servios.
Volume de negcios dos sujeitos passivos isentos com actividade acessria tributvel
Os sujeitos passivos que pratiquem operaes isentas, sem direito a deduo, e desenvolvam simultaneamente uma actividade acessria tributvel podem calcular o seu volume de negcios, para efeitos do disposto nos artigos 42. e 53., tomando em conta apenas os resultados relativos actividade acessria.
120
Dever de colaborao
Os servios, estabelecimentos e organismos do Estado, das Regies Autnomas e das autarquias locais, incluindo os dotados de autonomia administrativa ou financeira, ainda que personalizados, as associaes e federaes de municpios, bem como outras pessoas colectivas de direito pblico, as instituies particulares de solidariedade social e as empresas pblicas devem entregar o mapa recapitulativo previsto na alnea f) do n. 1 do artigo 29..
Presuno de aquisio e de transmisso de bens

Salvo prova em contrrio, presumem-se adquiridos os bens que se encontrem em qualquer dos locais em que o sujeito passivo exerce a sua actividade e presumem-se transmitidos os bens adquiridos, importados ou produzidos que se no encontrem em qualquer desses locais.
Rectificao das declaraes e liquidaes adicionais

Sem prejuzo do disposto no artigo 90., a Direco-Geral dos Impostos procede rectificao das declaraes dos sujeitos passivos quando fundamentadamente considere que nelas figure um imposto inferior ou uma deduo superior aos devidos, liquidando adicionalmente a diferena.
121

As inexactides ou omisses praticadas nas declaraes podem resultar directamente do seu contedo, do confronto com declaraes de substituio apresentadas para o mesmo perodo ou respeitantes a perodos de imposto anteriores, ou ainda com outros elementos de que se disponha, designadamente os relativos a IRS, IRC ou informaes recebidas no mbito da cooperao administrativa comunitria e da assistncia mtua.

Quando as liquidaes adicionais respeitem a aquisies intracomunitrias de bens no mencionadas pelo sujeito passivo nas suas declaraes peridicas de imposto ou a transmisses de bens que os sujeitos passivos considerem indevidamente como transmisses intracomunitrias isentas ao abrigo do artigo 14. do Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias, considera-se, na falta de elementos que permitam determinar a taxa aplicvel, que as operaes so sujeitas taxa de 20%, sem prejuzo de a liquidao ficar sem efeito se o sujeito passivo proceder regularizao da sua situao tributria, ilidir a presuno ou demonstrar que a falta no lhe imputvel.
Liquidao oficiosa do imposto pelos servios centrais

Se a declarao peridica prevista no artigo 41. no for apresentada, a Direco-Geral dos Impostos procede liquidao oficiosa do imposto, com base nos elementos de que disponha. O imposto liquidado nos termos do nmero anterior deve ser pago nos locais de cobrana legalmente autorizados, no prazo mencionado na notificao, efectuada nos termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o qual no pode ser inferior a 90 dias contados desde o seu envio.
122
Liquidao oficiosa do imposto pelos servios centrais

Na falta de pagamento no prazo referido no nmero anterior, extrada pela Direco-Geral dos Impostos certido de dvida, nos termos e para efeitos do disposto no artigo 88. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio. A liquidao referida no n. 1 fica sem efeito nos seguintes casos:
a) Se o sujeito passivo, dentro do prazo referido no n. 2, apresentar a declarao em falta, sem prejuzo da penalidade que ao caso couber; b) Se a liquidao vier a ser corrigida pelo servio de finanas competente nos termos do artigo 89.
Caducidade
S pode ser liquidado imposto nos prazos e nos termos previstos nos artigos 45. e 46. da lei geral tributria. (4 anos) At ao final dos prazos referidos no nmero anterior, as rectificaes e as tributaes oficiosas podem ser integradas ou modificadas com base no conhecimento ulterior de novos elementos, nos termos legais.
Juros compensatrios e de mora

1 Sempre que, por facto imputvel ao sujeito passivo, for retardada a liquidao ou tenha sido recebido reembolso superior ao devido, acrescem ao montante do imposto juros compensatrios nos termos do artigo 35. da lei geral tributria. 2 Sempre que o imposto liquidado pelos servios ou pelo sujeito passivo no seja pago at ao termo dos prazos legais estabelecidos, so devidos juros de mora nos termos do artigo 44. da lei geral tributria.
123
Garantias dos sujeitos passivos

Os sujeitos passivos e as pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto podem:
Recorrer hierarquicamente nos casos previstos neste Cdigo; Reclamar contra a respectiva liquidao; Impugn-la, com os fundamentos e nos termos estabelecidos no Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio.
Os recursos hierrquicos, as reclamaes e as impugnaes no so admitidos se as liquidaes forem ainda susceptveis de correco nos termos do artigo 78. ou se no tiver sido entregue a declarao peridica cuja falta originou a liquidao prevista no artigo 88..
124

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Caracterizao do IVA

Imposto Geral Sobre o Consumo

Incidindo sobre as transmisses de bens, prestaes de servios, importaes e aquisies intracomunitrias.

Imposto Plurifsico No Cumulativo

Principio de Tributao no Pas de Destino

Baseado em Trs Regimes de Tributao

UM Regime Normal Dois Regimes Especiais:

Regime Especial Pequenos Retalhistas

Regime Especial Pequenos Retalhistas

Trs Taxas Distintas

Reduzida 5% Intermdia 12% Normal 20%

Mecnica do IVA Tipo Consumo

IVA Liquidado 20%

IVA entregue ao Estado

40 (240-200) 20 (260- 240) 20 (280-260)

1680 (1400+280 IVA)

Total do IVA 280

A este mtodo de calcular o imposto chama-se:

DEDUO IMPOSTO DO IMPOSTO; CRDITO DO IMPOSTO MTODO DA FACTURA OU MTODO INDIRECTO

Operaes Sujeitas a Imposto (art1)

Conceito de transmisso de bens

Operaes assimiladas (art3n3)

Assimilao a transmisso de bens

Assimilao a transmisso de bens

Bens mveis produzidos ou montados sob encomenda

Assimilao a transmisso de bens

No se consideram transmisses de bens IVA

Conceito (art4, n1)

Operaes assimiladas (art4 n2)

Tributao das comisses em IVA

SR. SR. EUFRSIO EUFRSIO (Comissrio) (Comissrio)

Sujeitos Passivos (art............. 2)

As pessoas que efectuam operaes intracomunitrias

Sujeitos passivos (art. 2)

Pas terceiro todos os pases no pertencentes

Localizao das transmisses de bens

Caso no haja expedio ou transporte, no momento em que so colocados disposio do adquirente.

Prestao de servios Localizao

So tributadas no local da sede do prestador

Localizadas/Tributadas em Territrio Nacional

Localizadas/Tributadas em Territrio Nacional

Localizadas/tributadas em Territrio Nacional

Publicidade; Telecomunicaes; Consultores, advogados, contabilistas.; Cedncia de pessoal;

Adquirentes Sujeito Passivo no Territrio Nacional

Fornecimento de informaes Locao de bens mveis corpreos etc..

Localizadas/Tributadas em Territrio Nacional

No Localizadas/ No Tributadas em Territrio Nacional

No localizadas/ No tributadas em Territrio Nacional

No localizadas/ No tributadas em Territrio Nacional

No localizadas/ No tributadas em Territrio Nacional

Publicidade; Telecomunicaes; Consultores, advogados, contabilistas.; Cedncia de pessoal;

Adquirentes Sujeito Passivo em outro Estado Membro ou em Pas Terceiro

Fornecimento de informaes Locao de bens mveis corpreos etc..

Prestao de servios imateriais

NoLocalizadas No Tributadas em Territrio Nacional

Transportes Intracomunitrios de bens

Estado Membro Partida

Outro Estado membro

Estado Membro partida

Outro Estado Membro (o da identificao)

Estado Membro partida

Representante Fiscal do Transportador

A transportador estabelecido em territrio nacional