BALANO PATRIMONIAL PARA VERIFICAO DE HAVERES. (Wilson Alberto Zappa Hoog):: BALANO PATRIMONIAL PARA VERIFICAO DE HAVERES. Prof.

MSc. Wilson Alberto Zappa Hoog[1] Resumo: O referente contbil jurdico destaca o conceito do balano especial ou de determinao no seu sentido e alcance contabilstico, para a sua aplicao nas aes de apurao de haveres, onde se opera a resoluo de uma sociedade em relao a um ou mais scios, ps Cdigo Civil/2002. Palavras-chave Balano Patrimonial; Verificao de Haveres; Scio; Administrador; Abuso de Poder; Excluso de Scio; Danos, Perdas e Lucros Cessantes; Desenvolvimento. O balano especial de verificao dos haveres tratado no art. 1.031 do CC2002, s pode ser elaborado por perito contador legalmente habilitado[2] e jamais por tcnico em contabilidade ou por qualquer tipo de leigo. A elaborao do Balano Especial, bem como a apurao de haveres de scio, nos casos em que a sociedade se resolver em relao a um scio, constitui labor de alta tecnologia cientfica contabilstica e a sua abordagem em si resulta em mais uma obra, assim recomendamos a leitura de obra especfica: Resoluo de Sociedade & Avaliao do Patrimnio na Apurao de Haveres 3. ed., Editora Juru, 2007. O epicentro da apurao dos haveres, quase que como regra geral, fundamenta-se nos procedimentos de valorimetria do fundo de comrcio - goodwill, isto para as sociedades do gnero empresria, o que constitui um tema contemporneo da cincia da contabilidade e resulta em mais uma obra especfica: Fundo de Comrcio-Goodwill em: Apurao de Haveres, Balano Patrimonial, Dano Emergente, Lucro Cessante e Locao No-Residencial, Curitiba: Juru, 2007, onde defendemos a aplicao do mtodo holstico na mensurao dos valores, relativo ao fundo de comrcio ou aviamento desenvolvido pela empresa. Uma vez que o aviamento adquirido, j tem critrio de avaliao definido no art. 1.187, nico, inciso III. A resoluo em relao ao scio falido ou minoritrio, em decorrncia de justa causa, se d nos termos do art. 1.030; pela vontade prpria, nos termos do art. 1.029; pela mora dos scios no art. 1.004; em relao ao scio majoritrio, se d nos termos do art. 1.085; em relao ao scio falido, nos termos do art. 1.028 e 1.031; pela dvida pessoal dos scios, nos termos do art. 1.026. A morte de cnjuge, de um scio ou a separao judicial, no d ensejo resoluo da sociedade limitada, conforme preceitua o art. 1.027; por divergncia da deciso da maioria, art. 1.077. Com igual importncia, salientamos que o abuso de poder ou de direito de scio controlador e/ou do administrador, d ensejo mensurao de haveres via Balano de Determinao com cumulao de perdas, danos e lucros cessantes. Por abuso de poder ou de direito do scio controlador e/ou do administrador, entendemos como sendo: o exerccio anormal de um direito, ou de um ofcio, caracterizado pelo abuso ou excesso dos limites e fins econmicos ou sociais de um direito ou de um cargo, causando perdas ou danos a outrem, sem que haja motivo legtimo que justifique o ato. Logo, so ilcitos que geram o dever de ressarcir os prejuzos causados, entende-se que os prejuzos envolvem: perdas, danos materiais, morais e lucros cessantes. Em decorrncia da normativa societria, Lei 6.404/76, art. 117. Art. 117- O acionista controlador responde pelos danos causados por atos praticados com abuso de poder. O l relaciona modalidades de exerccio abusivo de poder: Conforme segue: a) orientar a companhia para fim estranho ao objeto social ou lesivo ao interesse nacional, ou lev-la a favorecer outra sociedade, brasileira ou estrangeira, em prejuzo da participao dos acionistas minoritrios nos lucros ou no acervo da companhia, ou da economia nacional; b) promover a liquidao de companhia prspera, ou a transformao, incorporao, fuso ou ciso da companhia, com o fim de obter, para si ou para outrem, vantagem indevida, em prejuzo dos demais acionistas, dos que trabalham na empresa ou dos investidores em valores mobilirios emitidos pela companhia; c) promover alterao estatutria, emisso de valores mobilirios ou adoo de polticas ou decises que no tenham por fim o interesse da companhia e visem a causar prejuzo a acionistas minoritrios, aos que trabalham na empresa ou aos investidores em valores mobilirios emitidos pela companhia; d) eleger administrador ou fiscal que sabe inapto, moral ou tecnicamente; e) induzir, ou tentar induzir, administrador ou fiscal a praticar ato ilegal, ou, descumprindo seus deveres definidos nesta Lei e no estatuto, promover, contra o interesse da companhia, sua ratificao pela assemblia-geral; f) contratar com a companhia, diretamente ou atravs de outrem, ou de sociedade na qual tenha interesse, em condies de favorecimento ou no equitativas; g) aprovar ou fazer aprovar contas irregulares de administradores, por favorecimento pessoal, ou deixar de apurar denncia que saiba ou devesse saber procedente, ou que justifique fundada suspeita de irregularidade. 2 No caso da alnea e do 1, o administrador ou fiscal que praticar o ato ilegal responde

solidariamente com o acionista controlador. 3 O acionista controlador que exerce cargo de administrador ou fiscal tem tambm os deveres e responsabilidades prprios do cargo. O Balano Especial e o de Determinao so sinnimos. Em nossa obra[3] conceituamos, como sendo: O Balano de Determinao um relatrio circunscrito, que revela a real situao esttica, a posio ou nvel da situao financeira e econmica do empresrio, da sociedade no-personificada, da sociedade simples ou sociedade empresria, em uma data especial, podendo ser determinado pela Justia, que visa escoimar os espectros do balano patrimonial ou balancete dirio, Cdigo Civil de 2002, arts. 1.186 e 1.187, que dever ser elaborado por profissional contbil de notria capacidade tecnolgica e cientfica, CPC, art. 145, parametrizado pelos procedimentos processuais especficos da prova, CPC, arts. 420 a 439, em especial, determinaes da sentena se for judicial ou pontos controvertidos fixados pelo magistrado, com o fim esperado e especfico de resoluo da sociedade em relao a um ou mais scios. Fazem parte integrante do laudo Pericial contbil: (...). Para uma perfeita harmonizao cientfica e tecnolgica, necessrio se faz conceituar as respectivas categorias[4] contbeis, constantes do conceito do Balano de Determinao: relatrio circunscrito: descrio escrita, clara, que evita interpretaes ambguas ou equivocadas, e ainda, precisa, o que ato de inteligncia e vontade, dirimindo-se as controvrsias trazidas a juzo, ordenadas e minuciosas, daquilo que se analisou e est sendo certificado com limites determinados. real situao: posio verdadeira, existncia material ou imaterial de bens, direitos e obrigaes, separando-se parte lquida e ilquida do empreendimento que se mensura. esttica: que se acha em um determinado momento; por exemplo, o fim do expediente do dia 15.03.1999, situao parada da organizao, como se fosse uma foto da situao patrimonial neste preciso momento; uma forma de se parar/cortar os movimentos do patrimnio, em especial os fatores modificativos, permutativos e mistos que alteram sistematicamente a situao lquida Patrimnio lquido, fato espargido na situao financeira e econmica. financeira: posio do capital sob o prisma de capacidade de liquidez, gerao de caixa, giro de capital e pagamento ou financiamento das dvidas; de forma resumida: a capacidade de pagamentos da empresa. econmica: posio do capital sob o prisma de crescimento real do patrimnio lquido, capital dos proprietrios. O fortalecimento desta situao em relao ao capital de terceiros, propicia empresa uma maior segurana frente a uma economia relativamente instvel como a do Brasil. Tambm mostra a capacidade de gerao de lucros comparada ao capital disposio da organizao. empresrio: quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou servios, conforme tipifica o Cdigo Civil de 2002, art. 966. Ex: as antigas empresas individuais. sociedades no-personificadas: so as sociedades de fato, tidas como sociedade em comum, por no terem sido regularmente constitudas, onde todos os scios respondem solidria e ilimitadamente pelas obrigaes; est sendo tratada no Cdigo Civil de 2002, art. 997 e seguintes. Ex: dois ou mais camels que se uniram para praticar atividade empresria, porm margem da lei. sociedade simples: sociedade de direito privado, constituda por contrato escrito e registrado no registro civil, que no desenvolve atividades prprias de empresrio. Ex: sociedade de mo-de-obra qualificada nvel superior como as sociedades de advogados, engenheiros etc., antigas sociedades civis, incluindo-se nesta categoria as cooperativas. sociedade empresria: sociedade de direito privado, constituda por contrato escrito e que se vincula ao Registro Pblico de empresas mercantis a cargo das Juntas Comerciais, nos termos do art. 1.150 do CC/2002; que desenvolve atividades prprias de empresrio, constituda sob os tipos regulados no Cdigo Civil, arts. 1.039 a 1.092. Ex: qualquer tipo de sociedade que pratique a produo ou circulao de bens e servios, como os supermercados, bancos, as indstrias em geral. Incluem-se nesta categoria todas as sociedades annimas. data especial: a data especial a determinada pelo magistrado para a apurao dos haveres. Deve, em regra, ser a do ltimo balano aprovado pelo scio quando se apura a resoluo das quotas ou aes. Smula 265/STF, deciso de 16.12.1963: Na apurao de haveres, no prevalece o balano no aprovado pelo scio falecido, excludo ou que se retirou. Isto no probe que o Juiz determine uma data diferente para a elaborao do balano de determinao, pois podemos ter uma sociedade onde nunca foi aprovado um balano, situao em que o Juiz pode determinar a data especial como sendo a da pea vestibular dos autos. Esta data especial, e a data da resoluo da sociedade, portanto a indicao precisa do ano, ms e dia em que ocorreu a resoluo da sociedade em relao a um dos seus scios. Logo, a data da resoluo a data-base para o balano especial, podendo ser: a data do bito, art. 1.028; a data em que se constitui a mora de um scio, art.

1.004; por vontade prpria, art. 1.029; por divergncia da deciso da maioria, art. 1.077; da expulso do scio, art. 1.030, majoritrio e art. 1.085, minoritrio, da execuo da dvida de scio, art. 1.026; ou da falncia de scio, pessoa jurdica, art. 1.030, extensivo insolvncia de scio pessoa fsica. justia: a conformidade com o direito; a virtude de dar a cada um aquilo que seu; a mais elevada das prestaes de servios disposio da humanidade. escoimar os espectros do balano patrimonial ou balancete dirio: livrar de impurezas ou de falhas; o fantasma do balano patrimonial, pea contbil medonha para fins de resoluo, figura irreal ou imaginria, aparncia v de uma coisa, aquilo que constitui ameaa aos direitos individuais dos scios; que usa atributos prprios (CC/2002, art. 1.187 e seguintes) que impedem a visualizao da real situao como a mensurao do fundo empresarial e outros ativos ou passivos ocultos. por profissional contbil de notria capacidade tecnolgica e cientfica: aquele contador no mediano, que detm alto grau de conhecimento cientfico e tecnolgico, que cultua a educao continuada, de capacidade ilibada, com independncia de juzo acadmica, imparcialidade e domnio absoluto da cincia, emrito profissional de capacidade comprovada e confiana do Juiz, por ser o seu olho cientfico-tecnolgico, a sua mo longa, enfim os sentidos tecnolgicos do magistrado. parmetros: variveis ou constantes que determinam os pontos controvertidos ou as questes especficas. A se atribuem os limites do trabalho pericial, da sua amplitude e profundidade, do relatrio circunscrito e das diligncias a serem efetuadas. resoluo da sociedade em relao a um ou mais scios: deciso, deliberao: a capacidade de resolver o direito de um scio, minoritrio ou majoritrio em relao ao conjunto da sociedade, pela apurao dos seus haveres; a antiga dissoluo parcial de sociedade. O propsito de resolver uma situao relativa a um ou mais scios, como regra geral est sendo tratado no Cdigo Civil de 2002 nos arts. 1.030, scio majoritrio, e 1.085, scio minoritrio.

-------------------------------------------------------------------------------[1] Wilson Alberto Zappa Hoog, www.zappahoog.com.br; Bacharel em Cincias Contbeis, Mestre em Direito, Perito Contador; Auditor, Consultor Empresarial, Palestrante, especialista em Avaliao de Sociedades Empresrias, escritor de vrias obras de contabilidade e direito e pesquisador de matria contbil, professordoutrinador de percia contbil, direito contbil e de empresas em cursos de ps-graduao de vrias instituies de ensino. [2] Dec.-lei 9.295, de maio de 1946. Os profissionais de segundo grau tm o ttulo de tcnicos em contabilidade e os bacharis tm o ttulo de contador. So categorias distintas, inclusive com limitaes em suas aladas tcnicas. O profissional de segundo grau, por exemplo, no pode fazer percias judiciais, verificao de haveres, reviso de balanos ou auditoria, por fora do art. 26 e da letra c do art. 25 do referido decreto. [3] HOOG, Wilson Alberto Zappa. Cdigo Civil - Especial para Contadores - Livro II - Do Direito da Empresa, 3. ed., Curitiba: Juru, 2007. [4] Categoria CONTBIL implica em conceituar o vocabulrio contbil, portanto uma tecnologia usada na grafia cientfica contbil; representa cada um dos vocbulos contbeis, seguidos dos seus respectivos conceitos fundamentais, os quais devem obrigatoriamente, ficar estribados em um entendimento cientfico puro, interpretao de um professor-doutrinador apoiada na hermenutica contbil, ou seja, uma opinio que confere unidade de juzo de realidade. Tais vocbulos ou verbetes, tidos como categorias, so usados tanto para identificar um dos elementos ou a resenha de uma pea, produto contbil, ou para identificar e compreender as tecnologias e procedimentos consuetudinrios ou morfolgicos, como teorias, enunciados, princpios e demais linguagens e termos cientficos, principalmente os constantes em monografias, dissertaes, teses, laudos, pareceres e relatrios de percia, auditoria e consultoria, incluindo os eventuais jarges ou grias profissionais. Este procedimento se faz necessrio para desmistificar a cincia contbil perante a sociedade em geral e facilitar o entendimento dos termos contbeis, da informao prestada, da funo da contabilidade e de seu objeto e objetivo pelos leigos e todos os tipos de usurios. Tecnologia semelhante utilizada na produo cientifica jurdica, conforme leciona PASOLD, Cezar Luiz, em: Prtica da Pesquisa Jurdica, 4. ed. OAB, 2000. 199 p.

BALANO DE ABERTURA

Ocorrendo a mudana de regime tributrio, de lucro presumido para lucro real, a pessoa jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar levantamento patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que foi tributada pelo lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a escriturao contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8.541/92). Pode ocorrer tambm que, por motivos de perda de dados ou destruio de arquivos, fichas, livros e demais documentos contbeis, a empresa no tenha condies de reconstituir sua escrita, sendo obrigada a levantar um balano para reiniciar sua escriturao fiscal a partir de determinada data. O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as obrigaes. No ativo devero ser inventariados: o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os produtos, as matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc., incluindo-se os valores relativos depreciao dos bens do imobilizado, como se tivessem sido contabilizados nos perodos anteriores. No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital registrado e a diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e capital social. Exemplo: Determinada empresa, que no mantinha escriturao contbil, apurou os seguintes valores patrimoniais em 31.12.2004: Discriminao Caixa Saldo c/c Banco do Brasil Saldo c/c CEF Aplicao FIF CEF Duplicatas a Receber Estoques Veculos Depreciao Veculos Mquinas e Equipamentos Depreciao Mquinas e Equipamentos SOMA DO ATIVO Fornecedores Salrios a Pagar Tributos a Pagar Vlr. R$ 15.000,00 4.700,00 2.800,00 27.500,00 79.500,00 45.700,00 15.500,00 (6.450,00) 9.400,00 (3.150,00) 190.500,00 37.990,00 10.400,00 7.500,00

Capital Social SOMA DO PASSIVO Lucro ou Prejuzo (Ativo - Passivo)

50.000,00 105.890,00 84.610,00

A contabilizao do balano de abertura, em 01.01.2005, dever ser como a que segue: Conta Caixa Saldo c/c Banco do Brasil Saldo c/c CEF Aplicao FIF CEF Duplicatas a Receber Estoques Veculos Mquinas e Equipamentos Balano de Abertura Conta Balano de Abertura Depreciao Veculos Depreciao Mquinas e Equipamentos Fornecedores Salrios a Pagar Tributos a Pagar Capital Social Lucros Acumulados Dbito 15.000,00 4.700,00 2.800,00 27.500,00 79.500,00 45.700,00 15.500,00 9.400,00 Crdito

200.100,00 Dbito 200.100,00 Crdito 6.450,00 3.150,00 37.990,00 10.400,00 7.500,00 50.000,00 84.610,00

Nota: o prejuzo eventualmente apurado em levantamento patrimonial realizado no poder ser compensado na apurao do lucro real, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil.
Balano de abertura - Procedimentos Contbeis

1. INTRODUO Com a entrada em vigor do Novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/02), todas as pessoas jurdicas so obrigadas a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado, ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 2. PESSOA JURDICA DESOBRIGADA DA ESCRITURAO CONTBIL PELA LEGISLAO

FISCAL A legislao fiscal dispensa da manuteno de escriturao contbil regular a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES que mantiver a escriturao regular do Livro Caixa, no qual dever estar registrada toda a movimentao financeira, inclusive a bancria. 3. OBRIGATORIEDADE DE INICIAR OU REINICIAR A ESCRITURAO CONTBIL A pessoa jurdica dispensada de manter a escriturao contbil, pela legislao fiscal, para adequar-se legislao comercial, ou por retornar ao regime de tributao com base no Lucro Real, por opo, ou por obrigao, dever efetuar um levantamento patrimonial (bens, direitos e obrigaes). Atravs desse levantamento poder elaborar o balano de abertura e iniciar ou reiniciar a escriturao. Se a pessoa jurdica adotou o regime de caixa para o reconhecimento das receitas, no perodo em que optou pela tributao com base no Lucro Presumido ou pelo SIMPLES, alm do levantamento patrimonial, dever apurar tambm, o saldo das receitas que ainda no foram apropriadas em virtude de ter utilizado o regime de caixa. 4. PESSOA JURDICA OPTANTE PELO LUCRO PRESUMIDO QUE RETORNA AO LUCRO REAL A pessoa jurdica que, abandonou a escriturao contbil ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escriturao anterior dever considerar para o registro do valor do bem a ser consignado no balano de abertura (PN CST n 33/78): a) para os bens j existentes em 31/12/95, que foram objeto de correo monetria anteriormente, o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetria at a data de 31/12/95; b) para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/95, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente, ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio sem qualquer correo monetria. c) considerar as variaes ocorridas nos elementos patrimoniais no perodo em que a escriturao esteve paralisada (aquisies/baixas de bens posteriores ao ltimo balano, etc); d) considerar como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, devidamente corrigidas, que seriam cabveis nos exerccios anteriores quele em que realizarem o referido balano de abertura, relativo ao perodo em que se submeteram tributao com base no Lucro Presumido. No caso de ter mantido a escriturao e no ter lanado os encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo de apurao. e) a diferena apurada entre o Ativo e o Passivo ser classificada como Lucros ou Prejuzos Acumulados, sendo no compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil. Embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular (no caso de pessoa jurdica existente anteriormente a 31/12/95, observar se procedeu corretamente a feitura da correo monetria nas pocas prprias, tanto correo monetria especial, como aos ajustes de correo monetria dos balanos at a data de 31/12/95). O balano de abertura ser a transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para consolidar os resultados ali registrados(31 de dezembro). Salientamos que a correo monetria das demonstraes financeiras foi revogada pelo artigo 4 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995.

5. PESSOA JURDICA QUE DESDE O INCIO DE SUAS ATIVIDADES NO MANTM ESCRITURAO CONTBIL A pessoa jurdica que desde o incio de suas atividades nunca elaborou escriturao contbil, de acordo com a legislao fiscal dever, por ocasio de levantamento do balano de abertura, adotar o seguinte procedimento: a) tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo dos bens do Ativo Imobilizado, dos investimentos permanentes, e outros valores sujeitos correo monetria do balano, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente desde a data da aquisio e da integralizao do capital at 31/12/95; b) considerar como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, devidamente corrigidas at 31/12/95, que seriam cabveis nos perodos-base anteriores quele em que realizou o balano de abertura; c) aps essas providncias, contabilizar os valores apurados no levantamento patrimonial, lanando a diferena entre os valores lanados no Ativo e no Passivo como Lucros ou Prejuzos Acumulados. Contabilizao: 1) D - Contas do Ativo (ex: Caixa, Bancos, Clientes, etc) C - Balano de Abertura (conta transitria) 2) D - Balano de Abertura (conta transitria) C - Contas do Passivo 3) D - Balano de Abertura (conta transitria) C - Lucros Acumulados (se o resultado for positivo) ou D - Prejuzos Acumulados (se o resultado for negativo) C - Balano de Abertura (conta transitria) Quando a diferena apurada entre o Ativo e o Passivo corresponder a Prejuzo Acumulado, este no poder ser compensado na determinao do Lucro real, por tratar-se de prejuzo contbil, e no fiscal. Revista Contbil Fiscolegis www.revistacontbil.fiscolegis.com.br

Revista Contbil & Empresarial Fiscolegis, 01 de Agosto de 2011