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HISTRIA DA CONTABILIDADE
A histria da contabilidade to antiga quanto a Histria da Civilizao e est ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre disps para alcanar os fins propostos. Deixando a caa, o homem voltou-se organizao da agricultura e do pastoreio. A organizao econmica acerca do direito do uso do solo acarretou em separatividade, rompendo a vida comunitria, surgindo divises e o senso de propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual. Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas passado como herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater, patris), denominou-se patrimnio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes no tivessem sido herdados. A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio. H indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A prtica do comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da Antiguidade. A atividade de troca e venda dos comerciantes semticos requeria o acompanhamento das variaes de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as cobranas de impostos, na Babilnia j se faziam com escritas, embora rudimentares. a.C. medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas posses; tais informaes no eram de fcil memorizao quando j em maior volume, requerendo registros. Um escriba egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pas no ano 2000

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Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc. Com o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de controle, que no poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta da coisa administrada. importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou seja, as compras, vendas e trocas eram vista. quitao. Posteriormente, empregavam-se ramos de rvore assinalados como prova de dvida ou O desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo (pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro de informaes sobre negcios. Com o desenvolvimento das operaes econmicas o seu controle se refina. As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j traziam receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e diverses. No perodo medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela igreja. Mas, somente na Itlia que surge o termo Contabilit.

PERODO ANTIGO. A Contabilidade emprica, praticada pelo homem primitivo, j tinha como objeto, o Patrimnio, representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos. Os primeiros registos processaram-se de forma rudimentar, na memria do homem. Como este um ser pensante, inteligente, logo encontrou formas mais eficientes de processar os seus registos, utilizando gravaes e outros mtodos alternativos. O inventrio exercia um importante papel, pois a contagem era o mtodo adoptado para o controle dos bens, que eram classificados segundo sua natureza: rebanhos, metais, escravos etc. A palavra "Conta" designa o agrupamento de itens da mesma espcie.

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As primeiras escritas contbeis datam do trmino da Era da Pedra Polida, quando o homem conseguiu fazer os seus primeiros desenhos e gravaes e os primeiros controles eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou por vrios sculos. Os sumrios-babilonicos, assim como os assrios, faziam os seus registos em peas de argila, rectangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tbuas de Uruk, que mediam aproximadamente 2,5 a 4,5 centmetros, tendo faces ligeiramente convexas. Os registos combinavam o figurativo com o numrico e Gravava-se a cara do animal cuja existncia se queria controlar e o numero correspondente s cabeas existentes. Embora rudimentar, o registo, em sua forma, assemelhava-se ao que hoje se processa. O nome da conta, "Matrizes", por exemplo, Esta substituiu a figura gravada, enquanto o aspecto numrico se tornou mais qualificado, com o acrscimo do valor monetrio ao quantitativo. evoluo permitiu que, paralelamente a "Aplicao", se demonstrar, tambm, a sua "Origem". Na cidade de Ur, na Caldia, onde viveu Abrao, personagem bblico que aparece no livro Gnesis , encontram-se, em escavaes, importantes documentos contbeis: tabela de escrita cuneiforme, onde esto registadas contas referentes a mo-de-obra e materiais, ou seja, Custos Diretos. Isto significa que, h 5.000 anos antes de Cristo, o homem j considerava fundamental apurar os seus custos. O Sistema Contbil dinmico e evoluiu com a duplicao de documentos e "Selos de Sigilo". Os registos se tornaram dirios e, posteriormente, foram sintetizados em papiros ou tbuas, no final de determinados perodos. Sofreram nova sintetizao, agrupando-se vrios perodos, o que lembra o dirio, o balancete mensal e o balano anual. J se estabelecia o confronto entre variaes positivas e negativas, aplicando-se, empiricamente, o Princpio da Competncia. Reconhecia-se a receita, a qual era confrontada com a despesa. Os egpcios legaram um riqussimo acervo aos historiadores da Contabilidade, e seus registos remontam a 6.000 anos antes de Cristo. A pudesse

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escrita no Egipto era fiscalizada pelo Fisco Real, o que tornava os escriturrios zelosos e srios em sua profisso. O inventrio revestia-se de tal importncia, que a contagem do boi, divindade adorada pelos egpcios, marcava o inicio do calendrio adoptado. e financeiros. As "Partidas de Dirio " assemelhavam-se ao processo moderno: o registo iniciava-se com a data e o nome da conta, seguindo-se quantitativos unitrios e totais, transporte, se ocorresse, sempre em ordem cronolgica de entradas e sadas. Pode-se citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de Vendas Dirias", "Conta Sinttica Mensal dos Tributos Diversos" etc. Tudo indica que foram os egpcios os primeiros povos a utilizar o valor monetrio em seus registos. Usavam como base, uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada "Shat". Era a adopo, de maneira prtica, do Princpio do Denominador Comum Monetrio. Os gregos, baseando-se em modelos egpcios, 2.000 anos antes de Cristo, j escrituravam Contas de Custos e Receitas, procedendo, anualmente, a uma confrontao entre elas, para apurao do saldo. Os gregos aperfeioaram o modelo egpcio, estendendo a escriturao contbil s vrias actividades, como administrao pblica, privada e bancria. Quanto aos romanos, a documentao neste perodo quase inexistente. Inscreviam-se bens mveis e imveis, e j se estabeleciam, de forma primitiva, controles administrativos

NA BBLIA. H interessantes relatos bblicos sobre controles contbeis, um dos quais o prprio Jesus relatou em Lucas captulo 16, versos 1 a 7: o administrador que fraudou seu senhor, alterando os registros de valores a receber dos devedores. No tempo de Jos, no Egito, houve tal acumulao de bens que perderam a conta do que se tinha! (Gnesis 41.49).

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Houve um homem muito rico, de nome J, cujo patrimnio foi detalhadamente inventariado no livro de J, captulo 1, verso 3. Depois de perder tudo, ele recupera os bens, e um novo inventrio apresentado em J, captulo 42, verso 12. Os bens e as rendas de Salomo tambm foram inventariados em 1 Reis 4.22-26 e 10.14-17. Em outra parbola de Jesus, h citao de um construtor, que faz contas para verificar se o que dispunha era suficiente para construir uma torre (Lucas 14.28-30). Ainda, se relata a histria de um devedor, que foi perdoado de sua dvida registrada (Mateus 18.23-27). Tais relatos comprovam que, nos tempos bblicos, o controle de ativos era prtica comum.

PERODO MEDIEVAL. Em Itlia, em 1202, foi publicado o livro Liber Abaci, de Leonardo Pisano. Estudavam-se, na poca, tcnicas matemticas, pesos e medidas, cmbio etc, tornando o homem mais evoludo em conhecimentos comerciais e financeiros. Se os smerios-babilnicos plantaram a semente da Contabilidade e os egpcios a regaram, foram os italianos que fizeram o cultivo e a colheita. Foi um perodo importante na histria do mundo, especialmente na histria da Contabilidade, denominado a "Era Tcnica", devido s grandes invenes, como moinho de vento, aperfeioamento da bssola etc, que abriram novos horizontes aos navegadores, como Marco Plo e outros. A indstria artesanal proliferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de minerao e metalrgia. O comrcio exterior incrementouse por intermdio dos venezianos, surgindo, como consequncia das necessidades da poca, o livro-caixa, que recebia registos de recebimentos e pagamentos em dinheiro. J se utilizavam, de forma rudimentar, o dbito e o crdito, oriundos das relaes entre direitos e obrigaes, e referindo-se, inicialmente, a pessoas. O aperfeioamento e o crescimento da Contabilidade foram a consequncia natural das necessidades geradas pelo advento do

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capitalismo, nos sculos XII e XIII. O processo de produo na sociedade capitalista gerou a acumulao de capital, alterando-se as relaes de trabalho. O trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho assalariado, tornando os registos mais complexos. No sculo X, apareceram as primeiras corporaes na Itlia, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa. No final do sculo XIII apareceu, pela primeira vez a conta "Capital" , representando o valor dos recursos injectados nas companhias pela famlia proprietria. O mtodo das Partidas Dobradas teve sua origem na Itlia, embora no se possa precisar em que regio. O seu aparecimento implicou a adopo de outros livros que tornassem mais analtica a Contabilidade, surgindo, ento, o Livro da Contabilidade de Custos. No incio do Sculo XIV, j se encontravam registos explicitados de custos comerciais e industriais, nas suas diversas fases: custo de aquisio; custo de transporte e dos tributos; juros sobre o capital, referente ao perodo transcorrido entre a aquisio, o transporte e o beneficiamento; para poca. separado, mo-de-obra directa agregada; armazenamento; tingimento etc, o que representava uma apropriao bastante analtica A escrita j se fazia no moldes de hoje, considerando, em matrias-primas, mo-de-obra directa a ser gastos com

agregada e custos indirectos de fabricao. Os custos eram contabilizados por fases separadamente, at que fossem transferidos ao exerccio industrial.

PERODO MODERNO. O perodo moderno foi a fase da pr-cincia. trs eventos importantes que ocorreram neste perodo: - em 1493, os turcos tomam Constantinopla, o que fez com que grandes sbios bizantinos emigrassem, principalmente para Itlia; Devem ser citados

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- em 1492, descoberta a Amrica e, em 1500, o Brasil, o que representava um enorme potencial de riquezas para alguns pases europeus; em 1517, ocorreu a reforma religiosa; os protestantes,

perseguidos na Europa, emigram para as Amricas, onde se radicaram e iniciaram nova vida.

A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle das inmeras riquezas que o Novo Mundo representava. O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade.

FREI LUCA PACIOLI. Ele escreveu Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos. Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista entre outras profisses. Deixou muitas obras, destacando-se a Summa de Arithmtica, Geometria, Proportioni et Proporcionalit, impressa em Veneza, na qual est inserido o seu tratado sobre Contabilidade e Escriturao. das Partidas Dobradas. Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o Sculo XIV. O tratado destacava, inicialmente, o necessrio ao bom

comerciante.

A seguir conceituava inventrio e como faze-lo.

Discorria

sobre livros mercantis: memorial, dirio e razo, e sobre a autenticao deles; sobre registos de operaes: aquisies, permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral: como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e perdas, que na poca, eram "Pro" e "Dano"; sobre correces de erros; sobre arquivamento de contas e documentos etc.

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Sobre o Mtodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia adoptada: - "Per", mediante o qual se reconhece o devedor; - "A", pelo qual se reconhece o credor.

Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prtica que se usa at hoje. Contabilidade, como tambm A obra de Pacioli no s sistematizou a abriu precedente para novas obras

pudessem ser escritas sobre o assunto.

PERODO CIENTFICO. O Perodo Cientfico apresenta, nos seus primrdios, dois grandes autores consagrados: Francesco Villa, escritor milans, contabilsta pblico, que, com sua obra "La Contabilit Applicatta alle administrazioni Private e Plubbliche ", inicia a nova fase; e Fbio Bsta, escritor veneziano. Os estudos envolvendo a Contabilidade fizeram surgir trs escolas do pensamento contbil: a primeira, chefiada por Francisco Villa, foi a Escola Lombarda; a segunda, a Escola Toscana, chefiada por Giusepe Cerboni; e a terceira, a Escola Veneziana, por Fbio Bsta. Embora o sculo XVII tivesse sido o bero da era cientfica e Pascal j tivesse inventado a calculadora, a cincia da Contabilidade ainda se confundia com a cincia da Administrao, e o patrimnio se definia como um direito, segundo postulados jurdicos. Nessa poca, na Itlia, a Contabilidade j chegara universidade. A contabilidade comeou a ser lecionada com a aula de comrcio da corte, em 1809. A obra de Francesco Villa foi escrita para participar de um concurso sobre Contabilidade, promovido pelo governo da ustria, que reconquistara a Lombardia, terra natal do autor. Alm do prmio, Villa teve o cargo de Professor Universitrio. Francisco Villa extrapolou os conceitos tradicionais de Contabilidade, segundo os quais escriturao e guarda livros

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poderiam ser feita s por qualquer pessoa inteligente. Para ele, a Contabilidade implicava conhecer a natureza, os detalhes, as normas, as leis e as prticas que regem a matria administradas, ou seja, o patrimnio. Era o pensamento patrimonialista. Foi o inicio da fase cientfica da Contabilidade. Fbio Bsta, seguidor de Francesco Villa, superou o mestre em seus ensinamentos. Demonstrou o elemento fundamental da conta, o valor, e chegou, muito perto de definir Patrimnio como objecto da Contabilidade. Foi Vicenzo Mazi, seguidor de Fbio Bsta, quem pela primeira vez, em 1923, definiu Patrimnio como objeto da Contabilidade. O enquadramento da Contabilidade como elemento fundamental da equao aziendalista, teve, sobretudo, o mrito incontestvel de chamar ateno para o fato de que a Contabilidade muito mais do que mero registo; um instrumento bsico de gesto. Os defeitos da escola Europeia teve como base, como vimos, o peso excessivo da teoria, sem demonstraes prticas, sem pesquisas fundamentais: a explorao terica das contas e o uso exagerado das partidas dobradas, inviabilizando, em alguns casos, a flexibilidade necessria, principalmente, demais em na Contabilidade que a Gerencial, preocupando-se demonstrar

Contabilidade era uma cincia ao invs de dar vazo pesquisa sria de campo e de grupo. A partir de 1920, aproximadamente, inicia-se a fase de

predominncia norte-americana dentro da Contabilidade.

ESCOLA NORTE-AMERICANA. Enquanto declinavam as escolas europeias, floresciam as escolas norte-americanas com suas teorias e prticas contbeis, favorecidas no apenas pelo apoio de uma ampla estrutura econmica e poltica, mas tambm pela pesquisa e trabalho srio dos rgos associativos. O surgimento do American Institut of Certield Public Accountants foi de extrema importncia no desenvolvimento da

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Contabilidade

dos

princpios

contbeis;

vrias

associaes

empreenderam muitos esforos e grandes somas em pesquisas nos Estados Unidos. Havia uma total integrao entre acadmicos e os j profissionais da Contabilidade, o que no ocorreu com as escolas europeias, onde as universidades foram decrescendo em nvel, em importncia. A criao de grandes empresas, como as multinacionais ou transnacionais, por exemplo, que requerem grandes capitais, de muitos accionistas, foi a causa primeira do estabelecimento das teorias e prticas contbeis, que permitissem correcta interpretao das informaes, por qualquer accionista ou outro interessado, em qualquer parte do mundo. No incios do sculo atual, surgiram as gigantescas corporaes, aliado ao formidvel desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio ritmo de desenvolvimento que os Estados Unidos da Amrica experimentou e ainda experimenta, constitui um campo frtil para o avano das teorias e prticas contbeis. No por acaso que atualmente o mundo possui inmeras obras contbeis de origem norteamericanas que tem reflexos directos nos pases de economia.

O ENSINO DA CONTABILIDADE EM PORTUGAL. O ensino de contabilidade e administrao em Portugal, remonta ao tempo do Rei D. Jos I. Com efeito, foi criada, pelo Marqus de Pombal em 19 de maio de 1759, a "Aula do Comrcio", com a finalidade de formar indivduos competentes para a organizao de negcios. Em 1970 criado em Coimbra o curso de Contabilidade, a funcionar ento no Instituto Comercial e Industrial. Em 1974, por separao entre os ramos de "Indstria" e "Comrcio", so criados o Instituto Industrial de Coimbra e o Instituto Comercial de Coimbra. O Dec. - Lei n. 313/75, de 26/6, coloca na dependncia da Direco-Geral do Ensino Superior os Institutos Comerciais de Lisboa, Porto e Coimbra, equiparando a bacharel os diplomados em alguns cursos neles ministrados.

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Posteriormente, com a entrada em vigor do Dec.- Lei 327/76 de 6/5, os Institutos Comerciais de Lisboa, Coimbra e Porto do lugar aos Institutos Superiores de Contabilidade e Administrao, cuja orgnica se encontra plasmada no Dec.- Lei n. 443/85, de 24/10, escolas que vieram a ser integradas no subsistema Politcnico do Ensino Superior.

NO BRASIL. No Brasil, a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo devido ao aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados um melhor aparato fiscal. Para tanto, constituiu-se o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e Pblico, juntamente com o Banco do Brasil (1808). As Tesourarias de Fazenda nas provncias eram compostas de um inspetor, um contador e um procurador fiscal, responsveis por toda a arrecadao, distribuio e administrao financeira e fiscal. Hoje, as funes do contabilista no se restringem ao mbito meramente fiscal, tornando-se, num mercado de economia complexa, vital para empresas informaes mais precisas possveis para tomada de decises e para atrair investidores. O profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria, Controladoria e Atuarial. So reas de analise contbil e operacional da empresa, e, para aturios, um profissional raro, h a especializao em estimativas e anlises; o mercado para este cresce em virtude de planos de previdncia privada. Podemos resumir a evoluo da cincia contbil da seguinte forma: - CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO - perodo que se inicia com as primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.

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- CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Paciolo, publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano. - CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO - perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche", da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade. - CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO - perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de hoje.