La loi N 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales promulgue par le dahir n 1-07-195 du 30 Nombre 2007 et publie au B.O.

. N 5584 du 06/12/2007

Elle concerne : La taxe professionnelle (initialement appele patente) ; La taxe dhabitation (initialement T.U.) ; La taxe de services communaux (T.E) ; La taxe sur les terrains non btis ; La taxe sur les oprations de constructions ; La taxe sur les oprations de lotissement ; La taxe sur les dbits de boissons ; La taxe de sjour ; La taxe sur les eaux minrales et de table ; La taxe sur le transport public des voyageurs ; La taxe sur lextraction des produits de carrires

Il est prciser que certaines taxes ont t supprimes, notamment celles relatives aux spectacles, la fermeture tardive ou louverture matinale, la contribution des riverains aux dpenses dquipement et damnagement, etc. Par ailleurs, les contribuables doivent dsormais payer quelques redevances en contre partie de services rendus par les collectivits locales.

Les composantes de la fiscalit des collectivits locales

La dcentralisation fiscale remonte lanne 1960 qui a vu la cration des communes urbaines et rurales. A partir de 1976, ces dernires ont connu le renforcement de leur autonomie. La dcentralisation fiscale suppose que le cot des biens et services produits par les collectivits locales soit principalement support par les consommateurs locaux, c'est-dire par les rsidents de ces collectivits locales. Or au Maroc, le financement des activits locales est le fait du contribuable lchelle nationale et non locale et ce titre, la fiscalit locale gre par ltat reprsente 23% du produit fiscal global des collectivits locales et les transferts de ltat par le biais de la T.V.A. reprsentent 53% de lensemble des recettes des collectivits locales.

I- La taxe professionnelle ( ex patente) :

Elle est institue au Maroc par le dahir du 09/10/1920, reprenant la contribution franaise du mme nom de 1880, et est assise sur la valeur locative et la classification des activits dans le tableau de la patente. Elle prendra lappellation de taxe professionnelle partir du 1er janvier 2008 (date de mise en vigueur de la loi). Elle est toujours assise sur la valeur locative et la classification des activits dans le tableau de la taxe professionnelle qui ne regroupe plus que 3 classes : C1, C2 et C3. Elle est de quelque soit le rsultat de lentreprise. Cette taxe est considre comme tant un frein au progrs puisquelle pnalise linvestissement. Or, son rendement est vital pour les collectivits locales qui sen servent pour financer des projets dinfrastructures communaux.

Champ dapplication de la taxe professionnelle

- Toute personne physique ou morale, de nationalit marocaine ou trangre, qui exerce au Maroc une activit professionnelle, une industrie ou un commerce ainsi que les organises gestionnaires de fonds sont assujettis cette taxe.

- Est exonre de la taxe professionnelle (exonration temporaire), toute personne physique ou morale exerant au Maroc une activit professionnelle, industrielle ou commerciale et ce, pendant une dure de 5 ans qui court compter du dbut de son activit ou de son extension loccasion de lacquisition, en cours dexploitation, de matriel neuf. Y sont exclus certaines entreprises exerant dans certains secteurs.

- Des exonrations permanentes sont galement prvues.

- Des rductions de 50% de la taxe professionnelle sont prvues pour lex province de Tanger. La valeur locative La valeur locative est la base de calcul de la taxe professionnelle, de la taxe dhabitation et de la taxe des services communaux. Elle ne peut tre infrieure 3% du prix de revient des terrains, des constructions, des btiments, des agencements, du matriel et outillages existants, ainsi que ceux acquis postrieurement cette date. Il est signaler que ce taux de 3% est appliqu depuis le 1er Janvier 2003 seulement. La valeur locative est limite la partie du prix de revient des investissements imposables (en biens et services) infrieure ou gale (100.000.000,00) cent millions de dirhams hors T.V.A. pour les biens et services acquis depuis le 1er Juillet 1998 ;

Elle est limite la partie du prix de revient des investissements imposables (en biens et services) infrieure ou gale (50.000.000,00) cinquante millions de dirhams hors T.V.A pour les biens et services acquis depuis le 1er Janvier 2001.

La dtermination de la valeur locative est faite soit : * Au moyen de baux et actes de location ; * Par voie de comparaison ; * Par voie dapprciation directe. Toutefois, des coefficients spcifiques sont appliqus aux tablissements hteliers : 2% lorsque le prix de revient est infrieur ou gal 3.000.000,00 DH ; 1,5% lorsque le prix de revient est suprieur 3.000.000,00 DH et infrieur 6.000.000,00 DH ; 1,25% lorsque le prix de revient est suprieur 6.000.000,00 DH et infrieur 12.000.000,00 DH ; 1% lorsque le prix de revient est suprieur ou gal 12.000.000 DH.

Il est signaler quavant 2007, les tablissements hteliers bnficiaient dun autre traitement, savoir un abattement allant de 20 60% en fonction du prix de revient des immobilisations. Toutefois le terrain tait exclu dudit abattement. Par ailleurs, le contribuable est dsormais soumis lobligation dclarative, ce qui nexistait pas au paravent.

II- La taxe dhabitation (ex taxe urbaine) :

Champ dapplication

La taxe dhabitation porte annuellement sur : - Les immeubles btis et constructions de toute nature occups en totalit ou en partie par leurs propritaires titre d'habitation principale ou secondaire ou mis bnvolement, par lesdits propritaires, la disposition de leurs conjoints, ascendants et descendants, titre d'habitation y compris le sol, les annexes et les terrains amnags. - Les terrains attenants aux constructions mais non amnags dans la limite de 5 fois la superficie construite ; Le terrains amnags (jardins,etc) sont imposables en totalit. Les immeubles btis affects par leurs propritaires une activit professionnelle ne sont pas soumis la taxe dhabitation alors quauparavant, la taxe urbaine sappliquait mme aux oprations de production.

La valeur locative La taxe dhabitation est assise sur la valeur locative, laquelle est fixe soit par voie de comparaison, soit par la moyenne des loyers pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier. La valeur locative ne peut pas augmenter au-del de 2% tous les 5 ans.

Les abattements et les rductions des tranches de la valeur locative : - Labattement relatif lhabitation principale de 75% est maintenu ; - Ledit abattement nest pas cumulable avec la rduction de 50% accorde la province de Tanger ; - Le nombre de tranches de la valeur locative est rduit de 7 4 ; - Dsormais, lobligation dclarative est impose au contribuable.
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III. Taxe de services communaux

Elle porte annuellement : - Pour les mnages, sur toutes les proprits bties affectes lhabitation principale et secondaire, Pour les entreprises, sur les immeubles btis, les constructions de toute nature ainsi que le matriel et l'outillage, ces derniers tant soumis galement la taxe professionnelle. Territorialit de la taxe La taxe s'applique : - l'intrieur des primtres des communes urbaines ; - dans les zones priphriques desdites communes ; - dans les centres dlimits, dsigns par voie rglementaire; - dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation est dlimit par voie rglementaire. Elle est tablie au nom du propritaire ou de lusufruitier et dfaut, au nom de loccupant. La taxe de services communaux est de mme lorsque les proprits sont exemptes temporairement de la taxe dhabitation.

Les taux appliqus la valeur locative Les nouveaux taux de la taxe sont fixs : - 10,50% de la valeur locative servant de base la taxe dhabitation pour les biens situs dans le primtre des communes urbaines, etc ; 6,5% pour les urbaines. biens situs dans les zones priphriques des communes

IV. La taxe sur les terrains urbains non btis : Elle concerne les terrains non btis situs l'intrieur des primtres des communes urbaines et des centres dlimits disposant dun document durbanisme, lexclusion des terrains nus affects une exploitation quelconque dans la limite de 5 fois la superficie desdits terrains exploits. Cette dernire disposition constitue une nouveaut par rapport au texte ancien. Il en est de mme des exonrations temporaires de la taxe.

.Sont exonrs temporairement de la taxe : - Pour une dure de 3 ans, les terrains faisant lobjet dune autorisation de lotir ou de construire ; - Pour une dure de 3 ans, les terrains faisant lobjet dune autorisation damnagement ou de dveloppement pour les terrains dont la superficie ne dpasse pas 30 hectares ; - Pour une dure de 5 ans, les terrains dont la superficie est de 30 100 hectares ; - Pour une dure de 7 ans, 100 hectares - Sont galement exonrs de la taxe sur les terrains non btis, les terrains situs dans des zones dpourvues deau et dlectricit et ceux situs dans les zones frappes dinterdiction de construire. les terrains dont la superficie est suprieure

Les taux de la taxe Les taux de la taxe sur les terrains urbains non btis sont fixs selon une fourchette allant de 2 dirhams 12 dirhams le mtre carr pour les terrains situs dans les zones villas, logements individuels et autres. Pour les zones immeubles, les taux sont fixs entre quatre (4) dirhams et vingt (20) dirhams par mtre carr. La dclaration des terrains non btis devient obligatoire. Il est signaler que le taux de la taxe sur les terrains non btis sera diffrent dune commune une autre. Parmi ces impts et taxes faisant partie de la fiscalit des collectivits locales, on peut citer les taxes relatives aux oprations de construction et de lotissement. Les taxes sur les oprations de construction reprsentent une part importante de lensemble des taxes cites ci-dessus.

V- La taxe sur les oprations de construction Elle est applique aux oprations de construction ou dagrandissement de toute nature et son montant varie comme suit: 1 - Immeubles collectifs de logements ou ensembles immobiliers, immeubles usage industriel, commercial, professionnel ou administratif : de 10 20 dh/m couvert (auparavant le taux tait de 20 DH/m) . 2 - Logements individuels : de 20 30 dh/m couvert (auparavant le taux tait de 30 DH/m).

La liste des exonrations comprend 22 rubriques dont les logements sociaux (entrant dans le cadre des 200.000 logements) et les habitations rurales. . VI - La taxe sur les oprations de lotissement Pour toutes les oprations de lotissement, le paiement dune taxe variant entre 3% et 5% du cot des travaux dquipement du lotissement (V.R.D.) est de. Auparavant le taux tait de 5% du cot des travaux de viabilisation. Le paiement de la taxe se fait sur la base de 75% du cot estimatif hors T.V.A. de lquipement dudit lotissement et le solde est exig sur la base du cot total rel hors T.V.A. des travaux de viabilisation, dassainissement et dlectrification lachvement des travaux. La rception provisoire ou le certificat de conformit ne peuvent tre dlivrs quaprs acquittement total de ladite taxe.

VII - La taxe sur les dbits de boissons

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Elle est de par les exploitants des cafs, bars et salons de th et en gnral, par tout dbitant de boissons consommer sur place. Le taux est fix selon une fourchette allant de 2 10% des recettes hors T.V.A. ; Les dbitants de boissons sont assujettis des dclarations tant dexistence que de recettes.

VIII- Taxe de sjour La taxe de sjour est de par les tablissements dhbergement touristique et vient en sus du prix de la chambre. Les tarifs sont fixs comme suit : Maisons dhtes, centres ou palais de congrs et htels de luxe Htels 5 toiles Htels 4 toiles Htels 3 toiles Htels 2 toiles et 1 toile Clubs privs Villages de vacances Rsidences touristiques Motels, gtes, relais et autres tablissements touristiques de 10 25 DH de 5 10 DH de 3 7 DH de 2 5 DH de 10 25 DH de 5 10 DH de 3 7 DH de 2 5 DH de 15 30 DH

La loi 47-06 a port galement sur dautres taxes, savoir : La taxe sur les eaux minrales et de table , celle sur le transport public des voyageurs, celle sur lextraction des produits de carrires, celle sur le permis de conduire, celle sur les vhicules automobiles soumis la visite technique, celle sur la vente des produits forestiers, celle sur les permis de chasse, celle sur les exploitations minires et celle sur les services portuaires.

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CONCLUSION
Auparavant et linstar du secteur touristique, le secteur immobilier tait soumis, sur le plan de la taxation locale, plusieurs taxes parfois rendements ngatifs pour les collectivits locales (le cot des salaires des fonctionnaires dpassait de beaucoup le rendement de telle ou telle taxe). Il arrivait aussi que des taxes locales se superposaient aux taxes nationales telles que la PSN/TNB qui est une taxe nationale et la taxe sur terrains non btis au niveau local. En outre, il y avait tellement de taxes sur le plan local qui ntaient pas toutes acquittes par le contribuable par simple fait dignorance et de ce fait, se retrouvaient prescrites, ce qui constituait une perte pour la commune. Avec la nouvelle loi, certaines taxes ont t supprimes, dautres ont t intgres dans une seule et unique taxe et enfin, lobligation dclarative a t introduite dans le nouveau texte rgissant les taxes des collectivits locales.

Abderrahman SENTISSI

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