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El Congreso de la Unin aprob en septiembre pasado dos nuevas leyes fiscales en las que se contemplan el impuesto empresarial a tasa nica y el impuesto a los depsitos y aprob reformas a leyes; ya existentes. Estas modificaciones tienen como fin fortalecer un pacto hacendario entre la Federacin, las Entidades Federativas y el Distrito Federal que adems de atender a la realidad poltica, econmica y social vigente, contribuya al crecimiento econmico, al desarrollo social, disminucin de la pobreza y desigualdades regionales. Adicionalmente y en virtud de que es necesario que nuestro pas cuente con un sistema tributario ms equitativo y simple que evite la evasin y elusin fiscal, con las modificaciones fiscales se pretende establecer las bases de un sistema impositivo que permita eliminar los regimenes preferenciales e incrementar la recaudacin mediante instrumentos tributarios flexibles, y que mejore mediante ms y mejores recursos, la distribucin del gasto pblico en reas prioritarias.
Obligacin de los representantes legales que realicen trmites de exhibir copia de identificacin Posibilidad de que la autoridad realice una revisin fiscal para comprobar si procede la devolucin solicitada Es obligatorio utilizar la Firma Electrnica Avanzada cuando se soliciten devoluciones de diez mil pesos o ms Personas que se consideran responsables solidarios con el contribuyente Visitas domiciliarias para verificar la tenencia o importacin de mercanca extranjera Posibilidad de ordenar una nueva una visita domiciliaria por las mismas contribuciones y periodo Suspensin del plazo de duracin de la visita por caso fortuito o fuerza mayor Se pueden realizar revisiones directamente a contribuyentes dictaminados Los depsitos de personas no inscritas en el RFC mayores a un milln de pesos se presume que son ingresos Se incluyen tres casos en los que las autoridades fiscales no aplican el secreto fiscal Comete una infraccin fiscal quien preste servicios a los contribuyentes para omitir el pago de impuestos Durante el concurso mercantil de una empresa se suspende el cobro del impuesto empresarial a tasa nica Intervencin de negociaciones Medidas para que puedan cumplir con las nuevas disposiciones los contribuyentes de medianos ingresos
Obligacin de los representantes legales que realicen trmites de exhibir copia de identificacin
Se establece la obligacin a los representantes legales de las personas fsicas o morales para que en todos los trmites que se realicen ante las autoridades administrativas exhiban una copia de su identificacin oficial.
Posibilidad de que la autoridad realice una revisin fiscal para comprobar si procede la devolucin solicitada
Las autoridades fiscales podrn ejercer facultades de comprobacin (hacer revisiones fiscales) para verificar la procedencia de las solicitudes de devolucin que formulen los contribuyentes. Durante el lapso que dure la revisin se suspende el plazo que tiene la autoridad para realizar la devolucin. Las revisiones fiscales concluirn dentro de un plazo mximo de noventa das, cuando la autoridad necesite requerir informacin a terceros relacionados con el contribuyente, el plazo ser de ciento ochenta das. Una vez concluida la revisin efectuada para verificar la procedencia de la devolucin, si se autoriza sta, la autoridad efectuar la devolucin correspondiente dentro de los 10 das siguientes a aqul en el que se notifique la resolucin respectiva. Artculo 22 del CFF
Es obligatorio utilizar la Firma Electrnica Avanzada cuando se soliciten devoluciones de diez mil pesos o ms
Como una medida para evitar prcticas fraudulentas, se establece el uso de la Firma Electrnica Avanzada cuando se solicite devolucin de saldos a favor disminuyendo el monto de 25 mil a 10 mil pesos.
Lo anterior debido a que diversos contribuyentes realizan conductas tendientes al incumplimiento de sus obligaciones fiscales mediante la expedicin y uso de documentacin apcrifa ya que mediante maquinaciones y planeaciones, crean empresas ficticias o de papel, las cuales son las principales distribuidoras de documentos apcrifos, entre ellos, comprobantes fiscales que los contribuyentes adquieren para disminuir los montos de impuestos que legalmente deberan pagar.
Posibilidad de ordenar una nueva una visita domiciliaria por las mismas contribuciones y periodo
Se establece que las autoridades slo pueden ordenar una nueva revisin cuando comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobacin de hechos diferentes podr hacerse con la documentacin aportada por los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hayan exhibido ante las autoridades fiscales durante alguna visita domiciliaria o revisin. Lo anterior, debido a que los contribuyentes estn obligados a exhibir la documentacin e informacin requerida por la autoridad fiscal durante el ejercicio de sus facultades de comprobacin, y que la misma no sea valorada en un medio de defensa posterior. Artculo 46 del CFF
Suspensin del plazo de duracin de la visita por caso fortuito o fuerza mayor
Cuando sobrevenga un caso fortuito o de fuerza mayor que impida continuar con alguna revisin de la autoridad fiscal, se suspender el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisin de gabinete, hasta que la causa haya cesado. Esta circunstancia se dar a conocer al contribuyente en el DOF y en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria. Toda vez que con la disposicin anterior dicho plazo segua transcurriendo, lo que ocasionaba que las facultades de comprobacin de las autoridades se vieran limitadas o inclusive que concluyera el plazo de un ao que tienen para desahogarlas sin que se pudiera recabar la informacin necesaria para determinar la situacin fiscal del contribuyente. Artculo 46-A fraccin VI del CFF
se establece que en ciertos casos las autoridades fiscales podrn iniciar sus facultades de comprobacin directamente con el contribuyente como son:
En el caso que se determinen diferencias de impuestos a pagar y stos no se enteren de conformidad con lo dispuesto en la ley. En el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades que tengan implicaciones fiscales. El dictamen no surta efectos fiscales. El contador pblico que formule el dictamen no est autorizado o su registro est suspendido o cancelado. El contador pblico que formule el dictamen desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio. La revisin verse sobre contribuciones o aprovechamientos en materia de comercio exterior; clasificacin arancelaria; cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias; la legal importacin, estancia y tenencia de mercancas de procedencia extranjera en territorio nacional.
Lo anterior, toda vez que al iniciar sus facultades de comprobacin las autoridades deben revisar primero el dictamen fiscal, sin embargo en materia de comercio exterior, es muy importante que las revisiones sean imprevistas para el contribuyente sino resultarn infructuosas, ya que el contribuyente tendr la oportunidad de ocultar o regularizar la situacin jurdica de la mercanca extranjera que tengan en su posesin. Con la reforma se dar mayor efectividad y contundencia a las revisiones y aumentar la percepcin de riesgo. Artculo 52-A del CFF
Los depsitos de personas no inscritas en el RFC mayores a un milln de pesos se presume que son ingresos
Se presume que los depsitos superiores a $1000,000.00 en un ejercicio fiscal en las cuentas bancarias de una persona que no est inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes o que no est obligada a llevar contabilidad, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones. Tambin se presume que son ingresos acumulables los depsitos de los contribuyentes que no hayan sido registrados en su contabilidad, estando obligado a ello, o no presente la contabilidad cuando autoridad fiscal le est realizando alguna revisin. Una de las limitantes que tiene la autoridad fiscal al revisar el mercado informal es que a las personas, a pesar de tener ingresos considerables por depsitos bancarios, disponer de bienes o mostrar signos de riqueza extraordinaria sin tener una actividad que lo justifique, no se les puede fiscalizar adecuadamente respecto de dichos ingresos al no estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. Artculo 59 del CFF
Se incluyen tres casos en los que las autoridades fiscales no aplican el secreto fiscal
Se permite que las autoridades fiscales puedan proporcionar informacin de los contribuyentes a otras autoridades como la Comisin Federal para la Proteccin contra Riesgos Sanitarios de la Secretara de Salud para que pueda analizar adecuadamente las solicitudes de marbetes y precintos que presentan los contribuyentes. Tambin podr proporcionar informacin a la Secretara del Trabajo respecto de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas previa solicitud. En los casos que el SAT habilite a terceros para que realicen notificaciones fiscales, les podr proporcionar la informacin que se requiera para ello. Artculo 69 del CFF
Comete una infraccin fiscal quien preste servicios a los contribuyentes para omitir el pago de impuestos
Se incluye como infraccin la conducta de quien preste servicios para omitir el pago de contribuciones excepto cuando el asesor manifieste en su opinin que le d por escrito al contribuyente que el criterio contenido en dicha opinin es diverso a los de las autoridades fiscales o que su asesora puede ser contraria a la interpretacin de dichas autoridades.
Se establece una multa de $35,000.00 a $55,000.00, a quien cometa la infraccin anterior. Se considera que en algunos casos quienes asesoran, aconsejen o presten servicios a los contribuyentes promueven la elusin o la evasin fiscal a travs de operaciones que ya han sido dadas a conocer por las autoridades fiscales como prcticas fiscales indebidas. Artculo 89 y 90 del CFF
Durante el concurso mercantil de una empresa se suspende el cobro del impuesto empresarial a tasa nica
Debido a que es de inters pblico conservar las empresas y evitar que el incumplimiento de sus obligaciones de pago ponga en riesgo la viabilidad de las mismas y de las dems con las que mantenga una relacin de negocios, se establece que en caso de que un contribuyente sea declarado en concurso mercantil, el cobro del impuesto empresarial a tasa nica que se genere durante dicho procedimiento se suspenda, hasta que se firme el convenio con los acreedores o en sea decretada la quiebra. Lo anterior, no implica la condonacin automtica o la exencin o eliminacin de la obligacin, sino nicamente la suspensin temporal del cobro del impuesto el cual podr hacerse efectivo una vez levantada dicha suspensin. Asimismo, se establece que los contribuyentes durante el procedimiento de concurso mercantil, pueden solicitar su condonacin, aunque no exista un crdito fiscal determinado por las autoridades fiscales. Artculo 144 del CFF
Intervencin de negociaciones
Durante la intervencin de una negociacin antes de enterar en la caja de la oficina ejecutora el 10% de los ingresos, incluyendo los que se perciban a travs de transferencias electrnicas y depsitos bancarios, se deben pagar las cantidades por concepto de salarios, crditos preferentes, costos y otros gastos indispensables para la operacin de la negociacin. Lo anterior, debido a que la legislacin anterior no permita que los ingresos percibidos por la negociacin se utilizaran para mantener su operacin, lo poda ocasionar que sta se descapitalizara. Artculo 165 del CFF
Medidas para que puedan cumplir con las nuevas disposiciones los contribuyentes de medianos ingresos
Dentro de los noventa das siguientes a la entrada en vigor de las citadas reformas fiscales se emitirn reglas de carcter general para establecer medidas para la administracin, control y forma de pago de las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, as como las personas morales cuyos ingresos en el 2007 no hayan excedido de cuatro millones de pesos. Las autoridades fiscales dentro de los 90 das a la entrada en vigor de este decreto deben expedir reglas relacionadas con las entidades autorizadas para recibir donativos. Disposiciones transitorias del CFF, Artculo Quinto fraccin III
Deducciones
Donativos No es deducible el impuesto a los depsitos en efectivo ni el subsidio al empleo Requisito para deduccin de los pagos por sueldos y salarios Deduccin de prdidas por venta de acciones
Presentar informacin sobre prstamos, aportaciones y aumentos de capital en efectivo Presentar informacin por parte de las donatarias Presentar informacin por parte de las personas fsicas de prstamos, donativos y premios recibidos
Exenciones
Tarifa del impuesto, tabla de subsidio y crdito al salario Se sustituye la obligacin de presentar informacin de crdito al salario pagado por la de subsidio al empleo
Donativos
Las personas morales slo podrn deducir una cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se efecte la deduccin.
Las personas fsicas deducirn una cantidad que no exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta e en el ejercicio anterior a aqul en el que se efecte la deduccin, antes de aplicar las deducciones personales.
Fundamento legal: Artculos 31 Fraccin I inciso d y 176 Fraccin III ltimo prrafo
El impuesto a los depsitos en efectivo a cargo de los contribuyentes, El impuesto empresarial a tasa nica. Las cantidades que entreguen los patrones por concepto del subsidio para el empleo.
Presentar informacin por parte de las personas fsicas de prstamos, donativos y premios recibidos
Se modifica la obligacin de las personas fsicas, de informar al SAT los prstamos, los donativos y los premios en efectivo mayores a 1000,000 de pesos y se cambia a 600,000 pesos, con el fin de y hacerla acorde a la obligacin que tienen las personas morales de informar sobre prstamos, aportaciones y aumentos de capital en efectivo. Asimismo, se aclara que esta informacin se deber proporcionar en la declaracin anual. Fundamento legal: Artculo 106 LISR
Presentar informacin por parte de las personas fsicas de prstamos, donativos y premios recibidos
Se modifica la obligacin de las personas fsicas, de informar al SAT los prstamos, los donativos y los premios en efectivo mayores a 1000,000 de pesos y se cambia a 600,000 pesos, con el fin de y hacerla acorde a la obligacin
que tienen las personas morales de informar sobre prstamos, aportaciones y aumentos de capital en efectivo. Asimismo, se aclara que esta informacin se deber proporcionar en la declaracin anual. Fundamento legal: Artculo 106 LISR
Que la enajenacin no implique que se venda el 10% o ms de las acciones de la emisora. La exencin no es aplicable cuando la persona o grupo de personas tengan 10% o ms de acciones representativas del capital social de las empresa emisora, cuando en un periodo de veinticuatro meses enajene el 10% o ms de las acciones pagadas de la emisora en operaciones simultneas o sucesivas. No es aplicable la exencin para la persona o grupo de personas que, teniendo el control de la emisora, lo enajenen mediante una o varias operaciones simultneas o sucesivas en un periodo de veinticuatro meses. Tampoco es aplicable la exencin cuando la enajenacin de las acciones se realice fuera o dentro de las bolsas de valores como operaciones de registro o cruces protegidos o con cualquiera otra denominacin que impidan que las personas que realicen las enajenaciones acepten ofertas ms competitivas.
Esta reforma entra en vigor el 2 de octubre de 2007. Fundamento legal: Artculo 109, fraccin XXVI
Se sustituye la obligacin de presentar informacin de crdito al salario pagado por la de subsidio al empleo
Se elimina la obligacin de presentar la declaracin informativa de pagos por concepto de crdito al salario, sin embargo, las personas que hayan entregado cantidades en efectivo durante el ejercicio de 2007 debern presentar esta informacin a ms tardar el 15 de febrero de 2008. Asimismo, se establece que las personas que hagan pagos por concepto de subsidio al empleo debern presentar informar al SAT a ms tardar el 15 de febrero sobre dichos pagos. La declaracin correspondiente al ejercicio fiscal de 2008 se presentar a ms tardar el 15 de febrero de 2009. Fundamento legal: Artculo 113, 114 y 115, 177, y 178 LISR y Artculo Tercero Transitorio fracciones V y VII
Caractersticas y objetivos del impuesto Sujetos del impuesto Tasa del impuesto Ingresos y conceptos que se gravan con el IETU Personas exentas Conceptos que se pueden deducir Requisitos de las deducciones Qu es el crdito fiscal Crdito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social Clculo de los pagos provisionales Clculo del impuesto anual o del ejercicio Acreditamiento del impuesto empresarial a tasa nica por los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos Tratamiento a pequeos contribuyentes Obligaciones de los contribuyentes
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica entra en vigor a partir del 1 de enero de 2008 y se abroga la Ley del Impuesto al Activo. Artculo primero y segundo transitorio de la LIETU
residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan por:
Enajenar bienes Prestar servicios independientes Otorgar el uso o goce temporal de bienes
Artculo 1 de la LIETU
El precio o la contraprestacin que se pague a quien enajena el bien; presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes Las cantidades que adems se cobren al cliente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen. Los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente, as como las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deduccin correspondiente. Las cantidades que se perciban de las aseguradoras cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para efectos del Impuesto sobre la renta. Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente se pague total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de dichos bienes o servicios.
Artculo 2 de la LIETU
Personas exentas
Se exime del pago del impuesto empresarial a tasa nica a los ingresos percibidos por personas que no realizan actividades tendientes a obtener utilidades, sino que realizan actividades con fines diversos a los lucrativos como son entre otros:
La Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios, las entidades de la administracin pblica paraestatal que, conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta estn considerados como no contribuyentes de dicho impuesto. Los partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos. Las organizaciones que se constituyen para velar por los intereses de sus integrantes como lo son los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen, cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionistas, asociaciones patronales, organismos que agrupen a sociedades cooperativas, entre otras. Las asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales, a excepcin de aqullas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de stas represente ms del 25% del valor total de las instalaciones.
Las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aqullas a las que se refiere la legislacin laboral, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular. Las personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social. Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras hasta por los lmites que se encuentran exentos conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta y siempre que dichas personas se encuentren inscritas en el Registro Federal de.Contribuyentes. Los percibidos por personas fsicas cuando realicen alguna de las actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa nica en forma accidental.
Artculo 4 de la LIETU
Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar o administrar las actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa nica, as como las relacionadas con la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, cuya enajenacin, arrendamiento o prestacin, segn se trate, genere ingresos gravados por el impuesto citado. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos trminos y lmites establecidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, con excepcin del impuestos empresarial a tasa nica, el impuesto sobre la renta, y el impuesto a los depsitos en efectivo, las aportaciones de seguridad social y de los impuestos que se trasladen. El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos siempre que correspondan a erogaciones deducibles para el impuesto empresarial a tasa nica. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al impuesto empresarial a tasa nica. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de pagarlas. La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, realizada por las instituciones de seguros autorizadas. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas, as como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al impuesto empresarial a tasa nica.
Se establece como requisito de las deducciones que hayan sido efectivamente pagadas en el momento de su deduccin, incluso cuando se trate de deducciones para el clculo de los pagos provisionales, y cumplan con los requisitos de deducibilidad previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Artculo 5 de la LIETU
Que las erogaciones sean para adquirir bienes, servicios independientes, uso o goce temporal de bienes y el proveedor deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica, o se encuentre entre las personas exentas sealadas con anterioridad. Que las erogaciones sean estrictamente indispensables para realizar las actividades gravadas por este impuesto. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de deducirlas. En pagos con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en la que se cobre. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto las autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica se considerarn deducibles en la misma proporcin.
En el caso de bienes de procedencia extranjera, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el pas.
Artculo 6 de la LIETU
Qu es el crdito fiscal
Es una cantidad que se determina cuando el monto de las deducciones sea mayor a los ingresos gravados en el ejercicio de que se trate. Se determina aplicando la tasa del 16.5% (para el 2008) sobre el excedente. Esta cantidad, los contribuyentes pueden descontarla o acreditarla contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio o contra los pagos provisionales de dicho impuesto, en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. Tambin se podr acreditar contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se gener el crdito, en este caso dicha cantidad ya no podr acreditarse contra el impuesto empresarial a tasa nica y la aplicacin del mismo no dar derecho a devolucin alguna. El monto del crdito fiscal determinado se podr actualizar desde que se gener hasta que se aplique Ejemplo Determinacin del crdito fiscal Concepto Deducciones autorizadas Ingresos percibidos Resultado Tasa Crdito fiscal Artculo 11 de la LIETU
Salarios (ms ) (igual) (por) (igual) Aportaciones de seguridad social pagadas Resultado Factor Cantidad acreditable
Artculo 10 de la LIETU
Al total de ingresos percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago se restarn las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo. Al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior, se le aplicar la tasa del 16.5%. Al resultado que se obtenga se podr restar en su caso el crdito fiscal que se tenga pendiente de acreditar, as como el crdito por salarios y de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional. A la diferencia se restar en su caso el pago provisional del impuesto sobre la renta propio, correspondiente al mismo periodo del pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido ser el pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica a cargo del contribuyente, al cual se podrn restar los pagos provisionales del mismo impuesto efectivamente pagados con anterioridad en el mismo ejercicio.
Ejemplo: Concepto (-) (=) (X) (=) (-) (-) (=) (-) (=) (-) (=) Importe Ingresos percibidos Deducciones autorizadas pagadas Resultado Tasa Impuesto determinado Crdito fiscal Crdito por salarios y aportaciones de Seguridad Social pagados Resultado Pago Provisional del ISR propio pagado. Impuesto determinado Pago Provisional de IETU pagados Impuesto a cargo / favor 5,775.00 0.00 5,775.00 0.00 5,775.00 50,000.00 15,000.00 35,000.00 16.5% 5,775.00 0.00
Artculo 9 y 10 de la LIETU
Al total de ingresos en el ejercicio se restarn las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo. Al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior, se le aplicar la tasa del 16.5%. Al resultado que se obtenga se podr restar en su caso el crdito fiscal que se tenga pendiente de acreditar, as como el crdito por salarios y aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas. Contra la diferencia se podr restar una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido ser el monto del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo, contra el cual se podrn acreditar los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio.
Cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto empresarial a tasa nica, los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente despus de efectuar la compensacin a que se refiere este prrafo, se podr solicitar su devolucin. Artculo 7 y 8 de la LIETU
Acreditamiento del impuesto empresarial a tasa nica por los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos
Los integrantes de las personas morales con fines no lucrativos podrn acreditar, contra el impuesto sobre la renta que determinen en su declaracin anual, el impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado el remanente distribuible, siempre que dichos integrantes consideren como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta, adems de la parte proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el monto del impuesto empresarial a tasa nica que le corresponda del efectivamente pagado por la persona moral y adems cuenten con la constancia que les proporcionen las personas morales. Las personas morales con fines no lucrativos que cuenten con integrantes residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta que enteren por cuenta del residente en el extranjero, el impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagado por la persona moral que haya entregado el remanente distribuible siempre que a dicho remanente distribuible se le adicione el monto del impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagado por la persona moral que corresponda. Artculo 15 de la LIETU
A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicar la tasa del 16.5% El resultado obtenido se dividir entre doce para obtener el impuesto empresarial a tasa nica estimado mensual. Contra el impuesto empresarial a tasa nica estimado, las autoridades acreditarn un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del contribuyente estimado, as como los crditos que, en su caso, les corresponda aplicar del mes al que se refiera el pago. Cuando el monto que se acredite sea menor que el impuesto empresarial a tasa nica estimado, la diferencia que resulte ser el impuesto empresarial a tasa nica estimado a cargo del contribuyente.
Para estimar los ingresos y las deducciones correspondientes a las actividades del contribuyente, las autoridades fiscales considerarn: el inventario de las mercancas, maquinaria y equipo; el monto de la renta del establecimiento; las cantidades cubiertas por concepto de energa elctrica, telfonos y dems servicios; el uso o goce temporal de bienes utilizados para la realizacin de actividades por las que se debe pagar el impuesto empresarial a tasa nica, as como la informacin que proporcionen terceros que tengan relacin de negocios con el contribuyente. El pago del impuesto empresarial a tasa nica deber realizarse por los mismos periodos y en las mismas fechas
en los que se deba efectuar el pago del impuesto sobre la renta. Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la SHCP convenio de coordinacin para la administracin del impuesto sobre la renta a cargo de los pequeos contribuyentes, estarn obligadas a ejercer facultades para administrar tambin el impuesto empresarial a tasa nica a cargo de los pequeos contribuyentes y debern practicar la estimativa correspondiente. Las Entidades Federativas recibirn como incentivo el 100% de la recaudacin que obtengan por el citado concepto. Dichas entidades debern recaudar en una sola cuota, el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa nica as, como las contribuciones y derechos locales que las citadas entidades determinen. Artculo 17 de la LIETU
Llevar la contabilidad general de conformidad con el Cdigo Fiscal de la federacin y su Reglamento y efectuar los registros en la misma. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o en sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa nica, podrn designar un representante comn y ser ste quien cumpla con las obligaciones. En el caso de que los ingresos deriven de actividades que realice una sucesin, el representante legal de la misma pagar el impuesto empresarial a tasa nica presentando declaraciones por cuenta de los herederos o legatarios. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas debern determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
Artculo 18 de la LIETU
Caractersticas del impuesto Quines deben pagar el impuesto Operaciones o depsitos por los que no se paga impuesto Personas exentas de pagar el impuesto Es responsable solidaria la institucin financiera cuando no informe al SAT que no pudo recaudar el impuesto Tasa de impuesto que se paga Qu obligaciones tienen las instituciones del sistema financiero que reciban los depsitos de los contribuyentes Contra qu impuestos se puede acreditar o compensar mensualmente el impuesto efectivamente pagado Contra qu impuestos se puede acreditar o compensar en la declaracin anual el impuesto efectivamente pagado
Este impuesto entra en vigor el 1 de julio de 2008 Artculo primero transitorio de la LIDE
Es extrafiscal porque su funcin principal es identificar a las personas que omitan total o parcialmente pagar contribuciones. Es de control por que, al ser acreditable o compensable contra el impuesto sobre la renta, retenciones y otras contribuciones federales, obliga a los contribuyentes a declarar correctamente sus ingresos y sus deducciones. Permite controlar los depsitos en efectivo de personas que no estn inscritas en el RFC y no cumplen con el pago de impuestos, por lo que absorben el impuesto que les recauda la institucin de crdito ya que no pueden acreditarlo ni compensarlo.
Transferencias electrnicas de fondos Traspasos de cuenta Ttulos de crdito como los cheques u otro documento pactado con el sistema financiero conforme a la ley
Artculo 1 de la LIDE
La Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios y las entidades de la administracin pblica paraestatal que estn considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta. Las personas morales con fines no lucrativos. Las personas fsicas y morales, por los depsitos en efectivo que reciban mensualmente, hasta por un monto acumulado de $25,000.00. Por el excedente se pagar el impuesto. Instituciones del sistema financiero, por depsitos en efectivo que reciban en cuentas propias derivadas de su intermediacin financiera o compraventa de moneda extranjera. Los ingresos de agentes diplomticos y consulares, por los que no se pague el ISR como los establecidos en el artculo 109, fraccin XII de la LISR. (agentes diplomticos y consulares, empleados de embajadas, miembros de delegaciones oficiales, entre otros). Las personas fsicas y morales por los depsitos en efectivo derivados de crditos otorgados por las instituciones de crdito.
Artculo 2 de la LIDE
Es responsable solidaria la institucin financiera cuando no informe al SAT que no pudo recaudar el impuesto
Las instituciones del sistema financiero sern responsables solidarias con el contribuyente en el pago del impuesto a los depsitos en efectivo no recaudado cuando no informen al SAT que no se recaud el impuesto inclusive por que fondos no fueron suficientes. Artculo 4de la LIDE
Caso 1 Monto de los depsitos mensuales Menos: Monto exento Igual Monto gravado Por: Tasa del impuesto Igual: Impuesto a recaudar 2,400.00 2% 120,000.00 25,000.00 145,000.00
Artculo 3 de la LIDE
Qu obligaciones tienen las instituciones del sistema financiero que reciban los depsitos de los contribuyentes
Recaudar el impuesto a los depsitos el ltimo da del mes de que se trate. Entregar al contribuyente en forma mensual y anual y a la autoridad fiscal la constancia que acredite el entero del impuesto. Enterar el impuesto, a ms tardar los siguientes tres das a que se haya recaudado. Llevar un registro de los depsitos en efectivo Proporcionar anualmente a ms tardar el 15 de febrero la informacin del impuesto recaudado y del pendiente de recaudar. Informar a los titulares de las cuentas concentradoras sobre los depsitos en efectivo realizados en ellas.
Artculo 4 de la LIDE
Los contribuyentes pueden acreditar el impuesto efectivamente pagado en el mes contra el ISR que resulte a cargo en el pago provisional del mismo mes. Cuando el impuesto a los depsitos en efectivo sea mayor ISR del mismo mes el contribuyente puede acreditar la diferencia contra el ISR retenido a terceros. Si despus del acreditamiento existe diferencia a favor, se podr compensar contra contribuciones federales a cargo. Si an existiera diferencia a favor, se podr solicitar siempre que sea dictaminada por Contador Pblico registrado.
Contra qu impuestos se puede acreditar o compensar en la declaracin anual el impuesto efectivamente pagado
El impuesto efectivamente pagado en el ejercicio se podr restar o (acreditar) contra el ISR que tenga a cargo del contribuyente en el mismo. Cuando el impuesto pagado sea mayor que el impuesto del ejercicio, la diferencia se podr restar (acreditar) contra el ISR retenido a terceros (trabajadores, profesionistas independientes, arrendadores). Si despus de hacer el acreditamiento anterior, el impuesto pagado en el ejercicio resultara mayor, se podr compensar contra contribuciones federales. Si despus de hacer el acreditamiento y la compensacin an existe saldo a favor, se podr solicitar en devolucin. Cuando el contribuyente no acredite el impuesto perder el derecho a hacerlo hasta por el monto que pudo haberlo hecho. El acreditamiento es personal y no podr ser trasmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin o escisin.
Artculo 7 de la LIDE
Se grava con el 20% la realizacin de juegos con apuestas y sorteos Personas exentas del impuesto por la realizacin de juegos con apuestas y sorteos Base para calcular el impuesto en la realizacin de juegos con apuestas y sorteos Pago del impuesto por la realizacin de juegos con apuestas y sorteos por los pequeos contribuyentes Cuotas adicionales en la venta de gasolina con el pblico en general Obligaciones de los contribuyentes
Las reformas en materia del impuesto especial sobre produccin y servicios entrarn en enero de 2008
Personas exentas del impuesto por la realizacin de juegos con apuestas y sorteos
Se exenta de este impuesto a las personas morales sin fines de lucro autorizadas para recibir donativos deducibles, en virtud de que dichas personas realizan los sorteos en forma eventual con el nico fin de obtener recursos adicionales para destinarlos a su objeto social y no porque tengan como fin primordial el lucro. Tambin se exentan los sorteos en los que todos los participantes no tengan que hacer algn pago adquirir un bien o contratar un servicio, as como a las empresas que celebran sorteos pero no como una actividad habitual y adems el derecho a participar en los mismos no implica un desembolso para el participante. Artculo 8 fraccin III de la LIEPS
comprobante, as como a travs de bandas magnticas, dispositivos electrnicos u objetos similares que se utilicen para apostar en sustitucin de cantidades de dinero, la base para determinar el impuesto es el valor total de las cantidades equivalentes en moneda nacional que amparen los medios citados. Artculo 18 de la LIEPS
Pago del impuesto por la realizacin de juegos con apuestas y sorteos por los pequeos contribuyentes
Las Entidades Federativas que administran el impuesto sobre la renta a cargo de los pequeos contribuyentes, tambin podrn administrar el IEPS sobre juegos con apuestas y sorteos, correspondiente a los dichos contribuyentes que hayan optado por pagar el ISR mediante cuota estimada de las autoridades fiscales. Lo anterior con el fin que se aproveche el hecho de que los gobiernos de las Entidades Federativas al estar ms cerca de dicho sector, pueden ejercer una mejor administracin y control del impuesto, ya que al proporcionar los servicios pblicos necesarios para la operacin de los establecimientos de juegos con apuestas y sorteos, y pueden identificar con facilidad a quienes realizan estas actividades. Adems, las Entidades Federativas recibirn como incentivo el 100% de la recaudacin que realicen del impuesto que provenga del sector de los pequeos contribuyentes. Artculo 29 de la LIEPS
Se precisa que ser aplicable en la regin fronteriza la tasa del 10% por la venta de alimentos preparados para consumo en el lugar inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o para entrega a domicilio. Artculo 2-A fraccin I ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Se abroga la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos a partir de 2012, en virtud de que en la actualidad dicho impuesto, a pesar de ser federal, es administrado en su totalidad por las entidades federativas y el 100% de su recaudacin pertenece a las mismas. Las entidades federativas que as lo estimen conveniente podrn establecer este tipo de contribucin y con la plena libertad podrn determinar sus caractersticas, requisitos y condiciones que consideren pertinentes. ARTCULO TERCERO del Decreto por el que se Reforman, Adicionan, Derogan y Abrogan Diversas Disposiciones Fiscales, para Fortalecer el Federalismo Fiscal. Con el objeto de que las entidades federativas no sufran un impacto inmediato en sus haciendas pblicas, la abrogacin entrar en vigor a partir del 1 de enero del ao 2012, sin embargo, cuando las entidades federativas establezcan nuevos impuestos locales sobre tenencia o uso de vehculos respecto de vehculos por los que se deba cubrir el impuesto federal contemplado en la ley aun vigente, se suspender el cobro del impuesto federal correspondiente en la entidad federativa de que se trate, a fin de evitar una duplicidad del impuesto. ARTCULO CUARTO de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos