MANUAL DE CUENTAS PARA BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS

TTULO I DISPOSICIONES GENERALES TABLA DE CONTENIDO Pg. A. Aplicacin B. Estructura C. Cierre de gestin uniforme D. Estados financieros a presentar a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras E. Informes de auditoria externa F. Publicacin en prensa de estados financieros G. Aprobacin de los estados financieros H. Memoria anual I. Polticas contables 1. Normas contables aplicables 2. Sustancia econmica sobre forma jurdica 3. Valuacin de activos y pasivos no expresados en moneda nacional 4. Valuacin de activos expresados en moneda nacional que mantienen su valor intrnseco 5. Compensacin de saldos 6. Imputacin por moneda 7. Clculo y exposicin de productos por cobrar y cargos por pagar 8. Asignacin de costos 9. Consolidacin de agencias, oficinas y/o dependencias de la entidad 10. Partidas pendientes de imputacin 11. Exposicin de los resultados por ajuste por inflacin 12. Clasificacin de operaciones por el plazo de vencimiento
Ttulo 1 Disposiciones generales ndice

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13. Normas contables especficas para entidades financieras en proceso de liquidacin 14. Transacciones con fecha valor J. Otras disposiciones 1. Registros y archivo de la documentacin contable 2. Legajo de balance

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Ttulo 1

Disposiciones generales ndice

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A. APLICACIN 1. El Manual de Cuentas para Bancos y Entidades Financieras y las disposiciones en l contenidas debern ser aplicados por las entidades que realizan actividades de intermediacin financiera y servicios auxiliares segn lo dispuesto en la Ley de Bancos y Entidades Financieras N 1488 de 14 abril de 1993, en los Artculos 2, 3, y 4. 2. El presente Manual de Cuentas no es aplicable al Banco Central de Bolivia. 3. Las cuentas contenidas en este Manual no implican por s una autorizacin para realizar las operaciones a que se refieren, debiendo las entidades financieras atenerse a las normas legales y reglamentarias en vigencia, de acuerdo con el tipo de entidad y las operaciones autorizadas para cada una. 4. Las entidades financieras no podrn utilizar nuevas cuentas o subcuentas sin la previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras. Sin embargo, podrn abrir las cuentas analticas adicionales a las establecidas en el presente Manual o cuentas de ms dgitos que consideren necesarias para un mejor registro y control de sus operaciones. 5. A los sistemas de contabilidad deber integrarse la ponderacin de activos y contingentes, empleando un cdigo asociado al factor de ponderacin que corresponda a cada categora de riesgo, para cada cuenta y subcuenta del estado de situacin patrimonial consolidado, teniendo en cuenta que los saldos de algunas cuentas y subcuentas deben ser imputados a distintas categoras de riesgo, cuya sumatoria deber siempre igualar con los saldos contables. Asimismo, la sumatoria de los activos de riesgo asignados a las distintas categoras deber igualar con los importes de los siguientes captulos y grupos:
100.00 600.00 820.00 870.00 Activo Cuentas contingentes deudoras Valores y bienes recibidos en administracin Activos de los fideicomisos (excepto gastos de los fideicomisos)

Los cdigos de ponderacin de activos y contingentes para cada categora de riesgo sern los siguientes:
Categora I Categora II Categora III Categora IV Categora V Categora VI Activos sin riesgo Activos con riesgo del Activos con riesgo del Activos con riesgo del Activos con riesgo del Activos con riesgo del % 0 10 20 50 75 100 Cdigo de ponderacin 1 2 3 4 5 6

Los estados financieros de presentacin a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras no contienen el nivel de cuentas analticas. Sin embargo, el detalle de dichas cuentas podr ser requerido en forma expresa por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, por sus inspectores o los auditores externos. 6. El Manual de Cuentas contiene cuentas para uso exclusivo de determinadas entidades, lo cual est advertido en la descripcin correspondiente.

Ttulo 1 A.

Disposiciones generales Aplicacin

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B. ESTRUCTURA 1. El presente Manual de Cuentas consta de los siguientes ttulos: I. Disposiciones generales Las disposiciones generales contienen el mbito de aplicacin del Manual de Cuentas, su estructura y otras disposiciones. Nomenclatura de cuentas La nomenclatura de cuentas es un inventario de los captulos, grupos, cuentas, subcuentas y cuentas analticas previstas en el Manual. Descripcin y dinmica En la descripcin y dinmica se detallan los conceptos y el tratamiento contable de los grupos, cuentas, subcuentas y cuentas analticas establecidas. Esquemas contables Los esquemas contables brindan ejemplos concretos sobre la contabilizacin de determinadas operaciones, cuya aplicacin es obligatoria para todas las entidades financieras. Estados financieros En este ttulo se indica el formato y frecuencia de los estados financieros de presentacin a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras y el formato de los estados financieros de publicacin en prensa.

II.

III.

IV.

V.

2. El Manual ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificacin numrico de cuentas que contempla distintos niveles de agregacin denominados:
Captulo: Grupo: Cuenta: Subcuenta: Cuenta analtica: Se identifica con el primer dgito. Se identifica con los dos primeros dgitos. Se identifica con los tres primeros dgitos. Se identifica con los cinco primeros dgitos. Se identifica con los ocho primeros dgitos.

Ejemplo:
Captulo: Grupo: Cuenta: Subcuenta: Cuenta analtica: 100.00 130.00 131.00 131.03 131.03.M.01 Activo Cartera Cartera vigente Documentos descontados vigentes Valor nominal documentos descontados vigentes

3. Los captulos abiertos son los siguientes:

Captulo 1 Captulo 2 Captulo 3 Captulo 4 Captulo 5 Captulo 6 Captulo 7 Captulo 8 Captulo 9 Activo Pasivo Patrimonio Egresos Ingresos Cuentas contingentes deudoras Cuentas contingentes acreedoras Cuentas de orden deudoras Cuentas de orden acreedoras

4. El sistema de codificacin establecido hasta el nivel de subcuenta emplea cinco dgitos. Adicionalmente, se establece el sexto dgito (M) para diferenciar los saldos por moneda, de la siguiente forma:
0 1 Se utiliza como integrador, comprende la suma de los saldos en moneda nacional, en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor. Se utiliza para las operaciones en moneda nacional. Disposiciones generales Estructura 1/2

Ttulo 1 B.

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Se utiliza para las operaciones en moneda extranjera. Se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor. Se utiliza para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor a la Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV)1.

1 Unidad de Fomento a la Vivienda: Unidad que se calcula al valor de un ndice establecido por el BCB sobre la base del IPC que es calculado por el INE.

Ttulo 1 B.

Disposiciones generales Estructura

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C. CIERRE DE GESTIN UNIFORME Las entidades que forman parte del Sistema Financiero Nacional y que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, debern cerrar su gestin contable el 31 de diciembre de cada ao.

Ttulo 1 C.

Disposiciones generales Cierre de gestin uniforme

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D. ESTADOS FINANCIEROS A PRESENTAR A LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS 1. Las entidades financieras debern informar a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, sus estados financieros en los formatos, plazos, periodicidad y bajo las formas de agrupacin indicadas en el inciso 1 del Ttulo V de este manual. 2. La Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, podr requerir adicionalmente dicha informacin en diskettes u otros medios. 3. Los estados financieros bsicos1 consolidados de la entidad y de cada sucursal de la misma que se remitan a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, debern presentarse obligatoriamente con la firma de quien ejerza el cargo de contador general y con la de la persona que ejerza el principal cargo ejecutivo; es decir, del gerente general de la entidad financiera, o bien, del gerente regional de cada oficina, respectivamente. Los estados de cuenta que respaldan los estados financieros bsicos2 mencionados en el prrafo precedente debern contener obligatoriamente la firma de quien ejerza el cargo de contador general; as como de los responsables de su elaboracin y su revisin. 4. Las sucursales de bancos extranjeros remitirn sus estados financieros con la firma de los funcionarios autorizados y de quien ejerza el cargo de contador general. 5. El funcionario de la entidad que ejerza el cargo de contador general que se menciona en los puntos D.3 y D.4, deber contar necesariamente con ttulo en Provisin Nacional de auditor financiero, contador pblico o contador general y estar inscrito en el registro del colegio de profesionales correspondiente. 6. Las firmas debern estar identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y sus correspondientes cargos, considerando que las mismas implican la declaracin de que la informacin contenida en los documentos que se firman ha sido extrada de los libros de la entidad financiera y verificada en cuanto a su exactitud e integridad. 7. Los estados financieros presentados a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras debern ser considerados y aprobados por el Directorio de la Entidad en la primera reunin que se realice con posterioridad a la presentacin de dichos estados financieros, debiendo dejar constancia escrita en las actas de Directorio sobre su revisin y anlisis. En caso de existir observaciones, stas debern ser informadas de inmediato a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras. 8. Los estados financieros que se remitan a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras debern estar expresados en bolivianos, sin centavos.

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Estado de situacin patrimonial, estado de ganancias y prdidas, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio.

Ttulo 1 D.

Disposiciones generales Estados financieros a presentar a la SBEF

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E. INFORMES DE AUDITORIA EXTERNA 1. Las entidades financieras deben contratar los servicios de Auditora Externa Independiente por lo menos una vez al ao con motivo del cierre de la gestin econmica anual, de acuerdo con las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras. 2. Las entidades financieras debern enviar a la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras el dictamen de auditoria externa sobre los estados financieros de publicacin que corresponden a los presentados oportunamente a la mencionada Superintendencia, hasta el 1 de marzo del ao siguiente. 3. Los estados financieros de publicacin no sern objeto de ajustes y reclasificaciones para su presentacin en el informe de auditora y publicacin en medios de prensa escritos.

Ttulo 1 E.

Disposiciones generales Informes de auditora externa

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F. PUBLICACIN EN PRENSA DE ESTADOS FINANCIEROS Las entidades financieras, de acuerdo con el Artculo 96 de la Ley de Bancos y Entidades Financieras, debern publicar sus estados financieros en un peridico de circulacin nacional, en los formatos establecidos en el Captulo V, Numeral 2 de este Manual, a las siguientes fechas: 1. Al 30 de Junio, por corte semestral, sin dictamen de auditoria externa, hasta el 31 de julio del mismo ao. 2. Al 31 de diciembre, por cierre de gestin, con el dictamen de auditoria externa correspondiente, hasta el 31 de marzo del ao siguiente.

Ttulo 1 F.

Disposiciones generales Publicacin en prensa de Estados Financieros

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G. APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros de cierre de gestin en los formatos establecidos en el Ttulo V, Numeral 2 de este Manual, deben ser incluidos en la memoria anual a presentar a la junta de accionistas y ser aprobados por la misma.

Ttulo 1 G.

Disposiciones generales Aprobacin de Estados Financieros

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H. MEMORIA ANUAL 1. El directorio de cada entidad deber elaborar y publicar anualmente la memoria, previa su consideracin y aprobacin en Junta General, dentro de los seis meses siguientes al cierre de cada ejercicio. 2. El proyecto de memoria debe estar en las oficinas de la entidad a disposicin de los accionistas o socios junto con los documentos justificativos, por lo menos con diez das hbiles de anticipacin a la realizacin de la Junta General. Aprobado el proyecto por la Junta General y por el Directorio u rgano equivalente, procedern a su publicacin. 3. Adems de lo sealado en el Artculo 331 del Cdigo de Comercio, la memoria debe contener el dictamen de auditoria externa y el informe del sndico, u rgano similar de fiscalizacin, sobre los estados financieros, an tratndose de entidades no constituidas como sociedades annimas. 4. La informacin anterior debe presentarse de tal manera que refleje claramente la situacin pasada, presente y sus probables proyecciones de acuerdo con la experiencia de la entidad, haciendo una evaluacin resumida de cada uno de los rubros ms importantes, utilizando trminos adecuados y evitando comentarios sobre otras entidades del sistema financiero nacional, de modo que permita al accionista tener una imagen clara de la gestin, 5. El contenido de la memoria ser analizado por esta Superintendencia con posterioridad a su publicacin. Para tal fin, las entidades financieras presentarn la misma en el plazo sealado en el punto H.1. En caso de verificarse datos que no concuerden con la real situacin patrimonial y financiera de la entidad, se aplicarn las sanciones establecidas en disposiciones reglamentarias.

Ttulo 1 H.

Disposiciones generales Memoria anual

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I.

POLTICAS CONTABLES Si bien en la descripcin y dinmica de cada grupo, cuenta y subcuenta, cuando es necesario, se indican las normas particulares aplicables a cada tipo de operacin, se considera conveniente establecer algunas normas generales que deben observarse al registrar las operaciones de una entidad financiera.

1. Normas contables aplicables Los estados financieros se prepararn de acuerdo con las disposiciones establecidas por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras. En caso de existir situaciones no previstas por dichas disposiciones, se aplicarn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidas por el Colegio de Auditores y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC) emitidas por el International Accounting Standards Board, optando por la alternativa ms conservadora. 2. Sustancia econmica sobre forma jurdica Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia econmica sobre la forma jurdica con que las mismas se pacten. 3. Valuacin de activos y pasivos no expresados en moneda nacional Los activos y pasivos que las entidades mantengan en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a una moneda extranjera se ajustarn al tipo de cambio de compra de las cotizaciones informadas por el Banco Central de Bolivia a la fecha de cada informacin, vigente al ltimo da hbil administrativo. Los activos y pasivos que las entidades mantengan en moneda nacional con mantenimiento de valor respecto a la UFV, se actualizarn utilizando el ndice establecido y publicado por el BCB sobre la base del IPC que calcula el INE. De existir cotizaciones no informadas por el BCB, se ajustarn a la cotizacin que surja de informacin verificable. 4. Valuacin de activos, patrimonio y cuentas de resultados que mantienen su valor intrnseco Los rubros no monetarios (bienes de uso, otros activos, patrimonio y cuentas de resultados) que las entidades mantengan, no se ajustarn a moneda constante salvo que en el entorno econmico del pas se presenten caractersticas hiperinflacionarias ocasionando que los estados financieros requieran reexpresin y la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras se pronuncie al respecto. 5. Compensacin de saldos Las operaciones activas, pasivas y los resultados positivos y negativos se expondrn separadamente, sin compensar, salvo que existan disposiciones expresas al respecto. 6. Imputacin por moneda Los derechos y obligaciones se registrarn en moneda nacional, moneda extranjera, moneda nacional con mantenimiento de valor y moneda nacional con mantenimiento de valor UFV, segn
Ttulo 1 I. Disposiciones generales Polticas contables 1/5

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como se haya realizado la transaccin correspondiente, salvo expresa indicacin en contrario. Las partidas no monetarias se registran en moneda nacional, con el cdigo de moneda 1. Los ingresos y gastos del perodo debern registrarse en moneda nacional, moneda extranjera, moneda nacional con mantenimiento de valor y moneda nacional con mantenimiento de valor UFV, segn la moneda de registro de los activos o pasivos que los originen, respectivamente. Aquellos ingresos y gastos que no provengan directamente de activos o pasivos, debern contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su cobro o pago. Los ingresos por comisiones de servicios de importacin y exportacin y por giros, transferencias y rdenes de pago pactados en moneda extranjera se informarn con el cdigo de moneda extranjera. 7. Clculo y exposicin de productos por cobrar y cargos por pagar Los productos por cobrar y los cargos por pagar sern calculados y pagados en base a las tasas activas y pasivas pactadas respectivamente, utilizando el factor de 360 das en todos los casos. Tanto los intereses devengados sobre activos como los devengados sobre pasivos, deben ser computados a partir del da siguiente de efectuada la operacin, y contabilizados cuando menos al fin de cada mes. Los productos por cobrar y los cargos por pagar se exponen en el captulo de las respectivas cuentas de activo o pasivo que los generan. 8. Asignacin de costos La asignacin de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas especficas, se realizar de la siguiente forma: a) Los costos vinculados con ingresos especficos deben ser imputados al perodo en que stos sean reconocidos contablemente. b) Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero s con perodos dados, deben ser imputados a stos. c) Los restantes costos deben ser cargados a los perodos en que son conocidos. 9. Consolidacin de agencias, oficinas y/o dependencias de la entidad Para elaborar los estados financieros consolidados de la Entidad (Formas A, B, I, J, segn lo establecido en el Ttulo V) debern eliminarse los saldos entre Agencias, Oficinas y/o Dependencias de la misma entidad, imputndose previamente todas las transacciones pendientes a las cuentas definitivas que correspondan, los productos y/o cargos registrados. 10. Partidas pendientes de imputacin Las entidades deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes de

Ttulo 1 I.

Disposiciones generales Polticas contables

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imputacin en los estados financieros. Aquellas partidas que por razones de organizacin administrativa interna o por la naturaleza especial de la relacin con terceros no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizarn transitoriamente en la cuenta Partidas Pendientes de Imputacin del grupo Otros Activos si son deudoras y en la cuenta Partidas Pendientes de Imputacin del grupo Otras Cuentas por Pagar si son acreedoras. Estas partidas debern imputarse a las cuentas definitivas, como mximo, a los treinta das de la fecha de la operacin. 11. Exposicin de los resultados por diferencia de cambio, mantenimiento de valor y ajuste por inflacin. Los resultados por diferencias de cambio, mantenimiento de valor y ajuste por inflacin derivados de la tenencia de activos o pasivos en moneda extranjera, en moneda nacional con mantenimiento de valor, moneda nacional con mantenimiento de valor UFV y moneda nacional que mantiene su valor intrnseco, respectivamente, se exponen en el Estado de Ganancias y Prdidas en los grupos de Cargos por diferencia de cambio y mantenimiento de valor y Cargos por ajuste por inflacin y Abonos por diferencia de cambio y mantenimiento de valor y Abonos por ajuste por inflacin segn las cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos que los hayan originado. 12. Clasificacin de operaciones por el plazo de vencimiento Se define por plazo el perodo de vigencia pactado en un contrato o de duracin de una operacin. Los plazos definidos en los Artculos 36 y 37 de la Ley de Bancos y Entidades Financieras son: Para operaciones activas:
Corto plazo: Mediano plazo: Largo plazo: No mayor a 1 ao. Entre 1 ao como mnimo y 5 aos como mximo. Mayor a 5 aos.

Para operaciones pasivas, de acuerdo con la exigibilidad del pago:

A la vista: Corto plazo: Mediano plazo: Largo plazo: Plazo indeterminado: A sola presentacin del documento respectivo. A un plazo mayor o igual a 30 das, no mayor a 1 ao. Entre un (1) ao mnimo y cinco (5) aos mximo. Mayor a 5 aos. Por ejemplo, los depsitos en caja de ahorros.

13. Normas contables especficas para entidades financieras en proceso de liquidacin Las entidades financieras que se encuentren en proceso de liquidacin, por resolucin expresa de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras o por decisin propia de la junta de accionistas u rgano similar, debern aplicar las siguientes disposiciones: a) A la fecha de la liquidacin se realizar el cierre de libros, que incluir hasta esta fecha el devengamiento de todos los ingresos y gastos; as como, la depreciacin de los bienes, las actualizaciones y reajustes de las cuentas y los ajustes que correspondan, tomando en cuenta disposiciones establecidas en este manual y otras al respecto determinadas por esta Superintendencia. b) Para el control de las operaciones de devolucin de depsitos del pblico u otras que se establezcan en disposiciones superiores, se debern abrir las siguientes subcuentas:
Ttulo 1 I. Disposiciones generales Polticas contables 3/5

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111.99 183.98 232.97 232.98 232.99

Billetes y monedas restringidas al pago de obligaciones Ttulos valores en bveda para canje de obligaciones Obligaciones subrogadas Obligaciones por ttulos valores para canje de obligaciones Obligaciones por remesas recibidas

c) Se debern contratar servicios de auditora externa para el examen de los estados financieros a la fecha de la liquidacin, que surjan de dichos libros. d) El primer da hbil de la liquidacin, luego del cierre de libros se realizarn los siguientes ajustes y registros: Se revertirn todos los productos devengados por cobrar, registrando a partir de esta fecha los mismos por el criterio de lo percibido y registrando lo devengado en cuentas de orden. No se devengarn productos ni cargos de las cuentas de activo y pasivo. Se amortizarn los cargos diferidos en su integridad. Se evaluar la cobrabilidad de la cartera y otras cuentas por cobrar de acuerdo a disposiciones establecidas por esta Superintendencia y las que se indique en este Manual de Cuentas, registrando la previsin, si correspondiera. No se depreciarn los bienes de uso ni los bienes registrados en Otros activos; pero, en cambio, se contabilizarn las previsiones por desvalorizacin y se aplicarn las normas establecidas para las previsiones por tenencia de bienes realizables. Se mantendr la realizacin de ajustes por diferencia de cambio, mantenimiento de valor y por inflacin. Se realizarn arqueos e inventario de efectivo, valores, documentos y de bienes de la entidad financiera, que debern cotejarse con los registros contables de la misma, en lo que corresponda. Se contratarn peritos valuadores independientes para que se determine el valor de realizacin de todos los bienes fsicos del banco. Los ajustes que corresponda contabilizar, que afecten cuentas de gastos o ingresos al momento anterior a la fecha de liquidacin, se registrarn en el grupo 480.00 - Gastos de gestiones anteriores o 580.00 - Ingresos de gestiones anteriores, segn corresponda. Las entidades financieras en liquidacin debern dar cumplimiento a las disposiciones vigentes, impositivas (Leyes de impuestos), laborales (Ley General del Trabajo), as como a las disposiciones de seguridad social y otras normas vigentes.

Asimismo, las entidades financieras en liquidacin presentarn a la Superintendencia los estados financieros sealados en el Ttulo V de este manual en los periodos que en el mismo se indican y, adicionalmente, en forma mensual presentarn un estado de flujo de disponibilidades, cuyo formato ser elaborado de acuerdo a disposiciones establecidas por esta Superintendencia.

Ttulo 1 I.

Disposiciones generales Polticas contables

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14. Transacciones con fecha valor Las entidades no podrn imputar a la contabilidad operaciones con fechas distintas a las efectivamente realizadas, sin poder incorporar transacciones con fecha valor, salvo algunas excepciones definidas en forma previa a su aplicacin en las polticas internas de cada entidad y a su vez debern contar con informe del auditor interno de la entidad.

Ttulo 1 I.

Disposiciones generales Polticas contables

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J. OTRAS DISPOSICIONES 1. Registros y archivo de la documentacin contable Las entidades financieras que se hallan bajo el mbito de control de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, estn obligadas a llevar todos los libros de contabilidad y dar cumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo de Comercio, Libro Primero, Ttulo I, Captulo IV; Contabilidad; Artculos 36, 37, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 54 y 64 adems de otras disposiciones emitidas por el Servicio de Impuestos Nacionales y el Registro de Empresas del Pas. Utilizando el sistema de codificacin y normas previstas en el presente Manual de Cuentas, las entidades financieras debern producir cada mes como mnimo los libros principales de contabilidad: libro diario o detalle de transacciones diarias por seccin, libro mayor o mayor analtico por cuenta, subcuenta o cuenta analtica, segn corresponda, libro de balances mensuales, legajos diarios de papeletas y, si correspondiera, libros auxiliares. Asimismo, la informacin procesada mediante sistemas informticos debe resguardarse en copias de seguridad de archivos magnticos. Las entidades financieras deben mantener una contabilidad clara, concreta e individualizada de todas sus operaciones, aplicando en forma inequvoca las normas y procedimientos establecidos en el presente manual, de manera que permita un anlisis inmediato de sus operaciones. 2. Legajo de balance Al 30 de junio y 31 de diciembre de cada ao, por cada oficina o sucursal autorizada y por cada fideicomiso que administren se debern elaborar legajos de balance, los cuales deben contener los estados financieros y estados de cuenta de todas las cuentas, subcuentas y cuentas analticas. Al cierre de operaciones de meses intermedios, las entidades financieras debern elaborar los estados de cuenta que consideren necesarios. Sin embargo, debern tomarse las previsiones del caso para que estn en condiciones de generar en cualquier momento todos los estados de cuenta. Cada legajo deber estar foliado y encuadernado y deber llevar un ndice que se incluir al comienzo. Una copia de los legajos de balance deber permanecer en la entidad a disposicin de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.

Ttulo 1 J.

Disposiciones generales Otras disposiciones

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