GUA DE RETENCIONES EN LA FUENTE (Impuesto sobre la renta) ndice Impuesto al salario Remesas al exterior Renta disponible (dividendos) Renta

) Renta de ttulos valores y otros Retenciones del 2% Retenciones del 3% Retiros anticipados de los fondos de pensiones complementarias

Retenciones en la fuente: Las retenciones en la fuente estn establecidas en forma general en el artculo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y en forma especfica en otros artculos que se indicarn al describir cada tipo de retencin en este desplegable. Algunas de ellas tienen el carcter de impuesto nico y definitivo y otras constituyen pagos a cuenta del impuesto. Formulario para declaracin y pago Todas las retenciones deben declararse y pagarse mediante el formulario Declaracin jurada de retenciones en la fuente. D-103. Debe presentarse una nica declaracin mensual por contribuyente. Plazo para la presentacin de la declaracin y pago del impuesto. Durante los primeros 15 das naturales del mes siguiente a aqul en que se efecte la retencin. Retenciones con carcter de impuesto nico y definitivo 1. Impuesto al salario: (Artculos 32 a 43 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 29 a 38 de su Reglamento) Es la retencin que se aplica en la fuente sobre los salarios percibidos por el trabajo personal dependiente, la jubilacin o la pensin u otras remuneraciones por servicios personales. Contribuyentes: Personas fsicas domiciliadas en el pas que perciban rentas cuya fuente sea el trabajo personal dependiente, la jubilacin o la pensin. Agentes de retencin: El patrono o pagador de salarios o remuneraciones producto de la prestacin de servicios personales, jubilacin o pensin. Clculo del impuesto:
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a) El agente retenedor debe aplicar las tarifas del impuesto sobre los ingresos brutos, con base en los tramos detallados en la siguiente tabla: NOTA: El contribuyente puede rebajar del impuesto, los crditos fiscales por cnyuge (siempre que no exista separacin legal) y por los hijos menores de edad, imposibilitados para proveerse su propio sustento por incapacidad fsica o mental o que realicen estudios superiores, siempre y cuando sean menores de 25 aos. Cuando ambos cnyuges sean contribuyentes, los crditos podr deducirlos solo uno de ellos. b) Dietas, gratificaciones, bonificaciones y otras participaciones por servicios personales, que reciban los ejecutivos, directores, consejeros, miembros de sociedades annimas y de otros entes jurdicos, aun cuando no medie relacin de dependencia. 2. Remesas al exterior

Perodo 2010 Ingresos brutos hasta 619.000 Sobre el exceso de 619.000 hasta 929.000 Sobre el exceso de 929.000

Perodo 2011 Ingresos brutos hasta 651.000 Sobre el exceso de 651.000 hasta 977.000 Sobre el exceso de 977.000

Tasa Exento 10%

15%

Tasa 15%

(Artculos 52 al 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 60 a 65 de su Reglamento). Estas retenciones se aplican sobre toda renta o beneficio de fuente costarricense destinado al exterior. Contribuyentes Las personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el exterior que perciban rentas o beneficios de fuente costarricense. Agentes de retencin
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Personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, domiciliadas en Costa Rica que paguen, acrediten o de cualquier forma pongan a disposicin de personas no domiciliadas, las rentas o beneficios de fuente costarricense. CONCEPTO Transporte y comunicaciones Pensiones, jubilaciones, salarios y similares Honorarios, comisiones, dietas y otras prestaciones de servicios personales. Reaseguros, reafianzamientos y primas de seguros. Uso de pelculas cinematogrficas, pelculas para televisin, grabaciones, discos fonogrficos, historietas y cualquier otro medio similar de difusin de imgenes o sonido, as como uso de noticias internacionales. Radionovelas y telenovelas Las sociedades de capital que paguen o acrediten a sus socios, dividendos de cualquier tipo, participaciones sociales y otra clase de beneficios asimilables a dividendos. Utilidades, participaciones sociales o dividendos distribuidos por sociedades annimas cuyas acciones estn inscritas en una bolsa de comercio reconocida oficialmente. Arrendamientos por actividades comerciales. Intereses, comisiones y otros gastos financieros. Asesoramiento tcnico - financiero o de otra ndole, patentes, suministro de frmulas, marcas de fbrica, privilegios, franquicias y regalas. Otras remesas anteriormente no contempladas 30% 8.5% 10% TARIFA

15% 5.5%

20% 50%

15%

5%

15% 15%

25%

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3.

Renta disponible

a) De las sociedades de capital (Artculos 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 18 de su Reglamento) Es una retencin que se aplica sobre dividendos de cualquier tipo, participaciones sociales y otra clase de beneficios asimilables a dividendos, pagados o acreditados a los socios. No procede esta retencin cuando se distribuyen dividendos en acciones nominativas o en cuotas sociales de la misma empresa o cuando el socio sea otra sociedad de capital domiciliada en Costa Rica y sujeta a este impuesto. Contribuyentes Los socios de esas sociedades, con excepcin de cuando stos sean sociedades de capital domiciliadas en Costa Rica y sujetas a este impuesto. Agentes de retencin Las sociedades de capital que paguen ese tipo de rentas.

CONCEPTO a) Cuando las acciones de las sociedades annimas que distribuyen dividendos estn inscritas en una bolsa de comercio y hayan sido adquiridas por el mismo medio. b) Cuando no se cumpla con las condiciones anteriores. 15% b) De las sociedades de personas y otros contribuyentes (Artculos 19 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 19 de su Reglamento) Es una retencin que debe efectuarse sobre la distribucin de los excedentes o utilidades de cualquier tipo, participaciones y otra clase de beneficios similares, pagados o acreditados. 5%

TARIFA

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Contribuyentes Socios, fideicomisarios, beneficiarios o perceptores a quienes pertenezca la renta disponible. Agentes de retencin Sociedades de personas de derecho o de hecho, fideicomisos, cuentas en participacin, sociedades de actividades profesionales, encargos de confianza, sucesiones indivisas, cooperativas, asociaciones solidaristas y otras similares, cuando paguen o acrediten renta disponible. CONCEPTO TARIFA

a) Renta disponible de sociedades de personas de derecho o de hecho, fideicomisos, cuentas en participacin, sociedades de actividades profesionales, encargos de confianza y sucesiones indivisas. b) Excedentes o utilidades distribuidas por cooperativas, asociaciones solidaristas o similares.

15%

5%

4. Renta de ttulos valores (u otros) y avales de letras de cambio, operaciones de recompras o reportos de valores (Artculos 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 24 de su Reglamento) Las rentas (intereses o descuentos) que se paguen o acrediten sobre pagars y toda clase de ttulos valores, por captaciones en el mercado financiero, as como los rendimientos generados en las operaciones de recompras o reportos de valores realizados por medio de una bolsa de valores, estn sujetas a una retencin en la fuente. Contribuyentes Toda persona fsica o jurdica domiciliada en Costa Rica, sujeta o no al impuesto sobre las utilidades. Agentes de retencin Los emisores, agentes pagadores, sociedades annimas y otras entidades pblicas o privadas que paguen las rentas descritas. CONCEPTO TARIFA

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a) Los emisores, agentes pagadores, sociedades annimas y otras entidades pblicas o privadas que, en funcin de captar recursos del mercado financiero, paguen o acrediten intereses o concedan descuentos sobre pagars y toda clase de ttulos valores, a personas domiciliadas en Costa Rica. b) Si los ttulos valores estn inscritos en una bolsa de comercio o hubieren sido emitidos por entidades financieras registradas en la Superintendencia General de Entidades Financieras, por el Estado y sus instituciones, por los bancos del Sistema Bancario Nacional o cuando se trate de letras de cambio y aceptaciones bancarias. c)- Rendimientos generados por operaciones de recompras o reportos de valores.

15%

8%

8%

No estn sujetas a este impuesto las rentas obtenidas por inversiones en ttulos valores en moneda nacional por el Banco Popular y por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda, as como las inversiones del fideicomiso sin fines de lucro, creado mediante la Ley de Creacin de la Escuela de Agricultura de la Regin Tropical Hmeda. Asimismo, no estn sujetas a esta retencin las entidades sealadas en el inciso a) del artculo 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y el Banco Popular y de Desarrollo Comunal, cuando inviertan en ttulos valores emitidos por el Ministerio de Hacienda .

5. Retenciones como pago a cuenta del impuesto sobre la renta a) Retenciones del 2% (Artculos 23, inciso g) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 24, inciso g) de su Reglamento). Es la retencin que debe efectuar el Estado, sus instituciones y las entidades pblicas, en los casos de licitaciones pblicas o privadas, contrataciones, negocios u otras operaciones. La retencin debe aplicarse en cada pago o acreditacin de renta si ste supera el monto de un salario base (El salario base vara todos los aos, consltelo en la administracin tributaria o en nuestra pgina: http://dgt.hacienda.go.cr.). Para estos efectos, los pagos no son acumulativos en el periodo fiscal respectivo, excepto cuando se trate de servicios profesionales.
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Contribuyentes Toda persona fsica o jurdica domiciliada en el pas, sujeta al pago del impuesto sobre las utilidades. Agentes de retencin El Estado o sus instituciones autnomas o semiautnomas, las municipalidades, las empresas pblicas y otros entes pblicos. b) Retenciones del 3% (Artculos 23, inciso e) de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 24, inciso e) de su Reglamento). Esta retencin procede sobre los pagos o crditos efectuados a personas no domiciliadas con representante permanente en el pas, por la prestacin de servicios de transporte, comunicaciones, reaseguros, pelculas cinematogrficas y noticias internacionales. Contribuyentes Personas no domiciliadas con representante permanente en el pas. Agentes de retencin Empresas usuarias de los servicios. 6. Retiros anticipados de los fondos de pensiones complementarias Retencin por concepto de devolucin de incentivos (Artculo 73 de la Ley de Proteccin al Trabajador, N 7983) Los afiliados al Rgimen voluntario de pensiones complementarias podrn efectuar retiros anticipados totales o parciales, de los recursos acumulados en su cuenta de ahorro voluntario, para lo cual debern haber cotizado durante al menos sesenta y seis meses y cancelar al Estado los beneficios fiscales creados por la Ley N 7983, con base en la tabla comprendida dentro del artculo 73 de la citada ley. Contribuyentes Afiliados a regmenes voluntarios de pensiones menores de 57 aos, que realicen retiros anticipados de los recursos acumulados en su cuenta de ahorro voluntario, con excepcin de aquellos que se encuentren en estado de invalidez o enfermedad terminal calificada por la CCSS o que se trate de la muerte del afiliado. Agentes de retencin Operadoras de pensiones. Informacin actualizada a enero del 2011 Consulte nuestra pgina web: http://dgt.hacienda.go.cr TODOS NUESTROS TRMITES Y SERVICIOS SON GRATUITOS
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