DIFERENCIAS MODELOS OCDEONU Y EE.UU.

Juan de Dios Bravo Gonzlez

Juan de Dios Bravo Gonzlez

INTRODUCCIN - CONCEPTO DE DOBLE IMPOSICIN

1.ACLARACINPRELIMINAR Ladobleimposicininternacionalsepresenta,cuandodosoms Estadosimponentributosdecaractersticassimilares,querecaen sobreunmismocontribuyente,respectodeunmismohecho gravadoyenunmismoperodofiscal. CriteriosdeImposicin: Elquesefundamentaenelprincipiodelafuenteositusdela renta Elquesefundamentaenlaresidenciaodeldomiciliofiscaldel sujetopasivo Elquesefundamentaenlanacionalidad,segnelcualel ciudadanodeunpasresultagravadosobresurentamundial, independientementedellugarderesidencia.

INTRODUCCINANTECEDENTESHISTRICOS

2.1.MODELODELAONU ConferenciadePazdeParsen1919(SociedaddelasNaciones oLigadelasNaciones). ConferenciadeGinebrade1928(28pases). ConferenciaRegionaldeMxicode1943seadoptelcriterio predominantedelafuente. ReunindeLondresen1946,prevalecielprincipiodeldomicilio. Enjuniode1945seaproblaCartaConstitutivadelaONU,con laasistenciade50pases. El1deoctubrede1946secrelaComisinFiscaldelECOSOC. Resolucin378(XIII)del10deagostode1951. ResolucinN1.273(XLIII)del4deagostode1967 ConvencinModelodelasNacionesUnidassobredoble tributacinentrepasesdesarrolladosypasesenvasde desarrollo1980.

INTRODUCCINANTECEDENTESHISTRICOS

2.2.MODELODELAORGANIZACINPARALA COOPERACINYELDESARROLLOECONMICO(OCDE). OrganizacinparalaCooperacinEconmicaEuropea(OCEE) DichaOrganizacinfuesustituidaporlaOCDE,lacualenelao de1956,designelComitFiscal,elcualsetrasformenelao de1971enelComitdeAsuntosFiscales. ElConsejodelaOCDEelda30dejuliode1963,adoptuna Recomendacinreferentealaeliminacindedobleimposicin Serevisen1977. En1991seadoptaelModelodeConvenioDinmico ModelodeConveniode1992,elcualsehaactualizadoenlos aos1994,1995,1997,2000y2003.Desdeelda15dejuliode 2005,sepublicelModelodeConvenioTributariosobrelaRenta ysobreelPatrimonio

INTRODUCCINANTECEDENTESHISTRICOS

2.3.MODELODECONVENIODELOSESTADOSUNIDOSDE AMRICA. ElDepartamentodelTesorodelosEE.UU.,haelaboradoun modelodeconvenioparalanegociacinconotrosEstados(United StatesModelIncomeTaxConvention),elcualsehavenido actualizandoenlosaos1976,1977,1981,1992y1996.Endicho modelo,principalmentesedestaca,elderechoquetienenlos EstadosUnidosparafiscalizarasusciudadanosencualquierlugar delmundo(principiodelanacionalidad)

1.AMBITODEAPLICACINPERSONASCOMPRENDIDAS Incidencia Tributaria

1.1.MODELOOCDE(art.1) ElModeloOCDEdelimitaelmbitodeaplicacinpersonal, aplicablealaspersonasresidentesenunooambosEstados contratantes. 1.2.MODELOONU(art.1) Delimitaelcampodeaccinalosresidentes,deigualmaneraque elmodeloOCDE. 1.3.MODELOEE.UU.(art.1) Similaralosdosmodelosanteriores.Sinembargo,seconsagrala posibilidaddequelosEstadossometanaimposicinasus ciudadanosonacionalesyresidentesdelosllamadosdelarga duracin.

2.IMPUESTOSCOMPRENDIDOS Incidencia Tributaria 2.1.MODELOOCDE(art.2) Impuestossobrelasrentasysobreelpatrimonio,decualquiernivel, nacionalolocal,especificandoquesonlosquegravanlatotalidaddela rentaodelpatrimonioocualquierpartedelosmismos,incluidoslos impuestossobrelasgananciasderivadasdelaenajenacindemuebleso inmuebles,losimpuestossobresueldososalariospagadosylas plusvalas. 2.2.MODELOONU(art.2) Impuestossobrelasrentasysobreelcapital,loscualessonlosque gravanlatotalidaddelarentaodelcapital,incluidoslosimpuestossobre lasgananciasderivadasdelaenajenacindemueblesoinmuebles,los impuestossobresueldososalariospagadosporlasempresas. 2.3.MODELOEE.UU.(art.2) LosimpuestosfederalessobrelarentaqueestableceelCdigodeRentas Internas(excluidaslascontribucionesalaSeguridadSocial),ylos impuestosespecialessobrefundacionesprivadas. EnesteModelolosconveniosnoseaplicanalosimpuestosexigiblespor lassubdivisionespolticasyentidadeslocales.

3.DEFINICIONESGENERALES

Incidencia Tributaria 3.1.MODELOOCDE(art.3) ElModeloOCDEremitealalegislacinfiscalinternaencasodequeno existaunadefinicinenelTratado.Consagradefinicionesespecialespara persona,sociedad,empresa,trficointernacional,autoridadcompetente, nacional,actividadynegocio. Paraefectosdelconveniorevisteespecialimportancialosconceptosde residenciaydeestablecimientopermanente. 3.2.MODELOONU(art.3) Consagradefinicionesespecialesparapersona,sociedad,empresade unouotroEstado,trficointernacional,autoridadcompetenteynacional. 3.3.MODELOEE.UU.(art.3) Estemodeloremitealalegislacinfiscalinternaencasodequenoexista definicinenelTratado.Consagradefinicionesespecialesparapersona, sociedad,empresa,trficointernacional,autoridadcompetenteynacional.

4.RESIDENCIA

4.1.MODELOOCDE(art.4) Estaresidenciaseremitealalegislacininternaysepuedepresentaren razndeldomicilio,residencia,sedededireccinocualquierotrocriterio anlogo. Estaexpresin(residente)noincluye,alaspersonasqueestnsujetasa imposicineneseEstadoexclusivamenteporlarentaqueobtengande fuentessituadasenelcitadoEstado,oporelpatrimoniosituadoenel mismo. EneleventoenqueunapersonasearesidenteenambosEstados,la situacinseresuelveporlossiguientescriterios:a)viviendapermanente b)relacionespersonalesyeconmicasmsestrechas(centrodeintereses vitales)c)Estadodondevivahabitualmented)Estadodelquesea nacionale)comnacuerdo. Enelcasodepersonasjurdicas,cuandosepuedadecirqueesresidente enambosEstadoscontratantes,seconsiderarresidentesolamentedel Estadoenqueseencuentresusedededireccinefectiva.

4.RESIDENCIA

Incidencia Tributaria 4.2.MODELOONU(art.4) Defineelconceptode"residentes"demaneramsampliaqueeldela OCDE,yaquetratadeacercarsealgoalcriteriodelafuentealeliminarel prrafodelaOCDE,segnelcual"noseconsideraresidentecualquier personaqueestobligadaalimpuestoeneseEstadoconrespecto nicamenteaingresosgeneradoseneseEstadoocapitalesubicadosen l". 4.3.MODELOEE.UU.(art.4) DefineelconceptoderesidenciademanerasimilaralModeloOCDE,pero paraelcasodesociedadesannimas(corporation)laresidenciaest determinadaporellugardeconstitucindelasmismas.

5.ESTABLECIMIENTOPERMANENTE

Incidencia Tributaria 5.1.MODELOOCDEYEE.UU.(art.5) Comprende,enespeciallassedesdedireccin,lassucursales,las oficinas,lasfbricas,lostalleres,lasminas,lospozosdepetrleoode gas,lascanterasocualquierotrolugardeextraccinderecursos naturales,yprecisa,queunaobradeconstruccin,instalacinomontaje sloconstituyeestablecimientopermanentesisuduracinexcedede docemeses. Noincluye:a)lautilizacindelugaresparaalmacenar,depositaro exponerbienespertenecientesalaempresa,oparalaentregadedichos bienesb)elmantenimientodeundepsitodebienespertenecientesala empresaconelnicofindequeseantransformadasporotraempresac) elmantenimientodeunlugarfijodenegociosconelnicofindecomprar bienesomercancas,oderecogerinformacin,paralaempresad)el mantenimientodeunlugarfijodenegociosconelnicofinderealizar paralaempresacualquierotraactividaddecarcterauxiliaro preparatorio,ye)elhechodetenerunagenteindependiente,siempreque actedentrodelmarcoordinariodesuactividad.

5.ESTABLECIMIENTOPERMANENTE

Incidencia Tributaria 5.2.MODELOONU(art.5) Contienemodificacionesquetiendenaampliarladefinicinde establecimientopermanenteylaaplicacindelimpuestoalarentalocal,lo queobviamentetambintiendeafavorecerlarecaudacindelospases receptoresdeinversin. ConstruccionesoproyectosdeinstalacionesEP+6meses.Seagregan lasactividadesdeinspeccinrelacionadasconlaobra. EPPrestacindeserviciosporunaempresa,incluidolosserviciosde consultores,etc.,>6meses. Actividadesdealmacenamientoparaentrega. SeconsideraEPunlugarfijodenegociosdecarcterpreparatorioo auxiliar. SeconsideraEPlaactividaddeunrepresentanteindependienteque mantienehabitualmenteexistenciasdebienesymercaderasqueutiliza paraentregarregularmentetalesexistenciasporcuentadelaempresa. SeconsideraEPsiserecaudanprimasdeseguro(excluidosreaseguros) osiaseguracontrariesgossituadosenl,pormediodeunapersonaque nosearepresentanteindependiente.

6.IMPOSICINDELASRENTASYDELPATRIMONIOGENERALIDADES Incidencia Tributaria

Demanerageneral,paraeliminarladobleimposicin seatribuyeunderechoexclusivodeimposicinauno delosEstadoscontratantes.ElotroEstadocontratante nopuedegravardichascategoras,evitndosedeesta maneraladobleimposicin.

7.RENDIMIENTOSINMOBILIARIOS

Incidencia Tributaria 7.1.MODELOSOCDEYONU(art.6) Enestosmodelosdeconvenioselcriteriodegravameneseldelafuente. Sinembargo,losmodelosserefierenaquelarentaobtenidaporun residentedeunEstadocontratante,quederivadepropiedadinmobiliaria situadaenotroEstadocontratante,puedesergravadaporesteltimo Estado,conlocualnoserestringelafacultadparaqueelEstadodela residenciapuedagravardichasrentas.Enestecaso,paraevitarladoble imposicin,seaplicarnlasdisposicionessobreexencinodescuento. 7.2.MODELOEE.UU.(art.6) MuysimilaralModeloOCDE,perointroduceunapartado5,queserefiere alaescogenciaquepuedehacerunresidentedeunEstadocontratante paraelegirqueelotroEstadocontratantegravelarentadelapropiedad inmuebleporelneto,comosieseingresosetrataradeunautilidadde negociosatribuidaaunaestadapermanente.

8.BENEFICIOSEMPRESARIALES

Incidencia Tributaria

8.1.MODELOOCDE(art.7)

Utilizacomocriterioprincipaleldelaresidencia,pero cuandoexistaunestablecimientopermanenteenelotro Estado,sepermitequeseutilicecomomtodo alternativoeldelafuentededichobeneficio,pero solamenteenlorelacionadocondichasrentas.Permite ladeduccindelosgastosenlosquesehayaincurrido paralarealizacindelosfinesdelestablecimiento permanente.

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8.BENEFICIOSEMPRESARIALES

Incidencia Tributaria 8.2MODELOONU(art.7) Amplalossupuestosenquepuedeaplicarseelimpuestoalarentalocal. Permitegravarlosbeneficiosobtenidosmedianteunestablecimiento permanente. Permitegravarlosbeneficiosprovenientesdelasventashechasensu territoriodebienesomercancascomercialesdenaturalezaidnticao similaralasdelasvendidaspormediodelestablecimientopermanente, ascomootrasoperacionescomercialesdenaturalezasimilaraladelas efectuadaspormediodelestablecimientopermanente. Permitededucirlosgastosdelestablecimientopermanentepara determinarlosbeneficiosgravables,peronopermitededucirlospagos queefecteelestablecimientopermanentealaoficinacentraldela empresaoaalgunadesussucursales,attuloderegalas,honorarioso pagosanlogos,salvoenelcasodeunaempresabancaria,attulode dineroprestadoalestablecimientopermanente. .

8.BENEFICIOSEMPRESARIALES

Incidencia Tributaria 8.3.MODELOEE.UU.(art.7) MuysimilaraldelaOCDE. Permiteladeduccindelosgastosenlosquesehayaincurridoparala realizacindelosfinesdelestablecimientopermanente,incluyendolos gastosdeinvestigacinydesarrollo,losinteresesyotrosgastossimilares yunaparticipacinrazonableenlosgastosdedireccinygeneralesde administracin,tantosiseefectuaronenelEstadoenqueseencuentrael establecimientopermanentecomoenotraparte. Introduceladefinicindebusinessprofits,enelsentidodegananciaso utilidadescomerciales,incluyendolosingresosdelasempresasde serviciospersonalesydearriendodelapropiedadpersonaltangible. EsteModeloindicaquesepuedegravarlarentaimputableal establecimientopermanenteenformatotalenelpasdondeseencuentre situadodichoestablecimiento,inclusosilospagossedifierenhasta despusdesucierre. .

9.TRANSPORTEMARTIMOYAREO

Incidencia Tributaria 9.1.MODELOOCDE(art.8) Seutilizaelcriteriodelasedededireccinefectiva(dondelaempresaes realmenteadministrada),comosinnimodeestablecimientopermanente. 9.2.MODELOONU(art.8) AdemsdelasolucinprevistaenelModeloOECD,basadaenquesolo podrnsometerseatributacinenelestadocontratanteenqueest situadalasededeladireccinefectivadelaempresa,seconsagraotra alternativa,queadmitelaatribucindebeneficiosbasadaenunbalance consolidado.Enestecasolosbeneficiosquevayanasometersea tributacineneseotroEstadosecalcularntomandocomobaseuna asignacinadecuadadelasutilidadesnetasglobalesobtenidasporla empresaensusoperaciones(proporcionalidad). 9.3.MODELOEE.UU.(art.8) Seutilizaelcriteriodelafuente,extendidoalalquileroarrendamientode navesoaeronaves,yelusoocualquierbeneficioderivadodela explotacindetrileresycontenedoresutilizadoseneltrfico internacional.

10.EMPRESASASOCIADAS

Incidencia Tributaria 10.1.MODELOOCDE(art.9) Cuandoexistaunadireccincomn,situacionesdecontrologrupo empresarial,prevaleceelcriteriodelestablecimientopermanente.Se permiteutilizarlosmtodosdeexencinoimputacinparaevitarladoble imposicin. 10.2.MODELOONU(art.9) IgualalModeloOCDE. 10.3.MODELOEE.UU.(art.9) IgualalosdosModelosanteriores,peroadicionaunapartado3,que tieneespecialmenterelevanciaenlasllamadassubcapitalizaciones, especialmenteenelcasodeprstamosalossocioscomounaformade distribucindedividendos.

11.DIVIDENDOS

Incidencia Tributaria 11.1.MODELOOCDE(art.10) Estableceunderechocompartidoparagravarlosdividendostantodel Estadodelaresidenciadelbeneficiariocomodelderesidenciadela sociedadquepagalosdividendos. Seestablecendostarifasaplicables,unadel5%sobredividendos recibidosporotrasociedad,cuandotengamsdel25%delcapitalsocial delasociedadpagadoradelosdividendos(pagadosporunasubsidiariao compaarelacionadaubicadaenunpasaunacompaaocasamatriz ubicadaenelotropas),yotradel15%enlosdemscasos. 11.2.MODELOONU(art.10) EssimilaralModeloOCDE,peronoestableceunatarifamximao mnima(porcentajesabiertos,conelfindequelasparteslleguenaun acuerdo.EsteModelosoloexigeunaposesinenelcapitaldelaempresa del10%parabeneficiarsedelatarifamsbaja.

11.DIVIDENDOS

Incidencia Tributaria 11.3.MODELOEE.UU.(art.10) EnestepuntoessimilaralModeloOCDE,seestablecentambindos tarifasaplicables,unadel5%sobredividendosrecibidosporotra sociedad,cuandotengamsdel10%delcapitalsocialdelasociedad pagadoradelosdividendos,yotradel15%enlosdemscasos. Adems,excluyedelconceptodedividendosalosbeneficiosquese obtienenatravsdesociedadesdeinversinyfideicomisosde inversionesinmobiliarias,porlocualdichosbeneficiossepodrngravar conotrastasas. Tambin,establecequesepodrgravarconelimpuestoaplicablealas sucursales,lasrentasobtenidasporunasociedadqueseanatribuiblesa unestablecimientopermanente.

12.INTERESES

Incidencia Tributaria 12.1.MODELOOCDE(art.11) Adoptaelcriteriodelaresidencia,elcualpuedeseraplicadoen concurrenciaconelprincipiodelafuente,porlocualtalesintereses puedensometerseaimposicintambinporelEstadodelpasdela fuentedeconformidadconlasnormasdeeseEstado,perosiel destinatarioeselbeneficiarioefectivo,laretencinnopodrsersuperior al10%delosinteresespagados. ElEstadodelaresidenciapuedegravarlosintereses,peroenesecaso debeconcederuncrditoporlaretencinefectuadaporelEstadodela fuente.

12.INTERESES

Incidencia Tributaria 12.2.MODELOONU(art.11) TambinsegravanlosinteresesenelEstadodelaresidencia,pero puedensergravadosenconcurrenciaconelEstadodelafuente.Eneste casolaretencintieneunporcentajeabiertoparaserobjetode negociacinentrelaspartes.

12.3.MODELOEE.UU.(art.11) SimilaralModelodelaOCDE,peropermiteelgravamendeciertos interesesasociadosalvolumendelasoperacionesodelosresultados, conlastarifasaplicablesalosdividendosdeinversionesencarteras. Tambinpermiteelgravamenalosparticipantesdelasparticipaciones inmobiliarias.

13.REGALAS

Incidencia Tributaria 13.1.MODELOOCDE(art.12) Consagraelcriterioderesidenciademaneraexclusiva,siemprequedicho residenteseaelbeneficiarioefectivo. 13.2.MODELOONU(art.12) TambinsegravanenelEstadodelaresidencia,peropuedenser gravadosenconcurrenciaconelEstadodelafuente.Enestecasola retencintieneunporcentajeabiertoparaserobjetodenegociacinentre laspartes. 13.3.MODELOEE.UU.(art.12) IgualalmodeloOCDE.Sinembargo,consideraregalaslautilidad obtenidaenlaenajenacindeunactivocuandodependadela productividad,delautilizacinodeladisposicindelactivo.

14.GANANCIASDECAPITAL

Incidencia Tributaria 14.1.MODELOOCDE(art.13) Engeneralconsagraelcriteriodelaresidencia,peroestablecelas siguientesexcepciones,quesiguenelprincipiodelafuente: a)ventadeinmuebles. b)ventadeparticipacionesensociedadesqueposeaninmuebles(msde 50%delcapitalsocial). c)ventadeestablecimientospermanentesenloscualesexistaninmuebles. d)ventadebienesusadosentransporteinternacional,aplicaelcriteriode lasedededireccinefectiva. Seconsagraunaespeciedeclusuladecompetenciaresidualenesta materia,segnlacuallasgananciasdecapitalquenotenganun tratamientoespecial,selesaplicarelprincipiodelaresidencia.

14.GANANCIASDECAPITAL

Incidencia Tributaria 14.2.MODELOONU(art.13) Tambinconsagracomocriteriogeneraleldelaresidencia.Las excepcionessonsimilaresalasconsagradasenelModeloOCDE.Sin embargosediferenciadelanteriorenlosiguiente: a)ventadeinmueblesatravsdelaventadesociedades,especficaque seaplicaelcriteriodelafuentecuandosetratadesociedadesde responsabilidadlimitadaodefideicomisos,dejandoelporcentajede participacinenelcapitaloenelcorrespondientepatrimonioabierto. b)ventadeacciones,cuandoseenajeneundeterminadoporcentajedelas mismas,elcualsedejaabierto,elpasdelaresidenciadelasociedad emisoratendraelderechodegravarlasutilidades.Sinembargo,elpas delafuentetendratambinderecho,perodespusdereconocerel impuestopagadoenelpasdelaresidencia. Tambin,seconsagraunaespeciedeclusuladecompetenciaresidual enestamateria,segnlacuallasgananciasdecapitalquenotenganun tratamientoespecial,selesaplicarelprincipiodelaresidencia.

14.GANANCIASDECAPITAL

Incidencia Tributaria 14.3.MODELOEE.UU.(art.13) HayqueanotarqueEE.UU.consagraunatarifamenoralasgananciasde capital(alrededordel15%),respectodeotrasrentas. Demanerageneral,utilizaenformamsextendidaelcriteriodela residencia,inclusiveparaelcasodelaventadeacciones,endonde,con algunasexcepciones,setieneencuentaelcriteriodelaresidenciadel vendedor. EnesteModeloapareceunprincipioquenoseencuentraenlosdems, queconsisteenquelagananciasderivadasdelaenajenacinde cualquierderechoopropiedadquegenereregalas,serngravadasconel criteriodelasregalas(residentebeneficiarioefectivo). Sinembargo,cuandolaenajenacindelapropiedadproduzcaregalasy ellasdependandelaproductividad,elusooladisposicindela propiedad,dichasgananciassepuedengravarenelpasdelafuente. Adems,utilizaelcriteriodelafuenteparagravarlasutilidades inmobiliariasdeinversionistasextranjeros.

15.SERVICIOSPERSONALESINDEPENDIENTES

Incidencia Tributaria 15.1.MODELOOCDE(suprimido) Esteartculofuesuprimidoenlaversin2005,porlocualseaplicarael principiogeneraldelModelo,esdecireldelaresidencia,entendidaesta comoellugardondeelprofesionaltienesuoficina.Aestetipoderentas selesaplicaloscriterioscorrespondientesalosbeneficiosempresariales. 15.2.MODELOONU(art.14) ElModeloONUfijacriteriosespecialesparagravarlosingresospor serviciospersonalesindependientesoporcuentapropia,ampliandopara elpasdondeseprestantalesservicios(fuente).Enconsecuencia,se estableceunacompetenciacompartida.Estosepuedepresentarcuando elprofesionalpermanezcaenelotroEstadopormsde183dasdurante unperodode12meses.Asmismo,cuandolaremuneracinportales serviciospersonalesoprofesionalesespagadaporunestablecimiento permanenteuotrocentrofijosituadoeneseestadoyexcedeenelao fiscaldel...%(porcentajeadeterminarpornegociacionesbilaterales), estasrentastambinpodrnsergravadasenelotroestadocontratante.

15.SERVICIOSPERSONALESINDEPENDIENTES

Incidencia Tributaria 15.3.MODELOEE.UU.(art.14) Utilizaelcriteriodelaresidenciaparagravarestasrentascomouna prerrogativaexclusivadelpasdelaresidencia,salvoqueenelotro Estadosetengaunabasefija,casoenelcualseutilizaelcriteriodela fuenterespectodeesasrentasobtenidasenlabasefija.

16.SERVICIOSPERSONALESDEPENDIENTES

Incidencia Tributaria 16.1.MODELOOCDEYONU(art.15) Seconsagraelcriteriodelaresidencia,encuantoelempleadoprestelos serviciosenelmismoEstadodemaneraexclusivaopermanente,yaque solamenteenpresenciadelejerciciodeunaactividadpermanentese permitequeelotroEstadopuedagravarestetipoderentas. Estoscasosenloscualesseaplicaelcriteriodelafuenteson:a)La presenciadelempleadopormsde183dasendocemeses,que comiencenoterminenenelaorelevante.b)Cuandolaremuneracindel empleadoseaasumidaporunestablecimientopermanenteoporun residente.c)Sisetratadeactividadesdetransporte,elcriterioadoptado eseldeladireccinefectiva. 16.3.MODELOEE.UU.(art.15) SimilaralModeloOCDE,peroseutilizaelcriteriodelaresidenciapara gravarlossueldos,salariosyotrasremuneracionessimilares,perose excluyendeestetratamientoalaspensiones,anualidades,pensiones alimenticiasyayudasporhijosyalasremuneracionesporeldesarrollo defuncionespblicas.

17.PARTICIPACIONESDECONSEJEROS

Incidencia Tributaria 17.1.MODELOOCDE(art.16) Aunquedemanerageneralsesigueelcriteriodelafuente,existela dificultaddeestablecerellugardeprestacindelservicio.En consecuencia,seestableceunacompetenciacompartidaentreelEstado deresidenciadelConsejeroyelEstadoderesidenciadelasociedad,por locualelprimerEstadoseveraobligadoaeliminarladobleimposicin internacional. 17.2.MODELOONU.(art.16) EngeneraleltratamientoesigualalModeloOCDE,peroseincluyeun apartadoquerefuerzaelcriteriodelafuente,alconsagrarqueelrgimen delosconsejerosseaplicatambinalosdirectoresdelasociedad. 17.3.MODELOEE.UU.(art.16) IgualalmodeloOCDE,peroestablecequelosimpuestossobreestas rentasselimitenalasobtenidasporlosserviciosprestadosenelpasde lafuente.

18.ARTISTASYDEPORTISTAS

Incidencia Tributaria 18.1.MODELOOCDEYONU.(art.17) Lainclusindeestacategoraespecialsejustificaporlamovilidadde estaspersonas,lascualesenlamayoradeloscasoresidenenparasos fiscales.Deallqueseadopteelcriteriodelafuente,conlocualsereduce elriesgodelaevasinfiscal.Enestecasosoloseaplicaparala remuneracindeserviciosprestadosenpblicoenfuncionesde entretenimientoodeportivas.Tambinseaplica,eneleventoenqueel pagoseefecteaunasociedadoaunequipo. 18.3.MODELOEE.UU.(art.17) Seaplicaelcriteriodelafuente,exceptosilacuantadelosingresos obtenidospordichoartistaodeportistaporlarealizacindeesas actividades,incluidoslospagosporreembolsodegastosolosgastos soportadosensunombre,noexcedede20.000dlaresUSA,respectodel perodofiscalconsiderado.

19.PENSIONES

Incidencia Tributaria 19.1.MODELOOCDE(art.18) Seaplicaelcriteriodelaresidenciademaneraexclusiva(potestad exclusivaalEstadodelaresidencia). 19.2.MODELOONU.(art.18) Establecedosregmenesalternativos,unoconpotestadexclusivayotro conpotestadcompartida.Paraelcasodelaspensionesylosseguros sociales,seutilizaelcriteriodelaresidencia,peroparaelcasodepagosa funcionariosoficialesseutilizaelcriteriodelEstadopagador.Tambin, existelaposibilidaddeaplicarelcriteriodelafuentecuandoelpagosea realizadoporunresidenteounestablecimientopermanentedelEstado contratante. 19.3.MODELOEE.UU.(art.18) Sobrelaspensionesyotrasremuneracionessimilaresseaplicaelcriterio delaresidencia,siemprequedichapersonaseasubeneficiarioefectivo. Sinembargo,alosbeneficiosdelaSeguridadSocialselesaplicael criteriodelafuentecuandoseanpagadosporunEstado,inclusosies ciudadanodelosEstadosUnidos.

20.FUNCIONESPBLICAS

Incidencia Tributaria 20.1.MODELOOCDE.(art.19) Losserviciosprestadosenejerciciodefuncionespblicas,serngravados porelEstadoquerecibedichosservicios,esdecirseaplicaelcriteriode lafuente.Sinembargo,enelcasodelosnacionalesyalgunosresidentes delotroEstado,sepuedeaplicarelcriteriodelanacionalidadodela residencia,comoseraelcasodelostrabajadoreslocalesonativos.

20.2.MODELOONU(art.19) IgualalModeloOCDE. 20.3.MODELOEE.UU.(art.19) IgualalModeloOCDE.

21.ESTUDIANTES

Incidencia Tributaria 21.1.MODELOOCDE.(art.20) Seaplicaelcriteriodelafuente,porlocualseincluyenclusulasparano permitiralEstadoderesidencia(sitiodondeseencuentreelestudiante adelantandosusestudiosoformacinacadmica)elgravamendelos recursosquerecibedesdeelextranjero. 21.2.MODELOONU.(art.20) Tambinconsagraelprincipiodelafuente,peropermitelaaplicacinde losbeneficiospropiosdelosresidentescuandolafuenteseaelpasde estudio. 21.3.MODELOEE.UU.(art.20) Seaplicaelcriteriodelafuentedemanerageneralyexclusiva,peroenel casodeaprendicesyentrenamientodenegocios,sisuestadaexcedede unaoseaplicaelcriteriodelaresidencia.

22.OTRASRENTAS

Incidencia Tributaria 22.1.MODELOOCDE.(art.21) Seconsagraunaespeciedeclusuladecompetenciaresidualenesta materia,segnlacuallasrentasquenotenganuntratamientoespecial, selesaplicarelprincipiodelaresidencia. 22.2.MODELOONU(art.21) Tambin,seaplicaelprincipiodelaresidencia,perounprrafo,enel sentidoqueelpasdelafuentetambinpuedegravarotrosingresosno mencionadosenlosartculosanterioresquetengansuorigenenese Estado. 22.3MODELOEE.UU.(art.21) IgualalModeloOCDEseaplicaelcriteriodelaresidencia.Sinembargo, siserealizaunaactividadindustrialocomercialmedianteun establecimientopermanenteoseprestaunserviciopersonal independientemedianteunabasefijasituada,seutilizaelcriteriodela fuente.

23.PATRIMONIO

Incidencia Tributaria 23.1.MODELOOCDEYONU.(art.22) Eltratamientoessimilaraldelasgananciasdecapital,porloquese consagracomocriteriofundamentaleldelaresidencia. Sinembargo,seconsagranlassiguientesexenciones:a)parabienes inmueblesybienesmueblesvinculadosaunestablecimientopermanente, seaplicaelcriteriodelafuente.b)parabienesvinculadosalas actividadesdetransporteobjetodeconvencin,seaplicaelcriteriodela sedededireccinefectiva.

23.3.MODELOEE.UU. Noincluyedisposicinalgunaenrelacinconimpuestossobreel patrimonio,yaquenotieneesteimpuestoensulegislacin.

24.MTODOSPARAEVITARLADOBLEIMPOSICIN

Incidencia Tributaria 24.1.MODELOOCDE.(art.23) Silasrentasoelementospatrimonialespuedensometerseaimposicin, deformalimitadaoilimitada,enelEstadodelafuente,elEstadodela residenciaestarobligadoaeliminarladobleimposicinmedianteunode lossiguientesmtodos: a)Mtododeexencin:lasrentasoloselementospatrimonialesque puedensometerseaimposicinenelEstadodelafuenteosituacin estnexentosenelEstadodelaresidencia b)Mtododeimputacin:lasrentasoelementospatrimonialesque puedensometerseaimposicinenelEstadodelafuenteosituacin tambinsesometenagravamenenelEstadodelaresidencia,peroel impuestosoportadoenelEstadodelafuenteosituacinsededucirdel impuestoaplicadoporelEstadodelaresidenciarespectodetalesrentas oelementospatrimoniales. 24.2.MODELOONU.(art.23) Exencinodescuentoporvadelcrditofiscal

24.MTODOSPARAEVITARLADOBLEIMPOSICIN

Incidencia Tributaria 24.3.MODELOEE.UU.(art.23) EnesteModelosepermiteasusresidentesociudadanosladeduccindel impuestosobrelarentadelimpuestopagadoenelotroEstado. EnelcasodeunasociedaddelosEstadosUnidosquedetente,almenos, el10%delasaccionesconderechodevotodelasociedadresidenteenel otroEstado,encasodequerecibadividendos,puedededucirel impuesto sobrelarentapagadoenelotroEstado. Enelcasodeunapersonafsicaconciudadanaestadounidense residenteenotroEstado,lasrentasquepuedansometerseaimposicin enlosEstadosUnidosporrazndeciudadana,seconsiderarn obtenidasenelotroEstadoenlamedidanecesariaparaevitarladoble imposicin,siemprequelacuantadelimpuestopagadoenlosEstados Unidosnoseainferiorenningncasoalaquesehubierapagadosinose trataradeunapersonafsicaconciudadanadelosEstadosUnidos.

25.1.D.E NODISCRIMINACINFISCAL

Incidencia Tributaria 25.1.1.MODELOOCDEYONU.(art.24) Seestableelprincipiodequeestnprohibidaslasdiscriminacionesen razndelanacionalidad,ysiexistereciprocidad,losnacionalesdeun EstadonopuedenrecibirenelotroEstadountratomenosfavorableque elaplicadoasuspropiosnacionalesqueseencuentrenenlasmismas circunstancias.

25.1.3.MODELOEE.UU.(art.24) SimilaralModeloOCDE,peroseestablecequesusciudadanos (nacionales)noresidentesenEstadosUnidos,noestnenlasmismas circunstanciasdelosdemsnoresidentes,yaquesusciudadanosse gravansobreelcriteriodelarentamundial.

25.2.D.E PROCEDIMIENTOAMISTOSO

Incidencia Tributaria 25.2.1.MODELOOCDEYONU(art.25) Serecurreprimeroalderechointerno,atravsdelaautoridadoficial competente(ennuestrocasoseralaDIAN)yluegoserecurrealarreglo amistoso. Elcasodeberserplanteadodentrodelostresaossiguientesala primeranotificacindelamedidaqueimpliqueunaimposicinno conformealasdisposicionesdelConvenio. 25.2.3MODELOEE.UU.(art.25) AdiferenciadelModeloOCDEquereenvaalderechointerno,este Modelopropicialosprocedimientosamistosos.

25.3.D.E INTERCAMBIODEINFORMACIN

Incidencia Tributaria 25.3.1.MODELOOCDE.(art.26) Sepropiciaelintercambiodeinformacinentrelasautoridadestributarias, solamenteconfinesdefiscalizacinylimitadaalasmateriasobjetodel convenio.Lainformacindebeusarseconreservaybuenuso. 25.3.2.MODELOONU.(art.26) IgualalModeloOCDE. 25.3.2.MODELOEE.UU.(art.26) IgualalModeloOCDE.

25.4.D.E ASISTENCIAENLARECAUDACIN

Incidencia Tributaria 25.4.1.MODELOOCDE.(art.27) SeestablecenreglasparaquelosEstadoscontratantessepresten asistenciamutuaenlarecaudacindeimpuestos,conformealas legislacionesnacionalesdecadauno. 25.4.2.MODELOONU Noexisteestaclusula. 25.4.3.MODELOEE.UU.(art.26) SimilaralModeloOCDE.

25.5.D.E PERSONALDIPLOMATICOYCONSULAR

Incidencia Tributaria 25.5.1.MODELOOCDE.(art.28) Seestablecedemanerageneral,quelasdisposicionesdelConveniono debenafectarlosprivilegiosfiscalesdequedisfrutenlosagentes diplomticosofuncionariosconsularesdeacuerdoconlosprincipios generalesdelDerechoInternacionaloenvirtuddeacuerdosespeciales 25.5.2.MODELOONU.(art.27) IgualalModeloOCDE. 25.5.2.MODELOEE.UU.(art.27) IgualalModeloOCDE.

25.6.D.E EXTENSINTERRITORIALDELCONVENIO

Incidencia Tributaria 25.6.1.MODELOOCDE.(art.29) Extiendeelmbitodeaplicacindelconvenioatodoelterritorionacional delpascontratante,yaotrosterritoriosqueseencuentrenbajosu control. 25.6.2.MODELOONU. Nocontieneestaclusula. 25.6.2.MODELOEE.UU. Tampococontieneestaclusula.

25.7.D.E ENTRADAENVIGORYDENUNCIA

Incidencia Tributaria 25.7.1.MODELOOCDE.(arts.30y31) Enrelacinconlaentradaenvigor,remitealprocedimientointernode cadaEstadocontratanteparasuratificacin,yparaelcasodeladenuncia lasreglasnormalmenteaplicablesparalostratadosinternacionales bilaterales. 25.7.2.MODELOONU.(arts.28y29) SimilaralModeloOCDE. 25.7.3.MODELOEE.UU.(arts.28y29) SimilaralModeloOCDE.

26.CLAUSULASANTIABUSO

Incidencia Tributaria 26.1.MODELOOCDE. Aunquenocontieneunaclusulaexpresaenestesentido,lainclusindel conceptobeneficiarioefectivo(ej.Arts.10,11y12),odedireccin efectiva(trficointernacional),sonformasantielusivas. 26.2.MODELOONU. Nocontieneestetipodeclusulasenformaexpresa.

26.CLAUSULASANTIABUSO

Incidencia Tributaria 26.3.MODELOEE.UU.(art.22) Enestecaso,laluchacontraelabusodelostratadosespropiadela polticadeEstadosUnidosparautilizarlosconveniosenmateriafiscal paraeliminarladobletributacininternacional,perotambin,paraluchar contralaelusinyevasinfiscalinternacional. Estetipodeclusulasrestringenlaaplicacindelosconveniossuscritos porEstadosUnidosenelcasodequelossujetosresidentessean controladosporsociedadesopersonasresidentesentercerospases (triangulacin),evitandoasllevaraestoslosbeneficiosdeconvenio bilateral. Definicindeabusodelosconvenios

26.CLAUSULASANTIABUSO

Incidencia Tributaria 26.3.MODELOEE.UU.(art.22) Deconformidadconelart.22delModelodeConvenio,unasociedad norteamericanaresidenteenotroEstado,tienederechoalareduccinde laretencinsobrelosdividendos,intereses,yregalas,provenientesdel otroEstado,siempreque: a)lasaccionesdelasociedadcoticenenunabolsadevalores debidamentereconocidaporelEstadocontratante b)msdel75%delbeneficialinterest(DerechodeUsufructo)endicha sociedadestenpoder,directaoindirectamente,deunoovarios residentesenEstadosUnidos,y c)quesepuedacomprobarlanointencindeusareltratadocomoun mecanismodeelusin.