CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS EN TORNO AL TRABAJADOR - ACCIONISTA

Se debe tener en cuenta topes para evitar gasto no deducible y generacin de dividendos

Por: Dr. Francisco Pantigoso Velloso da Silveira. Abogado Tributarista - Miembro de IFA-Grupo Peruano. - Catedrtico de la Universidad del Pacfico INTRODUCCIN Para efectos tributarios, la remuneracin abarca todo ingreso que obtenga el trabajador, incluyendo a aquellos que tengan carcter no remunerativo para la legislacin laboral, tal y como lo precisa el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), que seala que constituye renta de quinta categora todo ingreso personal prestado en relacin de dependencia, incluyendo adems sueldos, salarios, asignaciones, bonificaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, etc. Ahora bien, como es sabido, los gastos incurridos por las empresas para el pago de dichas remuneraciones, son deducibles para determinar la renta de tercera categora que le corresponda a las personas jurdicas. Sin perjuicio de ello, debemos indicar que la LIR ha establecido que la remuneracin otorgada a determinada categora de trabajadores ser gasto deducible bajo ciertas condiciones. SITUACIN ESPECIAL Al respecto, una categora de trabajadores respecto de los cuales las empresas debern tener especial cuidado para efectos de su deduccin como gasto en este ejercicio gravable 2011, corresponde a aquellos que adicionalmente tengan la calidad de accionistas, socios y/o asociados de la persona jurdica. En efecto, el inciso n) del artculo 37 de la LIR seala que sern deducibles como gasto, las remuneraciones que correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, en tanto exista vnculo laboral probado y que dicha remuneracin no exceda el valor de mercado. VALOR DE MERCADO Se considera valor de mercado a los siguientes importes, que debern ser aplicados en el siguiente orden de prelacin y de manera excluyente:

1) El valor de mercado estar determinado por la remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. 2) De no existir el referente sealado, el valor de mercado se determinar con la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. 3) En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, el valor de mercado ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa. 4) De no existir los referentes anteriores, el valor de mercado ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. 5) De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que ello exceda de los S/. 342,000 Nuevos Soles anuales (95 UIT anuales), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. En ese sentido, las remuneraciones otorgadas al trabajador accionista no debern exceder de los lmites considerados como valor de mercado anteriormente expuestos.
A TENER EN CUENTA

Es preciso sealar que lo estipulado para efectos de deducir como gasto la remuneracin otorgada al denominado trabajador-accionista, tambin le resulta aplicable a aquellas remuneraciones otorgadas a trabajadores que guarden una relacin de parentesco con los accionistas, socios y/o asociados de las personas jurdicas, segn lo indicado por el inciso ) del artculo 37 de la LIR. A tal efecto, el parentesco sealado obedece a que dicho trabajador sea cnyuge, concubino(a) o parientes hasta el cuarto grado de consanguineidad y segundo grado de afinidad. OTRAS CONSIDERACIONES Es importante destacar que la remuneracin del trabajador elegido como referente deber haber prestado sus servicios a la empresa dentro de cada ejercicio, durante el mismo periodo de tiempo que aquel trabajador por el

cual se est verificando el lmite, y que dicho trabajador no se encuentre en la relacin de parentesco antes indicada. Finalmente, es importante sealar que si la remuneracin otorgada al trabajador-accionista o al trabajador que guarde un lazo de parentesco, de acuerdo a lo especificado, con el accionista excede a los lmites considerados como valor de mercado se generarn principalmente las siguientes consecuencias: a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible de la renta bruta de tercera categora para la empresa pagadora de la misma. b) Dicho exceso no se sujetar a las retenciones de quinta categora. c) El referido exceso ser considerado dividendo para su perceptor, sujeto a retencin en diciembre de cada ejercicio gravable (este enero pasado se debi abonar los dividendos del 2010).