UNIVERSIDADE DE BRASLIA Disciplina: Auditoria I Professor: Wolney Resende de Oliveira Alunos: Alexandre Gomes Filipe Tolentino de Oliveira Hugo

Lopes Joo Paulo Thiago Balduino Milhomens

Turma: B 06/06821 08/49189 05/84142 05/85033 05/93851

Programas de Auditoria para Contas do Ativo

Braslia,13 de novembro de 2007

NDICE

1. INTRODUO 2. DESENVOLVIMENTO 2.1 CONTAS DO ATIVO 2.2 AUDITORIA DE CAIXA E BANCOS 2.3 CONTAS A RECEBER 2.4 AUDITORIA DE ESTOQUES 2.5 AUDITORIA DO IMOBILIZADO 2.6 AUDITORIA DE INVESTIMENTO 3. CONCLUSO 4. BIBLIOGRAFIA

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1. INTRODUO
Neste trabalho ser apresentado o que o auditor faz diante das contas do ativo. Sempre seguindo o objetivo global de um exame de auditoria que dar aos auditores provas suficientes para fundamentar seu parecer sobre as demonstraes financeiras, em sua totalidade. De modo geral veremos a necessidade da auditoria para as contas do ativo que podemos elencar a exatido do estoque, confirmao da propriedade, avaliao, dentre outros que afetam substancialmente as demonstraes financeiras.

2. DESENVOLVIMENTO
O Planejamento da Auditoria muitas vezes denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria. Este o plano de trabalho a ser executado em campo. Neste sero efetuados procedimentos para a identificao de riscos, ser tambm determinada estratgia de auditoria e a abordagem de auditoria planejada. O objetivo global de um exame de auditoria dar aos auditores provas suficientes para fundamentar seu parecer sobre as demonstraes financeiras, em sua totalidade.

2.1 CONTAS DO ATIVO

Para a aplicao dos programas de auditoria para as contas do ativo alguns objetivos devem ser atingidos, como: Determinar se foram respeitados os princpios fundamentais de contabilidade; Determinar se as classificaes nas demonstraes contbeis foram feitas corretamente e se as informaes complementares foram expostas em notas explicativas; Assegurar de que todos os itens contabilizados realmente existem e de que no foi deixado de ser contabilizado nenhum item; Assegurar-se de que as contas a receber so autenticas e se tem origens legais; Apurar se os valores expressos so precisos e corretamente valorizados; Assegurar a existncia fsica dos estoques e a propriedade dos mesmos; O trabalho de auditoria tem que ser planejado de modo que seja feito em diversas tarefas individuais que, uma vez concludas, se enquadrem na estrutura de um exame abrangente das demonstraes. A organizao de um trabalho deve levar em conta o relacionamento existente entre os diversos aspectos operacionais de determinada empresa, vejamos alguns exemplos:

A auditoria dos estoques pode ser concatenada com a de compras, contas a pagar e custo de mercadorias vendidas;

O exame de contas a receber, muitas vezes, se faz em coordenao com a auditoria de vendas e recebimentos de Caixa e Bancos; A auditoria do capital deve ser feita juntamente com a dos dividendos.

Objetivos e Procedimentos Integridade: Este objetivo tem como funo a verificao de operaes existentes e no registradas. Alguns procedimentos substantivos para cobrir este objetivo de auditoria so a Indagao e Observao e o Teste de Voucher. O Teste de Voucher: O teste de voucher tem como objetivos bsicos: Verificar a existncia da documentao suporte dos lanamentos contbeis, bem como a correta contabilizao quanto a entidade, competncia e preciso; Verificar a devida aprovao para os pagamentos das despesas, bem como a adequao da poltica de reembolsos e despesas da instituio; Verificar que o pagamento da despesa foi efetuado pela entidade. Existncia: Verificar se houveram operaes registradas e no existentes. Os procedimentos substantivos utilizados para cobrir este objetivo so a circularizao, a Inspeo e o teste de Voucher. Propriedade: Operaes registradas e no pertencentes entidade. Procedimentos: Circularizao, Inspeo e Voucher. Preciso: Operaes registradas com dados errados. Procedimentos: Reclculo, Circularizaes e Voucher. Valorizao: Operaes calculadas erroneamente. Procedimentos: Testes de Reclculo. Apresentao: Informaes imprecisas nas Demonstraes Financeiras. Procedimentos: Reviso analtica. Reviso Analtica: O teste de reviso analtica tem como objetivo analisar a movimentao do saldo da conta, bem como as oscilaes no perodo. As variaes significativas entre um ms e outro devem ser analisadas, explicadas e formalizadas em
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nossos papis de trabalho. As diferenas de apropriao mensal em resultados devem ser analisadas, e explicadas e formalizadas nos papis de trabalho.

2.2 AUDITORIA DE CAIXA E BANCOS

Assim como no exame de todas as fases de um negocio, os procedimentos na auditoria de Caixa e Bancos devem ser definidos em funo dos objetivos do auditor, para aquele setor. Uma vez que o Caixa considerado um bem que envolve grande risco e relativamente difcil de ser controlado, os procedimentos de auditoria a ele destinados tendem a ser mais extensos e mais detalhados que as outras reas. Como em todos os casos, a avaliao que o auditor faz do controle interno contbil do cliente sobre o Caixa e Bancos ir influenciar muito a extenso e a intensidade dos procedimentos de auditoria a serem empregados. Entre os objetivos especficos de auditoria, relacionados com o Caixa e Bancos, contam-se a verificao da existncia, da propriedade, da exatido dos valores, a descoberta de eventuais restries e a determinao e a apresentao fidedigna nas demonstraes financeiras. Com base em tais objetivos, podem surgir procedimentos adequados de auditoria, para compor o programa de auditoria de Caixa e Bancos. O Valor de caixa e bancos normalmente apresentado no balano de uma empresa formado de dois componentes, encaixe e depsitos em bancos. Cada componente possui caractersticas prprias e, por isso, consideram-se separadamente os procedimentos de auditoria para cada um. Encaixe (numerrio em mos) O encaixe, normalmente, consiste no fundo fixo de Caixa e de recebimentos de clientes, antes de serem depositados. Os principais procedimentos de auditoria usados para ambos os tipos de encaixe so: Contagem feita pelo auditor; Conferncia posterior dos totais obtidos na contagem com os constantes dos registros contbeis;

Exame de itens tais como cheques de clientes e comprovantes de Caixa pequena, para ver se so corretos e validos; Verificao de deposito, dos recebimentos de clientes de clientes, nas contas bancrias. Na contagem de Caixa, o auditor deve controlar todos os componentes desse

setor, assim como outros itens de ativo negociveis, para evitar substituio, porem sem nunca se apoderar do Caixa. A substituio o ato de ocultar qualquer falta de dinheiro, fazendo transporte de fundos de um local para outro ou convertendo em dinheiro outros itens de ativo negociveis, de modo que um mesmo fundo contado duas vezes. O auditor deve ter o mximo cuidado com o caixa, fazendo verificao simultnea ou usando outros meios para evitar substituio de fundos. A verificao simultnea faz-se designando pessoal para cada local de atividade da empresa em que se mantenham Caixa e outros ativos negociveis, de modo que se possa contar o Caixa a um s tempo. Os itens negociveis, tais como titulo a receber e ttulos negociveis, devem ser controlados ao mesmo tempo em que se faz o controle de Caixa. Pode-se conseguir isso colocando-os sob a fiscalizao do auditor durante a contagem; mais, melhor ainda, assegurar-se de que ningum tem acesso aos itens. Os ttulos negociveis, por exemplo, podem ficar no cofre de um banco, com instrues para que no seja permitida sua inspeo ou presena de qualquer pessoa nas dependncias do cofre, sem que o auditor tambm esteja presente. Depois de se ter contado o numerrio, os totais de Caixa pequeno devem ser confrontados com o razo geral, e os recebimentos no depositados conferidos com os registros de recebimentos de Caixa. Enquanto se processam as contagens, os detalhes de cheques, saques, comprovantes de desembolso ou outros itens que apresentarem duvida, devem ser anotados nos papeis de trabalho. Qualquer duvida deve ser averiguada e solucionada. Nos papeis de trabalho devem constar uma anotao sobre a evidencia ou uma explicao usada para esclarecer essas duvidas. Na data do balano, no deve haver no fundo de Caixa pequena nenhum pagamento pendente, de modo que o limite esteja completamente coberto sem nenhum reembolso a ser feito. Para concluir a auditoria do dinheiro em mos, o auditor precisa aplicar procedimentos que lhe assegurem que todos os cheques includos nesse montante esto depositados no banco. Isso lhe possibilitara certificar-se da validade desses itens, pois se
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forem fraudulentos ou sem valor, o banco os devolver e, na reviso do extrato bancrio seguinte, o auditor poder comprovar a devoluo. Se os cheques no forem depositados enquanto o auditor controla o numerrio, no poder certificar-se da validade dos mesmos, havendo o risco de eles serem colocados entre o numerrio, para ocultar uma fraude. A existncia de cheques de transferncia da empresa e de cheques de coligadas entre o numerrio merece ateno especial. Se no encerramento do exerccio houver cheques desse tipo entre o dinheiro em mos (ou em transito para o banco), eles devem ser deduzidos como cheques em circulao, quando da reconciliao da conta contra a qual forem debitados; caso contrario, o caixa ser apresentado a maior pelo valor desses cheques. Essa , essencialmente, uma forma de desfalque. O elemento surpresa deve ser considerado em todas as auditorias de caixa visando evitar possveis manipulaes ou encobertas de falta de numerrio. Ao empreg-lo, porm, o auditor enfrenta objetivos conflitantes. Primeiro, se achar que e necessrio verificar o caixa na data do balano, no haver esse elemento surpresa. Para garantir que o ter, o auditor no pode fazer contagem de caixa, ano aps ano, na data do encerramento do exerccio. Caixa depositado Ao verificar o caixa depositado, o auditor lana mos de procedimentos totalmente diferente dos utilizados da auditoria em mos. Ele no trata com o dinheiro propriamente dito, mas, com documentos que comprovam a existncia de dinheiro. Procedimentos preliminares Os procedimentos para verificao de caixa em deposito devem comear por ocasio da contagem de dinheiro em mos, ou seja, na data da verificao. A que se deve proceder coleta de dados de caixa, necessrios para a verificao do caixa depositado e que compreende um registro de todos os recebimentos e desembolso de caixa, imediatamente antes da data de verificao. Cabe ao auditor registrar nos papeis de trabalho os totais de recebimento de caixa dos ltimos dias do perodo e a data, nmero e quantia dos ltimos cheques emitidos antes da data de verificao.

Procedimentos finais Os procedimentos finais de auditoria de caixa depositado (ou seja, os procedimentos aplicados necessariamente algum tempo aps a data da verificao) concentram-se nas conciliaes bancarias. Deve-se solicitar ao banco uma reconciliao da data da verificao ou, se necessrio, deve-se fazer uma. Uma modalidade de reconciliao bancaria particularmente til para fins de auditoria a prova de caixa. Nessa forma mais ampla de reconciliao, analisam-se as transaes bancarias do perodo que precede a verificao e, tambm, o saldo bancrio na data em que feita essa verificao. A anlise de transaes durante o perodo revela qualquer movimentao da conta, que no conste dos livros, ou vice-versa. So os seguintes os itens mais comuns de reconciliao e os procedimentos de verificao mais freqentemente usados pelos auditores:

1. Deposito em transito. Podem-se encobrir temporariamente certas faltas de dinheiro no caixa, simplesmente apresentado a maior os depsitos em trnsito. Na data da verificao, o auditor deve ter contato e, se necessrio, controlado todo dinheiro em caixa, ate este ser depositado no banco. Portanto, todos os depsitos em transito, que ontem da reconciliao, devem conferir com os montantes registrados no s papeis de trabalho referentes contagem de caixa, feita pelo auditor. O caixa no e verificado se todos os depsitos em transito no forem conferidos pelo auditor. 2. Cheques em circulao. Omitir da lista de cheques em circulao um item qualquer constitui outro meio de ocultar, temporariamente, qualquer falta de dinheiro no caixa. O extrato bancrio usado pelo auditor para garantir a exatido da lista de cheques em circulao. Os cheques pagos, devolvidos com o extrato, devem ser comprados ao da referida lista. Qualquer cheque pago, datada do dia da verificao ou antes, e liberado pelo banco aps essa data, deve, por definio, estar em circulao; se ele for omitido da lista preciso explicar por qu. 3. A existncia de cheques antigos, lanados como em circulao, assim permanecendo por longos perodos, propicia o encobrimento de desfalques. Se um empregado desonesto souber que determinado cheque em circulao dificilmente ser

descontado, dentro de certo perodo, ele poder facilmente omiti-lo da lista de cheques em circulao, ocultando, assim, uma falta do mesmo valor, no caixa. 4. Outros itens de reconciliao. A verificao de outros itens de reconciliao deve ser feita por meio de exame dos documentos comprobatrios desses itens. Para se chegar a uma apresentao correta nas demonstraes financeiras. Outros procedimentos a serem cumpridos, antes de se concluir a auditoria de caixa, so os seguintes: Coordenar todos os dados registrados no extrato bancrio, na data da verificao (no caso de dados de recebimento de caixa) e na lista de cheques em circulao (no caso de dados de desembolso de caixa); Verificar se toda a informao bancaria confere com a dos registros do cliente e dos papis de trabalho do auditor; Determinar, com base no extrato, ou em comunicao direta dos bancos, se necessrio, se os itens constantes dos depsitos em transito foram devolvidos por insuficincia de fundos ou deixaram de ser descontados, por qualquer outro motivo. Se descobrir que houve devoluo dos itens, so necessrios lanamentos de ajuste; Os cheques que constam da lista dos itens em circulao, mas no devolvidos com o estrato de cutoff, podem exigir averiguao, para se comprar sua validade. parte importante da auditoria de caixa o teste de transaes de caixa durante o ano. Os registros de recebimento de desembolso de caixa devem ser testados matematicamente, pode-se fazer anlise de provas de caixa de perodos de nterim, e os documentos haveis devem ser examinados; O auditor deve determinar a melhor modalidade de apresentao das demonstraes financeiras. Em muitos casos, conveniente o cliente fazer constar delas, sob o titulo caixa, os saldos conjuntos de caixa.

Desfalques no Caixa Existem dois tipos de desfalques de caixa: os desfalques encobertos e o desfalque no coberto. Desfalques encobertos so normalmente aqueles feitos por meio de um lanamento de compensao nos registro contbeis, de modo que a falta do bem no seja notada. Normalmente, o ato de encobrir o desfalque s possvel com um mau controle interno, que permite ao individuo desonesto acesso ao caixa e autoridade para
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fazer lanamentos no dirio. O desfalque no encoberto aquele que no se faz acompanhar de lanamento contbil em contrapartida. Portanto, as faltas resultantes de desfalques no encobertos podem ser escondidas por algum tempo apenas, ou no podem ser escondidas de forma nenhuma. H dos tipos comuns de desfalques no encobertos, que so o lapping e o kiting. 1. O lapping geralmente se faz com cobranas de contas a receber e consiste em desviar os resultados de cobranas, substituindo-se o montante desviado por cobranas posteriores. 2. O kiting um tipo de desfalque de caixa que envolve os desembolsos a feitos. , essencialmente, um sistema de encobrir faltas de dinheiro com transferncias, em cheques no registrados. mais fcil detectar kiting do que lapping, pois, com procedimentos adequados de auditoria de caixa, possvel descobrir essa fraude na data da verificao. Entre esses procedimentos, esto os seguintes: Coleta de dados de caixa e conferncia posterior dos mesmos com a lista de cheques em circulao; Exame de recebimentos no depositados na data da verificao, para se certificar de que no h cheques da empresa entre esses recebimentos; Correto uso do extrato do banco; Preparao de uma cdula com todas as transferncias bancrias ocorridas durante um perodo razovel, antes e aps a data da verificao.

2.3 CONTAS A RECEBER

As contas a receber representam um compromisso dos clientes de pagar alguma coisa, mas que apresentem aspectos subjetivos para no entrar em conflito entre Caixa e Bancos. O auditor tem que utilizar mtodos quantitativos e qualitativos para auditar as contas a receber. Objetivos: Determinar sua existncia e representatividade contra os devedores duvidosos;
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Determinar se de propriedade da companhia; Determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade geralmente aceitos; Determinar a existncia real e exatido dos valores; Determinar que est corretamente classificada nas demonstraes financeiras; e Determinar a rentabilidade da cobrana.

Aspectos Contbeis Data de reconhecimento das contas a receber Pelo regime de competncia as contas a receber so contabilizadas no momento da venda do bem ou da prestao do servio, mesmo que no haja fluxo de caixa no momento da transao, sendo uma varivel que pode ter alguma influncia no resultado da auditoria. Registro correto da conta No balano patrimonial a conta contas a receber includa, em geral, no ativo circulante por ter um grau de liquidez relativamente grande, mas h suas excees, quando esperado que se pague em um perodo maior que um exerccio contbil so classificadas no Realizvel a Longo Prazo, sendo importante ressaltar que de acordo com a Lei 6404/76, as contas a receber derivadas de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no se constiturem negcios usuais na explorao do objeto, independente do prazo de vencimento sero classificados no ativo realizvel a longo prazo. Exigindo que o auditor e a administrao da empresa auditada tenha conhecimento de legislaes especficas para que no implique em desconformidades contbeis. Proviso para Crditos de liquidao Duvidosa Para que a contas a receber no fique super-avaliada preciso estimar uma quantidade de clientes que provavelmente no vo pagar, isso torna ainda mais subjetivo a mensurao e avaliao desta conta, mas para que se chegue a um nmero mais prximo possvel desta estimativa preciso seguir passos importantes, tais como
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classificar todas as contas segundo a idade numa coluna destinada a este tipo de anlise, tirando concluses sobre quais clientes tem o potencial de no pagar, e fazer comparao entre empresas do mesmo ramo de negcios para que ache uma base confivel para a proviso. Duplicatas descontadas uma forma das empresas captar recursos junto a redes bancrias. Tendo uma duplicata a receber e querendo de imediato uma verba em numerrio para eventuais investimentos ou procedimentos operacionais, a empresa vende esta duplicata e recebe o seu valor tendo que se responsabilizar por um encargo embutido, vencendo o prazo de pagamento da duplicata descontada e a empresa no recebendo do cliente o nus do pagamento passa imediatamente para a entidade. O fato de as duplicatas terem sido descontadas no lhes retira a caracterstica de ttulos a receber.

Controle Interno Sobre Contas a Receber O controle interno adaptado de formas distintas entre companhias, dependendo da materialidade, nmero de pessoas disponveis, quantidade de contas a receber, entre outras. Mas procedimentos bsicos devem ser tomados a fim de manter o controle das contas a receber, de acordo com CREPALDI (2004, p. 387), exemplos bsicos so: Segregao de tarefas: as pessoas que registram detalhes de contas a receber no devem ser incumbidas de tarefas relacionadas com recebimentos de caixa e bancos, baixa de contas incobrveis, emisso de memorando de crdito, estoques ou faturamento. Autorizaes: devem existir procedimentos formais para aprovao de baixas de contas incobrveis, devolues de vendas de mercadorias, emisso de memorando de crditos ou qualquer outra transao que reduzem as contas a receber. Procedimentos de faturamento: em muitos casos, os desfalques encobertos seriam revelados se um cliente recebesse um extrato de conta errado. A prtica de lapping, por exemplo, retarda o crdito conta do cliente, causando assim uma apresentao a maior do saldo da conta. Para evitar que descubram suas manipulaes,
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o empregado desonesto pode querer suprimir ou interceptar o faturamento de determinadas contas, mas, para evitar que isso acontea, o controle interno sobre o faturamento deve ser feito de modo que o encarregado dessa tarefa seja algum alheio ao manuseio de numerrio recebido ou que no tenha acesso aos estoques. Procedimentos de Auditoria Coleta e exame de evidncias externas: a confirmao direta do dbito com o devedor. Para obter a informao o auditor pode fazer um pedido de confirmao positivo ou negativo: Segundo CREPALDI (2004): Os positivos pedem ao devedor que responda se a informao constante no pedido correta ou incorreta. Se for incorreta, ele, o devedor, dever apontar o erro; Os negativos so para solicitar ao devedor que responda apenas se informao est errada. considerado de melhor qualidade a evidncia obtida por meio dos pedidos de confirmao positivos, pois caso haja algum equivoco na conta, o devedor apresenta o erro ao auditor. Em geral os auditores utilizam os dois tipos simultaneamente. Selecionando uma amostra para confirmao positiva ( provavelmente as de maiores saldos) e o restante que incluir na amostra com valores menores so exigidas a confirmao negativa. Exame de evidncias internas: denominados, comumente, de testes de transaes, por se tratar da observao dos procedimentos operacionais. So analisados os registros contbeis e exame da documentao hbil, sendo testada os registros contbeis utilizados para escriturao de vendas recebimento de caixa, baixa de contas incobrveis e outros procedimentos que esto intimamente ligada a questo das contas a receber. De acordo com ATTIE (1994, p. 180), o resumo dos procedimentos de auditoria adotados em contas a receber a seguinte:
a) Exame fsico: Contagem das duplicatas a receber; Contagem dos ttulos a receber. 14

b) Confirmao: Confirmao das duplicatas a receber; Confirmao dos ttulos a receber; Confirmao dos adiantamentos concedidos; Confirmao dos adiantamentos a funcionrios.

c) Documentos originais: Exame documental das vendas realizadas; Exame documental dos recebimentos das contas a receber; Exame de atas de assemblias e reunies; Exame de contratos; Exame alternativo das respostas no obtidas.

d) Clculos: Soma das duplicatas a receber; Calculo dos juros a receber; Soma dos adiantamentos concedidos. e) Escriturao: f) Exame da conta de razo de duplicatas a receber; Exame da conta de razo de adiantamentos de empregados; Exame da conta de razo de ttulos a receber; Exame da contabilizao no perodo de competncia.

Investigao: Exame detalhado da documentao de venda; Exame detalhado dos contratos de venda; Exame detalhado das aprovaes de venda; Exame detalhado das aprovaes de baixas de duplicatas incobrveis.

g) Inqurito: Variao do saldo de contas a receber; Explicao para as duplicatas incobrveis ou em atraso. h) Registros auxiliares: Exame do razo analtico de contas a receber; Exame do dirio auxiliar das contas a receber; Exame do registro de recebimentos. i) Correlao: Relacionamento das contas a receber com as vendas; Relacionamento dos recebimentos com o disponvel; Relacionamento das provises constitudas para devedores duvidosos com o resultado; Relacionamento dos juros a receber com o resultado. 15

j)

Observao; Classificao adequada das contas; Observao aos princpios de contabilidade; Observao do volume de contas a receber atrasadas.

A auditoria efetuada na rea contas a receber tem por finalidade atingir os objetivos previamente determinados. Exigindo ao auditor planejar uma forma de auditoria que no vai demandar muito tempo, mas que tenha amostra suficiente para que aqueles dados encontrados sejam relevantes, e suficientes para se tirar concluses a respeito deste setor da empresa.

2.4 AUDITORIA DE ESTOQUES

Na maioria das empresas, os estoques representam um dos principais ativos de sua companhia. Devido ao trabalho minucioso na conferncia dos estoques, o trabalho da auditoria na verificao desses estoques leva um tempo considervel. Objetivos do exame de estoque Determinar se j existe um controle eficaz sobre os estoques; Verificar se o estoque , de fato, propriedade da empresa auditada; Determinar a quantidade de estoque da empresa; Verificar a integridade do estoque; Verificar se a empresa atribui preo adequado aos estoques; Verificar se h nus sobre o estoque; Determinar a melhor maneira de apresentar os estoques nas demonstraes financeiras.

Observao do estoque A observao de estoque importante para a auditoria, pois assim o auditor tem uma maior confiana em relao s quantidades, propriedade por parte das empresas em relao ao estoque, existncia das mercadorias e suas caractersticas.
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Procedimentos do cliente Antes da contagem fsica, deve-se: Dar instrues a todos os empregados sobre o que fazer durante a contagem; Interromper a produo durante a contagem, se possvel; Separar e colocar em uma lista toda mercadoria que entrar e sair durante o processo, para que no haja possvel dupla contagem ou omisso de produtos. Obs: Para que o auditor consiga projetar seus procedimentos de auditoria aos planos de levantamento fsico do cliente, ele deve rever os planos feitos pelos clientes para ver se est de acordo. Caso exista algo que no esteja de acordo, o auditor pode sugerir mudanas no mtodo de contagem. Esse procedimento de reviso deve ser feito antes da data de contagem, pois assim o cliente ter tempo de mudar seu mtodo. Controle na contagem fsica: Para se obter um maior controle na contagem de estoques, so distribudos etiquetas pr-numeradas aos empregados para serem usadas nas descries e registro dos produtos. As etiquetas devem ser bem controladas para que no sejam usadas para outros fins ou de uma maneira errada. Apesar de o auditor ser responsvel pelas etiquetas, no cabe a ele contar o estoque, e sim, certificar que a contagem est sendo feita corretamente. Para certificar a exatido do trabalho, o auditor utiliza contagens de teste que servem para confrontar posteriormente com o resumo do levantamento feito. Avaliao do inventrio fsico Alguns auditores gostam de registrar comentrios em seus papis de trabalho sobre o levantamento do estoque. Essa avaliao importante, pois o auditor pode verificar possveis problemas.

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Em alguns casos, o auditor pode no ter condies de determinar qualitativamente o estoque. Nesses casos, um especialista deve ser contratado pela auditoria para que possa ajudar na avaliao.

Procedimentos que seguem avaliao Em determinado momento, aps a observao, o cliente far uma listagem onde constar a enumerao dos itens, volume e seus preos. Uma cpia dessa listagem deve ser entregue ao auditor para que ele avalie se est de acordo com seus papis de trabalho. Certificado de estoque O documento que representa por escrito a situao e todas as informaes sobre o estoque, o certificado de estoque. Esse certificado serve para ressaltar a fidedignidade e exatido das demonstraes financeiras. Este certificado serve como evidncia para a elaborao do parecer e somente pode ser emitido por um dirigente autorizado do cliente. Controle interno sobre estoques Se d por meio de sistemas de controle no qual h segregao de tarefas onde o encarregado de controlar os estoques no seja o mesmo responsvel pelo faturamento de vendas ou lanamento de compras. Essa segregao existe para evitar a fraude. Esse controle deve ser feito de modo que o fluxo de dados contbeis seja simultneo ao fluxo fsico de estoques para que haja uma maior preciso no controle de entrada e sadas de estoques, baixa de seus custos, entre outros. Estoque nas demonstraes: Os estoques devem ser classificados no ativo circulante. O seu valor deve ser registrado de acordo com o preo de custo ou de mercado, dos dois o menor. O motivo do valor dos estoques sempre serem registrados segundo o menor valor (preo de custo ou de mercado) se deve ao princpio do conservadorismo. Com isso, fica mais difcil que ocorra a superavaliao dos estoques, assim evitando que se engane os possveis investidores.

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2.5 AUDITORIA DO IMOBILIZADO

Os bens do imobilizado representam, normalmente, uma parcela significativa dos ativos de uma empresa, principalmente, no caso da indstria. Por isso que o auditor tem que fazer um exame mais profundo do Ativo Imobilizado. O Campo de exame do Imobilizado compreende os direitos que tenham por objetivo bens destinados a manuteno das atividades de empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial (Lei 6.404/76, art. 179 IV). Nesse conceito legal esto includos, exemplificadamente: Terrenos, Prdios, Construes, Instalaes, Maquinas, Benfeitorias ou Melhoramentos, Equipamentos, Ferramentas, Veculos, Moveis e Utenslios, Embarcaes, Aeronaves, Jazidas Minerais ou Direitos de Explorao, Florestamento e reflorestamento, Construes em Andamento (de Bens do Imobilizado), Bens Intangveis (Marcas, Patentes, Direitos de Uso), Benfeitorias em Imveis de Terceiros. Objetivos de Auditoria do Ativo Imobilizado Constatar a existncia fsica e propriedade dos bens relacionados; Determinar se foram utilizados os princpios de contabilidade, em bases uniformes; Assegurar-se de que o custo corrigido desses bens no representa superavaliao e verificar se a depreciao acumulada no esta subavaliada; Determinar se os mtodos de avaliao empregados so adequados; Determinar a existncia de imobilizado penhorado, dado em garantia ou com restrio de uso; Julgar a adequao do programa de depreciao, em relao vida til do bem de acordo com as bases aceitveis; Determinar se os clculos da depreciao do perodo esto adequados; Determinar se os mtodos e taxas de depreciao so razoveis e consistentes com o perodo anterior; Estudar e avaliar o sistema de controle interno em uso;

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Determinar se as adies do perodo esto classificadas corretamente como tal, e no como despesas, ou vice-versa; Determinar se as baixas do perodo foram adequadamente contabilizadas e aprovadas por pessoal competente para tal, ou seja, determinar se os bens abandonados ou retirados de uso, por exemplo, foram devidamente baixados.

Procedimentos As contas de ativo imobilizado e a respectiva depreciao so importantssimas para a auditoria, tendo em vista seu efeito sobre a determinao do lucro do exerccio. As diversas prticas e as decises que envolvem julgamento a esse respeito podem dar resultados bastante diferentes. As verificaes devem abranger os seguintes itens: existncia, localizao, uso, ociosidade, manuteno, preservao, obsoletismo, reavaliaes corretas, depreciaes, amortizaes, exaustes, vendas, valores residuais, contabilizao, seguro e emprstimos. A auditoria das contas que representam fatores redutores do imobilizado e fatores de acrscimo do no exigvel abrange o exame dos fundos de depreciao, amortizao e exausto, cada qual um alcanando uma natureza; as depreciaes referem-se ao imobilizado tcnico material, as amortizaes ao imaterial e as exaustes aos bens cuja capacidade se esgotou sem oportunidade de reposio idntica (reservas minerais e vegetais). De acordo com um dos objetivos necessrio revisar o sistema de controle interno em uso, isto porque o auditor tem que ter certeza das informaes que sero registradas no parecer, para isto ele faz uma reviso do controle interno para determinar qual a confiabilidade que ele vai depositar no controle interno da empresa. Procedimentos de Auditoria devero estar voltados para: A avaliao dos bens, inclusive quanto correo monetria; A existncia, propriedade e posse; Eventual existncia de nus Os critrios e a extenso das depreciaes ou amortizaes.
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Na primeira auditoria, os exames e verificaes devero ser extensos e profundos. Da mesma forma que feito para os inventrios de estoques, o auditor dever acompanhar este exame. Os veculos e imveis devero ser verificados, assim como os outros bens e direitos do ativo imobilizado, tambm tem de ser verificado se estes esto com os seus respectivos registros, escrituras de compras e certificados. De acordo com o Hilrio Franco e Ernesto Marra, a verificao dos intangveis (Patentes, Marcas, Direitos de Uso etc.) ficar concentrado na documentao que deu origem ao lanamento, principalmente quanto a sua autenticidade e formalismo inerentes. O auditor verificar a razoabilidade do valor e sua real existncia ou utilizao, que justifique sua permanncia no ativo da empresa. O auditor deve assegurar se h existncia de lanamentos indevidos que deveria ser lanado como despesa, ou ento, bens obsoletos, que tenham sido vendidos, sados como sucatas ou inutilizados. No que consta o ativo imobilizado preciso fazer a reviso das demonstraes financeiras e comparao das divulgaes feitas com os requisitos dos princpios fundamentais de contabilidade.

2.6 AUDITORIA DE INVESTIMENTO

Os investimentos so considerados para muitas empresas uma frao significativa do ativo; logo para outras, representa meros reflexos de aspectos incidentais da atividade em geral. Do ponto de vista do auditor, so bens que envolvem riscos grandes, por serem atraentes e por sua negociabilidade.

Objetivos de Auditoria de Investimentos Estabelecer a segurana sobre os controles internos mantidos sobre os investimentos; Determinar se os investimentos apresentados nos registros do cliente realmente existem e so de propriedade deste;

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Determinar se foram adotados os princpios contbeis de contabilidade na sua avaliao e se foram consistentemente nos perodos apresentados; Verificar se todas as rendas aplicveis foram contabilizadas no perodo correto; Determinar se os investimentos e as respectivas rendas esto classificados, apresentados e descritos corretamente nas demonstraes financeiras; Descoberta e divulgao de eventuais nus sobre os investimentos.

Procedimentos de Auditoria Verificao fsica dos ttulos representativos do investimento (aes ordinrias ou preferncias, nominativas, ao portador, endossveis escriturais, ou cotas de capital). Verificao de compra e venda de investimentos; Verificao do resultado na alienao de investimentos; Verificao do valor de mercado dos investimentos, na data do balano. Estudando os ttulos ou certificados representativos de posse da empresa, a inspeo ser simples, sem dificuldades. Mas se isso no ocorrer, por se encontrarem em custodia junto a terceiros, ou dados em garantia, ou cauo, ou por no terem sido emitidos, ser necessrio obter confirmao direta junto ao encarregado para ter certeza de sua existncia e propriedade. Ao fazer contagem dos ttulos, o auditor deve proceder de modo que possa detectar eventuais substituies de ttulos. Primeiro, a verificao deve ser feita simultaneamente com a de outros ativos. Simultaneamente, aqui, significa de modo que impea algum desonesto de usar os ttulos temporariamente para encobrir falta de dinheiro em alguma outra conta. Por exemplo, se no faz a verificao simultnea, o auditor pode no descobrir emprstimo de ttulo negocivel para ser dado como garantia de um financiamento, cujo produto ser usado para repor um desfalque em alguma conta de caixa. Durante as contagens de ttulos, o auditor deve registrar a numerao em srie destes. Comparando-se essa numerao dos ttulos em mos no encerramento do exerccio, com os nmeros em srie registrados. Podem-se, tambm, comparar esses

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nmeros com os avisos dos corretores, que documentam a compra de ttulos com finalidade de assegurar se o cliente realmente tem posse dos ttulos. Em praticamente toda a auditoria que envolva os investimentos, o auditor tem de tomar como ponto de referencia alguma medida do valor corrente de mercado do investimento, para certificar-se de que o bem devidamente avaliado.

3. CONCLUSO
Os programas de auditoria para contas do ativo so de fundamentais importncia para embasar o parecer da auditoria. O auditor tem que analisar as contas do ativo sempre, pois estas que representam os bens e direitos das empresas e nelas que apresentam grande parte de risco para fraudes ou erros. O controle interno eficiente e bem estruturado d foras para a auditoria da conta do ativo. notvel a importncia da programao da conta do ativo em qualquer empresa seja ela de pequeno ou de grande porte. O programa de auditoria um plano de trabalho executado em campo que deve ser efetuado com muita cautela e sempre visando o objetivo fim da auditoria.

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4. BIBLIOGRAFIA
JUND, Sergio. Auditoria Conceitos, Normas, tcnicas e procedimentos. Rio de Janeiro: Impetus, 6 edio, 2004. ATTIE. William C e outros. Auditoria. So Paulo, Atlas 2002. FRANCO, Hilrio, Ernesto Marra. Auditoria Contbil. So Paulo, Atlas 4 edio atualizada, 2001. MAS, Jose Ademir Dal. Auditoria Independente. So Paulo, Atlas. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil. Teoria e Pratica. So Paulo, Atlas, 3 edio, 2004. Disponvel em: <http://br.geocities.com/wolneyunb/> Acesso em: 10/11/2007

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Programa de Auditoria para Contas do Ativo. Questes: 1. Cite 3 Objetivos das contas do Ativo. ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ __________________________________________________________________
2. Quais so os principais procedimentos de auditoria usados nos tipos de encaixe?

___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

3. H dois tipos comuns de desfalques. Explique-os?

___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 4. Quais os objetivos do exame de estoque. Cite trs. ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________
5. A auditoria das contas devem abranger os seguintes itens: existncia,

localizao,

uso,

ociosidade,

manuteno,

preservao,

obsoletismo,

reavaliaes corretas, depreciaes, amortizaes, exaustes, vendas, valores residuais e contabilizao. Quais contas que o auditor deve ter bastante cautela no que tange fatores redutores do imobilizado e fatores de acrscimo do no exigvel? ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________

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Respostas:
1. Determinar se foram respeitados os princpios fundamentais de contabilidade; Determinar se as classificaes nas demonstraes contbeis foram feitas corretamente e se as informaes complementares foram expostas em notas explicativas; Assegurar de que todos os itens contabilizados realmente existem e de que no foi deixado de ser contabilizado nenhum item; Assegurar-se de que as contas a receber so autenticas e se tem origens legais; Apurar se os valores expressos so precisos e corretamente valorizados; Assegurar a existncia fsica dos estoques e a propriedade dos mesmos; 2. Contagem feita pelo auditor; Conferncia posterior dos totais obtidos na contagem com os constantes dos registros contbeis; Exame de itens tais como cheques de clientes e comprovantes de Caixa pequena, para ver se so corretos e validos; Verificao de deposito, dos recebimentos de clientes de clientes, nas contas bancrias. 3. Desfalques encobertos so normalmente aqueles feitos por meio de um lanamento de compensao nos registro contbeis, de modo que a falta do bem no seja notada. Normalmente, o ato de encobrir o desfalque s possvel com um mau controle interno, que permite ao individuo desonesto acesso ao caixa e autoridade para fazer lanamentos no dirio. O desfalque no-encoberto aquele que no se faz acompanhar de lanamento contbil em contrapartida. Portanto, as faltas resultantes de desfalques no encobertos podem ser escondidas por algum tempo apenas, ou no podem ser escondidas de forma nenhuma 4.Objetivos do exame de estoque Determinar se j existe um controle eficaz sobre os estoques; Verificar se o estoque , de fato, propriedade da empresa auditada; Determinar a quantidade de estoque da empresa; Verificar a integridade do estoque; Verificar se a empresa atribui preo adequado aos estoques; Verificar se h nus sobre o estoque; Determinar a melhor maneira de apresentar os estoques nas demonstraes financeiras. 5. Depreciao, amortizao e exausto.

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