FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS U.N.C.

Pasivo
Captulo 10

Mgter. Csar Torres

Contenido 1. Introduccin .................................................................................................................................. 3 2. 3. Deudas en moneda y en especie ................................................................................................ 4 2.1. 3.1. 3.1.1. 3.1.2. 3.2. 3.2.1. 3.2.2. 3.3. 3.3.1. 3.3.2. 3.4. 3.4.1. 3.4.2. 4. 4.1. 4.2. 4.3. 5. 5.1. 5.2. 6. 6.1. 6.2. 6.3. 6.4. Pautas esenciales de medicin ........................................................................................... 4 Pasivos originados en la compra de bienes o servicios...................................................... 4 Medicin inicial ................................................................................................................ 4 Medicin al cierre ............................................................................................................ 5 Pasivos en moneda originados en transacciones financieras ............................................ 5 Medicin inicial ................................................................................................................ 5 Medicin al cierre ............................................................................................................ 6 Pasivos en moneda originados en refinanciaciones ........................................................... 6 Medicin inicial ................................................................................................................ 6 Medicin al cierre ............................................................................................................ 6 Otros pasivos en moneda ................................................................................................... 6 Medicin inicial ................................................................................................................ 6 Medicin al cierre ............................................................................................................ 7 Medicin inicial .................................................................................................................... 8 Medicin al cierre ................................................................................................................ 8 Compromisos que generan prdidas .................................................................................. 9 Pasivos contingentes que afectan al patrimonio ................................................................. 9 Dems pasivos contingentes ............................................................................................ 10 Generalidades ................................................................................................................... 10 Medicin inicial .................................................................................................................. 11 Medicin al cierre .............................................................................................................. 11 Contingencias .................................................................................................................... 12 Medicin de pasivos de acuerdo a su origen. (A cancelar en moneda) ...................................... 4

Pasivos en especie ...................................................................................................................... 8

Previsiones ................................................................................................................................... 9

Normas internacionales ............................................................................................................. 10

1. Introduccin
Definicin 1 Las normas contables nacionales involucran como pasivo a:

a) Deudas: Obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se informarn por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por la norma pertinente. b) Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin. Cabe agregar que una obligacin cierta es aquella para la que no cabe duda sobre su existencia. La misma puede estar materializada por un documento comercial donde figura la misma, as como su plazo de cancelacin y otros datos necesarios para la tipificacin de la deuda. En su segundo punto, la definicin de los componentes del pasivo involucra a las previsiones. Se entiende que las que deben ser incluidas en la informacin incluida en los estados contables es aquella para la que se dispone de un alto grado de probabilidad de ocurrencia y de una metodologa objetiva de cuantificacin. Componentes principales Usualmente, los pasivos son asignados a diferentes rubros dependiendo del origen de la obligacin, en la siguiente tabla es posible visualizar una posible relacin. Obligacin con origen en: Giro comercial habitual Actividad financiera Relaciones laborales Impuestos Reconocimiento de dividendos a los socios Recepcin de anticipos de clientes Contingencias Rubro habitual Cuentas por pagar o Deudas comerciales Prstamos o Deudas financieras Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Dividendos Anticipos de clientes Previsiones

Al margen de los rubros enunciados, es posible que existan clasificaciones que respondan a las necesidades de informacin: a) Judiciales y extrajudiciales b) Concursales y pos concursales c) En moneda nacional y extranjera d) Documentadas y sin documentar e) Con componentes financieros explcitos e implcitos Al igual que para el rubro crditos, una clasificacin sobre la que las normas nacionales ponen una mirada especial es sobre la que tiene en cuenta la modalidad de cancelacin, es decir, en moneda o en especie.

RT 9 IV B1 y 2

2. Deudas en moneda y en especie

2.1. Pautas esenciales de medicin
La modalidad en que un pasivo puede ser cancelado es una de las variables mediante las que es posible realizar alguna clasificacin de los mismos. Una deuda en moneda es aquella para el cual es altamente probable (con probabilidad cercana a uno) que sea cancelada mediante la entrega de dinero o sus equivalentes. Una deuda en especie ser aquella para la que se espere que su extincin por cancelacin se produzca mediante la entrega de elementos diferentes al dinero y sus equivalentes. La categorizacin antes mencionada, es importante desde el punto de vista de la valuacin del 2 rubro, ya que, en general los criterios contables de medicin varan: Para el caso de deudas en moneda, donde el elemento a entregar es dinero, adquiere relevancia el valor del dinero en el tiempo, as como las condiciones de la operacin a plazo en s misma, en especial, el perodo de tiempo y la tasa de inters que rija (o debiera) regir la operacin. En el resto de los casos, el elemento esencial de medicin estar relacionado al valor de los bienes u otros activos a entregar, dependiendo si los mismos se encuentran o no disponibles, ms que a consideraciones de tipo financiera como las descriptas en el prrafo anterior.

3. Medicin de pasivos de acuerdo a su origen. (A cancelar en moneda)

Los orgenes tratados en las normas contables son: a) Compra de bienes y servicios b) Transacciones financieras c) Refinanciaciones d) Otros

3.1. Pasivos originados en la compra de bienes o servicios

Son los tipificados en la cuentas a pagar, fundamentalmente por las operatorias de compras en las actividades habituales de la empresa

3.1.1. Medicin inicial3

Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase esta ltima condicin, el precio de contado ser reemplazado por una estimacin basada en el valor descontado a la fecha de la operacindel importe futuro a entregar. A este efecto, se utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicin.

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R.T. 17 4.1 g) RT 17 4.5.6

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.

3.1.2. Medicin al cierre4

Para estos pasivos se considerar la posibilidad e intencin de cancelacin anticipada. Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipacin o no tuviera la intencin de hacerlo, su medicin contable se efectuar considerando: a) b) la medicin original del pasivo; la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones oportunamente pactadas; los pagos efectuados.

c)

Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los flujos de fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la medicin inicial. En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de modificaciones de la tasa de inters, se considerar su efecto. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, los clculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido, la medicin contable del pasivo se efectuar al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptara para recibir su pago anticipado.

Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en la primera y los importes as obtenidos se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.

3.2. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras 3.2.1. Medicin inicial5

Se medirn de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transaccin). Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin.

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RT 17 5.14 RT 17 5.4.7

En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.

3.2.2. Medicin al cierre

Igual criterio que para los pasivos originados en la compra de bienes y servicios.

3.3. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones 3.3.1. Medicin inicial6

Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en casos como moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras, comerciales, etc.) cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se dar de baja la cuenta preexistente y se reconocer una nueva deuda, cuya medicin contable se har sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva deuda difiere al menos un diez por ciento del valor descontado de la deuda refinanciada. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.

3.3.2. Medicin al cierre

Igual criterio que para los pasivos originados en la compra de bienes y servicios.

3.4. Otros pasivos en moneda 3.4.1. Medicin inicial7

La medicin original de los otros pasivos en moneda, entre partes independientes, se har sobre la base del valor descontado de la mejor estimacin disponible de la suma a pagar, usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos del pasivo. Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar el importe necesario para cancelar la obligacin, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor plazo. Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelacin de la obligacin slo se reconocern (como activo) cuando su percepcin est virtualmente asegurada. En tal caso, la medicin inicial del reembolso contabilizado no deber superar a la del pasivo registrado. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
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RT 17 4.5.8 RT 17 4.5.9.

Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcin, en la informacin complementaria deber informarse: a) Esta situacin, y 8 b) Los montos y plazos en que se cancelarn de acuerdo a la norma de exposicin La norma de exposicin indica que deber informarse: Desagregacin en a) Plazos vencidos b) Sin plazo c) Plazo a vencer Subtotales para: a) Cada uno de los primeros cuatro trimestres b) Cada ao siguiente Pautas para la actualizacin si las hubiere Indicaciones de si devengan intereses a tasa fija o variable Se podr informar las tasas explcitas o implcitas- correspondientes (si para una categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasas promedio ponderada); el plazo a informar ser el del vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes.

3.4.2. Medicin al cierre9

Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido, la medicin contable del pasivo se efectuar al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptara para recibir su pago anticipado. En la medicin de las contingencias y de los pasivos por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los estados contables, se est realizando una nueva medicin, por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medicin. Los pasivos surgidos por aplicacin del mtodo del impuesto diferido se medirn por su valor nominal o por su valor descontado. El criterio elegido para su medicin no podr cambiarse en los siguientes ejercicios. En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando: a) la tasa aplicada en la medicin inicial; o b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ltimo prrafo de la seccin 4.5.9 (Otros pasivos en moneda).

Debe practicarse una nueva evaluacin de los hechos futuros que inciden sobre su medicin, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn.

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RT9 VI A.1 c) RT 17 5.15

Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor plazo. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de los estados contables. Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcin, en la informacin complementaria deber informarse: a) Esta situacin, y 10 b) Los montos y plazos en que se cancelarn de acuerdo a la norma de exposicin La norma de exposicin indica que deber informarse: Desagregacin en a) Plazos vencidos b) Sin plazo c) Plazo a vencer Subtotales para: a) Cada uno de los primeros cuatro trimestres b) Cada ao siguiente Pautas para la actualizacin si las hubiere Indicaciones de si devengan intereses a tasa fija o variable Se podr informar las tasas explcitas o implcitas- correspondientes (si para una categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasas promedio ponderada); el plazo a informar ser el del vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes.

4. Pasivos en especie
4.1. Medicin inicial11
Los pasivos en especie asumidos contra la recepcin de dinero se medirn de acuerdo con el importe recibido. En los restantes casos, se los registrar al valor corriente (a la fecha de la transaccin) de los bienes o servicios a entregar.

4.2. Medicin al cierre12

Cuando la obligacin consista en entregar bienes que se encuentren en existencia, se computar por la suma de la medicin contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor Cuando la obligacin consista en entregar bienes que puedan ser adquiridos, se computarn por la suma de su costo de adquisicin calculados de acuerdo a la normativa aplicable para la bienes de cambio adquiridos- a la fecha de la medicin y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor.
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RT9 VI A.1 c) RT 17 4.5.10 12 RT 17 5.17

Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y la suma de su costo de produccin calculado de acuerdo a la normativa aplicable a bienes producidos- a la fecha de la medicin y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor. Para las obligaciones de prestar servicios se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y su costo de produccin a la fecha de la medicin.

4.3. Compromisos que generan prdidas13

Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o servicios a obtener, la correspondiente prdida ser reconocida y medida como un pasivo. Esto es aplicable, por ejemplo, a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas cantidades y a determinados precios.

5. Previsiones
5.1. Pasivos contingentes que afectan al patrimonio
Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concrecin o falta de concrecin de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados contables) tendrn el siguiente tratamiento: a) los favorables slo se reconocern en los casos de impuestos diferidos b) los desfavorables se reconocern cuando: 1) deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los estados contables; 2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta; 3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada. Para las contingencias reconocidas en los estados financieros, deber informarse en notas:

a) Una breve descripcin de su naturaleza b) La existencia de eventuales reembolsos de la obligacin a cancelar, informando adems el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos c) Un indicacin de las incertidumbres relacionadas a sus importes y a los momentos de su cancelacin, d) Los importes correspondientes a los siguientes datos del perodo: saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final e) Las causas de los aumentos y disminuciones, con estas particularidades: 1) Para el caso de contingencias para cuya medicin original se haya practicado el descuento financiero de pagos futuros, deben mostrase por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo; 2) Dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados. Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deber informarse este hecho. Cuando en relacin a una situacin contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgacin de alguna de las informaciones perjudicara al emisor de los estados contable, podr limitarse a una breve descripcin general de tal situacin.

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RT 17 5.18

5.2. Dems pasivos contingentes

Para los dems pasivos contingentes, es decir, para los que tengan una probabilidad de ocurrencia 14 que no sea elevada, las normas contables indican: A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas. B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos: Deber informarse en notas: a) Una breve descripcin de su naturaleza b) Una estimacin de los efectos patrimoniales, cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada, c) Un indicacin de las incertidumbres relacionadas a sus importes y a los momentos de su cancelacin, y d) En el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelacin

6. Normas internacionales
6.1. Generalidades
La NIC 32 contiene la definicin de pasivo financiero. (En moneda) Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas: (a) Una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio; o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquellos que sean, en si mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

Definiciones relativas al reconocimiento y valoracin Coste amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es el importe al que fue valorado inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, ms o menos, segn proceda, la imputacin o amortizacin gradual acumulada, utilizando el mtodo del inters efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos cualquier disminucin por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).

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RT 8 B.12

El mtodo del tipo de inters efectivo es un mtodo de clculo del coste amortizado de un activo o pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. El tipo de inters efectivo es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero. Para calcular el tipo de inters efectivo, la entidad estimar los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones similares), pero no tendr en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y puntos bsicos de inters, pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren el tipo de inters efectivo (ver NIC 18), as como los costes de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Existe la presuncin de que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en que no puedan ser estimados con fiabilidad esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros), la entidad utilizar los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros). 39. La entidad dar de baja un pasivo financiero (o una parte del mismo) de su balance cuando, y slo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.

6.2. Medicin inicial

43. Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, la entidad los valorar por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados, por los costes de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo. Para una mejor comprensin de lo expuesto en el prrafo anterior es necesario conocer e interpretar la terminologa: Valor razonable es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua. Costes de transaccin son los costes incrementales que sean directamente atribuibles a la compra, emisin, venta o disposicin por otra va de un activo o pasivo financiero Un coste incremental es aquel en el que no se habra incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, vendido o dispuesto por otra va el instrumento financiero.

6.3. Medicin al cierre

47 Despus del reconocimiento inicial, una entidad valorar todos sus pasivos financieros al coste amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, con la excepcin de: (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se valorarn al valor razonable, con la excepcin de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estn vinculados y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no pueda ser valorado con fiabilidad, razn por la cual se valorarn al coste.

(b) Los pasivos financieros que surjan por una cesin de activos financieros que no cumpla con los requisitos para la baja en cuentas o cuando se aplique el enfoque de la implicacin continuada. Los prrafos 29 y 31 de la Norma se aplicarn a la valoracin de dichos pasivos financieros. (c) Los contratos de garanta financiera, segn se definen en el prrafo 9. Despus del reconocimiento inicial, el emisor de dichos contratos los valorar [salvo que sean de aplicacin los apartados (a) o (b) del prrafo 47] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes; y (ii) el importe inicialmente reconocido (vase el prrafo 43) menos, cuando proceda, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18 Ingresos ordinarios. (d) Compromisos de concesin de un prstamo a un tipo de inters inferior al tipo de mercado. Despus del reconocimiento inicial, el emisor de dichos contratos los valorar [salvo que sea de aplicacin el apartado (a) del prrafo 47] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37; y (ii) el importe inicialmente reconocido (vase el prrafo 43) menos, cuando proceda, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.

6.4. Contingencias
La NIC aplicable es la 37 2. En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Se debe reconocer una provisin cuando, y slo cuando, se dan las siguientes circunstancias: (a) la empresa tiene una obligacin presente (de carcter legal o implcita por la entidad), como resultado de un suceso pasado; (b) es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos para cancelar la obligacin; y (c) adems, puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. En la Norma se hace notar que slo en casos extremadamente raros no ser posible la estimacin de la cuanta de la deuda. 5. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente en la fecha del balance; en otras palabras, habr de ser la cuanta razonable que la empresa debera pagar para satisfacer la deuda en la fecha del balance o transferirla a una tercera persona en tal fecha para cancelarla. 6. Para proceder a valorar el importe de la provisin, la Norma obliga a la empresa a: (a) tener en cuenta los riesgos y las incertidumbres correspondientes. No obstante, la existencia de incertidumbre no justifica la creacin de provisiones excesivas ni la sobrevaloracin deliberada de los pasivos; (b) proceder a descontar el valor de las provisiones si el efecto del valor temporal del dinero es significativo, utilizando un tipo o tipos de descuento, antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales que el mercado est haciendo del valor temporal del dinero y aqullos riesgos especficos, referidos a la propia obligacin objeto de provisin, que no han

sido objeto de reflejo al hacer la mejor estimacin del desembolso. Cuando se procede a descontar, el incremento que sufra el valor de la provisin con el paso del tiempo se reconoce como un gasto por intereses; (c) tener en cuenta sucesos futuros, tales como los cambios en la ley o en la tecnologa existente, siempre que haya suficiente evidencia objetiva respecto a su ocurrencia; y (d) por ltimo, no tener en cuenta las ganancias esperadas por la venta de activos, incluso si la enajenacin de los mismos est estrechamente ligada a los sucesos que han dado origen a la provisin. 8. Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimacin disponible. Cuando ya no sea probable que vayan a salir de la empresa recursos, que incorporen beneficios econmicos, para satisfacer la obligacin, la provisin debe ser objeto de reversin. 9. La provisin debe ser utilizada para cubrir nicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. 18. La Norma define un pasivo contingente como: (a) toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la empresa; o (b) toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que: (i) no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos; o (ii) el importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad. 19. La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de carcter contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos tenga una probabilidad remota. La definicin de pasivo contingente, en su inciso b), responde a los conceptos de contingencias entre probables y remotas de las normas contables nacionales.