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COUR DES COMPTES

Annexe n6 : Limposition des socits

Impt sur les socits : comparaison des rgles dassiette franaises avec les rgles allemandes

Rgle franaise
Territorialit

Rgle allemande

Seuls sont imposables en France les Les socits rsidentes sont imposes rsultats raliss en France. sur leur bnfice mondial tandis que les socits non rsidentes ne sont soumises limpt qu' raison de leurs revenus de source allemande. Report des dficits 3 ans en arrire, illimit en avant. Les dficits peuvent tre reports en arrire dans le dlai d1 an dans la limite de 511 500. Ils peuvent tre reports en avant de manire illimite jusqu 1 M. Au-del de cette somme, seules 60% de ces sommes peuvent tre reportes chaque anne (taxation minimale des profits).

Rgime des amortissements Amortissement linaire possible pour tous les actifs sur une base individuelle. Amortissement linaire de tous les Pour lamortissement des immeubles, le actifs sur une base individuelle. Pour lamortissement des immeubles, le taux taux varie de 1 5%. varie de 2 3%. Le taux damortissement dgressif maximal stablit 41,67% (biens dont Lamortissement dgressif a t la dure dutilisation est de 3 annes), supprim pour les biens acquis ou er soit au-dessus de nos partenaires fabriqus compter du 1 janvier 2008, mais rintroduit temporairement europens234. pour les biens d'quipements corporels Les cas dapplication damortissements acquis entre le 1er janvier 2009 et le 31 2010. Le taux de exceptionnels ou acclrs sont dcembre sensiblement plus nombreux en France l'amortissement dgressif est un multiple du taux linaire s'appliquant que chez ses principaux partenaires. la valeur amortissable rsiduelle. Ce multiple est de 2,5 avec un plafond de 25% de la valeur d'acquisition des
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75,83% pour les biens acquis entre le 04/12/2008 et le 31/12/2009.

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Rgle franaise

Rgle allemande
biens corporels. Amortissement acclr autoris uniquement pour usure exceptionnelle ou pour les PME.

Provisions La France a instaur un certain nombre de provisions rglementes adoptes le plus souvent pour des motifs conomiques (provision pour hausse des prix, provision pour investissement des entreprises de presse) Le droit fiscal limite fortement les possibilits de constituer des provisions en n'autorisant que les provisions que le droit comptable considre comme obligatoires. Sont notamment admises en dduction les provisions pour retraites du personnel (dans le cadre de rgimes dentreprise qui nont pas leur quivalent en France), les provisions pour dmantlement des centrales nuclaires et les provisions pour risque pays. En revanche, les provisions pour crances douteuses nexistent pas en tant que telles (les dprciations des lments du patrimoine - notamment les crances - prennent la forme dun amortissement de la valeur inscrite au bilan).

Dductibilit des impts Sont notamment admis en dduction en Seule la taxe foncire est dductible en France les impts et taxes suivants : la Allemagne au contraire des autres contribution conomique territoriale, les impts locaux (TP). taxes foncires, la taxe sur les salaires, limpt forfaitaire annuel (IFA).

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Rgle franaise
Dductibilit des charges financires demprunt Les intrts des emprunts contracts par lentreprise sont dductibles de sa base imposable, comme toute charge engage dans lintrt de lexploitation. Toutefois, ce principe de dductibilit fait lobjet dun encadrement, afin dviter des phnomnes doptimisation. A cet gard, les rgles franaises de sous-capitalisation apparaissent favorables. La nouvelle rdaction de larticle 212 relatif la souscapitalisation ne portant que sur la dductibilit des intrts lis lendettement intra-groupe, lendettement bancaire nest pas concern par ces rgles dencadrement, contrairement la majorit des partenaires de la France235 Rgime mre fille : circulation des dividendes

Rgle allemande

Dductibilit des intrts demprunts (acquisition de participations) plafonne en pourcentage de lEBITDA (excdent brut dexploitation) lorsque les charges financires dpassent 3 M par an.

Exonration sur 95% des dividendes Exonration sur 95% des dividendes bruts quelles que soient limportance et bruts si la participation est gale ou la dure de la participation. suprieure 5%. Condition de dure minimale : 2 ans. de dtention

Plus-values de cession de titres de participation

Exonration totale sans condition sous Exonration (quote-part 5%) des titres rserve de rintgration dune quotede participation part de 5%

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Belgique, Danemark, Pays-Bas, Allemagne et Italie : plafonnement gnral de dductibilit.

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Rgle franaise
Plus-values dactifs

Rgle allemande

Report dimposition des plus-values sous condition de remploi pour terrains Systme du remploi supprim en 1965 et immeubles possds pendant au moins 6 ans. En outre, la plus-value en France doit tre rinvestie dans un tablissement domestique permanent ; un rinvestissement de la plus-value ltranger nouvre pas droit au bnfice de cette rgle. Rgime de l Organschaft

Rgime de lintgration

caractre optionnel, seuil de dtention : caractre optionnel, seuil de 95% dtention : 50% ; obligation de conclure entre la mre et sa filiale un contrat de transfert effectif des bnfices raliss.

Dpenses de recherche Le crdit dimpt recherche est fond, depuis 2008, sur le volume des dpenses et non plus sur leur augmentation comme cela tait le cas auparavant. Les dpenses de recherche et de dveloppement destines la production dactifs incorporels peuvent tre dduites immdiatement (section 5.2 de la loi sur limpt sur le revenu). Il nexiste pas de systme de crdit dimpt recherche Pertes transfrontalires (pertes des En rgle gnrale, les conventions fiscales prvoient que la mthode tablissements permanents) dexemption sapplique aux revenus Limpt sur les socits franais tant des tablissements permanents fond sur le principe de territorialit, les ltranger. De ce fait, les pertes pertes des tablissements permanents ne ralises par des tablissements sont pas prises en compte. permanents ltranger ne sont pas pris en compte.

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Dclarations lectroniques

Rgle allemande
La dclaration lectronique est actuellement exprimente en Allemagne. Elle deviendra obligatoire partir de 2012.

Taxation des socits de personnes

Les socits de personnes sont totalement transparentes en Allemagne. Les socits de personnes sont Le profit ralis par la socit est totalement transparentes en France. imput aux diffrents associs et chacun deux paye limpt sur sa part. Inversement, les pertes sont imputables sur le revenu des associs.

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