LOS TRIBUTOS EN EL SALVADOR

Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.

LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR CONSIDERANDO:

I.- Que en la actualidad no existe un marco jurdico tributario unificado que regule adecuadamente la relacin entre el Fisco y los Contribuyentes, que permita garantizar los derechos y obligaciones recprocos, elementos indispensables para dar cumplimiento a los principios de igualdad de la tributacin y el de la seguridad jurdica; II.- Que es necesaria la unificacin, simplificacin y racionalizacin de las leyes que regulan los diferentes tributos internos, a efecto de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones reguladas en ellas, as como la aplicacin homognea de la normativa tributaria por parte de la Administracin Tributaria: III.- Que es indispensable corregir una serie de vacos y deficiencias normativas que poseen las leyes tributarias, a efecto de contar con mecanismos legales adecuados que expediten la recaudacin fiscal, viabilizando adems la utilizacin de medios de cumplimiento de obligaciones tributarias acordes con los avances tecnolgicos y con el proceso de modernizacin de la Administracin Tributaria; IV.- Que en razn de lo antes expuesto, se hace necesario emitir un marco legal que facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, desarrolle los derechos de los administrados, mejore las posibilidades de control por parte de la Administracin y garantice un adecuado flujo de recursos financieros que permitan atender las responsabilidades que competen al Estado;

CDIGO TRIBUTARIO TITULO I DISPOSICIONES GENERALES CAPITULO I FINALIDAD, MBITO DE APLICACIN, PRINCIPIOS GENERALES APLICABLES A LAS ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Finalidad Artculo 1.- El presente Cdigo contiene los principios y normas jurdicas, aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria. mbito de aplicacin Artculo 2.- Este Cdigo se aplicar a las relaciones jurdico tributarias que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias establecidas en las legislaciones aduaneras y municipales. Principios Generales aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria Artculo 3.- Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ajustarn a los siguientes principios generales: a) Justicia; b) Igualdad; c) Legalidad; d) Celeridad; e) Proporcionalidad; f) Economa; g) Eficacia; y, h) Verdad Material;

Con fundamento en el principio de justicia la Administracin Tributaria garantizar la aplicacin oportuna y correspondiente de las normas tributarias. En sujecin al principio de igualdad las actuaciones de la Administracin Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados, cuando estn en igualdad de condiciones conforme a la ley. En razn del principio de legalidad la Administracin Tributaria actuar sometida al ordenamiento jurdico y solo podr realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. En cuanto al principio de celeridad, la Administracin Tributaria procurar que los procesos sean giles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible. En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados, y en todo caso, la afectacin de los intereses de stos debe guardar una relacin razonable con la importancia del inters colectivo que se trata de salvaguardar. En virtud del principio de economa, se procurar que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o requisitos innecesarios. Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. Artculo 4.- Ante la Administracin Tributaria los administrados poseen los derechos siguientes: a) De peticin, que lleva implcito el derecho a que se haga saber por escrito a los administrados la respuesta de las peticiones que presenten; b) De contradiccin, que comprende los siguientes derechos; 1. A utilizar los medios de prueba establecidos en este Cdigo; 2. A ser odo, para lo cual al sujeto pasivo se le deber conceder audiencia y un plazo para defenderse; 3. A ofrecer y aportar pruebas; 4. Alegar sobre el mrito de las pruebas; 5. A una decisin fundada; y,

6. A interponer los recursos correspondientes. c) De acceso al expediente administrativo, por s o por medio de representante o apoderado debidamente acreditado.

CAPITULO II NORMAS TRIBUTARIAS

Fuentes del ordenamiento tributario Artculo 5.- Constituyen fuentes del ordenamiento tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley; c) Los reglamentos de aplicacin que dicte el rgano ejecutivo; y, d) La Jurisprudencia sobre procesos de constitucionalidad de las leyes tributarias. Artculo 6.- Se requiere la emisin de una ley para: a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria, la base imponible, la tasa o alcuota, lmite mximo o mnimo de la misma, tipo impositivo; b) Otorgar exenciones, exoneraciones, deducciones o cualquier tipo de beneficio fiscal; c) Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios, tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas, establecer los procedimientos en materia tributaria, establecer facilidades y prrrogas de pago y garantas para los crditos tributarios; d) Regular los modos de extincin de la obligacin tributaria; e) Modificar las normas relativas a la caducidad del derecho del contribuyente para solicitar la devolucin de los pagos indebidos o en exceso y la de los derechos del fisco para determinar impuestos e imponer multas, as como las normas relativas a la prescripcin del derecho del fisco para exigir el pago de los impuestos, intereses recargos y multas; y

f) Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

CAPITULO III TRMINOS Y PLAZOS

Contabilizacin de trminos y plazos. Artculo 10.- Los trminos y plazos establecidos en el presente Cdigo son perentorios. Los plazos que establezcan los procedimientos que vencieron en da inhbil o de asueto se prorrogarn hasta el da hbil siguiente. Los trminos y plazos se contabilizarn de la siguiente manera: a) Si se sealan por das, se entender que son hbiles y se computarn desde el da siguiente al de la notificacin del correspondiente acto administrativo; y, b) Si se fija por meses o aos, se entender que los mismos corren desde la fecha del mes o ao en que se inician, hasta igual fecha del mes o ao en que terminen. Se entender como fraccin de mes, aquella que exceda del ltimo mes completo, transcurrido dentro del respectivo trmino. Si en el mes del vencimiento no hubiere da equivalente a aquel en que comienza el cmputo, se entender que el trmino expira el ltimo da del mes.

CAPITULO IV TRIBUTOS

Definicin Artculo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder imperio cuya prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Clases de Tributos Artculo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuesto Artculo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. IMPUESTOS MUNICIPALES Art. 4.-Son Impuestos Municipales, los tributos exigidos por los Municipios, sin contraprestacin alguna individualizada. Tasa Artculo 14.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado al contribuyente. No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. TASAS MUNICIPALES Art. 5.- Son Tasas Municipales, los Tributos que se generan en ocasin de los servicios pblicos de naturaleza administrativa o jurdica prestados por los Municipios. Contribucin Especial Artculo 15.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligacin. La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio de salud y previsin.

Naturaleza y caractersticas
Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos Importantes e indispensables: Tributo homenaje a algo especificado.

Carcter coactivo
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago. Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales.

Carcter pecuniario
Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio. En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento; las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.

Carcter contributivo
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones mas vitales.

En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos