expressamente proibida cpia, reproduo parcial, reprografia, fotocpia ou qualquer forma de extrao de informaes deste sem prvia autorizao

dos autores conforme legislao vigente.

Maio/2010

Nota sobre a autora

Maria Paula Boyadjian Fernandes Bacharel em Cincias Contbeis, Ps Graduada em Planejamento Tributrio (UNIFMU) e Administrao Contbil e Financeira (UNIFMU). Atualmente cursa MBA em Contabilidade e Controladoria (Trevisan). Leciona os cursos de Contabilidade Geral e Lucro Real na CONTMATIC. professora voluntria da Fundao IDEPAC. Trabalha na rea contbil h 22 anos e hoje atua como scia-diretora da Keepers Outsourcing Servios Contbeis Ltda. Contato: mariapaulaboyadjian@globo.com

SUMRIO
1. Introduo 2. Formas de Tributao 3. Quando optar? 3.1. Cdigos para Recolhimento do IRPJ e da CSLL 3.2. Data do Recolhimento 3.3. Cdigos para Recolhimento do Pis e da Cofins 4. Lucro Presumido 4.1 Clculo do Lucro Presumido 4.2 Acrscimos a Base de Clculo 4.3 Exerccio 4.4 Lucros ou Dividendos Distribudos aos Scios 5. Lucro Real 6. Lucro Lquido do Exerccio 7. Estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio 7.1 Exemplo Prtico 7.2 Exerccios 8. Enquadramento dos contribuintes 8.1 Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base no Lucro Real 8.2 Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real 8.3 Regime Caixa x Regime Competncia 8.4 Exerccio 8.5 Periodicidade Trimestral ou Anual de Apurao do Lucro Real 8.6 Exerccio 9. Regime Tributrio de Transio RTT 10. Controle Fiscal Contbil de Transio FCONT 10.1 Obrigatoriedade 10.2 Prazo e Forma de Entrega 11. Demonstrao do Lucro Real 12. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) 12.1 Finalidade 12.2 Obrigatoriedade 12.3 Escriturao 12.4 Modelo Prtico do LALUR e LACOS 12.5 Despesa Indedutvel 12.6 Adies 12.7 Excluses 12.8 Depreciao Acelerada e Incentivada 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 18 19 19 21 22 25 25 26 26 27 27 28 28 29 29 30 30 30 30 31 31 32 35 35 37 38

12.9 Compensaes de Prejuzos Fiscais 12.10 Prejuzos no operacionais. 12.11 Exerccios 13. E-LALUR 13.1 Obrigatoriedade 13.2 Certificado Digital 13.3 Dispensa da Apresentao do LALUR 13.4 Penalidade 14. Incentivos Fiscais 14.1 Quadro Resumo dos Incentivos Fiscais 14.2 Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente 14.3 PAT Programa de Alimentao do Trabalhador 14.4 Audiovisual 14.5 Operaes de Carter Cultural e Artstico 14.6 Exerccio 15. Lucro Real Trimestral 15.1 Base de Clculo 15.2 Alquota 15.3 Exemplo do Clculo do IRPJ

40 41 41 42 42 43 43 43 43 44 45 45 48 48 48 49 49 50 50 50 51 51 53 53 54 54 54 55 56 56 56 56 56 58 58 60 60 61 62

15.4 Exemplo do Clculo da CSLL 15.5 Compensao de Prejuzos Fiscais 15.6 Exerccios 16. Lucro Real Anual Estimativa 16.1 Lucro Estimado 16.2 Receita Bruta 16.3 Excluses 16.4 Acrscimos 16.5 Dedues 16.6 Base de Clculo 16.7 Alquotas 16.8 Compensao de Prejuzos Fiscais 16.9 Adicional do Imposto de Renda 16.10 Exerccios 17. Lucro Real Anual Reduo e Suspenso 17.1 Reduo 17.2 Suspenso 17.3 Exerccio 17.4 Ajuste Anual 17.5 Exerccios

18. Planejamento Tributrio 18.1 Principais Vantagens e Desvantagens da Apurao do Lucro Real Anual X Lucro Real Trimestral 18.2 Exerccios 19. Exerccios Complementares 19.1 Exerccios 20. Bibliografia

63 64

65 68 68 71

Introduo
No mbito Federal existem quatro tipos de enquadramentos de empresa. Porm h restries quanto ao volume de receita e, tambm, quanto atividade exercida pelo contribuinte. As empresas enquadradas no Simples Nacional, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado sempre pagaro impostos, pois no h a figura do prejuzo. Neste curso prtico, voc conhecer detalhadamente, os procedimentos para a apurao do Lucro Real Trimestral levantando os balanos trimestrais, na forma da Lei 9.430/96 e apurao Lucro Real anual com opo de reduzir ou suspender o pagamento do imposto assim como de estimar e com isso escolher a forma menos onerosa para empresa. Abordaremos na prtica, a escriturao no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) e no Livro de Apurao da Contribuio Social (LACS), assim como as novas regras impostas pela IN 989/2009 sobre o E-LALUR (Livro eletrnico). Os impactos da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 com a exigncia do RTT (Regime Tributrio de Transio) e do FCONT (Controle Fiscal Contbil de Transio) para as empresas tributadas pelo Lucro Real.

A apostila almeja despertar a necessidade de um planejamento tributrio para as empresas de Lucro Real, fazendo uma anlise entre Lucro Real Anual (estimativa) x Lucro Real Trimestral (definitivo), a fim de analisar os reflexos causados no fluxo de caixa, com a finalidade de diminuir legalmente a carga tributria. Um planejamento tributrio bem elaborado e executado poder trazer grandes benefcios para as empresas. Bom Estudos!

Maria Paula Boyadjian Fernandes

Formas de Tributao

Na prtica, so quatro as modalidades de tributao pelo IRPJ:

LUCRO ARBITRADO

LUCRO REAL
SIMPLES NACIONAL

LUCRO PRESUMIDO

Lucro Real: Para se apurar o lucro real necessrio manter escriturao comercial regular, incluindo o Livro de Apurao do lucro. Os impostos so calculados com base no lucro real da empresa apurado, considerando-se todas as receitas, menos todos os custos e despesas da empresa, de acordo com o regulamento do imposto de renda.

Lucro Arbitrado: O Lucro arbitrado tambm uma forma de tributao simplificada, porm muito mais onerosa visto que os percentuais aplicados sobre a receita bruta da empresa so maiores se comparados aos percentuais aplicados no lucro presumido. O Lucro arbitrado uma modalidade de tributao muito utilizada pelo Fisco para determinar o imposto devido quando no h como faz-lo por meio do lucro real ou presumido.

Lucro Presumido: uma forma simplificada de tributao onde os impostos so calculados com base num percentual estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente da apurao do lucro, sendo sua apurao trimestral.

Simples Nacional: O Regimes Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, foi institudo pela Lei Complementar n 123/2006 e entrou em vigor a partir de 01.07.2007. O Simples constitui, basicamente, uma forma unificada de recolhimento de tributos, por meio da aplicao de percentuais, incidentes sobre a receita bruta.

Quando optar?

A opo pelo lucro real anual, lucro real trimestral ou lucro presumido ser manifestada pelo pagamento da 1 quota do IRPJ de qualquer um dos regimes, mediante DARF, ou incio de atividade, sendo que a legislao no permite mudar a forma de tributao durante o anocalendrio (art.13, Lei 9.718/98).

Como a legislao no permite mudana de sistemtica no mesmo exerccio, a opo por uma das modalidades ser definitiva. Se a deciso adotada for errada, ela ter efeito em todo o ano calendrio Por isso, fundamental uma anlise detalhada de qual a melhor forma de tributao, antes do pagamento da 1 quota do Imposto. A opo de tributao feita para o Imposto de Renda deve ser a mesma para a Contribuio Social sobre o Lucro. Outro fato muito importante e totalmente ligado ao assunto que a partir do final de 2002, foi criado o sistema da no cumulatividade do PIS e posteriormente da Cofins no incio deste ano. A partir deste cenrio, a deciso do regime tributrio para o ano seguinte, com o devido planejamento e antecedncia, passou a ser mais importante, pois o recolhimento do PIS,COFINS,IRPJ e CSSL esto ligados pela definio do regime tributrio do IRPJ e da CSSL.

Exerccios

1- No primeiro trimestre de 2010, a empresa apurou o PIS e COFINS utilizando o cdigo do regime cumulativo. Atravs de um planejamento tributrio, observou-se que a forma de tributao menos onerosa para a empresa seria o lucro real trimestral. Portanto, possvel optar pelo lucro real, visto ser o primeiro recolhimento no ano?

2 - Quais so as modalidades de tributao pelo IRPJ? R:

Cdigos para Recolhimento do IRPJ e da CSLL

LUCRO REAL
ENQUADRAMENTO CDIGO

EMPRESAS OBRIGADAS Balano trimestral Estimativa mensal Saldo IR (ajuste anual)

IRPJ 0220 2362 2430

C.S 6012 2484 6773

ENQUADRAMENTO

CDIGO

EMPRESAS NO OBRIGADAS Balano trimestral Estimativa mensal Saldo IR (ajuste anual)

IRPJ 3373 5993 2456

C.S 6012 2484 6773

LUCRO PRESUMIDO
ENQUADRAMENTO CDIGO

EMPRESAS OBRIGADAS Balano trimestral

IRPJ 2089

C.S 2372

Entidades Financeiras IRPJ Lucro Real Anual Lucro Real Trimestral Ajuste 2319 1599 2390 CSLL 2469 2030

Ganhos em aplicao de renda varivel IRPJ Lucro Real Anual Lucro Real Trimestral 3317 3317 CSLL -

Data do Recolhimento:
Regime anual: ltimo dia til do ms de fevereiro Regime trimestral: ltimo dia til do ms de abril

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Cdigos para Recolhimento do PIS e da COFINS

LUCRO REAL Cd. PIS No cumulativo Alquota Cumulativo Alquota 6912 1,65% 8109 0,65% Cd. COFINS 5856 7,60% 2172 3%

LUCRO PRESUMIDO Cd. PIS Cd. COFINS

Cumulativo Alquota

8109 0,65%

2172 3%

Permite-se tomar Crdito nas entradas

Vetado a tomada de Crditos nas entradas

Forma de Recolhimento:
O recolhimento atravs do DARF ser efetuado de forma centralizadora, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. (Lei 9.779 de 1999, Art. 15).

Exerccio

1- Uma empresa comercial com sede na cidade de So Paulo possui 02 filiais na cidade do Rio de Janeiro. Esta empresa dever recolher o IRPJ e a CSLL de que forma: a) ( b) ( c) ( d) ( ) Recolher o IRPJ e a CSLL com o CNPJ do Rio de Janeiro; ) Recolher o IRPJ com o CNPJ de So Paulo e a CSLL com o CNPJ do Rio de ) Recolher O IRPJ e a CSLL com o CNPJ de So Paulo; ) Nenhuma das alternativas.

Janeiro;

11

Lucro Presumido

As empresas que no so obrigadas a apurar seus lucros pelo sistema de lucro real podem se valer da opo pelo lucro presumido. Devem, para tanto, preencher dois requisitos bsicos: o limite de faturamento anual (R$ 48.000.000,00 no ano, ou proporcionalmente R$ 4.000.000,00 mensais) e no se enquadrar em atividades impedidas (art. 14 da Lei n 9.718/1998, com a redao dada pelo art. 46 da Lei n 10.637/2002.)

Dentre estas atividades destacamos: Os bancos comerciais e de investimentos; As cooperativas, corretoras de ttulos, previdncia privada aberta; Que usufruam de benefcios fiscais; Empresas de factoring; Que explorem compra, venda e loteamento de imveis; Que tenham rendimentos provenientes do exterior (no se aplica pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadoria e da prestao direta de servios no exterior).

A opo pelo sistema feita no ato de pagamento da primeira parcela do imposto de renda pessoa jurdica apurado no primeiro trimestre no ano calendrio, ou, em caso de incio de atividade, no primeiro trimestre de atividade. Para uma opo segura, o empresrio deve prever o percentual de lucro que espera ter em relao ao faturamento bruto, visto ser este base para o clculo do imposto. No importa se ao final do ano calendrio for apurado prejuzo ou lucro muito inferior ao previsto. Para isso publicamos abaixo a tabela de atividades.

Clculo do Lucro Presumido

O Lucro presumido deve ser determinado aplicando-se os percentuais citados abaixo:

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Atividades Revenda de combustveis Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo). Transportes de carga. Servios hospitalares. Atividade rural. Industrializao de produtos. Atividades imobilirias. Construo por empreitada. Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios), para a qual no esteja previsto percentual especfico. Servios de transporte (exceto o de carga). Servios (exceto hospitalares, de transportes e de sociedade civis de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por

Percentuais IRPJ (%) 1,6

8,0

16,0

empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00. Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas. Intermediao de negcios. Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis). 32,0

Atividades Comerciais, industriais, servios hospitalares e de transporte. Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte.

Percentuais CSLL (%) 12,0 32,0

13

Acrscimos base de clculo

Devero ser adicionados, os ganhos de capital na alienao de bens do ativo permanente e demais receitas ou resultados, percebidos no trimestre, no componentes da receita bruta mensal de vendas e prestao de servios, inclusive os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de renda varivel, variaes monetrias ativas, alugueis recebidos, etc.

Alquotas

IRPJ

15% 10% (adicional)

CSLL

9%

IMPORTANTE
PIS E COFINS Desde maio/2009, em face da publicao da Lei no 11.941/2009, cujo art. 79, XII, revogou o 1o do art.3o da Lei no 9.718/1998, a base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidos no regime cumulativo compreende exclusivamente o faturamento das pessoas jurdicas sujeitas a esse regime.

IRPJ E CSLL No clculo do IRPJ e CSLL com base no Lucro Presumido, as demais receitas no componentes da receita bruta, devero ser adicionados a base de clculo, ou seja, sero tributadas em 15% e 9%, inclusive os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel.

14

Exerccio

Calcule o IRPJ e a CSLL do 1 trimestre 2010 de uma empresa tributada pelo Lucro Presumido de acordo com as informaes abaixo: Dados:

Ms Out Nov Dez

Venda Mercadoria 14.000,00 6.500,00 6.200,00

Prestao Servio 200.000,00 230.000,00 120.000,00

Rend. Aplic.Financ. 170,00 800,00 12.000,00

IRRF 750,00 85,00 230,00

Resoluo:

DEMONSTRAO DO CLCULO DO IRPJ A PAGAR Venda Mercadoria _____________ x 8% + Rendimento aplic Outubro Novembro Dezembro Prestao Servio _____________ x 32% = Total

Total do Trimestre Alquota BC IRPJ

+ + + = x x

Alquota 15% Adicional 10% IRPJ devido (-) IRRF Outubro Novembro Dezembro Total IRPJ a pagar

15

DEMONSTRAO DO CLCULO DA CSLL A PAGAR Venda Mercadoria ___________ x 12% + Prestao Servio ____________ x 32% = Total

Total do Trimestre Alquota BC CSLL

Rendimento aplic Outubro Novembro Dezembro

+ + +

= Alquota 9% x

Total da CSLL a pagar

Lucros ou Dividendos Distribudos aos Scios

A legislao do IR estabelece que os valores pagos a scios ou acionistas ou a titular de empresa tributada pelo lucro presumido, a ttulo de lucros ou dividendos, ficam isentos do imposto de renda independentemente de apurao contbil.

Observa-se que essa iseno, porm, alcana somente o valor da base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica, deduzindo do valor devido relativo aos seguintes tributos (art. 39, do RIR/99; art. 48 da IN SRF n 93/1997). IRPJ (inclusive o adicional, quando devido); CSLL; Pis/Pasep; e Cofins.

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Exemplo prtico:

Descrio
Valor da base de clculo do IRPJ (-) IRPJ devido no trimestre (-) Contribuio Social sobre o lucro devida no trimestre (-) PIS devido no trimestre (-) Cofins devida no trimestre (=) Valor a ser distribudo com iseno do imposto a partir do primeiro dia do trimestre seguinte

Valor R$
55.195,00 8.279,25 6.506,55 2.985,61 13.779,75 23.643,84

Assim, se a empresa tributada com base no lucro presumido apurar contabilmente lucro lquido de valor superior ao mencionado acima, a diferena poder ser distribuda sem incidncia do imposto. Agora, se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinado de acordo com as regras do lucro presumido, prevalecer iseno sobre a distribuio do lucro presumido lquido do imposto, desde que existam lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, caso negativo a parcela excedente ser submetida tributao com base na tabela progressiva (IN SRF n 93/1997).

Exerccio

A - Os lucros distribudos a partir de resultados gerados de 1996 so: 1. ( 2. ( 3. ( 4. ( ) Tributveis na declarao; ) Isentos; ) Tributados na Fonte; ) Nenhuma das anteriores.

17

LUCRO REAL LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

LUCRO ESTIMADO

LUCRO PRESUMID O

LUCRO CONTBIL

LUCRO ARBITRAD O

LUCRO FISCAL

Lucro Real

Conforme art. 247 do RIR/99 Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas e autorizadas pela legislao vigente.

A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei 8.981/95, art. 37, 1).

O Fisco esclarece que a expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda.

18

Lucro Lquido do Exerccio

a denominao legal do resultado apurado contabilmente no exerccio, por meio da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), conforme artigo 187 da Lei 6.404/76.

A legislao do imposto de renda apoiada na lei societria (n..6.404/76) chama o resultado contbil de lucro (ou prejuzo) lquido do exerccio. Na realidade a lei societria assim era remida pelas normas fiscais, com a Lei 11.638/07 e MP 449/08 no mais assim. O resultado contbil no ser mais base para o IRPJ. Cabe ressaltar que o contabilista dever compreender a contabilidade na esfera fiscal como informado. Para apurar o resultado do exerccio de uma empresa, basta confrontar o total de despesas com o total de receitas ocorridas em um determinado perodo.

Importante

Nem sempre o lucro fiscal ser igual ao lucro contbil.

Exerccio

Assinale verdadeiro ou falso: ( ( ( ( ) O lucro lquido do exerccio o lucro apurado aps as adies e excluses. ) Uma empresa pode apurar um lucro contbil e um prejuzo fiscal. ) A empresa que apurar o lucro contbil fica obrigada a apurar o lucro ou prejuzo fiscal ) Podemos afirmar que o lucro real o lucro apurado para fins fiscais

Estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio

A DRE (Demonstrao do Resultado Exerccio) a demonstrao contbil que tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade.

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

RECEITA OPERACIONAL BRUTA Venda de mercadoria Venda de servio Venda de produto (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Impostos e contribuies Vendas canceladas Descontos incondicionais concedidos. = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS OPERACIONAIS Custo da mercadoria vendida Custo dos servios prestados Custo dos produtos vendidos = LUCRO BRUTO ou RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Vendas Administrativas Financeiras (+) Receitas Financeiras Outras Despesas Operacionais (+) OUTRAS RECEITAS OPERAC. = RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO (+) OUTRAS RECEITAS Ganhos em transaes do Ativo Per. (-) OUTRAS DESPESAS Alterado pela MP 449 - Convertida na Lei (11.941) Alterado pela MP 449 Convertida na Lei (11.941)

Perdas em transaes do Ativo Permanente. RESULTADO ANTES DA PROVISO DO IRPJ E DA CSLL (-) PROV. P/ CONTRIBUIO SOCIAL (-) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA CSLL (-) PARTICIPAES Participaes de administradores e empregados LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

20

EXEMPLO PRTICO DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Receita Operacional Bruta (-) Impostos sobre a Receita Operacional

1.000.000,00 105.000,00

(=) Receita Operacional Lquida (-) Custo da Receita Operaciona

895.000,00 173.850,00

(=) Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais

721.150,00 45.674,00

(=) Lucro Operacional Lquido

675.476,00

(-) Outras Despesas

10.559,40

(=) Lucro lquido do Exerccio antes do IRPJ e a CSLL (-) Proviso para o IRPJ e para a CSLL

664.916,60 159.579,98

(=) Lucro Lquido do Exerccio

505.336,62

21

Exerccios

1 A empresa Beta Comercial Ltda. levantou o balancete de verificao em 31.12.09 com a seguinte posio: Caixa = R$ 300,00 Fornecedores = R$ 300,00 Adiantamento de Clientes = R$ 500,00 Adiantamento Fornecedores = R$ 300,00 Despesa com gua = R$ 150,00 Despesa com material de escritrio = R$ 120,00 Receita com venda de mercadoria = R$ 1.200,00 Receita com venda de ativo imobilizado = R$ 8.000,00 O encerramento das contas de resultado demonstra que houve: a) ( b) ( c) ( d) ( e) ( ) R$ 800,00 lucro

) R$ 8.930,00 lucro ) R$ 930,00 lucro ) R$ 7.730,00 lucro ) N.D.A.

Apurao do Resultado

2 - Qual o resultado contbil de uma empresa, que no ms de janeiro de 2010, realizou as seguintes operaes: Prestao de servios no ms no valor de R$ 50.000,00 Pagamento de Fornecedores no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro Despesa com aluguel no valor de R$ 4.000,00 Despesa com salrios no valor de R$ 6.000,00 Recebimento de R$ 15.000,00 em cheque de clientes

22

a) ( b) ( c) ( d) ( e) (

) Lucro de R$ 40.000,00 ) Lucro de R$ 45.000,00 ) Prejuzo de R$ 5.000,00 ) Lucro de R$ 46.000,00 ) Prejuzo de R$ 40.000,00

Apurao do resultado

3 - Apure o resultado contbil de uma empresa cuja atividade principal o comrcio varejista de mquinas de acordo com as informaes abaixo:

CMV Devoluo de venda Despesas com salrios Despesa com material limpeza Receita de aluguel Tarifas bancrias Receita de venda mercadoria Venda de ativo imobilizado Pis Cofins

5.500,00 1.150,00 1.300,00 300,00 800,00 75,00 20.000,00 3.200,00 130,00 600,00

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Resoluo:

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receita Operacional Bruta

(-)Dedues da Receita Bruta

(=) Receita Operacional Lquida (-) Custos Operacionais

(=) Lucro Bruto (-) Despesas operacionais

(=) Resultado Operacional Lquido (+-) Outras Receitas / Despesas

(=) Resultado lquido antes do IRPJ e CSLL (levar este valor para o Lalur) (-) IRPJ (-) CSLL (=) Lucro Lquido do Exerccio xxxxxx xxxxxx

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Enquadramento dos Contribuintes

Quem est obrigado ao Lucro Real

Qualquer empresa pode optar por este regime de tributao, porm, algumas esto obrigadas, conforme define o artigo 246 do RIR/1999: Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718, de 1998, art. 14). Sendo que o art. 14. I, da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, foi alterado pelo artigo 46, I, da lei 10.637/02, passando a vigorar com a seguinte redao: I. Cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; II. Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior; IV. Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V. Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei 9.430/1996; VI. Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo.
o o

25

A empresa que optar ou estiver obrigada a adotar como regime de tributao o lucro real, est obrigada, segundo a legislao fiscal, a manter escriturao contbil regular com observncia das leis comerciais e fiscais, conforme define o Artigo 251 do RIR/1999.

O Fisco esclarece que a expresso lucro real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda.

Demais Empresas Optantes pelo Lucro Real

Para as pessoas jurdicas que no esto obrigadas a tributao pelo lucro real, opcional a forma de tributao, pois s vezes acaba sendo compensatrio principalmente para as prestadoras de servios que a base tributao de 32%, conforme lei 9.259/95 art. 15. Porm esse tipo de opo deve avaliar tambm o reflexo causado no clculo do PIS e da COFINS.

Regime de Caixa x Regime de Competncia?

REGIME DE COMPETNCIA

As receitas so computadas em funo do momento em que nasce o direito de receb-las e as despesas no momento em que nasce a obrigao de pag-las.

REGIME DE CAIXA

1- Contratos de fornecimento entidades governamentais; 2- Atividade imobiliria; 3- Venda a prazo de permanente; 4- Variao cambial. (*)

(*) VC = No regime de competncia , quando se fecha o contrato de cmbio, que se reconhece a receita ou despesa tributvel. No regime de caixa o ajuste feito mensalmente no LALUR at o efetivo pagamento ou recebimento do contrato de cmbio

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Exerccio 1- Uma empresa iniciou suas atividades em maio de 2009.. Sua receita total, no ano de 2009 foi de R$ 28.500.000,00. Est empresa estar obrigada ao lucro real em 2010? Justifique sua resposta? R:

2- Quais as empresas so obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real? a) ( b) ( c) ( d) ( ) Que tenham scios residentes ou domiciliados no exterior; ) Receita bruta no ano anterior, acima de R$ 46.000.000,00; ) Empresa do setor comercial e industrial que exporta seus produtos; ) Empresa que no decorrer do ano-calendrio tenha suspendido ou reduzido o

pagamento do imposto; e) ( ) A alternativa a e d esto corretas.

Periodicidade Trimestral ou Anual de Apurao do Lucro Real

s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real permitido apurar o lucro real e, consequentemente, determinar o imposto de renda e a contribuio social efetivamente devido: Trimestralmente; ou Anualmente.

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Periodicidade
Trimestral 31 de maro; 30 de junho; 30 de setembro; 31 de dezembro.

Modalidade de Pagamento
Trimestral 30 de abril; 31 de julho; 31 de outubro; 31 de janeiro. A pessoa jurdica que optar pela apurao do Lucro Real Anual, ter que pagar mensalmente, o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o lucro, calculada por estimativa. Alm disso poder suspender ou reduzir o pagamento atravs do Balano ou Balancete levantado.

Balano Levantado

Trimestralmente

Anualmente ou Mensalmente *
* No caso de suspenso ou reduo do pagamento

Anual

Exerccio

A apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas em perodos: a) ( b) ( c) ( ) Mensais ) Anuais ) Trimestrais, exceto em relao opo pelo pagamento por estimativa no lucro real,

caso em que ser anual. d) ( ) Nenhuma das anteriores

Regime Tributrio de Transio (RTT)

Por meio da MP 449/2008, convertida na Lei 11.941/2009, foi institudo o Regime Tributrio de Transio de apurao do lucro real, que trata dos ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos na Lei 6.404/76.

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O RTT tem como finalidade garantir a neutralidade tributria das alteraes nos mtodos e critrios contbeis, devendo vigorar at que a legislao tributria seja adaptada a tais alteraes.

Para fins de apurao do lucro real, as pessoas jurdicas optantes pelo RTT no sofrero os efeitos dos possveis ajustes que tiverem em decorrncia das modificaes no critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio.

Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT)

O FCONT programa eletrnico no qual dever efetuar a escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios aplicados pela legislao tributria, vigentes at 31.12.2007.

Obrigatoriedade

Conforme a IN RFB 949/09, esto obrigadas apresentao do FCONT as pessoas jurdicas que, cumulativamente:

a) Apurem a base de clculo do IRPJ pelo lucro real; b) Que tenham optado pelo Regime Tributrio de Transio (IN RFB 949/09); c) Que existam lanamentos com base em critrios diferentes entre a legislao societria e fiscal. A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes previstos no LALUR, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo. As pessoas jurdicas que no atenderem a pelo menos uma das condies acima NO ESTO OBRIGADAS APRESENTAO DO FCONT. A pessoa jurdica que no tenha adotado a Escriturao Contbil Digital (ECD) e esteja sujeita apresentao do FCONT, poder ser intimada apresentao da escriturao contbil.

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Prazo e Forma de Entrega

O prazo de entrega dos dados ser o mesmo prazo fixado para apresentao da DIPJ, mediante a utilizao de aplicativo disponibilizado no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br.

Demonstrao do Lucro Real

A demonstrao do lucro real relativa a cada perodo abrangido pelo balano/balancete de suspenso ou reduo dever ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).

Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)

Finalidade O livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) existe para assegurar a separao entre a escriturao comercial e a fiscal, prevista no 2 do art. 177 da Lei n6.404/76 (Lei das S/A). No LALUR, a pessoa jurdica dever: a) lanar os ajustes do lucro lquido do perodo-base (apurado na escriturao comercial), necessrios para a determinao do lucro real (base de clculo do Imposto de Renda); b) transcrever a demonstrao do lucro real; c) manter os registros de controle dos prejuzos fiscais a compensar em perodos-base subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial;

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Obrigatoriedade Esto obrigadas escriturao do LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do Imposto de Renda com base no lucro real. O LALUR no precisa ser autenticado por qualquer rgo oficial. A IN SRF n 28/78 dispe (subitem 1.3) que se considera no apoiada em escriturao comercial e fiscal a apurao do lucro real, sem que estejam escriturados no LALUR os ajustes ao lucro lquido, a Demonstrao do Lucro Real e os registros correspondentes nas contas do controle. Desse modo, a falta de escriturao do LALUR, no encerramento do perodo-base de apurao do lucro real, poder justificar o arbitramento do lucro pela autoridade fiscal (art. 40, I, da IN SRF n 93/97).

Escriturao

O LALUR dever ser escriturado:

I - por ocasio do encerramento de cada perodo-base de apurao do lucro real, a saber (art. 1 da Lei n 9.430/96):

a) em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao trimestral do Imposto de Renda, como base no lucro real; b) em 31 de dezembro, se a empresa optar pelo pagamento mensal do Imposto de Renda por estimativa; c) na data em que ocorrer incorporao, fuso, ciso ou encerramento de atividades de empresa submetida tributao com base no lucro real;

II - por ocasio do levantamento de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do pagamento mensal do Imposto de Renda, se a pessoa jurdica, se utilizar dessa faculdade.

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O RIR (Regulamento do Imposto de Renda) autoriza escriturar o LALUR mediante utilizao de sistema de processamento eletrnico de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal.

Parte A e Parte B

Conforme o modelo aprovado pela IN SRF n 28/78, o LALUR, cujas folhas devem ser numeradas tipo-graficamente, dividido em duas partes distintas reunidas em um s volume encadernado, a saber: a) Parte A, destinada aos lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo-base e transcrio da demonstrao do lucro real; b) Parte B (cuja numerao seqencial da Parte A), destinada ao controle dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial. Quando for completada a utilizao das pginas destinadas a uma das partes do livro, a outra parte deve ser encerrada, mediante cancelamento das pginas no utilizadas, prosseguindo a escriturao, integralmente, no livro subseqente.

Este livro no pode ser substitudo por fichas mas pode ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento de dados.

Modelo prtico do LALUR E LACOS

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LIVRO DE APURAO DO IMPOSTO DE RENDA PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 31/12/2009
HISTRICO ADIES EXCLUSES

1. Prejuzo Lquido antes do IRPJ 2. (+) Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT ( -) Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT Prejuzo aps os ajustes do Regime Tributrio de 3. Transio - RTT 4. Adies - Contribuio social sobre o lucro lquido - Doaes em 15.04.2009, conf. Livro dirio n 06, pg 50. - Provises no dedutveis em 10.10.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 54 - Provises no dedutveis em 15.10.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 58 - Multas de Trnsito em 24.04.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 55 Total das Adies 5. Excluses - Resultado Positivo Equiv. Patrimonial em 31.12.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 85, Total das Excluses 6. Sub-total 7. (-) Compensao de prejuzo fiscal (30%) 8. Lucro Real Reconhecemos a exatido do presente demonstrativo. So Paulo, 31 de Dezembro de 2.009 2.520,00 9.861,00 5.600,00 1.500,00 4.000,00 1.000,00 500,00

(21.199,36)

(20.699,36)

23.481,00

1.489,70 1.489,70 1.291,94 (387,58) 904,36

---------------------------Representante Legal

-------------------------Contador (a)

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LIVRO DE APURAO DA CONTRIBUIO SOCIAL PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 31/12/2009
HISTRICO ADIES EXCLUSES

1. Prejuzo Lquido antes da CSLL 2. (+) Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT ( -) Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT Prejuzo aps os ajustes do Regime Tributrio de 3. Transio - RTT 4. Adies - Doaes em 15.04.2009, conf. Livro dirio n 06, pg 50. - Provises no dedutveis em 10.10.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 54 - Provises no dedutveis em 15.10.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 58 - Multas de Trnsito em 24.04.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 55 Total das Adies 5. Excluses - Resultado Positivo Equiv. Patrimonial em 31.12.2009, conf. Livro dirio n 06, pg. 85, Total das Excluses 6. Sub-total 7. (-) Compensao de prejuzo fiscal (30%) 8. Lucro Real Reconhecemos a exatido do presente demonstrativo. So Paulo, 31 de Dezembro de 2.009 1.000,00 500,00

(18.679,36)

(18.179,36)

9.861,00 5.600,00 1.500,00 4.000,00 20.961,00

1.489,70 1.489,70 1.291,94 (387,58) 904,36

----------------------------Representante Legal

------------------------Contador (a)

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PARTE B CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS

Emisso: 31/12/2009
CONTA: DATA PAT HISTRICO DBITO CRDITO SALDO

31.12.2008 Saldo anterior

453,82

31.12.2009 Pat utilizado no ano conforme escriturao contbil conta 222.334 31.12.2009 Saldo no final do exerccio 22,50 431,32

Despesa indedutvel So indedutveis para efeito da apurao do Lucro Real e da base de clculo da CSLL, as despesas no necessrias s atividades da empresa.

Adies Na determinao do lucro real devero ser adicionados ao lucro lquido, custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do resultado que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no sejam dedutveis (art. 249, I e pargrafo nico, do RIR/99). As Adies tm como objetivo AUMENTAR o lucro real da empresa. Alguns exemplos de adies:

Depreciao de bem que tenha sido objeto de depreciao acelerada a ttulo de incentivo fiscal, (somente para o IRPJ); Contribuio Social sobre o Lucro que tenha sido contabilizada como despesa do perodo; Brindes; Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores;

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Resultado negativo da avaliao, pela equivalncia patrimonial de investimentos relevantes em sociedades coligadas ou controladas; Multas por transgresses a normas de natureza no tributria (trnsito, vigilncia sanitria, etc.).

Multas por infraes fiscais, exceto as de natureza compensatria (multas de mora devidas nos recolhimentos feitos com atraso; mas, antes de qualquer procedimento do Fisco para a cobrana); Provises, exceto: 1Proviso de frias; 2- 13 salrio e seus respectivos encargos; 3- Tcnicas (seguradoras); 4- Perda de estoque (editoras e distribuidoras de livros); 5- Perdas no recebimento de crditos, desde que obedecido os limites e condies estabelecidos. Doaes aos fundos dos direitos da criana e do adolescente; Operaes de carter cultural e artstico; AJUSTES POSITIVOS DO RTT.
Lei 11.941 de 25.07.2009

IMPORTANTE

ALIMENTAO As despesas com alimentao so, regra geral, dedutveis na apurao do lucro real. No entanto, vedada a deduo das despesas com alimentao: de scios, acionistas e administradores; quando no fornecida indistintamente a todos os empregados, independentemente da existncia ou no do Programa de Alimentao do Trabalhador; correspondentes a cestas bsicas que no forem fornecidas indistintamente a todos os empregados. Essas despesas devem ser adicionadas ao lucro lquido para clculo do IRPJ e da CSLL.

MULTAS

(RIR 99 Art. 344)

Como regra, as multas pagas por infrao norma legal ou contratual no so dedutveis como custo ou despesa operacional, sendo obrigatria a sua adio ao lucro lquido. No entanto, a legislao do Imposto de Renda admite a deduo para alguns tipos de multa, como examinamos a seguir.

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Multas indedutveis So indedutveis: Multas Punitivas: impostas por ocasio do lanamento de ofcio ou auto de infrao, visando punir o contribuinte por infrao que tenha resultado falta ou insuficincia de pagamento de tributos, como por exemplo: multa de ofcio pela falta da Declarao, multa lanada em virtude de evidente intuito de fraude, multa de ofcio pela falta de recolhimento de impostos, etc. Multas relativas infrao a normas de natureza no tributria, tais como: multa de trnsito, multas do Cdigo de Defesa do Consumidor, multas relativas ao FGTS e ao INSS, multas contratuais, etc. Multas dedutveis So dedutveis: Multas impostas por infraes que no resultem em falta ou insuficincia de pagamento de tributos, como a multa pela apresentao espontnea fora do prazo das declaraes; Multas fiscais de natureza compensatria, como a multa pelo recolhimento espontneo fora do prazo de tributos. PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS Limites para deduo: (RIR 99 - Art. 340) 1- Que tenha sido declarado como devedor insolvente; 2- Sem garantia: - at 5.000,00, por operao, vencidos h mais de 6 meses; - de 5.000,00 at 30.000,00, por operao, vencidas h mais de um ano; - superior a 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais, para o seu recebimento. 3- Com garantia, vencidas h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; 4- Contra devedora declarada falida ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que tenha se comprometido a pagar.

Excluses

De acordo com o art. 250, II, do RIR/99, na determinao do lucro real podem ser excludos do lucro lquido na apurao do lucro real, os rendimentos, as receitas, os resultados e quaisquer outros valores a crdito de conta de resultado que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no so computados no lucro real. As excluses tm como objetivo DIMINUIR o lucro real da empresa. Exemplos de excluses:

Alguns exemplos de excluses:

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Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias no sujeitam avaliao pela equivalncia patrimonial;

Reverso de Provises; Resultado positivo da avaliao, pela equivalncia patrimonial, de investimentos relevantes em sociedades coligadas ou controladas; Depreciao acelerada incentivada; AJUSTES NEGATIVOS DO RTT.
Lei 11.941 de 25.07.2009

Equivalncia Patrimonial: um mtodo contbil de avaliao de investimentos realizados por uma empresa chamada de investidora, em outra, denominada investida.

Exerccio

Indique quais despesas/custos devero ser lanadas no LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL: a) ( ) Proviso de frias b) ( ) Despesas de alimentao dos diretores c) ( ) Resultado negativo da equivalncia patrimonial d) ( ) Multas sobre infraes fiscais e) ( ) Depreciao acelerada f) ( ) Multa de mora

Depreciao Acelerada e Depreciao Incentivada Depreciao Acelerada

O art. 312 do RIR/99 prev, para os bens mveis, em funo do nmero de horas dirias de operao, a possibilidade de adoo dos seguintes coeficientes de depreciao acelerada, que devem ser registrados na escriturao contbil:

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a) b) c)

1 turno de 8 horas, 1,00; 2 turnos de 8 horas, 1,5; 3 turnos de 8 horas, 2,0.

Isso significa que para o turno de 8 horas aplicam-se as taxas que constam dos Anexos da IN SRF n 162/98, posteriormente alterada para incluso de outros bens pela IN SRF n 130/99. Para os demais turnos, multiplica-se a taxa anual pelos ndices das letras "b" e "c". O registro da depreciao ser feito normalmente na escriturao contbil, conforme indicado nos lanamentos mensais a seguir:

a) DCb) DCc) DC-

para 1 turno de 8 horas: Despesa com depreciao de Mquinas e Equipamentos Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos para 2 turnos de 8 horas: Despesa com depreciao de Mquinas e Equipamentos Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos para 3 turnos de 8 horas: Despesa com depreciao de Mquinas e Equipamentos Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos 20.000,00 15.000,00 10.000,00

Portanto, no ser necessrio fazer qualquer ajuste ao lucro contbil para a apurao do lucro real e da base de clculo da CSL, pois a depreciao acelerada registrada pela contabilidade tambm ser aceita para fins fiscais.

Depreciao Acelerada Incentivada

A depreciao acelerada incentivada utilizada por meio de ajuste ao lucro lquido contbil na apurao do lucro real e deve ser controlada na parte "B" do LALUR. Ou seja, no h registros adicionais de depreciao na contabilidade. Supondo que uma empresa recebeu o incentivo fiscal sobre um bem registrado no ativo imobilizado. O valor referente a este incentivo no poder ser lanado contabilmente, apenas dever ser registrado no LALUR no grupo de excluses. Quando este bem estiver totalmente depreciado, o valor corresponde acelerao incentivada dever ser adicionada ao lucro lquido na apurao do lucro real.

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Compensao de Prejuzos Fiscais

Podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao encerrados a partir de 1995, bem como os saldos ainda no compensados, existentes em 31/12/94, de prejuzos fiscais apurados a partir do ano calendrio de 1991.

De acordo com RIR/99: Somente podero compensar prejuzos fiscais as pessoas jurdicas que mantiverem em perfeita ordem os livros e registros que comprovem tais prejuzos;

Somente podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos nos quais a empresa for tributada pelo lucro real, portanto no podero ser compensados prejuzos apurados em empresas optantes pelo lucro presumido.

A pessoa jurdica no poder compensar seus prejuzos fiscais se entre a data de apurao da compensao do prejuzo houver ocorrido, cumulativamente mudana do seu controle societrio e do ramo de atividade (art. 513 do RIR 99).

O limite de 30% no se aplica a empresas rurais e a titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 03.06.1993 (arts. 470, I, 510 e 512 do RIR/99).

Em relao aos prejuzos fiscais e s bases negativas da CSSL de anos-calendrios anteriores no h diferena entre o lucro real trimestral e o balano ou balancete de suspenso ou reduo de pagamento. Ambas as formas de apurao tero que observar o limite de 30% na compensao. A diferena surge nos prejuzos fiscais do ano em curso. .

A pessoa jurdica que paga o imposto de renda com base no lucro real trimestral, se apurou prejuzo fiscal no ms de maro, a compensao com lucro real dos trimestres seguintes no poder reduzir o lucro em mais de 30%. .

A pessoa jurdica que paga mensalmente o IRPJ pelo calculo estimado, no balano ou balancete de suspenso ou no balano anual em 31 de dezembro, poder compensar

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integralmente os prejuzos fiscais e as bases negativas da CSLL de determinados meses do ano-calendrio com os lucros de outros meses do mesmo ano.

Prejuzos no operacionais

Os prejuzos no operacionais, apurados pela pessoa jurdica a partir de 1 de janeiro de 1996, somente podem ser compensados, nos perodos de apurao subsquentes ao da sua apurao, com lucros da mesma natureza, observando o limite de 30% (trinta por cento)

Exerccios

1- Em 31.12.2009, uma empresa apurou o lucro real de 100.000,00. Existem prejuzos fiscais compensveis de exerccios anteriores de 80.000,00. O lucro real aps a compensao ser de: R:

Lucro Real Compensao 30% prejuzos fiscais Lucro Real aps compensao prej.

Lalur - Parte B

Saldo prejuzos fiscais em 31.12.2008 Compensao de prejuzos em 2009 Saldo prejuzos fiscais em 31.12.2009

2- Apure o Lucro Fiscal da empresa com base nas informaes abaixo: Lucro contbil Multas pagas no atraso de recolh. de tributos (espontaneamente) Participao dos Administradores nos Lucros Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial: Brindes Contribuio Social sobre o Lucro, computada como Despesa R$ 18.500 R$ 25.000 R$ 90.000 R$ 7.000 R$ 25.000 R$ 6.000

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R:

Lucro contbil + Adies

Total das adies - Excluses

Total das excluses Lucro fiscal

E-lalur
O objetivo do sistema eliminar a repetio de informaes existentes na escriturao contbil, no Lalur e na DIPJ. O e-lalur a verso digital do j existente LALUR.

Obrigatoriedade

A IN 989/2009 que instituiu o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real, determina que o arquivo eletrnico dever ser apresentado pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o final do ltimo dia til do ms de junho do ano subseqente ao anocalendrio de referncia, ou seja, os dados inerentes ao exerccio de 2010 devero ser apresentados at o dia 30/06/2011, atravs de aplicativo fornecido pela RFB (Receita Federal do Brasil).

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O software denominado de Programa Gerador de Escriturao (PGE) e dever ser instalado no computador da mesma forma que os demais programas da Receita Federal.

Certificao Digital O arquivo eletrnico ser assinado digitalmente pelo contribuinte com certificado digital emitido por autoridade certificadora credenciada. Para a entrega do arquivo, ser necessrio: 1- certificado digital do contribuinte, representante legal ou procurador, 2- certificado digital do contabilista responsvel pe escriturao do e-lalur.

Dispensa da apresentao do LALUR As pessoas jurdicas que apresentarem o e-Lalur ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) no modelo e normas estabelecidos pela Instruo Normativa SRF n 28, de 13 de junho de 1978, e da utilizao do Programa Validador e Assinador da Entrada de Dados para o FCont de que trata a Instruo Normativa RFB n 967, de 15 de outubro de 2009.

Penalidade

A pessoa jurdica obrigada, que deixar de apresentar o e-Lalur no prazo estabelecido, sujeitarse- multa de R$ 5.000,00 por ms-calendrio ou frao.

Incentivos fiscais

O imposto de renda apurado sobre o lucro real do perodo em curso pode ser deduzido, quando for o caso, pelos incentivos fiscais, desde que observe os limites individuais e globais fixados nas legislaes especficas.

Dentre eles destacamos:

Fundo dos direitos da criana e do adolescente; PAT Programa de Alimentao do Trabalho; Audiovisual (filmes); Operaes de Carter Cultural e Artstico, etc.

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As empresas que utilizem incentivos fiscais no podero reduzir o imposto de renda, caso o apure com base no Lucro Presumido.

QUADRO RESUMO DOS LIMITES DE APLICAES EM INCENTIVOS FISCAIS

Incentivos Fiscais Base de Clculo do Incentivo Limite de Deduo Individual Limite de Deduo Cumulativa Embasamento Legal

15% das despesas de custeio do PAT, lquidas da parcela cobrada dos empregados ou 15% de R$ 1,99 x nmero de refeies 4% do IRPJ devido 4% do IRPJ devido Artigos 491 a 493, Programa de fornecidas no 504 a 507, 581 a Alimentao ao perodo, o que for 587 do RIR/99 Trabalhador - PAT menor Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio PDTI/PDTA Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente

15% dos dispndios incorridos no perodo Doaes efetivamente realizadas

1% do IRPJ devido

No existe

Art. 591 do RIR/99

Atividade Audiovisual

Valores aplicados na aquisio de certificados de 3% do IRPJ devido investimentos em 4% do IRPJ projetos aprovados devido, observado pelo Ministrio da o limite especfico Cultura para as atividades audiovisuais

Artigos 475 478, 484 a 488 do RIR/99

Operaes de Carter Cultural e Artstico

Valor das doaes 4% do IRPJ devido e patrocnios realizados

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Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente

A pessoa jurdica poder deduzir, at 1% do imposto devido, mas no so dedutveis como despesa operacional. Portanto, o valor da doao, contabilizado como despesa, deve ser adicionado ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, por ser considerada uma despesa indedutvel. A seguir um exemplo referente deduo de Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente.

Exemplo:

Deduo de Fundos dos Direitos da Criana e Adolescente Imposto de Renda Devido (15%) Doaes ao Fundo Limite: 1% x R$ 80.000,00 Incentivo dedutvel Excesso no dedutvel em perodos posterior = Imposto a Pagar (R$ 80.000,00 - R$ 800,00) R$ R$ R$ R$ R$ R$ 80.000,00 1.300,00 800,00 800,00 500,00 79.200,00

PAT Programa de Alimentao do Trabalhador

Para pessoa jurdica usufruir desse benefcio. Ela dever se cadastrar com formulrio de adeso ao programa e entregar na ECT (Empresas de Correios e Telgrafos), ou pelo site www.mte.gov.br/pat, aps o seu cadastramento poder utilizar a deduo, porm esta deduo permitida apenas para o imposto de renda, para o adicional do imposto de renda isto no vlido. Aps o cadastro, no ser necessrio a renovao anual, pois se a mesma optar em continuar com o PAT, dever informar na RAIS (Relao Anual de Informaes Sociais). Valor mximo por refeio Incentivo mximo por refeio Valor mximo custeado pelo trabalhador R$ 2,49 por refeio R$ 1,99 por refeio R$ 0,50 por refeio

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O valor do incentivo dever ser calculado pelo menor valor das seguintes opes (Art. 369 do RIR/1999): 15 % do valor total das despesas com gastos de alimentao, j includo o desconto dos funcionrios;

O resultado da multiplicao de R$ 0,2985(*) pelo nmero de refeies fornecidas no perodo.

1,99 por refeio x 15% = R$ 0,2985

Exemplo 1:

.Deduo do PAT Programa de Alimentao do Trabalhador. Imposto Devido - alquota de 15 % Despesas com alimentao (supondo que este seja o menor valor alternativa a.). Incentivo: 15 % x R$ 20.000,00 Limite 4 % do imposto devido (R$ 70.000,00 x 4%) Excesso: R$ 3.000,00 (-) R$ 2.800,00 R$ R$ R$ 3.000,00 2.800,00 200,00 R$ 70.000,00 R$ 20.000,00

De acordo com Art. 582 do RIR/99 a deduo est limitada a 4% do imposto devido em cada perodo de apurao. Eventuais excessos podero ser aproveitados nos dois anos-calendrio subseqentes, cujos valores devero ser controlados na parte B do Lalur. As despesas ou custos por refeio so dedutveis na apurao do lucro real e devem ser contabilizadas em contas destacadas.

Exemplo 2: Calcule o valor do incentivo ao PAT, para uma empresa enquadrada no lucro real e que recolhe o seu imposto por estimativa, ou seja, pelo lucro real anual, diante dos dados que segue abaixo: IR por estimativa devida no ms: R$ 10.000,00 + R$ 4.666,67 (adicional) = R$ 14.666,67 Despesas realizadas no ms com o PAT: R$ 5.000,00 Nmero de refeies servidas no ms: 2.500

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Clculo: 1 situao: R$ 1,99 por refeio x 15% = R$ 0,30 por refeio R$ 0,30 x 2.500 refeies = R$ 746,25 ou R$ 1,99 x 2.500 refeies = R$ 4.975,00 R$ 4.975,00 x 15% = R$ 746,25 Parcela dedutvel a ttulo de PAT:

2 situao: Despesas realizadas no ms com o PAT: R$ 5.000,00 x 15% = R$ 750,00 O valor que poder ser deduzido do imposto o da 1 situao por se tratar do menor valor. Observar o limite permitido pela legislao, ou seja, 4% sobre o lucro sem considerar o adicional, portanto teremos: O Limite da deduo do PAT no ms: R$ 10.000,00 (IRPJ) x 4% = R$ 400,00 R$ 746,25 (1 situao) R$ 400,00 (valor deduzido no ms) R$ 346,25 (Excesso a ser utilizado nos meses subseqentes)

Portanto, o excesso apurado (R$ 346,25) poder ser utilizado nos meses subseqentes do mesmo ano-calendrio, observados os limites legais conforme modelo abaixo:

PARTE B CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA DATA INCENTIVO DO PAT HISTRICO 2009, que poder ser utilizado nos prximos 02 anos: Valor no ano = Utilizado no ano= Saldo a utilizar= 746,25 400,00 346,25 346,25 346,25 DBITO CRDITO SALDO

31/12/2009 Benefcio do PAT no utilizado no ano de

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Audiovisual

A deduo est limitada a 3% do valor do IRPJ devido alquota de 15%, sem considerar o adicional. O Investimento feito dedutvel na apurao do lucro real e da contribuio social. Esses investimentos devem ser aprovados pelo Ministrio da Cultura e regulamentados pela CVM.

Operaes de Carter Cultural e Artstico A deduo est limitada a 40% do somatrio das doaes efetuadas ou 30% do somatrio dos patrocnios efetuados. Deve-se, todavia, observar o limite de 4% do valor do IRPJ devido, sem considerar a alquota do adicional. No h permisso para aproveitamento de eventuais excessos em perodos subseqentes.

Portanto, no h controle dos valores na parte B do Lalur. Porm est operao considerada indedutvel para a apurao do lucro real e da contribuio social, devendo ser adicionada no Lalur.

Importante:

Quanto a Lei Rouanet, se o projeto estiver enquadrado no Art. 18 da Lei 8.313/91, a pessoa jurdica no poder deduzir o valor da doao como despesa operacional. Porm se a pessoa jurdica se enquadrar no Art. 26 da referida Lei, poder deduzir ainda como despesa operacional.

Exerccio

No primeiro trimestre de 2010 a empresa apurou as seguintes informaes: Despesas com alimentao: R$ 20.500,00 Quantidade de refeies fornecidas: 5.000 IRPJ devido R$ 210.000,00 + Adicional R$ 116.000,00 = R$ 326.000,00

Calcule o incentivo fiscal e o valor do imposto a pagar.

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Resoluo:

1 situao: 2 situao: IRPJ devido (sem o adicional) R$ R$ R$ R$ R$ (-) Incentivo PAT (4% Ir devido 8.400,00) = IRPJ a pagar aps incentivo (+) Adicional = Total do IRPJ a pagar no trimestre

Lucro Real Trimestral

Se a empresa optar pela apurao trimestral, o imposto apurado e recolhido trimestralmente. Nesse regime, os perodos de apurao so encerrados em 31 de maro, 30 de junho 30 de setembro e 31 de dezembro. O imposto devido trimestralmente deve ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do trimestre da apurao, ou, opcionalmente, em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, respeitando o valor mnimo de R$ 1.000,00 para cada uma. O valor de cada quota (exceto a primeira) ser acrescido de juros equivalentes taxa Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do trimestre.

Base de Clculo O Lucro real do trimestre base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador. Integra a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou de

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existncia de ttulo ou contrato escrito, que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto.

Alquota A alquota de IRPJ devido de 15%. A base de clculo apurada, que exceder a R$ 20.000,00 por ms, ou seja, que ultrapassar o limite de R$ 60.000,00 no trimestre, ficar sujeita incidncia de adicional de IRPJ aplicando a alquota de 10%.

Exemplo do Clculo do IRPJ

CALCULO DO IRPJ TRIMESTRAL (JANEIRO A MARO) LUCRO REAL DO TRIMESTRE (%) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO (=) IMPOSTO DE RENDA DEVIDO ADICIONAL DO IRPJ = 100.000.00 (-) 60.000,00 (*) (%) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA (=) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA (=) IRPJ A RECOLHER EM 31.04. XX (b) (a) + (b) (a) R$ 100.000,00 15 % R$ 15.000,00 R$ 40.000,00 10% R$ 4.000,00 R$ 19.000,00

(*) O valor de R$ 60.000,00 igual, o limite mensal de R$ 20.000,00, multiplicado pela quantidade de meses do trimestre, ou seja, trs meses. (R$ 20.000,00 x 3 = R$ 60.000,00) Para a CSLL a alquota de 9%

Exemplo do Clculo da CSLL

CALCULO DA CSLL TRIMESTRAL (JANEIRO A MARO) LUCRO REAL DO TRIMESTRE (%) CSLL (=) CSLL A RECOLHER EM 31.04. XX R$ 100.000,00 9% R$ 9.000,00

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Compensao de Prejuzos Fiscais A apurao trimestral definitiva, de modo que o lucro real de um trimestre no pode ser compensado com o prejuzo fiscal de trimestre subseqente, ainda que do mesmo anocalendrio. Alm disso, se for apurado prejuzo fiscal em um trimestre, a compensao desse prejuzo com o lucro real apurado nos trimestres seguintes ficar sujeita observncia do limite mximo de 30% do lucro real (art. 510 do RIR/99).

Importante: Os prejuzos fiscais apurados nos anos de 1993 e 1994, de acordo com a Lei 8.541/92, podiam ser compensados com o lucro real apurado em at 4 anos. At 31.12.94, o art. 12 da Lei 8.541/92, estabelecia que os prejuzos fiscais apurados a partir de 01.01.1993, poderiam ser compensados, corrigidos monetariamente, com o lucro real em at 4 anos-calendrio, subseqente ao da apurao. Todavia, a partir de 01.01.1995, com a revogao do referido dispositivo legal, pelo art. 117 da Lei 8.981/95, os prejuzos fiscais deixaram de ter prazo para ser compensados, e podero ser utilizados para reduzir o lucro real apurado a partir de 1995, observando a limitao de 30%.

Exerccios

1- As empresas que apuram o Imposto de Renda e a Contribuio social com base no lucro real trimestral devero recolher o imposto: a) ( b) ( c) ( d) ( ) mensalmente; ) no final de cada trimestre; ) at o ltimo dia til do ms subsequente ao encerramento do trimestre; ) at o dia 25 do ms subsequente ao encerramento do trimestre.

2- Calcule o IRPJ a pagar e a CSLL a pagar conforme dados abaixo:

1 Trim. 2 Trim. 3 Trim. 4 Trim. -

Prejuzo fiscal de Lucro real de Lucro real de Lucro real de

R$ 500.000,00 R$ 100.000,00 R$ 120.000,00 R$ 55.000,00

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Informaes adicionais: A Empresa possui um saldo mensal de IRRF de R$ 750,00 Resoluo:

Demonstrao Lucro real (-) Compensao prejuzo fiscal Lucro real aps compensao IRPJ 15% Adicional IRPJ 10% Total IRPJ (-) IRRF Total IRPJ a pagar CSLL 9%

1 trimestre

2 trimestre

3 trimestre

4 trimestre

LALUR PARTE B

3- Calcule o IRPJ a pagar e a CSLL a pagar conforme dados abaixo para uma empresa tributado pelo lucro real trimestral:

Perodo 1 trimestre 2 trimestre 3 trimestre 4 trimestre

Lucro/Prejuzo Lucro: 62.000,00 Prejuzo: 18.000,00 Prejuzo: 20.000,00 Lucro: 75.000,00

Ganho Capital 15.000,00 20.000,00 15.000.00 20.000,00

IRRF 1200,00 800,00 1.000,00 600,00

CSLL retida 800,00 600,00 700,00 300,00

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Resoluo:

Demonstrao Lucro real (-) Compens. prejuzo fiscal Lucro real aps compensao IRPJ 15% Adicional IRPJ 10% Total IRPJ (-) IRRF IRPJ a pagar Lucro real (-) Compens. prejuzo fiscal Lucro real aps compensao CSLL 9% CSLL retida CSLL a pagar

1 trimestre

2 trimestre

3 trimestre

4 trimestre

Lalur - Parte B

Lucro Real Anual - Estimativa mensal

As empresas de Lucro Real Anual tm apurao no final do ano-calendrio (31.12), porm conforme artigo 2 da Lei 9.430/96 a mesma deve efetuar recolhimento mensalmente por estimativa.

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Lucro estimado No caso de explorao diversificada, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual. Esses percentuais so aplicados sobre a receita bruta.

Receita Bruta A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia.

Excluses Conforme art. 5, 1 , da IN SRF n.93/97, da receita bruta sero excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos, IPI.

Acrscimos Esses acrscimos so adicionados base de clculo. Entre eles destacamos:

Os ganhos de capital auferidos nas alienaes de bens e direitos do Ativo Permanente; As variaes monetrias ativas; A receita de locao de imvel, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis, deduzida dos encargos necessrios a sua percepo; Receita de aplicao financeira somente quando no tiverem sido submetida incidncia do IR/Fonte ou ao recolhimento mensal em separado. Apenas para a base de clculo do imposto de renda. Para a contribuio social estas receitas entram na base de clculo estimada.

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Dedues Para efeito de pagamento, poder se deduzir do IRPJ devido:

O IR pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo, inclusive o IR retido nos pagamentos efetuados por rgos pblicos, fundaes e autarquias (art. 64 da Lei 9.430/96).

Base de Clculo A base de clculo do Imposto de Renda a ser pago mensalmente o resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam, dependendo do ramo de atividade da pessoa jurdica e constam no art.15 da lei n. 9.249/95 e artigo 22 da Lei 10.684/03 (CSLL).

Quadro resumo Percentuais Estimados de IRPJ e CSLL (semelhante aos percentuais aplicados no lucro presumido)

Descrio Revenda p/ consumo combustvel derivado de petrleo, lcool, gs. Venda de mercadoria e produto, transporte de cargas, serv. hospitalares, etc. Qualquer outra atividade exceto prestao de servio, para a qual no esteja. Previsto percentual especfico Servios com receita bruta no superior a R$ 120.000,00 ** Servios em geral
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br

IRPJ 1,6% 8%

CSLL 12% 12%

16% 32%

32%

** Se a receita ultrapassar R$ 120.000,00/ano,ficar sujeita ao percentual de 32% retroativamente ao ms de janeiro. Neste caso, deve-se efetuar o recolhimento das diferenas do IRPJ apurado, at o ltimo dia til do ms subseqente quele que ocorrer o excesso, sem nenhum acrscimo.

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Alquotas As alquotas aplicadas sobre a base de calculo estimado mensalmente e sobre o Lucro Real Anual no final do ano calendrio ser: 15 % IRPJ devido, 10% adicional de Imposto de Renda (sobre o excedente de R$ 20.000,00 por ms) e 9 % CSLL, conforme detalhado anteriormente.

Compensao de Prejuzos Fiscais No regime de estimativa, os resultados negativos de um perodo so automaticamente absorvidos pelos resultados positivos de outros perodos do mesmo ano-calendrio, sem qualquer limitao, no balano anual e nos balanos intermedirios de suspenso ou reduo do pagamento mensal do imposto.

Adicional de Imposto de Renda O adicional do imposto de renda passou a incidir sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado, que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses que compem o perodo de apurao do resultado, logo o limite de iseno anual de R$ 240.000,00.

A opo pela forma de pagamento mensal por estimativa, ser manifestada pelo pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou incio de atividade, que tem o cdigo de DARF especfico para recolhimento.

Exerccios

1- Calcule o IRPJ e a CSLL a pagar por Estimativa, considerando o que segue: Venda de mercadoria no ms: Receitas de Aplicaes Financeiras, tributadas pelo IRF: Vendas canceladas no ms: Ganho de Capital de Venda de um Caminho: Benefcio do PAT: Resoluo: R$ 500.0000,00 R$ 20.000,00. R$ 18.000,00 R$ 10.000,00 R$ 500,00

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Receita de venda mercadoria - Vendas canceladas = Total da Receita bruta Alquota 8% = BC do IRPJ + Ganho Capital = Total da BC do IRPJ

IRPJ Adicional Total IRPJ devido - Incentivo PAT (4% Ir devido) IRPJ a pagar

Receita de venda mercadoria - Vendas canceladas = Total da Receita bruta Alquota 12% = BC da CSLL + Ganho Capital + Aplicao financeira = Total da BC da CSLL

CSLL Adicional Total CSLL devida - Incentivo PAT (4% Ir devido) CSLL a pagar

2- Calcule o ajuste do IRPJ a pagar em 31.03.2010:

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Lucro Real apurado no LALUR de 31.12.2009: IRPJ Pago por Estimativa Mensal: Doaes ao Fundo da Criana e do Adolescente:

R$ 1.400.000,00 R$ 290.000,00 R$ 25.000,00

Despesas do PAT, admissveis para deduo do IRPJ: R$ 20.500,00. IR Fonte sobre Aplicaes Financeiras: R$ 9.750,00

Obs: O valor de R$ 20.500,00 corresponde ao menor valor entre os dois clculos permitidos pela legislao. Alm disso dever ser respeitado o limite de 4% sobre o valor devido. Resoluo:

Lucro Real Apurado em 31.12.09 Alquota 15% IRPJ Adicional (1.400.000,00 240.000,00) Total IRPJ devido - Incentivo PAT (4% Ir devido) - Incentivo Fundo Criana (1% IR devido) - IRRF aplicao financeira IRPJ a pagar antes antecipaes - Antecipaes R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

IRPJ a pagar em 31.03.10

R$

Lucro Real Anual - Reduo e Suspenso

A Pessoa Jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais que o valor acumulado j pago exceda o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso (lei 8981/95 e Lei 9430/96).

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Considera-se perodo em curso aquele compreendido entre 1 de janeiro ou incio de atividade e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete. suspenso ou reduo do pagamento aplicvel inclusive sobre o imposto de janeiro. Assim, se no ms de janeiro a empresa teve prejuzo fiscal, no h imposto a ser recolhido. A empresa que suspender ou reduzir o pagamento por estimativa, dever tambm escriturar a parte A do LALUR, em cada ms que efetuou a suspenso ou reduo do imposto.

Reduo

Conforme art. 10, II, IN SRF 93/97 poder reduzir: Reduzir o valor do imposto ao montante correspondente diferena positiva entre o imposto devido no perodo em curso, e a soma do imposto de renda pago correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado.

Suponhamos os seguintes dados:

Valor devido IRPJ Apurado - ref. 01/2009 a 04/2009 Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa - ref. 01/2009 a 03/2009 Valor IRPJ Estimado em Abr/09

R$ R$ R$

30.000,00 25.000,00 8.000,00

Conforme demonstrada apurao com base no Lucro Real, o valor devido ao Fisco de R$ 30.000,00 (perodo em curso de Jan/09 a Abr/09). Porm j foi antecipado R$ 25.000,00 (correspondente os meses de jan/09, fev/09 e mar/09).

A diferena entre o valor devido (R$ 30.000,00) e j antecipado (25.000,00) igual a R$ 5.000,00, porm se a pessoa jurdica optar por estimar o pagamento de Abr/09, ter um total de R$ 33.000,00 (R$ 25.000,00 + 8.000,00), ocasionado uma antecipao maior do que o imposto devido, sendo assim a empresa deve opta por reduzir o pagamento em R$ 5.000,00 no ms de Abr/09.

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Suspenso

Conforme art. 10 , I, IN SRF 93/97 poder Suspender: Suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado;

Suponhamos os seguintes dados:

Valor devido IRPJ Apurado - ref. 01/2009 a 04/2009 Valores Antecipados de IRPJ por Estimativa - ref. 01/2009 a 03/2009 Valor IRPJ Estimado em Abr/09

R$ R$ R$

30.000,00 35.000,00 8.000,00

Conforme demonstrada apurao com base no Lucro Real, o valor devido ao Fisco de R$ 30.000,00 (perodo em curso de Jan/09 a Abr/09). Porm j foi antecipado R$ 35.000,00 (correspondente os meses de jan/09, fev/09 E mar/09). A diferena entre o valor devido (R$ 30.000,00) e j antecipado (35.000,00) igual a R$ 5.000,00, ou seja, a empresa j antecipou mais do que devia no perodo em curso. Neste caso efetua-se a suspenso.

Exerccio

1- Uma empresa apresenta a seguinte situao: Pagou R$ 20.500,00 de IRPJ por Estimativa de Fevereiro a Junho/2010 (P.A. Jan a Mai) O balancete de Junho/2010 apresentou um IRPJ Devido, no perodo de 01.01.2010 a 30.06.2010, de R$ 21.750,00. A receita bruta de revendas de mercadorias de Junho/2010 foi de R$ 300.000,00. Questiona-se: possvel suspender/reduzir o pagamento por estimativa, em Julho/2010?

Resoluo:

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Ajuste Anual

A empresa que optar por pagamento o IRPJ por estimativa mensal, estar obrigada, no final do ano calendrio a levantar Balano Anual, para fins de apurao do Lucro Real do Exerccio. Se a diferena apurada no ajuste anual for positiva, o saldo do Imposto de Renda e da Contribuio Social dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescido de juros calculados taxa selic, a partir de 1 de fevereiro.

Exemplo: IRPJ apurado em balano em 31.12.2009 IRPJ pago por estimativa durante o ano de 2009 Saldo positivo a ser pago em maro/2010 R$ 250.000,00 R$ 150.000,00 R$ 100.000,00

Agora, se a diferena apurada no ajuste anual for negativa, o saldo do Imposto de Renda e da Contribuio Social poder ser compensado j em janeiro do prximo ano. O saldo negativo de IRPJ e CSLL poder ser compensado com tributos federais de quaisquer espcies, vencidos ou vincendos, desde que a empresa apresente a DCOMP para a Receita Federal.

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Importante:

O prazo de pagamento no se aplica ao IRPJ devido por estimativa, relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente (Lei 9.430/96, art. 5)

Exerccios

1- Qual a diferena entre base de clculo negativa do IRPJ e saldo negativo do IRPJ? R:

2- Podemos ter saldo negativo do IRPJ a compensar na apurao do Lucro Real trimestral? R:

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3- Quando dever ser recolhido o ajuste do IRPJ para as empresas que recolheram durante o ano o imposto por estimativa? R:

Planejamento Tributrio
Tendo em vista, que a pessoa jurdica tributada com base no Lucro Real pode optar em apurar Lucro Real Anual ou Lucro Real Trimestral, gera dvidas na hora da escolha, ou seja, necessrio analisar e avaliar qual o melhor enquadramento, em virtude dessa polmica, indaga-se: Qual o reflexo da apurao do Lucro Real Anual x Lucro Real Trimestral no fluxo de caixa?

Essa tomada de deciso pode ser baseada em resultados passados ou estudo de mercado futuro (pesquisa de mercado).

A seguir as principais vantagens e desvantagens existentes nas formas de apurao do Lucro Real.

Principais Vantagens e Desvantagens Apurao do Lucro Real Anual X Lucro Real Trimestral

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COMPARATIVO DE APURAO DESCRIO Adicional do Imposto de Renda LUCRO REAL ANUAL Vantagem devido o adicional ser de R$ 240.000,00 no ano. Compensao de Prejuzos Fiscais Vantagem Permite compensao integral de Prejuzos de mensais anteriores dentro do mesmo ano calendrio LUCRO REAL TRIMESTRAL Desvantagem devido o adicional ser de apenas R$ 60.000,00 Desvantagem A compensao de Prejuzos de trimestres anteriores dentro do mesmo ano calendrio, fica limitado a 30% do Lucro Real Pagamento de impostos Desvantagem Pagamento mensal por estimativa Vantagem Pagamento trimestralmente, forma definitiva

Exemplo prtico - Lucro Real Trimestral x Lucro Real Anual LUCRO REAL TRIMESTRAL 1 Trimestre Prejuzo Fiscal R$ (500.000,00) 2 Trimestre Lucro Fiscal R$ 100.000,00 Clculo: 1 trimestre - a empresa no ter imposto a pagar 2 trimestre - Lucro fiscal antes compens. (-) Compensao Prej. 30% Lucro fiscal aps compens. IRPJ devido + Adicional CSLL devida R$ 100.000,00 R$ 30.000,00 R$ 70.000,00 R$ 11.500,00 R$ 6.300,00

LUCRO REAL ANUAL BALANCETE JAN A JUN Clculo: Prejuzo Fiscal = R$ (400.000,00) Total de Impostos pagos = R$ 0,00 Balancete de Jan a Jun - R$ 0,00

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Portanto, a opo pelo lucro real anual neste caso foi a mais vantajosa, pois a empresa poder suspender o imposto.

Exerccios

1- Observe abaixo os dados Perodo 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Lucro Real R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 R$ (3.000,00)

Com base nos dados, qual a forma de apurao que seria menos onerosa para a empresa?

Resoluo:

Lucro real trimestral

Lucro real anual

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Com base nas informaes abaixo, analise qual a melhor forma de apurao do imposto ms a ms, sabendo-se que a atividade comrcio.

Ms
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro

Resultado fiscal Mensal

10.352,00 (3.002,00) (6.030,00) 18.505,00 (13.275,00) (15.000,00) 7.800,00 6.500,00 9.520,00 (1.780,00) (4.000,00) (18.200,00)

Resultado fiscal Acumulado

10.352,00 7.350,00 1.320,00 19.825,00 6.550,00 (8.450,00) (650,00) 5.850,00 15.370,00 13.590,00 9.590,00 (8.610,00)

Venda de Ms
Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro mercadoria 58.350,00 60.325,00 33.500,00 67.583,00 90.415,00 30.240,00 110.870,00 70.450,00 22.500,00 10.000,00 60.450,00 80.200,00

Resoluo:

ESTIMATIVA

IRPJ DEVIDO POR ESTIMATIVA Ms Vendas BC IRPJ IRPJ 15% ADICIONAL 10% IRPJ devido IRPJ DEVIDO POR ESTIMATIVA Ms Vendas BC IRPJ IRPJ 15% ADICIONAL 10% IRPJ devido 07 8% 08 8% 09 8% 10 8% 11 8% 12 8% 01 8% 02 8% 03 8% 04 8% 05 8% 06 8%

66

CSLL DEVIDA POR ESTIMATIVA Ms Vendas BC CSLL CSLL - 9% ADICIONAL 10% CSLL devida CSLL DEVIDA POR ESTIMATIVA Ms Vendas BC CSLL CSLL - 9% ADICIONAL 10% CSLL devida 07 12% 08 12% 09 12% 10 12% 11 12% 12 12% 01 12% 02 12% 03 12% 04 12% 05 12% 06 12%

BALANCETE/BALANO

IRPJ DEVIDO COM BASE EM BALANCETE/BALANO Ms Lucro real (-) Compensao Lucro real aps IRPJ ADICIONAL 10% IRPJ devido IRPJ DEVIDO COM BASE EM BALANCETE/BALANO Ms Lucro real (-) Compensao Lucro real aps IRPJ ADICIONAL 10% IRPJ devido 01 02 03 04 05 06 01 02 03 04 05 06

67

CSLL DEVIDA COM BASE EM BALANCETE/BALANO Ms Lucro real (-) Compensao Lucro real aps CSLL ADICIONAL 10% CSLL devida CSLL DEVIDA COM BASE EM BALANCETE/BALANO Ms Lucro real (-) Compensao Lucro real aps CSLL ADICIONAL 10% CSLL devida 01 02 03 04 05 06 01 02 03 04 05 06

QUADRO COMPARATIVO
RESULTADO MS JANEIRO FEVEREIRO MARO ABRIL MAIO JUNHO JULHO AGOSTO SETEMBRO OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO RECEITA RESULTADO BALANCETE DARF DEVIDO NO MS RAZO CONTBIL FORMA RECOLHIMENTO

Exerccios Complementares

1- Com base nas informaes abaixo, escriturar o livro LALUR E LACOS:

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Lucro antes da contribuio social Gasto com alimentao do trabalhador Refeies servidas durante o ms Desconto por funcionrio Doao do fundo da criana e do adolescente Multa de trnsito Refeies da diretoria Saldo negativo da CSLL controlado na parte B Saldo negativo do IRPJ controlado na parte B

618.548,00 42.000,00 6.200,00 1,00 15.200,00 3.500,00 10.200,00 55.360,00 410.526,00

Resoluo:

LACOS Lucro lquido antes da CSLL (+) Adies

Total das adies (-) Excluses

Total das excluses (=) Lucro antes das compensaes (-) Compensao de prejuzos fiscais (=) Lucro aps as compensaes CSLL devida

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LALUR Lucro lquido antes da CSLL (+) Adies

Total das adies (-) Excluses

Total das excluses (=) Lucro antes das compensaes (-) Compensao de prejuzos fiscais (=) Lucro aps as compensaes CSLL devida

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Bibliografia

Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) Manual das Sociedades por Aes Fipecafi Imposto de Renda das Empresas Hiromi Higuchi www.receita.fazenda.gov.br www.planalto.gov.br www.portaltributario.com.br www.iobonline.com.br www.fiscosoft.com.br

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