Rentas Mundiales

Rating: Resumen: Son numerosos los autores, instituciones e informes que se han ocupado, con mayor o menor intensidad de este fenmeno como tanta incidencia Tell a Friend en las relaciones econmicas internacionales, en esta esfera internacional se manej un concepto muy preciso de doble imposicin, dado que se exige, no solamente una coincidencia en gravas un mismo hecho imponible o manifestacin de capacidad econmica, sino que requiere que el sujeto pasivo sea jurdicamente idntico, en donde dos personas diferentes resultan gravadas por una misma renta y patrimonio, en definitiva, por un mismo hecho imponible o al menos por un idntico elemento objetivo de ste.(E) 590 visitas Autor: YIBETZA THAIS ROMERO CONTRERAS

INTRODUCCIN

Son numeroso los autores, instituciones e informes que se han ocupado, con mayor o menor intensidad de este fenmeno como tanta incidencia en las relaciones econmicas gravas un mismo hecho internacionales, en esta esfera internacional se manejo un concepto muy preciso de doble imposicin, dado que se exige, no solamente un coincidencia en imponible o manifestacin de capacidad econmica, sino que requiere que el sujeto pasivo sea jurdicamente idntico, en donde dos personas diferentes resultan gravadas por una misma renta y patrimonio, en definitiva, por un mismo hecho imponible o al menos por un idntico elemento objetivo de ste.

Otro punto que se va a tratar en este trabajo es la renta mundial que no es mas que la utilizacin de la fuente como criterio prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar esos bienes en primer trmino y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los crditos por impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente

RENTA MUNDIAL Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como criterio prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar esos bienes en primer trmino y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados para evitar

la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los crditos por impuesto pagado en el extranjero en virtud del principio de la fuente, cabe destacar que el 22 de Octubre de 1999, segn Gaceta Oficial N 5390, se emiti el decreto Ley de a de Reforma parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el cual establecieron los lineamientos para la aplicacin de la normas sobre Renta mundial, Ganancias de Capitales, Rgimen transparencia fiscal internacional y rgimen de precios de transparencia. Cabe destacar que, el <<Vacation Legis>> contemplado en la mencionada ley, trmino el 31 de Diciembre de 2000. en tal sentido, estas entraron en vigencia a partir del 01 de Enero de 2001. As mismo, un principio relevante es el principio de territorialidad de la renta, el cual fue aplicado en el proceso de reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta que tom lugar en el 1999, incluyndose como eventos gravables tanto los de fuente territorial como los de fuente extraterritorial. El rgimen de renta mundial establece que salvo disposiciones en contrario de la

presente Ley, toda persona natural o jurdica residenciada o domiciliada en Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa, o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Segn este nuevo sistema adoptado en la ley de reforma, las personas naturales residentes y las personas jurdicas domiciliadas tributarn por la totalidad de sus enriquecimientos obtenidos dentro o fuera del pas. Igualmente, los establecimientos permanentes o base fijas de personas jurdicas o naturales no domiciliadas o no residentes tributarn por los enriquecimientos mundiales atribuibles a ese establecimiento permanente o base fija, eligiendo a los pases latinoamericanos por en ellos existe una baja imposicin adquiriendo carcter de gravedad, est poltica es igualmente aconsejable para desestimular indirectamente la extraccin de capitales hacia el paraso fiscal o hacia las jurisdicciones de baja imposicin fiscal La implementacin de un sistema tributario global de rentas, origina en la mayora de los caso un problema de doble tributacin internacional debido a la superposicin de poderes tributarios y a la adopcin por parte de los pases de diferentes criterios de sujecin fiscal o de Interpretaciones distintas en cuanto al origen econmico de una renta, por esas razones Venezuela ha firmado convenios internacionales para evitar la doble imposicin. Este mtodo consiste fundamentalmente, en imputar a la cuota tributaria originada en el pas el monto del impuesto pagado en el exterior limitado por la proporcin que representa el enriquecimiento de fuente extrajera respecto del total del enriquecimiento de fuente territorial, esto es la determinacin del monto mximo a acreditar depender de la fraccin de la tarifa que

corresponda a dicha proporcin. LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DECLARAR RENTA MUNDIAL En materia de contribuyentes sujetos al sistema de renta mundial, el segundo prrafo de la Ley de Impuesto Sobre la Renta es el que extendi el alcance de imposiciones a la renta en Venezuela a rentas obtenidas de servicios prestados en el exterior o bienes situados fuera de Venezuela en este sentido citamos en mencionado prrafo a continuacin: Los sujetos pasivos son:

1. Los residenciados o domiciliados en Venezuela 2. No residentes o no domiciliados, siempre que se cause o la fuente de sus enriquecimientos est dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela 3. Residenciados o domiciliados en el extranjero, con establecimiento permanente o base fija en el pas, las cuales tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajera atribuibles directamente de dicho establecimiento o base fija.
DETERMINACIN DE LA RENTA El monto del impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras, no podr exceder la cantidad que resulte de aplicar la tarifas establecidas en el Titulo III de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio que se trate, n la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extrajera represente del total dicho enriquecimiento neto global. En el caso de los enriquecimientos grabados o impuesto proporcionales en los trminos

establecidos en la Ley de impuesto sobre la renta el mono del impuesto acreditable no podr exceder del impuesto sobre la renta que hubiese correspondido pagar en Venezuela pro esto enriquecimientos.

Para determinar el monto de impuesto acreditable efectivamente

pagado en el

extranjero deber aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento que se produzca el pago de impuesto en el extranjero calculado conforme a lo previsto de la Ley del Banco

Centra de Venezuela
CRITERIO PARA EL EJERCICIO DEL PODER IMPOSITIVO. El Estado es de libre de elegir el criterio que aplicar para el ejercicio de su poder de imposicin, y lo adopta de acuerdo con sus propios inters polticos y econmicos. En tal sentido tenemos el criterio de renta mundial o sujecin universal y, el criterio de fuente territorial o fuente interna.

ENRIQUECIMIENTO NETO EXTRATERRITORIAL Para determinar el enriquecimiento de fuentes extrajera, se aplicar el procedimiento que ya conocemos, de forma explicativa se restarn de los ingresos brutos, costos y deducciones, de origen de no nacional permitidos por la ley. Es de hacer notar que, la normas de ajuste por inflacin solo se aplican a las rentas territoriales. BASE IMPONIBLE EN RENTA MUNDIAL La determinacin de la base imponible, para el calculo del impuesto ser el resultado de sumar la renta neta territorial con la extraterritorial. Es muy importante tener presente que, no se admitir la imputacin de fuente extrajera a los enriquecimientos o perdida de fuente nacional. INGRESOS BRUTOS Recordemos que los ingresos brutos son beneficios econmicos que obtiene un persona natural o jurdica, por cualquier actividad que realiza sin tomar en cuenta los costos o deducciones en que halla incurrido para obtener dichos beneficios. Para la determinacin del monto del ingreso bruto de fuente extranjera deber aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas conforme a la metodologa empleada pro el banco central de Venezuela. COSTOS Los costos son todas aquellas erogaciones que tiene vinculacin directa con la produccin o adquisicin de bienes y la prestacin de servicios.

RENTA BRUTA. La rente bruta de fuente extrajera se determinar restando, de los ingresos brutos de fuente extrajera los costos imputables o dichos ingresos. DEDUCCIONES Son todos aquellos gastos causados, durante el ejercicio fiscal, no imputables al costo. ENRIQUECIMIENTO NETO DE FUENTE EXTRAJERA. Para determinar el enriquecimiento neto de fuente extrajera, se deducirn la renta bruta los gasto incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios par ala actividad del contribuyente. En tal sentido, debe existir relacin entre las ventas, servicios y el desembolso de que se trate, de igual o de similar naturaleza de contribuyentes que desarrolla en Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior. Debe costar con ellos, al menos, la individualizacin y el domicilio del prestador del servicio o del vendedor de bienes adquiridos segn corresponda la naturaleza u objeto de la operacin, la fecha y monto en la misma es de hacer notar que el contribuyente deber presentar una traduccin, al castellano, de tales documentos. ENRIQUECIMIENTO DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES O BASE FIJA Cuando se trate de establecimientos permanentes o bases fijas se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de sus transacciones, debidamente demostrados, incluyendo los de direccin y generales de administracin para los mismos fines, por supuesto demostrados, ya sea que se efectuasen en el pas o en el extrajera. No ser deducibles los pagos que efectu en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o alguna de sus sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresa vinculadas en general a titulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagas anlogos a cambio del derecho o a titulo de omisin por servicios prestaos o por gestiones hechas, con exencin de los pago hechos por concepto de reembolso de gastos efectivos.

COSTOS Y DEDUCCIONES COMUNES Los costos y a deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas fuentes sea

territorial o extraterritorial, se distribuirn en a forma proporcional a los respectivos ingresos. PERDIDAS NETAS TRALADABLES Las perdidas proveniente de fuente extrajera nicamente podrn compensarse con Estas perdidas pueden trasladarse hasta los tres aos

enriquecimientos de fuente extrajera.

subsiguientes, al ejercicio en que se produjeron.

IMPUTACIN DEL IMPUESTO PAGADO EN EL EXTERIOR Primeramente debo indicarle que el mtodo de imputacin cosiste, en rebajar del impuesto a pagar en Venezuela, los impuesto pagados en el extranjero sobre la rentas extraterritoriales, las cuales ha sido influidas en al base imponible por cuanto estamos en el sistema de renta mundial es importante resalarle que el mecanismo de la imputacin de crditos es una manera de evitar la doble o mltiple imposicin. En este sentido, bajo el sistema d e rentas mundiales, como los contribuyentes domiciliados o residentes en Venezuela, deben reportar cualquier ingreso obtenido dentro y fuera del pas, resulta justo que el monto del impuesto pagado en el exterior se tome en consideracin para medir la carga impositiva. Pro tal motivo, los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta que le corresponda pagar en Venezuela, en monto que hallan pagado en el extranjero, por los enriquecimientos de fuente extra territorial.

Mtodos de Imputacin

Imputacin ntegra: el Estado de residencia permitir la deduccin, en calidad de deduccin en la cuota, de los impuesto pagados en el extranjero, sin ningn tipo de limitacin, e integrado, en consecuencia, en la base imponible todas las rentas del sujeto pasivo residente.

Imputacin ordinaria: la deduccin por razn de impuesto pagados en un tercer pas, no podr ser superior a la parte del impuesto devengado en el Estado de la residencia que

corresponda a las rentas procedentes del primero de los estados.

LIMITACIONES EN EL SISTEMA DE ACREDITAMIENTO Es importante sealar, primeramente, destacar la limitaciones observadas en la ley. 1) Ingresos de fuente Nacional: esta limitacin que nos indica que si un impuesto pagado en el extranjero se produce como consecuencia de obtenerse un ingreso de fuente o causa Venezolana, el impuesto pagado por dicho ingreso no ser acreditable en Venezuela. 2) El pago debe calificar como impuesto sobre la renta en este caso, aunque el ingreso sea de fuente extrajera, solo ser acreditable el pago de impuesto a la renta. Cualquier otro impuesto pagado distinto al mencionado no ser creditable. 3) El monto pagado de la tarifa que seria acreditable. No puede exceder de la tarifa mxima pagada en Venezuela que como ya sabes que es del 34%. que este sistema esta concebido solamente para

aquellos contribuyentes que computa la globalidad de sus ingresos. En segundo lugar debemos

MXIMO DE IMPUTACIN DEL IMPUESTO EXTRATERRITORIAL La aplicacin del mtodo de imputacin puede ser total o parcial, lo cual depende de la posibilidad de deducir del impuesto a pagar la totalidad del impuesto pagado en el extranjero, o solamente una porcin de su impuesto extraterritorial. Nuestra legislacin contempla las siguientes situaciones: a) Gravamen con tarifa progresiva.

Cuando el gravamen es con la aplicacin de las tarifas progresivas, el monto de impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras, estas enuncian de la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extrajera presente frente a el enriquecimiento global, el cual estara formado pro el de fuente Venezolana y fuente extrajera. b) Gravamen con Impuestos Proporcionales

Cuando se trate de enriquecimiento gravados con impuesto proporcionales, el monto del impuesto acreditable no podr no podr exceder del impuesto sobre la renta que hubieses correspondido pagar en Venezuela. TRATADO INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

Este medio de evitar la doble imposicin internacional es sin duda el que ha tenido un desarrollo mayor, el que ha logrado unos resultados ms efectivos, desde que distintos Organismos o Conferencias internacionales han promovido estudios sobre la necesidad de que cada pas disponga de una suficiente red de convenios, que adems fueron redactadas segn unos criterios homogneos, cuando no uniformes.

Los convenios ofrecen importante puntos de inters para cualquier Estado. Los pases desarrollados se aseguran que sus inversiones realizadas en el exterior no soportan un gravamen excesivo, al tiempo que fomentan sus exportaciones; respecto a los pases en vas de desarrollo, hay que haces notar que una importante red de convenio, unido a una serie de medidas administrativas tendentes a favorecer las inversiones extrajeras, puede coadyuvar a su desarrollo econmico.

Se pueden

utilizar, asimismo , los convenios internacionales para introducir a fomentar las inversiones en pases en cas

clusulas

encaminadas a mejorar las relaciones fiscales entre los Estados contratantes, las llamadas tax sparing clause orientadas de desarrollo , permitiendo una deduccin en la cuota de impuesto exigible en el pas de la residencia o para fomentar la cooperacin entre dos o mas pases en la lucha contra el fraude y la evasin fiscal.

La doble o mltiple tributacin internacional mismo materia en un mismo periodo. pas del cual se trate.

se define

como la aplicacin

de impuestos la doble

naturaleza similar en dos o ms estados sobre un mismo contribuyente, con respecto a las Les beneficios de los tratados para evitar tributacin, solo sern aplicables cuando el contribuyente demuestre que es residenciado en el

REGIMEN DE GRAVABILIDAD DE LOS DIVIDENDOS

Podramos decir que la razn del rgimen de impuesto al dividendo, introducido en la ley de impuesto sobre la renta, apunta a la idea de que cuando en una empresa se produce un incremento patrimonial, sin que se pague impuesto respectivo, y este enriquecimiento se distribuye a los accionistas, para quien tampoco resulta gravable, se efectan principios de tributacin que la ley quiere evitar, mediante el gravamen al dividendo.

Seguidamente abordaremos el rgimen previamente gravados.

o conjunto de regulaciones

que grava con el

impuesto sobre la renta a aquellos dividendos que provengan de utilidades que no hayan sido

HECHO IMPONIBLE Y BASE GRAVABLE

El primero, Hecho imponible, es la existencia de excedentes de renta netas gravada, y se hace exigible en el momento de su efectivo reparto, por parte de la sociedad. Mientras que la base gravable la constituye, precisamente, el monto de ese excedente de renta neta. CONTABILIDAD SOBRE LA BASE DE PRINCIPIOS CONTABLES Los contribuyentes estn obligados a llevar libros y registros <<Ajustados a principio de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela>>, es decir, debern llevar la contabilidad ajustada pro inflacin, con base a la declaracin de principios de Contabilidad numero (DPC-10). Es hacer notar, que las anotaciones hechas en dichos libros y registros, debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes.

RENTA NETA FINANCIERA O CONTABLE Es a financieros aprobada en la asamblea de accionistas, y en la base con funcionamiento en los estados en

elaborados

a los Principios Contabilidad de aceptacin general

Venezuela. Es decir, los resultados financieros que servirn de base para la comparacin con los resultados fiscales, ser los ajustados por inflacin. En consecuencia, las empresas estarn en la obligacin, entre ellas los bancos o instituciones financieras y las compaas de seguros, a llevar los estados financieros en bases a dichos principios.

En los casos en que la sociedad no haya celebrado asamblea para probar el balance y el estado de resultados, la Administracin Tributaria determinar la parte gravable de los individuos repartidos; as mismo, aplicar las reglas de imputacin establecidas en la Ley. Este ltimo punto lo trataremos mas adelante.

RENTA NETA FISCAL GRAVADA Como quiera que, el excedente de renta neta fiscal gravada es la que esta sometida al impuesto al dividendo, es necesario delimitar conceptualmente esta nocin. Se considera como renta neta fiscal gravada, la sometida a las tarifas y tipos de proporcionales establecidos en la ley de impuesto sobre la renta. En resumen, todo enriquecimiento que haya estado sometido a los distintos impuestos previstos en la ley, debe considerarse renta fiscal gravada.

EXCEDENTE DE LA RENTA NETA GRAVADA La renta neta contable que exceda de la renta fiscal gravada, la llamaremos excedente de renta neta gravada. Es decir, aquellas porciones de renta que no ha sido objeto de tributacin, y ser la que estar sujeta como dividendo de impuesto.

DIVIDENDO GRAVABLE. Es el ingreso percibido por tal titulo, pagado o abonado en cuenta, en dinero en especie, originado en la renta neta, que exceda de la renta neta fiscal que no haya sido gravada con el

impuesto.

DETERMINACIN DEL DIVIDENCO GRAVABLE Solamente el excedente de renta neta estar sujeta a imposicin. Por ello, el monto de la renta neta a considerar para los efectos de la determinacin del dividendo gravable, ser aquella que resulte e restarle a sta renta neta fiscal gravada y adicional, deberemos excluir de la base del clculo:

Las rentas exentas o exoneradas Dividendo recibido de otras empresas nacionales Dividendo recibidos de empresas constitutivas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela

De esta manera, se tiende a lograr un sistema tributario al dividendo, que mida la efectiva capacidad del sujeto pasivo, sin que se presente el fenmeno de la doble tributacin,

DIVIDENDO DE EMPRESAS EXTRAJERAS Los dividendos recibidos de empresas constituidas o domiciliadas en el extranjero y domiciliadas en Venezuela, estarn excluidas de la referida renta neta, por cuanta los mismo estar sujetas a un impuesto proporcional del 34% pudiendo aplicar al impuesto resultante, el impuesto extraterritorial pagado por estos conceptos, fuera de Venezuela.

RENTA DEL EXTERIOR DISTINTAS DE DIVIDENDO La renta de fuente extrajera, distintas a los dividendos recibidos de empresas

constituidas y domiciliadas en Venezuela, se considerar que forma parte de la renta neta fiscal gravada; por supuesto, siempre y cuando se haya tomado en cuenta en la determinacin de

impuesto.

ORDEN DE IMPUTACIN DE LOS DIVIDENDOS PAGADOS. En el momento de repartir las utilidades no distributivas, como dividendos a los

accionistas, sern gravables o no, dependiendo de s se trata de dividendos recibidos de otras empresas, enriquecimientos exentos o exonerados o si estamos en presencia de renta neta que exceda de la renta neta fiscal gravada. Por lo antes expuesto, ser preciso establecer reglas de imputacin, mediante las cuales podamos determinar cundo un reparto de dividendos causar el impuesto correspondiente. En tal sentido, los dividendos pagados o abonados en cuenta se imputarn a las utilidades retenidas, en direccin inversa a la que obtuvieron (UEPS), de forma siguiente: 1. A la renta neta fiscal gravada en el ejercicio inmediatamentes anterior a aqulla en que ocurre el pago. La porcin de dividendo repartido hasta alcanzar el monto de la renta fiscal gravada, no estar sujeta a impuesto. 2. A los dividendos recibidos de terceros pro la empresa pagara el ejercicio inmediatamente anterior a aqul en que ocurre el pago. Tampoco estn sujetos a impuesto, por cuanto ya fueron gravados como tales, o se originaron de la renta neta fiscal gravada en cabeza de la sociedad que origin el dividendo. 3. A los enriquecimientos exentos o exonerados del ejercicio inmediatamente anterior. Por supuestos, el monto del dividendo al gravamen. 4. A la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que ocurra el pago. Esta porcin de dividendo si estar sujeta a gravamen. imputado a estos enriquecimientos no estar sujeto

Se presume que los dividendos que se repartan corresponden al ejercicio anterior en el que se obtuvieron utilidades, es decir, se aplican en orden inverso al que se obtuvieron ( UEPS), hasta que los dividendos sean imputables a utilidades obtenidas durante el aos 2000, o aos anteriores, en cuyo caso no sern gravables.

En consecuencia, al repartirse algn

dividendo, y poder

estableces el monto

sujeto a

impuesto, usted deber aplicar el mtodo de imputacin explicado. Es ms, si en ejercicios posteriormente se decide repartir dividendos, deber comenzar nuevamente, con el sistema de imputacin que hemos visto.

DIVIDENDO SUJETOS A RETENCIN TOTAL

En el caso de dividendos gravables, debemos aplicar la retencin total de impuestos sobre la renta en el momento del pago o abono en cuenta. El impuesto proporcional que los gravan es del 34%

Para los dividendos provenientes de empresas que se dediquen dediquen a regalas mineras o de participacin anlogas, ser del 60%

la explotacin

de

hidrocarburos o actividades conexas, el gravamen ser del 50%. En el caso de empresas que se

DIVIDENDOS EN ACCIONES

Con respecto a esta

forma

de dividendos, se trata de pagos de la sociedades a sus nuevas acciones de capital, con cargos a

respectivos accionistas, mediante la emisin de

utilidades no distribuidas, con lo cual se capitalizan las ganancias obtenidas.

En el caso de repartir dividendos en acciones, emitidas por la propia empresa pagadora, se establece un anticipo del impuesto del 1% sobre le valor total del dividendo decretado, el cual se acreditar contra el monto del impuesto proporcional que resulte a pagar en el momento de la preparacin de la declaracin de rentas. Es de hacer notar que, como norma de control fiscal, la empresa pagadora deber exigir el comprobante correspondiente del anticipo, a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro de accionistas.

EMPRESAS SOMETIDAS A DISTINTAS TARIFAS En los casos en que el dividendo provenga de sociedades cuyo enriquecimiento neto est sometido a varias tarifas, se efectuarn el prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.

SE CONSIDERA DIVIDENDO PRESUNTO (PAGADO) El sistema de impuesto al dividendo, est concebido de tal forma, que su Causacin depende dl pago o abono en cuenta. Por esa razn, la ley considera dividendo pagado, sujeto al gravamen; los crditos, depositos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto de la utilidades y reservas, conforme al balance aprobado que sirva de base para el reparto de dividendos.

Debemos tener presente par ala procedencia del dividendo presunto, que las transferencias antes mencionadas, deben exceder de la renta neta fiscal gravada, desde luego, siguiendo el orden de imputacin de reparto.

NO SE CONSIDERA DIVIDENDO PRESUNTO (PAGADO) El dividendo presunto no se causa cuando: por los crditos, depsitos y adelantos que haga la sociedad a sus socios, haya percibido como contraprestacin, intereses calculados a una tasa activa bancaria, que al efecto fijar mensualmente el Banco Central de Venezuela, y que el socio deudos haya pagado en efectivo el monto del crdito, depsito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la sociedad.

Se excluye de la presuncin de dividendos, los prstamos otorgados conforme a los planes nicos de ahorro de los afiliados a la caja y cooperativas de ahorro establecido para todo los

trabajadores de la empresa.

SOCIEDADES EXTRAJERAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN VENEZUELA

Con relacin a las utilidades obtenida por estas sociedades, la Ley dispone que estas empresas estarn obligadas a pagas, en su carcter de responsable, pro cuenta de sus socios, un treinta y cuatro por ciento sobre su enriquecimiento neto, no exento ni exonerado, que exceda del enriquecimiento neto gravado en el ejercicio. Tal enriquecimiento se considera como dividendo o participacin recibido por el accionista, socio o comunero, en la fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad.

Este impuesto no procede en los casos en que la sucursal pruebe que efectu totalmente en Venezuela, la reinvencin de la diferencia entre ka renta neta fiscal gravada y la renta neta; adems, deber mantener en el pas, por no menor de 5 aos. los auditores externos de la sucursal debern presentar anualmente, con la declaracin de rentas, una certificacin que deje constancia de que tal inversin se mantiene en Venezuela.

INGRESOS POR LA VENTA DE ACCIONES

Los ingresos por

la enajenacin de acciones, siempre

y cuando se hagan a travs de

una bolsa de valores domiciliada, estarn

gravados con un impuesto de uno por ciento,

aplicables al monto bruto de la operacin. Este impuesto ser retenido por la bolsa de valores en cual se hizo la operacin, y lo enterar dentro de los 3 das hbiles siguientes liquidados y retenido tributo.

Es de hacer notar que estos ingresos, se consideran como enriquecimientos netos, y por lo tanto, se excluir en le determinacin de la renta global neta gravable.

No obstante, en el supuesto de producirse prdidas por la enajenacin de acciones, ests no podrn enajenante. DEFINICIN DE TRMINOS Establecimiento permanente: Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios donde se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Estos lugares son, por ejemplo: Sucursales Agencias Oficinas Fbricas Talleres Instalaciones Minas Canteras Cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales o jurdicas. deducirse de otros enriquecimientos del contribuyente, en este caso, el

Tambin se considera que existe establecimiento permanente en el pas: Cuando un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el pas mediante

fideicomiso. Cuando acte en el pas a travs de una persona que ejerza poderes para celebrar

contratos a su nombre o por su cuenta. Cuando una empresa aseguradora perciba ingresos por cobros de primas dentro del

territorio nacional, u otorgue seguros contra riesgos situados en l. Cuando acte a travs de un agente independiente, si ste no acta en el marco ordinario

de su actividad. Cuando se realicen en Mxico servicios de construccin, demolicin, instalacin,

mantenimiento o montaje en bienes inmuebles y otros relacionados, siempre que tengan una duracin de ms de 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de un ao.

Sujeto Activo: Ente acreedor del tributo Sujeto pasivo: Persona natural o jurdica que cancela al fisco la porcin de dinero destinada a impuesto. Renta mundial: Es aquella que se encarga de la exigir a el sujeto pasivo el impuesto que debera cancelar por las entradas de dinero que tenga de empresas u organismos internacionales.

BIBLIOGRAFA

RODRGUEZ, Jess. Curso Practico de Impuesto Sobre la Renta. Caracas. Cuarta edicin, paginas 393-417. CARDAL I. Manuel. Aspectos fundamentales de la imposicin a la Renta de Sociedades en Venezuela. Pg. 33-65 RODRGUEZ Borras A. Doble Imposicin. Madrid, 1973 pp. 123-148 Audiovisuales www.el-mundo.es/sudinero/noticias/act-126-08a.html www.libromar.cl/juridica/tributario/ doble_tributacion_internacional.htm

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA DE ADMINISTRACIN INDUSTRIAL EXTENSIN REGIN CAPITAL BR. ROMERO YIBETZA CI: 16284590

CARACAS, JULIO/2004
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