CONTABILIDADE INTERMEDIRIA

Prof Dr Romina Batista de Lucena de Souza rominabls@terra.com.br

PORTO ALEGRE 2011

CONTABILIDADE INTERMEDIRIA

OBJETIVO: Proporcionar aos participantes conhecimentos gerais da contabilidade, para assimilao das rotinas, procedimentos e solues de problemas reais de contabilizao relativas as compras, vendas, ajustes das contas de resultado decorrentes do regime de competncia, depreciao, amortizao e exausto das contas do ativo no circulante, noes de folha de pagamento, as provises, operaes financeiras, as demonstraes contbeis: Balano Patrimonial e Demonstrativo de Resultado do Exerccio, bem como as mudanas ocorridas nesses demonstrativos de acordo com a Lei n 11.638/2007 e MP 449/2008 Padronizao contbil. A metodologia aplicada ser a exposio de cada assunto, com linguagem clara e objetiva, sendo que os assuntos apresentados obedecem seqncia lgica que a disciplina exige, para isto, sero desenvolvidos ao final de cada assunto exerccios programados objetivando os entendimentos do fluxo contbil at o encerramento de balano e demonstrao de resultado de uma empresa. Esperamos assim, estar contribuindo para tornar a contabilidade cada vez mais acessvel a todos as pessoas interessadas. Atenciosamente, Profa Dra. Romina Batista de Lucena de Souza UFRGS/DCCA

NDICE

CONTABILIDADE INTERMEDIRIA

1 Demonstraes Contbeis 2 Operaes com Mercadorias 3 Registro de operaes decorrentes do Regime de Competncia 4 Ativo No Circulante: Depreciao, Amortizao e Exausto 5 Folha de Pagamento 6 Operaes Financeiras

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS E ATUARIAIS DISCIPLINA: ECO03003 Contabilidade Intermediria PROFESSORA: Romina Batista de Lucena de Souza CAPTULO 1. DEMONSTRAES CONTBEIS No existe mais a DOAR na lei da contabilidade. Agora as demonstraes financeiras obrigatrias so: -BP (Balano Patrimonial). -DLPA (Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados). -DRE (Demonstrao do Resultado do Exerccio). -DFC (Demonstrao de Fluxos de Caixa). -DVA (Demonstrao de Valor Adicionado) para companhia aberta. BALANO PATRIMONIAL RESUMO 1. O Balano Patrimonial tem como objetivo mostrar a posio financeira de determinada empresa em um momento especfico. Toda a empresa prepara seu Balano Patrimonial ao final de cada ano. 2. O Balano Patrimonial consiste da relao, de forma ordenada, dos ativos (bens e direitos), passivos (obrigaes) e patrimnio lquido (diferena entre os ativos e os passivos) de uma empresa. 3. As contas de Ativo representam onde os recursos da empresa foram aplicados, e so apresentadas de acordo com sua ordem decrescente de liquidez. 4. As contas do Passivo representam a origem dos recursos de terceiros e devem ser inicialmente separadas considerando a data de vencimento, se abaixo ou superior a um ano. 5. O Patrimnio Lquido indica o capital integralizado pelos scios, bem como as reservas de capital, reservas de lucros e as contas redutoras prejuzos acumulados e aes em tesouraria. 6. O Passivo Total formado pela soma do Passivo, que representa dvidas ou obrigaes, e do Patrimnio Liquido, que representa o valor pertencente aos acionistas. 7. A equao fundamental da contabilidade assim apresentada: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido 8. Os Ativos so agrupados em circulantes e no circulantes. Os ativos no circulantes compreendem os ativos realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. 9. Os Passivos so agrupados em circulante e no circulantes. O passivo no circulante compreende o exigvel a longo prazo. Principais alteraes da Lei n 11.638, de 28/12/2007

1. apresentao do ativo em dois grandes agrupamentos de contas, o Ativo

Circulante e o Ativo No Circulante;

2. apresentao do passivo em trs grandes agrupamentos de contas, o Passivo 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Circulante, o Passivo No Circulante e o Patrimnio Lquido; extino da nomenclatura Ativo Permanente, substituindo-a por Ativo No Circulante; criao do subgrupo Intangvel no Ativo No Circulante, cujos itens que o compe sero destacados do Imobilizado; extino dos grupos especficos Realizvel a Longo Prazo e Exigvel a Longo Prazo; incorporao do Realizvel a Longo Prazo como subgrupo do Ativo No Circulante; incorporao do Exigvel a Longo Prazo como subgrupo do Passivo No Circulante; incorporao do Resultados de Exerccios Futuros como subgrupo do Passivo No Circulante, como Receitas Diferidas; substituio do conceito de Reserva de Reavaliao dos ativos imobilizados para Ajustes de Avaliao Patrimonial, que agora podero ser tanto positivos como negativos, diferentemente da Reserva de Reavaliao que s aceitava valores positivos.

Estrutura do Balano Patrimonial de acordo com a Lei n 11.638/07 ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Crditos a Curto Prazo Estoques Despesas do Exerccio Seguinte NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO CIRCULANTE

NO CIRCULANTE Exigvel a Longo Prazo Receitas Diferidas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Lucros (Prejuzos) Acumulados

- Reservas de Capital Antes das alteraes o que era classificado como reserva de capital? A resposta estava no artigo 182 da Lei 6.404/76. Mas houve uma alterao quase no notada no final da Lei 11.638/2007. O artigo 182 era assim em seu pargrafo primeiro: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;

b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. Agora ficou assim: 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio. O que mudou? No so mais classificados como reservas de capital o prmio na emisso de debntures e as doaes e as subvenes para investimento. - Ajuste de Avaliao Patrimonial Sero classificados como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas dos aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. A CVM dever divulgar normas para esses ajustes. - Reservas de Reavaliao Voc notou que pela lei no existe mais as Reservas de Reavaliao. De acordo com as mudanas os saldos existentes na reservas de reavaliao sero mantidos at a sua efetiva realizao ou devero ser estornados at o final de 2008. - Lucros (Prejuzos) Acumulados A Lei n 11.638 exige que todo resultado positivo apurado nas sociedades por aes seja destinado, isto , pago em dividendos ou fique em reservas de lucros, no se permitindo mais no balano a existncia de saldo positivo na conta Lucros Acumulados. Sobre essa questo, Martins e Santos (2008) destacam o seguinte: Como a Lei exige que todo resultado positivo da sociedade por aes seja destinado, isto , seja pago em dividendos ou fique em reservas prprias de lucros, no pode mais ficar a conta de Lucros Acumulados com saldo positivo no balano. Ou fica o valor zero ou fica o valor negativo e sob o nome de Prejuzos Acumulados. Mas isso no significa que a conta Lucros Acumulados desaparecer, ou seja, essa eliminao est restrita ao seu aparecimento no Balano Patrimonial. Portanto, nos planos de contas, nos lanamentos contbeis a conta Lucros Acumulados continuar existindo, afinal ser necessria para a contrapartida da transferncia do resultado do exerccio; da contrapartida da constituio das reservas de lucros, tais como a Reserva Legal, a Reserva de Lucros a Realizar, as Reservas Estatutrias; e tambm ser a contrapartida das distribuies de resultados. O que a Lei alterou a estrutura do grupo Patrimnio Lquido no Balano Patrimonial, que no poder mais ter saldos positivos nessa conta. QUESTES 1. De acordo com a Lei n 11.638/07, como pode ser dividido o Ativo Circulante? 2. Quais so os sub-grupos do Ativo No Circulante de acordo com a Lei n 11.638/07?

3. Quais as contas que compem o Patrimnio Lquido?

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RESUMO 1. Relao do DRE e do BP H uma conexo entre a Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial, pois o lucro representa o excesso de receita sobre a despesa. Esse excesso pertence empresa, que poder distribu-lo aos seus acionistas, na forma de dividendos. Podemos considerar como Patrimnio Lquido, o Ativo menos o Passivo. Uma vez que a Receita gera recursos e a Despesa consome recursos, o Lucro Lquido gera um fluxo de recursos que aumenta o Patrimnio Lquido. O prejuzo tem efeito contrrio. A= P + PL; logo, A- P = PL Variao do Patrimnio Lquido = aumenta em funo dos lucros e reduz em funo dos prejuzos; pode-se dizer, tambm, que o PL aumenta pelas receitas e reduz pelas despesas. Equao contbil expandida: A P = PL + Receitas Despesas DESPESA: foi incorrida para gerar receita; reduz o PL; diferente de Pagamento. RECEITA: aumenta o PL; diferente de recebimento. 2. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) A DRE um resumo ordenado de receitas e despesas da empresa em determinado perodo, chegando-se ao lucro ou prejuzo. Na prtica, a DRE a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela empresa durante o exerccio social, destacando-se o resultado lquido do perodo. A mensurao do resultado do exerccio significa, na verdade, a avaliao do desempenho da empresa. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) Receita Bruta (de vendas e de prestao de servios) ( - ) Dedues da receita: impostos incidentes sobre a receita (ISS, ICMS, PIS, COFINS); Descontos Incondicionais; Devoluo de Vendas ( = ) Receita Lquida ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas/Produtos Vendidos/Servios Prestados ( = ) Resultado Bruto (-) Despesas Operacionais: despesas de vendas; despesas financeiras; despesas administrativas e outras despesas e receitas operacionais. ( = ) Resultado Operacional (+/-) Outras Receitas e Despesas ( = ) Resultado antes do Imposto de Renda (LAIR) ( - ) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social (-) Participaes Estatutrias: debntures empregados e administradores, partes beneficirias, e contribuies para fundos de benefcios a empregados. ( = ) Resultado Lquido

(:) Nmero de aes ( = ) Lucro ou Prejuzo por Ao

PARTICIPAES NO LUCRO Debntures: As companhias podem solicitar emprstimos ao pblico em geral pagando juros peridicos e concedendo amortizaes regulares. Para tanto, elas emitiro ttulos a longo prazo com garantias: so as debntures. Debnture poder assegurar ao seu titular, juros e participao no lucro da companhia (dedutvel para o Imposto de Renda). Empregados e administradores: um complemento remunerao de empregados e administradores. Normalmente, definido no estatuto ou contrato social um percentual sobre o lucro. Constitucionalmente, a participao de empregados obrigatria. Partes Beneficirias: Normalmente, so concedidas s pessoas que tiveram atuao relevante nos destinos da sociedade (tais como fundadores, reestruturadores etc.). So ttulos negociveis sem valor nominal que a Cia. pode criar a qualquer tempo. Os titulares destes ttulos tero direito a participao (prevista em estatutos) nos lucros anuais (no dedutvel para efeito do Imposto de Renda). Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados: So as doaes s constituies de fundaes com a finalidade de assistir seu quadro de funcionrios, s previdncias particulares no sentido de complementar aposentadoria etc. que, definidas em estatutos, sero calculadas e deduzidas como uma participao nos lucros anuais (so dedutveis para efeito de Imposto de Renda). Comentrios acerca de alguns componentes da DRE - A expresso Receitas e Despesas No Operacionais foi substituda pela expresso Outras Receitas e Despesas. - Partes Beneficirias Anteriormente na DRE eram discriminadas as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias e as contribuies para instituies financeiras ou fundos de assistncia ou previdncia dos empregados. Pela nova norma no deve mais ser discriminado na DRE as partes beneficirias. Veja como ficou a norma nesse ponto: Art. 187 ...

VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;. - Prmio na emisso de debntures A receita derivada de gio na alienao de debntures, que antes do advento da Lei n 11.638/2007 era contabilizada como reserva de capital, no transitando pelas contas de resultado, agora representa receita operacional e deve ser contabilizada como receita financeira. - Doaes e subvenes para investimentos Os valores recebidos por doaes e subvenes para investimentos, normalmente de origem do Poder Pblico, que antes da promulgao da Lei n 11.638/2007 geravam reserva de capital, agora devem ser contabilizadas como Outras Receitas, transitando na DRE.

CAP 1 DEMONSTRAES CONTBEIS - EXERCCIOS 1. Classifique as contas abaixo em: ATIVO Circulante (subgrupos), ATIVO No Circulante (subgrupos), PASSIVO Circulante e No Circulante PATRIMNIO LQUIDO, RECEITA, DESPESA. CONTAS Caixa Salrios a Pagar Despesa de Salrios Estoque de Mercadorias Duplicatas a Receber Mveis e Utenslios Proviso para 13 Salrio Receita de Prestao de Servios Emprstimos Obtidos Emprstimos Concedidos Capital Social Depreciao Acumulada Reserva de Lucros Receita Financeira Juros a Pagar Dividendos a Pagar Vendas de Mercadorias Despesas de Seguros Imveis Juros Passivos Banco c/ Movimento Obras de Arte Juros Ativos Comisses s/ Vendas Vendas de Mercadorias Depreciao Veculos Duplicatas a Pagar CLASSIFICAO

2. Os saldos das contas constantes do Balano Patrimonial da Companhia TSS, encerrado em 31/12/2XX8, so os seguintes: CONTAS Fornecedores a pagar no curso do exerccio subseqente Edifcios (de uso da empresa) Capital Social Perdas Estimadas para Crditos de Liquidao Duvidosa Despesas de Aluguel do exerccio seguinte pagas antecipadamente Duplicatas a Receber no curso do exerccio subseqente Depreciao Acumulada de Veculos Patentes Reserva Legal Lucros Acumulados Contas a Pagar no curso de exerccio subseqente SALDOS 2.800 3.010 5.000 45 300 1.500 200 200 1.000 1.300 360

Caixa Salrios a Pagar Estoque de Mercadorias Contas a Receber no curso do exerccio subseqente Depsitos Bancrios Vista Impostos a Pagar no curso do exerccio subseqente Equipamentos (de uso da empresa) Depreciao Acumulada de Equipamentos Emprstimos a Longo Prazo obtidos junto a instituies financeiras Veculos (de uso da empresa) Emprstimos a Longo Prazo concedidos a terceiros Terrenos (de uso da empresa) Investimos em Aes

800 590 845 900 1.200 850 1.100 400 1.900 1.000 650 2.600 340

Com base nos dados apresentados, elabore o Balano Patrimonial de acordo com a Lei n 11.638/07. 3. Com base nas contas abaixo relacionadas da Empresa Alcides Mendes S.A. Elabore o DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO EXERCCIO de acordo com a Lei n 11.638/07. 01 Receitas de Vendas 42.215 02 Custo das Mercadorias Vendidas 19.328 03 Despesas c/ Vendas 2.860 04 ICMS s/ Vendas 2.177 05 Devolues s/ Vendas 5.000 06 Despesas c/ Depreciao 972 07 Despesas c/ Salrios 3.975 08 Juros Passivos 2.420 09 Contribuio Social 619 10 Juros Ativos 1.035 11 Proviso p/ IR 1.031 12 Perdas c/ Estoques 560 13 Participaes de Administradores 910 14 Participaes de Debntures 1.123 15 Participao da Previdncia de Empregados 1.011

BOM ESTUDO!!!!!!!