4. ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS 4.

1 Origens dos Recursos No desempenho de suas atividades, as pessoas jurdicas podem contar com recursos provenientes de duas origens ou fontes: 1 recursos prprios; 2 recursos de terceiros. A constituio de uma sociedade se d por meio de recursos fornecidos pelos scios para a formao do patrimnio da pessoa jurdica. Trata-se do capital social inicial, que representa recursos prprios. Igualmente, so recursos prprios os originrios dos aumentos de capital mediante o ingresso de novos recursos. Os resultados positivos apurados nas atividades empresariais tambm representam recursos prprios, uma vez que no correspondem a obrigaes. Portanto, so recursos prprios os decorrentes de receitas, lucros e ganhos obtidos pela sociedade em transaes com terceiros, tais como os rendimentos auferidos com aplicaes financeiras, aluguis de imveis prprios, lucro na venda de mercadorias e servios. Parte dos lucros apurados pela pessoa jurdica distribuda aos seus acionistas ou scios, sendo o valor restante retido, na forma de reserva e lucros acumulados, para reinvestimento na empresa. A parcela no distribuda dos lucros permanece no patrimnio, como parte do capital prprio. No decorrer de suas operaes, a empresa utiliza recursos de terceiros, oriundo de emprstimos e financiamentos, aceite ou emisso de ttulos de crdito representativos de dividas, salrios a pagar, tributos e contribuies a pagar etc. Os recursos prprios (capital prprio) so representados pelo patrimnio lquido: Patrimnio Lquido = Recursos Prprios Passivo Circulante e No-Circulante = Recursos de Terceiros

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A soma dos recursos de terceiros com os recursos prprios forma o capital total disposio: Capital Total Disposio = Recursos de Terceiros + Recursos Prprios Passivo Total = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido A anlise do patrimnio Lquido e do passivo exigvel nos permite identificar quais so as fontes ou origens de recursos que financiam as operaes de uma empresa. Um passivo exigvel de valor elevado, em comparao com o montante do patrimnio lquido, indica um elevado nvel de endividamento e, por consequncia, maior probabilidade de insolvncia futura (passivo a descoberto). Por outro lado, um grau elevado de capital prprio, em relao ao capital alheio, transmite maior segurana para os credores, no que diz respeito concesso de crditos e realizao destes. Certa pessoa jurdica apresenta a seguinte estrutura patrimonial: Ativo = 1.000,00 Passivo Exigvel = 300,00 Patrimnio Lquido = 700,00 Neste caso o capital total disposio igual a 1.000,00 (300,00 do passvel exigvel mais 700,00 do patrimnio lquido). Deste total, 30% so recursos de terceiros; 70% so recursos prprios. O capital total disposio equivalente ao valor do ativo:

4.2 Aplicaes dos Recursos O ativo representa as aplicaes ou uso dos recursos obtidos. A anlise do ativo torna possvel saber de que maneira os recursos obtidos esto sendo utilizados. Os recursos podem estar aplicados em estoques de mercadorias, bens de uso, disponibilidades financeiras, contas a receber etc.

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Desta forma, a pessoa jurdica obtm capital prprio e capital de terceiros e os aplica nos bens e direitos que constituem o ativo. APLICAES (Ativo) Bens e Direitos ORIGENS (Passivo e PL) Capital de Terceiros Capital Prprio

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5. CONTAS A conta tem por finalidade reunir os fatos contbeis de uma mesma natureza, sendo identificada por um ttulo que qualifica um componente do patrimnio. As contas apresentam caractersticas qualitativas e quantitativas, seguindo-se o mesmo raciocnio da escola patrimonialista da contabilidade. Seguem-se exemplos de contas e suas respectivas caractersticas: QUALITATIVA (denominao) QUANTITATIVA (valorao) Veculos 5.000,00 Caixa 200,00 Bancos c/Movimento 1.200,00 Mveis e Utenslios 1.500,00

Os valores envolvidos nas operaes (dinheiro, saldos bancrios, veculos, emprstimos etc.) precisam ser identificados, intitulados, isto , necessitam de uma denominao especfica que os caracterizem por sua natureza. Desta forma, todos os ingressos ou sadas de dinheiro da entidade so registrados na conta CAIXA. A conta BANCOS C/MOVIMENTO destinado para os depsitos bancrios, retiradas, crditos ou dbitos de emprstimos, despesas bancrias e demais valores que requeiram movimentao em bancos. Enfim, todas as operaes realizadas pelas entidades so registradas em sua Contabilidade atravs das contas. Desta forma, a conta representa qualitativa e quantitativamente as operaes de uma mesma natureza, reunidas sob o ttulo designativo que as identifica e que representa os valores dos bens, direitos, obrigaes, receitas, custos e despesas. De acordo com sua natureza, as contas podem ser classificadas em integrais ou patrimoniais e diferenciais ou de resultado. As contas integrais ou patrimoniais so aquelas que normalmente fazem parte da esttica patrimonial. As contas Caixa, Bancos C/Movimento, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Mveis e Utenslios, Capital etc. so exemplos de contas integrais, e compem o elenco de contas do Balano Patrimonial.
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As contas diferenciais ou de resultado so as receitas, custos e despesas oriundas das operaes da entidade em determinado perodo de tempo e que sero utilizadas na confrontao para a apurao do resultado deste perodo. Como exemplos: Vendas a Vista, Vendas a Prazo, Despesas Financeiras, Despesas Administrativas, Custo de Mercadorias Vendidas etc. Como j vimos, as contas destinam-se ao registro dos fatos de uma mesma natureza. E para realizar esses registros de forma quantitativa, ou seja, em valores, verifica-se a necessidade de processar a escriturao desses fatos. Escriturao Contbil o ato de se registrar nos livros da empresa as movimentaes ocorridas em seu patrimnio. Escriturao o conjunto de lanamentos das operaes da empresa em ordem cronolgica. A escriturao contbil efetuada em obedincia ao art. 177 da Lei n 6.404/76, conforme segue:
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos*, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.

* A Resoluo CFC n 750/93 estabelece como: PRINCIPIOS DE CONTABILIDADE.

5.1 - Contas Patrimoniais e de Resultado 5.1.1 Contas do Ativo As contas do Ativo representam os bens e direitos da empresa e, por conveno, so consideradas de natureza devedora (ou positiva). Assim, qualquer lanamento a dbito aumenta o saldo das contas do Ativo e a crdito diminui.

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CONTAS DO ATIVO (natureza devedora) DBITO CRDITO Aumento Diminuio

importante lembrar que existem no Ativo algumas contas de natureza credora, que so as contas redutoras do Ativo, como, por exemplo: Duplicatas Descontadas, Depreciao Acumulada, Amortizao Acumulada etc. Nesses casos, o procedimento exatamente o inverso do apresentado anteriormente. Seno, vejamos: CONTAS REDUTORAS DO ATIVO (natureza credora) DBITO CRDITO Diminuio Aumento

5.1.2 Contas do Passivo As contas do Passivo representam as obrigaes da empresa e, por conveno, so de natureza credora. Assim, lanamento a dbito do Passivo diminui o saldo e a crdito aumenta. CONTAS DO PASSIVO (natureza credora) DBITO CRDITO Diminuio Aumento

O Passivo tambm apresenta contas redutoras (natureza devedora) como, por exemplo, Juros a Transcorrer oriundos de emprstimos com juros antecipados. Nesse caso, o lanamento a dbito aumenta o saldo e a crdito diminui CONTAS REDUTORAS DO PASSIVO (natureza devedora) DBITO CRDITO Aumento Diminuio
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5.1.3 Contas do Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido representa os recursos investidos pelos proprietrios da empresa acrescidos ou reduzidos dos seus resultados obtidos. As contas do Patrimnio Lquido so, por conveno, de natureza credora. Assim, o saldo das contas aumenta por lanamento a crdito e diminui quando ocorrerem lanamento a dbito. CONTAS DO PATRIMNIO LQUIDO (natureza credora) DBITO CRDITO Diminuio Aumento

Existem, no Patrimnio Lquido, constas de natureza devedora dentre as quais podemos citar Prejuzo do Exerccio, Prejuzos Acumulados e Aes em Tesouraria, que apresentam saldo devedor. Nesses casos, os saldos aumentam por lanamentos a dbito e diminuem por lanamentos a crdito. CONTAS REDUTORAS DO PATRIMNIO LQUIDO (natureza devedora) DBITO CRDITO Aumento Diminuio

A partir da ilustrao do comportamento das contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, segue um resumo do funcionamento dessas contas com vistas a facilitar o entendimento. RESUMO DO FUNCIONAMENTO DAS CONTAS DO ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO Lanamentos CONTAS Dbito Crdito Ativo Aumento Diminuio Redutora do Ativo Diminuio Aumento Passivo Diminuio Aumento Redutora do Passivo Aumento Diminuio Patrimnio Lquido Diminuio Aumento Redutora do Patrimnio Lquido Aumento Diminuio
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5.1.4 Contas de Resultado As contas de resultado esto intimamente relacionadas com as contas patrimoniais. Assim, o entendimento de sua natureza Devedora ou Credora tornase mais fcil de compreender quando procuramos demonstrar o porqu de tal classificao. Dizer simplesmente que a Receita de natureza credora ou negativa e a Despesa de natureza devedora ou positiva pode causar mais confuso que esclarecimento aos interessados no assunto. Poderiam surgir questes deste tipo: se o Ativo que representa o conjunto de bens e direitos da empresa de natureza devedora ou positiva, por que as despesas que representam os sacrifcios da empresa na busca de receitas tambm so de natureza devedora ou positiva? Para elucidar a questo importante demonstrar o porqu de tal classificao. Assim, pode-se explicar a natureza da Receita da seguinte maneira: na venda de mercadorias, o Ativo (Bens e Direitos) aumentado por dinheiro ou Duplicatas a Receber, gerando, consequentemente, um acrscimo no total do Ativo e no Patrimnio Lquido , nesse caso, denominada de Receita de venda de mercadorias, cuja natureza credora. Com as despesas o raciocnio deve ser exatamente o inverso, ou seja, as despesas so consideradas de natureza devedora e tm como contrapartida a reduo da situao lquida da entidade. Uma despesa provocar uma reduo do Ativo ou um aumento nas obrigaes a pagar, cujo reflexo ser a reduo do Patrimnio Lquido. Como bem sabemos, as contas do Patrimnio Lquido so de natureza credora, e, caso ocorram em determinado perodo despesas superiores s receitas, teremos uma reduo da situao lquida da entidade. Segue-se uma representao grfica das contas de receitas e despesas evidenciando os efeitos de lanamentos a dbito ou a crdito de cada uma. RECEITAS DBITO CRDITO Diminuio Aumento DESPESAS DBITO CRDITO Aumento Diminuio

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RESUMO DO FUNCIONAMENTO DAS RECEITAS E DESPESAS CONTAS Receitas Despesas Lanamentos Dbito Crdito Diminuio Aumento Aumento Diminuio

At aqui, discutiu-se a natureza e algumas caractersticas de contas do Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido e de Resultado. Entretanto, importante salientar que a utilizao das contas no processo de escriturao precisa ser amparada por regras, normas etc. que procurem homogeneizar a contabilidade de operaes similares. Assim, verifica-se a importncia do plano geral de contas como instrumento de apoio ao processo de escriturao contbil.

5.2 Plano de Contas (Lei 11.638/2007) O objetivo da Contabilidade no s produzir informaes contbeis adequadas, mas tambm transmiti-las de forma clara e objetiva. A evidenciao dessas informaes deve ocorrer atravs de demonstraes contbeis bem elaboradas. A base para a elaborao das demonstraes contbeis so as diversas contas constantes no plano de contas da empresa. A qualidade das demonstraes contbeis obtida, em parte, pela forma como esto organizados os procedimentos de escriturao e o plano geral de contas da empresa. Assim, conceitua-se plano geral de contas como um conjunto ordenado de contas necessrias ao atendimento das necessidades de informao da empresa. O plano de contas deve ser organizado de forma a permitir a insero de novas contas ou grupos de contas, possibilitando assim acompanhar o crescimento e consequente evoluo da estrutura organizacional da empresa. Sua organizao deve facilitar o trabalho de classificao, registro e anlise das contas. A nomenclatura utilizada deve ser clara e concisa, procurando sempre utilizar termos comuns s caractersticas da empresa, e as contas analticas devem ser uma extenso das contas sintticas.

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A Lei n 6.404/1976 e atualizaes posteriores sugerem um ordenamento lgico no qual destacam apenas os grupos e subgrupos de contas, ficando a critrio de cada empresa, observando suas caractersticas e peculiaridades, elaborar um plano com um nvel de detalhamento de acordo com suas necessidades. Assim, de acordo com o art. 178 da Lei n 6.404/1976 e atualizaes posteriores, as contas patrimoniais devem ser agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise financeira da companhia, obedecendo aos seguintes critrios: No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez, nos seguintes grupos: a) Ativo Circulante; b) Ativo no Circulante. No Passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) Passivo Circulante; b) Passivo no Circulante; c) Patrimnio Lquido.

Com base nesses critrios, sugere-se a seguinte estrutura de plano de contas, considerando apenas os grupos e subgrupos de contas. ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Crditos Estoques Despesas do Exerccio Seguinte ATIVO NO CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital a Integralizar ( - )
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Lucros ou Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria ( - ) CONTAS DE RESULTADO Receitas Custo das Mercadorias Vendidas Despesas Para melhor manipulao, o Plano de Contas ser fornecido em material apartado. Obs.: Tributos a Pagar ou a Recolher Todas as entidades (pessoa fsica e/ou Jurdica) so passveis de recolhimento e/ou de pagamento de impostos. Precisamos separar essas duas formas de cumprimento da obrigao, pois elas so diferentes, embora ambas representem uma obrigao para com o Governo. O pagamento do Imposto atribudo ao contribuinte, que tem esse imposto como sendo despesa dele, calculada normalmente sobre um bem negociado ou uma receita auferida. Como exemplo mais comum podemos citar o prprio Imposto de Renda, calculado quando da entrega da Declarao do Imposto de Renda, e tem como base a renda auferida no ano imediatamente anterior. Essa uma despesa do prprio contribuinte, e por isso ele ir pagar, e considerar contabilmente como Imposto a Pagar. O recolhimento do imposto algo que se faz em nome de um terceiro, por isso neste caso no ser considerada despesa do contribuinte que far o recolhimento. O valor referente ao imposto ser cobrado, quando da Venda de um produto ou descontado quando do pagamento de uma obrigao, para posteriormente ser recolhido aos cofres do governo. Em outras palavras o contribuinte mero repassador do imposto, cobrado de um terceiro, para o governo, ou seja, recolhe o imposto em nome de outro. Exemplo clssico dessa situao o recolhimento do INSS descontado do funcionrio na folha de pagamento, e o recolhimento que a empresa faz desse valor, para os cofres da Previdncia Social. Assim, no caso do INSS, por exemplo, a empresa dever ter em seu plano de contas, duas contas distintas: INSS a Recolher, que registrar o INSS descontado do funcionrio, e o INSS a Pagar que registrar o INSS parte do empregador, ou seja, a despesa do empregador. Contudo, para fins didticos, adoraremos uma nica conta denominada INSS a Pagar.
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