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PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD

1.- LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS 1.1 Introduccin Los principios de contabilidad generalmente aceptados establecen la base terica y los lineamientos Fundamentales que regulan los criterios seguidos para la elaboracin de los estados contables e informes Financieros sobre la evolucin del patrimonio y sus transformaciones en el tiempo, los que en su conjunto, Finalmente, expresan el universo de las transacciones y eventos que afectan la gestin patrimonial y los ingresos y Egresos de la unidad econmica (Ente). Los principios de contabilidad deben aplicarse de manera conjunta y relacionada entre s. Las bases conceptuales Permitan adoptar decisiones sobre la gestin del mismo. 1.2 mbito de Aplicacin Los principios de contabilidad generalmente aceptados, adoptados para el Sector Pblico, sern de aplicacin a la Administracin Central, Organismos Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social. En la medida que no se contrapongan con los aplicados a las Empresas, Sociedades del Estado y todas aquellas otras organizaciones empresariales donde el Estado tenga participacin mayoritaria en el capital o en la formacin de las decisiones societarias, los mismos sern aplicables. Las Instituciones regidas por la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico nacional, se adaptarn a los principios que el rgano Rector adopte en la materia. 1.3 Postulado Bsico y Principios - Marco Conceptual El postulado bsico que debe orientar la actividad relacionada con la contabilidad y elaboracin de informacin del Ente, es el de equidad, sobre el cual se desarrollan los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, adoptados para el Sector Pblico, son los conceptos bsicos que se reconocen como esenciales para la cuantificacin y adecuado registro de los estados contables y sus informes financieros y de gestin complementarios, de manera tal que los mismos registren en el tiempo, uniformemente, las variaciones patrimoniales y el resultado de las operaciones, siendo necesario entonces, el conocimiento de los criterios seguidos para su preparacin, lo cual facilita, entre otros aspectos, el fluido accionar de los rganos de Control Pblico. 2 - POSTULADO BSICO - PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD - DESARROLLO 2.1 POSTULADO BSICO Equidad Enunciado La incidencia en el patrimonio del Ente respecto de las transacciones y, consecuentemente, el registro de Los hechos econmicos y financieros, debe ser determinada conforme a un criterio ecunime con relacin A las diferentes partes interesadas. Alcance Del enunciado se desprende que los estados contables y sus informes complementarios deben elaborarse de tal modo que reflejen con ecuanimidad los distintos intereses involucrados en la gestin pblica. 2.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 1. Ente.- Los estados contables se refieren siempre a una unidad econmica identificable, creada para cumplir determinadas metas y objetivos conforme a los ordenamientos jurdicos que la originaron.
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Alcance Se considera que el Ente tiene existencia permanente, salvo modificacin posterior de la norma legal de creacin por la que se determine lo contrario. En el contexto de la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional, el artculo 8 determina el alcance de aplicacin de la norma legal que, a tal efecto, define a la Administracin Nacional como integrada por la Administracin Central, los Organismos Descentralizados y las Instituciones de la Seguridad Social. 2 Ente en Actividad.-Todo ente se presume de actividad continua con proyeccin de futuro, de acuerdo con su norma legal de creacin, excepto que en la misma se estipule un plazo determinado para su funcionamiento. Se considera que la existencia de los Entes tiene permanencia y continuidad, determinando ello, por lo tanto, la necesidad de adoptar criterios que expresen la incidencia de las operaciones econmico-financieras en el tiempo. Dichas operaciones se clasificarn de acuerdo con criterios de corto y largo plazo, segn se trate de los doce meses siguientes al momento de acaecida cada operacin o en perodos superiores, respectivamente, en coincidencia con el criterio adoptado en la formulacin del presupuesto y en el catlogo bsico de cuentas. 3. Ejercicio Contable.-A efectos de posibilitar la formulacin de Estados Financieros y de Ejecucin Presupuestaria de manera peridica, como as tambin hacer posible la comparacin de los mismos durante perodos homogneos respecto a la evolucin del ente, se deben efectuar cortes en el tiempo por lapsos iguales de un ao, que conforman el perodo contable, al cual se lo denomina ejercicio financiero. Esta divisin temporal permite expresar la situacin patrimonial y los resultados de la gestin ocurridos en el ejercicio. A los efectos de conocer los resultados de la gestin y la situacin econmico-financiera de los entes se hace necesario determinar la actividad de los mismos en perodos iguales de doce meses, registrando esos eventos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. 4. Bienes Econmicos.-La informacin contable se refiere siempre a bienes, derechos y obligaciones que posean valor econmico y, por ende, que sean susceptibles de ser valuados objetivamente en trminos monetarios. Este principio define la naturaleza de los bienes que deben ser reconocidos en los estados financieros, los cuales deben incluir tanto los bienes materiales como los inmateriales y los derechos y obligaciones cuantificables econmicamente y que componen o afectan el patrimonio del Ente, como as tambin los recursos y gastos del mismo. 5. Reconocimiento de las Transacciones.-La ocurrencia de hechos econmicofinancieros motivo de las transacciones que afecten a los entes, las que determinan modificaciones en el patrimonio como as tambin en los resultados de las operaciones, deben ser reconocidos, a travs de las registraciones contables, en el momento que se devengan. Determinar el momento en el cual se produce una modificacin en la situacin patrimonial o en los resultados, producto de las transacciones del Ente, requiere reconocer estos hechos a travs de las registraciones contables pertinentes en lo que hace a su magnitud y oportunidad.
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La oportunidad en la cual se considera afectado el patrimonio y los resultados del Ente y, consecuentemente, sus variaciones, corresponde al momento de su devenga miento. 6. Moneda de Cuenta.-Las transacciones que dan origen a las modificaciones patrimoniales y de recursos y gastos sern registradas por la contabilidad de cada Ente en moneda corriente de curso legal. Los estados financieros reflejan las variaciones patrimoniales y de recursos y gastos mediante la unificacin de todos sus componentes a una expresin comn que permita agruparlos y compararlos. Este recurso consiste en elegir una "moneda de cuenta" y valorizar los hechos patrimoniales y de resultados aplicando un precio uniforme y corriente a cada transaccin. En los casos que existan crditos u obligaciones en monedas de otros pases, la contabilizacin de stas debe efectuarse al valor que cotiza la unidad monetaria de curso legal en el pas y mantenerse como informacin complementaria los valores en la moneda extranjera que corresponda a los crditos u obligaciones. 7. Valuacin al Costo.-Las transacciones se registran por su valor original de adquisicin, construccin o produccin. Para determinados bienes especficos, su valuacin ser el valor de cotizacin de mercado, el estimado de realizacin o aqul que surja del mtodo de valuacin que el rgano Rector le asigne bajo condiciones que lo justifiquen adecuadamente con carcter de excepcin. El costo original de adquisicin, construccin o produccin es el adecuado para reflejar el valor de los bienes, derechos y obligaciones en el momento de su incorporacin al patrimonio del Ente. Para determinadas inversiones en ttulos o valores con cotizacin pblica, corresponder utilizar el valor de mercado para su valuacin. En el caso de otros bienes y con carcter de excepcin, el rgano Rector establecer el mtodo de valuacin que corresponda, el que ser adoptado por el Ente para fijar sus valores siempre que el mismo no supere el de mercado o realizacin, el que fuere menor. 8. Exposicin.-Los estados contables y financieros deben contener toda la informacin necesaria que exprese adecuadamente la situacin econmicofinanciera y de los recursos y gastos del Ente de manera tal que los usuarios puedan estar informados adecuadamente y tomar las decisiones pertinentes. La informacin contable y financiera se relaciona con distintos rganos volitivos, directivos y de control cuyos intereses son diversos. Para tal fin es importante que se expongan los diferentes estados en forma clara y consistente a los efectos de su correcta interpretacin. 9. Universalidad.-La contabilidad debe registrar todos los hechos econmicos, cualquiera sea su naturaleza, que afecten o puedan afectar el patrimonio y los recursos y gastos del Ente. Las operaciones que realiza el Ente corresponden a diversas etapas de su gestin; por consiguiente, el universo de las mismas debe reflejarse en la contabilidad y sus estados complementarios. 10. Importancia Relativa.-Aquellas transacciones que por su magnitud o naturaleza tengan o puedan tener un impacto sobre el patrimonio, los gastos y los recursos del Ente deben ser expuestas de manera tal que el usuario de los estados
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contables disponga de una clara interpretacin sobre la incidencia, inmediata o mediata, de las mismas. La informacin brindada a travs de los estados contables y financieros debe exponer adecuadamente todas las transacciones cuya materialidad afecte o pueda afectar al Ente, ya sea en su patrimonio como en los recursos y gastos, cuantificndolos en su exacta incidencia, a los fines de permitir una adecuada interpretacin y eventual toma de decisiones de los diferentes usuarios. Una transaccin reviste significativitas cuando un cambio en las condiciones que la originaron, ya sean internas o externas, pueda influir en las conductas o decisiones de los usuarios. De existir situaciones que presenten razonablemente limitaciones a su cuantificacin y que puedan incidir significativamente en el futuro, ello deber expresarse por medio de notas a los estados contables y financieros. Resulta fundamental, para delimitar la magnitud de las transacciones significativas, ponderar el equilibrio entre la utilidad de la informacin a destacar, el grado de detalle de la misma, su naturaleza e importe. 11. Uniformidad.-La registracin contable y los estados financieros resultantes deben ser elaborados mediante la aplicacin de los mismos criterios de identificacin, evaluacin y exposicin durante los perodos en que se exponen las actividades del Ente. La identificacin de las transacciones del Ente se efecta sobre la base de la aplicacin de los clasificadores presupuestarios de manera uniforme, lo cual hace compatible la informacin que generan todas las reas de gestin de la Administracin Nacional. La interpretacin y anlisis de los estados financieros requiere, en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera de una entidad y sus resultados de operacin en distintas pocas de su actividad; consecuentemente, es necesario que las prcticas y procedimientos contables sean aplicados uniforme y consistentemente no slo para el ejercicio al que se refieren los estados financieros sino tambin en relacin con ejercicios anteriores. 12. Criterio de Prudencia.-En la medicin o cuantificacin de los hechos econmico-financieros del Ente se debe adoptar un criterio restrictivo a los efectos de exponer la situacin menos favorable, dentro de las posibles, para el mismo. Cuando existan alternativas igualmente vlidas para tratar un mismo hecho y ms de un procedimiento idneo reconocido contablemente, debe adoptarse el que muestre un resultado y la posicin financiera menos favorable. Ello significa que ante dos alternativas posibles, para una misma situacin, se adoptar aquella en la cual se exponga el monto menor, si se tratara de un activo o recurso, o del mayor, si correspondiera a un pasivo o gasto. Este criterio propicia prevenir la incidencia de resultados posteriores adversos por sobrevaluacin de un evento de incidencia econmico-financiera. Simultneamente, debe contemplar que la decisin adoptada sea la adecuada para todos los usuarios de los estados contables y financieros.

3.-NORMAS GENERALES Los estados contables que produce la Administracin Nacional deben ser elaborados sobre tcnicas adecuadas y uniformes, de modo tal de asegurar a los usuarios de los
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mismos que la informacin brindada represente razonablemente las transacciones econmico-financieras acontecidas durante el ejercicio, como as tambin aqullas que afecten o puedan afectar el patrimonio del Ente en perodos subsecuentes. Para ello y sobre la base de los principios generalmente aceptados para el Sistema de Contabilidad Gubernamental, es necesario desarrollar las normas generales de contabilidad para el mismo, las que incluirn, con carcter prioritario, las cualidades de la informacin contable. En tal sentido, las normas contables generales deben ser uniformes, pertinentes y lo suficientemente explcitas a los efectos de producir informacin de la Administracin Nacional en trminos de una adecuada calidad para el cumplimiento de los objetivos que deben brindar los estados contables y financieros. Los estados que presente el Ente Administracin Central y cada uno de los Organismos Descentralizados y las Instituciones de la Seguridad Social debern contener informacin suficiente, basada en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el Sistema de Contabilidad Gubernamental, en las normas tcnicas que le son aplicables, en el catlogo bsico de cuentas y en los clasificadores presupuestarios para el Sector Pblico Nacional. 3.1 CUALIDADES DE LA INFORMACIN CONTABLE La contabilidad produce informacin sobre los hechos o eventos econmico-financieros que afectan o pueden afectar el patrimonio del Ente. Varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con precisin la modalidad y caractersticas de la informacin contable y de las normas y procedimientos que deben adoptarse en su elaboracin y formulacin, que garanticen su eficacia como base en la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios interesados en la misma. Por lo tanto, las cualidades que debe contener la informacin para cumplir con los objetivos antes enunciados, son las que se describen a continuacin. 1. Utilidad.-La informacin producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente, de modo tal que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes usuarios de la misma, relativas a la gestin del Ente. 2. Identificacin.-Los estados financieros se refieren siempre a Entes determinados, a perodos de plazos ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carcter econmico-financiero especficas de los mismos. 3. Oportunidad.-La informacin contable debe ser puesta en conocimiento de los usuarios en las circunstancias que determine la normativa legal, para que stos puedan, adoptar, en tiempo y forma, las decisiones que se estimen convenientes. 4. Representatividad.-La informacin contable deber contener todos aquellos aspectos relevantes que permitan exponer una descripcin adecuada y abarataba de los hechos econmico-financieros ciertos que afectan al Ente e incluir tambin aquellos acontecimientos eventuales susceptibles de ser cuantificables y que puedan incidir en el mismo. 5. Verosimilitud.-La informacin debe ser fidedigna, resultando para ello imprescindible incorporar en los registros contables, exclusivamente, aquellas transacciones realmente ocurridas y, por consiguiente, expresadas en su adecuada dimensin. La terminologa que se utilice debe ser precisa, de manera tal que evite las ambigedades y resulte inteligible y fcil de comprender por los usuarios que dispongan de un mnimo de conocimientos en la materia.
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6. Confiabilidad.-La informacin contable debe reunir requisitos de certidumbre tal que le otorgue, frente a los usuarios, el carcter de creble y vlida para adoptar decisiones pertinentes. Esta cualidad de la informacin est relacionada con la captacin de los datos, su clasificacin, valuacin y exposicin. 7. Objetividad.-La informacin debe representar la realidad en funcin de criterios preestablecidos que debern aplicar todos los operadores del sistema, sin que incidan aspectos subjetivos que provoquen distorsiones en el procesamiento contable y en la informacin producida. 8. Verificabilidad.-El sistema contable debe generar informacin y emitir estados contables que puedan ser controlados por terceros ajenos a su procesamiento, puesto que debe operar sobre criterios objetivos y predeterminados que posibilitan registrar, clasificar, procesar y ordenar las transacciones con incidencia en la contabilidad a los fines de su posterior presentacin ante los usuarios. 9. Homogeneidad.-La informacin que se procesa debe ser formulada sobre la base de criterios similares en el tiempo y su aplicacin debe ser comn para los Entes, de modo tal que facilite el anlisis y su evaluacin temporal, posibilitando realizar las comparaciones correspondientes. Tales comparaciones deben permitir la necesaria interrelacin y cotejo con la informacin del Ente en diferentes fechas o perodos y con las emanadas de otras jurisdicciones. 10. Racionalidad.-La informacin debe resultar de la aplicacin de un mtodo coherente fundado en el razonamiento lgico. 3.2 NORMAS DE VALUACIN Y EXPOSICIN La valuacin y posterior exposicin del conjunto de los hechos econmicos y financieros que conforman los estados contables requieren de un marco de referencia normativo de forma tal que los usuarios del mismo dispongan de informacin homognea y sistematizada para la toma de decisiones. Adicionalmente, el Sistema de Contabilidad Gubernamental debe asegurar la transparencia de la gestin del Ente en el periodo considerado, siendo necesario para ello establecer, entre otras, las normas de valuacin y de su posterior exposicin, por intermedio de las cuales se registren los eventos econmico-financieros sobre bases predeterminadas y permanentes, de aplicacin generalizada para el sistema de referencia. En tal sentido, corresponde especificar conceptualmente el contenido bsico de los captulos que conforman los estados contables, a saber: activo, pasivo, patrimonio, recursos y gastos. ACTIVO El activo est integrado por el conjunto de bienes y derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos propios del Ente, capaces de producir ingresos econmico-financieros, razonablemente esperados durante el desarrollo de su gestin. PASIVO Comprende el conjunto de obligaciones cuantificables del Ente contradas con terceros, quedando as afectados parte de sus recursos en funcin de los vencimientos a operarse, incluyendo asimismo contingencias de alto grado de probabilidad que se operen. PATRIMONIO El patrimonio del Ente Administracin Central est constituido por los rubros Hacienda Pblica y Patrimonio Pblico. El patrimonio de los restantes entes de la Administracin
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Nacional est compuesto por los siguientes rubros: Patrimonio Institucional y Patrimonio Pblico. RECURSOS Comprenden los diversos ingresos que se obtienen a travs de la gestin corriente del Ente y representan entradas derivados de la potestad del estado de establecer gravmenes, contribuciones, tasas, regalas y otros conceptos anlogos, de la venta de bienes y servicios, de las rentas de la propiedad, transferencias y contribuciones percibidas. GASTOS Son erogaciones provenientes de la gestin corriente en concepto de pago de remuneraciones y prestaciones a la seguridad social, adquisicin de bienes y servicios destinados al consumo, pago de intereses y otras rentas de la propiedad, transferencias y contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que implican egresos

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGAS

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1. CONCEPTO.-Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

2. ORIGEN.-Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar. [Bailey, 1998] 3. LAS NAGAS EN EL PER En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales. 4. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional. d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente j. Opinin del Auditor c. Cuidado o esmero profesional Norma General No. 3 Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe. [Bailey, 1998] Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor
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independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO NORMA DE EJECUCIN DEL TRABAJO NO.1 d. planeamiento y supervisin el trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. [bailey, 1998] La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. e. Estudio y evaluacin del control interno Norma de Ejecucin del Trabajo No.2 Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998] La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y
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para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor f. Evidencia suficiente y competente Norma de Ejecucin del Trabajo No.3 Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey, 1998] La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. NATURALEZA DE LA EVIDENCIA La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroborad ora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico.
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COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora: La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los NAGA propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa. Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance. El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Informacin No.1 El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998] La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la
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aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo. h. Consistencia El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. [Bailey, 1998] El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. i. Revelacin suficiente Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. [Bailey, 1998] La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. j. Opinin Del Auditor El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998] Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

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