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BRUNO CUNHA GONTIJO

IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS

4. IRPJ TRIBUTAO NA MODALIDADE LUCRO PRESUMIDO O Lucro Presumido a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). A sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido regulamentada pelos artigos 516 a 528 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99). Podem optar pela modalidade as pessoas jurdicas: cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no ano calendrio anterior, ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano calendrio anterior; e que no estejam obrigadas tributao pelo LUCRO REAL em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica.

Considerase receita bruta total a receita bruta de vendas somada aos ganhos de capital e s demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade.
Ateno: Durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), as pessoas jurdicas obrigadas ao Lucro Real, exceto instituies financeiras (inclusive as equiparadas e as factoring), podero optar pelo Lucro Presumido (Lei n 9.718/98, art. 14, inciso II; e Lei n 9.964/00, art. 4).

A opo pelo RTT aplicvel a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008/2009, inclusive nos trimestres j transcorridos do ano calendrio de 2008. A eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms de janeiro/2009, sem acrscimos, ou compensada, conforme o caso.(MP n 449/2008, art. 20 e 1 a 3).
Ateno: O RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no Lucro Presumido.

Decreto n 3.000/1999 Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de reais multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13). (verificar alterao dos valores) 1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1 ). 2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2). 3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246), poder optar pela tributao com base no lucro presumido. 4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1).

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5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, observado o disposto neste Subttulo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25).

As pessoas jurdicas no obrigadas opo pela apurao do imposto de renda na modalidade Lucro Real, conforme disposto no art. 247 do Decreto n 3.000/99 com as alteraes promovidas pela Lei n 9.718/98 podero realizar a opo pela modalidade de tributao do imposto de renda atravs do Lucro Presumido. Dessa forma importante considerar que a obrigatoriedade ao Lucro Real com relao ao montante da receita bruta, passou a partir do ano calendrio de 2003, incidiu sobre faturamento superior a R$ 48.000.000,00 ou a R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo numero de meses do ano de incio das atividades.
Ateno: A pessoa jurdica que houver recolhido o imposto com base no Lucro Presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo Lucro Real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e CSLL sob o regime de apurao do Lucro Real trimestral, a partir inclusive do trimestre da ocorrncia do fato, conforme Ato Declaratrio Interpretativo da SRF n 05/2001.

Empresa optante pelo Lucro Presumido abre uma filial no exterior, e obtm rendimentos na mesma, a partir de setembro de 2008. Apurar o IRPJ e a CSLL pelo Lucro Presumido, at o ltimo trimestre anterior (encerrado em 30/06/2008) ao da ocorrncia da situao obrigatria ao Lucro Real. A partir do trimestre julho/agosto/setembro de 2008, ir apurar o imposto na modalidade do Lucro Real.

A pessoa jurdica que no curso do ano calendrio ultrapassar o limite da receita bruta total de R$ 48.000.000,00 no estar obrigada apurao do Lucro Real dentro deste mesmo ano, tendo em vista que o limite para opo pelo Lucro Presumido verificado em relao receita bruta total do ano calendrio anterior. Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio ano calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no Lucro Presumido dentro deste mesmo ano; contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do Lucro Real no ano calendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano. Em relao a forma de tributao dos anos seguintes, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo Lucro Presumido dever observar seu enquadramento s regras de opo vigentes poca da opo. A opo pela tributao com base no Lucro Presumido ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano calendrio, nos termos da Lei n 9.430/96. A opo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao sendo considerada definitiva para todo o ano calendrio.
Ateno: As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre do ano calendrio, podero manifestar a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica quota relativa ao trimestre de apurao correspondente ao incio de atividade.

Em determinado perodos, em funo da situao de empresas que demonstravam baixa rentabilidade nos ltimos trimestres do ano, alguns dispositivos normativos previram situaes excepcionais, seno vejamos:

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por fora do disposto no pargrafo nico do art. 22 da Lei n 10.684/03, a pessoa jurdica submetida ao Lucro Presumido pde, excepcionalmente, em relao ao quarto trimestre do ano calendrio de 2003, optar pelo Lucro Real, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos trs primeiros trimestres. por fora do art. 8 da Lei n 11.033/04, a pessoa jurdica submetida ao Lucro Presumido pde, excepcionalmente, em relao ao terceiro e quarto trimestres do ano calendrio de 2004, apurar o imposto de renda com base no Lucro Real, sendo definitiva a tributao pelo Lucro Presumido relativa aos dois primeiros trimestres, observadas as normas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal.
Ateno: Importante salientar que tais condies no se repetiram nas disposies legais dos anos seguintes.

Com a opo pelo regime de tributao pelo Lucro Presumido, o imposto ser determinado por perodos de apurao trimestrais encerrados em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12 de cada ano calendrio.
Ateno: Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.

Mesmo preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de receita bruta, no podem realizar a opo pelo recolhimento do imposto de renda pela modalidade Lucro Presumido as seguintes pessoas jurdicas: pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda; pessoas jurdicas que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

Como regra, no h a possibilidade de mudana da opo pelo contribuinte que recolheu a primeira quota ou quota nica do imposto de renda com base no Lucro Presumido, a opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano calendrio. Todavia, abrese exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado. No permitido a emisso de REDARF para alterar o cdigo de receita identificador da opo manifestada.

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Aps a entrega da declarao de informaes com base no Lucro Presumido, no h mais como o contribuinte alterar a sua opo pelo regime de tributao. Entretanto, ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo Lucro Presumido, na hiptese em que a legislao fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no Lucro Real; ou, ainda, quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no Lucro Real quando exigido por lei, ou o Lucro Arbitrado, dependendo do caso. Em qualquer ano calendrio subsequente ao da opo, a pessoa jurdica poder retirarse, voluntariamente, do regime do Lucro Presumido mediante o pagamento do imposto de renda com base no Lucro Real correspondente ao primeiro perodo de apurao (trimestral ou mensal no caso da estimativa) do ano calendrio seguinte. A pessoa jurdica que optar pelo Lucro Presumido poder em algum perodo de apurao trimestral ser tributada com base no Lucro Real, na hiptese de haver pago o imposto com base no Lucro Presumido e, em relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo Lucro Real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo Lucro Real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato. Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do REFIS de empresa includa neste programa como sendo do Lucro Presumido, embora obrigada ao Lucro Real, nos termos do ADI SRF n 05/2001.

4.1 Lucro Presumido Clculo do Imposto de Renda A base de clculo do imposto e adicional no regime do Lucro Presumido ser determinada pela soma das seguintes parcelas: valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro (variveis conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica) sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31/03; 30/06; 30/09; e 31/12 de cada ano calendrio; acrscimo ao resultado obtido acima dos seguintes montantes:

a) os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel); b) as variaes monetrias ativas; c) todos demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos no decorrentes de aplicaes, e outros como: c.1) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; c.2) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; c.3) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; c.4) os juros equivalentes taxa SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; d) o valor correspondente ao lucro inflacionrio realizado no perodo em conformidade com o disposto no art. 36 da IN SRF 93/1997;

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e) multas e outras vantagens por resciso contratual; f) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que tais valores se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado; g) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio. A pessoa jurdica que, at o ano calendrio anterior houver sido tributada com base no Lucro Real, dever adicionar base de clculo do imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no Lucro Presumido ou for tributada com base no Lucro Arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na PARTE B do LALUR (Lei n 9.430/96, art. 54). No ltimo trimestre de cada ano calendrio, a pessoa jurdica poder ter ainda que proceder aos seguintes clculos na apurao dos impostos e contribuies pela sistemtica do Lucro Presumido: valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa; o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior.

Em regra, a base de clculo do imposto e do adicional, decorrente da receita bruta, em cada trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8% sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, obedecidas as demais disposies. Em especficas atividades, o percentual varivel observar o disposto na Lei n 9.249/95, com alteraes posteriores. Atividades Econmicas Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) Percentual sobre a receita bruta 8,0%

Revenda de combustveis

1,6%

Servios de transporte (exceto o de carga)

16%

Servios de transporte de cargas

8,0%

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Servios em geral (exceto servios hospitalares) Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis)

32%

8,0%

32%

32%

Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% sobre a receita bruta de cada trimestre (Decreto n 3.000/99, art. 519, 4).
Ateno: A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido, cuja a receita bruta acumulada at determinado ms do ano calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos.

O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), no podem aplicar o percentual de 16% sobre a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (ADN Cosit n 22/2000). O percentual acima tambm ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (Lei n 9.249/95, art. 15, 4). A partir de 01/01/2009, os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas podero utilizar o percentual de 8% sobre a receita bruta. (Lei n 11.727/08, art. 29 e 41, inciso VI) Consideram-se servios hospitalares os prestados pelos estabelecimentos assistenciais de sade constitudos por empresrios ou sociedades empresrias. Independentemente da forma de constituio da pessoa jurdica, no sero considerados servios hospitalares, ainda que com o concurso de auxiliares ou colaboradores, quando forem: prestados exclusivamente pelos scios da empresa; ou referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de natureza cientfica, dos profissionais envolvidos.

Os termos auxiliares e colaboradores referem-se a profissionais sem a mesma habilitao tcnica dos scios da empresa e que a esses prestem servios de apoio tcnico ou administrativo. Para efeito de enquadramento no conceito de servios hospitalares, os estabelecimentos assistenciais de sade devem dispor de estrutura material e de pessoal destinada a atender a internao de pacientes, garantir

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atendimento bsico de diagnstico e tratamento, com equipe clnica organizada e com prova de admisso e assistncia permanente prestada por mdicos. Alm disso devem possuir servios de enfermagem e atendimento teraputico direto ao paciente, durante 24 horas, com disponibilidade de servios de laboratrio e radiologia, servios de cirurgia e/ou parto, bem como registros mdicos organizados para a rpida observao e acompanhamento dos casos. So tambm considerados servios hospitalares os servios pr-hospitalares, prestados na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em aeronave de suporte mdico (Tipo "E"), bem como os servios de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida. A soluo de consulta n 128/2003 da 10 regio fazendria expressou entendimento no sentido de que a base de clculo do Lucro Presumido do imposto de renda das pessoas jurdicas de 8% para atividade de prestao de servios de hemodilise e dilise peritonial.
Soluo de Consulta n 128/2003 - 10 regio fiscal Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ Ementa: LUCRO PRESUMIDO. PERCENTUAL. SERVIO MDICO PRESTADO POR CLNICA DE HEMODILISE. Para fins de determinao da base de clculo do imposto sobre a renda, apurado com base no lucro presumido, pode ser aplicado o percentual de 8% (oito por cento) sobre a receita bruta relativa atividade de prestao de servios de hemodilise e dilise peritonial. Dispositivos Legais: Lei n 9.249/95, art. 15, 1, inciso III, alnea "a" e IN SRF n 306/2003, art. 23, inciso v, alnea "l".

Uma empresa comercial teve as seguintes receitas com a revenda de mercadorias: Janeiro de 2010 R$ 55.000,00 Fevereiro de 2010 R$ 75.000,00 Maro de 2010 R$ 50.000,00 TOTAL DO 1 TRIMESTRE R$ 180.000,00 A base de clculo do trimestre ser alcanada pela multiplicao da receita bruta apurada pelo percentual aplicvel para a operao de revenda de mercadorias R$ 180.000,00 x 8% = R$ 14.400,00. Uma clnica de mdicos obteve no 1 trimestre de 2010 receitas no montante de R$ 75.000,00 A base de clculo do trimestre ser alcanada pela multiplicao da receita bruta apurada pelo percentual aplicvel aos servios profissionais R$ 75.000,00 x 32% = R$ 24.000,00 Uma empresa obteve no 4 trimestre de 2010 receitas nas seguintes atividades: Vendas de servios de carter profissional = R$ 80.000,00 Revenda de produtos = R$ 20.000,00 Seu valor para base de clculo do imposto de renda a recolher ser: R$ 80.000,00 x 32% (percentual aplicvel aos servios profissionais) = R$ 25.600,00 R$ 20.000,00 x 8% (percentual aplicvel a revenda de produtos) = R$ 1.600,00 R$ 25.600,00 + R$ 1.600,00 = R$ 27.200,00

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A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15%. O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$ 60.000,00 em cada trimestre.
Ateno: O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues. Na hiptese de perodo de apurao inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo), dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$ 20.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do perodo.

4.2 Lucro Presumido Conceito de Receita Bruta Compe o conceito de receita bruta a soma do produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia; devendo ser excludas desse montante as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador seja mero depositrio, como o caso do ICMS-ST e do IPI. Para efeitos da sistemtica de tributao do imposto de renda pela modalidade do Lucro Presumido, a receita bruta compreende: o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria; o preo dos servios prestados; e o resultado auferido nas operaes de conta alheia.
Ateno: O resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de comisses obtidas sobre representao de bens ou servios de terceiros.

A partir de 30/10/1998, as pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas vendas de veculos, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo de venda de veculos novos ou usados, ser computada como receita a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado (constante na nota fiscal de venda), e o seu custo de aquisio (constante da nota fiscal de entrada), nos termos da Lei n 9.716/98 e IN SRF 152/98. Por essa premissa, somente a diferena entre o preo de venda e o custo da aquisio compor parte da receita bruta auferida. Uma revendedora de veculos usados adquire um veculo para revenda por R$ 7.000,00. Posteriormente, vende o mesmo por R$ 8.000,00. A receita bruta, para fins de base de clculo, ser equivalente diferena entre o valor de aquisio e o valor de comercializao R$ 8.000,00 - R$ 7.000,00 = R$ 1.000,00 Considera-se receita bruta nas atividades imobilirias o montante efetivamente recebido em cada perodo de apurao, relativo s unidades imobilirias vendidas. A partir de 01/01/2006, por fora do artigo 34 da Lei n 11.196/05, as receitas financeiras da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, ser considerada para recolhimentos do Lucro Presumido como receita da operao.

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Para fins de imposto de renda pela modalidade do Lucro Presumido, a base de clculo ser de 8% da respectiva receita financeira, e 12% para fins de recolhimento presumido da CSLL. S podem receber este tratamento as receitas financeiras decorrente da comercializao de imveis e quando for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato. Nos termos da Lei n 8.541/92, na composio da receita bruta no sero includos valores decorrentes de: vendas canceladas; descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos); impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio ( IPI incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio tributria)

Como regra, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies pelo regimento de competncia, constituindo exceo o tratamento dos rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao. Entretanto, poder a pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas das vendas de bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a escriturao do livro Caixa e observe as demais exigncias impostas pela IN SRF 104/1998. A tributao somente por ocasio do recebimento da receita (regime de caixa) est sujeita s seguintes condies: emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio; caso mantida escriturao somente do Livro Caixa, nele dever ser indicada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento; caso mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento.

A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no Lucro Presumido que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia, dever reconhecer no ms de dezembro do ano calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ainda no recebidas. Saldo de contas de clientes a receber em 31/12/2008 = R$ 40.000,00 Opo pelo reconhecimento das receitas em 2009 = regime de competncia Na base de clculo do IRPJ e da CSLL pelo Lucro Presumido em 31/12/2008 dever ser adicionado: IRPJ: R$ 40.000,00 x 8% (base de clculo IRPJ presumido atividade comercial) = R$ 3.200,00. CSLL: R$ 40.000,00 x 12% (base de clculo da CSLL presumida) = R$ 4.800,00. O valor de R$ 40.000,00 dever ainda ser adicionado base de clculo do PIS e da COFINS de dezembro/2008.

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A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no Lucro Presumido que, durante o ano calendrio passar a ser obrigada apurao do Lucro Real dever oferecer tributao as receitas auferidas, mas ainda no recebidas no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao. As receitas auferidas e ainda no recebidas sero adicionadas s receitas do perodo de apurao anterior mudana do regime de tributao para fins de recalcular o imposto e as contribuies do perodo, sendo que a diferena apurada, aps compensao do tributo pago, dever ser recolhida, sem multa e juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade apurao do lucro real. Para fins de apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), do PIS e da COFINS, a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no Lucro Presumido que, durante o primeiro semestre de 2007, adotou o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento, e que, em julho de 2007, ingressar no regime previsto no Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, de que trata a Lei Complementar n 123/2006 (Simples Nacional) dever reconhecer as receitas auferidas e ainda no recebidas no ms de junho/2007, nos termos da IN RFB 752/2007.

Descrio Vendas de mercadorias Vendas de servios Comisses recebidas (conta alheia) Total da Receita Bruta Descrio Vendas de Produtos Industrializados c/IPI Vendas de Outros Produtos IPI destacado em Notas Fiscais Total da Receita Bruta Descrio Vendas de Produtos + Servios Notas Fiscais Canceladas ICMS Substituio Tributria Destacado em NF Total da Receita Bruta

Valor R$ 100.000,00 50.000,00 5.000,00 155.000,00 Valor R$ 110.000,00 20.000,00 (10.000,00) 120.000,00 Valor R$ 90.000,00 (20.000,00) (5.000,00) 65.000,00

4.3 Lucro Presumido outras receitas que devem ser adicionadas base de clculo do Lucro Presumido GANHOS DE CAPITAL: Os ganhos de capital, os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa (CDB, FIF) e ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel (aes, mercados futuros), as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela receita bruta, integraro a base de clculo para efeito de incidncia do imposto e do adicional (Lei n 9.430/96). Nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil. A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adio integral da receita base de clculo do Lucro Presumido.

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Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda, esse resultado no ser computado para fins do Lucro Presumido. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (Decreto n 3.000/99, art. 521, 4). Com relao aos rendimentos e ganhos lquidos de aplicaes financeiras, por fora do disposto na IN SRF 25/2001, art. 33, 9, inciso II, estas so tributadas pelo regime de caixa. No so objeto de tributao (resultados no tributados) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em anos anteriores; a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda (a partir de 1996).

Como dito, o ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.

Venda de um veculo por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de aquisio foi de R$ 18.000,00, havendo uma depreciao acumulada de R$ 11.000,00, o clculo do ganho de capital corresponder a: a. Valor da Venda do Veculo b. Valor Contbil da Aquisio c. Valor da Depreciao Acumulada d. Valor Contbil do Veculo (b - c) e. Ganho de Capital Apurado (a - d) 10.000,00 18.000,00 11.000,00 7.000,00 3.000,00

Para fins de apurao dos ganhos de capital, considerase como custo ou valor contbil de bens e direitos: nos casos de investimentos permanentes em participaes societrias:

a) avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio; b) avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores: b.1) valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado; b.2) gio ou desgio na aquisio do investimento; b.3) proviso para perdas, constituda at 31/12/1995, quando dedutvel. no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio; no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada (se incentivada, o saldo registrado no LALUR ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer a baixa);

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para imveis adquiridos a partir de 01/01/1997, considerase custo de aquisio do imvel rural, o VTN (Valor da Terra Nua) constante da DIAT (Documento de Informao e Apurao do ITR), no ano de sua aquisio (o VTN tambm considerado valor de venda do imvel rural, no ano de sua alienao). no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo permanente, considerase valor contbil o custo de aquisio;

Para imveis rurais adquiridos anteriormente a 01/01/1997, considerase custo de aquisio o valor constante da escritura pblica (Decreto n 3.000/99, art. 523, nico). Para fins de apurao do ganho de capital as pessoas jurdicas devero considerar, quanto aos bens e direitos adquiridos at o final do ano calendrio de 1995 (RIR/1999, art. 522, inciso I): bens do ativo permanente o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; bens que embora no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995 o valor de aquisio corrigido at essa data. 15.000,00 10.000,00 4.019,62 14.019,62 980,38

a. Valor da Venda de um imvel adquirido em 1994 b. Valor Original Contbil da Aquisio c. Valor da Correo Monetria at 1995 d. Valor Contbil do Imvel vendido (b + c) e. Ganho de Capital Apurado (a - d)

Se o ganho de capital apurado for negativo, no ocorrer tributao; se houver prejuzo e ganho de capital no perodo de apurao trimestral, no se somam os resultados negativos e positivos, de forma que somente os resultados positivos devem ser somados e sero tributados, sem possibilidade de compensao dos negativos. PARCELA DE REAVALIAO DE BENS OU DIREITOS: Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto. Os valores reavaliados so aqueles que, por fora de Laudo de Reavaliao, foram acrescidos ao valor contbil dos bens ou direitos. VALORES DIFERIDOS NO LALUR: A pessoa jurdica que, at o ano calendrio anterior, houver sido tributada com base no Lucro Real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no Lucro Presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na PARTE B do LALUR, corrigidos monetariamente somente at 31/12/1995, nos termos da Lei n 9.430/96. Uma empresa tem R$ 45.000,00 de saldo na PARTE B do LALUR no tributados em 31/12/2008. Sabe-se que apurou o imposto de renda pela modalidade do Lucro Real no ano de 2008. Optando pelo Lucro Presumido em 2009 dever proceder a adio deste valor em 31/03/2009

Descrio Base de clculo apurada sobre as receitas normais Saldo controlado na PARTE B do LALUR Total da Base de Clculo

Valor R$ 50.000,00 45.000,00 95.000,00

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Ressalta-se, ainda, que a depreciao acelerada incentivada no deve ser adicionada de imediato na apurao do Lucro Presumido, mas sim medida que a depreciao normal for adicionada ao Lucro Lquido, conforme dispe a Soluo de Consulta n 71 da 10 regio fiscal de 09/05/2001:
Soluo de Consulta n 71 - 10 Regio Fiscal Assunto: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica IRPJ Ementa: LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA. Dos valores controlados na parte B do LALUR, a serem adicionados base de clculo do imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de opo pelo regime de lucro presumido, excluem-se os de depreciao acelerada incentivada. O saldo dos valores correspondentes depreciao acelerada incentivada deve ser atualizado at dezembro de 1995 e permanecer registrado no LALUR. Havendo mudana na forma de tributao, do lucro presumido para o lucro real, em anos-calendrios subseqentes, os valores que compe o saldo devero ser baixados na medida em que os valores da depreciao normal forem adicionados ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real, e sua conseqente tributao. Dispositivos legais: Lei n 8.383/91, art. 46; Lei n 8.643/93, art. 2; Lei n 9.430/96, art. 54; Decreto n 3.000/99, art. 313; Parecer Normativo CST n 19/1982.

RESULTADO DOS PREOS DE TRANSFERNCIA: Sero somadas, ainda, as seguintes receitas, relativamente ao quarto trimestre de apurao de cada ano, conforme a IN SRF 93/97 (art. 36, incisos VII a IX e 10): O resultado da aplicao dos percentuais de incidncia sobre as receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa. Esta regra refere-se aos preos de transferncia como, por exemplo, a exportao de produtos para pas considerado paraso fiscal, cujo clculo do preo de transferncia resultou em R$ 100.000,00. Ser acrescido base de clculo R$ 100.000,00 x 8% (percentual do Lucro Presumido para venda de produtos) = R$ 8.000,00. A parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida, que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil. A diferena de receita, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior. Os valores mencionados sero apurados com base nas exportaes realizadas e nos encargos ou nas receitas financeiras incorridos durante o ano-calendrio.

VARIAES CAMBIAIS: A partir de 01/01/2000 as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo, entre uma das seguintes opes, sendo que aplica-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio. pelo regime de caixa (momento da liquidao da operao correspondente); ou pelo regime de competncia.

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4.4 Lucro Presumido dedues do imposto Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo, bem como o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores, conforme art. 10 da Lei n 9.532/97. Imposto de Renda apurado no encerramento do trimestre = R$ 5.500,00. Reteno na Fonte sobre seus rendimentos financeiros = R$ 1.000,00 Descrio Imposto de Renda calculado Reteno na Fonte (-) Valor a recolher (=) Valor R$ 5.500,00 1.000,00 4.500,00

4.5 Lucro Presumido obrigaes tributrias acessrias A pessoa jurdica tributada com base no Lucro Presumido dever: manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo toda a movimentao financeira, inclusive bancria; manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano calendrio abrangido pela tributao simplificada; manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base para escriturao comercial e fiscal (DecretoLei n 486/69, art. 4); LALUR, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo lucro presumido no ano calendrio 1996, conforme IN SRF 93/1997, art. 36, inciso V, 7 e 8) e/ou prejuzos a compensar.

Tendo ingressado no regime tributrio do Lucro Presumido, que desobriga a escriturao contbil pela pessoa jurdica perante o fisco federal caso escriture o Livro Caixa; caso permanea nesse sistema por tempo indeterminado no se afasta de forma definitiva a hiptese de voltar a manter escriturao contbil, para os casos em que se a receita bruta total em determinado ano calendrio se apresente superior a R$ 48.000.000,00, e a pessoa jurdica automaticamente excluda do regime do Lucro Presumido para o ano calendrio seguinte, passando a adotar a tributao com base no Lucro Real. Se no mantiver escriturao contbil regular, mantendo apenas o Livro Caixa escriturado, a pessoa jurdica deve realizar obrigatoriamente, no primeiro dia do respectivo ano calendrio, levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil para fins de determinao do Lucro Real. Nos termos da Lei n 8.981/95 e do ADN Cosit n 04/1996, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Presumido que mantiver escriturao regular e apurar lucro contbil poder utilizlo como reserva livre para aumento de capital, sem nus tributrio (voltando ou no tributao pelo Lucro Real), entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo diminuir deste o valor do imposto de renda apurado com base no Lucro Presumido, o valor das contribuies (CSLL,

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COFINS e PIS/PASEP), bem assim os valores que forem distribudos a ttulo de lucros ao seu titular, scio ou acionista. A distribuio de lucros ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva tributao poder ser realizada, sem incidncia de imposto de renda (dispensada, portanto, a reteno na fonte), no valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do imposto de renda, CSLL, COFINS, PIS/PASEP) a que estiver sujeita a pessoa jurdica.
Ateno: Alm desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir sem incidncia do imposto de renda, montantes limitados ao lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil realizada de acordo com as leis comerciais, que o lucro contbil maior que o lucro presumido.

Havendo qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior ao apurado contabilmente, este dever ser imputado conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores, de forma que na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores), com os acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela distribuda excedente ser submetida tributao, de forma que no caso de beneficirio pessoa fsica se dar com base na tabela progressiva mensal do IRPF (IN SRF 93/1997, art. 48, 4). A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido no abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros ttulos como prlabore, aluguis e remunerao por servios prestados, os quais se submetero tributao, conforme a legislao que regulamenta a matria. No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva do IRPF; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese e a legislao pertinente.

4.6 Lucro Presumido compensao de imposto recolhido Do imposto apurado com base no lucro presumido no permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. Em casos em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subsequentes. O imposto de renda retido na fonte que for maior que o imposto de renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como imposto de renda negativo de perodos anteriores. A pessoa jurdica que realiza a opo pelo Lucro Presumido no perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodos anteriores em que foi tributada com base no regime do Lucro Real, devendo tais valores serem controlados na PARTE B do LALUR. Importante considerar que o regime de tributao com base no Lucro Presumido no prev a hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no Lucro Real.

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Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no Lucro Real poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle desses valores na PARTE B do LALUR, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido tributada com base naquele regime, obedecidas as regras vigentes no perodo de compensao. Constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de receitas, estas parcelas sero tributadas de acordo com o regime a que estiver submetida a pessoa jurdica no respectivo ano calendrio. Para fins de clculo do Lucro Presumido, sero aplicados os respectivos percentuais de presuno; estando o lucro apurado tambm sujeito ao adicional do imposto (10%), conforme legislao vigente no perodo correspondente omisso, devendo o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional. Igual procedimento ser adotado para a determinao da CSLL, da COFINS e do PIS/PASEP. A receita assim tributada ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao de rendimentos. Entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam procedimentos distintos, adequados a cada caso, a saber: quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no ano calendrio anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$ 48.000.000,00 e preenche as demais condies para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte, ano em que est sendo realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da pessoa jurdica. se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somandose a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, para o ano subseqente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro presumido); quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est ingressando no regime, no havendo auferido receita bruta no ano calendrio anterior (ano de incio de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no item anterior com relao manuteno ou no do lucro presumido para o ano subseqente.

No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (Decreto n 3.000/99, art. 528, nico). Caso a pessoa jurdica opte indevidamente ou deixe de cumprir alguma das condies estabelecidas para opo pelo Lucro Presumido, inicialmente ser verificada a possibilidade de apurao da base de clculo do imposto de renda pelo Lucro Real, caso a empresa mantenha escriturao regular com base nas leis comerciais e fiscais. Na impossibilidade de adoo desse procedimento, o lucro da pessoa jurdica no respectivo perodo de apurao dever ser arbitrado.

4.7 Lucro Presumido CSLL - prazos de pagamento e obrigaes acessrias Alm do imposto de renda, a empresa optante pelo Lucro Presumido dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Presumido (CSLL), tambm pela forma presumida.

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No existe a possibilidade de opo pela empresa do recolhimento do imposto de renda pela modalidade do Lucro Real e da CSLL pela modalidade do Lucro Presumido; realizada a opo, dever proceder tributao, tanto do imposto de renda, quanto da CSLL, pela forma escolhida. As pessoas jurdicas que optarem pela apurao e pagamento do IRPJ com base no Lucro Presumido determinaro a base de clculo da CSLL trimestralmente, conforme seu regime de incidncia. O resultado presumido (base de clculo da CSLL) ser a soma dos seguintes valores: o percentual da receita bruta mensal, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos, correspondente a: a) 12% para as pessoas jurdicas em geral; b) 32% para as pessoas jurdicas que desenvolvam atividades: b.1. prestao de servios em geral,
Ateno: exceto a prestao de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicinanuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA.

b.2. intermediao de negcios; b.3. administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; b.4. prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
Ateno: nos termos da legislao aplicvel, no caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade.

o percentual (correspondente atividade, fixado conforme Item 1) das receitas auferidas no respectivo perodo de apurao, nas exportaes a pessoas vinculadas ou para pases com tributao favorecida, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 243, de 2002; os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: a) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano calendrio seguinte ao de suas aquisies; c) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos;

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d) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica; e) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; f) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo;

g) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (SELIC), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; h) as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual; i) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; os juros sobre o capital prprio auferidos;

j)

k) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado ajustado, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de incidncia da CSLL com base no resultado presumido ou arbitrado; l) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil;

m) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com mutuaria definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; n) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; o) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio; p) o valor correspondente aos lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas, no trimestre em que tais lucros tiverem sido disponibilizados.
Ateno: i) a partir da publicao da IN 104/98, as empresas optantes pelo lucro presumido podero apurar a CSLL com base no regime de caixa; ii) para as empresas submetidas ao regime de competncia, excetuamse desse regime os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos obtidos em aplicaes de renda varivel, que sero acrescidos base de clculo da CSLL por ocasio da

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alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao; iii) a pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano calendrio, tiver seu resultado arbitrado, poder optar pela incidncia da CSLL com base no resultado presumido relativamente aos demais trimestres desse ano calendrio, desde que no obrigada apurao do lucro real; iv) a pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao Refis, deve acrescer base de clculo o valor correspondente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, no trimestre em que forem disponibilizados os citados lucros e auferidos os rendimentos e ganhos, nos termos do art. 2 da IN SRF n 16, de 2001, observado o disposto no art. 74 da MP n 2.15835/2001.

Uma empresa que tem como objeto social a administrao de imveis obteve uma receita total, no trimestre outubro/dezembro de 2010 equivalente a R$ 15.000,00. A base de clculo da CSLL ser: R$ 15.000,00 x 12% = R$ 1.800,00. Uma empresa que tem como objeto social a atividade de indstria obteve uma receita bruta de vendas equivalente a R$ 50.000,00 no trimestre. No mesmo perodo, recebeu juros de aplicaes financeiras no montante de R$ 5.000,00. A base de clculo ser: R$ 50.000,00 x 12% (BC da venda de bens) = R$ 6.000,00 + R$ 5.000,00 (juros recebidos) = R$ 11.000,00 A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre a base de clculo presumida. O IRPJ e a CSLL devidos com base no Lucro Presumido devero ser pagos at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao trimestral. Assim, o imposto de renda devido no 1 trimestre/2010 deve ser pago at 30/04/2010 (se neste dia no houver expediente bancrio, o vencimento deve ser antecipado), com utilizao do DARF normal, com os seguintes cdigos: (2089 IRPJ) (2372 CSLL) Sendo o montante do IRPJ ou da CSLL superior a R$ 2.000,00 a obrigao pode ser paga em at 03 (trs) quotas iguais, mensais e sucessivas, observando-se o seguinte: as quotas devm ser pagas at o ltimo dia til dos meses subsequentes ao do encerramento do perodo de apurao; nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais); o valor de cada quota (excluda a primeira, se adimplida no prazo) ser acrescido de juros SELIC, acumulados mensalmente e calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do enceramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms de pagamento.

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IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS

5. LUCRO ARBITRADO O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso. Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.
Ateno: A modalidade de tributao do imposto de renda pelo Lucro Arbitrado tem previso nos arts. 529 a 539 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR).

Ocorridas quaisquer das hipteses que ensejam o arbitramento de lucro, previstas na legislao fiscal, a competncia para o arbitramento cabe: autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos a legislao do imposto de renda; ao prprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta.

Entre as hipteses de obrigatoriedade de arbitramento dos lucros da pessoa jurdica previstas na legislao fiscal, em que o imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base no Lucro Arbitramento esto: a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para: i) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou ii) determinar o lucro real; o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou deixar de apresentar o Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria, quando optar pelo Lucro Presumido e no mantiver escriturao contbil regular; o contribuinte optar indevidamente pelo Lucro Presumido; o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente, residente ou domiciliado no exterior;
Ateno: As pessoas jurdicas, cujas filiais, sucursais ou controladas no exterior no dispuserem de sistema contbil que permita a apurao de seus resultados, tero os lucros decorrentes de suas atividades no exterior determinados, por arbitramento, segundo as disposies da legislao brasileira (IN SRF n 213, de 2002, art. 5).

o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para resumir, totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio;

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o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, nos casos em que o mesmo se encontre obrigado ao Lucro Real.

A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao, se encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro. Admite-se mudana do regime de tributao durante o ano calendrio para o contribuinte que j tenha efetuado o recolhimento com base no Lucro Arbitrado; essa admisso de mudana de modalidade indica a possibilidade de opo pela tributao, nos trimestre seguintes, com base no Lucro Presumido, desde que no seja observada condio de obrigao ao Lucro Real. A pessoa jurdica que tenha adotado o regime de tributao com base no Lucro Real poder mudar a forma de tributao para o Lucro Arbitrado no curso do mesmo ano calendrio, sendo que a adoo do regime de arbitramento dos lucros somente ser cabvel caso verificadas quaisquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria. Ocorrendo tal situao e conhecida a receita bruta, o contribuinte poder arbitrar o lucro tributvel do respectivo perodo de apurao do imposto, ou ainda do restante do ano calendrio, sendolhe assegurado ainda, o direito de permanecer no regime do Lucro Real nos demais perodos de apurao trimestrais. Em caso de arbitramento de lucro no ficam as pessoas jurdicas liberadas da comprovao da origem das receitas recebidas e da aplicao de penalidades, mesmo sendo tributadas com base no Lucro Arbitrado persiste a obrigatoriedade de comprovao das receitas efetivamente recebidas ou auferidas.
Ateno: O arbitramento de lucro em si por no ser uma sano, mas uma forma de apurao da base de clculo do imposto que no exclui a aplicao das penalidades cabveis.

Com relao ao perodo de apurao do imposto de renda na modalidade do Lucro Arbitrado, tem-se que os montantes devidos so determinado por perodos de apurao trimestrais encerrados em 31/03; 30/06; 30/09; e 31/12 de cada ano calendrio. Acerca dos critrios utilizados para apurao do Lucro Arbitrado, tem-se este ser apurado mediante a aplicao de percentuais previstos nas tabelas especficas, da seguinte forma: conhecida a receita bruta, sobre esta, observada a natureza da atividade econmica explorada pela pessoa jurdica; desconhecida receita bruta, sobre valores (bases) expressamente fixados pela legislao fiscal.

A base de clculo do Lucro Arbitrado ser composta pelo montante determinado na soma das seguintes parcelas: o valor resultante da aplicao dos percentuais variveis relacionados na tabela abaixo observado o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica - sobre a receita bruta auferida nos respectivos trimestres de apurao do imposto; ao resultado obtido na forma do item anterior (arbitramento da base de clculo) devem ser acrescidos: i) os ganhos de capital; ii) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel); iii) as variaes monetrias ativas, as demais receitas e todos os resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros

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recebidos como remunerao do capital prprio, os descontos financeiros obtidos, os juros ativos no decorrentes de aplicaes; e iv) os demais resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas no item anterior; tambm devem ser objeto de incluso os valores recuperados correspondentes a custos e despesas inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo: i) se o contribuinte comprovar no ter deduzido tais valores em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no Lucro Real; ou ii) referentes a perodos em que o contribuinte tenha se submetido ao Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado.
Ateno: i) os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto (Decreto n 3.000/99, art. 536, 5); ii) o Regime Tributrio de Transio - RTT de que trata o art. 15 da MP n 449/2008, ser obrigatrio a partir do ano calendrio de 2010, inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro arbitrado (MP n 449/2008, art. 15, 3).

Conhecida a receita bruta de uma pessoa jurdica os percentuais a serem aplicados so os mesmos aplicveis para o clculo da estimativa mensal e do Lucro Presumido, acrescidos de 20%, exceto quanto ao fixado para as instituies financeiras, conforme tabela a seguir: Atividades Econmicas Atividades em geral (RIR/1999, art. 532) Percentual sobre a receita bruta 9,6%

Revenda de combustveis

1,92%

Servios de transporte (exceto o de carga)

19,2%

Servios de transporte de cargas

9,6%

Servios em geral (exceto servios hospitalares)

38,4%

Servios hospitalares

9,6%

Intermediao de negcios

38,4%

Factoring

38,4%

Bancos, instituies financeiras e assemelhados

45%

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Os percentuais sero sempre os mesmos ainda que a pessoa jurdica, em razo da ocorrncia das hipteses legais, venha a ser tributada pelo Lucro Arbitrado em mais de um perodo de apurao; no existe previso legal para se agravarem os percentuais de arbitramento. Em se tratando de pessoa jurdica que mantenha atividades diversificadas devem ser adotados os percentuais especficos para cada uma das atividades econmicas, cujas receitas devero ser apuradas separadamente. As pessoas jurdicas que se dediquem venda de imveis, construdos ou adquiridos para revenda, loteamentos e/ou incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados deduzindo-se da receita total o valor do custo do imvel devidamente comprovado, corrigido monetariamente at 31/12/1995. O Lucro Arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre, conforme previso no Decreto n 3.000/99, art. 534. As empresas exclusivamente prestadoras de servios podem usufruir a reduo do percentual de arbitramento, assim como acontece com a estimativa e o Lucro Presumido, sendo que estando a receita bruta anual limitada a R$ 120.000,00, o percentual a ser aplicado de 19,2%. Caso a receita bruta acumulada at determinado perodo de apurao do imposto, dentro do mesmo ano calendrio, exceder o limite prefixado, ficar a pessoa jurdica sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada trimestre transcorrido, em quota nica at o ltimo dia til do ms subsequente ao trimestre em que ocorrer o excesso, sem acrscimos.
Ateno: A prerrogativa de utilizao de percentuais diferenciados no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e transporte, bem como s sociedades prestadoras de servio de profisses legalmente regulamentadas.

Compreendese no conceito de receita bruta para fins de determinao do Lucro Arbitrado: i) o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria; ii) o preo dos servios prestados; e iii) o resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses). Na apurao da receita bruta da pessoa jurdica est incluso o ICMS incidente sobre as vendas, devendo ser objeto de excluso: i) as vendas canceladas; ii) os descontos incondicionais concedidos; e iii) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (ICMS-ST e IPI). Com relao a verificao de ganho de capital para fins de apurao do imposto pelo Lucro Arbitrado, nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil. Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda, esta no ser computada para fins do Lucro Arbitrado. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (Decreto n 3.000/99, art. 536, 2). Com relao aos coeficientes aplicveis para a apurao do lucro arbitrado quando no for conhecida a receita bruta da pessoa jurdica, tem-se que o Lucro Arbitrado ser determinado por meio de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo:

Bases Alternativas Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais.

Coeficiente 1,5

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Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido. Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade. Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido. Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem Soma dos valores devidos no ms a empregados

0,04

0,07

0,05

0,4

0,4

0,8

Valor mensal do aluguel

0,9

O Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99, art. 535, 1) estabelece que, a critrio da autoridade administrativa, podero ser adotados limites e preferncias na aplicao dos percentuais, levando em considerao a atividade da empresa: atividade industrial soma da folha de pagamento dos empregados, das compras de matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem; atividade comercial valor das compras; atividade de prestao de servio soma dos valores devidos aos empregados.

Ainda nesse sentido, de acordo com a IN SRF 93/1997, art. 43, deve ser observado: no caso de empresa com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada uma delas; se o critrio eleito for o Lucro Real, quando este for decorrente de perodo base anual ou mensal, o valor que servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo base considerado; ao valor determinado de acordo com estes percentuais sero adicionados, para efeitos de se determinar o Lucro Arbitrado, outros resultados.

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Tratando do regime de reconhecimento de receitas quando a pessoa jurdica opta pelo Lucro Arbitrado, regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies pelo regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do Lucro Arbitrado quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (regime de caixa) Tambm constitui exceo regra geral (regime de competncia) a apurao dos lucros derivados nas empresas imobilirias, os quais sero tributados na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre;
Ateno: Relativamente aos ganhos lquidos, o imposto de renda sobre os resultados positivos mensais apurados em cada um dos dois meses imediatamente anteriores ao do encerramento do perodo de apurao ser determinado e pago em separado, nos termos da legislao especfica, dispensado o recolhimento em separado relativamente ao terceiro ms do perodo de apurao. O imposto pago em separado ser considerado antecipao, compensvel com o imposto de renda devido no encerramento do perodo de apurao.

Na hiptese de arbitramento de lucro de pessoa jurdica quando at o ano calendrio anterior tenha recolhido o imposto de renda com base no Lucro Real e conte com valores diferidos controlados na Parte B do LALUR, no perodo de apurao em que a pessoa jurdica tiver seu lucro arbitrado devero ser adicionados base de clculo trimestral do imposto os saldos dos valores diferidos constantes na Parte B do LALUR, cuja tributao havia sido anteriormente diferida, aplicandose esse entendimento, inclusive, ao saldo do lucro inflacionrio diferido. A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo arbitrada de 15%; o adicional do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Arbitrado ser calculado com a aplicao do percentual de 10% sobre a parcela do lucro que exceder ao valor de R$ 60.000,00 em cada trimestre. O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitida quaisquer dedues. Na hiptese de perodo de apurao trimestral inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo), dever ser considerado, para fins do adicional, o valor de R$ 20.000,00, multiplicados pelo nmero de meses do perodo. A pessoa jurdica tributada com base no lucro arbitrado dever apresentar, anualmente, a DIPJ, instituda por intermdio da IN SRF 127/1998. Na hiptese de adoo do lucro arbitrado apenas em alguns dos perodos de apurao, e nos demais o regime de tributao pelo Lucro Real ou Presumido, dever informar na DIPJ, juntamente com as demais informaes exigidas pelo regime escolhido, em quadro ou ficha especfica utilizada para aquela forma de tributao, o(s) perodo(s) de apurao arbitrado(s).
Ateno: Os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados ao lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto.

Com relao distribuio do lucro arbitrado ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica e sua respectiva tributao. A legislao admite que seja distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto de renda (dispensada a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro arbitrado, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive o adicional do imposto de renda, CSLL, COFINS, PIS/PASEP) a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro arbitrado.

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Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, esta dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores) com acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, se dar com base na tabela progressiva aplicvel aos rendimentos do trabalho assalariado. A iseno do imposto de renda para os lucros distribudos pela pessoa jurdica tributada com base no Lucro Arbitrado no abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista; abrangendo somente os lucros distribudos, e no alcanando valores pagos a outros ttulos, como por exemplo: prlabore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao conforme a legislao de regncia da matria. Esses rendimentos percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de beneficirios pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese. Do imposto apurado com base no Lucro Arbitrado no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. Entretanto, poder ser deduzido, do imposto apurado em cada trimestre: o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto devido, desde que pago ou retido at o encerramento do correspondente perodo de apurao; o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores.

Com relao a possibilidade de compensao do imposto pago a maior no perodo de apurao, tem-se que no caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o imposto a ser pago no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subsequentes. A pessoa jurdica que for tributada com base no Lucro Arbitrado em algum perodo de apurao no perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodos anteriores. Observese que o regime de tributao com base no Lucro Arbitrado no prev a hiptese de compensar prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no Lucro Real; entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no Lucro Real poder nesse perodo compensar, desde que mantenha o controle desses valores no LALUR, Parte B, obedecidas as regras vigentes no perodo de compensao. Com relao ao tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas jurdicas que optarem pela tributao com base no Lucro Arbitrado, no caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no) no oferecida tributao (omisso de receita), os valores apurados em procedimento de ofcio sero tributados de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional, bem como da CSSL, PIS e COFINS. Desse modo, no caso de ser apurada omisso de receita em pessoa jurdica que no perodo de apurao fiscalizado houver adotado a forma de tributao com base no Lucro Arbitrado, a autoridade fiscal dever recompor a respectiva base de clculo, incluindo o montante omitido. A receita assim tributada, considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, no mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao.

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Ateno: No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado.

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