Osasco (Fizo)

Contabilidade Comercial Prof. Gilmar 1sem/2010

TEMA 4 Contas Retificadoras (Redutoras)

As contas retificadoras, tambm so chamadas de redutoras. So contas que, embora apaream num determinado grupo patrimonial (Ativo ou Passivo) tm saldo contrrio em relao s demais contas desse grupo. Desse modo, uma conta retificadora do Ativo ter natureza credora, bem como uma conta retificadora do Passivo ter natureza devedora. As contas retificadoras reduzem o saldo total do grupo em que aparecem. Vejamos: As Contas Patrimoniais Representam os elementos ativos, passivos e patrimnio lquido (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido).

a. Contas do Ativo: representam os bens e direitos da empresa, ou seja, as contas

do ativo esto em dbito com a empresa. So contas DEVEDORAS.

b. Contas do Passivo Exigvel: representam os credores da empresa, ou seja, so

contas CREDORAS. Contas Retificadoras do Ativo: So classificadas no ativo. Possuem a particularidade de ter saldo credor, o que no quer dizer que sejam negativas. So contas CREDORAS. Ex: Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado, Proviso para Devedores Duvidosos, Duplicatas Descontadas, Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos, Desgio a Amortizar (na aquisio de Investimentos), Depreciao Acumulada, Amortizao Acumulada, Exausto Acumulada. Contas Retificadoras do Passivo Exigvel: So apresentadas no passivo com saldo devedor, reduzindo o valor contbil do grupo. Por exemplo, desgio na venda de debntures, juros a transcorrer e custo de Resultado de exerccios futuros. So contas DEVEDORAS. Ex: Desgio a Amortizar (na emisso de Debntures), Juros a Vencer (tambm pode ser classificada como Ativo Circulante).

Contas Retificadoras do Patrimnio Lquido: So as contas que reduzem o valor do PL, representadas por capital a integralizar, prejuzos acumulados, aes em tesouraria. So contas DEVEDORAS. Ex: Capital a Realizar, Prejuzos Acumulados, Aes em Tesouraria, Dividendos Antecipados. Vejamos as contas retificadoras mais comuns em cada grupo, e subgrupo: No Ativo Circulante: o Duplicatas Descontadas o Proviso para Devedores Duvidosos o Provises para Ajustes de Custos ao Valor de Mercado No Ativo Permanente o o o o Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Depreciao Acumulada Exausto Acumulada Amortizao Acumulada

No Patrimnio Liquido (PL) o Capital a Realizar ou a Integralizar o Prejuzos Acumulados o Aes em Tesouraria

Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado

Perguntas e Respostas RECEITA FEDERAL DO BRASIL

in: http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaJuridica/DIPJ/2005/PergResp2005/pr360a373.htm - 18/01/10

360 Em que consiste a depreciao de bens do ativo imobilizado?

A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Referida perda de valor dos ativos, que tm por objeto bens fsicos do ativo imobilizado das empresas, ser registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (encargos de depreciao do perodo de apurao) que tero como contrapartida contas de registro da depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo permanente (RIR/1999, art. 305). NOTA: A partir de 1o/01/1996, tendo em vista o fim da correo monetria das demonstraes financeiras, as quotas de depreciao a serem registradas na escriturao como custo ou despesa sero calculadas mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o valor em Reais do custo de aquisio registrado contabilmente.

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Como deve ser fixada a taxa anual de depreciao?

Regra geral, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos (RIR/1999, art. 310). At 31/12/1998, a SRF no havia fixado, para efeitos fiscais, o prazo de vida til para cada espcie de bem. Admitiam-se at ento as taxas anuais de depreciao, resultantes da jurisprudncia administrativa (IN SRF n 2, de 1969). NOTAS: Os prazos de vida til admissveis para fins de depreciao dos seguintes veculos automotores, adquiridos novos, foram fixados pela IN SRF no 162, de 1998:
Bens Tratores Taxa de depreciao 25% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, NCM Posio 8701) Veculos automotores para 25% ao ano 4 anos transporte de 10 pessoas ou mais, includo o motorista (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8702) Veculos de passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 8702), includos os veculos de uso misto e os automveis de corrida 20% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8703) 5 anos Prazo 4 anos

Veculos automveis para 25% ao ano transporte de mercadoria (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8704) Caminhes fora-de-estrada 25% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, usa expresso Veculos Automveis Especiais abrangindo os Caminhes fora-deestrata - Posio 8705) Motociclos 25% ao ano (Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, Posio 8711)

4 anos

4 anos

4 anos

Foram tambm fixados em 5 anos, pela IN SRF n 4, de 1985:

a. o prazo de vida til para fins de depreciao de computadores e perifricos

(hardware), taxa de 20% (vinte por cento) ao ano;

b. o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos e despesas de aquisio e

desenvolvimento de logiciais (software) utilizados em processamento de dados, taxa de 20% (vinte por cento) ao ano.

A taxa de depreciao aplicvel a cada caso obtida mediante a diviso de 100% (cem por cento) pelo prazo de vida til, em meses, trimestres ou em anos, apurando-se assim a taxa mensal, trimestral ou anual a ser utilizada. A IN SRF n 162, de 1998, estabelece que a quota de depreciao a ser registrada na escriturao da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada com base nos prazos de vida til e nas taxas de depreciao constantes dos seus Anexos I (bens relacionados na Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM anexos) e II (demais bens). A IN SRF n 130, de 1999, alterou o Anexo I da IN SRF n 162, de 1998, para incluir no referido Anexo I uma listagem de bens conforme referncia na NCM, fixando para os mesmos o prazo de vida til e a taxa anual de depreciao.
362 Como ser calculada a depreciao de bens adquiridos usados?

O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior dentre os seguintes (RIR/1999, art. 311): a. metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; b. restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao ou utilizao desse bem.
363 Qual a condio para que um caminho possa ser considerado "fora-de-estrada", para fins de depreciao no prazo de quatro anos?

Sero considerados "fora-de-estrada" os caminhes construdos especialmente para servios pesados, destinados ao transporte de minrios, pedras, terras com pedras e materiais semelhantes, utilizados dentro dos limites das obras ou minas.
364 Como proceder quando a taxa de depreciao efetivamente suportada pelos bens da pessoa jurdica divergir da normalmente admissvel, tenha sido, ou no, fixada, para efeitos fiscais, pela SRF?

A legislao do imposto sobre a renda leva em considerao na fixao do prazo de vida til admissvel para cada espcie de bem as condies normais ou mdias de sua utilizao, ficando, todavia, assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao quando adotar taxa superior usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Nacional de Tecnologia ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica (RIR/1999, art. 310, 1 e 2).

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Quem poder registrar o encargo da depreciao dos bens?

A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem. O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao e que se tornarem imprestveis ou carem em desuso ser computado, por ocasio da efetiva sada do bem do patrimnio da empresa (baixa fsica), como despesa no operacional. Quando houver valor econmico apurvel o montante da alienao ser computado como receita no operacional da empresa (RIR/1999, art. 305, 1 e 4). NOTA: No so admitidas quotas de depreciao, para fins da apurao do lucro real, de bens que no estejam sendo utilizados na produo dos rendimentos, nem nos destinados revenda.
366 Quais os bens que podem ser depreciados?

Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais, obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes, bem como projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos (para projetos florestais vide PN CST n 18, de 1979). A partir de 1/01/1996, somente ser admitida, para fins de apurao do lucro real, a despesa de depreciao de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios objeto da atividade empresarial (RIR/1999, arts. 305 e 307).
367 Quais os bens que no podem ser objeto de depreciao?

De acordo com o RIR/1999, art. 307, pargrafo nico e seus incisos, no ser admitida quota de depreciao relativamente a: a. terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes; b. prdios ou construes no alugados nem utilizados pela pessoa jurdica na produo dos seus rendimentos, bem como aqueles destinados revenda; c. bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antigidades; d. bens para os quais seja registrada quota de exausto.
368 A partir de que momento poder a depreciao ser imputada no resultado da pessoa jurdica?

Qualquer que seja a forma de registro desse encargo, na escriturao trimestral ou mesmo anual, a quota de depreciao somente ser dedutvel como custo ou despesa operacional a partir do ms em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir (RIR/1999, art. 305, 2).

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Um bem que se encontra no depsito aguardando sua

instalao pode ser objeto de depreciao?

O bem somente poder ser depreciado aps instalado, posto em servio ou em condies de produzir (RIR/1999, art. 305, 2).
370 Empresa que vinha utilizando para determinado bem taxas de depreciao inferiores s admitidas como dedutveis na apurao do lucro real poder utilizar taxas mais elevadas a fim de ajustar a depreciao acumulada taxa normal?

Ser admitida quota acima da usualmente utilizada desde que o contribuinte prove adequao das quotas adotadas em funo da utilizao do bem em condies adversas em determinado perodo, e no decorrente de simples "recuperao", respeitados os limites, mnimo de tempo e mximo de taxas, estabelecidos pela legislao fiscal (PN CST n 79, de 1976).
371 Como calcular a quota de depreciao de bens aplicados na explorao mineral ou florestal?

A quota de depreciao registrvel em cada perodo de apurao, de bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a possana conhecida da mina ou a dimenso da floresta explorada (RIR/1999, art. 309, 3).
372 Como calcular a taxa de depreciao em caso de conjunto de instalao ou equipamentos?

Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto (RIR/1999, art. 310, 3).
373 Sabendo-se que no admitida quota de depreciao sobre terrenos, como proceder quando o registro contbil de imvel construdo tiver agregado o valor da construo ao do terreno?

Somente os edifcios e construes alugados, quando este for o objeto social, ou utilizados pela pessoa jurdica na produo dos seus rendimentos podem ser objeto de depreciao. Quando o valor do terreno no estiver separado do valor da edificao que sobre ele existir deve ser providenciado o respectivo destaque para que seja admitida deduo da depreciao do valor da construo ou edifcio. Para isso, o contribuinte poder servir-se de laudo pericial para determinar que parcela do valor contabilizado que corresponde ao valor do edifcio ou construo, aplicando, sobre esta, o coeficiente de depreciao efetivamente suportado, limitado, para efeito tributrio, ao admitido para essa espcie de bem (PN CST n 14, de 1972).

Mtodos de Depreciao

Mtodo Linear O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o bem e o mais freqentemente utilizado. Exemplo: Um bem tem vida til de 10 anos, com taxa de depreciao de 10%. Taxa de Depreciao = 100% dividida por tempo de vida til. 100% dividido por 10 anos = 10% a.a.

Mtodo das Quotas Constantes: Por este mtodo a depreciao calculada dividindo-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til do bem. Ex 1: Um veculo com vida til estimada de 5 anos tem valor contbil de R$ 20.000,00. Calcular o valor da conta Depreciao Acumulada ao final do terceiro ano. Resoluo O valor a ser depreciado anualmente de 4.000 (20.000/5). Logo, ao final do terceiro ano, o valor da Depreciao Acumulada de 12.000 (3 x 4.000). Observe que poderamos resolver o problema calculando-se a taxa de depreciao percentual. No caso de 20% ao ano (5 anos corresponde a uma taxa percentual de depreciao de 20% ao ano). Ao final do terceiro ano o veculo ter depreciado 60%. 60% x 20.000 = 12.000. Observao: O custo (valor a ser depreciado) inclui a reavaliao e diminudo do valor residual do bem (valor residual o valor que no est sujeito depreciao). Ex. 2: Um equipamento tem custo de aquisio de R$ 12.000,00 com valor residual de R$ 2.000,00. A taxa de depreciao anual de 20% ao ano. Calcular o valor contbil do equipamento aps dois anos de utilizao. Resoluo O valor a ser depreciado de 10.000 (12.000 2.000). Aps dois anos o equipamento ter depreciado 40%. Assim, 10.000 x 40% = 4.000. O valor contbil de 8.000 ( 12.000 4.000).

Mtodo da Soma dos Dgitos: Por este mtodo teremos uma frao cujo denominador formado pela soma do nmero de anos de vida til do bem e o numerador composto dos anos sucessivos. Ex: Um bem tem prazo de vida til de 5 anos e custo de R$ 3.000,00. Calcular o valor da depreciao anual. Resoluo: Inicialmente somamos os algarismos que compem o nmero de anos: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Assim, a depreciao calculada como se segue: Ano 1: 5/15 X 3.000 = 1.000 Ano 2: 4/15 X 3.000 = 800 Ano 3: 3/15 X 3.000 = 600 Ano 4: 2/15 X 3.000 = 400 Ano 5: 1/15 X 3.000 = 200 Observe que, por este mtodo, a depreciao pode ser crescente ou decrescente. No exemplo dado, o mtodo dos dgitos crescentes. Assim, se o problema pedisse o valor da conta Depreciao Acumulada no segundo ano, a resposta seria 1.800. Pelo mtodo crescente, ao contrrio, se o problema pedisse o valor da conta Depreciao Acumulada aps o segundo ano, a resposta seria 600.

Mtodo das Unidades Produzidas A quota de depreciao dada pela seguinte frmula: . Nmero de unidades produzidas no perodo . Nmero de unidades estimadas a serem produzidas durante a vida til do bem Ex: Uma mquina, cujo custo de R$ 10.000,00, produziu 3 milhes de peas no primeiro ano e 6 milhes no segundo ano. Estima-se que durante a vida til do bem a mquina produzir 30 milhes peas. Calcular o valor da depreciao acumulada aps o segundo ano. Resoluo: No primeiro ano, a depreciao ser: 3 milhes / 30 milhes = 10%. 10% x 10.000 = 1.000. No segundo ano: 6 milhes/30 milhes = 20%. 20% x 10.000 = 2.000. Assim, a depreciao acumulada, aps o segundo ano, de 3.000.

Mtodo das Horas de Trabalho Este mtodo consiste em estimar o nmero de horas de trabalho durante o tempo de vida til previsto para o bem. A cota de depreciao ser obtida dividindo-se o nmero de horas trabalhadas no perodo pelo nmero de horas de trabalho estimado durante a vida til do bem. Este mtodo prprio das empresas industriais.

Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

O empresrio, quando abre um negcio, est sujeito aos riscos inerentes ao ramo de atividade que escolheu. Este risco pode ser associado probabilidade de prejuzos futuros que podem inviabilizar o negcio. Geralmente, este risco deve-se, em maior parte, s perdas no recebimento de duplicatas. Assim, conforme o princpio da competncia e a conveno do conservadorismo, o empresrio dever considerar tais perdas nos demonstrativos contbeis de seu empreendimento, subtraindo este total do montante de duplicatas a receber. Podemos dizer que existem duas interpretaes que devemos observar: a teoria contbil e as exigncias da legislao do imposto de renda. Vamos procurar relatar a abordagem dessas duas interpretaes. Clculo e contabilizao da Proviso Para Devedores Duvidosos Para a teoria contbil, a PPDD calculada mediante a apurao da mdia de perdas no recebimento de duplicatas, efetivamente observada, nos ltimos trs anos. Exemplificando: Suponha que determinada empresa tenha um saldo de duplicatas a receber de R$ 386.800 no final do 4 ano da srie histrica demonstrada abaixo. Histrico de duplicatas a receber Saldo de duplicatas a receber Perdas efetivamente observadas Ano 1 200.000 7.000 Ano 2 250.000 10.000 Ano 3 300.000 10.750

Considerando os valores apresentados, o clculo da proviso para devedores duvidosos, no final do ano 4, seria o seguinte: perda x 100 saldos a receber 27.750 x 100 750.000

Constituio da proviso em 31/12/ano 4: $ 386.800 x 3,7% = $ 14.311,60 Observar que: na constituio da nova proviso devem ser excludas do saldo de duplicatas a receber as duplicatas com garantia real (provenientes de vendas com reserva de domnio e de alienao fiduciria). a) Contabilizao da proviso em 31/12/ano 4 D Despesa com PPDD (Conta de resultado) C Proviso Para Devedores Duvidosos (conta patrimonial) $ 14.311,60

Caso a empresa venha a verificar, no ano 5, uma perda de $ 12.500 no recebimento de duplicatas, menor que a proviso calculada, os ajustes seriam os seguintes: b) Reverso de saldo provisionado no utilizado (contabilizada ano 5) D Proviso Para Devedores Duvidosos (conta patrimonial) C Reverso de PPDD (Conta de resultado) $ 1.811,60 c) Baixa das duplicatas efetivamente incobrveis (contabilizada ano 5) D Proviso Para Devedores Duvidosos (conta patrimonial) C Duplicatas a receber (conta patrimonial) $ 12.500

PCLD conforme a legislao do IR

Pode mos observar que a legislao do imposto de renda no admite a escriturao de provises para perdas com o recebimento de duplicatas. Os critrios adotados por esta legislao ferem os princpios contbeis e consideram somente os efeitos financeiros numa clara referncia ao regime de caixa. Reproduzimos abaixo o art. 9 da lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996, que rege o assunto:
Art. 9 As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real, observado o disposto neste artigo. 1 Podero ser registrados como perda os crditos: I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II - sem garantia, de valor: a) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa; c) superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o disposto no 5. 2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas vincendas, os limites a que se referem as alneas a e b do inciso II do pargrafo anterior sero considerados em relao ao total dos crditos, por operao, com o mesmo devedor. 3 Para os fins desta Lei, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais. 4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito. 5 A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa concordatria poder, tambm, ser deduzida como perda, observadas as condies previstas neste artigo. 6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada, bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau dessas pessoas fsicas.

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Exausto
A exausto corresponde perda do valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Ao contrrio das propriedades que se deterioram fsica ou economicamente, os recursos naturais esgotam-se. O esgotamento a extino dos recursos naturais e a exausto a extino do custo ou do valor desses recursos naturais (mina, floresta, poo petrolfero, etc.). Clculo: A exausto do perodo calculada de modo semelhante amortizao. Exemplo: No caso de uma empresa adquirir uma pedreira, o terreno onde est localizada a pedreira dever, no clculo da exausto, ser destacado, dado que, no final da explorao da pedreira, continuar como propriedade da empresa. Preo pago pela empresa (pedreira mais o terreno).............................R$ 12.900.000 Valor estimado do terreno.............................................................. R$ 2.500.000 Prazo estimado para esgotamento total da pedreira................................... 7 anos Exausto anual = 12.900.000 2.500.000 7anos Contabilizao: D - Despesa com exausto (conta de resultado) C - Exausto acumulada (conta patrimonial redutora do Ativo)........R$ X = R$ 1.485.714

REFERNCIAS: FAHL, Alessandra Cristina, MANHANI, Lourdes Pereira de Souza, e Outros, Contabilidade. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2008 PLT Anhanguera Osasco n. 63
IUDCIBUS, Srgio de et al. Variaes do Patrimnio Lquido. In:___. Contabilidade Introdutria / equipe de professores da Faculdade de Economia,Administrao e Contabilidade da USP; coord. Srgio Iudcibus. 9 ed. So Paulo:Atlas, 1998. IUDICIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos, Contabilidade comercial. 7. ed. So Paulo, Atlas, 2008.

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