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Techniques de laudit

Laudit financier et laudit fiscal

Universit Mohammed V Agdal Facult des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales Rabat.

Master Sciences de Gestion

Techniques de laudit :

Laudit financier et laudit fiscal


Travail ralis par : BENABDELMOUNA Yassir EL MEJDOUBI Hind ELHALOUI Adil

Encadr par: Mme LEHADIRI Anissa Anne universitaire : 2008- 2009

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Laudit financier et laudit fiscal

Sommaire : Introduction Chapitre 1: Autour du concept de laudit fiscal Section 1 : Les raisons dexistence de laudit fiscal Section 2 : Les objectifs de laudit fiscal Section 3 : Les entrepreneurs du mtier dauditeur fiscal Section 4 : Droits et obligations contractuels de lauditeur fiscal Chapitre 2: La mthodologie de laudit fiscal Section 1 : Prise de connaissance gnrale de lentreprise Section 2 : Etude du contrle interne fiscal Section 3 : Le rapport daudit fiscal Section 4 : Audit fiscal et autres types daudit Conclusion gnrale

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Introduction :
Par la multiplicit, la complexit et linstabilit de ses textes, la fiscalit gnre de plus en plus des risques. Elle est perue souvent comme une contrainte plutt subie que gre. Cependant les donnes ont chang, et lentreprise est appele dune part matriser et grer sa situation fiscale et dautre part de mesurer le risque dun ventuel contrle fiscal. La gestion fiscale se rsume en un ensemble dactions et de dcisions prises par lentreprise pour matriser et rduire la charge fiscale avec la plus grande efficacit et sans lexposer des risques fiscaux. Une telle gestion ne peut se concevoir abstraction faite des autres fonctions de lentreprise. Pour une gestion fiscale convenable, un diagnostic fiscal qui a pour but dauditer les forces et faiblesses de lentreprise en matire de fiscalit savre indispensable do lapparition de laudit fiscal. Laudit fiscal est considr comme une mission ayant pour objet de sassurer que lentreprise respecte effectivement les obligations lgales auxquelles elle est soumise. Il repre un contrle de rgularit qui va permettre lentreprise de connatre ses erreurs en matire fiscale et leur risque inhrent. De nos jours, le march de laudit financier est devenu de plus en plus satur. Devant ce blocage, les experts comptables ont t soumis la recherche de nouvelles niches telles que les missions daudit et conseil fiscal. Laudit fiscal est venu donc complter laudit financier. Ce dernier est un contrle consistant mettre une opinion motive et responsable sur les comptes annuels. Toutefois, la porte du traitement des questions fiscales par lauditeur financier est limite car sa dmarche ne permet pas daboutir une apprciation approfondie des problmes fiscaux.

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Une voie de collaboration et de coordination entre laudit fiscal et laudit financier est ncessaire, vu que la non matrise de la fiscalit par lentreprise peut avoir des incidences dommageables sur sa structure financire. Lentreprise est donc amene grer son avantages fiscaux prvus par la lgislation. Les contrles fiscaux ont oblig les entreprises tenir compte de lala fiscal dans leur prise de dcisions. Lentreprise, la premire concerne, ne peut faire face de tels risques que par la prvention et la gestion qui ne peut passer outre laudit fiscal, le moyen le plus efficace de lvaluation des risques fiscaux. Laudit fiscal apparat en dernier lieu comme rponse une insuffisante information dans le domaine qui pousse les entreprises ignorer leurs obligations et leurs droits. De cette optique, on va essayer de rpondre travers ce travail la problmatique suivante : Quelle mthodologie doit mettre en uvre un auditeur pour mener sa mission daudit fiscal dune manire efficiente ? Cette problmatique va tre traite en rpondant aux questionnements suivants : - Quest ce quon veut dire par un audit fiscal ? - Quels sont les objectifs de laudit fiscal ? - Qui est charg dentreprendre une mission daudit fiscal ? - Quelle est la mthodologie dun audit fiscal ? - Comment rdiger un rapport daudit fiscal ? risque fiscal en tant au courant des

nouvelles dispositions fiscales et en sy conformant, et ses opportunits en bnficiant des

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Chapitre 1: Autour du concept de laudit fiscal Section 1 : Les raisons dexistence de laudit fiscal
La fiscalit est considre souvent comme tant une contrainte plutt subie que gre. Cependant, limportance primordiale de la fiscalit fait que cette discipline doit reprsenter une opportunit de gain en maitrisant la rglementation fiscale et une solution permettant de rduire le risque encouru par un contrle fiscal li aux irrgularits et aux sanctions qui sen suivent. La fiscalit est une des proccupations majeures des entreprises, et ce, pour divers raisons. Le droit fiscal est une contrainte pour lentreprise qui impose celle-ci le respect des dispositions importantes qui sont complexes et qui voluent rapidement dans le temps. En outre, le lgislateur a prvu des mcanismes permettant de contrler lapplication des rgles fiscaux tout en instaurant des sanctions qui peuvent conduire des difficults financires. Lintrt dun contrle des questions dordre fiscal est derrire la ncessit de recueillir les informations sur la nature et ltendue du risque fiscal1 encouru par lentreprise. Il permet de dterminer laptitude lentreprise mieux utiliser la fiscalit pour rpondre ses intrts. On peut donc dfinir laudit fiscal comme un diagnostic ou un examen critique de la situation fiscale dune personne physique ou morale en vue de formuler une apprciation en tablissant un bilan de sant fiscale. Cet examen sopre par rfrence des critres de rgularits et defficacit2. Par un contrle de rgularit, laudit fiscal sassure du respect des dispositions fiscales, auxquelles lentreprise est soumise ; par un contrle defficacit, laudit fiscal mesure laptitude de lentreprise mobiliser les ressources du droit fiscal les avantages fiscaux dans le cadre de sa gestion, afin de raliser sa politique gnrale. Do la prsentation des objectifs de laudit fiscal.

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B. AKHARAZE, le contrle fiscal des entreprises au Maroc, ralits et perspectives, mmoire de DESA, p107 B. AKHARAZE, le contrle fiscal des entreprises au Maroc, ralits et perspectives, mmoire de DESA, p108

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Section 2 : Les objectifs de laudit fiscal


Laudit fiscal a pour objectif lexamen de la situation fiscale de lentreprise. Il sagit, en recourant des spcialistes en la matire de voir de quelle faon lentreprise apprhende sa fiscalit et comment elle intgre le paramtre fiscal dans sa gestion. Lauditeur fiscal va sassurer que lentreprise respecte effectivement les obligations lgales auxquelles elle est soumise. Il opre ainsi un contrle de rgularit. Par un contrle de lefficacit, laudit fiscal mesure laptitude de lentreprise mobiliser les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion, afin de concourir la ralisation des objectifs de politique gnrale quelle sest assigne. Laudit fiscal se prsente ainsi sous un double aspect : il permet de mesurer le risque fiscal et il apprcie la performance fiscale de lentreprise. 3 En dautres termes, laudit fiscal opre un contrle de rgularit et un contrle defficacit.

A. La mesure du risque fiscal : contrle de rgularit


Si une entreprise ne respecte pas la rglementation fiscale laquelle elle est soumise, elle sexpose en cas de contrle fiscal des redressements et des sanctions. Elle encourt ainsi un risque fiscal qui est dautant plus important que la lgislation fiscale est complexe et en constante volution. Pour connatre ou matriser ce risque, il ny a pas actuellement dquivalent fiscal du commissaire aux comptes, sorte de contrle lgal qui permettrait aux entreprises dobtenir priodiquement des attestations ou des certifications de rgularit fiscale4. Il en rsulte que le seul moment de vrit fiscale pour lentreprise est constitu par la vrification diligente par ladministration. Cest ce triple pouvoir de contrle, de redressement, et de sanction dvolu
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B. AKHARAZE, le contrle fiscal des entreprises au Maroc, ralits et perspectives, mmoire de DESA, p108 www.soussmanagement.com

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ladministration qui constitue la vritable nature du risque fiscal. Ce risque ne doit pas tre msestim. En effet, ladministration dispose des mthodes varies de contrle, mthodes dont lefficacit samliore progressivement. Lauditeur fiscal doit donc dboucher dans une optique plus dynamique sur lnonc de recommandations de nature rsorber le risque dcel. En la matire, deux types dactions sont envisageables, il sagit en premier lieu dactions destines corriger les erreurs mises en vidence dans le cadre de sa mission. Ces actions sont limites car les possibilits de rectification offertes par la lgislation fiscale sont relativement troites. En second lieu, il sagit dactions destines amliorer les scurits fiscales de lentreprise. Ces actions sont constitues pour lessentiel de mesures prventives dont lobjectif est de cerner puis de supprimer les sources de dfaillance de lentreprise dans le traitement des questions dordre fiscal. Toutefois, le droit fiscal ne doit pas tre assimil la notion de risque. En effet, la lgislation fiscale comporte de nombreuses options, de nombreuses possibilits de choix qui font que dans une certaine mesure, et avec plus au moins de succs, lentreprise peut moduler limportance de sa dette fiscale. Elle peut aussi tre plus au moins efficace dans ses dcisions fiscales. Cest pourquoi, le contrle de lefficacit constitue le second objectif assign laudit fiscal.

B. La mesure de la performance fiscale : Le contrle de

lefficacit fiscale :
Lefficacit fiscale repose sur lexploitation de la marge de manuvre offerte par la lgislation fiscale. Cette marge de manuvre recouvre en pratique deux ralits. II sagit tout dabord des diverses mesures dincitation et de faveur contenues dans la lgislation. Ces aides 7

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constituant le niveau premier de lefficacit dans la mesure o leur utilisation ne peut que procurer un montage lentreprise sous forme de crdit dimpt dexonration, abattements Aussi, convient-il de vrifier que lentreprise opre une utilisation optimale de ces mesures daide ou dincitation. Mais la matire premire de lefficacit fiscale est constitue pour lessentiel des choix fiscaux qui soffrent lentreprise. Ces choix peuvent tre stratgiques ou tactiques. Dans cette optique, laudit fiscal, renseigne les dirigeants sur la qualit et lopportunit des choix fiscaux, lment moteur dune saine gestion fiscale. De mme, daudit fiscal peut porter sur les choix fiscaux passs dans une optique de diagnostic ou au contraire porter sur les choix fiscaux venir. Lauditeur vrifie alors que toutes les situations fiscales retenues soient les mieux adaptes et que toutes les implications fiscales des choix ont t perues. Mais la question qui se pose ce titre est de savoir qui peut entreprendre ce genre de missions ?

Section 3 : Les entrepreneurs du mtier dauditeur fiscal


Les entrepreneurs de la mission contrairement au commissariat aux comptes et laudit comptable qui ont t rservs exclusivement lexpert comptable jaloux de lexclusivit qui lui en a t concde en vertu de la loi n 15 89, laudit fiscal linstar de tous les autres audits oprationnels nest pas rserv exclusivement une profession prcise. Cette situation pourrait poser le problme de voir plusieurs professions prtendre laccomplissement des missions de laudit fiscal. Do le risque immdiat de porter atteinte lavenir de cette discipline natre. Ceci prsuppose que lentreprise dsireuse dauditer sa fiscalit devrait elle mme procder au choix de la personne qui assurera cette mission. Cependant, le choix est rendu difficile par le fait quen labsence de critre de formation ou de diplme sanctionnant une qualification dans le domaine de laudit fiscal, diverses professions peuvent postuler pour lexercice de cette mission. 8

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Afin, de garder lentreprise dans son choix, il est propos dexaminer successivement la position de quelques professionnels qui semblent tre prdestins effectuer les travaux daudit fiscal en partant de la ralit marocaine.

A. Le juriste :
La fiscalit est avant tout une branche de droit. Cependant, dans la pratique et spcialement dans le contexte marocain, la fiscalit se dissocie du droit dans le sens o il sagit de rgles qui drogent gnralement aux principes juridiques traditionnels. Ce particularisme du droit fiscal est accentu par le fait quil sagit dun droit quantifiable et rel dont lincidence immdiate est souvent financire et comptable. Aussi, lvolution du risque fiscal dans lentreprise ne peut se faire qu partir des donnes comptables et avec une dmarche bien prcise.

B. Le conseiller fiscal :
Le conseil juridique et fiscal est dans le quasi totalit des cas exerc par les cabinets dexperts comptables et par des fiduciaires ou comptables agrs. Lexercice de cette activit est gnralement concomitant ou accessoire lexercice de mission comptable au sein des entreprises. Le contrle des questions fiscales prsuppose en effet une matrise de la technique comptable qui constitue le support privilgi. Cependant, lorsque la matrise par le conseiller fiscal de la comptabilit nest pas accompagne par celle des techniques de laudit, lexercice de la mission daudit fiscal pourrait ne pas aboutir aux objectifs escompts.

C. Lexpert comptable :
En vertu de la loi, lexpert comptable est seul habilit exercer les missions daudit comptable lgal ou contractuel. De mme, larticle 1er de la loi 15-89 lui offre la possibilit dentreprendre galement des travaux dordre juridique, fiscal, conomique, financier et

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organisationnel se rapportant la vie des entreprises et des organismes. Traditionnellement, la fiscalit au Maroc et la comptabilit ont toujours t intimement associes au Maroc. En effet, dans la pratique, un bon expert comptable devrait tre avant tout un bon fiscaliste capable de rpondre en 1er lieu la proccupation fiscale de lentreprise. Donc, il y a lieu de croire que lexpert comptable est le prtendant naturel et non pas lunique pour exercer efficacement la mission daudit fiscal, condition bien entendu que son profil scarte dune spcialisation dans un domaine particulier de lexpertise comptable. Donc, de ce qui prcde on peut croire ou sinterroger sur le rapport de laudit fiscal, essentiellement, avec laudit comptable, laudit financier et laudit juridique.

D. Linspecteur des impts :


Linspecteur des impts et en particulier le vrificateur semble tre le mieux qualifi pour exercer cette mission. Cette mission, le vrificateur laccomplit pour le compte de ladministration. En effet, aux termes des articles 42 de la loi 30-85 relative la T.V.A., 33 de la loi n 24-86 instituant lI.S. et 105 de la loi n 17-89 relative lI.G.R, le vrificateur vrifie non seulement le respect de lensemble des dispositions prvues par la lgislation fiscale, mais aussi la sincrit des critures comptables et peut mme prononcer le rejet de cette comptabilit, tel que prvu respectivement par les articles 38, 35 et 105 des lois susmentionnes et la loi comptable .

Section 4 : Droits et obligations contractuels de lauditeur fiscal


Avant que lauditeur entame son travail, plusieurs conditions pralables doivent tre runies.

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Rgles gnrales applicables lauditeur fiscal :

Les rgles gnrales doivent sappliquer dune faon personnelle lauditeur fiscal. Elles concernent son indpendance, sa comptence et son intgrit.

1. Indpendance :
Lauditeur fiscal doit tre et paratre imprial dans son jugement. Cette indpendance devrait sapprcier aussi bien sur le plan matriel que sur le plan moral. Lindpendance matrielle exige que lauditeur ne soit pas dans une situation de dpendance qui risque de compromettre son objectif, tel que par exemple le fait dtre en relation daffaire avec le client ou encore davoir un lien quelconque avec laudit qui pourrait restreindre sa libert. Lindpendance morale par contre, permettra de sassurer que lauditeur fiscal fait preuve dhonntet et dintgrit dans son comportement en cartant toute possibilit de subir des pressions externes lamenant modifier son jugement.

2. Comptence :
Ce critre revt une grande importance pour laudit fiscal, du fait quil va conditionner le dveloppement de ce type de mission. En effet, le succs de laudit fiscal auprs des entreprises marocaines dpendra en premier lieu dun niveau minimum de qualit que seule la comptence des intervenants dans ce domaine pourrait garantir. En matire daudit fiscal, cette exigence se pose avec beaucoup dacuit tant donn que lauditeur fiscal doit matriser non seulement la fiscalit, mais galement les techniques daudit, ce qui prsuppose quil matrise la matire comptable, informatique, financire et juridique et dune manire gnrale toute ce qui a trait au management des entreprises. Il en rsulte que lauditeur fiscal doit tre dun niveau de comptence lev exigent la fois un profil de spcialiste et galement celui de gnraliste polyvalent. 11

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3. Le secret professionnel :
Lauditeur fiscal est amen tout au long de ses missions prendre connaissance dinformations confidentielles ou de risques importants dont la divulgation pourrait causer des prjudices lentreprise audite. Il dtient galement toutes les conclusions relatives la situation fiscale de lentreprise, conclusion qui si elles arrivent tomber entre les mains de tierces personnes, pourraient tre utilises contre elle.

B. Les obligations de lauditeur et de lentreprise:


Pralablement lacceptation de la mission, lauditeur fiscal est amen entreprendre un diagnostic dont lobjectif serait de savoir si la mission demande par le client est possible, dans quels dlais et quel cot. Cette phase dbouchera sur la prparation dun contrat dachat appel communment lettre de mission qui devrait rsumer les conclusions de lauditeur, les modalits dintervention et le budget propos pour la ralisation de la mission.

1. La lettre de mission :
Donc, la lettre de mission permet de dfinir les obligations rciproques des parties afin de pouvoir sy rfrer en cas de litige. Dans les termes de la lettre de mission, il sera possible de dfinir avec prcision lobjectif assign lauditeur, la priodicit des contrles, les critres de contrle, ltude des travaux raliser dans le temps (Exercice contrler) et galement dans lespace (Impts, activits, entits juridiques). Cependant, et compte tenu de la nature mme des risques fiscaux, il est souhaitable de prvoir lavance une ouverture permettant de redfinir ltendue et les objectifs de la mission lorsquil savre au cours des premires investigations que de nouveaux facteurs de risque font leur apparition.

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Les obligations de lauditeur fiscal :

Lauditeur doit assurer, dans le cadre de son travail, les obligations suivantes : Obligation de confidentialit Obligation gnrale de diligence, cest dire mettre en uvre tout son art, afin dmettre son opinion sur les questions faisant lobjet du contrat daudit fiscal. Obligation portant sur la remise et le contenu du rapport dauditeur.

3.

Les obligations de lentreprise :

A son tour, lentreprise doit accomplir les obligations suivantes : Obligation de faciliter le travail de lauditeur ou de sassurer que lentit audite facilitera le travail de lauditeur au cas o le client nest que le prescripteur de la mission. Obligation de rmunrer lauditeur. Aprs avoir cerner les objectifs de laudit fiscal et les personnes qui sen chargent, il savre ncessaire de prsenter la mthodologie de laudit fiscal.

Chapitre 2: La mthodologie de laudit fiscal Section 1 : Prise de connaissance gnrale de lentreprise


A. Utilit de la prise de connaissance gnrale de lentreprise

Dans un souci defficacit, lauditeur fiscal doit, dans le cadre de son travail, adopter une dmarche rationnelle qui lui permet datteindre son but le plus rapidement possible en engagent le minimum de moyens.

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La phase de prise de connaissance gnrale constitue le volet principal et initial de cette dmarche. Elle est considre comme une phase ncessaire et commune toutes les missions daudit. En effet, le droulement dune mission daudit fiscal emprunte largement la dmarche traditionnellement suivie dans dautres types daudits. Ainsi, la premire tape de cette mission est constitue dune phase de prise de connaissance gnrale de lentreprise comparable celle que lon rencontre dans les missions daudit comptable. Cette tape, qui appelle peu de commentaires, doit permettre lauditeur de simprgner des spcificits fiscales de lentreprise et obtenir de cette faon des indications sur lorientation future de ses travaux. Cest toutefois un point de passage oblig pour lauditeur fiscal et il ne peut pas prtendre se livrer un contrle approfondi de la situation fiscale sil na pas, au pralable, une bonne connaissance de lentreprise. Aussi, cette phase lorsquelle est bien mene pourra rduire sensiblement la dure dintervention de lauditeur fiscal du fait quelle va lui permettre de se dplacer dans les conditions les plus favorables pour optimiser son travail.

B.

tude des caractristiques gnrales de lentreprise

Sans prtendre lexhaustivit, cette tude devrait conduire lauditeur fiscal sintresser aux lments suivants avec des objectifs spcifiques5 : - lments caractre juridique - lments caractre conomique - lments en relation avec lexploitation.

Annexe 1

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1. Les caractristiques juridiques


Lauditeur fiscal doit, pralablement, accomplir une prise de connaissance sur le corps juridique de lentreprise. Il doit tre conscient des conditions de fond et de forme runies pour la constitution de la socit, des organes de contrle et de gestion ainsi que sur le cadre juridique de lexploitation. Lauditeur doit donc prendre conscience : - Du statut juridique de lentreprise - Du capital social - De lobjet social - Les clauses essentielles des statuts

2. Les caractristiques conomiques


Ltude des caractristiques conomiques est aussi, assez important dans la mesure o il permet de mettre le doigt sur des lments pouvant conduire dgager une plus value et par la suite lamlioration du chiffre daffaires de lentreprise. Il peut donner une image initiale sur les risques pouvant tre encourus par lentreprise et/ou les choix de nature fiscale. De ce fait, lauditeur fiscal doit connatre : - La nature de lactivit et le march de lentreprise - Liens conomiques avec les groupes

3. Les caractristiques dexploitation


Les caractristiques de lexploitation sont considres comme le pivot au sein de lentreprise. Elles reprsentent un rseau complexe compos dlments et

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dorganisation. Ce caractre impose une prise de connaissance gnrale, approfondie et prcise. Lauditeur fiscal doit connatre : - Conventions avec les fournisseurs et sous traitants - Nature de la production - Mode de distribution et de livraison

C.

Analyse et rapprochement des tats financiers

1. Analyse des tats financiers


Lanalyse et ltude des tats financiers permet non seulement de se familiariser avec lactivit de lentreprise, mais galement dattirer lattention sur les postes dans lesquels des erreurs importantes sont susceptibles de se produire. Certes, lanalyse des fluctuations des postes de bilan dans le temps pourrait permettre de rvler certains postes qui connaissent des variations anormales et en chercher les causes. Par exemple : le compte courant et les comptes de rgularisation, les postes supprims ou nouvellement cres. De mme, lanalyse de fluctuations dans le poste de produits et de charges dans le temps peut dtecter les augmentations ou diminutions de ces postes et rvler les tendances anormales qui mritent une attention particulire. Ainsi, pour amliorer la comprhension de lactivit de lentreprise audite, lauditeur peut faire recours lanalyse par les ratios, ces derniers fournissent des indications sur les changements significatifs dans lactivit du client et ses caractristiques financires, et conduisent ainsi relever des situations qui pourraient passer inaperus lors de lexamen des oprations au niveau de contrle.

2. Rapprochement des tats financiers avec les dclarations fiscales et sociales


Dans ce cadre, lauditeur fiscal rapproche des postes de bilan et de CPC avec les autres dclarations fiscales et sociales. 16

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Ces rapprochements peuvent rvler des incohrences entre ces diffrentes dclarations qui sont dues des erreurs ou irrgularits. On peut citer par exemple : Rapprochement des montants dclars au niveau des salaires avec ltat 9421 et les dclarations de salaires de la CNSS. Rapprochement des montants des honoraires avec la dclaration annuelle des honoraires verss. Rapprochement des diffrents tats annexes la dclaration du rsultat fiscal avec les donnes du bilan et du CPC. Ainsi, lauditeur fiscal peut recouper, le cas chant, les informations financires et comptables avec les donns non financires du secteur dactivit. Ce travail permet de mesurer et vrifier que les donnes comptables par exemple, sont cohrentes et raisonnables compte tenu de la situation du secteur dactivit. A lissue de cette phase de prise de connaissance gnrale, lauditeur fiscal serait en mesure de : Redfinir les objectifs de la mission dans le cas o les informations collectes dans cette phase ont permis de dceler des facteurs de risque qui imposent une rorientation de la mission. Planifier le droulement de sa mission compte tenu des lments dinformation runis.

Section 2 : Etude du contrle interne fiscal


Ltude du contrle interne spcifique la fonction fiscale constitue lessentiel du travail de lauditeur fiscal. En effet, les tudes et les analyses, dans ce sens, vont lui permettre de se prononcer en fin de compte sur la situation fiscale, cest dire sur la fragilit ou la performance du corps fiscal de lentreprise.

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Elles permettent, ainsi, de conclure des indices pouvant se grer dans le cadre de la gestion fiscale. Le travail de lauditeur fiscal, dans ce cadre, porte essentiellement sur ltude du contrle interne spcifique au domaine fiscal et sur le contrle des oprations fiscales.

A.

Ltude du contrle interne spcifique au domaine fiscal :

Dans le cadre de cette tape, lauditeur fiscal va centrer ses contrles sur la fonction fiscale de lentreprise.

1- Objectifs de ltude de ce contrle :


Il sagit, ici, pour lauditeur de procder une valuation des procdures de traitement des questions fiscales lintrieur de lentreprise. Cette phase doit notamment comporter lanalyse des moyens humains et matriels dont dispose lentreprise pour les questions fiscales : existence et organisation du service fiscal, qualification des membres, documentations Gnralement, les objectifs de lvaluation du contrle interne spcifique la fonction fiscale dpendent de la nature de la mission. Dans une perspective de rgularit, lauditeur va sintresser aux scurits fiscales mises en place pour traiter les oprations. Dans une perspective defficacit, lauditeur va sintresser la rpartition du temps de travail des fiscalistes de lentreprise pour dterminer leur activit consacre la gestion fiscale. Lauditeur valuera de mme le rgime et le systme dinformation fiscale de lentreprise afin de sassurer que celle-ci a la possibilit daccder ce qui constitue la matire premire de lefficacit fiscale savoir linformation juridique fiscale.

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Enfin, lauditeur examinera les conditions dans les quelles les dirigeants de lentreprise consultent les responsables des questions fiscales pour la prise de dcision.

2- Mise en uvre de ltude du systme de contrle interne Fiscal :


Lauditeur fiscal est amen dans le cadre de cette phase oprer par tape. Il sagit en effet de la mme dmarche utilise par lauditeur comptable, mais qui est axe sur le traitement des questions fiscales. Cependant, lexistence de risques lis aux oprations comptables pourrait amener lauditeur fiscal examiner galement le traitement rserv certaines procdures comptables, tant donn que de nombreuses dispositions fiscales sont conditionnes par le respect des prescriptions comptables. En fait, le droit fiscal comporte plusieurs dispositions de nature comptable qui se caractrisent dans certains cas par leur spcificit et leur opposition aux principes comptables retenus dans la loi 9-88 relatives aux obligations comptables des commerants. Certes, la loi relative aux obligations comptables des commerants prcise dans larticle 23 que ladministration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites par la loi comptable et les tableaux y annexs.6 Ltude du systme de contrle interne va suivre, les tapes suivantes :
6

Description du systme :

A titre dexemple on peut relev quelque prescriptions comptables dorigine fiscale prvues

au niveau des textes de loi 24-86 instituant lIS ainsi que celui de la loi 30-85 relative la taxe sur la TVA. Voir annexe 1

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Cette description permettra lauditeur fiscal de comprendre le systme et les scurits mises en place par lentreprise. Pour cela, il pourra avoir identifi les systmes en charge des questions fiscales, recourir aux outils traditionnels de lauditeur financier tels que : lexamen des procdures dcrites par le client ; Les entretiens avec le personnel de lentreprise ; Lobservation physique ; Lutilisation, le cas chant, des dossiers des auditeurs, comptable et interne. Vrification de lexistence du systme : Dans cette phase, lauditeur fiscal va sintresser sassurer que la description du systme de contrle interne fiscal correspond la ralit. Evaluation prliminaire du contrle interne fiscal : Dans le cadre de cette tape, lauditeur va sinterroger sur laptitude des scurits releves limiter le risque fiscal et mettre en vidence les anomalies gnratrices de risques fiscaux. Cette tape sachvera donc par une synthse sur les forces et faiblesses du systme observ afin dorienter les travaux lors de la phase suivante. A lissue de ces travaux, lauditeur peut tablir un rapport de recommandation sur le contrle interne, destin sensibiliser lentreprise sur les faiblesses de son systme et les actions envisager pour pallier ces insuffisances. Dans la perspective dtudier le systme de contrle interne de la fonction fiscale, lauditeur fiscal peut recourir au questionnaire. Ce questionnaire rcapitule certains contrles jugs ncessaires pour la satisfaction des besoins de contrle. Il devrait faire lobjet de recherche approfondies dont les rsultats sont consigns dans des feuilles correctement indexes et comportant des conclusions7.

Voir annexe 2

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B.

Le contrle des oprations fiscales :

Le rapprochement entre la connaissance acquise de lentreprise lors de la phase de prise de connaissance gnrale, et lvolution du contrle interne inhrent aux questions fiscales ainsi que lvolution des forces et faiblesses du contrle interne permettra lauditeur fiscal de dfinir ltendu des contrles oprer. Ces contrles dpendront de la nature et des objectifs de la mission. Ainsi, lors quil sagit dun contrle de respect des rgles fiscales dans le cadre du contrle de la rgularit fiscale lauditeur fiscal fait recours aux techniques suivantes : cohrence. Ltendue des travaux de contrle effectuer devrait tre matrialise par un programme de vrification qui est rdig sur une feuille de travail spcialise . Lauditeur sassure que : la socit conserve au titre des 10 annes au lieu o elle est impose, les Le questionnaire dauditeur fiscal Les contrles complmentaires portant sur le respect des rgles de forme et la

doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses et des investissements ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le livre d'inventaire, les inventaires dtaills s'ils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre ainsi que le livrejournal et les fiches des clients et des fournisseurs. la socit, en cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, a inform l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de son sige social ou de son principal tablissement, par lettre recommande avec accus de rception, dans les quinze jours suivant la date laquelle elle a constat ladite perte. Les documents comptables de la priode non prescrite susceptibles dtre consults par ladministration fiscale en vertu de son droit de communication ou de contrle fiscal, sont bien classs et facilement accessibles.

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Lauditeur sassure si un dossier juridique et fiscal est constitu8.

1. La vrification de comptabilit:
Le programme de vrification de la comptabilit seffectuera en suivant le dcoupage du plan comptable marocain et ce pour deux raisons essentielles : Les enregistrements comptables qui traduisent les flux conomiques et

financiers de lentreprise sont le plus souvent imprgns de considrations fiscales. De ce fait, le couple reprsente un croisement des divers impts et taxes et constitue aussi un moyen privilgi pour analyser les diverses questions fiscales. Partir de la comptabilit pour analyser les problmes fiscaux, permettrait de faciliter la collaboration de lauditeur fiscal et de lauditeur comptable et utiliser ventuellement les travaux de laudit comptable pour enrichir lintervention de lauditeur fiscal.

2. Les contrles complmentaires :


Ces contrles ont pour objectif de dceler des erreurs ou irrgularits qui peuvent tre apprhendes loccasion du contrle par questionnaire. Il sagit de contrles axs essentiellement sur la vrification des obligations de forme imposes dans le cadre de notre systme fiscal qui est marqu par la prdominance du mode dclaratif. En effet, lexamen du respect des obligations dclaratives imposera lauditeur fiscal la vrification de deux aspects lis la forme : Sassurer que lentreprise souscrit effectivement les dclarations requises en Sassurer que les dclarations ont t dposes dans les dlais prescrits. Il y a lieu galement de sassurer de la concordance des contenus des diffrentes dclarations souscrites avec les informations comptables et avec les diffrentes dclarations sociales dposes par lentreprise.

utilisant les supports adquats.

Voir annexe 3

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Il sagira dans ce cas de porter un jugement sur la cohrence des diffrentes dclarations et informations comptables et sociales.

1.1

Contrle de lexhaustivit des dclarations :

Il sagit du contrle de la forme et des dlais.

a/ Contrle de la forme des dclarations :


Il sagit dans ce cas pour lauditeur, de vrifier dans quelle mesure lentreprise sacquitte correctement les diffrentes dclarations requises en portant une attention particulire sur les points suivants : Lentreprise a-t-elle souscrit les dclarations obligatoires ? Utilise-t-elle les imprims requis ? Dpose-t-elle les justificatifs de dpt des dclarations ? Conserve-t-elle les justificatifs ? Les dclarations sont-elles correctement servies ? Lentreprise dispose t-elle des moyens ncessaires pour justifier le contenu des diffrentes dclarations souscrites ?

b/ Contrle des dlais de dclarations :


Le non respect des dlais peut coter cher lentreprise. Cest pour cette raison que lauditeur est amen examiner lagenda fiscal de lentreprise en vrifiant si les dclarations ont t dposes dans le dlais, et dans le cas contraire apprcier lincidence fiscale de ces infractions en terme damendes, pnalits et majorations de retard ou encore en terme de privation de certains avantages dont loctroi est conditionn par le dpt de dclarations ou demandes dans les dlais.

1.2 Le contrle de la cohrence des dclarations :


La cohrence des dclarations est trs importante, car elle constitue le 1 er lment sur lequel linspecteur fiscal pour oprer des redressements ou encore pour programmer un contrle fiscal.

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Laudit financier et laudit fiscal

Ainsi, il y a lieu de constater que les contrles oprs jusque l ne seront pas suffisants pour se prononcer sur la rgularit fiscale dans son ensemble. Seule une revue de la cohrence des dclarations souscrites avec les informations comptables, sociales, financires, ou non, va permettre lauditeur dacqurir lassurance que la situation fiscale de lentreprise est rgulire. Cet examen aura pour objectif de vrifier : Que les dclarations sont cohrentes compte tenu de la connaissance gnrale quil a de lentreprise, de son secteur dactivit et du contexte conomique ; Que les dclarations souscrites sont cohrentes entre elles et quil nexiste pas de contradictions flagrantes entre ces dclarations ; Que ces dclarations concordent avec les donnes comptables ; Que les dclarations sont servies conformment aux prescriptions de la loi ; Que toute linformation ncessaire la prparation des dclarations est conserve en vue de rpondre posteriori toute demande.

Section 3 : Le Rapport daudit fiscal


Comme on la observ, lauditeur pour aboutir sa finalit exerce un travail lourd, qui se base sur la ralisation des objectifs bien dtermins. Il sagit dune tude et une analyse gnrale dune part, et prcise et approfondie dautre part. Le travail de lauditeur se termine par ltablissement dun rapport sous forme de document dans lequel seront consignes la synthse et les conclusions des travaux de lauditeur. Compte tenu du fait que la mission daudit fiscal nobit pas des normes prdtermines, les parties disposent dune marge de libert pour fixer la forme et le contenu du rapport. Remarquons tout dabord quen matire daudit comptable, le rapport a fait lobjet dune normalisation de la part des organisations professionnelles. Ce rapport doit respecter, pour son tablissement, des rgles bien prcises. Au niveau de laudit fiscal, les conclusions peuvent tre communiques au client sous deux formes.

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A. Forme et contenu du rapport dressant un constat sur situation fiscale de lentreprise :

La

1. Forme du rapport dun constat sur la situation fiscale de lentreprise :


La lettre de mission devrait normalement prciser les modalits selon lesquelles lauditeur devrait communiquer les conclusions de son travail. Ces modalits peuvent tre librement dfinies par les parties. Elles porteront, entre autres, sur le nombre de rapports, les dlais de remise et les destinataires du rapport etc A ce stade, lurgence de la situation peut dicter le recours une communication partielle et priodique des rsultats du contrle, au fur et mesure de lavancement des travaux de lauditeur fiscal. Ceci permettra lentreprise dengager immdiatement les actions ncessaires pour redresser sa situation. Remarquons ce stade quen vue de prvenir les litiges ultrieurs portant sur la qualit du travail de lauditeur fiscal, il est fortement recommand dopter pour la forme crite. Cependant, la forme crite peut prsenter un risque pour le client qui souhaite, compte tenu de limportance de certaines irrgularits releves, assurer une confidentialit aux conclusions du rapport daudit fiscal. En effet, les conclusions de lauditeur fiscal, peuvent gnrer des risques importants pour lentit, notamment lorsque ce rapport est consult ventuellement par linspecteur des impts ou par des tiers qui peuvent en tirer des conclusions pouvant hypothquer limage de marque de lentreprise.

2. Contenu du rapport :
Le contenu de rapport est dfini principalement dans la lettre de mission et ventuellement loccasion des avenants tablis ultrieurement loccasion dune redfinition des objectifs de la mission.

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Les conclusions communiques au client peuvent donc revtir plusieurs formes : Un inventaire des diffrentes irrgularits rencontres Un inventaire des diffrentes irrgularits rencontres accompagnes dun chiffrage de lincidence fiscale correspondante tenant compte ventuellement des majorations et amendes encourues. Lorsque le contrat daudit fiscal prvoit la formulation de recommandations sur les actions engager pour redresser les irrgularits constates, lauditeur fiscal est amen dans ce cas mettre un rapport de recommandations quil est fortement indiqu de dissocier du rapport comportant un constat sur la situation fiscale de lentreprise. Notons galement que compte tenu du fait que le contrat daudit fiscal comporte une obligation de moyens imposant lauditeur dtre diligent dans le cadre de laccomplissement de sa mission, ce dernier devrait imprativement veiller inclure dans son rapport des indications concernant les diffrents travaux quil a entrepris et souligner galement ceux des contrles auxquels il na pas pu procder en raison des difficults et limitations rencontres. Ces indications pourraient tre nonces dans un paragraphe intitul Objectifs et dmarche de la mission lequel paragraphe permettra de relativiser les conclusions et recommandations mises par rapport aux travaux effectus.

II- Forme et contenu du rapport de recommandations :


Au niveau de la forme, le rapport de recommandations devrait obir aux mmes remarques cites ci dessus. Au plan du contenu, ce rapport constitue un lment important du fait quil va noncer des actions entreprendre en vue de redresser les irrgularits quil est toujours possible de corriger et galement de prvenir ce que ces irrgularits ne se reproduisent plus dans lavenir.

1. Recommandations

consistant

redresser

les

irrgularits Fiscales :
Dans le cadre des recommandations consistant redresser une situation irrgulire, deux cas sont possibles :

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Irrgularits purement fiscales affrentes soit un dfaut de dclaration, soit des dclarations inexactes ou incompltes. Irrgularits comptables ayant une incidence fiscale qui se justifient notamment par le fait que le rsultat comptable est la base de dpart pour le calcul du rsultat fiscal.

Notons que dans le cadre de la dfinition des critres de comptence de lAuditeur fiscal, nous avons insist sur le fait que lauditeur fiscal doit parfaitement matriser la technique comptable. En fait, le traitement des irrgularits comptables ayant une incidence fiscale, exigera de lauditeur fiscal un haut degr de comptence compte tenu du fait que le redressement de la situation reposera la fois sur une combinaison entre droit comptable et droit fiscal.

2.

Recommandations irrgularits Fiscales :

consistant

prvenir

les

Dans le cadre de cette catgorie lauditeur fiscal serait amen prconiser des actions titre prventif consistant notamment : A rapporter lentreprise certaines situations releves qui peuvent tre lorigine dun conflit dinterprtation entre lAdministration et lentreprise. Face cette situation, lauditeur recommandera lentreprise de sentourer de toutes les prcautions ncessaires pour pouvoir justifier sa position et prparer sa dfense dans lventualit dun contrle fiscal. A signaler lentreprise les sources de risque quil a pu relever lors des phases de prise de connaissance gnrale et celle de ltude du contrle interne spcifique au domaine fiscal. Dans ce cadre, laccent sera mis sur lamlioration des procdures et linstauration de points de contrle cls destins sassurer que lentreprise sacquitte correctement de toutes ses obligations fiscales.

Section 4 : Audit fiscal et autres types daudits.


Laudit fiscal, en tant que discipline rcente, ne peut aboutir aux objectifs escompts lexclusion de laide ou de prise de connaissance des autres audits. Ceci sexplique par la dpendance des oprations au niveau juridique, financier, et comptable.

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Laudit fiscal et laudit juridique :

Laudit juridique consiste assurer un contrle de la rgularit, la scurit et la conformit des procdures juridiques, et lefficacit des choix de nature juridique. Cependant, laudit juridique ne peut tre gnral, il devrait tre ax sur un domaine spcifique : audit de contrles, droit des socits Laudit fiscal doit tre dissoci de laudit juridique du fait du particularisme du droit fiscal par rapport aux autres branches de droit. Ce qui est important, cest que lauditeur fiscal doit faire recours laudit juridique par le biais dun rapport tabli par ce dernier, ce qui faciliterait la mission.

2.

Laudit fiscal et laudit financier :

Laudit financier est un contrle consistant mettre une opinion motive et responsable sur les comptes annuels. Toutefois, la porte du traitement des questions fiscales par lauditeur financier est limite car sa dmarche ne permet pas daboutir une apprciation approfondie des problmes fiscaux. Dautre part, le non matrise de la fiscalit par lentreprise peut avoir des incidences dommageables sur la structure financire de lentreprise, ce qui ouvre la voie de collaboration et de coordination entre laudit fiscal et laudit financier. Encore, la dmarche de laudit fiscal nest pas encore normalise. Celui-ci peut emprunter la dmarche de laudit financier quelques lments de sa mthodologie du fait que les contrles porteront sur la mme matire. Dans un souci defficacit, lauditeur fiscal doit, dans le cadre de son travail, adopter une dmarche rationnelle qui lui permettrait datteindre son but le plus rapidement possible en engageant le minimum de moyens. Cette dmarche est dsigne dans le cadre de laudit financier par lexpression approche par les systmes qui consiste analyser et valuer les circuits des oprations de cration et denregistrement des informations financires pour dterminer si les contrles mis en place sont suffisants pour assurer la facilit du traitement de ces informations.

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3. Laudit fiscal et laudit comptable :


Il est vident que laudit fiscal couvre un champ spcifique qui croise essentiellement la comptabilit, et qui ne peut donc tre ralis quen faisant appel une technique spcifique, de laudit comptable, permettant danalyser en profondeur les questions fiscales en assurant un lien troit avec le domaine comptable. Dans le cadre de son travail, lauditeur fiscal pourrait prendre connaissance du dossier de laudit comptable et du commissariat aux comptes qui constituent une source importante dinformation et qui peuvent lui permettre de tirer les conclusions notamment sur le respect des principes comptables dont linobservation peut motiver le rejet de la comptabilit par ladministration fiscales (Article 23 de la loi comptable, article 35 dIS et article 38 de la TVA). Les conclusions permettent dinformer lauditeur fiscal sur le risque ventuel qui peut encourir lentreprise. De mme, les conclusions apportes par les travaux daudit comptable pourraient renseigner lauditeur fiscal sur lexhaustivit, la ralit et lexactitude des enregistrements comptables qui sont autant de conditions requises par ladministration fiscale. Comme il a t dit prcdemment, la proccupation de lentreprise ou du prescripteur de laudit fiscal est, avant tout, dtre renseign sur lexistence du risque fiscal et dapprcier, le cas chant, ltendue et limportance de ce risque. Naturellement, lidentification du risque devrait commander lentreprise de chercher localiser les moyens ncessaires pour prvenir ou gurir ce risque fiscal. Mais la rponse ces objectifs ne peut se faire quavec le recours un spcialiste, qui est lauditeur fiscal, possdant seul lhabilit les raliser.

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Conclusion :
L'audit fiscal permet ainsi de raliser une synthse sur tout ou partie de la fiscalit au sein de l'entreprise. Ce qui le diffrencie d'autres missions qui intgrent la fiscalit, comme l'audit comptable ou l'audit juridique, mais qui ne peuvent en aucun cas tre l'occasion d'un examen approfondi de la fiscalit dans l'entreprise. En pratique, l'audit fiscal n'est pas opr comme tant une mission autonome, il constitue au contraire une partie intgrante de l'audit comptable ; il s'agit tout simplement, de l'audit de l'aspect fiscal de l'entreprise au sein de la mission d'audit comptable donc c'est seulement le contrle de la rgularit qui s'effectue et de faon non approfondie. Cette synthse fiscale, ralise dans le cadre d'une mission autonome, peut en outre prendre des contours diffrents ; la diversit des objectifs poursuivis par les prescripteurs potentiels engendre en effet une grande varit des missions d'audit fiscal. En outre, l'audit fiscal ne constitue pas un rempart infaillible contre l'irrgularit fiscale. Cela doit galement tre rapproch de la faible marge de manuvre dont dispose l'auditeur pour corriger des erreurs passes ; en d'autres termes, la pratique de l'audit fiscal ne gomme pas toute irrgularit, elle n'est pas synonyme de purification fiscale. Toutefois, l'entreprise doit prvoir des mcanismes lui permettant d'viter le risque fiscal tant sur le plan interne qu'externe : - Les mcanismes internes concernent l'instauration au sein de l'entreprise d'un service s'intressant toutes les questions et problmes fiscaux. - Les mcanismes externes concernent diverses sources veillant informer l'entreprise sur toutes dispositions rgissant son activit ; on cite titre d'exemple, le recours au service des conseillers fiscaux ou des avocats fiscaux, etc. En fin de compte on peut affirmer que la fiscalit est devenue lune des proccupations majeures de toute entreprise, puisque Mieux grer sa fiscalit, cest mieux grer ses finances. A travers la multiplicit, la complexit et linstabilit de ses textes, la fiscalit gnre de plus en plus de risques. Elle est perue comme une contrainte dont la matrise est difficile, voire mme impossible dans la mesure o toute dcision est porteuse dincidences fiscales. Do, la ncessit de dvelopper laudit fiscal vu limpact de la fiscalit sur la vie de lentreprise.

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Bibliographie :
Les lois : La loi n 15-89 rglementant la profession dexpert comptable et instituant un ordre des experts comptables promulgu par le Dahir n 1-92-139 du 14 rajab 1413, 8 janvier 1993. Les ouvrages :

"Fiscalit de l'entreprise : analyse et tmoignages", 4me congres de l'ordre des experts comptables, Agadir, dcembre 2005; "Guide de l'audit fiscal", dition : CNCC, 1990; P.BOUGON T J.M.VALEE : "Audit et gestion fiscale", dition : ATOL, 1986;

Mmoires Brahim akharaze Le contrle fiscal des entreprises au maroc : ralits et perspectives, mmoire pour lobtention dun desa en finance-comptabilit 2002

Mohammed BENHIDA "Contribution l'tude de la gestion fiscale de l'entreprise marocaine : de la gestion du risque fiscal l'optimisation des choix fiscaux", Thse pour l'obtention d'un doctorat en gestion, 2003; Rachid SEDDIK SEGHIR : " L'audit fiscal des socits dans le contexte Marocain : aspects mthodologiques et pratiques", mmoire pour l'obtention du diplme national d'expert comptable, 1996;

Webographie : www.soussmanagement.com

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Annexe1 prescriptions comptables dorigine fiscale prvues au niveau des textes de loi
24-86 instituant lIS ainsi que celui de la loi 30-85 relative la taxe sur la TVA. Base Prescription Fiscale Observation lgale Taxe Sure La Valeur Ajoute Article 18 Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits dans un compte dimmobilisation Article 36 Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit : Tenir une comptabilit rgulire permettant de dterminer le chiffre daffaires et de dgager de montant de la taxe dont elle opre la dduction ou revendique le remboursement ; Si elle exerce concurremment des activits imposes diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, avoir une comptabilit lui permettant de dterminer le chiffre daffaires taxable de son entreprise en appliquant chacune de ces activits les rgles qui lui sont propres. Base Prescription Fiscale Observation lgale Taxe Sure La Valeur Ajoute Article 38 Lorsque les critures dun exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer la base dimposition daprs les lments dont elle dispose. Article 11 Les entreprises qui dsirent effectuer Dcret 2- leurs achats en suspension de la taxe 86-99 pris sur la valeur ajoute doivent tenir une pour comptabilit rgulire et un compte lapplicati matires. on de la TVA Article 11 Pour bnficier du taux rduit, les Bis Dcret fabricants de fournitures scolaires 2-86-99 doivent tenir un compte matire des pris pour produits acqurir au taux rduit. lapplicati on de la TVA 32

Techniques de laudit Article 11Ter Dcret 286-99 pris pour lapplicati on de la TVA Article 23 Bis Dcret 2-86-99 pris pour lapplicati on de la TVA Pour bnficier des taux rduits au titre des achats de produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique, les fabricants doivent tenir un compte matire des produits et matires imports ou acquis localement sous le bnfice du taux rduit. Les promoteurs immobiliers doivent tenir une comptabilit spare au titre des oprations de construction de logements conomiques.

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Annexe 2 : QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE FISCAL


Rf

Contrles
* Existe t-il un plan comptable professionnel spcifique lentreprise ? * Existe t-il des impts et taxes spcifiques au secteur dactivit de la socit ? * Lentreprise ralise-t-elle des oprations spcifiques dont le traitement fiscal ncessite une comptence approprie (fiscalit internationale, fusions, etc...) * Existe t-il des procdures dans lentreprise qui permettent de sassurer que les rles dimpts reus sont correctement tablis par lAdministration et correspondent la charge rellement due par lentreprise ? * Existe t-il au sein de lentreprise un service fiscal ? Si oui, quelle est son organisation et quel est le profil des responsables de ce service ? Quelle est sa position dans lorganigramme ? Si non, quelles sont les personnes qui prennent en charge les problmes fiscaux de lentreprise et quel est leur niveau de qualification ? * Quelles sont les moyens et les outils qui permettent aux responsables fiscaux dentretenir et de mettre jour leurs connaissances ? * Lentreprise recourt-elle des services fiscaux externes ? Lesquels ? Quelles sont la frquence, la priodicit et la nature de ces consultations ? * Est ce que toutes les questions dordre fiscal sont soumises lavis pralable dun spcialiste fiscal avant leur comptabilisation ?

Observatio ns

Rf

Contrles

Observatio
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ns
* Est ce que le service fiscal ou son quivalent dans lentreprise est systmatiquement inform de toutes les oprations et conventions incidence fiscale ? * Existe t-il des schmas dcritures comptables permettant de faciliter ltablissement des dclarations fiscales ? * Quel est le degr de fiabilit de ces schmas ? * Existe t-il au sein de lentreprise des procdures permettant de sassurer que les obligations comptables dictes par lAdministration fiscale sont respectes ? * Les comptes impts et taxes sont-ils rgulirement analyss et rapprochs avec les dclarations fiscales ? * Lentreprise a-t-elle pay au cours de lexercice des amendes, pnalits et majorations de retard ? * Si oui, quels sont les impts concerns ? Quelles sont les infractions sanctionnes ? et quelles sont la frquence des infractions et limportance de ces sanctions ? * Existe t-il des procdures permettant de sassurer que toutes les dclarations fiscales sont correctement servies, dposes dans les dlais prescrits et le cas chant, limpt correspondant rgl ? * Existe t-il des contrles permettant de sassurer que les pices justificatives appuyant les critures comptables respectent les conditions de forme prescrites par les lois fiscales ? * Existe t-il des contrles cls effectus par une personne autre que celle qui tablit les dclarations, permettant de sassurer de la revue des dclarations fiscales, tant au niveau du respect des rgles fiscales quau niveau de lexactitude de ces dclarations ? Contrles

Rf

Observation s

* Existe t-il des faits susceptibles dactiver un contrle fiscal (Fusion, apport partiel dactif, cessation partielle de certaines activits etc) ? * Quelle est limportance des charges et des produits comptabiliss au cours de lexercice et correspondant lexercice (n-1) par rapport aux charges et produits de lexercice ? * Existe t-il un service daudit interne au sein de lentreprise ? * Si oui, intgre t-il les proccupations fiscales dans le cadre de son travail ? * Le commissariat aux comptes est-il rgulirement effectu ? Dans quelles conditions ? Quelles sont les principales conclusions de ces rapports ? * Les comptes de la socit sont-ils soumis un contrle externe ? Quelles sont les principales conclusions des rapports de ces contrles externes ? * Quelles sont les principales conventions de lentreprise ? * Lentreprise a-t-elle pris des engagements fiscaux ? Lesquels ? * Lentreprise a-t-elle subi des contrles fiscaux ou fait lobjet de 34

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redressements au cours des derniers exercices ? * Si oui, quel a t limpact de ces contrles et redressements ? * Existe-t-il des possibilits doptimisation fiscale, que lentreprise aurait pu utiliser et quelle na pas utilises, qui auraient permis de rduire la charge de limpt ? * Si oui, pourquoi lentreprise na pas utilis ces possibilits ? *Lentreprise peut-elle envisager des oprations de restructuration permettant de rduire ses obligations fiscales et le montant de la charge de limpt ? Lesquelles ? Quelle serait lincidence financire qui en rsulterait ? * Existe-t-il des procdures permettant de sassurer que toutes les oprations pouvant tre lorigine de conflit avec ladministration sont appuyes de dossiers, soigneusement conservs par lentreprise ?

Annexe 3 : Dossier juridique relatif aux diffrents types dimports.


DOSSIER JURIDIQUE Copies des statuts, procs-verbaux des assembles ordinaires ou extraordinaires, actes enregistrs Le livre-journal et le livre d'inventaire cts et paraphs ou, dfaut, viss par le chef du service local d'assiette des impts directs et taxes assimiles COPIES DES DECLARATIONS FISCALES + BORDREAUX DE VERSEMENTS REMIS AU SERVICE DES IMPOTS OU A LA PERCEPTION IS Photocopie de la dclaration d'existence 8301 Photocopie de la dclaration du rsultat fiscal 8303 Liasse fiscale modle normal 100/IS/N : tableaux de 1 20 modle simplifi101/IS/S: tableaux de 1 19 Ltat des informations complmentaires IS Photocopie de la dclaration de dispense de versement IS Copie de lavis de crdit, dcompte ou attestation tablis par les organismes bancaires et de crdit, les socits et entreprises qui versent les intrts et autres produits similaires. Lettre dengagement pour rinvestissement du produit brut dexploitation IS Photocopie de la dclaration des rmunrations alloues des tiers 8306 IS Liste des socits bnficiaires des intrts de bon de caisse IS Photocopie de la dclaration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et des produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source IS Photocopie des attestations de proprit de titre

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Techniques de laudit IS IS IS IS IS IS

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IGR IGR

IGR IGR IGR IGR IGR

IGR

TVA TVA TVA TVA

TVA TVA TVA

Photocopie de la dclaration des rmunrations des socits non rsidentes 8305 Photocopie de lavis de versement des acomptes IS 8401 Photocopie de lavis de versement reliquat IS 8403 fiche de liquidation et de restitution -excdent 8900 Photocopie de lavis de versement IS de la retenue la source (10%) sur les rmunrations verses des socits trangres 8316 Photocopie de lavis de versement de la retenue la source au titre des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et des produits de placements revenu fixe Photocopie des bordereaux-avis de versement de la retenue la source 9404 - Dclaration des rmunrations, moluments et salaires 9421 - tat annexe des rmunrations et indemnits occasionnelles verses Photocopie de lavis de versement de la retenue la source (10%) sur les rmunrations verses des entreprises trangres Photocopie de la dclaration des rmunrations perues par les personnes physiques non rsidentes Photocopie de la dclaration des rmunrations alloues des tiers Liste des socits bnficiaires des intrts de bons ou billets de caisse ou de trsorerie Photocopie des bordereaux-avis de versement de la retenue la source au titre des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et des produits de placements revenu fixe Photocopie de la dclaration des produits des actions ou parts sociales et revenus assimils et des produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source Photocopie de la dclaration mensuelle de TVA 718 Photocopie de la dclaration trimestrielle de TVA 609 Photocopie de la demande pour le bnfice du rgime suspensif Photocopie de la demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute l'importation pour les biens d'investissement imports ligibles au droit dduction prvu larticle 18 de la loi sur la TVA Photocopie de la demande d'achat en exonration l'intrieur pour les biens d'investissement ligibles au droit dduction prvu l'article 18 de la loi sur la TVA Photocopie de la demande d'option pour le rgime des dbits Copie des tats de dductions TVA 36

Techniques de laudit TVA TVA

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Copie de ou des liste(s) des clients dbiteurs Photocopie de la demande de remboursement Copie de la ou des rponse (s) crite(s) ou compte rendu en cas de rponse verbale aux lettres de rappel Copie de la ou des rponse(s) crite(s) aux notifications de redressements Copie de la ou des lettre(s) daccord Copie des rclamations introduites auprs du service du contentieux Copie du recours introduits auprs des tribunaux (administratif et cours suprme) Dcisions des tribunaux Dcisions des tribunaux CORRESPONDANCES EN PROVENANCE DU SERVICE DES IMPOTS Quittances de paiement et reus de dpt Attestation dlivre pour l'achat en suspension de taxe dans le cadre du rgime suspensif prvu l'article 9 Attestation de chiffre daffaires Patente Avis dimpositions TU-TE Avis dimpositions TVA Avis dimpositions (rgularisations opres par le service des impts) IS-IGRRles (rgularisations opres par le service des impts) IS 1re lettre de rappel 8330 IS 2me lettre de rappel (IS) 8331 TVA 1re lettre de rappel (TVA) 735 TVA 2me lettre de rappel (TVA) 736 TVA 1re lettre de rappel (IGR) 9425 TVA 2me lettre de rappel (IGR) 9426 Avis de vrification Lettre de clture de la vrification Lettre dabsence de redressements IS 1re notification de redressements (IS) IS 2me notification de redressements (IS) TVA 1re notification de redressements (TVA) TVA 2me notification de redressements (TVA) IGR 1re notification de redressements (IGR) IGR 2me notification de redressements (IGR) IS-TVANotification polyvalente (1re et 2me) IGR Convocation de la commission locale de taxation Notification de la dcision de la commission locale de taxation Convocation de la commission nationale du recours fiscal Notification de la de la dcision de la commission nationale du recours fiscal Rponse du service du contentieux, dcharge ou dgrvements obtenus

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DOCUMENTS COMPTABLES TENUS PAR LA SOCIETE Journal gnral cot et paraph Livre des inventaires cot et paraph Livre de paie Grand livre Journaux auxiliaires Pices justificatives de dpenses et de charges (factures, tickets de caisse, contrats) Manuel des procdures Pices justificatives de recettes ou de crances (factures, tickets de caisse, contrats) Relevs bancaires Etats de rapprochements Echanciers Autres documents prvus par dautres lois et rglements Manuel des procdures Comptabilit matire

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