APUNTES DE CONTABILIDAD AGROPECUARIA AGRICULTURA Desde el punto de vista etimolgico, la palabra agricultura se entiende como el cultivo del campo.

El concepto actual del trmino es, no obstante, mucho ms amplio; puede definirse como La ciencia y el arte de obtener del suelo, mediante su adecuada explotacin, los productos vegetales y animales, tiles para el ser humano, de la manera ms econmica y perfecta posible. Es ciencia en tanto que engloba un conjunto de conocimientos verdaderos y exactos; es arte por cuanto exige la prctica manual y razonada que interprete correctamente los principios derivados de la ciencia y los aplique con el fin de alcanzar el mximo rendimiento en la produccin. CONTABILIDAD AGRICOLA La contabilidad agrcola es una rama de la contabilidad general, netamente especializada y su contabilizacin se realiza de la misma manera que la contabilidad de costos industriales. En otras palabras es el registro y ordenamiento de la informacin de las transacciones practicadas en unidades econmicas dentro de las empresas agropecuarias con el objeto de cuantificarlas para tomar decisiones de carcter administrativo. El uso de la contabilidad en las empresas agrcolas cualquiera que sea la importancia de su explotacin, permitir obtener una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez un mejor conocimiento para determinar, si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo y/o arrendar la tierra. Tambin es aplicable a otros fines tales como obtener informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago de impuestos; planificar el mejoramiento de la infraestructura de la finca, tener conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. As mismo, muestra la informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos. En las empresas agrcolas adems de conocer los mecanismos para determinar los costos de Produccin, deben tener un sistema que pueda sealar las faltas y los errores a fin de que sea posible corregirlos y evitar sus repeticiones sealando en monedas y cantidades unitarias cual ser el futuro de la empresa. La actividad agrcola sigue siendo una de las ms importantes en la economa nacional, por la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y fuente de trabajo. Es por ello que mencionar algunos de los conceptos bsicos que permitirn el entendimiento de cada uno de los procesos contables. Actividad Agrcola: En la actividad agrcola, bsicamente en empresas pequeas y medianas, se realizan los cultivos anuales en forma contina sin seguir esquemas preestablecidos de rotaciones. Podemos decir que la actividad agrcola es la administracin y transformacin de activos biolgicos en productos agrcolas para la venta, procesamiento, o consumo. Activos Biolgicos: Los activos biolgicos estn compuestos por rboles utilizados en la actividad agrcola, los cuales pueden estar en crecimiento, en produccin o terminados. Son reconocidos como activos biolgicos: los rboles frutales, vides (rboles de uvas) los rboles cuya madera se utilizan para la obtencin de lea, etc. Activos Biolgicos Consumibles: Son activos biolgicos que han de ser recolectados, por ser en s mismos el producto agrcola primario, incluyendo las cosechas anuales tales como el maz, el trigo, la cebada y los rboles cultivados para la obtencin de maderas o pulpa. Activos Biolgicos en Crecimiento: Son aquellos que no han completado an su proceso de desarrollo, tales como rboles frutales, bosques, sementeras, frutas inmaduras, etc. cuyo proceso biolgico de crecimiento no ha concluido.

Activos Biolgicos en Produccin: Son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en Condiciones de producir sus frutos, tales como plantas destinadas a funciones reproductivas, rboles frutales y florales en produccin, etc. Activos Biolgicos Terminados: Son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como frutos maduros, bosques aptos para la tala, etc. Cosecha: Es la separacin de la produccin agrcola del activo biolgico (por ejemplo, la extraccin de ltex de un rbol de caucho, hule, goma o la recoleccin de manzanas), la remocin de una planta viviente del terreno agrcola para la venta y la resiembra (tales como en la horticultura), o la terminacin de los procesos de vida de un activo biolgico (por ejemplo la tala de rboles). Implementos Agrcolas: Son todos aquellos artefactos como arados, rastras, cultivadoras, surcadoras, que necesitan de la fuerza de traccin, esta puede ser mecnica (obtenida de medios mecnicos para el trabajo de la tierra) o animal (uso de la fuerza animal para el trabajo agrcola). Materia Orgnica: Residuos vegetales o animales que se consiguen en la tierra y que provienen de un organismo, lo cual se convierte en una buena opcin para aumentar la rentabilidad de la tierra. Produccin agrcola: Es el producto recolectado de los activos biolgicos e la empresa que esperan a ser vendidos procesados o consumidos. Rentabilidad de la Tierra: Ganancia neta obtenida en el negocio. Es decir, el supervit que se tiene una vez satisfechos los costos de produccin. Tcnicas Productivas: Aquellos procedimientos tcnicos que cuando se aplican, producen ganancias o mejoran la productividad de la tierra y del capital humano. Terreno Agrcola: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola (El terreno agrcola no es en s mismo un activo biolgico). Con respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad, encontramos en la No. 2, y 41 con respecto a los inventarios, lo que se refiere la existencia de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la medida que se valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien establecidas en determinadas actividades econmicas. FACTORES DE LA PRODUCCIN AGRCOLA La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin: Tierra Trabajo Capital Empresario ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS AGRARIAS: BALANCE GENERAL Nos muestra, la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus Propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo a normas de contabilidad generalmente aceptadas.

En este balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. En una empresa agrcola el Balance General se identifica con una serie de partidas que hacen la distincin de este estado financiero con respecto a otro tipo de empresas, como son: las partidas de inventario y activo fijo. CUENTAS QUE INTEGRAN EL BALANCE GENERAL 1 CUENTAS DE ACTIVO: 1.1 Activo Exigible o Disponble : Cuentas por Cobrar, Efectos por Cobrar. 1.1.2 Inventarios Inventarios: (Maz, arroz, mangos, papas, sorgo, naranjas) , Existencias de Semillas, Inventarios de Medicinas Inventario de Abono (Fosfato, Potasio), Inventario de Pesticidas, Inventario de Repuestos, Inventario de Suministros Varios, Etc. 1.2 Activos Perdurables Terrenos - Edificaciones, Mobiliario y Equipo, Maquinaria y Vehculos, Instalaciones, Cultivos en Proceso, Animales de Trabajo, Etc. 1.3 Activos Diferidos Gastos pagados por anticipado, Intereses pagados por anticipado, comisiones pagadas por anticipado, Etc. 1.4 Activos no necesarios Terrenos en desuso, Parcelas en desuso, Potreros en desuso, Maquinaria en desuso, Planta elctrica en desuso Fauna silvestre domesticada, Etc. 2 CUENTAS DE PASIVO: 2.1 Pasivos a menos de un ao Cuentas por pagar, Efectos por pagar, sueldos y salarios por pagar, Luz y fuerza elctrica por pagar, Acumulaciones por pagar, vacaciones Vencidas por pagar, Aportes por pagar, Comisiones por pagar, Seguro Social Obligatorio por pagar, INFOANAVIT por pagar, Etc.. 2.2 Pasivos a ms de un ao Hipotecas por pagar, Prstamo bancario por pagar, Prestaciones sociales acumuladas por pagar, Etc. 2.3 Pasivos diferidos Intereses cobrado por anticipado, Alquileres cobrados por anticipado, Anticipos por ventas recibidos, Primas sobre bonos emitidos, Etc. 2.4 Otros Pasivos Depsitos recibidos en garanta, Etc. 3 CUENTAS DE CAPITAL 3.1 Capital social Acciones Comunes, Acciones comunes no cobradas, Acciones preferidas, Acciones Preferentes no cobradas, Acciones preferentes en tesorera. 3.2 Reservas de Capital Reserva legal, Reserva Estatutaria, Reserva contractual, Reserva para desarrollo, Reserva para contingencias, Etc.

3.3 Supervit Supervit de aos anteriores, Supervit del ejercicio econmico actual, Etc. 4 VALUACION DE ACTIVOS 4.1 Valuacin de los activos Circulantes Provisin para cuentas incobrables, Provisin para variaciones de inversin, 4.2 Depreciaciones Acumuladas Depreciacin acumulada de los edificios, Depreciacin acumulada de los equipos, Depreciacin acumulada de maquinaria, Depreciacin acumulada de instalaciones, Depreciacin acumulada animales de trabajo. ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS O PRDIDAS Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad o la prdida del ejercicio contable. El estado de resultados est compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo. Generalmente en las empresas agrcolas el mayor porcentaje de sus costos est destinado al costo de la produccin, ya que este es el que va a determinar la utilidad bruta en un periodo determinado. LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Y SU IMPORTANCIA La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada informacin que sirve a ste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotacin, ya que as obtendra una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez tendr un mejor conocimiento para determinar si debe continuar en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. La contabilidad agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener informacin necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto sobre la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que ste tendr mayor conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad de su negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. Asimismo, obtendr la informacin necesaria para hacer comparaciones entre varios periodos y determinar si ha habido errores, que en el futuro pueda corregir, de acuerdo a las experiencias vividas y proporcionar la informacin necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de crditos. Dificultades de la Contabilidad Agropecuaria. La aplicacin de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie de dificultades especficas a este tipo de actividad econmica: El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, adems debe considerarse el destino que se le d a los animales. Segn el destino, pueden ser considerados como factores de produccin o como productos. Si una ternera se vende para produccin de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de produccin. Pero tambin puede cambiar de destino en funcin de su crecimiento. Por ejemplo, despus de una vida til como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.

Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa. La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difcilmente controlados por el hombre, entre ellos los climticos. La valoracin del costo de produccin de los cultivos en tierra o en proceso, dependen de la etapa de desarrollo del cultivo. El consumo directo de producto y la no remuneracin monetaria del trabajo diario. La combinacin de la agricultura y la ganadera que dificulta la determinacin del costo de las actividades. Existencia de mano de obra familiar.

ACTIVIDAD AGRCOLA La actividad agrcola sigue siendo la ms importante de la economa nacional, por la contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo. Objetivo de la contabilidad agrcola La Administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemticas: Qu producir?, Cmo producir?, Cundo producir? Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos. El Administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y oportunas. Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir. Factores de la produccin agrcola La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin A La Tierra B El Trabajo C El Capital y D El Empresario

LA Tierra.- Entendida como un trozo del globo terrqueo que tiene un valor determinado. Es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la produccin, animales, materiales y minerales. El Trabajo.- Lo integran: La mano de obra (contratada o familiar), el trabajo del animal, la Labor mecanizada y la labor de investigacin y tcnicas para hacer producir la tierra. El Capital.- Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.

El Empresario agropecuario.- Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para hacer producir la tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados. Costos Agropecuarios.- Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de produccin, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: A) Relacionados con la tierra: Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo) La carga financiera El costo de oportunidad (cuando se ha invertido capital propio)

B) Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales Valor de la mano de obra brindada por stos y su familia.

C) Medios de produccin duraderos Maquinaria y equipo de trabajo Instalaciones y construcciones

D) Medios de produccin consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.

E) Servicios contratados externamente Molida y mezcla de granos Transporte de granos y animales Servicios mecanizados

D) Gastos de operacin Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes Materiales (reacondicionamiento de caminos)

Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an pueden darse, no habiendo produccin. Ejemplo de un costo Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin. Hay salida de dinero al adquirir esos

bienes en el perodo de compra, y en los dems perodos que se utilizan, no hay ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de operacin debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para determinar de una forma razonable, cules han sido las ganancias o prdidas en el proceso de produccin. En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin, debera considerar esos salarios no remunerados, de lo contraro, el resultado del costo de la explotacin sera engaoso. Clasificacin de los costos Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades. Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios

Costos fijos: Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin. Ejemplo: La depreciacin de activos fijos (Maquinaria y equipo, Equipo de carga, Etc.) Costos variables: Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de produccin, significa que aumentan en la medida en que aumenta la produccin. Ejemplos: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra Costos directos e indirectos Costos directos: Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, ste est directamente relacionado con la produccin. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto determinado, son necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa, pero se hace difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser directos o indirectos. Costos totales y unitarios.- Los costos totales de produccin de por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectrea. Al determinar los costos totales por kilos de maz producidos, se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la produccin. A so se le llama costo unitario (la suma de los costos por unidad de un producto determinado).

Ejemplo: Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maz con un costo de $2.500.00. Si dividimos $2.500.00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0.625, que es lo mismo que decir que cada kilo de maz nos cost $0.625. El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos anlisis o comparaciones, cmo : o o o Fijar el precio de venta Comparar el costo anual con el de perodos anteriores Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotacin.

CLCULO DE LOS COSTOS La metodologa para el clculo de los costos de produccin en las empresas agrcolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese clculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos: Cultivos anuales Cultivos permanentes Ganadera Otras actividades pecuarias

Cultivos Anuales.- Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: Semillas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra (asalariada) Direccin Tcnica Intereses (en el caso de capital ajeno) Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)

Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y pueden ser diferidos como las depreciaciones de capital fijo, o costos estimados, de acuerdo a clculos matemticos. Dentro de estos costos, podemos considerar, la depreciacin de activo fijo y mano de obra familiar. 2.Cultivos permanentes .- Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer ao de cosecha, sino que duran por varios aos. Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habr transcurrido un perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversin, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo, desyerbamiento, abonamiento y previsin o control de plagas hasta que el almcigo sea trasplantado.

Una vez efectuado el trasplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en un lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, pltano, cacao, palma africana, cardamomo, macadamia, nuez, moscada, ctricos y otros frutales como papaya, mango, guanbana, durazno, etc. 2.1Cultivos permanentes: Son todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. Establecimiento Incremento Madurez Decremento

Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes: 2.1.1. Establecimiento.- Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el ao en el que el valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin. En los ltimos aos esta fase se obtiene de las primeras 6 producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los aos. El perodo de duracin de esta fase oscila entre tres aos como mnimo y un mximo de siete, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climticas en que se desarrolle. Se hace el clculo por separado y posteriormente se distribuye entre todo el perodo de produccin de la plantacin y se suman a los costos de explotacin anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plntulas, dependiendo del sistema de siembra. Si dividimos el costo total del vivero, ms acarreos entre el nmero de plntulas producidas; obtendrmos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. Cuando la siembra es directa, solo se cargar el valor de la semilla. 2.1.2. Incremento.- Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase, es aquel en que la produccin deja de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duracin oscila entre cuatro y seis aos. 2.1.3. Madurez.- La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante en funcin de la edad de la planta y solo vara en funcin del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el caf, que su produccin varia en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin en ciclos bianuales. Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin de la fase de madurez vara entre los diez y veinte aos. 2.1.4.Decremento.- En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su duracin se mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que los costos de produccin superan a los ingresos. La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para el productor, resulta ms rentable, establecer una nueva plantacin, que seguir explotando esta con producciones deficitarias.

Costos de la fase de establecimiento.- Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el perodo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno. Insumos.- Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotacin. Mano de Obra.- Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra, recoleccin y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. Administracin y Direccin Tcnica.- Los clculos se hacen basndose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total. Depreciaciones.- El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo. Otros gastos.- En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como costales, arpillas, redes, cestas, canastas, bolsas, etc. Alquileres.- Si la empresa no es propietaria de la maquinaria u otros medios de traccin, se debe cargar a este rubro las sumas anuales que se paguen por su arrendamiento. Seguros.- Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. Si estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deber estimarse la parte proporcional que se cargue a cada uno. Mantenimiento de activos.- En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparacin y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la ex periencia que se tenga de ellos. Electricidad, combustible y lubricantes.- Los gastos por esos conceptos debern ser cargados, al precio que resulte de su instalacin, colocacin o aplicados a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargar lo utilizado del ejercicio que se trate. Intereses.- Los nicos intereses que deben ser considerados en los costos de produccin son los que se pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deber pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversin. Si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estara disminuida en esa proporcin y no representara una base de comparacin entre diferentes tipos de inversin. Transporte interno.- Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningn vehculo de traccin mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en el rubro de la mano de obra.

Costos de las fases de incremento, madurez y decremento.- A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente, costos de explotacin y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros, excepto la fase de incremento que debe detallarse ao por ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc. Costos de produccin.- Se incluyen aqu, tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se suma al costo de explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual de recargo por las inversiones iniciales. En el caso de los cultivos permanentes, todos los costos en los que se incurre en la fase de establecimiento se consideran como parte integrante de la inversin inicial, debido a que en esta fase, se forma la estructura productiva de la plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los aos de las fases de produccin. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: Se acumulan todos los costos de la fase de establecimiento menos la produccin obtenida en esos aos y se dividen entre el nmero de aos de la produccin. REGISTROS CONTABLES: Los registros contables tienen por finalidad controlar adecuadamente las imputaciones que corresponden a efectuar los costos de produccin o elaboracin, por cada desembolso que realiza el agricultor o empresario agrcola, por concepto de compras de semillas, fertilizantes, abonos, pagos de remuneraciones, fletes, honorarios, etc. Dichos registros permiten conocer en forma diaria y detallada, tanto la cantidad de insumos utilizados como las horas empleadas en la elaboracin o produccin de cada producto o proceso de stos. Para tal efecto, se deben llevar auxiliares que contengan: o Cantidad de fertilizantes o abonos empleados. o Nmero de jornadas o cantidad de horas / hombre trabajadas o Nmero de jornadas o cantidad de horas / mquina En resumen, dichos auxiliares representan la cuantificacin en tiempo y cantidad de elementos a emplear, por cada una de las faenas a realizar, dependiendo stas, de las caractersticas operacionales propias que tenga la actividad agrcola en desarrollo. Al final del mes, cada uno de stos componentes o asignaciones de costos, debidamente valorizados por unidad de contabilidad o por el profesional del rea, deben centralizarse en el sistema contable principal, afectando de acuerdo con la normatividad establecida. Por otra parte, cabe sealar que estos auxiliares refieren el control diario y minucioso de la cantidad de materiales utilizados, as como la cantidad de horas hombre y maquinas utilizadas para la transformacin de los productos y por consiguiente, deben prepararse en cada una de las etapas inherentes a los procesos productivos agrcolas. El uso del auxiliar de Registro de costos, les permite a quienes utilizan el sistema de precios estndar o prefijados para l costeo de sus productos, comparar valores de mano de obra y cantidad de insumos reales con dichos costos predeterminados, posibilitndoles efectuar los ajustes correspondientes, a las desviaciones que se produzcan al respecto. En conclusin, se puede decir, que el auxiliar de registro de costos debe confeccionarse diariamente y resumirse mensualmente, a efecto de determinar los costos incurridos en la produccin.

LIBROS GENERALES Los libros generales son anlogos a los que se emplean en otras empresas. La estructura especial de los libros que deban emplearse en cada negocio depende de la conveniencia particular. REGISTRO AUXILIARES Cuando se desee hacer un anlisis minucioso de los gastos, ser conveniente utilizar registros auxiliares de gastos. Ejemplo: Puede establecerse una cuenta de control para la reparaciones del equipo, que se analizaran en un registro auxiliar para reflejar por separado las de equipos de granos, equipos de heno, equipos de riego, de casa, Etc. Pueden hacerse tambin diversos anlisis, cuya extensin depender de la divisin que convenga hacer de los diversos gastoso de la explotacin de los recursos. ACTIVOS Activos Fijo y Realizable La Contabilidad Agrcola, define especficamente algunos conceptos contables con respecto al destino y/o uso de determinados tipos de Activos, en especial lo concerniente al Activo Fijo o Inmovilizado y al Activo Realizable, por esta razn, es importante tener presente su definicin: Activo fijo o inmovilizado: Son los bienes destinados a una funcin permanente de la actividad agrcola como los predios, construcciones, derechos de aprovechamiento de agua, obras de regado y drenaje, captaciones de agua, silos, casas patronales y de inquilinos, instalaciones, maquinarias, vehculos, plantaciones frutales y no frutales, bosques naturales, entre otros. La cantidad de cada uno de estos activos y su conformacin fsica, son ms importantes en la marcha de la empresa que su propio valor. Por ejemplo, la magnitud de una cosecha depender de la extensin y calidad de la tierra en que fue producida y no del valor de la tierra Activo realizable: Son aquellos bienes que pueden negociarse habitualmente y los de liquidacin y consumo inmediato, como son: bienes cosechados, semillas, fertilizantes, plaguicidas, maderas, productos por cosechar provenientes de plantaciones o siembras, stas ltimas efectuadas en el ejercicio. Las depreciaciones: Los edificios y las cercas estn sujetos a la depreciacin ordinaria, cuya pauta puede establecerse de una forma exactamente definida. Las depreciaciones de los edificios de las granjas debern conformarse a los mismos que se asignen a construcciones anlogas que estn situadas en los mismos lugares con el mismo clima. Las cercas tienen una vida til que depende de la calidad de los postes y de los otros materiales que se empleen. Los equipos en la granja, estn sujetos a una variedad de circunstancias, que impiden establecer tipos satisfactorios de depreciacin. Si el equipo esta resguardado convenientemente, la depreciacin ser mucho menor que si est expuesto a la intemperie. La duracin de la maquinaria ser, naturalmente, mayor si se emplea en terreno llano que si se utiliza en terreno escabroso. Cabe destacar que el gasto de depreciacin de los equipos en uso de la explotacin agrcola forma parte del costo y no parte de los gastos operacionales de la finca, por estar directamente involucrado con la extraccin del producto final. 3. Ganadera.- Hay una correlacin entre la agricultura y la ganadera, porque los animales se alimentan de forrajes y productos de la agricultura y se aprovecha el servicio (fuerza y traccin) de los animales. Tipos de ganado sujeto a explotacin: Vacuno o bovino (reses) Equino (caballos) procreacin, crecimiento y venta. Porcino (cerdos) Ovino o lanar (ovejas) lana de trasquila = principal explotacin.

Caprino (cabras)

Formas de explotacin del ganado bovino Ganado para carne. Ganado reproductor de registro. Ganado de lidia. Ganado lechero. Animales de trabajo.

Para cada tipo existen caractersticas y problemas peculiares para el registro, control y valuacin. La actividad ganadera podra dividirse en tres grupos: Produccin de leche Crianza de ganado Engorda de ganado

Produccin lechera.- Sector que se dedica a la produccin de leche en escala comercial en la que es indispensable la rotacin de potreros. Por lo que se requiere una superficie mnima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climticas de las zonas donde se desarrolla la explotacin de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie ptima, el clculo de los costos de produccin se efecta basndose en la explotacin en su conjunto y no basndose en las hectreas o manzanas, como en el caso de los cultivos permanentes. En vista de que en la produccin de leche existen fases de incremento y de plena produccin, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos: Depreciacin Mano de obra permanente Administracin Electricidad, combustibles y lubricantes Insumos y productos veterinarios Inseminacin artificial Riego Forrajes, concentrados y melaza Seguros Crianza de ganado

En esta etapa se incluyen los mismos costos de produccin que se aplican a la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros aos los costos superan a los ingresos, ese perodo se considera la fase de establecimiento y los gastos se distribuyen entre los aos, conforme el mtodo utilizando para los cultivos permanentes. Ganado de engorda.- El clculo de los costos de produccin sern los mismos empleados en la explotacin lechera, excepto la depreciacin por toros reproductores y la inseminacin artificial, ya que todos los animales sern comprados a tierna edad y durante la explotacin no habr reproduccin. El valor de la compra de los animales y transporte se incluir en los costos variables.

4.Otras actividades pecuarias El clculo de costos de produccin puede ser aplicado en otras actividades, como avicultura apicultura y otras. SUGERENCIAS PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES AGROPECUARIAS Ganadera de carne. Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los siguientes registros: Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas) por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades y sexos. Registro de animales: identificacin; historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) Control de peso de los animales: peso al inicio del perodo, peso al final del perodo, diferencia entre mbos perodos Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de concentrados, etc. Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos; concepto y fecha de los gastos.

Ejemplo de registros contables con concepto (explicacin )sobre su aplicacin a las cuentas Actividad ganadera engorda con procreadores para renovacin de hatos. Las cuentas de costos diferidos y gastos de mantenimiento deben de contar con subcuentas para la mano de obra, transporte, etc. 1. Activo fijo -Sementales Bancos Compra de Sementales para la reproduccin 2. Inventario Permanente (Semoviente en desarrollo) Bancos Compra de semovientes para engorda. 3. Inventario Permanente (semoviente en desarrollo) Costos de Finca diferidos $ 1.$ 1.xxx xxx xxx xxx

Registro del valor simblico de nuevos nacimientos del mes segn informes del tcnico. A un pe so c/u. para tener una base de comparacin entre libros y nacimientos segn recuento fsico. 4. Activos fijos - Sementales Costos de Finca diferidos xxx xxx

Idem, para registrar nacimientos destinados a reponer sementales desgastados. 5. Costos de Finca diferidos Mano de obra Honorarios (veterinario, etc.) Transportes Insumos concentrado Insumos medicinas xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Bancos, Cts. Por pagar, Inventarios, (insumos)

xxx

Acumulado de costos a distribuir a fin de mes entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo, se distribuyen por nmero de cabezas totales. 6. Inventario Permanente (semovientes en desarrollo) Activos fijo - Sementales Costos de Finca diferidos xxx xxx xxx

Distribuyendo costos diferidos de finca entre nuevos nacimientos para futuros sementales y animales en desarrollo segn costos incurridos (Excepto depreciacin de sementales). 7. Gastos de mantenimiento de Finca Bancos, Ctas. por pagar, Inventario (insumos) xxx xxx

Registro de partidas no asociables al costo de animales en desarrollo o nuevos nacimientos. Puede ser el mantenimiento de pastos (fertilizantes), reparacin de cercas, caminos, establos, medicinas, sueldos de administracin, etc. Incluye los gastos de mantenimiento de sementales en produccin o animales desarrollados, mayores de 3 aos, listos para la venta. 8. Costos de Finca diferidos (subcuenta Dep. sementales) o Activos Fijos (Dep. Sementales- p/nuevos sementales) Depreciacin acumulada Reproductores xxx xxx xxx

Registra depreciacin de sementales en produccin segn destino de nuevas cras. Se debe hacer distincin desde que la hembra es preada se dedica la cra a nuevo procreador (activo fijo) o animal comercial. 9. Otros gastos Inventario permanente (semovientes en desarrollo) Inventario corriente p/venta (semoviente en desarrollo) Registro de prdidas por hurto, muerte o donacin. 9. Otros gastos Depreciacin acumulada - sementales Activo fijo sementales xxx xxx xxx xxx xxx xxx

Registro de prdidas por hurto, muerte, robo, etc. Se da de baja la depreciacin acumulada. 10. Bancos o Ctas. por cobrar Costo de ventas Ventas de ganado Inventario corriente para venta xxx xxx xxx xxx

Registro de las ventas respectivas, segn costo acumulado a fecha de realizacin o venta. 10. Inventario Corriente (para venta) Inventario Permanente (en desarrollo) xxx xxx

Traslada a inventario para venta de animales listos para su Realizacin segn costos acumulados.

11. Bancos o Ctas. por cobrar Depreciacin Acumulada Reproductores (sementales) Afectacin a las subcuentas: Activo fijo -Sementales Otros Ingresos Venta de sementales aptos ya como reproductor. 12. Otros gastos Inventario corriente (semovientes) Otros inventarios corrientes (sementales)

xxx xxx

xxx xxx xxx

Valuacin de semovientes para venta que al cierre su costo result mayor al precio de venta de mercado y de padrotes con vida agotada cuyo costo neto result tambin superior al precio de venta o valor de realizacin. Nota : Se carga "Otros gastos" porque no existe asociacin alguna con los ingresos por ventas. 13. Bancos o Ctas. por cobrar Otros ingresos xxx xxx

Venta de nuevos nacimientos que son aptos para el desarrollo (Ejemplo: vaquillas lecheras). Nota: Las cuentas de otros gastos e ingresos, brindan informacin interesante sobre los efectos los resultados, especialmente lo que podra denominarse factores externos al giro normal del negocio o la eficiencia en la administracin y custodia de los inventarios. Ganadera de leche. Las necesidades mininas de registros son: o Movimiento de animales: existencia al comienzo del perodo clasificado por edades, altas por nacimientos, compras o cambios de edades, bajas por muerte, ventas o cambio de edades. o Registro de animales: historia de los servicios, informe de reproduccin, produccin de leche (diario, semanal, mensual, etc.), historia clnica. o Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas, etc. o Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su precio; detalle de otros ingresos con indicacin de fecha y concepto; informacin sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto. Ejemplo de registros para: Ganadera Lechera: 1. Activo fijo en desarrollo Bancos Compra de vaquilla para produccin lechera futura 2. Activo fijo en produccin Bancos Compra de vaquillas para produccin lechera. xxx xxx

xxx xxx

3. Activo fijo en produccin xxx Activo fijo en desarrollo Reclasifica a produccin, vaquillas en desarrollo aptas para produccin.

xxx

4. Activo fijo en desarrollo Costos de finca diferidos Registro del valor simblico de nuevos nacimientos del mes

xxx xxx

5. Costos de finca diferidos xxx Bancos, cuentas x pagar, inventarios xxx Acumulado de costos a distribuir entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo. 6. Activo fijo en desarrollo Costos de finca diferidos xxx xxx

Distribuyendo costos de finca entre nuevos nacimientos y animales en desarrollo. Se supone que todo es activo fijo en desarrollo 7. Gastos de mantenimiento de la finca Bancos, Cts. Por pagar Inventarios (insumos) xxx xxx

Registro de partidas no asociables a animales en desarrollo ni tampoco al mantenimiento de los animales en produccin, corresponde al mantenimiento de pastos(fertilizantes), cercas, caminos, establos, depreciacin de equipo ordeo, sueldos de administracin. 8. Costo de ventas o (Gasto de produccin, con subcuentas por rubros) Depreciacin semovientes en produccin xxx Depreciacin acumulada (Semovientes en produccin) Bancos, Cts. Por pagar, Inventario insumos xxx xxx xxx

Registro: depreciacin de animales en produccin y del mantenimiento (alimentacin, etc.) de los mismos. Se utilizan cuando slo produce leche y no procrean o renuevan hato. 9. Otros gatos Activo fijo en desarrollo (sin depreciacin) Registro: baja por robo, muerte o prdida. 10. Otros gastos Depreciacin acumulada Activo en produccin Activo fijo en produccin Registro: baja por robo, muerte, prdida de animales en produccin 11. Bancos o Cts. por cobrar Ventas de leche Registro de venta de leche proveniente del activo fijo en produccin 12. Bancos o Cts. Por cobrar Depreciacin Acum. Activo fijo en produccin Activo fijo en produccin (u otros inventarios) Otros ingresos xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

En casos de: Procreacin (Activo fijo - Procreadores en desarrollo) 1. Activo fijo procreadores en desarrollo Activo fijo procreadores en produccin Bancos Compra de sementales para desarrollo o produccin 2. Gastos de finca diferidos Depreciacin acumulada sementales Registra depreciacin acumulada de sementales en produccin 3. Sementales en produccin sementales en desarrollo Traslado a cuentas de produccin los sementales que entran en esta etapa. 4. Costos de finca diferidos Bancos, Cts. Por pagar, Inv. Insumos xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

Acumulado de costo a distribuir a fin de mes entre padrotes en desarrollo y cifras en desarrollo y mantenimiento de sementales en produccin. 5. Inventario (corriente) de cras en desarrollo Activo fijo en desarrollo Costos de finca diferidos (Excepto depreciacin) xxx xxx xxx

Distribuyendo costos diferidos entre padrotes en desarrollo y el inventario de cras. 6. Activo fijo procreadores en desarrollo xxx Inventario corriente xxx Costos de finca diferidos xxx Registro de nuevos nacimientos al valor simblico. Tanto en animales en desarrollo como nacimientos que se dejan para proveedores. 7. Otros gastos Depreciacin acumulada Inventario corriente semovientes Activo fijo en desarrollo Activo fijo en produccin Registro de prdidas por robo, hurto, extravo, muerte. 8. Bancos o Cts. Por cobrar Costo de ventas Ventas de ganado Inventario corriente xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

Registro de ventas, CMV, segn costo acumulado a la fecha (an no valuados a precio de venta). 9. Inventario corriente, semovientes Otros ingresos Valuacin del inventario a la fecha de cierre al precio de venta xxx xxx

10. Gastos de mantenimiento de finca Bancos, Cts. Por pagar, etc. Registro de gastos no imputables a la produccin Explotacin avcola. Los registros bsicos en este tipo de labor son:

xxx xxx

1) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad (aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del perodo clasificada por actividad. 2) Registro de animales por destino: historia clnica (vacunaciones, enfermedades, etc.). 3) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las raciones, etc. Explotacin de cerdos. En esta actividad se hace necesario, como mnimo, llevar los siguientes registros: 1) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por edades y sexos. 2) Registro de animales: identificacin, historia clnica (vacunaciones, enfermedades, montas, partos, etc.) 3.) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de peso peridico, etc. 4) Control de alimentacin: cantidad y costo de los alimentos y concentrados que se proporcionan. Cultivos. En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados permanentes. Sin embargo, en trminos generales, las necesidades mininas de registro son: 1) Movimientos de cultivos: identificacin del cultivo, hectreas dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes, herbicidas y fungicidas utilizados, produccin obtenida (en kilos y en valor). 2) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se realiza, materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).