TERRITORIALIDAD EN EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN LAS VENTAS ELECTRONICAS EN COLOMBIA

PREPARADO POR: NURYS MOLINARES MARTINEZ FREDDY PADILLA MENA FARID JIMENEZ TARRIBA FRANCISCO CANTILLO MARIN

DOCENTE: CARLOS PEA OROZCO

CORPORACION UNIVERSITARIA AMERICANA FACULTAD DE DERECHO

BARRANQUILLA, 16 DE JULIO DE 2011

INTRODUCCION El principio de territorialidad en el Impuesto de industria y comercio en Colombia, supone que un determinado municipio, slo puede cobrar el respectivo impuesto sobre los ingresos obtenidos en su jurisdiccin. Se considera que el sujeto pasivo o contribuyente ha obtenido ingresos en un municipio cuando ha desarrollado actividades comerciales, industriales o de servicios en su jurisdiccin, as no posea inventario, ni oficina, ni agencia, ni establecimiento de comercio. En los Estatutos Tributarios municipales o distritales se define con claridad la territorialidad en las actividades industriales y las de servicios pero, en cuanto a las actividades comerciales realizadas a travs de sistemas informticos, medios magnticos, electrnicos, telemticos, televentas o cualquier valor agregado de tecnologa falta definir con precisin el lugar donde se realiza la transaccin.

PLANTEAMIENTO DESCRIPCION DEL PROBLEMA Una gran dificultad que enfrentan los sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio (personas naturales y jurdicas) es la imprecisin del territorio cuando ejercen actividades comerciales a travs de sistemas informticos, medios magnticos, electrnicos, telemticos, televentas o cualquier valor agregado de tecnologa, porque no est expresamente definido en la normatividad. Colombia posee ms de 1.100 municipios y, si un empresario comercializa a nivel nacional, estara obligado a presentar sus declaraciones del impuesto de industria y comercio en cada uno de estos municipios, enfrentndose a perodos gravables mensuales, bimestrales y anuales, con formularios y tarifas muy diversas. Sera muy oneroso organizar Departamentos de Impuestos para darle cumplimiento a las obligaciones derivadas del impuesto de industria y comercio.

FORMULACION

Cmo se definira la territorialidad en el impuesto de industria y comercio en las ventas electrnicas en Colombia?

SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA Evaluar qu tan viable sera la unificacin de toda la normatividad en materia de impuesto de industria y comercio en Colombia? Cmo facilitar la presentacin y pago del impuesto de industria y comercio en Colombia?

OBJETIVO GENERAL Definir la territorialidad en el impuesto de industria y comercio en las ventas electrnicas en Colombia.

OBJETIVOS ESPECIFICOS Unificar toda la normatividad en materia de impuesto de industria y comercio en Colombia. Implementar una plataforma virtual que facilite la presentacin y pago del impuesto de industria y comercio en Colombia.

VIABILIDAD DE LA INVESTIGACION Esta investigacin es viable siempre y cuando sea financiado por el Estado a travs de una unificacin de criterios de todos los municipios mediante una ley y el desarrollo de una plataforma virtual.

JUSTIFICACION La investigacin ayudara a los ms de 1.000 municipios del pas a unificar criterios respecto a tasas, actividades, formularios, fechas de presentacin y pago del impuesto de industria y comercio. Los beneficiarios en esta investigacin seran los empresarios, porque se les minimizara en incurrir en aplicar tarifas inexactas y evitar el pago de sanciones e intereses moratorios. El resultado de este trabajo ser plantear que se implemente una plataforma virtual que facilite la presentacin y pago del impuesto de industria y comercio. El aporte al tema investigado es proponer la inclusin de las ventas virtuales en el estatuto tributario municipal porque actualmente ninguno de ellos contempla esta prctica comercial de la comercializacin por va electrnica.

CITA TEXTUAL
ACUERDO 030 DE 2008 ARTCULO 1. Deber ciudadano y obligacin tributaria. Es deber de los ciudadanos y de las personas en general, contribuir con los gastos e inversiones del Distrito Especial, Industrial y Portuario de Barranquilla, dentro de los conceptos de justicia y equidad en las condiciones sealadas en la Constitucin Nacional.

INTERPRETACION
Esta norma recoge el mandato del numeral 9 del artculo 95 de la Constitucin Nacional, que establece ciudadano, los deberes del la entregndole

NOMBRE DEL TEXTO O LIBRO Reforma Tributaria Distrital comentada por Rolando Ibaez Moreno y Luis Carlos Quionez. Tonos Editorial del Caribe, Barranquilla, 2009

responsabilidad de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado.

CITA TEXTUAL
DECRETO N 0 1 8 0 DE 2010 ARTCULO 8. Compilacin de los tributos. El presente Estatuto es la compilacin de las normas sustanciales y procedimentales de los impuestos distritales, contribuciones, sobretasas vigentes y que se sealan en el artculo siguiente. Esta compilacin tributaria es de carcter impositivo e incluye las tasas y derechos. La

INTERPRETACION
compilacin de normas persigue unificar en un mismo texto normativo todas las que regulan el impuesto y, por las sucesivas modificaciones al texto original, dificultan su ubicacin e identificacin en lo que a su vigencia se refiere. compilacin. Por esta razn, se hizo necesaria esta

NOMBRE DEL TEXTO O LIBRO DECRETO N 0 1 8 0 DE 2010 POR EL CUAL SE COMPILA, ACTUALIZA Y RENUMERA LA NORMATIVA TRIBUTARIA DEL DISTRITO ESPECIAL, INDUSTRIAL Y PORTUARIO DE BARRANQUILLA El Alcalde del Distrito Especial, Industrial y Portuario de Barranquilla En uso de sus facultades Legales, y en especial de las conferidas por el pargrafo 3 del Artculo Primero del Acuerdo 002 de 2010

CITA TEXTUAL
LEY 14 DE 1983 (Julio 6) Por la cual se fortalecen los fiscos de las Entidades Territoriales y se dictan otras disposiciones Artculo 32. El impuesto de Industria y Comercio recaer, en cuanto sobre a materia las imponible, actividades todas

INTERPRETACION
En su artculo 36 el Decreto 0180 de 2010 copi textualmente esta norma del artculo 32 de la Ley 14 de que 1983, las debiendo actividades precisar

NOMBRE DEL TEXTO O LIBRO LEY 14 DE 1983 (Julio 6) Por la cual se fortalecen los fiscos de las Entidades Territoriales y se dictan otras disposiciones

gravadas deban ejercerse o realizarse en la jurisdiccin del Distrito de Barranquilla y no de manera imprecisa cuando se dice en las respectivas jurisdicciones municipales.

comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o

indirectamente, naturales, que se

por

personas o en por forma en con

jurdicas cumplan u

sociedades de hecho, ya sea permanente inmuebles sin ellos. ocasional,

determinados,

establecimientos de comercio o

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MARCO TERICO En Colombia los impuestos de Industria y Comercio y de Avisos y Tableros, son impuestos eminentemente territoriales y dentro del concepto de territorio, slo estn autorizados por la ley para cobrar estos impuestos, los municipios y distritos. La Constitucin Poltica de Colombia determina que en tiempos de paz, solamente el Congreso de la Repblica, las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales y / o Distritales, podrn imponer tributos fiscales o parafiscales1. En lo atinente a los impuestos de industria y comercio y de avisos y tableros, tanto la Constitucin Poltica de Colombia, como la misma ley, requieren autorizacin del legislativo; adems el posterior acuerdo o Estatuto Tributario municipal y / o distrital que lo adopte para que se le d cumplimiento al principio de legalidad. La Constitucin tambin determina la autonoma que le otorga a los entes territoriales, para la gestin, administracin y establecimiento de los tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones; todo ello en concordancia con la Constitucin y la ley. La Ley 14 de 1983, fue la norma que otorg fortalecimiento a los Fiscos de las Entidades Territoriales; es la que enmarca los impuestos de Industria, comercio, avisos y tableros y otros impuestos complementarios de este tributo. El Impuesto de Industria y Comercio recaer, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o por sociedades de hecho,
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Artculo 338 de la Constitucin Poltica de Colombia

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ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos2. Se entiende por establecimiento de comercio3 un conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar los fines de la empresa. Una misma persona podr tener varios establecimientos de comercio, y, a su vez, un solo establecimiento de comercio podr pertenecer a varias personas, y destinarse al desarrollo de diversas actividades comerciales. Se define a la empresa como ese factor productivo, que se configura como una entidad independiente de los dueos (empresarios) y cuyo objetivo es la creacin de valor, tanto para los grupos interesados como para la sociedad en su conjunto. La empresa es sociedad, en el sentido de que configura el tejido organizativo de sta, y no la mera propiedad del accionista, socio o dueo. Para que se den operaciones mercantiles industriales, comerciales y / o de servicios, se requiere la existencia tanto de la persona comerciante; que adems exista y haya empresa comercial. No obstante lo anterior, siempre requerir de la intervencin de al menos un establecimiento comercial que no es ms que el complemento de la empresa; y algo bsico, necesario y contundente, es que el acto sea oneroso, tenga nimo de lucro, busque utilidad o plusvala, en pro de al menos una de las partes que interviene en el acto mercantil. (No se requiere que el establecimiento de comercio tenga cuerpo tangible; muchos establecimientos de comercio son virtuales y lo virtual existe pero no es tangible). De lo expuesto se colige que, faltando al menos una cualquiera de las siguientes partes o elementos en la transaccin, comerciante, comercial, establecimiento de comercio, empresa y/o el nimo de lucro o la calidad de

onerosidad, no se configurar la actividad mercantil comercial, industrial

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Artculo 32 de la Ley 14 de 1983 Decreto Ley 410 de 1971

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de servicios; por ende no se debera generar ni configurar el hecho generador de los impuestos de industria y comercio, ni los complementarios de este impuesto. Tambin pueden identificarse establecimientos que carecen de estructura fsica como sucede con los empresarios que son representantes exclusivos de lneas de productos especialmente valiosos, hiptesis que puede materializarse en el caso de los vendedores internacionales de aviones, armamento y equipo militar, casos en los cuales, la formalizacin de un contrato puede ocurrir cada dos o tres aos, con suficientes beneficios econmicos como para justificar una larga espera y un gran esfuerzo en la bsqueda de otro contrato semejante, sin que por ello pueda decirse que la falta de estructura fsica, y la falta de una clientela en sentido estricto le quite a ese establecimiento, casi inmaterial, la naturaleza que le corresponde. El Estatuto Tributario Nacional4 sirvi de modelo para todos los municipios y distritos del pas; los concejales y los alcaldes se valieron del contenido sustancial y muy especialmente del contenido procedimental de este estatuto, para producir los acuerdos y decretos municipales que se convirtieron oficialmente luego en los Estatutos Tributarios Municipales y Distritales. Del Estatuto Tributario Nacional, se tom todo lo atinente al procedimiento y control, lo que hoy permite a los fiscos territoriales imputar responsabilidades tributarias a todo aquel que para el funcionario fiscalizador sea sujeto pasivo de tales impuestos en su municipio o distrito; de hecho, los Estatutos Tributarios municipales o distritales con frecuencia remiten al Estatuto Tributario Nacional para la aplicacin de sanciones, procedimientos, imputaciones, etc. Con la expedicin de la Constitucin Poltica de 1991, se reitera la proteccin constitucional y legal que la Carta Poltica le confiere a la propiedad de los entidades territoriales, en relacin con sus bienes y rentas; tanto tributarias,
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Decreto 624 de 1989

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como no tributarias; as como a las rentas provenientes de la explotacin de monopolios de su propiedad. El sujeto activo de los impuestos, es en todos los casos el Estado colombiano, representado por la Nacin, los Departamentos, los Municipios y los Distritos, quienes acorde con el mandato constitucional; expresado en la Carta Magna de nuestro pas; en tiempos de paz, slo el Congreso de la Repblica, las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales o Distritales, podrn fijar e imponer contribuciones fiscales y o parafiscales. Son sujetos pasivos de los impuestos en general; y en particular de los impuestos de industria y comercio y de avisos y tableros, las personas naturales; las personas jurdicas y las asimiladas a estas; las sociedades irregulares o de hecho y las sucesiones ilquidas; las entidades industriales y comerciales del estado en los niveles nacional, departamental, municipal y distrital, en el territorio municipal de que se trate, por el ejercicio, desarrollo y realizacin del hecho generador del citado impuesto, cual es la actividad industrial, comercial y o de servicios. En general, son sujetos pasivos de los impuestos de industria y comercio, toda persona que realice cualquiera actividad lucrativa, registrada como mercantil tanto por el Cdigo de Comercio, como por las leyes comerciales vigentes y adems debe ser reconocida expresamente tambin por el Estatuto Tributario del municipio o distrito del territorio donde se ejecute y lleve a cabo dicha actividad. En varios de los Estatutos Tributarios estudiados, se nos presentan los conceptos de impuesto, tasa y contribucin; al respecto traemos lo que establece la jurisprudencia respecto de cada uno de esos trminos:

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El impuesto5 es un gravamen que surge unilateral, obligatoria y coactivamente del solo hecho de la sujecin del contribuyente o responsable al poder de imposicin del Estado, sin que exista contraprestacin o equivalencia individual ni directa a favor de los mismos. Mientras que la tasa tiene como hecho generador la prestacin concreta e individualizada de un servicio pblico en la cual existe una contraprestacin, siendo su pago voluntario en la medida que slo se hace exigible en el evento en que el particular haga uso del servicio pblico correspondiente. Esta definicin lleva a interpretar que los impuestos son tributos de carcter unilateral que no constituyen remuneracin por prestaciones determinadas; son de carcter general y obligatorio; carecen de destinacin especfica, la tarifa es definida por autoridad competente y de representacin popular, los impuestos hacen parte del presupuesto; se someten a control fiscal, su cuanta es la necesaria para el cubrimiento de los gastos pblicos y son administrados por el ejecutivo en sus niveles nacional, departamental y municipal o distrital. Las tasas son prestaciones pecuniarias que constituyen remuneraciones de los particulares por los servicios prestados por el Estado en desarrollo de su actividad, sus tarifas son fijadas por autoridades administrativas, ellas no necesariamente comprenden el valor total del servicio prestado, hacen parte del presupuesto, se someten a control fiscal, su cuanta es proporcional al costo del servicio y son administrados por el Estado. Las contribuciones parafiscales son gravmenes obligatorios que no tienen el carcter de remuneracin de un servicio prestado por el Estado, no afectan a todos los ciudadanos sino nicamente a un grupo econmico determinado, tienen una destinacin especfica en cuanto se utilizan para el beneficio del sector econmico que soporta el gravamen, no se someten a las normas de ejecucin presupuestal y son administrados por rganos que hacen parte de ese mismo rengln econmico.
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Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo. Expediente 1701-23-31-000-19980612-02 812232), octubre 5 de 2001

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MARCO CONCEPTUAL HECHO GENERADOR. El impuesto de industria y comercio recae sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurdicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos
(Art. 36 Acuerdo N 030 de 2008, Estatuto Tributario de Barranquilla).

PERODO GRAVABLE. Por perodo gravable se entiende el tiempo dentro del cual se causa la obligacin tributaria del impuesto de industria y comercio (Art. 40 Acuerdo N 030 de 2008, Estatuto Tributario de Barranquilla).

ACTIVIDADES INDUSTRIALES. Es actividad industrial la produccin, extraccin, fabricacin, confeccin, preparacin, transformacin, reparacin, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes (Art. 37 Acuerdo N 030 de 2008, Estatuto Tributario de Barranquilla)..

ACTIVIDADES COMERCIALES. Es actividad comercial la destinada al expendio, compraventa o distribucin de bienes y mercancas, tanto al por mayor como al por menor y las dems actividades definidas como tales por el Cdigo de Comercio, siempre y cuando no estn consideradas por la ley como actividades industriales o de servicios (Art.
38 Acuerdo N 030 de 2008, Estatuto Tributario de Barranquilla).

ACTIVIDADES DE SERVICIO. Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la comunidad mediante la realizacin de una o varias de las siguientes o anlogas actividades: expendio de bebidas y comidas; servicio de restaurante, cafs, hoteles, casas de huspedes, moteles, amoblados, transporte y aparcaderos, formas de intermediacin comercial, tales como el corretaje, la comisin,

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los mandatos y la compra - venta y administracin de inmuebles; servicios de publicidad, interventora, construccin y urbanizacin, radio y televisin, clubes sociales, sitios de recreacin, salones de belleza, peluqueras, portera, servicios funerarios, talleres de reparaciones elctricas, mecnica, automoviliarias y afines, lavado, limpieza y teido, salas de cine y arrendamiento de pelculas y de todo tipo de reproducciones que contengan audio y vdeo, negocios de montepios y los servicios de consultora profesional prestados a travs de sociedades regulares o de hecho (Art. 39 Acuerdo N 030 de 2008, Estatuto Tributario de
Barranquilla).

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MARCO LEGAL El Impuesto de Industria y Comercio se encuentra autorizado por la Ley 14 de 1983 y el Decreto 1333 de 1986.

Los Estatutos Tributarios de las cuatro principales ciudades son: BOGOTA: Decreto N 352 de 2002. MEDELLIN: Acuerdo N 67 de 2008. CALI: Acuerdo N 035 de 1985. BARRANQUILLA: Acuerdo N 030 de 2008.

Partiendo que el objetivo general de este trabajo es la de definir la territorialidad en el impuesto de industria y comercio en las ventas electrnicas en Colombia, es necesario revisar la normativa existente, tanto a nivel constitucional, como a nivel legislativo y sus normas reglamentarias. De igual forma es menester revisar algunos de los acuerdos municipales y distritales vigentes, en los municipios enunciados en consideracin a que stos representan ms del 80% de los contribuyentes del impuesto de industria y comercio en el territorio nacional.

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METODOLOGA

Tipo de investigacin: El tipo de investigacin es descriptiva. Los estudios descriptivos buscan Miden o evalan diversos

especificar las propiedades importantes de personas, comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis. aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno a investigar6. Se parte de un anlisis de las normas y tendencias doctrinales existentes en materia de industria y comercio, haciendo nfasis en la definicin del concepto de territorialidad.

Diseo de investigacin: El diseo de investigacin que se utiliza en este trabajo es terico ya que este tipo de diseo nos a ayuda resolver preguntas referentes a toda clase de interrogantes que surgen en las investigaciones y es el que ms se ajusta a los lineamientos en los cuales apunta esta investigacin. Con este diseo terico se enfatiza en informacin y datos ya existentes para sustentar de una manera profunda lo descrito durante la investigacin.

Tcnicas de recoleccin de informacin: Las tcnicas de recoleccin que se utilizan en esta investigacin son secundarias que estn definidas como aquellas que contienen material ya conocido, pero organizado segn un esquema determinado. La informacin
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Hernndez Sampieri, Roberto. Metodologa de la Investigacin. Segunda edicin. Editorial Nomos S. A., Bogot, 1999

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que contiene referencia a documentos primarios son el resultado de aplicar las tcnicas de anlisis documental sobre las fuentes primarias y de la extraccin, condensacin u otro tipo de reorganizacin de la informacin que aquellas contienen, a fin de hacerla accesible a los usuarios.7

Esta tcnica se utiliza porque es las ms apropiada para este trabajo, ya que los temas sociales y econmicos no son exclusividad de ningn investigador por lo que ya se han trabajado y publicado muchos estudios acerca del tema y lo importante es aprovechar estos mismos trabajos en beneficio de esta investigacin y completar lo que no se dijo o ir ms all de ellos sintetizando todo lo que se dijo en un modelo.

Procedimiento: 1. Iniciamos con el estudio y anlisis de los Acuerdos distritales o municipales vigentes de las cuatro principales ciudades del pas. 2. Se har nfasis en revisar el concepto de territorialidad vigentes en materia de industria y comercio. 3. Definiremos la operatividad del comercio electrnico, fenmeno que ha venido en crecimiento en los ltimos aos. 4. Se harn las conclusiones y propuesta de solucin al problema planteado.

Universidad De La Salle, Fuentes de informacin. http://evirtual.lasalle.edu.co/info_basica/nuevos/guia/fuentesdeinformacion.pdf

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