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Influencia de la cultura sobre la contabilidad

Introduccin En las ltimas dcadas hemos asistido a un proceso de internacionalizacin de las relaciones de naturaleza social, poltica y, sobre todo, de la actividad econmica que ha supuesto la proyeccin de la informacin contable a un mbito internacional. Qu influencia ejerce la cultura sobre la Contabilidad? La mayor parte de los estudios sobre contabilidad comparada se han basado en lo que puede denominarse los aspectos tcnicos de la informacin financiera y no sobre el contexto histrico, poltico, cultural y econmico de los pases objeto de estudio. Como seala Dillard (1991, p. 9) "La Contabilidad es una tecnologa pero una tecnologa que no es ideolgicamente estril... La tecnologa est marcada por la ideologa. La interpretacin de los eventos, e incluso la especificacin de lo que constituye un evento, son funciones del punto de vista sociopoltico". Todo ello nos explica la existencia de unos valores culturales compartidos por una mayora de pases desarrollados y en vas de desarrollo, sin que ello signifique la inexistencia de identidades culturales de orden diferente: regionales o nacionales. Objetivos 1. Analizar los factores que determinan las diferencias entre los sistemas contables y que son en gran medida funcin del entorno de cada pas 2. Definir el concepto de cultura, destacando la interpretacin que de la misma hacen distintos autores. Asimismo, pretendemos realizar un anlisis especfico de los valores culturales existentes en el mbito internacional 3. Determinar los principales valores contables que influyen en la subcultura propia de los agentes reguladores y emisores de la informacin contable 4. Valorar los sistemas de contabilidad de gestin como un producto elaborado, entre otros, por los contables y dirigido a unos clientes, los usuarios de la informacin 5. Estudiar el proceso de transferencia cultural que tiene lugar y su impacto sobre el sistema de contabilidad de gestin entre la matriz y la filial en empresas multinacionales Factores causantes de las diferencias contables a nivel internacional Las diferencias entre los sistemas contables existen y son debidas bsicamente a los distintos entornos econmicos, polticos, sociales y culturales que dan lugar a diferentes sistemas contables. La existencia de sistemas legales y fiscales diversos, distintas culturas, distinto desarrollo de la profesin contable, entre muchos otros factores, hacen que la regulacin y las prcticas contables difieran significativamente entre pases. En este sentido, podemos considerar que existe un consenso prcticamente total en el reconocimiento de las causas que determinan las diferencias entre los sistemas contables y que

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son en gran medida funcin del entorno de cada pas y entre los cuales podemos destacar los siguientes: Sistema legal El sistema legal de cada pas tiene importantes repercusiones en el comportamiento de los individuos as como en la normativa contable adoptada y en las prcticas contables. En este sentido, tradicionalmente se distinguen dos sistemas diferenciados: el basado en el Derecho Romano, de corte legalista, y el basado en la Common Law, de orientacin no legalista. De esta forma, dada la repercusin que tiene el sistema legal en las diferencias existentes entre sistemas contables, cabe sealar la importante tarea de comprender mejor cmo el sistema legal y el sistema contable de un pas se relacionan uno con otro. Principales suministradores de financiacin empresarial El modelo de financiacin empresarial tiene importantes repercusiones en la informacin financiera que elaboran las empresas. En este sentido, en funcin de las necesidades del principal suministrador de financiacin, la informacin adoptar una u otra orientacin. Factores culturales Hasta hace poco, cabe sealar la escasa importancia que se ha concedido a la influencia de la dimensin cultural en el desarrollo de la contabilidad. En este sentido, Gray basndose en la clasificacin de las dimensiones culturales de Hofstede (1980) propone un modelo en el que establece cuatro valores contables que configuran lo que l denomina como "subcultura contable":

1) Profesionalismo versus control reglamentario 2) Uniformidad versus flexibilidad 3) Conservadurismo versus optimismo 4) Secreto versus transparencia

Como veremos ms adelante, Gray identifica diversas asociaciones entre los valores culturales y contables, as como la influencia que puedan tener estos ltimos sobre el desarrollo de los sistemas contables en la prctica. Usuarios de la informacin contable Uno de los factores generadores de las diferencias en los sistemas contables, se puede considerar la existencia de diferentes usuarios de la informacin publicada por las empresas de pas a pas, que tambin difieren en la informacin que desean obtener para satisfacer sus necesidades informativas.

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Influencia de la profesin contable La influencia que las organizaciones profesionales ejerzan en el proceso de elaboracin de la normativa contable as como su implantacin depender del nivel de desarrollo que la misma haya adquirido, as como del poder y competencia que la profesin contable posea. Sistema poltico Las caractersticas y objetivos del sistema poltico en un pas se vern reflejados en la estructura y funcionamiento de su sistema contable. Por su parte, la adaptacin de las legislaciones nacionales de los pases pertenecientes a la Unin Europea a la normativa comunitaria, constituye un ejemplo de la influencia poltica en el desarrollo de las normas que guan la elaboracin de la informacin. En definitiva, existen una serie de factores que determinan que los sistemas contables existentes a nivel internacional sean diferentes. El proceso de regulacin y las prcticas contables difieren a lo largo de los pases lo que refleja la existencia de diferentes entornos econmicos, polticos y culturales. En este contexto surge la necesidad de reducir las diferencias entre los sistemas contables, que permita aumentar la comparabilidad de la informacin contable en el mbito internacional facilitando a los usuarios la correcta interpretacin de la informacin. La dimensin actual Dentro de esta se puede distinguir dos apartados: a) Consideraciones en torno al concepto de cultura b) Cultura y valores culturales Los valores culturales como variables dependientes de factores internos y externos Los valores culturales de una sociedad estn directamente influenciados por un conjunto de factores que se pueden considerar internos o propios de la misma: su ubicacin geogrfica, el desarrollo histrico, la evolucin econmica, la densidad demogrfica, el estilo de vida rural o urbano, el stock tecnolgico, el nivel educativo, etc. Esos factores han sido, al mismo tiempo, condicionados por influencias exteriores. Entre ellas podemos destacar los fenmenos naturales no controlables o la situacin geogrfica, por ejemplo. Otras, sin duda las ms caractersticas, son consecuencia de las relaciones humanas: las conquistas coloniales del pasado, el comercio o las inversiones internacionales, los movimientos migratorios, etc. Todo lo anterior justifica la presencia de unos valores culturales compartidos por una mayora de pases desarrollados y en vas de desarrollo. Diversidad y universalidad culturales siguen estando presentes en nuestros das.

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Valores culturales La historia de cada sociedad explica cmo sus actuales valores culturales se han ido determinando por la interaccin de fenmenos internos y factores externos. En este contexto, Hofstede (1984a, p. 18) define los valores "como una tendencia para preferir un cierto estado de las cosas en vez de otras". Los valores a un nivel colectivo representan la cultura; de este modo la cultura se puede considerar un sistema de valores que se comparten colectivamente. Hofstede identific cuatro valores culturales distintos en las que poda considerarse reflejada la orientacin cultural de un pas: 1) Individualismo Es una variable cultural que ayuda a describir las relaciones que existen entre los individuos y los grupos a los que pertenecen en una sociedad. Este valor cultural tiene como consecuencia el grado de interdependencia que existe entre los individuos en una sociedad. En las sociedades individualistas las personas eligen los valores culturales libremente. Por contra, En las sociedades colectivistas las personas desarrollan sus valores en el seno de los grupos a los que pertenecen y corresponden con la lealtad. 2) La distancia del poder Esta variable cultural se utiliza para analizar el grado en que los miembros de una sociedad aceptan que el poder en las instituciones y organizaciones se distribuya desigualmente. Un aspecto fundamental relativo a este valor cultural es cmo una sociedad trata la desigualdad humana en relacin a la riqueza, poder, leyes, derechos, normas, etc. 3) Evitar la incertidumbre Esta variable cultural se refiere al nivel de ansiedad que las personas de una sociedad sienten ante situaciones de ambigedad e incertidumbre que les afectan. Es un valor cultural que ayuda a explicar cul es la actitud de los individuos hacia el riesgo y lo desconocido. Cada sociedad ha dado respuesta a la incertidumbre de su futuro desarrollando la ciencia, la tecnologa, las leyes y la religin. 4) La masculinidad Es una variable que ayuda a describir como en cualquier sociedad se revelan un conjunto de conductas que se puede pensar estn inspiradas en valores imputables a lo que habitualmente se identifica con la psicologa propia de los hombres o de las mujeres.

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Valores culturales en contabilidad En esta seccin se distinguen diferentes tipos de valores culturales.

Cultura, valores culturales y subcultura contable Los trabajos realizados en las ltimas dcadas dentro del rea de la contabilidad internacional han mostrado que la contabilidad sigue diferentes modelos en todo el mundo. La investigacin llevada a cabo por Hofstede (1984a), como se ha puesto de manifiesto anteriormente, estuvo orientada a detectar los elementos estructurales de la cultura y particularmente aquellos que estn ms relacionados con la conducta en el trabajo en las organizaciones e instituciones. En este sentido, Gray (1988, p. 7) propone un modelo (Figura siguiente) que resulta ser una adaptacin y ampliacin del inicialmente propuesto por Hofstede (1984a, p. 22), relacionado con la formacin y estabilizacin de los modelos culturales sociales.

En este modelo, los valores culturales se encuentran determinados por influencias ecolgicas modificadas a su vez por factores externos tales como la industria y las inversiones, la colonizacin y las fuerzas de la naturaleza. Adems, los valores culturales tienen consecuencias institucionales en la forma de los sistemas legales, la naturaleza de los mercados de capitales, el modelo de propiedad de las empresas, etc. Estas instituciones refuerzan tanto las influencias ecolgicas como los valores culturales.

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La ampliacin que Gray propone de este modelo est relacionada con el hecho de que los sistemas de valores o actitudes de los contables como subgrupo se supone que estn relacionados y se derivan de los valores culturales. De este modo los valores contables impactarn a su vez sobre los sistemas contables, considerando adems que estos valores son los que tienen un mayor poder explicativo tanto del establecimiento y desarrollo de los diferentes sistemas contables como de las prcticas de valoracin y presentacin de la informacin financiera. A partir de la revisin de la literatura contable y del anlisis de la prctica, Gray (1988, p. 8 y ss.) establece cuatro valores contables:

1) Profesionalismo versus control reglamentario 2) Uniformidad versus flexibilidad 3) Conservadurismo versus optimismo 4) Secreto versus transparencia Profesionalismo versus control reglamentario El predominio del profesionalismo o control legal en el proceso de regulacin contable de los sistemas contables condiciona las diferentes actitudes y conductas de los individuos. Cuando prevalece el profesionalismo se promueve la opinin del profesional individual, el ejercicio del juicio profesional y el mantenimiento de la autorregulacin profesional, frente al cumplimiento de los requerimientos legales establecidos y al control estatutario. Uniformidad versus flexibilidad En los sistemas contables donde prevalece la uniformidad, la legislacin establece las prcticas de valoracin y presentacin de informacin que son las mismas para todas las empresas. Por el contrario, la flexibilidad es un principio de los modelos contables que defienden la aplicacin de diversas prcticas como consecuencia de la existencia de diferentes circunstancias en las empresas individuales. Conservadurismo versus optimismo La aplicacin de prcticas conservadoras en Contabilidad se da en los pases que tratan de limitar la incertidumbre de futuros eventos en los negocios empresariales, derivada del hecho que la informacin contable va dirigida a la proteccin de intereses de terceros, bsicamente los acreedores, lo que ocasiona que las cuentas anuales presenten una informacin excesivamente pesimista. III.1.4. Secreto versus transparencia La mayor propensin al secreto, entendido como preferencia por la confidencialidad y por limitar la presentacin de la informacin sobre la empresa se da en pases donde existe una mayor necesidad de restringir la informacin que se debe poner en conocimiento de terceros, con objeto de evitar problemas e incertidumbres y preservar la seguridad de la empresa.

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Interaccin entre valores contables, cultura y sistemas contables Una vez que han sido puestos en relacin los valores culturales y los valores contables desde un punto de vista internacional, los valores contables pueden a su vez ponerse en relacin con las caractersticas especficas de los sistemas contables. En este sentido Radebaugh y Gray (1993, p. 74) hacen una til distincin sobre qu valores contables caracterizan al sistema contable.

Fuente: Radebaugh y Gray (1993. p. 74) Los valores contables ms relevantes con el ejercicio de la autoridad en los sistemas contables, as como con el grado de exigencia en la aplicacin o conformidad con la normativa contable son el profesionalismo y la uniformidad. Siendo el conservadurismo el valor contable que ejercer mayor influencia sobre las prcticas de valoracin y el secreto respecto a la cantidad de informacin que es revelada por la empresa en las cuentas anuales al exterior. Asimismo, Perera (1989b, p. 46 y ss.) identifica asociaciones directas entre los valores culturales y los valores de la subcultura contable as como entre stos y las prcticas contables. Salter y Niswander (1995) basndose en datos de 29 pases llegan a la conclusin de que el modelo de Gray (1988) tiene estadsticamente mayor capacidad explicativa en el sentido de que los valores contables de conservadurismo versus optimismo y secreto versus transparencia s determinan las prcticas de valoracin y de presentacin de informacin de los sistemas contables. Sin embargo, la significacin estadstica es menor entre los valores contables de profesionalismo versus control reglamentario y uniformidad versus flexibilidad y la autoridad que regula los sistemas contables y su grado de aplicacin. Por otra parte, Mueller, Gernon y Meek (1994, p. 3 y ss.) sostienen que es interesante destacar que en los pases donde existen entornos de actividad empresarial similares, sus sistemas contables tambin son parecidos. Estos autores mantienen que las variables del entorno que deben ser consideradas para establecer "clusters" de sistemas contables son las siguientes:

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1) La relacin entre empresas y suministradores de capital 2) Los lazos polticos y econmicos con otros pases 3) El sistema legal 4) Los niveles de inflacin 5) La dimensin y complejidad de las empresas 6) La sofisticacin de la gestin y la comunidad financiera 7) Los niveles de educacin general Con un alto nivel de generalizacin proponen cuatro modelos contables principales junto con otros dos modelos que estn en vas de desarrollo: el de los Pases Emergentes y el de los Pases Comunistas. Los clusters de pases son los siguientes: Modelo Britnico-Americano Dentro del mismo sitan pases como Estados Unidos, Canad, Australia y Nueva Zelanda, asimismo incluyen pases de la Unin Europea como Irlanda, Holanda y Reino Unido. Tambin pertenecen a este modelo pases como Mjico, Puerto Rico, Venezuela, Panam o Colombia, todos ellos de habla espaola, y pases asiticos como la India, Indonesia, Malasia, Pakistn y Filipinas. Por ltimo citan pases africanos como Kenia, Sudfrica, Nigeria, Uganda y Zambia. De todos ellos los autores destacan tres pases: el Reino Unido, los Estados Unidos, y Holanda. Consideran que su contabilidad se orienta hacia la toma de decisiones por parte de los inversores y acreedores, y poseen mercados de capitales desarrollados. Los niveles de informacin son altos y los usuarios de la informacin tienden a ser sofisticados. Estos pases tambin poseen grandes compaas multinacionales. Por ltimo sealan que estos pases representan una influencia sobre la contabilidad en algunos otros estados. Modelo continental En el que sitan al resto de pases de la UE como Alemania, Austria, Blgica, Dinamarca, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Italia, Luxemburgo, Portugal y Suecia junto con algunos pases europeos que no forman parte de la UE como Noruega y Suiza, as como Japn. Estos pases se caracterizan porque los bancos son los que financian la mayora de las necesidades de capital de sus empresas. La orientacin de la contabilidad financiera es legalista, siendo las prcticas altamente conservadoras. La contabilidad principalmente est orientada a satisfacer los requerimientos impuestos por el gobierno (disposiciones tributarias y planes macroeconmicos) antes que facilitar la toma de decisiones por parte de los proveedores de capital. Por otra parte, tambin pertenecen al mismo pases africanos francfonos y que siguen el modelo de contabilidad financiera continental. Modelo sudamericano Incluye a la mayora de pases que conforman Sudamrica. Estas naciones comparten una misma lengua el espaol (excepto Brasil) as como una misma herencia cultural. Este modelo se caracteriza por el uso de continuos ajustes en su contabilidad por inflacin, as como por su

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orientacin hacia las necesidades de planificacin gubernamentales y la imposicin de prcticas uniformes a las empresas. Modelo de economa viva Incluye a casi todos los pases de la Europa del Este. Donde existe este modelo, las empresas actan con sistemas contables duales. Por una parte la informacin que se elabora va dirigida a los gestores y por otra parte pretenden ofrecer informacin principalmente a los inversores, bancos, y analistas financieros de los pases capitalistas, resultando muy difcil reconciliar las dos posturas. Posteriormente, Mueller, Gernon y Meek (1994, p. 112) ponen en relacin los valores contables del trabajo de Gray con los cuatro modelos que ellos haban identificado, asociando los valores contables a cada modelo. Algunas consideraciones sobre la cultura y el diseo de sistemas de informacin para la gestin El sistema de informacin contable no es un sistema neutral, sino una parte integral del entorno de los decisores, suele usarse para afectar al comportamiento y tiene grandes implicaciones para la organizacin. En este sentido, todos los sistemas de informacin implican una visin del mundo que contiene asunciones sobre: - qu informacin es relevante, - qu caractersticas del entorno son relevantes, - quines son los decisores. Pero hemos de sealar adems, que, independientemente de la neutralidad o no del propio sistema, los diseadores de sistemas de informacin pueden influir en el comportamiento de las organizaciones. Si bien es cierto que un sistema de informacin no reduce los problemas derivados de los entornos cambiantes, s es claro su potencial de ayuda a las organizaciones, a detectar los cambios y a enfrentarse con la complejidad del entorno. En este sentido, la viabilidad de una organizacin depende del ajuste entre la complejidad y variabilidad de su entorno y la complejidad y flexibilidad del sistema de informacin mediante el cual interpreta las situaciones y desarrolla las acciones. Ahora bien, parece indispensable que el anlisis de la organizacin sea enfocado como gestin de poderes y, en particular, se contemple la cultura empresarial que, para Ouchi (1985, p. 49), consta de una serie de smbolos, ceremonias y mitos que comunican al personal de la empresa los valores y creencias ms arraigadas dentro de la organizacin, dada su importancia en relacin con el orden social.

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Una filosofa corporativa debe incluir los fines que persigue y los medios de que dispone; en concreto, ha de establecer: - Los objetivos de la corporacin - Los procedimientos operativos de la organizacin - Las restricciones de la organizacin como institucin situada en un entorno socioeconmico determinado Con el tiempo, esta filosofa nos lleva a desarrollar un gran nmero de prcticas y patrones especficos de conducta que constituyen una cultura organizativa. La incertidumbre y las actitudes y comportamientos de los decisores hacia la misma, que dependen de la interaccin y la importancia de los factores cognitivos por un lado y de los aspectos emocionales y orientados por la voluntad en la percepcin de la situacin, por otro, son los factores causales ms importantes del desarrollo de las organizaciones a lo largo del tiempo. La aceptacin de nuevos mitos es un acto emocional en el cual los individuos de la organizacin cambian sus estructuras cognitivas de referencia y un proceso poltico en que los grupos de miembros de la organizacin luchan por dominar y persuadir a la mayora para aceptar el nuevo mito. De este modo, los sistemas de informacin podran ser utilizados para facilitar el desarrollo de subculturas organizacionales a travs del uso constructivo de las diferencias para percibir los problemas reales a los que debe enfrentarse urgentemente la organizacin. Concluimos, por lo tanto, que el hecho de que los sistemas de informacin de gestin, los cuales actan como sistema de comunicacin formal para satisfacer necesidades informativas de individuos integrados en un grupo con una cultura dada, se diseen introduzcan y utilicen en la empresa por seres humanos que se integran en un grupo, la organizacin empresarial, exige para la elaboracin de un diseo adecuado del sistema informativo contable el conocimiento de las distintas razones del comportamiento individual, de la estructura de las relaciones interindividuales y de la cultura compartida (orientaciones, valores y actitudes). A travs del sistema contable los individuos obtienen datos sobre hechos relativos al entorno y al interior de la organizacin, informaciones que interpretan de acuerdo con sus propias creencias y el modelo cultural establecido en la empresa. De esta forma, la cultura empresarial puede afectar a la seleccin de los estmulos para el control, induce juicios de valor sobre el estmulo seleccionado y facilita la coordinacin de los sistemas contables. Impacto cultura organizativa El estudio de la interaccin entre la cultura organizativa y la cultura nacional en empresas que operan en distintos pases as como de la influencia de la misma sobre las caractersticas de diseo y funcionamiento del sistema de informacin y control de gestin de dichas empresas es un tema de creciente inters en la literatura sobre contabilidad de gestin.

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El estudio de la influencia de la cultura, tanto a nivel organizativo como nacional, sobre las caractersticas de diseo y funcionamiento del sistema de informacin de gestin de una organizacin no es un tpico reciente en la literatura sobre contabilidad de gestin. Sin embargo, los cambios derivados de la creciente globalizacin de la economa mundial han convertido en un tema de creciente inters en la literatura sobre contabilidad de gestin el estudio de la interaccin entre la cultura organizativa y la cultura nacional en empresas que operan en distintos pases as como de la influencia de la misma sobre las caractersticas de diseo y funcionamiento del sistema de informacin y control de gestin de dichas empresas. Entre las contribuciones ms citadas en este campo podemos destacar los trabajos de Soeters y Schreuder (1988), quienes analizaron, para un conjunto de empresas auditoras que operaban en Holanda, la influencia de la cultura nacional de la matriz norteamericana sobre la cultura organizativa de filiales holandesas, y de OConnor (1995), quien estudi las caractersticas del proceso de presupuestacin participativa en un grupo de empresas manufactureras locales y extranjeras en Singapur. En el caso de una empresa multinacional pueden existir diferencias de carcter estratgico, estructural o de actuacin entre las distintas unidades organizativas que la integran, asociadas, entre otros aspectos, a la existencia de distintos valores culturales nacionales en los diversos pases en los que dichas unidades estn ubicadas. Ello se traduce en la necesidad de estudiar, para este tipo de organizaciones, cul es la influencia cultural dominante y cmo tiene lugar el proceso de transmisin cultural, como un paso previo para entender el proceso de diseo y las caractersticas de su sistema de informacin de gestin. Bibliografa DILLARD, J. (1991):"Accounting as a Critical Social Science". Accounting, Auditing & Accountability Journal, vol. 4, n 1, pp. 8-28. GRAY, S. (1988): "Towards a theory of cultural influence on the development of accounting systems internationally". Abacus, vol. 24, n 1, pp.1-15. HOECKLIN, L. (1995): Managing Cultural Differences. Addison-Wesley, Cambridge. HOFSTEDE, G. (1980): Cultures Consequences. Sage Publications. HOFSTEDE, G. (1984): Cultures Consequences. International Differences in Work-Related Values. Sage Publications, California. MUELLER, G.; GERNON, H. y MEEK, G. (1994): Accounting: an International Perspective. R.D. Irwin. (3 Ed.). OCONNOR, N. (1995): "The influence of organizational culture on the usefulness of budget participation by singapoream-chinase managers". Accounting , Organizations and Society, vol. 20, n 5, june, pp. 383-403.

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OUCHI, W. (1985): Teorema Z. Cmo pueden las empresas hacer frente al desafo japons .Ed Orbis, primera edicin, 1982. PERERA, M. (1989): "Accounting in Developing Countries: a Case for Localised Uniformity". The British Accounting Review, vol. 21, n 2, june, pp. 141-158. RADEBAUGH, L. y GRAY, S. (1993): International Accounting and Multinational Enterprises. John Wiley & Sons, Inc. , New York. SALTER, S. y NISWANDER, F. (1995): "Cultural Influence on the Development of Accounting Systems Internationally: a Test de Gray (1988) Theory". Journal of International Business, vol. 26, n 2, pp. 379-397. SOETERS, J. y SCHREUDER, H. (1988): "The interaction between national and organizational cultures in accounting firms". Accounting, Organizations and Society, n 1, vol. 13,. TYLOR, E. B. (1871): Primitive Culture (2 vols.) John Murray. Londres. VIOLET, W. (1983): "The Development of International Accounting Standards: an Anthropological Perspective". The International Journal of Accounting, pp. 1-12.

Documento realizado por: Maria del Mar Gasca Profesora de la Universidad de Zaragoza (Espaa) www.5campus.com

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