Principios de contabilidad Boletn Tcnico N 1 C.C.Ch.A.G.

Gran parte de 1a teora bsica de contabilidad est contenida en lo que se denomina Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados La expresin Generalmente Aceptados se refiere al reconocimiento ms o menos universal de la existencia de estos principios

Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto

Es el principio tico por naturaleza que dignifica al profesional contable y que asegura que su actuacin profesional no est influenciada por los intereses parciales de un grupo de usuarios de la informacin contable

Es el principio que asegura la rectitud profesional, la imparcialidad y la correccin, que se materializa a travs de informes objetivos, en los cuales se pueden basar las decisiones, en plena certeza que los datos en ellos contenidos son equitativos para todos los sectores y estn libres de intereses

Entidad contable Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma

Las empresas tienen existencia separada a la de sus dueos En el caso de las sociedades esta distincin se hace ms sencilla, puesto que legalmente la persona de los socios es distinta a la persona de la sociedad, pero en el caso de los empresarios individuales resulta difcil separar lo que corresponde a la empresa como tal y lo que corresponde al dueo en forma particular

La contabilidad registra los hechos econmicos relativos a la empresa y debe informar slo sobre los datos que se refieren a esa empresa en particular

Empresa en marcha Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera

Para los efectos de la valorizacin de una empresa, la contabilidad parte del hecho de que sta tiene vida indefinida y continuar operando en el futuro Debido a esto, las valorizaciones contables indican lo que la empresa vale actualmente, sin considerar la base de liquidacin que indicara su valor en el caso de ser vendida De existir informacin fidedigna que pruebe lo contrario, se debe dejar constancia de este hecho y de sus efectos en los informes financieros

Bienes econmicos Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios

La contabilidad registra aquellos hechos que pueden ser medidos en trminos monetarios Sin embargo, el administrador normalmente considera para la toma de decisiones todos los hechos econmicos que afectan a la empresa (pe situacin econmica nacional e internacional, de la poltica tributaria del gobierno, del comportamiento del mercado, etc) Tales hechos no pueden ser cuantificados, razn por la cual los estados financieros no constituyen el medio que se utiliza para darlos a conocer Para explicitar estos hechos se usan las notas explicativas a los estados financieros

Moneda La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogneos a un comn denominador

Los recursos y obligaciones con que cuenta una empresa son de distinta naturaleza, pero que en la medida que cada uno de ellos pueda ser cuantificado monetariamente, es posible expresarlos bajo un comn denominador

Perodo de tiempo Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros

Tanto por exigencias legales como por 1a necesidad de proporcionar informacin peridica, se ha adoptado la convencin de dividir la vida de la empresa en perodos contables que abarcan generalmente un ao

Devengado La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan

Segn este principio, no slo se debe registrar lo percibido y lo efectivamente pagado, sino que tambin se debe efectuar el registro tan pronto se genere el derecho a percibir un ingreso o 1a obligacin de efectuar un pago

Si una empresa adquiere un bien o un servicio en una fecha determinada y efecta su pago con posterioridad, la operacin debe quedar reflejada en los libros en el momento de la adquisicin, sin perjuicio de hacer la regularizacin correspondiente al ocurrir el desembolso que extingue la obligacin

Realizacin Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o practicas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin, debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado

Segn este principio, el ingreso slo debe reconocerse cuando est razonablemente asegurada su realizacin El objetivo de este principio es el de no anticipar resultados, aun cuando exista un alto grado de seguridad de que la operacin ser perfeccionada en una fecha futura Si una empresa coloca un pedido, este hecho no ser suficiente para contabilizar la venta, ni mucho menos para reconocer su resultado Slo ser posible su contabilizacin cuando la operacin se materialice legalmente y los bienes se entreguen al cliente

Marcelo Valenzuela Acevedo

Costo histrico El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin) Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos

Los bienes adquiridos y/o producidos por una empresa deben contabilizarse a su valor de costo Esto no se contradice con la aplicacin de normas de revalorizacin monetaria que persiguen actualizar el valor de ellos y dejarlos expresados en moneda de poder adquisitivo vigente a la fecha de los estados financieros

Objetividad Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente

Apunta a la necesidad de reconocer los cambios en la estructura econmica de una empresa sobre la base de una medicin objetiva

Si bien es cierto que existen hechos que han podido ser medidos con absoluta precisin, hay otros que estn influidos por las convenciones contables (provisiones, vida til AF) y por los juicios personales Por lo tanto, 1a objetividad desde el punto de vista contable debe calificarse por la calidad de las tcnicas de aproximacin utilizada

Criterio prudencial La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic

Se aplica slo cuando intervienen problemas de opinin, en los cuales el contador tiene dos o ms alternativas a seguir, y en el caso de duda se considera recomendable subestimar la utilidad y no sobrevaluarla

Por Ejemplo: la decisin de elegir entre depreciacin lineal o acelerada, la determinacin de porcentajes de estimacin de deudas incobrables

Significacin o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido practico Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable

Se refiere a la conveniencia de ocuparse o no por materias carentes de importancia Una partida puede ser relevante en una empresa y no serlo en otra, debiendo ser verificada su importancia mediante la comparacin con otras partidas similares de la empresa Por Ejemplo: la adquisicin de material de oficina podra constituirse como un activo, pero la aplicacin de este principio permite que la cantidad desembolsada se lleve inmediatamente a gasto

Uniformidad Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto

Cuando se ha elegido el mtodo que se consider ms adecuado entre varias alternativas de registro, debe seguirse aplicando constantemente en los periodos siguientes Esto permite la comparacin de los estados financieros entre periodos distintos En el caso de verificarse un cambio en los procedimientos de determinacin, debe indicarse a travs de notas explicativas en los informes y el efecto producido en los resultados

Contenido de fondo sobre la forma La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente

Este principio presenta especial importancia cuando el sistema tributario basa el clculo de los impuestos en los resultados del ejercicio y hay discrepancias entre el criterio econmico y las disposiciones legales En esta situacin, la informacin contable debe indicar el resultado obtenido desde el punto de vista econmico y para los efectos tributarios adaptar extracontablemente la informacin de acuerdo a las disposiciones legales

Dualidad econmica La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados

La estructura de la contabilidad descansa en la premisa de la igualdad entre los recursos disponibles y las fuentes de stos, es decir en la igualdad entre lo que la empresa posee y lo que adeuda

Los recursos que la empresa posee constituyen el activo La fuente de este activo se debe a aportes efectuados por socios o por compromisos contrados con terceros De aqu se deduce que todo lo que la empresa tiene es adeudado a alguien, generndose de esta forma el principio de la partida doble

Relacin fundamental de los estados financieros Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre s

Este principio se refiere a dos estados financieros: el balance general y el estado de resultados Cmo se da la interrelacin entre estos estados financieros: el cambio experimentado por el patrimonio debe ser igual a la utilidad o prdida que muestra el estado de resultados

Objetivos generales de la informacin financiera La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada

Puesto que la informacin que proporciona la contabilidad ha sido elaborada con un alto grado de aproximacin a la realidad, entonces se puede afirmar que ella es til para todos sus usuarios Sin embargo, para poder utilizar la informacin que proporcionan los estados financieros, los usuarios de los mismos deben estar capacitados para comprender su estructura y contenido

Exposicin Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren

Las distintas partidas que integran los estados financieros no siempre son suficientes para proporcionar a sus usuarios toda la informacin relacionada con la gestin de determinadas operaciones Por este motivo, se integran a los estados financieros notas explicativas para facilitar su lectura e interpretacin

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

1) El Balance, Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Caja tienen un encabezamiento que se inicia con el nombre de la empresa, esto indica que la informacin en ellos contenida corresponde a esa entidad, la que, de acuerdo con el principio de Entidad Contable (2), es distinta del dueo o sus propietarios En el caso de Sociedad esta distincin es tan evidente que en Chile tienen su propio Rol nico Tributario (RUT)

Marcelo Valenzuela Acevedo

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

2) Todos los valores estn expresados en pesos, de donde se comprueba que el principio aplicado es el de la Moneda Comn Denominador (5) de dichos registros

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

3) El principio del Perodo de Tiempo (6) se observa tambin en el encabezamiento, pues, como todo informe, tienen la fecha o perodo que cubre la informacin ah presentada

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

4) El Principio de Devengado (7) se refleja en las cuentas por cobrar del activo y por pagar del pasivo Lo contrario a este principio es la Contabilidad de caja o a base de efectivo, cuyo empleo implica el registro de las transacciones recin en el momento del cobro o pago, no informndose las cuentas por cobrar ni las cuentas por pagar

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

5) El Costo Histrico (9) est presente en el valor con que se registran los bienes, derechos y obligaciones; y, por tratarse de una Empresa en Marcha (3) No en fase de liquidacin o trmino, los recursos y deudas no reflejan su valor estimado de liquidacin (venta), sino, precisamente el valor de costo

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

6) El Principio de Dualidad Econmica (15) o Partida Doble se hace evidente en la igualdad del activo con el pasivo y patrimonio del Balance, igualdad que debe existir No a veces, sino siempre

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

7) El Principio de Equidad (1), el de Objetivos Generales de la Informacin Financiera (17) y el de Exposicin (18), se orientan hacia la informacin que requieren los usuarios de la informacin contable

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

8) El Principio de Bienes Econmicos (4), se relaciona con la funcin de la Contabilidad: oportuno registro y medicin de los hechos econmicos posibles de cuantificar monetariamente

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

9) El Principio de Realizacin (8), se vincula a los ingresos econmicos y a los costos expirados y gastos, en cuanto obliga a precisar el momento o perodo en que debe afectarse el Estado de Resultados Por ejemplo, las ventas se entienden realizadas, para efectos de contabilizarlas, en el momento en que se emite la factura o se hace entrega de la mercadera

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

10) El Principio de Objetividad (10), se refiere a la oportunidad en que deben ser reconocidos e informados los cambios en la estructura econmica financiera de la empresa con prescindencia de intereses particulares, lo que ocurre en tanto es posible medir monetariamente esos cambios

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

11) El Principio del Criterio Prudencial (11) o Conservador se aplica como solucin conservadora frente a la eleccin entre varias alternativas Por ejemplo, registrar el gasto cuando se reconoce y el ingreso econmico cuando se produce En definitiva, no adelantar utilidades

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

12) El Principio de Significacin o Importancia Relativa (12) es empleado para discriminar, por ejemplo, si un recurso debe activarse o tratarse inmediatamente como gasto; o, enfatizar los procedimientos por sobre valores o cantidades

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

13) La Uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparacin de valores entre los ejercicios, es decir, mantener en lo posible los procedimientos seleccionados sin producir cambios a otros con lo que se pueda alterar la consistencia de cifras y resultados

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

14) El principio de Contenido de Fondo sobre la forma (14), es empleado para distinguir entre la tcnica contable y la norma legal o reglamentaria, enfatizando la solucin econmica del problema por sobre instrucciones alternativas

APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS

15) El principio de Relacin Fundamental de los Estados Financieros (16), que explica por si slo la complementariedad de los informes de contabilidad; como la del Balance con el Estado de Resultados y de estos con el Estado de Flujo de Caja o con los mltiples informes contables