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FCONT - EXEMPLO DE ESCRITURAO Caso prtico ROTEIRO 1. INTRODUO 2.

ILUSTRAO DO LEASING FINANCEIRO ANTES E DEPOIS DAS ALTERAES DA LEI N 11.638/2007 3. DEMONSTRAO DA NEUTRALIDADE 4. DEMONSTRAO NO FCONT 5. DEMONSTRAO NA DIPJ 6. CONCLUSO DO TRABALHO 7. OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA DO FCONT 1. INTRODUO Conforme disciplina a Instruo Normativa RFB n 949/09, o FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31.12.2007. Em termos prticos, no Programa Gerador do FCont devem ser informados os lanamentos que: - efetuados na escriturao comercial, no devam ser considerados para fins de apurao do resultado com base na legislao vigente em 31.12.2007. Ou seja, os lanamentos que existem na escriturao comercial, mas que devem ser expurgados para remover os reflexos das alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil, para apurao do lucro lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; - no efetuados na escriturao comercial, mas que devam ser includos para fins de apurao do resultado com base na legislao vigente em 31.12.2007. 2. ILUSTRAO DO LEASING FINANCEIRO ANTES E DEPOIS DAS ALTERAES DA LEI N 11.638/2007 Antes da Lei n 11.638/2007 a empresa tinha como lucro do exerccio o valor de R$ 24.000,00, considerando a despesa de contraprestao de arrendamento mercantil. Aps a adaptao Lei n 11.638/2007 a empresa teve como lucro R$ 30.000,00, considerando apenas a despesa de depreciao do leasing recentemente imobilizado. Vide o quadro sinttico abaixo: APURAO DO LUCRO EM 31/12/XX MTODO DO LUCRO DE APURAO

ANTES DA APS A LEI 11.638/2007 11.638/2007

LEI

Contraprestao de arrendamento mercantil (antes DESPESA da 11.638) Depreciao do perodo (aps a 11.638) Lucro do Perodo contemplando as despesas acima:

10.000,00

4.000,00

24.000,00

30.000,00

Conforme o art. 3 da Instruo Normativa RFB n 949/2009 a pessoa jurdica sujeita ao RTT, para reverter o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles previstos na legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. I - utilizar os mtodos e critrios da legislao societria para apurar, em sua escriturao contbil, o resultado do perodo antes do Imposto sobre a Renda, deduzido das participaes; II - utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao tributria (considerando as Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009), para apurar o resultado do perodo, para fins fiscais; III - determinar a diferena entre os valores apurados nos incisos I e II; e IV - ajustar, exclusivamente no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), o resultado do perodo, apurado nos termos do inciso I, pela diferena apurada no inciso III. CONCLUSO: Destarte toda sistemtica de neutralidade tributria deveremos ajustar o lucro apurado de R$ 30.000,00 at que retorne R$ 24.000,00, o chamado lucro contbil-fiscal, que servir de base de clculo para o IRPJ e CSLL. 3. DEMONSTRAO DA NEUTRALIDADE APURAO DO LUCRO EM 31/12/XX MTODO DE APURAO DO ANTES DA APS A LEI LEI 11.638/2007 LUCRO 11.638/2007 Contraprestao de arrendamento 10.000,00 mercantil (antes da DESPESA 11.638) 4.000,00 Depreciao do perodo (aps a11.638) Lucro do Perodo contemplando 24.000,00 30.000,00 as despesas acima: EXPURGOS DE DESPESAS 4.000,00 (desconsiderar a despesa depreciao) LUCRO APS O EXPURGO (como foi desconsiderado ser 34.000,00 devolvido ao lucro da empresa) INSERES DE DESPESAS (considerar a despesa de 10.000,00 contraprestao) LUCRO APS A INSERO (como foi considerado ir 24.000,00 diminuir o lucro)

4. DEMONSTRAO NO FCONT

5. DEMONSTRAO NA DIPJ Conforme a ajuda do Programa DIPJ 2009 v.2.1: Linha 09A/03 (-)Ajustes do Regime Tributrio de Transio - RTT Esta linha s ser habilitada para as pessoas jurdicas optantes pelo RTT. Indicar, nesta linha, o valor do ajuste do Regime Tributrio de Transio (RTT) quando o ajuste for negativo. Ateno: O ajuste ser negativo quando o valor do Lucro Lquido antes do Imposto de Renda apurado de acordo com a Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, com as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007 e pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, for superior ao valor do Lucro Lquido antes do Imposto de Renda apurado de acordo com a Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

LUCRO APS LEI 11.638/2007 11.638/2007


Vide abaixo a demonstrao:

>

LUCRO ANTES DA LEI

6. CONCLUSO DO TRABALHO Devido as alteraes introduzidas pelas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009 Lei n 6.404/1976, o lucro contbil era de R$ 30.000,00 (contemplando as alteraes), mas para fins tributrios ser considerado o lucro apurado antes das alteraes, neste caso R$ 24.000,00. 7. OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA DO FCONT Conforme dispe o art. 5 da Instruo Normativa RFB n 949/2009 a entrega do FCONT obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. No caso de no haver lanamentos de ajustes (neutralidade) dispensada a entrega, mesmo que seja tributada pelo lucro real e tenha aderido ao RTT. (Instruo Normativa RFB n 970/2009) Fundamentos legais: Os citados no texto. Autor: Rmulo Albuquerque Silva