MANUAL DE

DERECHO TRIBUTARIO

Jos Luis Zavala Ortz

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

NDICE
Pg.
CAPTULO PRIMERO
LAS FUENTES DE INGRESO DEL ESTADO
Y EL DERECHO TRIBUTARIO
I.

Las finanzas pblicas, la actividad financiera del

Estado y la poltica fiscal .................................................
II.
Derecho Financiero y Derecho Tributario .......................
III.
Las fuentes de ingresos del Estado ..................................
IV.
El gasto pblico y el presupuesto ....................................
V.
Los tributos ......................................................................
VI.
Clasificacin de los tributos .............................................
A. Los impuestos .............................................................
B. Las contribuciones ......................................................
C. Las tasas ......................................................................
D. Diferencias entre los impuestos, contribuciones
y tasas ..........................................................................
VII. El impuesto ......................................................................
VIII. Elementos del impuesto ...................................................
IX.
Clasificacin de los impuestos .........................................
A. Atendiendo al mtodo de recaudacin del impuesto ..........................................................................
B. Atendiendo a la incidencia del impuesto ....................
C. Atendiendo a si se afectan elementos objetivos o
vinculados a la persona del contribuyente ..................
X.
La potestad tributaria .......................................................
XI.
Lmites a la potestad tributaria.........................................
A. Lmites jurdicos .........................................................

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I

NDICE

Pg.
a) Principio de la legalidad ........................................
b) Principio de igualdad o generalidad ......................
c) Principio de equidad o justicia tributaria ...............
d) El derecho de propiedad ........................................
e) La neutralidad impositiva ......................................
B. Lmites polticos a la potestad tributaria ....................
a) Mtodo de Deduccin o Tax Deduction ................
b) Mtodo de Reduccin del Impuesto o Tax
Reduction ...............................................................
c) Mtodo de Crdito o Imputacin de Impuesto
o Tax Credit ............................................................
d) Mtodo de Crdito por Impuesto no Pagado
en el Extranjero en Virtud de Exencin Tributaria o Tax Sparing .................................................
C. Lmites internacionales ...............................................
XII. El sistema tributario .........................................................
A. Concepto .....................................................................
B. Caractersticas que debe cumplir todo sistema
tributario ......................................................................
a) Simplicidad ............................................................
b) Flexibilidad ............................................................
c) Suficiencia ..............................................................
C. El sistema tributario chileno ........................................
XIII. Distincin de las normas tributarias en Chile ..................
XIV. Las fuentes del Derecho Tributario ..................................
A. Fuentes positivas .........................................................
B. Fuentes racionales .......................................................
XV. Fuentes positivas del Derecho Tributario ........................
A. La Constitucin Poltica de la Repblica ...................
II

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.
B. La ley ..........................................................................
C. Decretos supremos y reglamentos ..............................
D. Resoluciones ...............................................................
XVI. Fuentes racionales ............................................................
A. La jurisprudencia ........................................................
1. Jurisprudencia contenciosa ....................................
2. Jurisprudencia administrativa ................................
B. La doctrina de los autores ...........................................
XVII. Aplicacin de la ley tributaria en cuanto al tiempo y
al territorio ........................................................................
A. Efectos de la ley tributaria en cuanto al tiempo .........
Leyes tributarias que imponen sanciones ..............
Las leyes que vengan a modificar la tasa de
un impuesto anual o los elementos que sirvan
para determinar la base de ellos .............................
Las leyes que modifiquen la tasa de inters
moratorio ................................................................
B. Efectos de la ley tributaria en cuanto al territorio ......
Ley de Impuesto a la Renta, D.L. N 824 ..............
Ley del IVA, D.L. N 825 ......................................
Ley de Impuesto de Herencia, Ley N 16.271 .......
XVIII. Los sujetos del Derecho Tributario ..................................
A. Situacin especial de las sociedades de hecho en
la Ley del IVA .............................................................
B. El Estado y sus rganos administrativos ....................
C. La administracin financiera del Estado ....................
D. El Servicio de Impuestos Internos ..............................
E. El Servicio de Tesoreras ............................................

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III

NDICE

Pg.
CAPTULO SEGUNDO
LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
I.
II.

IV

La relacin jurdico-tributaria ..........................................

La obligacin tributaria ....................................................
A. Concepto .....................................................................
B. Caractersticas .............................................................
a) Se trata de un vnculo jurdico ...............................
b) La fuente de la obligacin tributaria es la
ley ...........................................................................
c) Nace como consecuencia del acaecimiento del
hecho gravado ........................................................
d) El contenido de la obligacin tributaria es la
entrega de una cantidad de dinero .........................
e) Se quiere dotar al Estado u otro ente pblico
de recursos .............................................................
C. El hecho gravado ........................................................
D. Devengo del hecho gravado ........................................
E. Elementos de la obligacin tributaria .........................
a) El sujeto activo .......................................................
b) El sujeto pasivo ......................................................
1. Responsable del impuesto ................................
2. El sustituto del impuesto ..................................
F. El objeto de la obligacin tributaria ...........................
a) La base imponible ..................................................
b) La tasa del impuesto ..............................................
1. Tasa fija .............................................................

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.

G.

H.

I.

J.

2. La tasa variable o mvil ...................................

c) Los crditos ............................................................
d) Las exenciones .......................................................
La determinacin de la obligacin tributaria ..............
a) Concepto ................................................................
b) Naturaleza jurdica del acertamiento .....................
c) Sujetos que pueden determinar la obligacin
tributaria .................................................................
1. El propio deudor del tributo .............................
2. El contribuyente conjuntamente con el
Fisco ..................................................................
3. El Juez ...............................................................
4. El Servicio de Impuestos Internos mediante liquidacin de impuestos ..............................
5. La reliquidacin de impuestos ..........................
6. Facultad de tasar la base imponible ..................
El giro de los impuestos ..............................................
a) Giros roles ..............................................................
b) Giros rdenes de ingreso ........................................
La prueba de la obligacin tributaria ..........................
a) El objeto de la prueba ............................................
b) La carga de la prueba .............................................
c) Los medios de prueba en particular .......................
La extincin de la obligacin tributaria ......................
a) El pago o solucin..................................................
1. Quin efecta el pago? ...................................
2. Cmo se efecta el pago? ...............................
3. Quin recibe el pago? .....................................

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V

NDICE

Pg.
4. En qu plazo se efecta el pago? ....................
5. Qu efecto jurdico tiene el pago de la
obligacin tributaria? ........................................
6. Cmo se imputa el pago de la obligacin
tributaria? ..........................................................
7. Qu ocurre si el contribuyente no paga
oportunamente el impuesto? .............................
8. Quin efecta el clculo del reajuste, intereses y multas a aplicar? ................................
9. Qu recargos pueden ser objeto de condonacin? ..........................................................
10.El pago de lo no debido y las devoluciones .....................................................................
b) La prescripcin .......................................................
1. Prescripcin propiamente tal ............................
2. Plazo del Servicio para fiscalizar .....................
3. Prescripcin en el Impuesto a las Ventas y
Servicios. Ley N 18.320 o Ley Tapn .........
4. Prescripcin infraccional ..................................
5. Jurisprudencia Administrativa con relacin
a la expresin maliciosamente falsa del
artculo 200 del Cdigo Tributario ...................
6. Jurisprudencia Judicial referida a la expresin maliciosamente falsa del artculo
200 del Cdigo Tributario ................................
c) Compensacin e imputacin ..................................
1. La compensacin ..............................................
2. La imputacin ...................................................
VI

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.
CAPTULO TERCERO
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS
I.
II.
III.
IV.

V.

VI.

VII.

Obligacin de inscribirse en el Rol nico Tributario .....................................................................................

Obligacin de inscribirse en otros registros.....................
Obligacin de dar declaracin de iniciacin de
actividades ........................................................................
Obligacin de dar aviso al Servicio de las modificaciones, datos y antecedentes de la declaracin de
iniciacin de actividades ..................................................
Obligacin de dar aviso de trmino de giro .....................
A. Trmino de giro propiamente tal ................................
B. Normas sobre transformacin, fusin y absorcin
de sociedades ..............................................................
Obligacin tributaria accesoria de llevar contabilidad ....................................................................................
A. Contribuyentes que no estn obligados a llevar
contabilidad, no obstante que no estn en rgimen de presuncin ......................................................
B. Contribuyentes facultados para llevar contabilidad simplificada .....................................................
C. Libros y registros que componen la contabilidad
completa ......................................................................
D. Reglas que deben seguirse en materia de contabilidad .......................................................................
Obligacin de emitir documentos ....................................
A. Conforme a los artculos 88 del Cdigo Tributario
y 52 del D.L. N 825 ...................................................

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VII

NDICE

Pg.
B. Conforme al artculo 88 del Cdigo Tributario y
Resolucin N 1.414 ...................................................
VIII. Obligacin de presentar declaraciones de impuestos .....................................................................................
A. Concepto y naturaleza jurdica de las declaraciones de impuestos .........................................................
B. Forma de presentacin de las declaraciones de
impuestos ....................................................................
C. Contribuyentes obligados a presentar declaraciones de impuestos .........................................................
1. Primera Categora ..................................................
2. Impuesto Global Complementario .........................
3. Impuesto Adicional ................................................
4. Contribuyentes que den aviso de trmino de
giro .........................................................................
D. Lugar y plazo en que se presentan las declaraciones de impuestos .........................................................
E. Tipos de declaraciones ................................................
1. Comunes .................................................................
2. Rectificatorias ........................................................

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CAPTULO CUARTO
NORMAS SOBRE ADMINISTRACIN
Y FISCALIZACIN DE LOS IMPUESTOS
I.
II.

VIII

Derecho de los contribuyentes .........................................

Normas sobre administracin ..........................................
A. Normas sobre comparecencia .....................................

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.

III.

Jurisprudencia Judicial ................................................

Alcance de facultades de mandatario en sociedad
de hecho. Artculo 9 del Cdigo Tributario ...............
B. Actuaciones .................................................................
C. Las notificaciones ........................................................
1. Notificacin personal .............................................
2. Notificacin por cdula ..........................................
3. Notificacin por carta certificada ..........................
4. Domicilio del contribuyente ..................................
Jurisprudencia Judicial ...........................................
1. Opcin del Servicio para efectos de utilizar cualquiera de las formas de notificacin a que alude el artculo 11 del Cdigo
Tributario. Notificacin personal se exige
cuando se trata de la primera notificacin ........
2. No existe explcitamente fijado plazo para
notificacin de resoluciones que modifica
avalos y/o contribuciones de bienes races. Aplicacin subsidiaria de Ley sobre
Impuesto Territorial ..........................................
3. Notificacin por carta certificada. Da hbil para efectos de inicio de cmputo de
plazo ..................................................................
4. Alcance de concepto domicilio para
efectos de notificacin de contribuyente ..........
Normas sobre fiscalizacin ..............................................
A. Examen de declaraciones y documentacin
soportante ....................................................................
B. Citacin a declarar a determinadas personas ..............

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IX

NDICE

Pg.
C. Examen de las cuentas corrientes ...............................
D. La citacin del contribuyente ......................................
E. Informaciones y exigencias impuestas a notarios,
conservadores, jueces y secretarios de juzgados ........
1. Notarios ..................................................................
2. Conservadores ........................................................
3. Jueces y Secretarios ...............................................
F. Informacin de bancos y financieras ..........................
G. Jurisprudencia Judicial ...............................................
1. No es posible aplicar lmites a fiscalizacin
respecto de contribuyente que fue denunciado
por delito del artculo 97 N 4 del Cdigo
Tributario ................................................................
2. Restriccin a timbraje de documentos. No
existe atentado a la libertad econmica ni de
trabajo .....................................................................

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CAPTULO QUINTO
APREMIOS E INFRACCIONES
I.

II.

Los apremios ....................................................................

A. Concepto .....................................................................
B. Requisito previo del apremio ......................................
C. Tribunal y procedimiento ............................................
D. Casos de apremio ........................................................
E. Renovacin del apremio .............................................
De las infracciones, delitos y sanciones ..........................
A. Generalidades ..............................................................

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Pg.
B. Anlisis del artculo 97 ...............................................
a) Simples infracciones tributarias .............................
1. Infraccin genrica del artculo 109 del
Cdigo Tributario .............................................
2. Infraccin del nmero uno del artculo 97 .......
3. Infraccin del nmero dos del artculo 97 ........
4. Infraccin del nmero tres del artculo 97 .......
5. Infraccin del nmero seis del artculo 97 .......
6. Infraccin del nmero siete del artculo 97 ..................................................................
7. Infracciones del nmero diez del artculo 97 ..................................................................
8. Infraccin del nmero once del artculo 97 ..................................................................
9. Infraccin del nmero quince del artculo 97 ..................................................................
10. Infracciones del nmero diecisis del artculo 97 ............................................................
Jurisprudencia judicial sobre infracciones
del N 16 del artculo 97 ...................................
i) Sentido de la infraccin del artculo 97
N 16 del Cdigo Tributario .............................
ii) Facultad discrecional del Director Regional del Servicio de Impuestos Internos .......
iii) Obligacin del contribuyente de probar la prdida como fortuita .............................
iv) Concepto de prdida fortuita .......................
v) Extravo de facturas sin emitir .....................

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XI

NDICE

Pg.
vi) Extravo de guas de despacho ....................
vii) No hay presuncin de dolo o culpa en
la infraccin del artculo 97 N 16 ..................
11. Infraccin del nmero diecisiete del artculo 97 ............................................................
12. Infraccin del nmero diecinueve del artculo 97 ............................................................
13. Infraccin del nmero veinte del artculo 97 ..................................................................
14. Infraccin del nmero veintiuno del artculo 97 ............................................................
15. Instrucciones del Servicio con relacin a
la aplicacin de sanciones a infracciones .........
b) Los delitos tributarios ............................................
1. Delitos cuyo verbo rector est relacionado con el incumplimiento de la obligacin
tributaria...........................................................
1.1. Delito contemplado en el artculo 97
N 5 ...................................................................
1.2. Delito contemplado en el inciso primero del artculo 97 N 4 .................................
1.3. Delito contemplado en el inciso segundo del artculo 97 N 4 ................................
1.4. Delito contemplado en el inciso tercero del artculo 97 N 4 ...................................
1.5. Agravacin de la pena ...............................
1.6. Dolo especfico de parte del sujeto
activo.................................................................
1.7. Grado de ejecucin ....................................
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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.
2. Delitos cuyo verbo rector est relacionado con impedir o entrabar la fiscalizacin
y administracin tributaria ................................
2.1. Delito del nmero ocho del artculo 97 ..................................................................
2.2. Delito del nmero nueve del artculo 97 ..................................................................
2.3. Delito del nmero diez del artculo 97 ..................................................................
2.4. Delito del nmero doce del artculo 97 ..................................................................
2.5. Delito del nmero trece del artculo 97 ..................................................................
2.6. Delito del nmero catorce del artculo 97 ..................................................................
2.7. Delito del nmero dieciocho del artculo 97 ............................................................
2.8. Delito del nmero veintiuno del artculo 97 ............................................................
2.9. Delito del nmero veintitrs del artculo 97 ............................................................
2.10. Delito del inciso final del artculo
97 N 4 ..............................................................
2.11. Delito del inciso tercero del artculo 97 N 16 ........................................................
212. Delito del artculo 97 N 24 .....................
2.13. Delito del artculo 97 N 25 ....................
2.14. Delito del artculo 97 N 26 ....................

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XIII

NDICE

Pg.
C. Reglas comunes aplicables a las infracciones tributarias ........................................................................
D. Prescripcin en material infraccional .........................

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CAPTULO SEXTO
TRIBUNALES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
I.

II.

XIV

Los tribunales tributarios .................................................

A. Aspectos generales ......................................................
B. Competencia en materia tributaria del Director
Regional del Servicio de Impuestos Internos .............
C. Competencia de la justicia ordinaria ..........................
El procedimiento general de reclamaciones ....................
A. mbito de aplicacin ..................................................
B. El reclamo ...................................................................
C. Plazo ............................................................................
D. Materias susceptibles de reclamo ...............................
E. Materias no susceptibles de reclamo ..........................
F. Comparecencia ............................................................
G. Contenido del reclamo ................................................
H. Etapas o fases del procedimiento general de
reclamaciones ..............................................................
1. Etapa de discusin .................................................
2. Etapa de prueba ......................................................
3. Etapa de sentencia ..................................................
4. Etapa de impugnacin ............................................
4.1. Aclaracin, rectificacin o enmienda .............
4.2. Recurso de Reposicin ...................................

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.

III.

IV.

4.3. Recurso de Apelacin .....................................

4.4. Improcedencia del recurso de casacin
en la forma y anulacin de la sentencia ...............
4.5. Revisin de la actuacin fiscalizadora
(RAF) .....................................................................
El procedimiento de aplicacin de sanciones ..................
A. mbito de aplicacin ..................................................
B. Etapas del procedimiento ............................................
1. La denuncia y la notificacin del acta ...................
2. Los descargos .........................................................
3. Medidas conservativas ...........................................
4. Recepcin de prueba y fijacin de trmino ...........
5. Sentencia definitiva y recursos ..............................
Juicio ejecutivo de cobro de impuestos ...........................
I. Naturaleza jurdica del procedimiento .........................
1. Se ejercen facultades jurisdiccionales en la
fase ante el Juez Sustanciador ...............................
2. Es un solo procedimiento .......................................
3. Aplicacin supletoria de las normas del
Cdigo de Procedimiento Civil .............................
II. Fase administrativa .....................................................
1. Ttulo Ejecutivo .....................................................
2. Mandamiento de ejecucin y embargo ..................
3. Bienes susceptibles de ser embargados .................
4. Requerimiento de pago ..........................................
5. Traba del embargo .................................................
6. Auxilio de la fuerza pblica ..................................
7. Certificacin del recaudador fiscal ........................
8. Ampliacin del embargo ........................................

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XV

NDICE

Pg.
9. Notificacin y efecto de resoluciones en el
procedimiento .........................................................
10.Normas sobre actuaciones procesales ....................
11.Excepciones a la ejecucin ....................................
12.Caso especial de la compensacin .........................
13.Plazo para oponer las excepciones ........................
14.Correccin y anulacin de cobro ...........................
15.Trmites posteriores a la oposicin de
excepciones ............................................................
16.Resolucin del Abogado Provincial ......................
III.Fase judicial ................................................................
1. Normas aplicables en subsidio...............................
2. Primera Notificacin ..............................................
3. Resolucin y apelacin de fallo sobre
excepciones opuestas .............................................
4. Trmites posteriores a la resolucin de las
excepciones opuestas .............................................
5. Retiro de las especies .............................................
6. Subasta de bienes races ........................................
7. Trmites posteriores a la subasta ...........................
8. Reglas sobre representacin del Fisco ...................
9. Excepcin en materia de confesin judicial ..........
10.Inhabilitacin de los recaudadores fiscales ...........
11.Procedimientos administrativos .............................
V. Nulidad de liquidaciones y giros ............................................

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.
CAPTULO SPTIMO
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
I.
II.
III.

IV.

V.

Concepto ..........................................................................
Caractersticas del Impuesto a las Ventas y Servicios ...................................................................................
El hecho gravado en el Impuesto al Valor Agregado ..........
A. Hechos gravados propiamente tales ............................
a) Venta .......................................................................
b) La prestacin de servicios ......................................
B. Los actos asimilados ...................................................
a) Actos asimilados a las ventas ................................
b) Actos asimilados a los servicios ............................
Las exenciones del Impuesto a las Ventas y Servicios ...................................................................................
A. Exenciones reales u objetivas .....................................
a) A las ventas ............................................................
b) A las importaciones ................................................
c) A las internaciones .................................................
d) A las exportaciones ................................................
e) A los servicios ........................................................
B. Exenciones personales ................................................
El Devengo del IVA .........................................................
A. Devengo en las ventas ................................................
B. Devengo en los contratos sobre inmuebles ................
C. Emisin de facturas en contratos sobre inmuebles ..............................................................................
D. Devengo en los servicios ............................................
E. El devengo en las prestaciones peridicas de servicios ...........................................................................

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XVII

NDICE

Pg.
F. Devengo en las importaciones ....................................
G. Devengo en los intereses de las ventas a plazo ..........
H. Devengo en los retiros de mercaderas .......................
VI.
El sujeto del Impuesto del IVA ........................................
1. Los vendedores ...........................................................
2. Los prestadores de servicio .........................................
VII. Cambio de sujeto pasivo del impuesto ............................
VIII. La base imponible en el IVA ...........................................
1. Regla general sobre la base imponible en el Impuesto a las Ventas y Servicios ...................................
2. Situacin de los inmuebles afectos al Impuesto a
las Ventas y Servicios .................................................
3. Base imponible en el caso de importaciones ..............
4. Base imponible en el caso de los retiros ....................
5. Base imponible en los contratos de instalaciones,
especialidades y general de construccin ...................
6. Base imponible en la venta de universalidades
que contengan muebles ...............................................
7. Base imponible de adjudicacin de bienes corporales inmuebles .......................................................
IX.
El dbito fiscal mensual ...................................................
1. Concepto .....................................................................
2. Agregaciones al dbito fiscal ......................................
3. Deducciones al dbito fiscal .......................................
X.
El crdito fiscal ................................................................
1. Concepto .....................................................................
2. Rubros que dan derecho a crdito fiscal ....................
3. Rubros que no dan derecho a crdito fiscal ...............
XVIII

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.

XI.

4. Requisitos formales para hacer uso del crdito

fiscal ............................................................................
5. Situacin de extravo de documentos originales
que da derecho a usar el crdito fiscal .......................
6. Remanente del crdito fiscal .......................................
7. Remanente de crdito fiscal en el caso de trmino
de giro .........................................................................
8. Recuperacin del IVA de exportadores ......................
8.1. Mtodos para solicitar la devolucin de impuestos soportados por exportadores ..........................
La emisin de documentos en el IVA ..............................
1. Generalidades ..............................................................
2. Las facturas .................................................................
2.1. Concepto ..............................................................
2.2. Sujetos pasivos obligados a emitir facturas ........
2.3. Requisitos de las facturas ....................................
2.4. Momento en que se deben emitir las facturas ................................................................................
3. Boletas .........................................................................
3.1. Concepto ..............................................................
3.2. Requisitos de las boletas ......................................
3.3. Sujetos obligados a emitir boletas .......................
3.4. Momento en que se deben emitir las boletas ................................................................................
4. Notas de crdito y notas de dbito .............................
5. La gua de despacho ....................................................
6. Reemplazo de documentos por medios cibernticos .............................................................................

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XIX

NDICE

Pg.
XII.

XX

Las facturas falsas ............................................................

1. Aspectos generales ......................................................
2. Concepto de factura falsa ...........................................
2.1. Facturas no fidedignas .........................................
2.2. Factura que no cumple con los requisitos legales o reglamentarios ................................................
2.3. Facturas otorgadas por personas que no son
contribuyentes .............................................................
3. Exigencia de verificacin por parte del SII ................
4. Implicancias tributarias de las facturas falsas ............
4.1. No dan derecho a crdito fiscal. Excepcin ........
a) Pagar la factura con un cheque nominativo a
nombre del emisor de aqulla ................................
b) Girar el cheque en contra de cuenta corriente
bancaria de que sea titular la persona natural
o jurdica que efecta la compra o recibe el
servicio ...................................................................
c) Anotar los siguientes datos en el dorso de este
documento: el nmero del Rol nico Tributario del emisor de la factura y el nmero de sta ........
Objecin de facturas por parte del Servicio de
Impuestos Internos ......................................................
a) La emisin y pago del cheque, mediante el
documento original o fotocopia de ste .................
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si est obligado a llevarla ............................................................
c) Que la factura en virtud de la cual actu el
comprador o beneficiario del servicio, cum-

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.
ple con las obligaciones formales establecidas
por las leyes, reglamentos e instrucciones del Servicio ......................................................
d) La efectividad material de la operacin y de
su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando
el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite .........
Recuperacin del IVA que ha sido recargado y
pagado .........................................................................
4.2. Implicancias en la determinacin de la Renta
Lquida Imponible. Costos directos y gastos necesarios ........................................................................
4.3. Sancin a aplicar al contribuyente ............................

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CAPTULO OCTAVO
EL IMPUESTO A LA RENTA
I.
II.

III.

Generalidades ...................................................................
Conceptos del D.L. N 824 ..............................................
A. Renta ...........................................................................
B. Renta devengada y renta percibida .............................
C. Ao calendario y ao tributario ..................................
Territorialidad del Impuesto a la Renta ...........................
A. Reglas generales ..........................................................
1. Personas domiciliadas o residentes en Chile .........
2. Personas no domiciliadas ni residentes en Chile ........
B. Reglas excepcionales ..................................................
1. Primera regla excepcional ......................................
2. Segunda regla excepcional .....................................

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XXI

NDICE

Pg.
IV.

XXII

Los ingresos no constitutivos de renta .............................

A. Concepto .....................................................................
B. Anlisis de los ingresos no constitutivos de renta .........
1. La indemnizacin de cualquier dao emergente y dao moral, siempre que ella haya sido
ordenada por un tribunal por sentencia judicial. Artculo 17 N 1 .............................................
Caso de indemnizacin que se percibe cuando se est en presencia de inmuebles expropiados (Oficio N 4.176, de 17 de noviembre
de 1999) .................................................................
Caso de compensacin econmica de la Ley
N 19.947 ...............................................................
2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas
o pensiones. Artculo 17 N 2 ................................
3. Sumas que perciba el beneficiario o asegurado de seguros de vida, de desgravamen, dotales o rentas vitalicias, durante la vigencia del
contrato, al trmino del plazo estipulado en
l o al tiempo de su transferencia o liquidacin, excluyndose los ingresos provenientes
de rentas vitalicias de los D.L. N 3.500 y
N 3.501. Artculo 17 N 3 .....................................
Caso de seguros contrados por empresas .............
Seguros dotales. Vigencia y alcance ......................
4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de
pensiones o rentas vitalicias ..................................

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.

5.
6.
7.

8.

Tratamiento tributario de rentas que provienen

de contrato de renta vitalicia ..................................
Aportes a sociedades y mayor valor en colocacin de acciones de propia emisin ................
Distribucin de utilidades capitalizadas ................
Devolucin de capital ............................................
Situacin de adjudicacin de bienes de la sociedad a los socios. No hay ingreso constitutivo de renta ...........................................................
Devoluciones de capital proceden cuando no
existan utilidades retenidas en registros contables ......................................................................
Mayor valor ............................................................
Normas comunes con respecto al mayor valor
de operaciones del artculo 17 N 8 .......................
Situacin de las acciones .......................................
Situacin de los inmuebles ....................................
Enajenacin de bien raz agrcola por parte
de Corporacin de Derecho Privado ......................
Habitualidad cuando se est en presencia de
venta de derechos en bien raz agrcola por
parte de los comuneros ..........................................
Aporte de bien raz agrcola por parte de socio
no queda dentro de la relacin a que alude el
artculo 17 N 8 ......................................................
Construccin de edificio. Presuncin de habitualidad. Exigencia de recepcin de obra ..............
Mayor valor cuando se adquiri inmueble por
donacin y luego se vende .....................................

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XXIII

NDICE

Pg.
9. Adquisicin de bienes por causa de muerte o
donacin .................................................................
Inmueble que fue pagado a plazo y posterior
donacin .................................................................
Donacin a Asociacin Gremial ............................
Donaciones a entidades religiosas .........................
10. Beneficios a deudor de renta vitalicia ...................
11. Las cuotas que eroguen los asociados ...................
Cuotas sindicales ....................................................
12.Enajenacin ocasional de muebles u objetos de casa habitacin ............................................
13. Indemnizacin y beneficios laborales ....................
Indemnizacin legal. Tope .....................................
Indemnizaciones voluntarias ..................................
Inversiones realizadas con fondos de indemnizacin por retiro ..................................................
Indemnizaciones contenidas en contratos o
convenios colectivos ..............................................
Licencias mdicas ..................................................
14. Asignaciones a trabajadores ..................................
15. Traslados y viticos ................................................
Requisitos de los viticos ......................................
16. Gastos de representacin .......................................
Requisitos de los gastos de representacin ............
17. Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera .......
Pensiones extranjeras que se benefician en el
artculo 17 N 17 ....................................................
18. Becas de estudio .....................................................
Becas a profesionales mdicos ..............................
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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.

V.

19. Pensiones alimenticias ...........................................

20.Constitucin de propiedad intelectual y explotacin minera ..........................................................
21. Concesiones fiscales o municipales .......................
22. Remisiones de deudas por ley ...............................
Remisin legal quiebra ..........................................
Remisin por convenio en quiebra ........................
23. Premios otorgados por el Estado y otras instituciones ................................................................
Requisitos de los premios ......................................
24.Premios de rifas y beneficencia .............................
25. Reajustes y amortizaciones ....................................
26. Montepos de la Ley N 5.311 ...............................
27. Gratificaciones de zona ..........................................
28.Correccin monetaria .............................................
29. Sealados en leyes especiales ................................
30.Gananciales ............................................................
31. Mayor valor obtenido por inversionistas institucionales extranjeros ..........................................
32.Mayor valor de acciones que queda liberado
de impuesto ............................................................
33.Compensacin econmica del divorcio .................
El Impuesto de Primera Categora ...................................
A. Actividades comprendidas en la categora .................
a) Rentas provenientes de bienes races: artculo
20 N 1 ...................................................................
1. Bienes races agrcolas .....................................
2. Bienes races no agrcolas ................................

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XXV

NDICE

Pg.
b) Rentas provenientes de capitales mobiliarios.
Artculo 20 N 2 .....................................................
c) Rentas de actividades del nmero 3 del artculo 20 .................................................................
d) Rentas de actividades del N 4 del artculo 20 ......
e) Rentas de actividades del N 5 del artculo 20 ......
f) Rentas de premios de Lotera ................................
B. La base imponible .......................................................
Determinacin de la renta lquida imponible .............
a) Los ingresos brutos ................................................
b) Renta bruta .............................................................
1. Adquiridas en el pas ........................................
2. Internadas ..........................................................
3. Producidas por el contribuyente .......................
4. Mtodos para determinar el costo directo ........
5. Situacin de construccin de obra de uso
pblico ..............................................................
c) Renta lquida ..........................................................
d) Renta lquida imponible .........................................
1. Agregaciones ....................................................
2. Deducciones ......................................................
D. Actividades de la Primera Categora acogidas a
rgimen de renta presunta ...........................................
a) Agricultores ............................................................
b) Mineros de mediana importancia ...........................
c) Contribuyentes que explotan vehculos motorizados de transporte terrestre de pasajeros
o carga ajena ..........................................................

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.
1. Transporte de pasajeros ....................................
2. Transporte de carga ..........................................
d) Rgimen tributario de los pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de Impuesto a la Renta ...........................................................
1. Pequeos mineros .............................................
2. Los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica .................
3. Los suplementeros ............................................
4. Los propietarios de un taller artesanal u
obrero ................................................................
5. Los pescadores artesanales ...............................
E. Rgimenes de tributacin simplificada .......................
1. Rgimen del artculo 14 bis ...................................
2. Rgimen Tributario del artculo 14 ter ..................
a) Contribuyentes que se pueden acoger al
rgimen de contabilidad simplificada y
tributacin del artculo 14 ter de la LIR. ..........
b) Requisitos que deben cumplir los
contribuyentes de la Primera Categora
cuando opten por acogerse al rgimen de
contabilidad y tributacin simplificada del
artculo 14 ter de la LIR ...................................
c) Determinacin de la base imponible y su
tributacin .........................................................
d) Liberacin de registros contables y de otras
obligaciones ......................................................
e) Condiciones para ingresar y abandonar el
rgimen simplificado ........................................

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XXVII

NDICE

Pg.
f) Efectos del retiro o exclusin del rgimen
simplificado ......................................................
F. Impuesto nico del 35% sobre gastos rechazados ............................................................................
a) Gastos rechazados ..................................................
b) Tributacin de los gastos rechazados ....................
VI.
La Segunda Categora. Artculo 42 N 2 .........................
A. Concepto .....................................................................
B. Contribuyentes de la Segunda Categora ....................
1. Profesionales liberales ...........................................
2. Las sociedades de profesionales ............................
3. Personas que desarrollan ocupacin lucrativa ..........................................................................
4. Auxiliares de la administracin de justicia,
corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan de su trabajo o actuacin personal, sin utilizar capital ...........................
C. Tributacin de los contribuyentes de la Segunda
Categora .....................................................................
D. Normas contables ........................................................
E. Normas especiales .......................................................
VII. Tributacin del trabajo dependiente ................................
VIII. El Impuesto Global Complementario ..............................
A. Contribuyentes gravados con el Impuesto Global
Complementario ..........................................................
B. Base imponible ............................................................
a) Renta bruta global ..................................................
b) Normas sobre el Fondo de Utilidades Tributarias .......................................................................
1. Fundamentos del FUT ......................................
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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.
2. Contribuyentes obligados a llevar el libro
FUT ...................................................................
c) Determinacin de las rentas conforme al artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta ...........
1. Contribuyentes que declaran conforme a
contabilidad completa .......................................
2. Los otros contribuyentes ..................................
d) Renta neta global ...................................................
1. Impuesto de Primera Categora pagado en
el ejercicio comercial que se est declarando .................................................................
2. Cotizaciones previsionales de empresarios
o socios .............................................................
3. Deduccin de intereses pagados por adquisicin de viviendas ......................................
C. Crditos contra el impuesto determinado segn tabla ......................................................................
a) Crdito proporcional por rentas exentas del
Global Complementario .........................................
b) Crdito por rentas de fondos mutuos .....................
c) Crdito por donaciones culturales de la Ley
N 18.895 ...............................................................
d) Crdito por donaciones a universidades e institutos profesionales de la Ley N 18.681 ..............
e) Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora .....................................................................
f) Crdito por Impuesto de Primera Categora ..........
D. Consideraciones sobre la tasa .....................................
E. Exenciones ..................................................................

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XXIX

NDICE

Pg.
IX.

X.

XXX

El Impuesto Adicional ......................................................

A. Generalidades ..............................................................
B. Hechos gravados y tasas .............................................
a) Agencias y otros establecimientos .........................
b) Accionistas extranjeros ..........................................
c) Personas naturales y personas jurdicas extranjeras ..................................................................
d) Chilenos residentes en el extranjero y sin
domicilio en Chile ..................................................
e) Operaciones y servicios .........................................
f) Retencin de Impuesto Adicional por ingresos
del artculo 59 ........................................................
g) Profesionales y otros ..............................................
h) Liberacin de obligacin de presentacin de
declaraciones ..........................................................
Retenciones y pagos provisionales mensuales ................
A. La retencin ................................................................
a) Concepto ................................................................
b) Casos en que procede la retencin ........................
c) Carcter de las retenciones ....................................
d) Solidaridad de los pagadores de rentas ..................
e) Registro de retenciones ..........................................
f) Oportunidad para la declaracin y pago de las
sumas retenidas ......................................................
g) Mnimo de suma a retener .....................................
h) Responsabilidades que emanan de la retencin de impuestos ...................................................
i) Certificado de retencin .........................................

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MANUAL DERECHO TRIBUTARIO

Pg.
B. Los pagos provisionales mensuales ............................
a) Concepto ................................................................
b) Sujetos obligados a efectuar pagos provisionales mensuales .................................................
c) Pagos provisionales voluntarios .............................
Justificacin de inversiones .............................................
a) Presuncin ...................................................................
b) Impuesto a liquidar .....................................................

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Bibliografa ..................................................................................

433

XI.

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422

XXXI