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CONTEDOSDESTAAULA: TPICOSAVANADOSEMCONTABILIDADE
Aula 2 Demonstraes Contbeis
Contedoeformadasdemonstraesfinanceiras obrigatrias. AintegraodoBalanoPatrimonial comaDemonstraodoResultadodoExerccio. DemonstraesdeLucrosouPrejuzos Acumulados/MutaesdoPatrimnioLquido. DemonstraodasOrigenseAplicaes deRecursos/DemonstraodeFluxodeCaixa.
DEMONSTRAESCONTBEIS
AsdemonstraescontbeisestodefinidasnaLei n 6404/76,emseucaptuloXV,SeoII, quedenominaasdemonstraescontbeis comoDemonstraesFinanceiras. Dizoartigo176dareferidaLei: Art.176Aofimdecadaexercciosocial,aDiretoria far elaborar,combasenaescrituraomercantil decompanhia,asdemonstraesfinanceiras, quedeveroexprimircomclarezaasituao dopatrimniodacompanhiaeasmutaesocorridas noexerccio
DEMONSTRAESCONTBEIS OBRIGATRIAS
Omesmoartigotraz,emseusincisosIaV, asdemonstraesfinanceirasobrigatrias, queso: I.balanopatrimonial; II.demonstraodoslucrosouprejuzos acumulados; III.demonstraodoresultadodoexerccio; IV.demonstraodosfluxosdecaixae; V.secompanhiaaberta,demonstraodovalor adicionado.(Lei11.638/2007)
DEMONSTRAESCONTBEIS OBRIGATRIAS
OincisoIV,at 31/12/2007,obrigaasempresas aapresentaremademonstraodeorigens eaplicaesderecursos,quefoisubstituda apartirde01/01/2008pelademonstrao dosfluxosdecaixa.
OPROCESSODEELABORAO DASDEMONSTRAESCONTBEIS
Pararealizarseaelaboraodasdemonstraes contbeis,deveseteremmenteofuncionamento doprocessocontbil,queconsisteem: Registrodosfatoscontbeis; Levantamentodebalancetesdeverificao, paraconfernciaeconciliaocontbil; Apuraodoresultadocontbil comapropriaodasprovisesparaImposto deRendaeContribuioSocial.
OPROCESSODEELABORAO DASDEMONSTRAESCONTBEIS
Apsarealizaodetodasasconciliaes necessrias,quandoh confiabilidade nasinformaesconstantesnosbalancetes deverificao,devesepartirparaaelaborao dasdemonstraesfinanceirasdeacordo comaLei6404/76.
OPROCESSODEELABORAO DASDEMONSTRAESCONTBEIS
Oprimeiropasso,segundoMarion(2002.p.200), consistenoencerramentodascontasderesultado erespectivaapuraodoresultadolquido doexerccio. Talprocedimentoocorreemvirtudedaexigncia legaldeapuraodosresultadospelomenos1vez porano,confrontandosereceitasedespesas.
OPROCESSODEELABORAO DASDEMONSTRAESCONTBEIS
Oencerramentodascontasocorredaseguinte forma: debitamsetodasascontasdereceita peloseusaldonoencerramentodoexerccio, creditandoseumacontadenominada ResultadodoExerccio, creditamsetodasascontasdedespesa peloseusaldonoencerramentodoexerccio, debitandoseamesmacontaResultado doExerccio
OPROCESSODEELABORAO DASDEMONSTRAESCONTBEIS
Graficamente,temos:
OPROCESSODEELABORAO DASDEMONSTRAESCONTBEIS
Apsoencerramentodascontasderesultado, tornasepossvelaelaboraodasdemonstraes contbeisobrigatrias. Apesardascontasderesultadoseremencerradas, asoperaesregistradasdevemserdemonstradas atravsdaDemonstraodeResultados doExerccio(D.R.E.)
AELABORAODAD.R.E.
Comoossaldosdascontasderesultado representamasreceitasedespesasdoexerccio financeiro(normalmenteanual),devese demonstrarcomofoicomposto oresultadotransferidoparaaconta deLucrosAcumulados.
AELABORAODAD.R.E.
OscomponentesobrigatriosdaD.R.E soosseguintes,conformeaLei6404/76: I.areceitabrutadasvendaseservios,asdedues dasvendas,osabatimentos eosimpostos; II.areceitalquidadasvendas eservios,ocustodasmercadorias eserviosvendidoseolucro bruto;
AELABORAODAD.R.E.
III. asdespesascomasvendas,asdespesas financeiras,deduzidasdasreceitas,asdespesas gerais; eadministrativas,eoutrasdespesasoperacionais; IV. olucroouprejuzooperacional, asoutrasreceitaseasoutras despesas; (RedaodadapelaLei n 11.941,de2009)
AELABORAODAD.R.E.
ComponentesobrigatriosdaD.R.Esoosseguintes, conformeaLei6404/76: V. oresultadodoexerccioantesdoImpostosobre aRendaeaprovisoparaoimposto; VI. asparticipaesdedebntures,empregados, administradoresepartesbeneficirias,mesmo naformadeinstrumentosfinanceiros, edeinstituiesoufundosdeassistncia ouprevidnciadeempregados,queno secaracterizemcomodespesa; (Redaodadapela Lein 11.941,de2009)
AELABORAODAD.R.E.
VII. olucroouprejuzolquidodoexerccio eoseumontanteporaodocapitalsocial.
AELABORAODAD.R.E.
Emseupargrafoprimeiro,estabeleceque: 1 Nadeterminaodoresultadodoexerccio serocomputados: a) asreceitaseosrendimentosganhos noperodo,independentementedasua realizaoemmoeda;e b) oscustos,despesas,encargoseperdas,pagos ouincorridos,correspondentesaessas receitaserendimentos. (Princpio daCompetncia)
GRUPOSDADEMONSTRAO DERESULTADODOEXERCCIO
ReceitaOperacionalBruta DeduesdaReceitaBruta CustodasVendas DespesasOperacionais OutrasDespesas/ReceitasOperacionais ImpostodeRendaeContribuioSocial Participaes
RECEITAOPERACIONALBRUTA
Nestegruposoalocadasasreceitasoriundas dasatividadesdaempresa.Ascontasmais comunsdestegruposo: ReceitadeVendadeMercadorias ReceitadeVendadeProdutos ReceitadeVendadeServios
DEDUESDARECEITABRUTA
Soclassificadosnestegrupoosimpostosincidentes sobrevendas,asdeduesdasvendas(devolues) eabatimentos.Temosasseguintescontas: ICMSs/Vendas ISS PISs/Faturamento COFINS IPIs/Vendas DevoluesdeVendas Abatimentoss/Vendas
RECEITAOPERACIONALLQUIDA
DiminuindosedaReceitaOperacionalBruta asDeduesdaReceitaBruta,temse,poroperao aritmtica,aReceitaOperacionalLquidadasVendas deMercadorias,ProdutoseServios.Graficamente:
CUSTODASVENDAS
Nestegruposeroalocadososcustosnecessrios paraaobtenodasreceitascorrespondentes. Deacordocomoramodeatividades,podeseter: CustodosProdutosVendidos(indstrias); CustodasMercadorias Vendidas(comrcio); CustodosServiosPrestados (prestadorasdeservios).
CUSTODASVENDAS
Tomandosecomoexemploumaempresacomercial queapureosestoquespeloinventrioperidico, teramosdentrodogrupoCustodasMercadorias Vendidasasseguintescontas: EstoqueInicial (+)ComprasdeMercadorias (+)Fretes/Seguros ()Devolues/Abatimentos/ ImpostosRecuperveis ()EstoqueFinal
LUCROBRUTO
DeduzindoseoCustodasVendasdaReceita OperacionalLquida,temseoLucroouPrejuzo Bruto,querepresentaamargembruta. AapresentaonaD.R.E: ReceitaOperacionalLquida ()CustodasVendas =LucroBruto
DESPESASOPERACIONAIS
ApsapurarseoLucroBruto,devesedemonstrar deformadiscriminadaasreceitasoperacionais daempresa. ALei6404/76,emseuartigo187,incisoIII,estabelece aseguintediscriminaoemrelaosdespesas operacionais: III. asdespesascomasvendas,asdespesas financeiras,deduzidasdasreceitas,asdespesas geraiseadministrativas,eoutrasdespesas operacionais;
DESPESASOPERACIONAIS
Seguindoadeterminaolegal,apresentase adiscriminaodegrupossugeridaporIudcibus, MartinseGelbcke (2003,p.45,46): DespesascomVendas DespesasAdministrativas DespesascomPessoal DespesasFinanceiras ()ReceitasFinanceiras DespesasTributrias DespesascomProvises OutrasReceitas/DespesasOperacionais
RESULTADOOPERACIONAL
Oresultadooperacionalresultadadeduo dasDespesasOperacionaisdoLucro(ouPrejuzo) Bruto. Temsedestaforma: LucroBruto ()DespesasOperacionais =Lucro(Prejuzo)Operacional
IMPOSTODERENDAECONTRIBUIO SOCIAL
Nesteitemdever serdestacadoovalor dadespesadeImpostodeRendaeContribuio Social,registradanoprprioexerccio. Osvaloresdadespesadeveroser calculadosdeacordocomaLegislao especficadecadatributo econtribuio,sujeitaaAdies eExclusesaoResultadoantes doImpostodeRenda edaContribuioSocial.
PARTICIPAES
Asparticipaesnoslucrosatribudasaterceiros, noacionistasdaempresa,devemserregistrados comodespesaedemonstradosseparadamente. Osterceirosdefinidosnoartigo187,itemVIdaLei 6404/76soosseguintes: VI. asparticipaesdedebntures,deempregados eadministradores,mesmonaforma deinstrumentosfinanceiros,edeinstituies oufundosdeassistnciaouprevidncia deempregados,quenosecaracterizem comodespesa;
LUCROLQUIDODOEXERCCIO
ApsadeduodoImpostodeRenda, ContribuioSocialeParticipaesnoslucros, encontraseoLucroLquidodoExerccio, queser transferidoparaoPatrimnioLquidoe, nassociedadesannimas,ficar disposio daAssembliaGeralOrdinria,quedecidir suadestinao,deacordo comoprevistoemLei.
Graficamente,temse; ResultadodoExerccioantesdoImpostodeRenda, ContribuioSocialeParticipaes ()ImpostodeRenda ()ContribuioSocial ()Participaes Debntures Empregados Administradores PartesBeneficirias FundosdeAssistnciaaEmpregados =Lucro(Prejuzo)LquidodoExerccio
LUCROPORAO
Alegislaodetermina,tambm,ademonstrao doLucroouPrejuzoporaodocapital. Talitem normalmentedenominadolucroporao. Quandoaempresativermaisdeumaclassedeaes eelaspossuremdiretoalucrosdemaneiradiferente, devesedivulgarolucroporclassedeao.
LUCROPORAO
Nademonstraoteramos: LucroLquidodoExerccio Aesdacompanhia LucroPorAo(emR$) 10,00
D.R.E.
Comopodesenotar,aDemonstraodeResultado doExercciotemnaturezadedutiva. PartesedaReceitaOperacionalBrutae,realizando seoperaesaritmticas,demonstrasequalo resultadolquidodoexerccio,transferidoparaLucros Acumulados. AleituradaD.R.E. intuitiva: Receitas Despesas=Lucro
R$1.000.000,00 100.000
MODELODED.R.E.
ReceitaOperacionalBruta ()DeduesdaReceitaBruta ReceitaOperacionalLquida ()CustodasMercadoriasVendidas LucroBruto ()DespesasOperacionais DespesascomVendas R$60,00 DespesasAdministrativas R$80,00 DespesascomPessoal R$30,00 DespesasFinanceiras R$15,00 ()ReceitasFinanceiras ResultadoOperacional ()Outrasdespesas/Receitas LucroantesdoIReCS IReContribuioSocial LucroLquidodoExerccio Lucroporao(R$200,00:1.000aes) R$1.000,00 R$100,00 R$900,00 R$300,00 R$600,00 R$180,00
PERGUNTAS??
BALANOPATRIMONIAL
Ascontasnoencerradasporocasio doencerramentodoexerccioequepermaneceram comsaldosdevedoresecredoressoascontas denaturezapatrimonial. Elasdevemserapresentadasdeformaordenada, conformepreceituaoartigo178daLei6404/76.
BALANOPATRIMONIAL
Art.178 Nobalano,ascontasseroclassificadas segundooselementosdopatrimnioqueregistrem, eagrupadasdemodoafacilitaroconhecimento eaanlisedasituaofinanceiradacompanhia. 1 Noativo,ascontasserodispostasemordem decrescentedegraudeliquidezdoselementosnelas registrados,nosseguintesgrupos: I.ativocirculante;e (IncludopelaLein 11.941, de2009) II.ativonocirculante,compostoporativorealizvel alongoprazo,investimentos,imobilizado eintangvel. (IncludopelaLein 11.941,de2009)
BALANOPATRIMONIAL
2 Nopassivo,ascontasseroclassificadas nosseguintesgrupos: I.passivocirculante; (IncludopelaLein 11.941, de2009) II.passivonocirculante;e (IncludopelaLein 11.941,de2009) III.patrimniolquido,divididoemcapitalsocial, reservasdecapital,ajustesdeavaliaopatrimonial, reservasdelucros,aes emtesourariaeprejuzosacumulados. (Includopela Lein 11.941,de2009)
ELABORAODOBALANO PATRIMONIAL
Tomandosetodasascontaspatrimoniais,devese classificlasadequadamente,deformaaapresentar deformacorretaoBalanoPatrimonial. Talclassificaoenvolveosgruposaquepertencem (ativo,passivoepatrimniolquido),oprazo deliquidao(circulanteounocirculante)eograu deliquidezouexigibilidade. Apsacorretaclassificao,partese paraaelaboraodoBalanoPatrimonial,conforme modeloapresentadoaseguir:
BALANOPATRIMONIAL ATIVO
Circulante Disponvel CrditosaReceber Estoques Despesasdoexerccioseguinte NoCirculante RealizvelalongoPrazo Investimentos Imobilizado Intangvel
BALANOPATRIMONIAL PASSIVO
Circulante Fornecedores EmprstimoseFinanciamentos ObrigaescomPessoal ObrigaesFiscais Outrasobrigaes NoCirculante ExigveldeLongoPrazo EmprstimoseFinanciamentos
BALANOPATRIMONIAL PASSIVO
PatrimnioLquido CapitalSocial ReservasdeCapital Ajustesdeavaliaopatrimonial ReservasdeLucros Aesemtesouraria PrejuzosAcumulados
DLPA FORMADEPREPARAO
AformadeelaboraodaDLPA relativamente simples,poisrepresentaumatranscriodeforma ordenadaeracionaldacontaderazoLucros ePrejuzosAcumulados. Salientesequeestademonstraodever serelaboradaapenasapstodososajustescontbeis necessriosparalevantamentodaDREedoBalano Patrimonial.
DLPA MODELODEAPRESENTAO
DemonstraodeLucrosePrejuzosAcumulados Saldoem31deDezembrode20X0 100,00 AjustesdeExercciosAnteriores 20,00 Parceladelucroincorporadaaocapital (50,00) ReversesdeReservas decontingncias 15,00 LucroLquidodoExerccio 200,00 PropostadeDestinaodoLucro ReservaLegal 10,00 DividendosaDistribuir 85,00 Saldoem31deDezembrode20X1 190,00
DLPA SUBSTITUIOPELADMPL
O 2 doartigo186daLei6404/76faculta asubstituiodaDLPA,mediantesuaincluso nademonstraodasmutaesdopatrimnio lquido,seelaboradaepublicadapelacompanhia. AInstruoCVMn 59/86obrigatodasasempresas abertasapublicaraDMPL. ADemonstraodeMutaesdoPatrimniosegue osmesmosmoldesdaDLPA,mas,aoinvsdeapenas demonstraramovimentaodacontaLucros Acumulados,apresentaasvariaesocorridas emtodasascontasdoPatrimnioLquido,entreelas acontaLucroouPrejuzosAcumulados.
ATIVIDADEEMSALA
1) Ondesoclassificadasasparticipaes noslucrosdeempregados? 2) Dumexemplodeativointangvel (quenosejamarcasepatentesindustriais) eumexemplodeativoinvestimentos.
ASPECTOSCONCEITUAIS D.F.C.
OManualdeContabilidadedasSociedadesporAes apresentaduasformasdeapresentao dademonstraodefluxodecaixa:pelomtodo indiretoepelomtododireto,ambosoriundos dosmodelosdeterminadospelaFASB(Financial Accounting StandardsBoard). Aprincipaldiferenaentreosmtodosdireto eindireto naformadeapresentaodofluxo decaixadasoperaes.
MODELOD.F.C MTODOINDIRETO
Dasoperaes: LucroLquido (+)Depreciao ()AumentodeEstoques ()AumentodeClientes (+)PagamentoaFuncionrios (+)ContasaPagar (+)PagamentosdeImpostoseTributos (+)AumentosdeFornecedores (=)FluxodeCaixaOperacionalLquido
Fonte:AdaptadodeFALCINI(1995)eSANTOS&FREITAS(2003)
ASPECTOSCONCEITUAIS DFCMTODODIRETO
Omtododireto,porsuavez,buscademonstrar asvariaesocorridasnocaixadaempresa, atravsdademonstraodospagamentos erecebimentosderivadosdasatividades operacionaisdaempresa,aoinvsdepartirse dolucrolquidodoexercciocomonomtodo indireto.
ASPECTOSCONCEITUAIS DFCMTODODIRETO
Comautilizaodestaformadeapresentao comeaseaexplicaodocaixagerado pelasoperaesdaempresapelorecebimento dasvendas. SegundoCamposFilho(1999,p.38),autilizao destemtodotambm conhecida comoaabordagemdascontasT(TAccount Approach),tendocomoprincipalvantagempermitir ageraodeinformaescombaseemcritrios tcnicoslivresdequalquerinterfernciadalegislao fiscal.
MODELOD.F.C MTODODIRETO
AtividadesOperacionais (+)Recebimentodeclientesporvendas (+)Outrosrecebimentosoperacionais ()PagamentosaFornecedores ()PagamentosaFuncionrios ()Pagamentosdeimpostosecontribuies ()Pagamentosaoutroscredores =Disponibilidadesgeradaspelas(aplicadasnas) atividadesdeoperacionais
Fonte:AdaptadodeFALCINI(1995)eSANTOS&FREITAS(2003)
ATIVO
DFC
DEMONSTRAESCONTBEIS
BALANO PATRIMONIAL PASSIVO
DOAR A DOAR explica a variao do A P (curto prazos)
DEMONSTRAODOVALOR ADICIONADO(DVA)
ADVA umademonstraocontbilobrigatria noBrasilapartirde01/01/2008, paraasSociedadesAnnimasdeCapitalAberto, deacordocomasalteraesdaLei11.638/2007 Evidenciaovalordasriquezascriadas pelacompanhia,bemcomo suadistribuio,constituindose emferramentatilparaosvrios gruposdeusuriosdainformao contbil.
DEMONSTRAODOVALOR ADICIONADO(DVA)
AsinformaescontidasnaDVAforamaprovadas pelaResoluoCFCn 1.010/05,queaprovou aNBCT3.7. ParaseelaboraraDVA,deveseextrairosdados daContabilidade,sendoqueosvalores informadosdevemtercombase oprincpiodacompetncia.
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DEMONSTRAODOVALOR ADICIONADO(DVA)
ADVAtrabalhacomoconceitodegerao, aquisio,retenoedistribuioderenda, quenoidentificadespesasereceitas. Apresentadiferenabsicaemrelao DFC e DRE,devido suaforma deapresentao.
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO EMPRESA: DESCRIO Em milhares de reais Pela legislao societria Em moeda constante
1 RECEITAS 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2 Proviso para devedores duvidosos Reverso/ (Constituio) 1.3 No operacionais 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos - ICMS e IPI) 2.1 Matrias-primas consumidas 2.2 Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3 Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4 Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1- 2) 4 RETENES 4.1 Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 - 4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1 Resultado de equivalncia patrimonial 6.2 Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1 Pessoal e encargos 8.2 Impostos, taxas e contribuies 8.3 Juros e aluguis 8.4 Juros sobre capital prprio e dividendos 8.5 Lucros retidos/prejuzo do exerccio
PERGUNTAS??
Art.289AspublicaesordenadaspelapresenteLei serofeitasnorgooficialdaUniooudoEstado oudoDistritoFederal,conformeolugaremque estejasituadaasededacompanhia,eemoutrojornal degrandecirculaoeditadonalocalidade emqueest situadaasededacompanhia. 1 AC.V.M. poder determinarqueaspublicaes ordenadasporestaLeisejamfeitas,tambm, emjornaldegrandecirculaonaslocalidades emqueosvaloresmobiliriosdacompanhiasejam negociadosembolsaouemmercadodebalco, oudisseminadasporalgumoutromeioqueassegure suaampladivulgaoeimediatoacesso sinformaes. 2 enolugaremqueestiversituada asededacompanhianoforeditadojornal, apublicaosefar emrgodegrandecirculao local.
ALTERAES LEI11.638/2007
Estruturadobalanoenovasdemonstraes: DFCsubstituiaDOAR; ObrigatoriedadedaDVA(noexigidanasNormas Internacionais) Reforonoentendimentodaexpressoessncia sobreaforma. Normaspassamaserorientadas emprincpiosejulgamentos (subjetivismoresponsvel)
ALTERAES LEI11.638/2007
ReservadeReavaliaonopodemaisserconstituda (novasreservasestoproibidas). LucrosAcumuladosnomaispoderoexistir noBalanoPatrimonial(todolucrodever serdestinado paraasSociedadesAnnimas).
ALTERAES LEI11.638/2007
Conceitodecoligadaecontroladapermanecem, masfoieliminadooconceitoderelevncia novo conceito:influnciasignificativa. Devemseravaliadosporequivalnciatodos osinvestimentossobrecujaadministraotenha influncia.
ALTERAES LEI11.638/2007
AtivoImobilizado:depreciaodever ocorrer pelavidatileconmicadobem. AtivoImobilizado:deveroserincludososbens provenientesdeleasingfinanceiro.Essnciasobre aforma.
EMISSODENORMAS CPC
OrganismosqueintegramoCPC: ABRASCA AssociaoBras.DeCias Abertas APIMEC Assoc.AnalistaseProf deInvest Merc Capitais. BOVESPA BolsadeValoresdeSoPaulo CFC ConselhoFederaldeContabilidade FIPECAFI FundaoInstitutodePesquisas Contbeis,AtuariaiseFinanceiras IBRACON InstitutoBrasileirodeAuditores Independentes Convidadospermanentes:BACEN,CVM,RFB eSUSEP