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Contabilidade Empresarial Prof.

Vagner Venet ______________________________________________________________________________________________

Histria da Contabilidade Histria da Contabilidade Pr-Histria 20.000 a.C. Com um controle do que os primrdios possuam. Identificado atravs de anotaes feitas em cavernas no sul da Frana. Surgimento de Aldeias e Cidades no perodo de 5.000 e 7.000 a.C. Formao denominada Neoltica os registros encontrados (j no to primitivos) apontam avanos significativos da civilizao, com construes de casas, produo de objetos de cermica, diviso de trabalho e principalmente com a idia de propriedade de seus bens. Egito: Livros Contbeis no perodo de 6.000 a 3.200 a.C. evoluo extraordinria na matemtica, arte, cultura, estruturas administrativas e sistemas de armazenagem, devido periodicidade de cheias do rio Nilo. Mesopotmia Evoluo dos Registros no perodo 5.000 e 3.200 a.C. destacam-se neste perodo a evoluo do sistema decimal, o calendrio, os mecanismos para avaliao de pesos e medidas, a instituio de ttulos de crditos, o esboo inicial do atual alfabeto

O caso Brasileiro Uma caracterstica atual do estgio de desenvolvimento da contabilidade no Brasil: a qualidade das normas contbeis disposio ou editadas por rgo governamentais claramente superior qualidade mdia atual dos profissionais que tm estas normas. Nossa legislao, historicamente, adianta-se sempre em relao aos homens que iro utiliz-la e isto mais sentido no campo contbil. A contabilidade no Brasil evoluiu sob a influncia da escola italiana, no sem aparecerem traos de uma escola verdadeiramente brasileira, at que algumas firmas de auditoria de origem anglo-americana, certos cursos de treinamentos em contabilidade e finanas, oferecidas por grandes empresas e a Faculdade de Economia e Administrao, em seu curso bsico de Contabilidade Geral, acabaram exercendo forte influncia, revertendo a tendncia. Por outro lado, a legislao comercial que at a antiga Lei das Sociedades por Aes era de inspirao europia, passa a adotar uma filosofia nitidamente norte-americana, a partir, principalmente, da Resoluo n 220 e da circular n 179 do Banco Central.

Conceito de contabilidade 1 Conceito - Conceitua-se contabilidade como sendo a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio. definida como cincia porque representa uma soma de conhecimentos prticos, sedimentados no tempo, representados por seus princpios e convenes geralmente aceitos. 2 Objeto de Estudo Deriva do conceito de ser o patrimnio o seu objeto de estudo, registrando-o e controlando-o, com a finalidade de fornecer informaes ao administrador e a terceiros sobre a situao econmico-financeira de uma entidade ou agente econmico.

3 Campo de Aplicao A contabilidade fornece informaes necessrias ao bom desempenho da entidade, para que esta alcance seus objetivos econmicos ou sociais. As entidades econmicas, com ou sem finalidade lucrativa, constituem, portanto o seu campo de aplicao. 4 Tcnicas Contbeis Temos 4 tcnicas contbeis conforme abaixo: a) Escriturao Contbil a tcnica de efetuar os registros e fatos contbeis que afetam o patrimnio da entidade, passveis de valorizao monetria. Deve ser efetuada em ordem cronolgica atravs dos lanamentos em livros prprios. b) Evidenciao Contbil destinada ao repasse das informaes aos usurios da contabilidade, no que diz respeito situao patrimonial e suas variaes. Tambm conhecida como Tcnicas de Demonstraes, pois de forma sinttica as informaes so divulgadas mediante as demonstraes padronizadas, quais sejam: Balano Patrimonial (B.P.), Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.), Demonstrao de Origem e Aplicao dos Recursos (D.O.A.R.), Demonstraes de Lucros e Prejuzos ou Mutaes do Patrimnio Lquido (D.L.P. ou M.P.L.), Demonstrao do Fluxo de Caixa (D.F.C.), Demonstrao do Valor Adicionado (D.V.A.) e Notas Explicativas (N.E.). c) Auditoria Contbil Consiste no exame de livros, documentos, relatrios e no levantamento de informaes, para verificar se as demonstraes financeiras representam de fato a situao econmica e patrimonial da empresa e se foram elaboradas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade (P.F.C.). d) Anlise de Balano permite a anlise e interpretao das Demonstraes Contbeis, visando avaliar o desempenho das entidades em determinados perodos. o estudo das situaes econmico-financeiras das empresas, que visa elaborao de relatrios detalhados, interpretados e escritos em uma linguagem acessvel aos usurios das informaes.

Usurios das Demonstraes Contbeis A contabilidade no interessa apenas aos administradores da entidade; vrios so os grupos de pessoas que tm interesse nas demonstraes Contbeis. Alguns exemplos de quais so os grupos de pessoas que utilizam os relatrios da contabilidade e como eles podem ser teis: a) b) c) d) e) Os proprietrios e administradores; Os credores; Os investidores (bancos, agentes financeiros); O governo; Povo em geral. Os proprietrios e administradores para saber e acompanhar o desenvolvimento da empresa e tomar decises administrativas utilizam as informaes geradas pela contabilidade. Os credores utilizam as informaes contbeis para verificar se a empresa ter condies de no futuro saldar os compromissos derivados de transaes a prazo. Os investidores (bancos e agentes financeiros) para os investidores (bancos e agentes financeiros) a contabilidade auxilia na tomada de deciso, pois para um investidor decidir investir em uma determinada empresa ele analisa a situao econmica da mesma atravs dos dados extrados da contabilidade.

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O governo visando identificar se o contribuinte (pessoa jurdica) est pagando os tributos ao Estado o governo faz verificao atravs da contabilidade da empresa; esta a principal razo do governo ser um dos usurios da contabilidade. Povo em geral para qualquer pessoa saber a real situao de determinada empresa ou entidade necessrio verific-la atravs das informaes contbeis.

Princpios Fundamentais de Contabilidade Frase: No adianta correr quando se est no caminho errado, a contabilidade mostra o caminho certo. Anlio Berti Conceito Princpios contbeis so as premissas bsicas acerca dos fenmenos e eventos contemplados pela contabilidade. Princpios Contbeis O Conselho Federal de Contabilidade CFC atravs da Resoluo n 750/93 de 29 de dezembro de 1993, publicada no Dirio Oficial da Unio em 31/12/93, dispe o seguinte: Art. 1 - Constituem Princpios Fundamentais da Contabilidade (PFC) os enunciados por esta Resoluo. Pargrafo 1 - A observncia dos Princpios Fundamentais da Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade na Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Art. 3 - So Princpios Fundamentais da Contabilidade: I da Entidade II da Continuidade III da Oportunidade IV do Registro pelo Valor Original ou Custo Histrico como Base de Valor V da Competncia VI da Prudncia Da entidade: pelo qual o patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios, acionistas ou proprietrio individual. Assim, se a empresa funciona em imvel pertencente ao seu scio ou proprietrio, a contabilidade dever registrar o valor correspondente ao aluguel do mesmo, pelo preo corrente no mercado. Da continuidade: a vida da entidade presume-se continuada o tempo; por conseqncia as demonstraes contbeis no podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes. Ocorrendo a descontinuidade, o fato deve ser divulgado. Da oportunidade: os fatos contbeis devem ser reconhecidos formalmente nos registros logo que ocorrem, ainda que seus valores sejam razoavelmente estimados e as provas documentais posteriormente complementadas.

Registro pelo valor original ou custo histrico: por este princpio um ativo incorporado nos registros contbeis pelo preo pago para adquiri-lo (mais os desembolsos necessrios para coloc-lo em condies de funcionamento) ou pelo custo de insumos utilizados para fabric-lo, e este valor a base para todas as contabilizaes subseqentes relativas ao uso do ativo. O resultado da adoo do princpio de custo histrico como base de valor que o balano no representava o valor corrente do patrimnio, mas sim o seu custo na data da transao. Da competncia dos exerccios: este princpio determina que as receitas e as despesas devem ser reconhecidas no perodo em que ocorrem efetivamente e no no momento em que so pagas ou recebidas. O que importa o fato gerador e no o pagamento ou recebimento. Da prudncia: ante a opo de escolha de valores, dever ser adotado o critrio de menor valor para os itens do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e da despesa (conveno do conservadorismo).

Bens, Direitos e Obrigaes. 1 Bens + Direitos = Ativo Bens Em sentido amplo corresponde a tudo aquilo que se destina a satisfazer uma necessidade humana. Na viso contbil so os valores materiais (Tangveis) e imateriais (Intangveis) de propriedade da empresa que esto em sua posse. Ex.: Imveis, Veculos, Mquinas, Marcas e Patentes, Software, etc. Direitos Correspondem aos valores de propriedade da empresa que esto em poder de terceiros. Ex.: Contas a receber ou clientes. O ativo compreende o conjunto de bens e direitos da entidade (empresa) expressos em moeda, representado pelos valores numerrios (caixas e bancos), direitos junto a terceiros (duplicatas a receber, contas a receber etc), mercadorias (estoques), mveis e utenslios, terrenos, mquinas e equipamentos, etc. Todos os elementos do ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do balano patrimonial. 2 Obrigaes = Passivo Obrigaes Valores de propriedades de terceiros que esto na sua posse ou que destinam-se a financiar suas atividades, ou seja, todos os valores que a empresa tem a pagar. Ex.: Fornecedores, Financiamentos a pagar. O passivo compreende as obrigaes da empresa (pessoa jurdica) para com terceiros, isto , os valores que a empresa deve a terceiros: duplicatas a pagar, contas a pagar, fornecedores, obrigaes trabalhistas, obrigaes fiscais. Estas so algumas das obrigaes da empresa, embora existam outras. Todos os elementos pertencentes ao passivo esto discriminados no lado direito do balano patrimonial. Situaes Lquidas Patrimoniais a diferena entre o Ativo (Bens + Direitos) e o Passivo (Obrigaes).
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Bens + Direitos Obrigaes = Situao Patrimonial Lquida Logo, se a empresa tem R$ 100 de Bens + R$ 50 de Direitos = Ativo de R$ 150 R$ 80 de Obrigaes = R$ 70 Situao Lquida Patrimonial. Quando a soma do Ativo (Bens + Direitos) maior que o Passivo, temos uma situao lquida positiva. Nesse caso a empresa indica uma situao boa para os investidores. Quando a soma do Ativo (Bens + Direitos) menor que o Passivo, temos uma situao lquida negativa. Nesse caso a empresa no indica uma situao favorvel para os investidores. Quando a soma do Ativo (Bens + Direitos) igual o Passivo, temos uma situao lquida nula = 0.

Metodologia Contbil, Origem e Aplicao dos Recursos Mecanismo de Dbito e Crdito Para cada lanamento realizado para o dbito, devemos ter um valor correspondente para o crdito e viceversa.

a) Escriturao Conceito o registro dos fatos contbeis ocorridos na empresa. Esses fatos so registrados em livros especiais, tais como: dirio, razo. O lanamento o mecanismo para efetuar os registros contbeis. So dois os mtodos de escriturao conhecidos: Mtodo das Partidas Simples e Mtodos das Partidas Dobradas. Mtodo das Partidas Simples consiste no registro de operaes especficas envolvendo o controle de um s elemento. No livro caixa, por exemplo, os eventos so registrados apenas para o controle do dinheiro (entradas e sadas), sem a preocupao de controlar outros elementos patrimoniais ou at mesmo de se evidenciar o lucro ou prejuzo decorrente das respectivas transaes. Esse mtodo deficiente e incompleto, pois no permite o controle global do patrimnio. Mtodo das Partidas Dobradas esse mtodo, que de uso universal e foi divulgado no sculo XV (1494) na cidade de Veneza, na Itlia, pelo frade franciscano Luca Pacioli, consiste no seguinte: No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de igual valor. Nota: As palavras devedor e credor (dbito e crdito) representam para a Contabilidade, de acordo com o enfoque das explicaes, no confundindo com os significados que essas palavras assumem em nossa linguagem comum.

Classificao das Contas As contas podem ser classificadas de acordo com vrios critrios. Entretanto, aquele que nos interessa nesse momento o que as classifica, conforme abaixo: Contas Patrimoniais; Contas de Resultado. Contas Patrimoniais representam os Bens, Direitos (Ativo) e Obrigaes e o Patrimnio Lquido (Passivo). Exemplo: Contas de Ativo Bens (Caixa, Veculos, Imveis, Marcas e Patentes) Direitos (Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber). Contas de Passivo Obrigaes (Fornecedores, Duplicatas a Pagar). Patrimnio Lquido/Capital Prprio (Capital Social, Lucro/Prejuzos Acumulados). Contas de Resultado divide-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas. Essas contas no fazem parte do Balano Patrimonial, mas por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuzo em suas atividades. Contas de Despesas decorrem da utilizao de Bens e da utilizao de servios. Por exemplo: a energia eltrica consumida, os materiais de limpeza consumidos, materiais de expediente, servios telefnicos, etc. As Despesas so registradas pela Contabilidade por meio das Contas de Resultado. Contas de Receitas decorrem da venda de Bens e da prestao de servios. Existem em nmero menor que as despesas.

Significado da palavra Dbito e Crdito Dbito procure no ligar o significado da palavra ao ponto de vista comum. Na Contabilidade Dbito significa elementos positivos, formado pelo conjunto de Bens + Direitos = Ativo. Crdito na Contabilidade significa as obrigaes que a empresa tem com terceiros, elementos negativos, Obrigaes = Passivo.

Origens e Aplicao dos Recursos Origens As origens de recursos so representadas pelos aumentos no capital circulante lquido, e as mais comuns so: a) Das prprias operaes, quando as receitas (que geram ingressos de capital circulante lquido) do exerccio so maiores que as despesas (que geram aplicaes ou redues de capital circulante lquido). Assim, ignorando as despesas ou receitas que no afetam o capital circulante lquido, temos simplesmente que: Se houver lucro, teremos uma origem de recursos. Se houver prejuzo, teremos uma aplicao de recursos.

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b) Dos acionistas, pelos aumentos de capital integralizados peles mesmos exerccios, j que tais recursos aumentam as disponibilidades da empresa e, consequentemente, seu capital circulante lquido. c) De terceiros, por emprstimos obtidos pela empresa, pagveis a longo prazo em ativo circulante. Os emprstimos feitos e pagveis a curto prazo no so considerados como origens de recursos e sim como Capital de Giro.

Aplicaes dos Recursos As aplicaes de recursos so representadas pelas diminuies do capital circulante lquido (CCL), e as mais comuns so: a) Inverses permanentes derivadas de: - Aquisies de ativo imobilizado - Investimentos b) Pagamento de emprstimos a longo prazo, pois, assim como a obteno de um novo financiamento representa uma origem, a sua liquidao representa uma aplicao. c) Remunerao dos acionistas, derivada dos dividendos distribudos. Capital Representa os recursos financeiros investidos na atividade, podendo ser: a) Capital Nominal corresponde aos investimentos feitos pelos proprietrios da empresa. Contabilmente recebe a denominao de Capital Social, Capital Integralizado, ou simplesmente Capital. b) Capital Prprio equivale ao patrimnio lquido ou situao lquida. Compreende o capital inicial e suas variaes, os lucros e as reservas. c) Capital de Giro Prprio representa a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante, ou seja, a soma de recursos lquidos existentes no ciclo de operaes de curto prazo da empresa. d) Capital de Terceiros corresponde ao passivo real (obrigaes) da empresa e representa os investimentos feitos com recursos de terceiros. e) Capital Disposio da Empresa corresponde soma do passivo mais patrimnio lquido da empresa e representa o total dos recursos utilizados no financiamento das atividades.

Lanamento / Escriturao Conceito Lanamento a ferramenta utilizada pelo contador para registrar os fatos contbeis ocorridos na empresa. Todo lanamento deve possuir valores a dbito e valores a crdito, porm a soma dos dbitos tm que ser igual soma dos crditos. Para saber quando se deve debitar e quando se deve creditar, s analisar o fato contbil seguindo o seguinte esquema:

Elementos essenciais para efetuarmos o lanamento: Local e data da ocorrncia do Fato; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histrico; Valor. Apresentamos abaixo os sete passos que constituem em orientaes para efetuarmos o devido lanamento no livro dirio: 1 passo: verificar o local e a data da ocorrncia do fato. 2 passo: verificar que documentos foi emitido para comprovar a operao. 3 passo: identificar no Fato, os elementos envolvidos. 4 passo: Verificar no elenco de Contas quais Contas utilizaremos para registrar cada um dos elementos identificados no 3 passo. 5 passo: preparar o histrico do problema, ou seja, o relato do Fato. Este relato dever conter informaes necessrias para o bom esclarecimento do evento. 6 passo: identifica qual Conta ser debitada e qual Conta ser creditada. 7 passo: efetuar o lanamento. Veja abaixo, o esquema bsico para saber quando debitar e quando creditar uma determinada Conta: Fato Contbil 1 Quando se trata de uma conta patrimonial Do ativo (bens e direitos) 2 Quando se trata de uma conta patrimonial Do passivo (obrigao) 3 Quando se trata de uma conta patrimonial do Patrimnio lquido (capital, reservas, lucros Acumulados, etc) 4 Quando se trata de uma conta de resultados Despesa 5 Quando se trata de uma conta de resultado Receita 6 - Obs.: Conta de despesa sempre ser dbito e conta de receita sempre ser crdito, Excepcionalmente em caso de estorno Aumenta Debita Diminui Credita

Credita

Debita

Credita

Debita

Dbito

Credita

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Exemplo de lanamento Compra de mesas e cadeiras (Conta Mveis e Utenslios) no valor de R$ 1.500, pago vista em dinheiro (Conta Caixa), conforme Nota Fiscal n 154 do fornecedor M&M Mveis Ltda. Contabilizao D Mveis e Utenslios C Caixa Compra conforme NF 154 do fornecedor M&M Mveis Ltda no valor de R$ ___________1.500 Exemplo do livro Dirio Dirio da empresa Lanto Data Histrico Dbito Crdito

No livro dirio so lanados dia a dia todos os acontecimentos que ocorrerem na empresa e que provocam modificaes no Patrimnio (Fatos Administrativos), bem como aqueles que possam vir a modificar futuramente o Patrimnio (Atos Administrativos relevantes). Por ser obrigatrio, o Dirio est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas. Formalidades extrnsecas (ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente. Deve conter, tambm os Termos de Abertura e de Encerramento, e ser submetido autenticao no rgo competente de Registros do Comrcio; quando se tratar de empresa civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos. Demonstraes Contbeis Razo ou Razonete (nomenclatura acadmica) Tambm denominado Grfico em T ou conta em T, o Razonete nada mais do que uma vero simplificada do livro Razo. Sob o ponto de vista contbil, o livro Razo, o mais importante dos livros utilizados pela Contabilidade. Por meio dele possvel controlar, separadamente, o movimento de todas as Contas. O controle individualizado das Contas importante para se conhecer os seus saldos, possibilitando a apurao de resultados e a elaborao de demonstraes contbeis, como o Balancete de Verificao do Razo, o Balano Patrimonial e outras. Modelo de um Razonete:

D________CAIXA_________C ! !

Esse o razonete da conta caixa. No lado esquerdo, lado do Dbito, lanaremos todas as importncias que representarem entradas de caixa; no lado direito, lado do Crdito, lanaremos todas as importncias que representarem sadas de Caixa. Sendo assim, para controlar o movimento das Contas, em substituio ao livro Razo didaticamente poderemos utilizar grficos em T, em nmero igual ao de Contas existentes na Escriturao do Livro Dirio.

Balancete de Verificao Balancete uma relao de Contas extradas do livro Razo (ou de Razonetes), com seus saldos devedores ou credores. Os Balancetes podem diferir uns dos outros em relao ao nmero de colunas. H Balancetes que podero conter apenas duas colunas uma destinada ao saldo devedor e outra ao saldo credor de cada Conta; outros podero apresentar colunas destinadas ao movimento de cada conta; aos ajustes efetuados para apurao do resultado; aos saldos etc. Exemplo de Balancete: BALANCETE DE VERIFICAO N Conta Razonete Dbito Crdito

A elaborao do Balancete muito fcil. Cada conta ser transferida do Razonete para o Balancete como seu respectivo saldo. Assim, se a Conta no Razonete apontar saldo devedor, este saldo ser transportado para a coluna do saldo devedor do Balancete; se a Conta apresentar no Razonete saldo credor, este saldo ser transportado para a coluna do saldos credor do Balancete.

A demonstrao do resultado do exerccio a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela entidade (empresa), durante o exerccio social (um ano de operao, ou seja, de 01/01 a 31/12), demonstradas de forma a destacar o resultado lquido do perodo. A demonstrao do resultado do exerccio, elaborada no mesmo ou simultaneamente com o balano patrimonial, constitui-se no demonstrativo que focaliza as operaes da empresa no perodo e que envolvem as contas de resultados e as contas de crditos (receitas e despesas). Essa demonstrao mostra o resultado auferido pela empresa no perodo, e que pode ser de duas maneiras: lucro ou prejuzo. 1. Lucro: ocorre o lucro na empresa quando o total das receitas do perodo for superior s despesas, sabendo que juntamente com as despesas deve-se incluir os encargos decorrentes do prprio lucro. 2. Prejuzo: ao contrrio do lucro, quando as despesas do perodo somarem um valor superior s receitas essa diferena ns denominamos prejuzo.
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Balano Patrimonial Conceito a demonstrao contbil que tem por finalidade apresentar a situao patrimonial da empresa em dado momento. Por esse motivo tecnicamente chamado de balano patrimonial. a demonstrao que encerra a seqncia dos procedimentos apresentado de forma ordenada os trs elementos componentes do patrimnio: Ativo Passivo Patrimnio Lquido. Importncia do balano Obter dados do ativo, passivo, patrimnio lquido, analisar suas variaes durante determinado perodos de tempo, atravs da verificao direta dos registros contbeis. Na elaborao do balano patrimonial h necessidade de se resumir e apresentar os dados de forma adequada, que permita s pessoas interessadas conhecer a situao patrimonial da empresa e as variaes ocorridas durante certo perodo de tempo. Apresentao do balano A apresentao dos elementos patrimoniais assume grande importncia, pois trata-se de pea contbil utilizada para reviso e anlise dos negcios. A maneira utilizada para apresentar o balano patrimonial o que tem base na lei 6.404/76 que regulamenta as sociedades por aes (S/A), com as respectivas alteraes da Lei 11.638/07 e a Lei 10.941/09 que alteram a estrutura patrimonial bem como os grupos de contas demonstrados. importante destacar que o Ministrio da Fazenda, pelo Decreto-lei 1.598/77 estendeu as normas e princpios contbeis introduzidos pela lei 6.404/76 (lei das S/A) e devidas alteraes pelas leis 11.638/07 e 10.941/09, s demais pessoas jurdicas que se submetem tributao do Imposto de Renda com base no lucro real. As contas do balano patrimonial representam o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma empresa e so apresentadas em dois grandes grupos e vrios subgrupos, conforme apresentamos a seguir.

ATIVO
Ativo Circulante Ativo no Circulante - Realizvel a Longo Prazo - Investimentos - Imobilizado - Intangvel

PASSIVO
Passivo Circulante Passivo no Circulante - Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido - Capital Social - Reservas de Capital - Reservas de Lucros - Prejuzos acumulados

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Exemplo de um Balano Patrimonial

Ativo
Circulante - Caixa - Banco conta Movimento - Mercadorias (Estoque) Total Circulante Ativo no Circulante Imobilizado - Mveis e Utenslios - Veculos - Imveis - Terreno Total do no Circulante 5.000,00 20.000,00 20.000,00 45.000,00

Passivo
Circulante - Fornecedores - Contas a Pagar - Prov. P/ Imp de Renda - Contribuio Social Total Circulante Passivo no Circulante Patrimnio Lquido - Capital Social - Reserva de Lucro Total no Circulante 40.000,00 4.800,00 4.530,00 2.416,00 51.746,00

2.000,00 12.000,00 40.000,00 17.000,00 71.000,00

41.000,00 23.254,00 64.254,00

Total do Ativo

116.000,00

Total Passivo

116.000,00

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Contabilidade Empresarial Prof. Vagner Venet ______________________________________________________________________________________________ NOES DE COMRCIO E INSTITUIES COMERCIAIS

1.1) Conceito Comrcio a atividade econmica que, por meio de operaes de compra e venda, transfere bens e servios dos produtores para os consumidores ou outros produtores. considerada empresa comercial aquela que tem como atividade principal operaes de compra e venda de mercadorias, aproximando o produtor do consumidor.
EMPRESA COMERCIAL CONSUMIDORES E OUTROS PRODUTORES

PRODUTOR

COMPRA

VENDE

1.2) Espcies de sociedades adotadas pelo novo Cdigo Civil 1

Empresrio Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios O empresrio a pessoa fsica, individualmente considerada. Exemplos: costureira; eletricista; encanador; comerciante ambulante. Sociedade Simples Sociedade constituda por pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados, no tendo por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio. So sociedades formadas por pessoas que exercem profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica. Exemplos: dois mdicos constituem um consultrio mdico Caractersticas principais - Alm de integralizar o capital social em dinheiro, poder o scio faz-lo em contribuio em servios. - Capital social, expresso em moeda corrente ou outra espcie de bens, suscetveis de avaliao pecuniria. - Registro da empresa no Cartrio das Pessoas Jurdicas em at 30 dias da constituio Sociedade Empresria A Sociedade Empresria tem por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio sujeito ao registro, inclusive a sociedade por aes, independentemente de seu objeto, devendo inscrever-se na Junta Comercial do respectivo Estado. Isto , Sociedade Empresria aquela que exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios, Exemplo: Sociedades comerciais em geral.

Extrado e adaptado do Boletim de Apoio para formalizao de empresas do SEBRAE, disponvel www.sebrae.com.br 13

As formas mais comuns de constituio de sociedades comerciais so: Sociedades Limitada (LTDA)

- A responsabilidade dos scios restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. - O capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada scio. - Pode o contrato instituir conselho fiscal composto de trs ou mais membros e respectivos suplentes, scios ou no. - assegurado aos scios minoritrios, que representarem pelo menos 1/5 do capital social, o direito de eleger um dos membros do conselho fiscal e o respectivo suplente. - Pela exata estimao de bens conferidos ao capital social respondem solidariamente todos os scios, at o prazo de cinco anos da data do registro da sociedade. Sociedade por Aes (S/A) um tipo societrio muito utilizado por grandes empreendimentos, por conferir maior segurana aos seus acionistas, por meio de regras mais rgidas e cujas caractersticas principais so: Capital social dividido em aes. - Cada scio ou acionista responde somente pelo preo de emisso das aes que adquiriu. - Rege-se pela Lei n 6.404/76 e, nos casos omissos, pelas disposies do Novo Cdigo Civil. Obs.: A Sociedade Annima no sofreu alteraes pelo novo Cdigo Civil.
CONSTITUIO DE EMPRESAS COMERCIAIS

2.1) Introduo O exerccio da atividade comercial exige, via de regra, a existncia da denominada sociedade comercial. Sociedade a reunio de duas ou mais pessoas que se submetem a um regulamento, a fim de exercer uma atividade comum, que no nosso caso consiste em uma atividade comercial. Existem vrios tipos de sociedades, as Sociedades Limitada (Decreto n 3.708, de 10 de janeiro de 1919), as Sociedades Annimas (Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 Lei da S.A), as Sociedades Civis (Cdigo Civil) etc. Para que qualquer empresa possa desenvolver suas atividades necessrio que estejam devidamente constitudas e legalizadas. Uma empresa considerada como legalizada quando atende as exigncias impostas pelos rgos competentes, entre os quais destacamos: Junta Comercial do Estado; Secretaria da Receita Federal (Ministrio da Fazenda); Secretaria da Receita do Estado; Prefeitura Municipal; Previdncia Social (INSS Instituto Nacional de Seguridade Social); Delegacia Regional do Trabalho (Ministrio do Trabalho); Sindicato.
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Os procedimentos de constituio de empresas mercantis, civis ou de empresas individuais seguem rito bsico, ditado pela legislao federal. Alguns aspectos so disciplinados de forma diversa nos Estados. Assim, alguns procedimentos indicados para a abertura devem ser vistos com reserva, dependendo sempre do contato do interessado com a Junta Comercial local, o Cartrio de Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou a Prefeitura Municipal. 2.2) Livros utilizados pelas empresas comerciais Os livros utilizados pelas empresas comerciais podem ser classificados em trs grupos: Livros Fiscais so os exigidos pelo fisco Federal, Estadual ou Municipal. Livros contbeis ou comerciais so os destinados escriturao contbil dos atos e fatos administrativos que ocorrem na empresa. So aqueles utilizados pelo departamento de contabilidade. Livros sociais so os livros exigidos pela Lei da S.A (art. 100 da Lei 6404/76).

Inventrio de mercadorias Para apurarmos o CMV (Custo da Mercadoria Vendida), podemos utilizar o inventrio de mercadorias, sendo que o CMV = E.I. + C E.F. CMV = Custo da Mercadoria Vendida E.I. = Estoque Inicial C = Compras E.F. = Estoque Final O inventrio de mercadorias consiste na contagem fsica das mercadorias existentes em estoque no fim do exerccio social com o objetivo de conhecer o valor do estoque final de mercadorias. Quando a empresa adota o sistema de inventrio permanente para atribuir custos s unidades existentes em estoque, basta consultar as respectivas fichas de controle de cada mercadoria. Assim os custos so atribudos, conforme constarem das fichas de estoques. Quando a empresa adota o sistema de inventrio peridico, por no manter fichas de controles de estoques das mercadorias, a maneira mais sensata de atribuir custos s unidades estocadas o critrio PEPS, recorrendo s ltimas notas fiscais de compras.

O PLANO DE CONTAS Plano de Contas um elenco de todas as Contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos seus registros contbeis. A elaborao de um plano de Contas que atenda as necessidades da empresa de fundamental importncia. O Contador deve elaborar o plano de contas antecipadamente ao uso de tais contas e tambm deve ser de acordo com a Lei 6404/76 em concordncia com a Lei 11638/07. Com a implantao dos sistemas integrados, a classificao das contas de acordo com o plano de contas no de s incumbncia do departamento de contabilidade, mas de todos os departamentos envolvidos no processo.
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Por esse motivo, os ttulos das contas devem ser claros e sucintos. Em algumas vezes, surge-se at a necessidade da criao de um Plano de Contas explicativo. A possibilidade de flexibilidade, ou seja, margem para ampliao do rol de contas tambm de grande importncia, para que o Plano de contas possa se adaptar a novas realidades da empresa. Resumindo o que j foi mencionado, vamos listar alguns conceitos bsicos na elaborao de um Plano de Contas: Deve atender as necessidades especficas de cada empresa e s necessidades de informao dos relatrios; Deve sempre partir do caso geral para o particular; Deve ser Codificado; Os agrupamentos devem ser elaborados pensando nos relatrios que deles se originaro; Deve ser claro e sucinto representando assim a realidade dos elementos patrimoniais; Deve ter margem para ampliao e ser operacional.

Assim podemos explicar que a conta de quinto grau detalha a conta de quarto grau. A conta de quarto grau detalha a de terceiro e assim por diante.

Modelo de Plano de Contas para uma empresa Comercial e que tambm seja prestadora de servios Exemplo: Uma empresa que venda computadores e tambm preste servio de assistncia tcnica PLANO DE CONTAS 1. 1.1 1.1.1 1.1.1.1 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.2 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.2 1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.2 1.1.5.1 1.1.5.2 1.1.6 1.1.6.1 1.1.6.2 1.1.6.3 1.1.7 1.1.7.1 ATIVO ATIVO CIRCULANTE Disponibilidades Caixa Geral Bancos conta Movimento Banco X Banco Y Aplicaes Financeiras Banco X Banco Y Valores a receber Clientes (-) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Promissrias a receber Duplicatas a receber Impostos a Recuperar ICMS a recuperar PIS a recuperar COFINS a recuperar Estoques Estoque de Mercadorias
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1.1.8 1.1.8.1 1.1.8.2 1.1.8.3 1.1.8.4 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.3.1 1.3.1.1. 1.3.2 1.3.2.1 1.3.2.2 1.3.2.3 1.3.2.4 1.3.2.5 1.3.2.6 1.3.2.7 1.3.2.8 1.3.2.8 1.3.2.9 1.3.2.10 1.3.2.11 1.3.2.12 1.3.2.13 1.3.3 1.3.3.1 1.3.3.2 2. 2.1. 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.2 2.1.2.1 2.1.2.2 2.1.2.3 2.1.3

Despesas do exerccio Seguinte Prmios de seguros a vencer Assinaturas de jornais/revistas IPTU IPVA ATIVO NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Contas a receber Duplicatas a receber Promissrias a receber Investimentos Aes de outras empresas Imobilizado Terrenos Imveis Computadores Mveis e Utenslios Veculos Mquinas e Equipamentos Obras em andamento Instalaes (-) Depreciao Acumulada Imveis (-) Depreciao Acumulada Computadores (-) Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios (-) Depreciao Acumulada de Veculos (-) Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos (-) Depreciao de instalaes Intangveis Softwares Marcas e Patentes PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Duplicatas a pagar Promissrias a pagar Emprstimos Contas a pagar Conta de Telefone a pagar Conta de gua a pagar Conta de Energia Eltrica a pagar Impostos e taxas a recolher
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2.1.3.1 2.1.3.2 2.1.3.3 2.1.3.4 2.1.3.5 2.1.4 2.1.4.1 2.1.4.2 2.1.4.3 2.1.5 2.1.5.1 2.1.5.2 2.1.6 2.1.6.1 2.1.6.2 2.1.6.3 2.1.6.4 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4 2.3.5

COFINS a recolher ICMS a recolher PIS s/ faturamento a recolher Taxas a recolher I.S.S a recolher Salrios e comisses a pagar Salrios de funcionrios Comisses a pagar Pr-labore a pagar Contribuies a Recolher INSS a Recolher FGTS a Recolher Provises Proviso para contribuio social Proviso para imposto de renda Proviso para frias Proviso para 13 salrio PASSIVO NO CIRCULANTE EXIGVEL A LONGO PRAZO Contas a pagar Duplicatas a pagar Promissrias a pagar Financiamentos PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reserva legal Reserva Estatutria Reserva de lucros Prejuzos acumulados

CONTAS DE RESULTADO 3. RECEITAS 3.1 Receitas Operacionais 3.1.1 Receitas de Vendas 3.1.1.1. Vendas vista 3.1.1.2. Vendas a prazo 3.1.1.3. (-) ICMS s/ vendas 3.1.1.4. (-) PIS s/ vendas 3.1.1.5. (-) Cofins s/ vendas 3.1.1.6. (-) Devolues de vendas 3.1.1.7. (-) Descontos comerciais s/ Vendas 3.1.2. Receitas de servios 3.1.2.1. Prestao de servios
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3.1.2.2. 3.1.3 3.1.3.1 3.1.3.2 3.1.3.3 3.1.4 3.1.4.1 3.1.4.2 3.2 3.2.1. 3.2.1.1 4. 4 1.1 4.1.1.1 4.1.1.2 4.1.1.3 4.1.1.4 4.1.1.5 4.1..2 4.1.2.1 4.1.2.2 4.1.2.3 4.1.2.4 4.1.2.5 4.1.2.6 4.1.2.7 4.1.2.8 4.1.2.9 4.1.2.10 4.1.2.11 4.1.2.12 4.1.2.13 4.1.2.14 4.1.2.15 4.1.2.16 4.1.3 4.1.3.1 4.1.3.2 4.1.3.4 4.1.3.5 4.1.4

(-) I.S.S s/ servios Receitas financeiras Receitas de aplicaes financeiras Juros ativos ( recebidos) Descontos obtidos Receitas diversas Receitas diversas Aluguel Receitas no operacionais Receitas no operacionais diversas Ganhos em transaes do Ativo Permanente DESPESAS Despesas com Pessoal Administrativo e Comercial Salrios Encargos Sociais Frias 13 salrio Pr-labore Despesas Administrativas Diversas Aluguel Energia Eltrica gua Telefone Manuteno e reparos Correio Seguros Material de Limpeza Material de Escritrio Livros, jornais e revistas Combustveis e lubrificantes Despesas de Viagem Publicidade e Propaganda Caf e Lanches Fretes e Carretos Depreciao Despesas Comerciais Comisses Brindes Propaganda e publicidade Devedores Duvidosos Despesas Financeiras
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4.1.4.1 4.1.4.2 4.1.4.3 4.2. 4.2.1 4.3 4.3.1

Despesas bancrias Juros Passivos ( pagos) Variaes Cambiais Despesas no dedutveis Multas no dedutveis Resultado no operacional Resultado na Venda de Bens

5. 5.1 5.1.1 5.1.1.1 5.1.1.2 5.1.1.3 5.1.1.4

Contas de apurao do resultado Apurao do resultado Apurao do Custo dos produtos vendidos ou servios Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos servios vendidos Resultado com Mercadorias Resultado do Exerccio ou Lucros e Perdas

Com o modelo de Plano de contas em mos, vamos estudar cada um dos grupos. ATIVO No Ativo, voc encontra os bens e direitos, classificados em trs grupos: 1.1. Ativo Circulante 1.2. Ativo no Circulante No Ativo Circulante, encontramos todos os bens e direitos que devido a sua finalidade esto em constante circulao. Enfim, encontramos as disponibilidades, os direitos realizveis e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio social seguinte. So contas que a todo instante esto sendo movimentadas. Por exemplo a Conta Caixa, Banco conta movimento e Estoques, etc. Este grupo conhecido como Capital de Giro porque os seus itens esto sempre se renovando. No Ativo no Circulante, classificamos as seguintes contas: - Realizvel a Longo Prazo, so todas as contas que representam direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte. Por exemplo: Duplicatas a receber, Promissrias a receber. - Investimentos, geralmente, so contabilizados aes de outras companhias, Bens, entre outros; - Imobilizado, so os bens de carter permanente, como terrenos, prdios, mquinas, mveis, etc., bem como a respectiva depreciao. - Intangvel, classificamos os bens incorpreos, tais como: Programas de computadores (softwares), Marcas e Patentes, entre outros. Neste grupo, no podemos deixar de mencionar a significativa importncia das Contas Retificadoras de Ativo que aparecem no Modelo do Plano de contas com o sinal negativo. Elas so de natureza credora, embora figurem no Ativo. Oportunamente, passaremos maiores explicaes a respeito dessas Contas.
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PASSIVO No Passivo, podemos encontrar as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido, devidamente classificadas em quatro grupos. 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo no Circulante No Passivo Circulante, encontramos as contas que representam as obrigaes da Empresa que vencem no curso do exerccio seguinte. J no Passivo no Circulante, classificamos as seguintes contas: - Exigvel a Longo Prazo, so as contas que representam as Obrigaes da empresa que tem vencimentos aps o trmino do exerccio seguinte. O Grupo do Patrimnio Lquido formado pelas seguintes contas: Capital Social Reservas Prejuzos acumulados Reserva de Lucros.

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Critrios de avaliao de estoques PEPS Primeiro que Entre, Primeiro que Sai Esse mtodo aceito pelo Fisco. As entradas e sadas so lanadas e controladas pelos lotes e/ou vendas. Ex.: 01/02 - A empresa X,comprou 10 unidades a R$ 1,00 cada. 02/02 Compra de 20 unidades a R$ 1,20 cada. 03/02 Venda de 7 unidades a 03/02 Venda de 7 unidades a R$ 2,30 cada. 04/02 Venda de 15 unidades a R$ 1,40 cada.
MTODO: PEPS ENTRADAS DATA 01/02 02/02 03/02 QUANT 10 20 UNIT 1 1,20 TOTAL 10 24 QUANT 7 EMPRESA: SAIDAS UNIT 1 TOTAL 7 SALDOS QUANT 10 20 3 20 04/02 3 12 1 1,20 3 14,40 8 1,20 9,60 UNIT 1 1,20 1 1,20 TOTAL 10 24 3 24

CMV

24,40

Contabilizao D CMV C Estoque DRE Receita de Vendas ( - ) CMV LAIR

24,40

37,10 (24,40) 12,70

UEPS ltimo que Entra, Primeiro que Sai Esse mtodo NO aceito pelo Fisco. Ex.: 01/02 - A empresa X,comprou 10 unidades a R$ 1,00 cada. 02/02 Compra de 20 unidades a R$ 1,20 cada. 03/02 Venda de 7 unidades a 03/02 Venda de 7 unidades a R$ 2,30 cada. 04/02 Venda de 15 unidades a R$ 1,40 cada.

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MTODO: UEPS ENTRADAS DATA 01/02 02/02 03/02 QUANT 10 20 UNIT 1 1,20 TOTAL 10 24 QUANT 7 EMPRESA: SAIDAS UNIT 1,20 TOTAL 8,40 SALDOS QUANT 10 20 13 10 04/02 13 2 1,20 1 15,60 2 8 1 8 UNIT 1 1,20 1,20 1 TOTAL 10 24 15,60 10

CMV

26

Contabilizao D CMV C Estoque DRE Receita de Vendas ( - ) CMV LAIR

26

37,10 (26) 11,10

Custo Mdio A cada nova entrada, calcula-se um novo custo para o produto e esse mtodo aceito pelo Fisco. Ex.: 01/02 - A empresa X,comprou 10 unidades a R$ 1,00 cada. 02/02 Compra de 20 unidades a R$ 1,20 cada. 03/02 Venda de 7 unidades a 03/02 Venda de 7 unidades a R$ 2,30 cada. 04/02 Venda de 15 unidades a R$ 1,40 cada.
MTODO: CUSTO MDIO ENTRADAS DATA 01/02 02/02 03/02 04/02 QUANT 10 20 UNIT 1 1,20 TOTAL 10 24 QUANT 7 15 EMPRESA: SAIDAS UNIT 1,13 1,13 TOTAL 7,91 16,95 SALDOS QUANT 10 30 23 UNIT 1 1,13 1,13 TOTAL 10 34 25,99

CMV

24,86

Contabilizao D CMV
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C Estoque DRE Receita de Vendas ( - ) CMV LAIR

24,86

37,10 (24,86) 12,24

OPERAES COM MERCADORIAS

As operaes mercantis se caracterizam pela atividade de venda de uma mercadoria, ou seja, notadamente efetuada pelas Empresas Comerciais (aquelas que compram de seus fornecedores e revendem a seus clientes) Como a lucratividade operacional das empresas comerciais depende fundamentalmente da gesto correta dos estoques imprescindvel que haja um grande controle acerca das operaes que envolvem a compra e a venda de mercadorias.

Fatores que alteram as compras Uma das grandes preocupaes no controle de estoques das empresas comerciais reside no fato de que o valor constante da Nota Fiscal de aquisio no necessariamente reside com o valor A SER LANADO em estoque, por conta de questes envolvendo os gastos acessrios e os impostos incidentes sobre as operaes com mercadorias, de maneira que o Custo de Aquisio do Estoque dado pela seguinte frmula: Custo de Aquisio da Mercadoria = Valor da Nota Fiscal + gastos adicionais - Impostos recuperveis Gastos adicionais Os gastos adicionais referentes aquisio das mercadorias representam um custo adicional normalmente representado por: a) Frete sobre compras b) Seguro sobre a carga Existem duas siglas utilizadas para designar a forma pela qual sero considerados os custos inerentes a estes itens: CIF (Cost, insurance, freight), ou seja (Custo, seguro e frete) FOB (Free on board) ou seja (Livre a Bordo) O que diferencia uma modalidade da outra est no fato da incluso ou no destes itens no preo de venda para o cliente, pois no CIF os gastos relacionados ao frete, taxas e seguros so pagos pelo comprador, enquanto no FOB o nus recai sobre o vendedor. Importante: Tradicionalmente o frete e o seguro so de responsabilidade do comprador, razo pela qual agrega tais valores ao custo do estoque:
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Vejamos este exemplo:

Valor da NF da Mercadoria (supondo no haver incidncia de Impostos) R$ 1.000,00 Frete pago pelo comprador R$ 200,00 Supondo que a compra seja de um lote de 1 unidade, o valor a ser lanado no estoque ser de R$ 1.200,00.

Impostos incidentes sobre vendas e servios Os impostos sobre vendas e servios so aqueles impostos que guardam proporcionalidade com o preo de venda ou dos servios, ainda que o montante do referido imposto integre esse preo. Tais tributos so considerados redutores da Receita Bruta para fins de apurao da Receita Lquida, tal como demonstrado a seguir: Demonstrao do Resultado do Exerccio de uma empresa Comercial que tambm seja prestadora de servios Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre vendas (-) Impostos incidentes sobre Vendas ICMS ISS COFINS PIS (=) Receita Lquida

Os impostos incidentes sobre as vendas de mercadorias so: ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao; ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza; COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social; PIS Programa de Integrao Social; IPI Imposto sobre Produtos Industrializados Antes de darmos seqncia aos estudos acerca das questes fiscais, importante destacar que esse assunto amplo, uma vez que a legislao que trata do assunto extensa. Assim sendo, daremos nfase apenas s operaes e situaes mais comuns, porm importante enfatizar a necessidade de um aprofundamento no conhecimento de Legislao Tributria, na medida em que papel do Contador conhecer e implementar o Planejamento tributrio das empresas

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ICMS O ICMS um imposto de competncia estadual, que tem como contribuinte as empresas que exeram atividades que envolvam a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, os transportes e comunicaes. calculado mediante aplicao de uma alquota sobre o valor das mercadorias ou servios. Essa alquota pode variar de acordo com o tipo de mercadoria ou do servio, sua origem e destinao. Para a maioria dos casos a alquota aplicada de 18%. o imposto mais comum em operaes realizadas pelas empresas comerciais, isto porque na maioria das compras e vendas existe incidncia deste imposto.

Contabilizao do ICMS A contabilizao do ICMS deve ser efetuada na compra e na venda das mercadorias ou prestao de servios. Nas operaes de compra o ICMS deve ser destacado, uma vez que a empresa ir recuperar seu valor na venda. Operao 1) Compra a prazo de mercadoria no valor de R$ 5.000,00, com ICMS de 18% incluso. CONTABILIZAO Nas operaes de vendas o ICMS deve ser contabilizado separadamente do valor da mercadoria, em uma conta redutora do resultado (ICMS sobre vendas). Dbito Estoque Ddito ICMS a Recuperar Crdito Fornecedores 4.100,00 900,00 5.000,00

Exemplo: OPERAO 2 Venda a prazo de mercadoria de todo o lote adquirido na operao 1, sendo emitida uma NF no valor de R$ 10.000,00, com ICMS de 18% incluso. CONTABILIZAO Apurao do ICMS a Recolher para apurar o valor do ICMS a Recolher para o estado, devemos subtrair o valor do ICMS a Recolher do valor do ICMS a Recuperar o resultado transferir para a conta ICMS a Recolher (Passivo Circulante) ou ICMS a Recuperar (Ativo Circulante). Ddito Clientes Crdito Receita de Vendas Dbito ICMS sobre Vendas Crdito ICMS a Recolher Apurao do ICMS
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10.000,00

1.800,00

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A empresa tem 900,00 de ICMS a Recuperar e gerou uma obrigao de 1.800,00 ICMS a Recolher. Ao final de cada ms a empresa dever apurar o saldo desta conta. Do valor maior tiramos o menor e classificamos o saldo a Recuperar (Ativo Circulante) ou a Recolher (Passivo Circulante). Contabilizao Dbito ICMS a Recolher Crdito ICMS a Recuperar

500,00

COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) Publicada em 29 de dezembro de 2003, a Lei n. 10.833 trouxe alteraes que influenciaram o dia a dia das empresas. Infelizmente, como tem sido a tnica j de alguns anos, toda vez que se fala em alterao na legislao tributria, verifica-se o aumento de impostos e da burocracia com que vivem s voltas os setores produtivos da economia brasileira. Dentre os principais pontos alterados pela Lei 10.833, destaca-se a instituio da COFINS no-cumulativa, que ser tributada alquota de 7,6% (nos moldes do PIS). Essa nova forma de contribuio passou a ser exigida a partir de fevereiro de 2004. A base de clculo da contribuio o valor do faturamento, sendo que no integram: - as receitas isentas; - as decorrentes da venda de ativo imobilizado; - as sujeitas ao regime de substituio tributria; - as decorrentes da venda de combustveis e lubrificantes, medicamentos, produtos de higiene pessoal, perfumaria, veculos; - as relativas a transporte areo; e - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Tambm no integram a base de clculo as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representam ingresso de novas receitas, o resultado positivo da equivalncia patrimonial e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita. Do valor apurado a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao aos bens adquiridos para revenda (exceto os sujeitos substituio tributria e incidncia monofsica) utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. Daro tambm direito a crdito as despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o valor das contraprestaes de operaes de leasing; amortizao de edificaes e benfeitorias, depreciao das mquinas, equipamentos e outros bens utilizados na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios incorridos no ms; aluguis pagos a pessoa jurdica; bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto na Lei 10.833. No dar direito crdito o valor de mo-de-obra paga a pessoa fsica. O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao aos bens e servios adquiridos, bem como aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados de pessoa jurdica domiciliada no Pas, a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto na Lei 10.833. O crdito no aproveitado em um ms poder ser utilizado nos meses subsequentes.
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A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de exportao de mercadorias para o exterior; prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda conversvel; e s vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. No esto sujeitas s novas normas as financeiras, empresas de "leasing", empresas de segurana e vigilncia; as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES; as pessoas jurdicas imunes a impostos; os rgos pblicos; as sociedades cooperativas. O mesmo se aplica em relao s receitas originadas da venda de combustveis e lubrificantes e quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio ou substituio tributria; compra e venda de veculos automotores; de prestao de servios de telecomunicaes; prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; s de segurana e vigilncia e s submetidas ao regime especial de tributao previsto no artigo 47 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002. (MAE Mercado Atacadista de Energia). (A contabilizao e apurao do COFINS e anloga ao ICMS e adiante abordaremos um exemplo que o inclua) PIS O PIS/PASEP um imposto de competncia do Governo Federal. De acordo com a Lei 10.637 de 01.12.2002 (MP n 66 de 29 de agosto de 2002), a partir de 01 de janeiro de 2003, comeou vigorar a COBRANA NO CUMULATIVA DO PIS/PASEP, que ter como fato gerador o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independente de sua denominao ou classificao contbil, ou seja compreender a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica

A contribuio ao PIS/PASEP ser determinada atravs da alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento), aplicado sobre a base de clculo sendo que do valor apurado a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: bens adquiridos para revenda; bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica utilizados nas atividades da empresa; despesas financeiras decorrentes de emprstimos e financiamentos da pessoa jurdica, excetos as optantes pelos SIMPLES; mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos destinados venda, bem assim a outros bens incorporados ao ativo imobilizado; edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive mo-de-obra tenha sido suportado pela locatria; bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior e tributada de acordo com a legislao. As Micro Empresas, Lucro Presumido e optantes do SIMPLES continuam a calcular o PIS/PASEP mensalmente sobre todo o faturamento e outras receitas. A alquota para essas empresas no foi alterada e de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) sobre a receita bruta de vendas - diminuda das dedues e dos abatimentos e outras receitas. Para nossos estudos vamos nos ater ao clculo do PIS/PASEP somente na compra e venda de mercadorias.

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(A contabilizao e apurao do PIS anloga ao ICMS e ao COFINS e a seguir abordaremos um exemplo que contemple os trs tributos); IPI um imposto de competncia do Governo Federal, exigido principalmente em empresas industriais. Diferente do ICMS, o IPI um imposto por fora, pois seu calculo efetuado sobre o valor dos produtos e a ele adicionado. A alquota do IPI varia em funo do tipo de produto. Como as empresas comerciais no so contribuintes do IPI, este no constitui despesa nem receita; o seu controle ser efetuado por meio da incluso ao Estoque, Como o nosso objeto de estudo as empresas comerciais, deixaremos para outra oportunidade um estudo mais profundo do IPI.

B) ISS O ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza um imposto prprio das empresas de prestao de servios, porm algumas empresas comerciais tambm podem prestar algum tipo de servio pagando o ISS sobre a receita de servios. O ISS um imposto de competncia municipal, cobrado sobre o valor da receita de prestao de servio. A alquota e a base de calculo diferente em cada cidade do pas, devido ao ISS depender de legislao municipal.

Contabilizao A contabilizao do ISS extremamente simples, apenas iremos debitar a conta ISS do grupo de REDUTORES DA RECEITA BRUTA e creditar ISS a recolher do grupo Passivo Circulante. Exemplo: A empresa Progresso Consultoria LTDA, prestou servios no valor de R$ 50.000,00, conforme nota fiscal n 00054, recebendo o valor a vista. ISS calculado com alquota de 5% sobre o valor da receita. D Caixa C Receita de prestao servios D ISS (Despesa) C - ISS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 50.000,00 R$ 50.000,00

R$ 2.500,00

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DEVOLUES DE COMPRAS E VENDAS IMPACTO NA CONTABILIDADE As devolues de mercadorias representam um grande impacto no resultado das empresas, na medida em que a sua ocorrncia implica na necessidade de ajustes tanto nos estoques, na apurao de impostos e na Demonstrao de Resultados das empresas.

Como contabilizar Juros, Aluguis e Descontos Juros Quando falamos em Juros, logo pensamos em Despesa. No entanto, o Juro pode ser Receita, para quem empresta dinheiro, ou Despesa para toma emprestado o dinheiro. Podemos, ento, apresentar dois conceitos: a) Na viso de quem empresta o dinheiro (investidor). Juro a remunerao do capital emprestado (Receita). b) Na viso de quem toma o dinheiro emprestado, Juro o preo do uso do Dinheiro (Despesa). Sendo assim, quando pagamos juros, ocorre uma Despesa e, quando recebemos juros, ocorre uma Receita. Assim, toda vez que a nossa empresa for pagar Obrigaes com atraso , sejam elas referentes a Duplicatas, Aluguis, Impostos ou outras, poder estar sujeita ao pagamento de juros. O mesmo ocorrer quando for receber Direitos com atraso, sejam eles referentes a Duplicatas, Aluguis ou outros; neste caso, nossa empresa poder cobrar juros dos nossos clientes. 1 Caso: Quando pagamos juros (Despesa). Pagamento da Duplicata 201/X1 no valor de R$ 1.000 com 2% de juros pelo atraso. O pagamento foi efetuado em dinheiro. Lanamento: Diversos C -A Caixa D - Pagamento da Duplicata 201/X1.................................................................. 1.000 D - Juros Passivos 2% sobre a Duplicata 201?X1................................................ 20 2 caso: Quando a empresa recebe o juros (Receita) Recebimento da Duplicata n 1.032/04 no valor de R$ 1.000, com 5% de juros pelo atraso. O lanamento no dirio, fica da seguinte forma: D - Caixa A Diversos C - A Duplicatas a Receber Pelo recebimento da Duplicata 1.032/04................................ 1.000 C - A Juros Ativos Juro de 5% sobre a Duplicata mencionada.............................. 50

1.020

1.050
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Por que utilizamos Juros Ativos e Juros Passivos? Quando falamos em Juros Ativos ou Juros Passivos, esses Ativos e Passivos no tm relao alguma com o Ativo e Passivo do Balano Patrimonial. Neste caso, as palavras Ativos e Passivos, so usadas como adjetivos, qualificando os juros de positivos ou de negativos. Juros Ativos: representam juros positivos, pois o adjetivo Ativo significa a favor da empresa. Neste caso, a empresa recebeu os juros, logo, trata-se de uma Receita. Juros Passivos: representam juros negativos para a empresa. Ocorrem quando a empresa para os juros, logo, trata-se de Despesa. Aluguis Assim como ocorre no Juros, os Aluguis possuem as duas denominaes: Aluguis Ativos: Quando a empresa recebe aluguel, trata-se de uma Receita e Aluguis Passivos, quando a empresa paga algum, trata-se de uma Despesa. Exemplos Despesa de aluguis Pagamento efetuado em dinheiro no valor de R$ 1.000. Aluguis Passivos (despesa) A Caixa................................. 1.000

Receita de aluguis Recebemos a importncia de R$ 500 em dinheiro, correspondente ao aluguel do imvel. Caixa A Aluguis Ativos................ 500

Descontos Nas empresas podem ocorrer dois tipos de descontos: a) Descontos Incondicionais ou Comerciais: so aqueles que a empresa oferece aos seus clientes sem lhe impor qualquer condio. Esse tipo de desconto ocorre por ocasio das vendas de mercadorias ou servios e aparece destacado na Nota Fiscal. b) Descontos Condicionais ou Financeiros: so aqueles que a empresa concede aos seus clientes impondolhes alguma condio. Um exemplo de condio a exigncia de quitao da dvida antes da data de vencimento. Os descontos incondicionais, ocorrem quando: Quando oferecemos o desconto (Despesa: Descontos Concedidos) Recebemos em dinheiro a importncia de R$ 5.000 referente Duplicata de nossa emisso com 10% de desconto.

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O lanamento: D Caixa ....................................................... 4.500 D - Descontos Concedidos de 10%................. 500 C - Duplicatas a Receber................................................... 5.000

Quando ganhamos o desconto (Receitas: Descontos Obtidos) Pagamento em dinheiro no valor de R$ 5.000 referente Duplicata com 10% de desconto. O lanamento: Diversos D - Pagamento da Duplicata........................... 5.000 C - Descontos Obtidos de 10%......................... 500 C Caixa ......................................................... 4.500 1) Emprstimos bancrios A Cia Belm contratou em 20/09/X1 um emprstimo de R$ 10.000,00 com vencimento para 19/10/X1, junto ao Banco do Sul, com juros pr-fixados. Desta forma, o valor a pagar ser de R$ 13.640,00 a) Pela contratao do emprstimo: D- Banco do Sul R$ 10.000,00 C- Emprstimos a pagar R$ 10.000,00 D- Juros a Vencer C- Emprstimos a pagar R$ 3.640,00 R$ 3.640,00

b) Pelo reconhecimento da despesa de juros relativo ao ms de Setembro (10 dias) D- Despesa de Juros R$ 1.213,33 C- Juros a vencer R$ 1.213,33 c) Pelo pagamento do emprstimo: D- Emprstimos a pagar R$ 13.640,00 C- Banco do Sul R$ 13.640,00 d) Pelo reconhecimento de despesas de juros relativos ao ms de Outubro (20 dias) D- Despesa de Juros R$ 2.426,.67 C- Juros a vencer R$ 2.426,67

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CONTABILIZAO DE PROVISO PARA CREDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA (PCLD)

A PROVISO PARA CREDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA (tambm conhecida como Proviso para Devedores Duvidosos PDD) a mais comum das provises do ativo, e parte do pressuposto que, por mais cuidados que a empresa tenha na hora de conceder crditos a seus clientes, sempre incorrer no risco de deixar de receber tais valores. Embora haja discordncia do FISCO, a boa prtica contbil determina que seja feita a PDD, para atendimento do Princpio da Prudncia. A Proviso para Devedores Duvidosos conta do Ativo, possuindo natureza retificadora, uma vez que retifica a conta Clientes ou Duplicatas a Receber, com o objetivo de apresentar o valor lquido provvel de realizao dos crditos em andamento. debitada pela baixa dos ttulos considerados incobrveis, em contrapartida conta Clientes. A conta Proviso para Devedores Duvidosos creditada pelo valor da proviso constituda, em contrapartida a uma conta prpria do Resultado do Exerccio, classificada no grupo das Despesas Operacionais e comumente denominada Despesas com Devedores Duvidosos. At 1996, eram dedutveis como despesa, para fins de apurao do lucro real, as importncias necessrias formao de proviso para crditos de liquidao duvidosa. Entretanto, desde o ano de 1997, a sistemtica de proviso constituda com base em percentual aplicvel sobre o total dos crditos a receber foi substituda pelo regime de deduo direta de perdas ocorridas no recebimento de crditos, conforme o disposto na Lei n 9.430/96, arts. 9 a 14. As contas que devem servir de base para o clculo desta Proviso so aquelas que registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de servios. Estas contas so normalmente denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber. O percentual a ser aplicado para o clculo desta Proviso deve resultar de estudos efetuados pela empresa, com base nas perdas efetivamente ocorridas pelo no recebimento de seus direitos. Pode ser utilizada a mdia aritmtica das perdas ocorridas nos trs ltimos exerccios. Ex.: Suponhamos que uma determinada empresa, no exerccio de x1, tenha deixado de receber 6% do valor das duplicatas que tinha para receber no dia 1 de janeiro do mesmo ano; no exerccio de x2, essa perda correspondeu a 5% e, no exerccio de x3, a 1%. Faremos: 6% + 5% + 1% ------------------- = 4% 3 Assim, em 31 de dezembro de x4, o percentual a ser utilizado para fim de clculo desta Proviso ser de 4%. Convm ressaltar que a legislao tributria poder fixar os limites e os critrios para o clculo desse percentual.

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Como utilizar a proviso 1 - Ciclo completo Constituio Suponhamos que no final do exerccio de X7 o saldo da conta Duplicatas a Receber de uma empresa comercial seja igual a R$ 100.000. Vamos constituir a Proviso, considerando que o percentual apurado com base na mdia das perdas ocorridas nos trs ltimos exerccios foi de 1,5%. Clculos 1,5% sobre 100.000 = 1.500

Contabilizao D Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa C Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Pela constituio razo de 1,5% sobre os crditos a receber____________________1.500 Observaes A conta debitada Despesa com Crditos de Liquidao Duvidosa de Despesa Operacional, do grupo de Despesas com Vendas. A conta creditada Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Patrimonial, que corresponde Proviso criada e servir para cobrir possveis no recebimentos dos crditos durante o exerccio subseqente. No Balano Patrimonial de X7, esta conta figurar como conta retificadora do Ativo Circulante, cujo valor aparecer reduzindo o valor da respectiva conta que serviu de base para o seu clculo. Assim:

No Balano Patrimonial Ativo Ativo Circulante Duplicatas a Receber __________________________________100.000 (-) Prov. P/ Crditos de Liquidao Duvidosa________________(1.500)__________98.500

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Utilizao da Proviso Proviso suficiente Suponhamos, agora, que em maro de X8, aps esgotados todos os recursos, considerou-se incobrvel uma Duplicata no valor de R$ 450 de um montante de Duplicatas que totalizavam R$ 80.000.

Para regularizar, basta proceder a baixa. D Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa C Duplicata a Receber Baixa da Duplicata n X, por ter sido considerada incobrvel _____________________450 Proviso insuficiente Suponhamos que em junho de X8 tenha sido considerada incobrvel, na forma da lei, uma Duplicata no valor de R$ 2.000. Neste caso, a proviso, cujo o saldo de R$ 1.050 (1.500 450), torna-se insuficiente. Assim, a diferena ser levada a dbito de despesa operacional normal no exerccio de X8. Lanamento no dirio D Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa At o limite dessa proviso_______________________________________________1.050 D Perdas com clientes Excesso conf. documentos anexos __________________________________________ 950 C Duplicatas a Receber Baixa de Duplicatas incobrveis __________________________________________ 2.000

Sempre que no houver saldo na conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, seja porque tenha sido totalmente absorvido por perdas anteriores ou porque a empresa no tenha constitudo a referida Proviso, as perdas decorrentes do no recebimento de direitos sero baixadas em contrapartida de uma conta de Despesa Operacional no momento em que tais perdas forem consumidas.

Reverso do saldo existente e nova constituio Ao final do perodo de X8, o saldo constante na conta de Proviso para Devedores Duvidosos, dever ser revertido para a conta de resultado, mencionando Reverso da Proviso. Suponhamos que no final de X8 a empresa tenha o saldo de R$ 1.050. Esse valor dever ser revertido para o resultado, pois quando a mesma foi constituda, houve uma reduo na base de clculo dos impostos, pois foi lanada uma despesa com PDD. Contabilizao a. Reverso D Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa C Resultado do Exerccio Reverso de saldo no utilizado___________________________________________1.050 Com o lanamento, o saldo da conta Proviso ficou igual a zero. Agora, basta proceder criao da nova proviso.
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Depreciao A depreciao dos bens do ativo imobilizado corresponde diminuio parcelada do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, da ao da natureza ou de obsolescncia normal. As causas que podem provocar a depreciao podem ser: o desgaste pelo uso (perdem a capacidade de produo), ao do tempo (sofrem desgaste do sol, da chuva e de outros elementos do tempo), obsolescncia (provocada pela evoluo tecnolgica). Bens no depreciveis a) terrenos b) imveis cedidos para fins residenciais a scios, diretores, administradores ou empregados; c) prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados revenda; d) bens que normalmente aumentam o valor com o tempo, tais como obras de arte ou antiguidades; e) bens que no estiverem funcionando ou em condies de produzir; f) bens para os quais seja registrada quota de exausto; Tempo de vida til e taxa O tempo de vida til de um bem ser determinado em funo do prazo durante o qual possvel a sua utilizao econmica (e a produo de seus rendimentos). Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciao so: CONTAS Computadores e Perifricos Imveis (Edifcios) Mquinas e Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos PRAZOS ADMITIDOS 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 10 anos 5 anos TAXAS 20% a.a. 4% a.a. 10% a.a. 10% a.a. 10% a.a. 20% a.a. TAXA MENSAL

Depreciao acelerada No que concerne aos bens mveis podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada sobre as taxas normalmente utilizveis (RIR/1999, art. 312): a. 1,0 para um turno de 8 horas de operao; b. 1,5 para dois turnos de 8 horas de operao; c. 2,0 para trs turnos de 8 horas de operao; Nessas condies, um bem cuja taxa normal de depreciao de 10% (dez por cento) ao ano poder ser depreciado em 15% (quinze por cento) ao ano se operar 16 horas por dia, ou 20% (vinte por cento) ao ano, se em regime de operao de 24 horas por dia. Esta condio aceita pela Legislao desde que a empresa comprove atravs de laudo tcnico a real utilizao da mquina por mais de um turno.

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Depreciao de bens usados O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de Bem adquirido usados o maior dentre os seguintes: a. metade do prazo de vida til admissvel para o Bem adquirido novo; b. restante da vida til do Bem, considerada em relao primeira instalao ou utilizao desse Bem. Mtodos de Depreciao Mtodo linear O mtodo linear consiste na aplicao de taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para um Bem e o mais freqentemente utilizado. Exemplo: Suponhamos que o tempo de vida til de um determinado Bem tenha sido estimado em 10 anos. Neste caso, a taxa anual de depreciao ser de 10%. Veja a frmula: Taxa de depreciao =

100% Tempo de vida til

No nosso exemplo, teremos:

100% = 10% a.a. 10 anos Este mtodo tambm conhecido como mtodo das quotas constantes.
Clculo da Depreciao A depreciao poder ser calculada por: Quotas anuais: calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual obtido aplicandose a taxa de depreciao sobre o valor do bem; Quotas mensais: calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12 ou ainda dividindo o valor do bem, pela quantidade de meses a ser depreciado.

Exemplificando: * Um imvel comprado no valor de R$ 150.000. imvel = R$ 150.000, tempo = 25 anos taxa = 4 a.a. (100% / 25 = 4%) clculo = R$ 150.000, X 4% = R$ 6.000 (Valor da depreciao anual); Para o clculo mensal (6.000 / 12 = 500) ou ainda (150.000 / 300 meses = 500), 300 meses equivale a 25 anos x 12 meses.
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Contabilizao

A contabilizao da depreciao extremamente simples, basta debitar uma conta de resultado (custo ou despesa) chamada Depreciao e creditar uma conta retificadora do ativo no grupo do Ativo Imobilizado chamada Depreciao Acumulada. D Depreciao (Despesa) C Depreciao Acumulada

R$ 6.000,00

Exausto

Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contbeis, a exausto se relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua explorao (extrao ou aproveitamento) mineral ou florestal.
Mtodo de Clculo:

Exausto Anual = custo de aquisio / prazo estimado para esgotamento


Contabilizao:

D Despesas de exausto C Exausto Acum. (Redutora do ativo permanente)

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Operaes com Pessoal Folha de Pagamento Conceito Folha de Pagamento um documento que relaciona os nomes dos empregados da empresa, o valor bruto dos salrios, os descontos ou abatimentos e o valor lquido a receber.

Primeiro vamos estudar uma Folha de Pagamento com o mnimo de elementos necessrios, para fixarmos bem o mecanismo, e, logo em seguida, apresentaremos uma Folha de Pagamento com mais dados. Uma Folha de Pagamento por mais simples que seja, apresenta pelo menos os seguintes elementos: Valor bruto dos salrios; Valor da contribuio da previdncia (INSS) descontado dos salrios; Valor lquido que os empregados recebero.

Salrio de Contribuio (R$) Alquota para fins de Recolhimento ao INSS (%) at R$ 911,70 8,00 % de R$ 911,71 a R$ 1.519,50 9,00 % de R$ 1.519,51 at R$ 3.038,99 11,00%

Portaria MF/MPS n 77, de 12 de maro de 2008 Teto de Contribuio de INSS: R$ 334,29

Tabela do Imposto de renda - 2009 De At 0,00 1.434,00 1.434,01 2.150,00 2.150,01 2.866,00 2.866,01 3.582,00 3.582,01 acima

Alquota Isento 7,50% 15,0% 22,5% 27,5%

Deduo 0,00 107,55 268,80 483,75 662,85

a quantia de R$ 144,20 (cento e trinta e sete reais e noventa e nove centavos) por dependente;

Alm da despesa total com os salrios, a empresa ter ainda os encargos com a contribuio de Previdncia, referente parte patronal, e com o FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio). Suponhamos uma empresa que efetua os pagamentos na base mensal. Neste caso, os empregados trabalham durante o ms, recebendo seus salrios somente no ms seguinte. No final de cada ms, a empresa elabora a Folha de Pagamento e efetua os registros de apropriao da referida Folha. No ms seguinte a empresa efetuar o pagamento dos empregados e proceder aos recolhimentos necessrios.
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Exemplo Suponhamos que a empresa Comercial Melo Ltda., no ltimo dia til do ms de setembro, tenha elaborado a seguinte Folha de Pagamento:
Contabilizao A contabilizao da Folha de Pagamento feita em duas etapas: a. No ltimo dia til do ms, quando elaborada a Folha, so efetuados os lanamentos de apropriao das despesas com salrios e com os encargos, baseados na prpria Folha. b. No ms seguinte, so efetuados os lanamentos de liquidao da Folha, correspondentes ao pagamento lquido aos empregados, bem como ao recolhimento da contribuio de Previdncia, FGTS, IR ou outros recolhimentos mediante o preenchimento dos formulrios necessrios.

Note que na Folha de Pagamento apresentada constam: Total bruto dos salrios; Dedues dos salrios brutos (retenes da Folha); Salrio-famlia; Lquido a receber.

Segundo a legislao atual, todo empregado assalariado, regido pela Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), est obrigado a contribuir com a Previdncia Social. Essa contribuio varia de acordo com a faixa salarial de cada empregado e calculada mediante a aplicao de uma alquota (porcentagem) sobre o salrio de contribuio. Tanto o salrio de contribuio como as alquotas esto sujeitos a alteraes constantes pela legislao.
Nota O trabalhador que ganha mais de 10 salrios mnimos, sua base de contribuio ser no teto fixado pela Previdncia Social, ou seja, sobre 10 salrios. Salrio de contribuio o valor fixado pela Previdncia Social que serve de base para o clculo das contribuies e prestaes previdencirias.

No livro dirio: 1. Apropriao da Folha de Pagamento: D Salrios (despesa) C Salrios a Pagar Pela elaborao da Folha de Pagamento referente ao ms de setembro ____________ 1.000

Observaes Salrio = dbito, Conta de Despesa. Com este dbito apropriaremos o valor bruto da Folha. Salrios a Pagar = crdito, Conta de Obrigao. Com este crdito registramos o valor da Obrigao que a empresa ter com seus funcionrios.

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2. Registros das retenes sobre os salrios dos funcionrios: D Salrios a Pagar C Contribuies de Previdncia a Recolher 8% retidos dos funcionrios conforme folha ___________________________________80

Observaes Salrios a Pagar = dbito, conta de Obrigao. Com este dbito procederemos reteno da contribuio Previdenciria, parte dos funcionrios, da conta Salrios a Pagar. No lanamento 1 esta conta foi creditada pelo valor bruto da Folha e no lanamento 2 est sendo debitada para que seu saldo remanescente reflita o lquido que os funcionrios devero receber. Contribuio de Previdncia a Recolher = crdito, conta de Obrigao. Representa Obrigao da empresa correspondente Previdncia Social paga pelos funcionrios, cuja Obrigao transferimos da conta Salrios a Pagar para esta conta. 3. Apropriao dos encargos sociais: Conheceremos outras despesas que a empresa tem com a Folha de Pagamento, alm do valor bruto da Folha correspondente aos salrios. So os chamados encargos sociais: Contribuio de Previdncia: parte referente empresa, que corresponde a 26,8% sobre o valor bruto da Folha. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS): Corresponde a 8% sobre o valor bruto da Folha, o qual ser recolhido em banco, em nome dos empregados.

Notas Os 26,8% devidos pela empresa sobre o total bruto da Folha de Pagamento para a Previdncia Social tem o seguinte destino:

- para a prpria Previdncia Social ................................................................................20,0% - para o Seguro Acidente do Trabalho (SAT)...................................................................1,0% - para terceiros: Salrio Educao...............................................................................................................2,5% INCRA..............................................................................................................................0,2% SENAI/SENAC/SENAT.................................................................................................1,0% SESI/SESC/SEST..............................................................................................................1,5% SEBRAE......................0,6%
Total.......................26,8%

A porcentagem destinada ao Seguro Acidente do Trabalho SAT poder ser de 1%, 2% ou 3%, conforme o risco de acidente do trabalho da atividade preponderante da empresa seja considerado leve, mdio ou grave. Os percentuais apresentados neste item relativos s retenes sobre a Folha de Pagamento e parte patronal, podem ser freqentemente alterados pela Previdncia Social. Portanto, na vida prtica, o contabilista deve ficar atento a possveis mudanas na legislao federal para efetuar os clculos corretamente.
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Assim, baseados na Folha apresentada, temos: Contribuio de Previdncia (parte empresa) 1.000 x 26,8% = 268 FGTS 1.000 x 8% = 80

Vamos, agora, proceder apropriao da contribuio de Previdncia (parte empresa). 3. Lanamento no livro Dirio D Encargos Sociais C Contribuies de Previdncia a Recolher 26,8% sobre a Folha do ms, referente parte patronal.....................................................268

Observaes: Debitamos a conta Encargos Sociais, que Conta de Despesa, a qual registra o valor do encargo (despesa). Creditamos a conta Contribuies de Previdncia a Recolher (a mesma utilizada no registro das retenes dos empregados), pois a empresa tem Obrigao de recolher a referida importncia Previdncia Social.

Apropriao do FGTS: 3.1 Lanamento no livro dirio: D Encargos Sociais C FGTS a Recolher 8% sobre a Folha de Pagamento do ms...............................................................................80

Observaes Debitamos a conta Encargos Sociais para registrar o valor dos encargos referentes ao FGTS (despesa). Creditamos a conta FGTS a Recolher para registrar a referida Obrigao.

Com este lanamento encerramos os procedimentos necessrios apropriao da Folha de Pagamento, dentro do ms de sua competncia.

No ms seguinte ao da apropriao: No ms seguinte, a empresa efetuar os recolhimentos referentes s Obrigaes com a Folha de Pagamento, bem como o pagamento aos empregados. O salrio dos empregados, registrado na conta Salrios a Pagar (R$ 920), ser pago diretamente aos empregados. A contribuio de Previdncia, segundo legislao prpria, ser recolhida nesse ms. O FGTS tambm ser recolhido nesse ms.

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4. Pagamento aos empregados em dinheiro: D Salrios a Pagar C Caixa Pagamento lquido aos empregados conforme folha ____________________________ 920 5. Recolhimento dos encargos D Diversos C Caixa Pagamento como segue: D Contribuies de Previdncia a Recolher__________________________________ 348 D FGTS a Recolher_____________________________________________________ 80

Principais ocorrncias na Folha de Pagamento Rendimentos Os rendimentos mensais de um empregado podem ser compostos de salrio fixo mais comisses mais horas extras. Os empregados tm direito, ainda, a receber, conforme a legislao, frias e 13 salrio. Alm destes rendimentos apresentados, existem outros como salrio-maternidade (no caso de gestantes), afastamento por doenas, etc. Descontos ou abatimentos Existem descontos que so procedidos antes de se determinar o valor bruto do salrio do empregado. So as faltas e os atrasos. evidente que, se o empregado faltar dois dias no ms, estas faltas sero deduzidas do seu salrio base, para se conhecer o rendimento mensal. Sobre o salrio que o empregado tem a receber incide, obrigatoriamente, o desconto para a Previdncia Social (INSS), que varivel em funo do valor do salrio a receber. Como vimos, a contribuio de Previdncia obrigatria a todos os trabalhadores regidos pela CLT. Porm, existem outros descontos condicionais que so normais e tambm ocorrem em funo do salrio ou por outros motivos. Veja os mais comuns: a. Imposto de Renda: varivel em funo do valor do salrio. A Secretaria da Receita Federal expede periodicamente uma tabela, classificando os rendimentos em classes para as quais so fixadas as respectivas taxas. H um valor mnimo at o qual este imposto no incide. b. Contribuio para o Sindicato da Classe: cada categoria de empregados possui seu sindicato prprio, ao qual o trabalhador deve se filiar (essa filiao no obrigatria). Aquele que se filia autoriza a empresa a descontar de seus rendimentos uma taxa mensal, a qual ser repassada ao respectivo sindicato. c. Clube Social: a empresa poder manter interligada a ela um Clube Social (esporte, recreao). Sendo associado ao clube, o empregado poder autorizar a empresa a descontar mensalmente dos seus rendimentos uma importncia a ttulo de Clube Social ou outro ttulo semelhante.

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Adiantamentos comum o fato de as empresas procederem a um adiantamento mensal de salrio. Uma empresa que paga os salrios no dia 5 de cada ms far adiantamentos aproximadamente no dia 20. Sobre o adiantamento no incide nenhum desconto. Porm, na elaborao da Folha de Pagamento, o valor do adiantamento integra o rendimento bruto do empregado, para se efetuarem todos os clculos (Previdncia, IR, etc.). Na prpria Folha de Pagamento, o valor do adiantamento tambm deduzido do salrio bruto, para se chegar ao lquido. Veja, agora, um exemplo completo, no qual evidenciaremos o pagamento de adiantamentos aos empregados, com sua respectiva contabilizao na data de fornecimento e sua repercusso na Folha de Pagamento, alm de englobar todos os descontos citados. Para facilitar, ele ser dividido em trs etapas:

1 concesso do adiantamento de salrio, em 20 de setembro; 2 elaborao da Folha de Pagamento e respectiva contabilizao, em 30 de setembro; 3 liquidao da Folha de Pagamento, com pagamento aos empregados e recolhimento das Obrigaes, em 5 de outubro. 1 etapa: Dia 20 de setembro adiantamento de salrio Suponhamos que uma determinada empresa comercial possua trs empregados. Em 20 de setembro, fornece adiantamento de salrio pagando, em dinheiro, a importncia de R$ 6.000. Contabilizao 1 D Adiantamentos a Empregados C Caixa Adiantamento conforme folha _________________________________________6.000

A conta Adiantamentos a Empregados representa Direito para a empresa. Conta do Ativo Circulante e a empresa ter direito de descont-la no momento da elaborao da Folha de Pagamento.
2 etapa: Dia 30 de setembro Elaborao da Folha de Pagamento

Dados: Valor bruto da Folha (salrio de contribuio)______________________________ 15.000 Retenes Previdncia Social _____________________________________________________ 1.200 Imposto de Renda _____________________________________________________ 1.000 Contribuio do Sindicato da Classe _______________________________________ 90 Clube Social __________________________________________________________ 60 Adiantamentos ________________________________________________________ 6.000

Contabilizao Pela elaborao da Folha de Pagamento:

2 D Salrios (despesa) C Salrios a Pagar Pela elaborao da Folha de Pagamento do ms de setembro________________ 15.000

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Pelas retenes do salrio 3 D Salrios a Pagar C Diversos R$ 8.350 Pelas retenes conforme Folha C Contribuies de Previdncia a Recolher (8%)____________________________ 1.200 C Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher ___________________________ 1.000 C Contribuio Sindical Classe a Recolher ________________________________ 90 C Clube Social a Pagar ________________________________________________ 60 C Adiantamentos a Empregados ________________________________________ 6.000

Observao: As retenes que apresentamos referem-se a valores a serem descontados dos salrios bruto dos empregados. A empresa dever pagar esses valores aos interessados (Previdncia Social, Receita Federal, Sindicato da Classe ou outros).

Apropriao dos encargos sociais: Contribuio de Previdncia, parte patronal: 26,8%___________________________ 4.020 FGTS 8% ___________________________________________________________ 1.200 4 D Encargos Sociais C Diversos C Contribuies de Previdncia a Recolher (26,8%)_________________________ 4.020 C FGTS a Recolher (8%) ______________________________________________ 1.200
3 etapa: Dia 5 de outubro Liquidao da Folha de Pagamento Suponhamos que no mesmo dia a empresa tenha efetuado o pagamento do lquido aos empregados, bem como todos os recolhimentos correspondentes Folha de setembro. O lanamento ser:

5 D Diversos C Caixa R$ 14.220 Pela liquidao da Folha de Pagamento, conforme segue: D Salrios a Pagar ((lquido) ___________________________________________ 6.650 D Contribuies de Previdncia a Recolher ________________________________ 5.220 D Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher ____________________________1.000 D Contribuio Sindical da Classe a Recolher _______________________________ 90 D Clube Social a Pagar _______________________________________________ 60 F FGTS a Recolher __________________________________________________ 1.200

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Salrio Famlia O salrio-famlia um auxlio da Previdncia Social aos trabalhadores de baixa renda que possuem filhos com at 14 anos de idade. De acordo com a Portaria n 77 de 12 de maro de 2008, para os rendimentos at R$ 472,43 o valor do salrio famlia de R$ 24,23 e para os rendimentos de R$ 472,44 at R$ 710,08 o valor de R$ 17,07.

O valor do salrio-famlia pago por dependente fixado periodicamente pela Previdncia Social. Quem paga esse salrio aos empregados a empresa, que reembolsada pela Previdncia Social quando efetua os recolhimentos correspondentes Folha de Pagamento. Sobre o salrio-famlia no incide nenhum desconto ou encargo. Contabilmente, o valor do salrio-famlia includo na conta Salrios a Pagar e deduzido da conta Contribuies de Previdncia a Recolher. Veja o exemplo: Suponhamos uma empresa comercial com 5 empregados, cuja Folha de Pagamentos do ms foi composta da seguinte maneira: Valor bruto da Folha ___________________________________________________ 2.000 Previdncia empregados (8%) ____________________________________________ 160 Salrio-famlia (2 dependentes) ____________________________________________ 80 Encargos Sociais Previdncia (26,8%) ____________________________________________________ 536 FGTS (8%) ___________________________________________________________ 160
Contabilizao Pela elaborao da Folha de Pagamento. Apropriao do valor bruto da folha:

1 D Salrios (despesa) C Salrios a Pagar ________________________________________________ 2.000 Pela elaborao da Folha de Pagamento Retenes Previdncia empregados: 2 D Salrios a Pagar C Contribuies de Previdncia a Recolher _____________________________ 160 Registro do salrio-famlia 3 D Contribuies de Previdncia a Recolher C Salrios a Pagar _______________________________________________ 80 Salrio-famlia referente a dois dependentes

Note que para registrar o salrio-famlia debitamos a conta Contribuies de Previdncia a Recolher e creditamos a conta Salrio a Pagar.
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O crdito na conta Salrios a Pagar acarreta aumento no valor lquido que os empregados tero para receber; por outro lado, o dbito na conta Contribuies de Previdncia a Recolher reduz a Obrigao da empresa para com a Previdncia, refletindo assim, a compensao para a empresa do pagamento do salrio-famlia que ela fez diretamente aos empregados. Os demais procedimentos so idnticos aos dois casos estudados anteriormente.
Encargos complementares Proviso para frias Todo empregado, aps cada perodo de 12 meses de trabalho, ter direito a um ms de frias regulamentares, observando-se o limite de faltas estabelecido na CLT. Dias de descanso 30 dias corridos 24 dias corridos 18 dias corridos 12 dias corridos 0 dias Nota: as faltas injustificadas no apurao do perodo de gozo. Nmero de faltas injustificadas At 5 faltas De 06 a 14 faltas De 15 a 23 faltas De 24 a 32 faltas Mais de 32 faltas podem ser compensadas nas frias, mas so consideradas para efeito de

No ms em que estiver de frias, o empregado receber o salrio como se estivesse trabalhando. Segundo o princpio da competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser provisionadas, de modo a se incluir o referido valor como custo ou despesa do exerccio. O clculo para determinar o valor da Proviso de Frias efetuado multiplicando-se o nmero de dias de frias a que o empregado tem direito p 1/30 da sua remunerao mensal na poca do balano, acrescido de 1/3 do salrio normal, podendo ainda, o referido valor ser acrescido dos encargos sociais cujo nus couber empresa. Veja o exemplo: Suponhamos que uma empresa comercial tenha apenas um empregado e que este gozou suas frias regularmente no ms de abril. Seu salrio mensal de R$ 9.000. Em 31 de dezembro, vamos efetuar o clculo e a contabilizao da referida proviso. Fazendo o clculo do nmero de dias de farias, temos: 1/12 de 30 dias = 30/12 = 2,5 dias por ms Contando de maio a dezembro, obtemos 8 meses, logo: 8 meses x 2,5 dias por ms = 20 dias de frias Clculo do valor das frias a serem provisionadas:
Frmula 20 dias x 1/30 da remunerao mensal + 1/3 Remunerao mensal + 1/3 = R$ 9.000 + R$ 3.000 = R$ 12.000
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Fazendo o clculo por dia, temos: R$ 12.000/30 = R$ 400 por dia x 20 dias = R$ 8.000.

Sobre o valor das frias a empresa tem os seguintes encargos: Contribuio Previdenciria 26,8% de R$ 8.000 = R$ 2.144. FGTS 8% de R$ 8.000 = R$ 640
Nota Na prtica o setor de Contabilidade recebe do setor de pessoal os mapas com esses clculos efetuados, constando os totais para provisionamento do valor das frias bem como dos encargos. Apresentamos um exemplo para que voc tenha uma noo de como os clculos so efetuados.

O registro contbil em 31 de dezembro, poder ser feito como segue:

Lanamento no livro dirio 1 D Frias Provisionadas C Proviso para Frias ____________________________________________ 8.000 2 D Encargos Sociais Provisionados sobre Frias C Proviso para Encargos Sociais ___________________________________ 2.864 Valores referentes Contribuio Previdenciria e ao FGTS.
Observaes As contas debitadas nos lanamentos 1 e 2 (Frias Provisionadas e Encargos Sociais sobre Frias Provisionadas) so contas de Resultado, que iro compor os custos ou despesas do exerccio. As contas creditadas (Proviso para Frias e Proviso para Encargos Sociais) so Contas de Obrigao do Passivo Circulante. No exerccio seguinte, as importncias pagas a ttulo de frias e os encargos sociais, para os quais foram constitudas as respectivas provises, sero debitados s provises, at o limite do valor provisionado. Caso o saldo das provises seja insuficiente, a diferena ser considerada despesa ou encargo do perodo. Se, por acaso, houver saldo remanescente na data do Balano seguinte, esse saldo ser revertido para receita e, se for o caso, ser constituda uma nova proviso. Proviso para 13 Salrio

Para que os custos ou despesas mensais sejam os mais reais possveis, as empresas devero constituir a proviso mensal para o 13 salrio, que constituda na base de 1/12 (um doze avos) calculado sobre o valor obtido pela soma dos seguintes encargos: valor bruto da folha de pagamento mais INSS parte patronal mais FGTS. O registro no livro Dirio feito pelo seguinte lanamento: D 13 Salrio C Proviso para 13 Salrio 1/12 referente a este ms conforme folha_______________________ R$

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Observaes A conta 13 Salrio custo ou despesa do exerccio. A conta Proviso para 13 Salrio acumular durante o ano o valor do 13 salrio a ser pago aos empregados e, ao final do exerccio (em 31 de dezembro), ter saldo zero. Ele ter baixa duas vezes por ano, por ocasio das parcelas do 13 salrio, caso seja feito em duas etapas. facultada, ainda, s empresas, a constituio, em 31 de dezembro, de Provises para Gratificaes a Empregados e Provises para Pagamento de Licena-Prmio. Os procedimentos contbeis para constituio dessa provises e pagamentos das respectivas despesas no exerccio seguinte so semelhantes aos j estudados para a Proviso para Frias. CONTABILIZAO DE DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE

As Despesas do exerccio seguinte referem-se a gastos cujo desembolso no coincide necessariamente com o reconhecimento das despesas do perodo, sobretudo nas operaes que envolvam: Seguros IPVA IPTU Assinaturas de Jornais e peridicos Vejamos o seguinte exemplo: A Empresa Tatuap contratou uma aplice de seguros empresarial junto a Seguradora Aliana S/A. A operao tem as seguintes caractersticas: a) O Valor da Aplice de R$ 2.400,00 b) O perodo de vigncia de 12 meses c) A forma de pagamento de 04 parcelas mensais de R$ 600,00, sendo a primeira no ato da assinatura. A Contabilizao dever ser feita da seguinte forma: a) Pela contratao da aplice D- Seguros a vencer R$ 2.400,00 C- Seguros a Pagar R$ 2.400,00

b) Pelo pagamento da primeira parcela: D- Seguros a pagar R$ 600,00 C- Banco R$ 600,00 c) No final de cada ms, dever haver a transferncia de 1/12 da aplice para despesa: D- Despesa com seguros C- Seguros a vencer

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DESTINAES DO RESULTADO DO EXERCCIO

Aspectos Introdutrios Como abordamos ao longo de nossas aulas, o resultado econmico da entidade obtido mediante o confronto de suas Receitas com seus respectivos Custos e Despesas, gerando assim o lucro ou prejuzo no perodo.

Ocorre que, de acordo com a Legislaes Societria, do resultado obtido devem ser destinados alguns valores ao Fisco (IRPJ e CSLL), Constituio de Reservas (Legais e Estatutrias), aos acionistas (dividendos) e administradores e funcionrios (PLR Participao nos Lucros e Resultados) Para melhor ilustrar cada uma das destinaes do resultado do exerccio, vamos considerar o ltimo Balancete da Cia Mafra, levantado aps a apurao do Resultado do exerccio (ARE) Como sabemos o ARE apresentando saldo credor de R$ 87.607,60 indica que neste perodo a empresa apurou Lucro, devendo portanto efetuar a transferncia de Are para uma conta denominada LAIR Lucro Antes do Imposto de renda, da seguinte forma

ARE 87.607,60 87.607,60

LUCRO DO PERODO 87.607,60

Proviso Para Imposto de Renda e Contribuio social sobre o Lucro

A tributao das empresas depende essencialmente do seu ramo de atividade e porte econmico, para que assim haja o denominado enquadramento fiscal. como Lucro Real, Presumido, Simples, etc. Como a legislao sobre o assunto vasta, vamos nos ater apenas contabilizao na forma de Lucro real, ficando a recomendao para que os interessados no assunto se aprofundem atravs de cursos especficos. No caso de ser tributada pelo Lucro Real, a empresa faz uma estimativa (proviso) dos Impostos para que no perodo seguinte faa os ajustes devidos e apure o denominado Lucro Real (de acordo com a legislao pertinente) A proviso dos Impostos deve ser feita tal como o exemplo a seguir: Considerando as seguintes alquotas: IRPJ 15% e CSLL 9%. teremos

LAIR Provis IRPJ Provis CSLL Lucro Aps os Impostos


Contabilmente D- Lucro do perodo C Proviso Para IRPJ (Passivo Circulante)

87.607,60 (13.141,14) (7.884,68) 66.581,78


13.141,14 13.141,14 7.884,68 7.884,68
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D- Lucro do perodo C Proviso Para CSLL (Passivo Circulante)

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Desta forma as contas envolvidas nestas operaes apresentaro os seguintes razonetes:

ARE 87.607,60 87.607,60

Provis IRPJ 13.141,14

Lucro do Perodo 13.141,14 87.607,60 7.884,68 21.025,82 87.607,60 66.581,78

Provis CSLL 7.884,68

Reservas de Lucros:

A Lei 6404/76, determina que as S/A s devem reservar uma parcela do Lucro auferido para preservar a integridade de seu P.L.. As Reservas de Lucros mais recorrentes so:
Reserva legal A reserva legal dever ser constituda mediante destinao de 5% (cinco por cento) do lucro lquido do exerccio, antes de qualquer outra destinao. Esta reserva ser constituda, obrigatoriamente, pela companhia, at que seu valor atinja 20% do capital social realizado, quando ento deixar de ser acrescida.

No nosso exemplo teremos:

LAIR (-) Provis IRPJ (-) Provis CSLL Lucro Aps os Impostos (-) Reserva Legal
Contabilizao: D Lucro do exerccio C- Reserva legal (PL) 3.329,09 3.329,09

87.607,60 (13.141,14) (7.884,68) 66.581,78 3.329,09

Reserva Estatutria As reservas estatutrias so facultativas e por conta disso so constitudas por determinao do estatuto da companhia, como destinao de uma parcela dos lucros do exerccio

Caso o estatuto da empresa previsse tal reserva ela seria contabilizada da seguinte forma D Lucro do exerccio C- Reserva Estatutria (PL)
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ARE 87.607,60 87.607,60

Provis IRPJ 13.141,14 Provis CSLL 7.884,68

Lucro do exerccio 13.141,14 87.607,60 7.884,68 21.025,82 87.607,60 66.581,78 3.329,09

Reserva legal 3.329,09

Dividendos O dividendo parte no lucro da empresa que cabe a seus acionistas. Sempre que uma empresa tem lucros, ela reserva parte desse resultado para distribuir aos seus acionistas. No Brasil, as empresas so obrigadas a um pagamento mnimo de dividendos de 25% do lucro. Na empresa Mafra, considerando um dividendo de 25%, teremos:

LAIR (-) Provis IRPJ (-) Provis CSLL Lucro Aps os Impostos (-) Reserva Legal (-) dividendos Lucro aps dividendos
Contabilizao D- Lucro do Exerccio C- Dividendos a pagar (PC)

87.607,60 (13.141,14) (7.884,68) 66.581,78 (3.329,09) (16.645,44) 46.607,24

16.645,44 16.645,44

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Nos razonetes teremos

ARE 87.607,60 87.607,60

Provis IRPJ 13.141,14 Provis CSLL 7.884,68 Reserva legal 3.329,09

Lucro do exerccio 13.141,14 87.607,60 7.884,68 21.025,82 87.607,60 3.329,09 66.581,78 16.645,44

PLR Participao nos Lucros e Resultados

Regulamentada pela Lei 10.101/2000 Art. 2 Determina que a PLR seja negociada entre a empresa e seus empregados, atravs de: I - Negociao direta da empresa com os empregados, com um representante sindical; II - Negociao direta da empresa com o sindicato dos trabalhadores; III - conveno coletiva. Desta forma, o valor do PLR a ser pago pela empresa varivel, em detrimento ao maior ou menor poder de negociao entre as partes. No caso da empresa Mafra, supondo que o acordo coletivo preveja o pagamento de PLR de 10% sobre o Lucro aps os impostos (o mesmo ser pago no ms seguinte)

LAIR (-) Provis IRPJ (-) Provis CSLL Lucro Aps os Impostos (-) Reserva Legal (-) dividendos Lucro aps dividendos (-) PLR Lucro Lquido

87.607,60 (13.141,14) (7.884,68) 66.581,78 (3.329,09) (16.645,44) 46.607,24 (6.658,18) 39.949,07


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Contabilizao D- Lucro do Exerccio C- PLR a Pagar Nos razonetes teremos

6.658,18 6.658,18

ARE 87.607,60 87.607,60

Provis IRPJ 13.141,14 Provis CSLL 7.884,68 Reserva legal 3.329,09 Dividendos a pagar 16.645,44

Lucro do exerccio 13.141,14 87.607,60 7.884,68 21.025,82 87.607,60 3.329,09 66.581,78 16.645,44 6.658,18 26.632,71 66.581,78 39.949,07 PLR a pagar 6.658,18

O Lucro Lquido de R$ 39.949,07 dever ser transferido para Lucros/Prejuzos Acumulados, da seguinte forma D- Lucro do exerccio 39.949,07 C Lucros/Prejuzos Acumulados 39.949,07 Nos razonetes teremos

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ARE 87.607,60 87.607,60

Provis IRPJ 13.141,14 Provis CSLL 7.884,68

Lucro do exerccio 13.141,14 87.607,60 7.884,68 21.025,82 87.607,60 3.329,09 66.581,78 16.645,44 6.658,18 26.632,71 66.581,78 39.949,07 39.949,07 PLR a pagar 6.658,18

Reserva legal 3.329,09 Dividendos a pagar 16.645,44

Lucros/Prej Acum. 39.949,07

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