Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
(BALANÇO PATRIMONIAL)
Vinicius Lima Martins
OBJETIVO
JUSTIFICATIVA
DESENVOLVIMENTO
Nota:
• As Contas são classificadas no Ativo segundo a liquidez e no Passivo segundo a
Exigibilidade.
• As contas em negrito serão as abordadas em nosso trabalho.
Contagem de Caixa
Para notas e moedas coloque apenas o total, para outros itens individualize dando detalhes:
• Total contábil comparado com o saldo do boletim de caixa e o razão analítico da conta
estabelecendo as possíveis diferenças;
• Inclua a seguinte declaração e peça que o responsável pelo caixa assinale: “esse caixa
foi contado em minha presença por um representante da auditoria externa e a mim
devolvido intacto.”
Considere:
• Nome e endereço do banco na carta;
• Terminologia da carta;
• Data base da circularização;
• Se a carta foi assinada por funcionário credenciado;
• Se a frente do envelope inclui o nome e endereço correto do banco;
• Se o verso do envelope inclui o endereço da firma de auditoria externa;
• Se o envelope foi devidamente selado.
Cutoff de cheques.
- Obtenha ou prepare uma relação do último cheque emitido e dos cheques em branco
para a data do exame.
Considere:
- Verifique se não foi lançado nenhum cheque de número anterior ao do cutoff nos
seguintes registros:
• Razão analítico do banco ou registro de caixa com pagamento após a data do exame;
• Extrato bancário após a data do exame que não esteja também pendente na conciliação
bancária.
CONTAS A RECEBER
A terminologia de contas a receber é utilizada em sentido amplo, uma vez que inclui
todos os valores a receber da companhia, que podem ser, entre outros, duplicatas a receber por
vendas, adiantamentos concedidos a terceiros ou a empregados, cheques e notas promissórias
etc.
Finalidade
Procedimentos de auditoria
Exame físico
• Contagem das duplicatas a receber
• Contagem dos títulos a receber
Confirmação
Documentos originais
Cálculos
Escrituração
Investigação
Inquérito
Registros auxiliares
Correlação
• Relacionamento das contas a receber com as vendas;
• Relacionamento dos recebimentos com o disponível;
• Relacionamento das provisões constituídas para devedores duvidosos com o resultado;
• Relacionamento dos juros a receber com o resultado.
Observação
Orientação
Procedimentos de Confirmação
Realização
A realização das contas a receber envolve o processo de auditoria voltado para a determinação
de que as contas a receber estão demonstradas por seu valor líquido realizável.
O auditor, ao verificar a realização das contas a receber, deve programar seu trabalho de
forma a cobrir as contas a receber de difícil realização, após o qual deve confrontar com a
provisão constituída pela companhia, para determinar sua razoabilidade.
Não integram a base de calculo os créditos referentes a contas transitórias tais como
adiantamento a fornecedores, adiantamento a empregados ou semelhantes.
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA CREDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA
4. Verificar Escrituração
5. Documentos Originais
7. Pela listagem dos valores a receber, que deve ser fornecida pela empresa selecionam e
relacionam-se os valores já vencidos
9.Verificar se o saldo da conta de fundo para devedores é suficiente para cobrir o volume da
cobrança em atraso.
10. Verificar também se os débitos em atraso de outras contas a receber (não proveniente de
atividade operacional da empresa) foram incluídos, como de direto, no fundo para devedores
duvidosos.
11. Examinar se a empresa mantém em vigor seguros contra risco de créditos concedidos a
seus clientes, ou se as contas a receber encontram-se garantidas (total ou parcialmente), por
qualquer tipo de garantia real, pessoais ou acessórias.
12. Testar os saldos existentes em contas de compensação que se refere às garantias do item
anterior .
13. Verificar valores levados a provisões, se continuam com seus saldos no decorrer do
exercício seguinte, revelando neste ultimo caso, um propósito desonesto de reduzir o
resultado da empresa pala criação de uma provisão falsa.
Obs.: Afim de acompanhar o saldo da conta Fundo para Créditos Duvidosos, deve-se levantar
uma demonstração deles abrangendo um período de três exercícios, para observar como se
comporta uma fraude, muitas vezes tem raízes profundas e vem se arrastando em diversos
exercícios, só podendo ser localizada com uma indagação dessa natureza.
Não se pode conferir o saldo de clientes, partindo da "dedução" do fundo por ele seria falso.
DUPLICATAS DESCONTADAS
Planejamento da Auditoria:
• Carta aos Bancos Solicitando os Saldos até o mês de outubro das contas que a empresa
possui com as instituições financeiras como: Conta Corrente Devedora e Credora,
Duplicatas e Títulos em Cobrança Simples e ou em Caução, Duplicatas e Títulos
Descontados;
• Carta aos Clientes solicitando o saldo da conta que a empresa tem até o mês de
outubro.
Solicitar uma entrevista preliminar com o gerente geral a fim de discutir algum ponto
importante observado na fase do planejamento, e discutir quaisquer pontos que ele gostaria
que fossem objeto de atenção especial da parte da auditoria, para inclusão no programa.
Testes de Campo:
• Avaliação dos Controles Internos para definir qual a profundidade dos testes;
• Conferência por amostragem de notas fiscais de vendas a clientes;
• Verificar a comprovação da saída da nota fiscal, através de seu conhecimento de saída
e/ou canhoto assinado;
• Somatório dos relatórios solicitados a empresa para verificar se os cálculos estão
corretos;
• Comparação dos saldos da Conta Duplicatas Descontadas da empresa com a dos
bancos;
• Comparação dos saldos em resposta à Circularização dos Clientes com o saldo do
razão da conta clientes da empresa;
• Verificar se há um acompanhamento contínuo do pagamento por parte dos clientes no
devido vencimento das duplicatas descontadas, seja através de um mapa de
acompanhamento ou através de extrato bancário.
ESTOQUE
Importância:
Um dos índices financeiros que tem sido usado tradicionalmente para avaliar o
desempenho global das empresas é o quociente de rotação do estoque. Um alto quociente de
rotação é considerado desejável, quando provavelmente o seu esforço de vendas com o
mínimo de investimento em estoques.
O auditor necessita conhecer, portanto como funciona tal departamento. Precisa ainda,
observar se todas as compras foram aprovadas e se as recepções e as faturas com as
respectivas notas fiscais se harmonizam em prazo, preço e especificações com as constantes
da aprovação estabelecida na ordem de compra.
A auditoria dos estoques requer muito da atenção do auditor, pois se trata de dados que
constituem importante item do ativo circulante para as empresas.
O auditor deve, portanto, estar atento quanto aos valores constantes das demonstrações
contábeis relativas aos estoques, tendo em vista os princípios e as normas brasileiras de
contabilidade.
Procedimentos de auditoria:
Segue abaixo alguns procedimentos ilustrativos que poderão ser utilizados durante a
execução dos trabalhos de auditoria:
Exame físico.
Confirmação.
Documentos originais.
Cálculos.
Escrituração:
Pontos Fundamentais:
São 03 (três) os pontos fundamentais de que o Auditor sempre deverá lembrar:
Pelo que se observa, quase tudo que nos cerca em uma indústria ou armazém é
"Estoque". Pela sua natureza, os estoques são alvo das mais variadas formas de malbarato,
desvio e deterioração.
Características:
O Auditor deve voltar a sua atenção para todas as características inerentes ao produto.
Aquisição - as compras devem reger-se pela forma mais econômica e nas melhores
condições possíveis;
Qualidade - todos os meios devem ser usados para os controles de qualidade, tanto
físicos como visuais;
Custos - toda a mercadoria estocada representa custo, tal como: de empate de capital,
de área ocupada, de manuseio, de preservação, de seguro, etc.
Custódia - serão tomadas todas as providências para evitar extravios,
responsabilizando-se pessoas determinadas e dando-lhes a correspondente autoridade e meios
para que, de fato, tenham a supervisão do que lhes foi confiado;
Embalagem - cuidados especiais devem ser tomados com mercadorias que vêm
acondicionadas em embalagens fechadas, para que as quantidades sejam as indicadas nos
volumes, é conveniente embalar as mercadorias com antecedência e nas quantidades
usualmente requisitadas;
Os métodos de Auditoria para cada tipo de indústria e produto devem ser delineados
de caso para caso, atendendo-se a manuais de procedimentos e folhas de trabalho, onde
constem todas as áreas existentes, a fim de não se esquecer nenhum detalhe.
Alicerces:
Movimento de estoques:
Relação dos saldos pelas fichas de estoques e pelos preços de custo e de venda;
O papel do auditor deve ir além de uma revisão, pois, ao executar seu trabalho, tem
condições de transformar-se em autêntico conselheiro, oferecendo sugestões de valor, e
protegendo a empresa contra fraudes, desperdícios, evasões etc.
Testes, por amostragem, dos estoques físicos a vista dos registros de estoque.
Exame das rotinas internas do armazém e das suas conexões com as demais.
Verificação sobre se a empresa possui um estoque de controle fora do almoxarifado.
Teste das compras em face do Registro de entradas e do inventário, por meio das
faturas originais e das contas de controle.
Verificação sobre se todas as faturas estão acompanhadas das notas fiscais respectiva.
Percebe-se, nitidamente, a distinção das duas fases da indagação: uma nos armazéns,
outra nos serviços de compras.
Para que o trabalho de auditoria em estoques atinja seus objetivos, recomenda-se, além
de tudo que já foi dito, o que segue:
A existência de livros, mapas, etc., exigidos pela legislação em vigor, como os que
dizem respeito a determinados medicamentos controlados, e outros.;
CREPALDI, Silvio Aparecido, Auditoria Contábil, Teoria e Pratica, 2ª Edição, São Paulo:
Atlas 2002.
SÁ, Antônio Lopes de, Curso de auditoria / A. Lopes de Sá. – 10ª ed. – São Paulo: Atlas,
2002.