XVIII CONGRESO REGIONAL DEL SUR DE ESTUDIANTES DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS TACNA 2009

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO- PUNO

NI ND AOLE CA L N E V I U S R D A

AREA TEMATICA: GESTION INTEGRAL DE PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS TITULO: INCIDENCIA DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS MYPE, EN LA LIQUIDEZ, SOLVENCIA Y CAPITAL DE TRABAJO. EN LA CIUDAD DE PUNO PERIODOS 2007-2008 AUTOR:

DAVID YANA PARIAPAZA

CORREO ELECTRONICO: elcaminoadavid@hotmail.com CELULAR:

O N A L P I T L A

051- 951 746498 TACNA PER - 2009 INDICE RESUMEN. PRESENTACION. CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA... .. 05 SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA 06 JUSTIFICACION.. 07 CAPITULO II OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION OBJETIVO GENERAL Y ESPECIFICOS 08 CAPITULO III MARCO TEORICO: BASES TEORICAS, MARCO CONCEPTUAL, HIPOTESIS Y VARIABLES, METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION. BASES TEORICAS 09 MARCO CONCEPTUAL 19 HIPOTESIS Y VARIABLES.. 21 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 22 CAPITULO IV EXPOSICION Y ANALISIS DE RESULTADOS EXPOSICION Y ANALISIS DE RESULTADOS .. 28 CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES CONCLUSIONES .... 37 RECOMENDACIONES ... 39 BIBLIOGRAFIA..... .. 40 02 04

ANEXOS... 41 RESUMEN La presente investigacin titulada Incidencia de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de las MYPE, en la liquidez, solvencia y capital de trabajo. En la ciudad de Puno periodos 2007-2008 fue realizado dentro del mbito geogrfico de la mencionada ciudad, teniendo en cuenta el inters por conocer como afecta los pagos a cuenta del impuesto a la renta, en la liquidez, solvencia y capital de trabajo de las MYPE. El objetivo general trazado es Analizar la incidencia de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de las MYPE, en la liquidez, solvencia y capital de trabajo. En la ciudad de Puno periodos 2007-2008, para determinar el nivel de liquidez, y su capital de trabajo con que cuentan las MYPE y su influencia que tienen los desembolsos por pagos a cuenta del impuesto al renta en stas Para la realizacin del presente trabajo se emplearon los mtodos de investigacin: deductivo y analtico, as, como las tcnicas de recoleccin de datos; anlisis documental, encuestas. Luego se procedi a la organizacin de los datos y la elaboracin de los distintos cuadros. Al concluir la investigacin se llego a lo siguientes puntos: 1. Luego de haber terminado la investigacin se concluye que las empresas: RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO EIRL, INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L, PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L., DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L Y CEDAT INGENIEROS S.C.R.L. durante los periodos 2007 y 2008 cuentan con un grado de nivel de liquidez bajo, comparada entre ambos periodos, asi como con la de la industria, los mismos ndices de disponibilidad de efectivo e equivalentes del mismo disminuyen an ms por los desembolsos por pagos a cuenta del impuesto a la renta, como se demostr con el anlisis de liquidez seca o prueba cida, en tanto las firmas enfrentan dificultades al momento de

afrontar sus obligaciones corrientes, en algunos casos se llego a experimentar perdidas de ejercicio. Por lo que se concluye; que las pequeas empresas acogidas al rgimen general, tienen dificultades al momento de afrontar sus obligaciones de corto plazo, una de las razones son los pagos a cuenta del impuesto a la renta, los mismos que son permanentes obligatorios. 2. Las empresas mencionadas anteriormente, en los periodos 2007 y 2008 luego de determinar y analizar el capital de trabajo, podemos concluir que tienen un capital de trabajo por debajo de sus gastos operacionales, lo que significa que no les permiten cubrir tales gastos con normalidad, una vez deducidos las obligaciones de corto plazo, una de las razones son los pagos a cuenta del impuesto a la renta, que no modifican el activo corriente ni el capital de trabajo, pero, significa para la empresa, recurso o activo no disponible por un lapso de tiempo considerable, es decir, son utilizados al momento de efectuar la declaracin anual del impuesto a la renta, salvo que la empresa obtuviera perdida en el ejercicio, en tal caso estos desembolsos se convierten en activo no corriente en tanto incidiran en el capital de trabajo. En sntesis, las MYPE cuentan con capitales de trabajo deficientes, por tener dentro de sus activos corrientes recursos no disponibles, tal como se pudo apreciar en la prueba acida el nivel de liquidez baj considerablemente, es por ello que las empresas slo pueden cubrir sus gastos operacionales, en otras palabras tratar de sobrevivir en el mercado y no ser competitivos

PRESENTACION Las micro y pequeas empresas, hoy denominadas MYPE, representan uno de los pilares fundamentales para el desarrollo econmico del pas, como lo son en muchos pases del mundo, la preocupacin nace desde el punto de vista de su expansin y desarrollo, las MYPE cuentan con una serie de dificultades y obstculos, sean estas como la del acceso al financiamiento, por ende, no hacen grandes inversiones en activos fijos ni en tecnologa, a esto se le suma las obligaciones de carcter tributario, es por ello que nace la inquietud de conocer cules son los niveles de liquidez, solvencia y capital de trabajo, para el normal funcionamiento y competitividad de las MYPE. Para ello se plantear el problema con sus respectivos objetivos, para realizar el anlisis y exposicin de resultados. En la investigacin analizaremos los estados financieros mediante los ratios financieros de liquidez y capital de trabajo, los mismos que sern presentados en cuadros, para conocer la incidencia que tienen los pagos a cuenta del impuesto a la renta, para ello se utilizara el mtodo de investigacin deductivo y analtico, con las respectivas tcnicas de investigacin, como es el anlisis documental y las encuestas realizadas, para llegar a las conclusiones y recomendaciones de la investigacin.

CAPITULO I 1.) PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1) FORMULACION DEL PROBLEMA En los ltimos tiempos se viene observando que en la ciudad de Puno, capital de la regin del mismo nombre, existen aproximadamente 17, 054 micro y 1 343 pequeas empresas (MYPE) formales, Que desarrollan sus actividades de; industria, servicio, comercio a mayor proporcin en la regin. Al considerase a la MYPE como motores del desarrollo de las iniciativas econmicas del Per, generan una gran cantidad de empleo (75% de la PEA.) permitiendo generar riqueza, no slo a quienes lo conforman, sino, al entorno que stas se desarrollan. Es por ello la preocupacin de su normal desenvolvimiento en el mercado que las MYPE puedan tener, Como se sabe la mayora de las MYPE tiene como uno de sus principales obstculos para su desarrollo y expansin, la imposibilidad de acceder a financiamiento a travs del sistema bancario, y la creacin de la ley 28368 ley de fortalecimiento del fondo mltiple de cobertura MYPE, sta ultima tampoco es de trascendencia. La MYPE al no contar con un capital slido y el acceso a financiamiento, ellos obtienen sus recursos principalmente de la reinversin de sus utilidades, stas son mnimas, a veces, hasta obtienen prdidas, No realizan grandes inversiones en sus activos fijos ni en tecnologa, Se les considera el sector de mayor riesgo y que muchas de ellos no sobrepasan los 2 aos de operacin. Por todo lo mencionado anteriormente, se le suman las obligaciones de carcter tributario, como son; pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por lo que, disminuye la liquidez para hacer frente a sus obligaciones corrientes como son; tributos, planilla, beneficios sociales, aportaciones al SNP y/o SPP, proveedores. Es por ello que carecen de solvencia, por ende, el capital de trabajo mnimo, lo que trae problemas para cubrir sus gastos operacionales, una vez deducidas las corrientes. Es por ello que las MYPE tiene dificultades para afrontar sus 6

obligaciones sean stas de corto o largo plazo o para el normal funcionamiento de sus operaciones. Por lo tanto se plantea lo siguiente como problema general: Cul es la incidencia de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de las MYPE, en la liquidez, solvencia y capital de trabajo, en la ciudad de Puno periodos 2007-2008? 1.2. SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA Cul es el nivel de liquidez de las MYPE en la ciudad de Puno? Cmo afectan los pagos a cuenta del impuesto a la renta en el capital de trabajo?

1.3.). JUSTIFICACION La presente investigacin busca dar a conocer los problemas y obstculos que aquejan a las MYPE en relacin con sus obligaciones de corto y largo plazo, As, como la disponibilidad de capital de trabajo operativo para la normal continuidad de sus operaciones, por los desembolsos de pagos a cuenta del impuesto a la renta que realizan cada mes. Es por ello, que se busca que el estado. conforme lo establece la constitucin poltica, el poder tributario constituye aquella potestad que es inherente al estado para que pueda crear, modificar, derogar y exonerar de tributos, dentro de los limites establecidos en el articulo 74, de decir respetando los principios de reserva de ley, de igualdad, de respeto de los derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. En sta misma lnea de pensamiento, debemos precisar que el estado con la finalidad de promover a la micro y pequea empresa, debe crear polticas que puedan ayudar al crecimiento y expansin de las MYPES. Es importante que empresa y/o negocio contribuya con el desarrollo del pas como su responsabilidad social; pero, justo es que sta contribucin sea acorde a su capacidad econmica. Tal y como podemos apreciar en las palabras de Jorge, BRAVO COCCI. El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos que se encuentren en situaciones econmicas diferentes. En mi opinin la carga tributaria (Impuesto a la Renta) debe de rebajarse para las MYPE y crear mecanismos de financiamiento ms eficientes. Como ocurre en Japn, Mxico, y en Europa, La existente en el Per, como es el fondo de cobertura mltiple MYPE (COBMYPE) no es suficiente ni relevante. Porque,

son las MYPES las que promueven el desarrollo de las economas y son el principal sector que brinda los empleos 75% de la PEA y el 42% del PBI nacional.

CAPITULO II 2. OBJETIVOS 2.1. OBJETIVO GENERAL Analizar la incidencia de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de las MYPE, en la liquidez, solvencia y capital de trabajo, en la ciudad de Puno periodos 2007-2008 2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS Determinar y analizar el nivel de liquidez de las MYPE en la ciudad de Puno. Determinar y analizar la incidencia de los pagos a cuenta del impuesto a la renta en el capital de trabajo.

CAPITULO III 3.) MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL 3.1.) BASES TEORICAS 3.1.1. DEFINICION DE MYPE La micro y pequea empresa es la unidad econmica constituida por un apersona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin comercializacin de bienes o prestacin de servicios.1 3.1.1.1 CARACTERISTICAS DE LA MYPE Las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: A. MICRO EMPRESA - trabajadores: - ventas anuales: - trabajadores: - ventas anuales: hasta 10. hasta 150 UIT. hasta 100. hasta 1700 UIT.2

B. PEQUEA EMPRESA

3.1.2. FORMALIZACIN DE MYPE El Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente (Ley MYPE), Aprobado por Decreto Supremo N 007-2008-TR,
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Ediciones Caballero Bustamante SAC, ao 2008. Manual de la micro y pequea empresa. Pg. 13 TUO de la ley de promocin de la competitividad formalizacin y desarrollo de la micro y pequea empresa y del acceso al empleo decente, LEY MYPE D.S. N 007-2008-TR. Titulo 1, Artculo 5.

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precisa que la Micro Empresa no necesita constituirse como persona jurdica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario como persona individual. Pudiendo sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de empresa individual de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), o cualquiera de las formas previstas por la ley En dicho contexto, las normas pertinentes nos muestran un abanico de posibilidades para constituir una MYPE, adicionalmente a aquella que puede ser conducida directamente por su propietario, persona individual, por lo que nos referimos al procedimiento a seguir para constituir una empresa como persona jurdica. Para ello se debe tener clara la idea de negocio, la actividad econmica de la empresa (objeto social), la modalidad de organizacin empresarial de su eleccin (EIRL, SRL,SA,SAC) El capital social el cual asignaran a la empresa, el representante legal de la sociedad, la razn social o nombre de la empresa, y con estos datos seguir el proceso de constitucin de una empresa.3 A. MODALIDADES USULES DE ORGANIZACIN EMPRESARIAL MYPE a). Empresa Individual De Responsabilidad Limitada EIRL (Decreto ley N 21621) Es una persona jurdica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal, con patrimonio distinto al de su titular, tiene carcter mercantil, cuyo titular es el rgano mximo de la empresa, el gerente es designado por el titular, y tiene a su cargo la administracin de la empresa, el titular puede ser gerente de una empresa denominndosele Titular-Gerente. Una persona natural puede ser titular de una o ms EIRL. b). Sociedad Comercial De Responsabilidad Limitada SRL (Ley N 26887) Es una forma societaria cuyo origen y alguna de sus caractersticas son propias de las sociedades personalistas, la responsabilidad de los socios esta limitada a su aporte de capital: sus rganos son la junta general de socios, que representa a todo los socios y la gerencia, el cual es el encargado de la direccin y administracin de la sociedad. c). Sociedad Annima SA (Ley N 26887)
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Es una sociedad de capitales con responsabilidad limitada. El numero de socios no puede ser inferior a dos (2) personas naturales o jurdicas. Sus rganos son: la junta general de accionistas que es el rgano mximo de la sociedad, y se rene por lo menos una vez al ao; el directorio, es el rgano colegiado, elegido por la junta general de accionistas, en ningn caso el numero de directores es menor de tres miembros; la gerencia, es nombrado por el directorio, es el representante legal y administrador de la sociedad, el cargo puede ser revocado en cualquier momento por el directorio o junta general de accionistas, siendo que una sociedad puede tener uno o mas gerentes. d). Sociedad Annima Cerrada SAC (Ley N 26887) Es una persona jurdica de derecho privado de naturaleza comercial; no puede tener ms de veinte (20) accionistas y sus acciones no pueden ser inscritas en el Registro Publico del Mercado de Valores. Sus rganos son la junta general de accionista que es el rgano mximo de la sociedad e). Sociedad Annima Abierta SAA (Ley N 26887) Es una persona jurdica de capital difundido, cuyas acciones necesariamente tienen que ser cotizadas en la Bolsa de Valores de Lima. Si bien la ley de la MYPE no la excluye, la sociedad annima abierta puede calificar como una micro o pequea empresa, lo cual resultara inusual dado que este tipo de empresa compromete altos niveles de inversin y capital, por lo que podra ser excluido fcilmente por exceder los topes de ingreso.4 2. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL I. II. El Cdigo Tributario. Los Tributos siguientes: 1. Para el Gobierno Central:
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Impuesto a la Renta; Impuesto General a las Ventas; Impuesto Selectivo al Consumo; Derechos Arancelarios;

Ediciones Caballero Bustamante SAC, Op. Cit. Pg. 20

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Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre las cuales se consideran los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos; y El Nuevo Rgimen nico Simplificado.

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Para los Gobiernos Locales: los establecidos de acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal. En virtud al artculo 12 del D. Leg. N 812, se precisa que se encuentran comprendidos en este numeral, el impuesto que se paga por la explotacin de los Casinos de Juego, establecido por el D. Ley N 25836.

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Para otros fines: Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso; Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda - FONAVI (*); Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial - SENATI. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO).5

(*)Sustituido por el impuesto extraordinario de solidaridad, derogado a partir del 1 de diciembre del 2004. 3.1.4. IMPUESTO A LA RENTA El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y Susceptible de generar ingresos peridicos. b) Las ganancias de capital. c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes: 1) Las regalas.
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Articulo 2 de la Ley Marco Del Sistema Tributario Nacional, Decreto Legislativo N 771

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2) Los resultados de la enajenacin de: (i)Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin. (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando Hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin. 3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.6 3.1.4.1 CONTRIBUYENTES Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 161 de ley. Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes: a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. k) (9) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes (10) El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas7 3.1.5.) RENTA BRUTA La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

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Articulo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF Articulo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF

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Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza. Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria. Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase por: 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. 2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.

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3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo8 3.1.6) RENTAS DE TERCERA CATEGORA: Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes9 3.1.6.1) RENTA NETA A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles10 3.1.6.2) TASAS DEL IMPUESTO El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A11 3.1.7) REGIMENES TRIBUTARIOS 3.1.7.1) NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) 3.1.7.1.1) SUJETOS COMPRENDIDOS
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Articulo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF Articulo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF 10 Articulo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF 11 Articulo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF

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Dicho rgimen permite a las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas en el pas que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales, entendidas stas como las actividades generadoras de rentas de tercera categora. Tambin pueden incorporarse las personas naturales que sean generadores de rentas de cuarta categora domiciliadas en el pas nicamente respecto de las actividades de oficios. 3.1.7.1.2) IMPUESTOS QUE COMPRENDE Comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que deban paga en calidad de contribuyentes el Impuesto Selectivo al Consumo no esta comprendido en el nuevo RUS.12 3.1.7.2) REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 3.1.7.2.1) SUJETOS COMPRENDIDOS Podrn acogerse las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades: a) actividades de comercio y/o industria, entendindose como tales a la venta de los bienes que adquieran produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y cultivo. b) actividades de servicio, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el prrafo anterior. Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.13 3.1.7.2.2) CUOTA APLICABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA a) los contribuyentes que se acojan al rgimen especial pagaran un acuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.

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Ediciones Caballero Bustamante SAC, Op.Cit. Pg. 100 Ediciones Caballero Bustamante SAC, Op.Cit. Pg. 205

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b) el pago de la cuota realizada como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior tiene carcter cancelatorio. Dicho pago podr efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.14 3.1.7.2.3) PARAMETROS O LIMITES MAXIMOS A PARTIR DEL 01.10.2008 Ingresos mximos Valor de activos afectados a la actividad (Con excepcin de los predios y vehculos) Adquisiciones mximas S/. 126 000 al ao S/. 525 000 al ao S/. 525 000 al ao

Si se superan los montos mximos, no se pueden acoger al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.15 3.1.8) REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA En el Rgimen General del impuesto a la renta, se incluyen a las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora ( aquella que proviene del capital, o del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores). 3.1.8.1) TRIBUTOS QUE ESTAN AFECTOS LOS SUJETOS DEL REGIMEN GENERAL Por la actividad econmica que realizan los contribuyentes del Rgimen General deben afectarse a: IGV: 19% respecto de las ventas mensuales con derecho a deducir el crdito fiscal de sus adquisiciones de bienes y/o servicios. IMPUESTO A LA RENTA: En este caso puntual se debe considerar los siguientes aspectos: Presentacin De La Declaracin Y Pagos A Cuenta Mensuales, utilizando para ello alguno de los siguientes sistemas de clculo: Sistema A): mtodo de coeficiente sobre los ingresos netos mensuales. Sistema B): mtodo del 2% de los ingresos netos mensuales.

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Ediciones Caballero Bustamante SAC, Op.Cit. Pg. 206 Ediciones Caballero Bustamante SAC, Op.Cit.. Pg. 108

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Presentacin De La Declaracin Anual Y Pago De Regularizacin: equivale al 30% sobre la renta neta imponible. Impuesto Temporal A Los Activos Netos (ITAN), de corresponder. Impuesto Selectivo Al Consumo: en saco de estar afecto a dicho tributo 3.1.8.2) SISTEMAS DE CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Sistema A): COEFICIENTES Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos gravables que se devengaron en el mes. El citado coeficiente se obtiene al dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior. Para efectos del redondeo, el resultado debe considerar cuatro decimales. Es pertinente precisar que slo pueden acogerse a este sistema los contribuyentes que hayan obtenido un impuesto calculado en el ejercicio anterior. Con respecto, a los pagos a cuenta correspondientes a los periodos de enero y febrero se calcularan utilizando para ello el coeficiente determinado tomando como base el impuesto calculado y los ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. En caso que haya obtenido perdida en dicho periodo (precedente al anterior) se utilizara como coeficiente 0.02. Sistema B): PORCENTAJE DEL 2% Este sistema se determina aplicando el 2% respecto de los ingresos netos obtenidos durante el mes. Slo podrn acogerse a este sistema los contribuyentes que inicien sus operaciones durante el ejercicio o aquellos que no hubieran obtenido renta imponible durante el ejercicio anterior: como seria los contribuyentes que hayan estado acogidos al nuevo RUS o al RER. 3.1.9) RATIOS O RAZONES FINANCIERAS 3.1.9.1) RAZON DE LIQUIDEZ GENERAL
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Ediciones Caballero Bustamante SAC, Op Cit. Pg. 119

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Indica el grado de cobertura que tienen los activos de mayor liquidez sobre las obligaciones de menor vencimiento o mayor exigibilidad. Se calcula dividiendo los activos corrientes entre las deudas de corto plazo, cuanto mas elevado sea el coeficiente alcazado, mayor ser la capacidad de la empresa para satisfacer las deudas que vencen a corto plazo. ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE 3.1.9.2) PRUEBA ACIDA Representa una medida ms directa de la solvencia financiera de corto plazo de la empresa, al tomar en consideracin los niveles de liquidez de los componentes del activo circulante, se calcula tomando la relacin entre los activos corrientes de mayor grado de convertibilidad en efectivo, y las obligaciones de corto plazo:17 Activo corriente existencias pagos adelantados Pasivo corriente 3.1.9.3) CAPITAL DE TRABAJO Se define como la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Muestra la cantidad de dinero de que dispone una empresa para cubrir sus gastos operacionales, una vez deducidas todas sus obligaciones corrientes:18 Capital De Trabajo = Activo Corriente Pasivo Corriente MARCO CONCEPTUAL Actividad Empresarial.- Es el conjunto de acciones que desarrolla la empresa asumiendo recursos de capital, tecnolgicos y humanos en un proceso productivo o de servicios con el objeto de cumplir con sus fines y alcanzar las metas previstas en sus planes empresariales.19 Activo.- El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultados de transacciones y otros eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyen beneficios econmicos a la empresa.
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Actualidad Empresarial, CPC Mario Apaza Meza, ao 2007.formulacin y anlisis de los EE-FF. Pg. 307 CPC Jaime Flores Soria, ao diciembre 2008, Anlisis de los Estados Financieros. Pg. 105 19 APAZA MEZA, Mario; diccionario 2005 herramientas del milenio Pg. 388

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Activo Circulante.- Efectivo disponible sin ninguna restriccin o cualquiera otra partida de activo que se tenga para convertirse en efectivo o en otra partida similar, mercaderas o servicios dentro de un periodo relativamente corto. Activo Corriente.- El activo corriente esta constituido por las partidas que representan efectivo y por las que se espera sean convertidas en efectivo absorbidas durante el ciclo operaciones de la empresa. Las empresas cuyo ciclo normal de operaciones exceda de un ao, deben consignar la correspondiente aclaracin y estimar el monto no realizable dentro del ao. Activo no Corriente.- Esta constituido por los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa por mas de un ao, que puede ser manejado como bienes de cambio sin afectar en alguna medida la continuidad normal de las operaciones de la empresa, as como los crditos otorgados cuya recuperacin a su vencimiento supera los doce meses.20 Activo Disponible.- El efectivo y cualesquiera otras partidas de activos que puedan convertirse inmediatamente en efectivo, sin transformar las operaciones diarias. Activo Fijo.- Conjunto de bienes duraderos que posee una empresa para ser utilizados en las operaciones regulares del negocio. Anlisis de Balances.- Estudio de la marcha financiera y econmica de una empresa a travs de los datos y cifras suministradas por el balance de situacin. Este anlisis puede efectuarse considerando un solo balance o varios sucesivos, o tambin comparando el balance de una empresa en cuestin con el de otras similares de su misma actividad econmica.21

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GIRALDO JARA, Demetrio, contabilidad intermedia editorial fecat Lima Per 1994, Pg. 17. APAZA MEZA, Mario Op. cit pg. 192

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Anlisis Financiero.- Dentro del anlisis de balances el anlisis financiero trata fundamentalmente de determinar la capacidad de la empresa para hacer frente a sus compromisos de pago, el mtodo mas frecuentemente utilizado para determinar esta capacidad es el de los ratios, ndices o coeficientes. 3.2. HIPOTESIS Y VARIABLES 3.2.1. HIPOTESIS 3.2.1.1. GENERAL Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta afectan directamente en la liquidez, solvencia, as como en la disponibilidad de capital de trabajo, debido a que las MYPE no cuentan con capital slido 3.2.1.2. ESPECIFICOS El nivel de liquidez con que cuentan las MYPE es bajo, debido a los desembolsos realizados por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta afectan al capital de trabajo, como activo no disponible para la empresa. 3.2.2. VARIABLES E INDICADORES 3.2.2.1 HIPTESIS GENERAL Los Pagos A Cuenta del Impuesto a La Renta afectan directamente en la Liquidez, Solvencia, as como en la disponibilidad de Capital De Trabajo, debido a que las MYPE no cuentan con capital slido 1. VARIABLE INDEPENDIENTE Pagos a cuenta INDICADORES Ventas, ingresos, PDT 621, Gastos, costos, sistema de coeficientes, sistema del 2% 2. VARIABLE DEPENDIENTE Liquidez, Solvencia, Capital De Trabajo INDICADORES

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Efectivo, existencias, anticipos otorgados, inmueble maquinaria y equipo, inversiones en valores, activos intangibles, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, tributos, remuneraciones

3.2.2.2 HIPTESIS ESPECFICA 1 El nivel de Liquidez con que cuentan las MYPE es relativamente bajo. Debido a los desembolsos realizador por Pagos A Cuenta del impuesto a la renta. 1. VARIABLE INDEPENDIENTE Pagos a cuenta INDICADORES Ventas, ingresos, PDT 621, Gastos, costos, sistema de coeficientes, sistema del 2% 2. VARIABLE DEPENDIENTE Liquidez INDICADORES Efectivo, existencias, anticipos otorgados, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, tributos, remuneraciones 3.2.2.3. HIPTESIS ESPECFICA 2 Los pagos a cuenta del impuesto a la renta afectan al capital de trabajo, como activo no disponible para la empresa. 1. VARIABLE INDEPENDIENTE Pagos a cuenta INDICADORES Ventas, ingresos, PDT 621, Gastos, costos, sistema de coeficientes, sistema del 2% 2. VARIABLE DEPENDIENTE Capital De Trabajo INDICADORES Efectivo, existencias, anticipos otorgados, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, tributos, remuneraciones

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3.3. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 3.3.1. METDICA DE LA INVESTIGACION 3.3.1.1. METODO DEDUCTIVO Se ha utilizado este mtodo para deducir la hiptesis, luego de haber analizado la teora relacionada a las micro y pequeas empresas, as como la concepto del impuesto a la renta, normas internacionales de contabilidad, los principios de contabilidad ,tambin las leyes relacionadas a las micro y pequeas empresa, hablamos del cdigo tributario, impuesto a la renta, ley MYPE. A travs de este mtodo se ha buscado deducir para llegar a una conclusin particular. 3.3.1.2. METODO ANALITICO A travs de este mtodo se ha analizado de manera minuciosa (descomponiendo el balance general), para determinar los ratios de liquidez, solvencia y capital de trabajo. Cada uno fue subdividiendo en las ratios analticos. Este mtodo ha sido utilizado para realizar un anlisis ms profundo a la situacin financiera de las micro y pequeas empresas. 3.3.2. TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION 3.3.2.1. TIPO DE INVESTIGACION 3.3.2.1.1. INVESTIGACION APLICADA En esta investigacin se busca conocer los niveles de liquidez, solvencia y capital de trabajo que una MYPE posee. Se ha realizado la investigacin para que se pueda modificar o exonerar del impuesto a la renta a las MYPE. Puesto que las MYPE tienen problemas por no contar con capitales slidos, que le permitan

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hacer frente a sus obligaciones. Y tambin se da a conocer la situacin actual econmica de las micro y pequeas empresas

3.3.3. COBERTURA DE ESTUDIO 3.3.3.1. UNIVERSO Las empresas en estudio son todas las micro y pequeas empresas formales que existen en la ciudad de puno, regin Puno. De las actividades de mayor cobertura en la ciudad, como son; empresas industriales, comerciales, de servicios, construccin que representan en un mayor porcentaje en la ciudad, reportado por la SUNAT. 3.3.3.2. POBLACION Las micro y pequeas empresas formales y que pertenecen al rgimen general del impuesto a la renta. De las actividades econmicas con mayor representatividad en la ciudad, como la industria, el comercio y el de servicios, estas empresas deben tener una actividad econmica de 4 aos, Para lo cual contamos con 50 empresas objeto de estudio. 6.3.3. MUESTRA Para la muestra se ha utilizado el muestreo simple aleatorio, donde la eleccin se realizo al azar, es decir cada uno de las micro y pequeas empresas tenan la posibilidad de haber sido elegidas, para lo cual se ha preparado una tabla de nmeros aleatorios. Las empresas objeto de anlisis son: CEDAT INGENIEROS S.C.R.L. RUC N 20447753449 RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO E.I.R.L. RUC N 20406548792 INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L. RUC N 20447617774

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PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L. RUC N 20447617693 EMPRESA DE SERVICIOS TURISTICO STAMBO REAL S.C.R.L. RUC N 20406362699 3.4. FUENTES, TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS 3.4.1. FUENTE El origen de los datos proviene de las 5 empresas mencionadas en la muestra, los que son objeto de anlisis. Para lo cual se le pedir a cada uno de ellos documentos (Estados Financieros), entrevista y una encuesta 3.4.2. TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCION DE DATOS 3.4.2.1. ENTREVISTA Es la tcnica que nos guo a conocer el pensamiento del

empresario, gerente de dichas de la micro y pequeas, fue evidente el malestar sobre las normas y/o leyes que obstaculizan el crecimiento y expansin de la MYPE 3.4.2.2. ENCUESTA Se ha preparado preguntas relacionadas a la investigacin, como son los pagos a cuenta desimpuesto a la renta, extrados de los indicadores mencionados en esta investigacin, la cual se adjunta como anexo d el presente 3.4.2.3. REVISION DOCUMENTARIA

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Se han revisado, analizado e interpretado los estados financieros de las MYPE, objeto de investigacin. Priorizando el balance general y el estado de ganancias y prdidas de los periodos 2007-2008. 3.4.3. PROCESAMINETO Y PRESENTACION DE DATOS El procesamiento de la informacin fue. el balance general se analizado por los ratios financieros y se presentan de acuerdo a cada razn objeto de anlisis ( liquidez, solvencia y capital de trabajo) 3.5. AMBITO DE ESTUDIO 3.5.1. CARACTERSTICAS DEL REA DE INVESTIGACIN MBITO DE INVESTIGACIN El presente trabajo de investigacin se realizo en la ciudad de Puno, Regin del mismo nombre. Tomando en cuenta a las siguientes unidades de anlisis y observacin que a continuacin se detalla: o CEDAT INGENIEROS SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA CON RUC N 20447753449; con domicilio fiscal en JR. ELIAS AGUIRRE NRO. 107 BRR. SAN ANTONIO PUNO; La empresa fue constituida 27 de abril de 2004, e inicia sus operaciones el 01 de Junio del mismo ao; Principal actividad DE ARQUITECTURA E INGENIERIA Secundaria actividad. DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL. Con su Gerente General a la seora NOEMI ZAPATE GUILLEN. o RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO EMPRESA INDIVIDUAL DE

RESPONSABILIDAD LIMITADA CON RUC N 20406548792; con domicilio fiscal en JR. LIMA NRO. 430 CERCADO PUNO; La empresa fue constituida 06 de setiembre 2005, e inicia sus operaciones el 01 de octubre del mismo ao; Principal actividad RESTAURANTES, BARES Y CANTINAS. Con su Gerente General, Seor JORGE SANTOS SECCHI. o INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA CON RUC N 20447617774; con domicilio fiscal en MZA. I LOTE. 33 URB. AZIRUNI II ETAPA PUNO; La empresa fue 27

constituida 30 de noviembre 2005, e inicia sus operaciones el 01 de marzo del 2006; Principal actividad ELAB. PROD. DE PANADERIA. Con su Gerente General, Seor NAZARIO INOCENCIO COILA QUISPE. o PROCESOS AGROINDUSTRIALES SOCIEDAD COMERCIAL DE

RESPONSABILIDAD LIMITADA. CON RUC N 20447617693; con domicilio fiscal en MZA. J LOTE. 10 Z.I. SALCEDO PUNO; La empresa fue constituida 30 de noviembre 2005, e inicia sus operaciones el 10 de diciembre del mismo ao; Principal actividad ELAB DE PRODUCTOS LACTEOS. Con su Gerente General, Seor COSME ADOLFO MAMANI CURO. o EMPRESA DE SERVICIOS TURISTICOS TAMBO REAL S.C.R.L. CON RUC N 20406362699; con domicilio fiscal en JR. SANTIAGO GIRALDO NRO. 362 CERCADO PUNO; La empresa fue constituida 04 de junio del 2003, e inicia sus operaciones el mismo da; Principal actividad HOTELES, CAMPAMENTOS Y OTROS. Con su Gerente General, Seor LUCIO AVILA ROJAS.

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CAPITULO IV 4. EXPOSICION Y ANALISIS DE RESULTADOS Objetivo especifico 1 4.1. Determinar y analizar el nivel de liquidez de las MYPE en la ciudad de Puno

a) LIQUIDEZ GENERAL O CORRIENTE Y PRUEBA ACIDA CUADRO N 01 RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO E.I.R.L. Concepto De Ratio Liquidez General O Corriente Prueba Acida o Liquidez Seca Ao 2008 Ao 2007 Expresado en Pagos a cuenta Expresado en Pagos a cuenta soles % soles %
12.912,53 26.982.22 = 0.48
3,991 .00 * 100 4,189 .00 * 100 4.721 .85 = 31 % = 89 =1.55 12 ,912 .53 4,721 .85 3.037 .27

4,472.53 26.982.22

= 0.17

532 .85 = 0.18 3.037 .27

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO E.I.R.L

Como este ndice mide el resultado de la empresa para cubrir oportunamente sus compromisos de corto plazo, muestra la disponibilidad corriente de la empresa que tiene por cada sol de deuda. En el ao 2007, RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO EIRL, contaba con S/. 1.55 por cada sol de 29

deuda a cubrir en un periodo menor a un ao, en el ao 2008 es demasiado bajo ya que es S/. 0.48. Con respecto al promedio de mercado. Lo cual indica que la empresa tiene problema de afrontar obligaciones a corto plazo, En tanto los pagos a cuenta del impuesto a la renta representan el 89% y 31% respectivamente del activo corriente. Por lo que los niveles de liquidez se ven disminuidos an ms.

CUADRO N 02 INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L. Concept o De Ratio Liquidez General O Corriente Prueba Acida o Liquidez Seca Ao 2008 Expresado en Pagos a cuenta soles %
152.337,84 61.084,43

Ao 2007 Expresado en Pagos a cuenta soles %

= 2.49

2,135 .00 * 100 4,917 .00 * 100 235 .123 .45 =1.5 =2 =1.62 152 ,337 .84 235 ,123 .45 145 .359 .05

39,765.39 61.084,43

= 0.65

171 ,157 .16 =1.17 145 .359 .05

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L.

Para la empresa INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L. en el ao 2007, contaba con S/. 1.62 por cada sol de deuda a cubrir en un periodo menor a un ao. En el ao 2008 esta situacin es mejor, pues, posee ms respaldo de S/. 2.49. Con respecto al promedio de mercado que es de S/. 1.5 2.00, es aceptable para responder por cada sol de deuda, sin embargo, los niveles de liquidez seca se ven afectados por los desembolsos realizados por pagos a cuenta del impuesto a la renta, lo cual podemos apreciar con la prueba acida, que en el 2007 tenia S/. 1.17 en cambio esto disminuyo en el 2008 en s/. 0.65 estos ndices nos muestran cuan determinantes son los desembolsos por pagos a cuenta del impuesto a la renta. CUADRO N 03 PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L. 30

Concepto De Ratio Liquidez General O Corrient e Prueba Acida o Liquidez Seca

Ao 2008 Expresado en Pagos a cuenta soles %

226.817,58 153.090,74 =1.48

Ao 2007 Expresado en Pagos a cuenta soles %

9,056 .00 * 100 =13 71 .881 .71

9,009 .00 * 100 82 ,368 .71 =4 =3.3 226 ,817 .58 24 ,775 .95

8,316.44 153.090.74

= 0.05

196 .50 = 0.0079 24 ,775 .95

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L.

Para la empresa. PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L. En el ao 2007, contaba con S/. 3.30 por cada sol de deuda a cubrir en un periodo menor a un ao, en el ao 2008 esta situacin bajo considerablemente en 50% lo que indica que la empresa tiene an S/. 1.48 Por cada sol de deuda, que segn la industria est en el lmite mnimo recomendado. Pero, estos niveles de liquidez se ven afectados por los desembolsos por pagos a cuenta del impuesto a la renta, as, como por las existencias. Como se puede percibir en la prueba acida o razn de tesorera, para el ao 2007 y 2008, cuentan con S/. 0.0079 y 0.05 soles para hacer frente a las obligaciones de corto plazo, estos ndices nos muestran que la empresa tiene problemas de liquidez, por las razones mencionadas. CUADRO N 04 EMPRESA DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L. Concepto De Ratio Liquidez General O Corrient e Liquidez seca o prueba acida Ao 2008 Expresado en Pagos a cuenta soles %
35,499.53 29,479.71 =1.20

Ao 2007 Expresado en Pagos a cuenta soles %

2,213 .00 * 100 2,788 .00 * 100 38 ,837 .13 =7 =6 = 0.88 38 ,837 .13 35 ,499 .53 44 .368 .69

1,322.89 29,479.71

= 0.04

8,396.49 44,368.69

= 0.19

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L.

31

Para la EMPRESA DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L. En el ao 2007, contaba con S/. 0.88 por cada sol de deuda a cubrir en un periodo menor a un ao, por lo que representa un nivel de liquidez muy bajo. En el ao 2008 esta situacin aumenta a S/. 1.20, que no representa un buen respaldo de disponibilidad de efectivo e equivalentes del mismo, estos ndices bajan ms an por los pagos realizados por tributos, como los pagos a cuenta del impuesto a la renta. Lo que podemos apreciar en la prueba acida en un S/. 0.19 Y S/. 0.04 en los aos 2007 Y 2008 respectivamente, lo que representa una disminucin considerable de liquidez, para hacer frente a las obligaciones de corto plazo. CUADRO N 05 CEDAT INGENIEROS S.C.R.L Ao 2008 Ao 2007 Expresado en Pagos a cuenta Expresado en Pagos a cuenta soles % soles %
60.178,02 30.077,76 = 2.00 4,170 .00 * 100 1,557 .00 * 100 16 .902 .51 =7 =9 = 0.63 60 ,178 .02 16 ,902 .51 26 .679 .80

Concepto De Ratio Liquidez General O Corrient e Liquidez seca o prueba acida

56,008.02 30.077,76

=1.80

15,345.51 26,679.80

= 0.55

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa CEDAT INGENIEROS S.C.R.L

Para la empresa CEDAT INGENIEROS S.C.R.L para el ao 2007 contaba con S/. 0.63 soles para hacer frente a sus obligaciones corrientes, lo cual representaba un bajo nivel de respaldo de efectivo o equivalentes del mismo. Para el siguiente ao mejora a S/. 2.00 soles para hacer frente a sus obligaciones de corto plazo, en cambio estos niveles se disminuyen en un s/. 0.55 y S/. 1.80 soles. Por los desembolsos de pagos a cuenta del impuesto a la renta, que representan un 9% y 7% de su activo corriente. Por lo que en promedio la empresa cuenta con un nivel de liquidez de S/. 1.31 que significa que esta en lo mnimo recomendado por la industria. Para poder responder este objetivo Determinar y analizar el nivel de liquidez de las MYPE en la ciudad de Puno. Deducimos: 32

EMPRESA RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO EIRL, en el ao 2007 contaba con S/. 1.55 y para el ao 2008 con S/. 0.48 lo que nos indica que la empresa tiene problemas de liquidez, sumado a esto, los pagos a cuenta del impuesto a la renta representan el 89% y 31% del activo corriente de los aos 2007 y 2008 respectivamente. Por lo que se ve ms disminuido el nivel de liquidez, haciendo la prueba acida. EMPRESA INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L. en el ao 2007, contaba con S/. 1.62 y para el ao 2008 con S/. 2.49 estos ndices con respecto al promedio de la industria son aceptables, sin embargo, estos niveles se ven afectados por los desembolsos por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, como se observa en la prueba cida, en el ao 2007 tiene S/. 1.17 y el ao 2008 S/. 0.65. EMPRESA PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L. En el ao 2007, contaba con S/. 3.30 y un S/. 1.48 en el ao 2008, que por el tipo de actividad es aceptable, as, como para la empresa antes mencionada. Puesto que ellos tienen grandes inversiones en inventarios, materia prima. Pero, estos niveles de liquidez se ven afectados por los desembolsos por pagos a cuenta del impuesto a la renta, as, para el ao 2007 y 2008, cuentan con S/. 0.0079 y 0.05 respectivamente. Estos ndices nos muestran que la empresa tiene problemas de liquidez, por las razones mencionadas. EMPRESA DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L. En el ao 2007, contaba con S/. 0.88 y un S/. 1.20 que no representa un buen respaldo de disponibilidad de efectivo e equivalentes del mismo, estos ndices bajan ms an por los pagos realizados por tributos, en un S/. 0.19 Y S/. 0.04 en los aos 2007 Y 2008 respectivamente, lo que representa una disminucin considerable de liquidez, para hacer frente a las obligaciones de corto plazo. EMPRESA CEDAT INGINIEROS S.C.R.L para el ao 2007 contaba con S/. 0.63 y un S/. 2.00 en el ao 2008, para hacer frente a sus obligaciones de corto plazo, en cambio estos niveles se disminuyen en un s/. 0.55 y S/. 1.80 soles. Por 33

los desembolsos de pagos a cuenta del impuesto a la renta, que representan un 9% y 7% de su activo corriente. Por lo que en promedio la empresa cuenta con un nivel de liquidez de S/. 1.31 que significa que esta en lo mnimo recomendado por la industria. Objetivo especifico 2 4.2. Determinar y analizar la incidencia de los pagos a cuenta del impuesto a la renta en el capital de trabajo a) Determinacin Del Capital De Trabajo El capital de trabajo se define como la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente, en un enfoque temporal financiero, muestra la cantidad de dinero de que dispone (con cuantos recursos cuenta) una empresa para cubrir sus gastos operacionales, una vez deducidas toda sus obligaciones corrientes. CUADRO N 06 RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO E.I.R.L. EMPRESA CAPITAL DE TRABAJO 2008 S/. CAPITAL DE TRABAJO 2007 S/. CT= 4,721.85 3,037.27 CT= 1,684.58 GO= 31,757.03

RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO CT=12,912.53 26,982.22 E.I.R.L. CT= 14,069.69 GASTOS OPERATIVOS GO= 78,774.51

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO E.I.R.L

Para la empresa RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO E.I.R.L. significa que para el ao 2007 cuenta con un capital de trabajo de S/. 1,684.58 el cual le permite pagar sus gastos operativos anuales, una vez deducidas sus obligaciones a corto plazo, como se observa en el estado de ganancias y perdidas del ao 2007 los gastos operativos ascienden a S/. 31,757.03 lo que me induce a pensar que la empresa tuvo problemas para cubrir los gastos operacionales de este ao. Para el ao 2008 la empresa cuenta con un capital de trabajo negativo de S/.

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14,069.69, por lo que se vio en serios inconvenientes para cubrir sus gastos operativos que ascendan a S/. 78,774.51, como resultado se lleg a tener prdida de ejercicio. Esta disminucin del capital de trabajo se debe a un incremento del pasivo corriente, vale decir, deudas al banco, por tributos o por tener activos no disponibles por un tiempo considerable como los pagos a cuenta del impuesto a la renta, tal como se reflejo en el ratio de liquidez. CUADRO N 07 INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L. EMPRESA INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L. GASTOS OPERATIVOS CAPITAL DE TRABAJO 2008 S/. CT=152,337.84 61,084.43 CT= 91,253.41 CAPITAL DE TRABAJO 2007 S/. CT=235,123.45 145,359.05 CT= 89,764.40

GO= 22,868.50

GO= 3,867.02

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L.

Para la empresa INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L. el ratio resultante significa que para el ao 2007, cuenta con un capital de trabajo de S/. 89, 764.40 para las empresas del rubro significa inversin en materia prima, este capital de trabajo le permiti pagar sus gastos operativos que ascendieron a S/. 3, 867.02, como se muestra en el estado de ganancias y perdidas de la empresa, en tanto, para el siguiente periodo 2008, la empresa contaba con un capital de trabajo de S/. 91,253.41 para atender sus gastos operativos que en suma ascendan a S/. 22,868.50, el capital de trabajo es positivo por las inversiones en materia prima. CUADRO N 08 PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L. EMPRESA PROCESOS AGROINDUSTRIA LES S.C.R.L. CAPITAL DE TRABAJO 2008 S/. CT=226,817.58153,090.74 CT= 73,726.84 CAPITAL DE TRABAJO 2007 S/. CT= 82,368.71 24,775.95 CT= 57,592.76

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GASTOS OPERATIVOS

GO= 78,898.53

GO= 60, 001.05

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L.

Para la empresa PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L. significa que para el ao 2007, cuenta con un capital de trabajo de S/. 57,592.76 el cual le permite pagar los gastos operativos anuales, una vez deducidas sus obligaciones a corto plazo, si observamos en el estado de resultados del ao 2007, los gastos operativos ascienden a S/. 60,001.05 lo que significa que tuvo regular problema para cubrir los gastos operacionales de este ao, en cambio, para el ao 2008 esta dificultad se mantiene, pues, tiene un capital de trabajo de S/. 73,726.84 para cubrir sus gastos operativos, que en este mismo ao ascendan a S/. 78,898.53 por lo que la empresa corre el alto riesgo de sufrir iliquidez, tal y como se demostr en la prueba acida, la empresa cuenta con activos no disponibles por un lapso de tiempo, como son los pagos a cuenta del impuesto al renta, los mismos que no alteran el activo corriente, porque, representan gastos pagados por adelantado. CUADRO N 09 EMPRESA DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L. EMPRESA EMPRESA DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L. GASTOS OPERATIVOS CAPITAL DE TRABAJO 2008 S/. CT= 35,499.53 29,479.71 CT= 6,019.82 CAPITAL DE TRABAJO 2007 S/. CT= 38,837.13 43,996.69 CT= - 5,531.56

GO= 14,521.92

GO= 23,839.75

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L.

La EMPRESA DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L. cuenta con un capital de trabajo en el ao 2007, que asciende a S/. 5,531.56 negativo para cubrir sus gastos operativos, segn el estado de ganancias y perdidas que ascenda a S/. 23,839.75 por ende, la empresa tuvo serias complicaciones para cubrir tales gastos, es ms la firma obtuvo perdida en este periodo, en cambio para el ao 2008 esta situacin no cambio mucho, puesto, que su capital de trabajo era de S/. 6, 019.82 positivo, a comparacin de sus 36

gastos operacionales que ascendan a S/. 14, 521.92 lo que nos lleva a pensar que la empresa an contaba con dificultades al momento de cubrir sus gastos operacionales, esto nos indica que la firma sufri de iliquidez, solvencia de corto plazo, por tener dentro de sus activos recursos no disponibles, como se pudo observar en la aprueba acida que se realizo a la empresa

CUADRO N 05 CEDAT INGENIEROS S.C.R.L EMPRESA CEDAT INGINIEROS S.C.R.L CAPITAL DE TRABAJO 2008 S/. CT= 60,178.02 30,077.76 CT= 30,100.26 CAPITAL DE TRABAJO 2007 S/. CT= 16,902.51 26,679.80 CT= - 9,777.29

GASTOS OPERATIVOS

GO= 16,852.60

GO= 16,385.24

FUENTE: Estados Financieros de la Empresa CEDAT INGENIEROS S.C.R.L

La empresa CEDAT INGENIEROS S.C.R.L para el ao 2007, cuenta con un capital de trabajo negativo de S/. 9,777.29 el mismo que no le permiti cubrir sus gastos operacionales con normalidad, segn el estado de ganancias y perdidas ascenda para el ao 2007 a S/. 16, 385.24 lo que refleja que durante ese ao la empresa obtuvo prdida como resultado del ejercicio, en cambio para el siguiente ao la empresa experimento un capital de trabajo de S/. 30,100.26 el cual permite pagar sus gastos operativos anuales que ascienden en el ao 2008 a S/. 16, 852.60 una vez deducidas sus obligaciones corrientes.

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CAPITULO V 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1. CONCLUSIONES Al finalizar el anlisis y evaluacin de los Estados Financieros correspondientes a los periodos de 2007 y 2008 investigacin, se llega a las siguientes conclusiones. PARA EL OBJETIVO N 01: Determinar y analizar el nivel de liquidez de las MYPE en la ciudad de Puno Luego de haber terminado la investigacin se concluye que las empresas: RESTAURANT PIZZERIA GIORGIO EIRL, INDUSTRIA ALIMENTARIA EL ALTIPLANO S.C.R.L, PROCESOS AGROINDUSTRIALES S.C.R.L., DE SERVICIOS TURSTICOS TAMBO REAL S.C.R.L Y CEDAT INGENIEROS S.C.R.L. durante los periodos 2007 y 2008 cuentan con un grado de nivel de liquidez bajo, comparada entre ambos periodos, asi como con la de la industria, los mismos ndices de disponibilidad de efectivo e equivalentes del mismo disminuyen an ms por los desembolsos por pagos a cuenta del impuesto a la renta, como se demostr con el anlisis de liquidez seca o prueba cida, en tanto las firmas enfrentan dificultades al momento de afrontar sus obligaciones corrientes, en algunos casos se llego a experimentar perdidas de ejercicio. Por lo que se concluye; que las pequeas empresas acogidas al rgimen general, tienen dificultades al momento de afrontar sus obligaciones de corto plazo, una de las razones son los pagos a cuenta del impuesto a la renta, los mismos que son permanentes. de las empresas objeto de

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PARA EL OBJETIVO N 02: Determinar y analizar la incidencia de los pagos a cuenta del impuesto a la renta en el capital de trabajo Las empresas mencionadas anteriormente, en los periodos 2007 y 2008 luego de determinar y analizar el capital de trabajo, podemos concluir que tienen un capital de trabajo por debajo de sus gastos operacionales, lo que significa que no les permiten cubrir tales gastos con normalidad, una vez deducidos las obligaciones de corto plazo, una de las razones son los pagos a cuenta del impuesto a la renta, que no modifican el activo corriente ni el capital de trabajo, pero, significa para la empresa, recurso o activo no disponible por un lapso de tiempo considerable, es decir, son utilizados al momento de efectuar la declaracin anual del impuesto a la renta, salvo que la empresa obtuviera perdida en el ejercicio, en tal caso estos desembolsos se convierten en activo no corriente en tanto incidiran en el capital de trabajo. En sntesis, las MYPE cuentan con capitales de trabajo deficientes, por tener dentro de sus activos corrientes recursos no disponibles, tal como se pudo apreciar en la prueba acida el nivel de liquidez baj considerablemente, es por ello que las empresas slo pueden cubrir sus gastos operacionales, en otras palabras tratar de sobrevivir en el mercado y no ser competitivos

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5.2. RECOMENDACIONES Se le recomienda a las empresas objeto de estudio, as, como a las existentes en la ciudad de puno y en general a las que califican como MYPE, que mantengan un nivel de liquidez de un sol por deuda corriente, para no caer en iliquidez ni tener activos inmovilizados, es por ello que se recomienda hacer constantemente anlisis de ratios de liquidez y solvencia, y tener una decisin oportuna para afrontar obligaciones de corto y largo plazo, as, contar con solvencia al momento de hacer afrontar sus obligaciones. Se recomienda a las MYPE contar con un capital de trabajo razonable, vale decir, que se pueda cubrir los gastos operacionales. El incremento del capital de trabajo debe estar relacionado con el aumento del volumen de las operaciones de las empresas, es decir, que ste sea suficiente para la cobertura de sus necesidades corrientes. Para ello se recomienda hacer hincapi en: poltica de crditos, cobranzas, inventarios. Poltica de inversiones en activos fijos, de depreciaciones; poltica de endeudamiento y poltica de capitalizacin.

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BIBLIOGRAFIA I. APAZA MEZA, Mario: Setiembre del 2007; ANALISIS E

INTERPRETACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS concordado con las NIIF y NIC; El Pacifico Editores; Lima-Per. II. CASTILLO GUZMAN, Jorge: Noviembre del 2008; MANUAL DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA MYPE; Editores Caballero Bustamante; Lima Per. III. SORIA FLORES, Jaime: octubre del 2008; ANALISIS DE LOS ESTADOS FIANNCIEROS; Entre Lneas Editores; Lima Per. IV. BRAVO CUCCI, Jorge; ao 2003; FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO; Editorial Palestra; Lima - Per V. APAZA MEZA, Mario: ao 2005 R. Quispe Ramos DICCIONARIO EMPRESARIAL, Tomo I, II Y III; Pacifico Editores; Lima-Per. VI. DEL AGUILA VILLACORTA, Jos: ao 2006 TCNICAS DE INVESTIGACIN Editorial San Marcos, Lima-Per, VII. APAZA MEZA, Mario: Setiembre del 2001; ANALISIS E INTERPRETACION AVANZADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y GESTION FINANCIERA MODERNA; El Pacifico Editores; Lima-Per. VIII. MARTIN MEZ, Fernando: ao 2003; DICCIONARIO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS Editorial Cultural S.A.; Madrid Espaa IX. GIRALDO JARA, Demetrio, ao 2005 CONTABILIDAD INTERMEDIA editorial fecat; Lima - Per, X. Decreto Legislativo N 771; la Ley Marco Del Sistema Tributario Nacional. XI. Decreto Supremo N 179-2004-EF; TUO de la Ley del Impuesto a la Renta XII. Decreto supremo N 007-2008-TR; TUO De La Ley De Promocin Y Competitividad, Formalizacin Y Desarrollo De La Micro Y Pequea Empresa Y Del Acceso Al Empleo Decente

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XIII. Decreto supremo N 008-2008-TR; Reglamento TUO De La Ley De Promocin Y Competitividad, Formalizacin Y Desarrollo De La Micro Y Pequea Empresa Y Del Acceso Al Empleo Decente

ANEXOS

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PROBLEMAS Cul es la incidencia de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de las MYPE, en la liquidez, solvencia y capital de trabajo, en la ciudad de Puno periodos 20072008?

OBJETIVOS Analizar la incidencia de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de las MYPE, en la liquidez, solvencia y capital de trabajo, en la ciudad de Puno periodos 20072008

HIPOTESIS Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta afectan directamente en la liquidez, solvencia, as como en la disponibilidad de capital de trabajo, debido a que las MYPE no cuentan con capital slido

VARIABLES INDICADORES VARIABLE Ventas, ingresos, PDT INDEPENDIENTE 621, Gastos, costos, Pagos a cuenta sistema de coeficientes, sistema del 2% Efectivo, existencias, anticipos otorgados, inmueble maquinaria y equipo, inversiones en valores, activos intangibles, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, tributos, remuneraciones

VARIABLE DEPENDIENTE Liquidez, Solvencia, Capital De Trabajo

Cul es el Determinar y nivel de analizar el nivel liquidez de las de liquidez de MYPE en la las MYPE en la ciudad de ciudad de Puno. Puno?

El nivel de VARIABLE Ventas, ingresos, PDT liquidez con INDEPENDIENTE 621, Gastos, costos, que cuentan las Pagos a sistema de MYPE es bajo, cuenta coeficientes, sistema debido a los del 2% desembolsos realizados por VARIABLE Efectivo, existencias, pagos a cuenta DEPENDIENTE anticipos otorgados, del Impuesto a Liquidez cuentas por pagar, la Renta. cuentas por cobrar, tributos, remuneraciones Los pagos a VARIABLE Ventas, ingresos, PDT cuenta del INDEPENDIENTE 621, Gastos, costos, impuesto a la Pagos a sistema de renta afectan al cuenta coeficientes, sistema capital de del 2% trabajo, como activo no VARIABLE Efectivo, existencias, disponible para DEPENDIENTE anticipos otorgados, la empresa. Capital De cuentas por pagar, Trabajo cuentas por cobrar, tributos, remuneraciones

Cmo afectan los pagos a cuenta del impuesto a la renta en el capital de trabajo?

Determinar analizar incidencia los pagos cuenta impuesto a renta en capital trabajo.

y la de a del la el de

MATRIZ DE CONSISTENCIA 43

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