Information fnancire

de certains organismes publics

(Modifcation de la Prface)
Juillet 2009
Le prsent expos-sondage est publi par le Conseil sur la
comptabilit dans le secteur public (le Conseil). Les membres du
Conseil proviennent des secteurs de lAdministration publique, de
la vrification lgislative, de lexpertise comptable, des affaires
et de lenseignement suprieur. Tous les membres sigent titre
personnel et non en tant que reprsentants dun gouvernement,
de leur employeur ou dune organisation.
Les personnes, les gouvernements et les organisations sont invits
faire parvenir par crit au Conseil leurs commentaires sur les
propositions contenues dans l'expos-sondage. Il est souhaitable
que les personnes qui sont en faveur du texte propos expriment
leur opinion au mme titre que celles qui ne le sont pas.
Tous les commentaires reus seront posts sur le site Web du
CCSP ladresse www.psab-ccsp.ca dix jours aprs la date limite
de rception des commentaires, sauf si le rpondant demande
quils soient tenus confdentiels.
expos-sondage
Pour tre pris en considration, les commentaires devront par-
venir le 7 aot 2009 au plus tard, ladresse suivante :
Tim Beauchamp, directeur
Comptabilit du secteur public
LInstitut Canadien des Comptables Agrs
277, rue Wellington Ouest
Toronto (Ontario)
M5V 3H2
Un formulaire de rponse en format PDF a t post avec le
document pour faciliter votre tche. Par ailleurs, vous pouvez
faire parvenir vos commentaires crits par courriel, en format
Word, ladresse suivante : ed.psector@cica.ca
CONSEIL SUR LA COMPTABILIT DANS LE SECTEUR PUBLIC
date limite de rception
des commentaires :
le 7 aot 2009
NFORMATON FNANCRE DE CERTANS ORGANSMES PUBLCS i
points saillants
Le Conseil sur la comptabilit dans le secteur public (CCSP) se propose, sous
rserve des commentaires quil recevra la suite de la publication du prsent
expos-sondage, de modifier la Prface des normes comptables du secteur public (la
Prface). Dautres textes du Manuel de comptabilit de lICCA pour le secteur public
(Manuel du secteur public) seront galement rviss par suite des modifications
proposes. Ces modifications sappliqueront tous les organismes publics.
principaux lments de lexpos-sondage
Les principaux lments de lexpos-sondage sont les suivants :
Les entreprises publiques, lorsquelles tablissent des tats financiers pour leurs
propres besoins, se conformeront aux normes qui sappliquent aux entreprises
du secteur priv ayant une obligation publique de rendre des comptes et qui
sont dtermines par le Conseil des normes comptables (cest--dire les Normes
internationales dinformation financire (IFRS)) et elles appliqueront les mmes
dispositions transitoires (pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011).
La catgorie des organismes publics de type commercial utilise actuellement
dans le Manuel du secteur public sera limine. Les organismes publics qui sont
classs actuellement dans cette catgorie seront dornavant classs soit comme
autres organismes publics, soit comme organismes sans but lucratif du secteur
public.
Les autres organismes publics fonderont gnralement leur information financire
sur le Manuel du secteur public. Toutefois, dans certaines situations, les IFRS
pourront constituer un rfrentiel comptable plus appropri. Les autres organismes
publics dtermineront quel est le rfrentiel comptable le plus appropri pour eux.
Lexpos-sondage numre des facteurs quils devront prendre en considration
pour dterminer si les IFRS constituent le rfrentiel comptable le plus appropri.
Ceux qui dtermineront que les IFRS constituent le rfrentiel comptable le plus
appropri pour eux suivront le mme calendrier de transition que les entreprises
publiques. Ceux qui adopteront les dispositions du Manuel du secteur public les
appliqueront pour les exercices ouverts compter du 1
er
janvier 2011.
Ladoption, par les autres organismes du secteur public, des dispositions du
Manuel du secteur public sera prise en compte de faon rtroactive, avec
retraitement des tats financiers des exercices antrieurs pour amliorer la
comparabilit.
contexte
En 2007, le CCSP a publi un expos-sondage sur la source de principes comptables
gnralement reconnus (PCGR) la plus approprie pour les entreprises publiques et
les organismes publics de type commercial. la lumire des commentaires reus
sur lexpos-sondage, le CCSP a modifi la Prface en fvrier 2008 et impos aux
entreprises publiques et aux organismes publics de type commercial de suivre les
IFRS lavenir.
Par suite de cette modification, un certain nombre de parties prenantes ont exprim
des proccupations quant lampleur de lapplication des IFRS dans le secteur
public. En rponse ces proccupations, le CCSP a publi, en fvrier 2009, un appel
commentaires intitul Information financire des organismes publics, dans le but
de recueillir des points de vue sur lampleur de lapplication des IFRS dans le secteur
public. Quatre solutions de rechange au statu quo y taient exposes.
ii EXPOS-SONDAGE JULLET 2009
Les rpondants lappel commentaires ont t nombreux appuyer la solution
selon laquelle les entreprises publiques devraient se conformer aux IFRS, compte
tenu de leur caractre autonome. Ils considraient que les IFRS constituent le
rfrentiel comptable le plus appropri pour les organismes publics caractre
commercial.
Pour les organismes publics de type commercial, une grande varit dopinions
ont t exprimes au sujet des rfrentiels comptables appropris en raison de la
diversit des organismes classs dans cette catgorie. Nombre de ces organismes
fonctionnent de manire analogue aux ministres, et dpendent des gouvernements
pour leur financement. Llimination de la catgorie des organismes publics de type
commercial attnuera la complexit du contexte dfinitoire. Les organismes qui
taient classs antrieurement dans cette catgorie seront dornavant classs comme
autres organismes publics ou organismes sans but lucratif du secteur public.
Le fait de diriger les autres organismes publics vers le Manuel du secteur public,
tout en leur permettant dadopter les IFRS lorsquils jugent quil sagit du rfrentiel
comptable le plus appropri, montre le caractre gnralement appropri du Manuel
du secteur public pour ces organismes et leur laisse la possibilit dappliquer les
IFRS lorsque les circonstances le justifient.
Les PCGR pour les entreprises capital ferm ne sont pas compris dans les
rfrentiels comptables que les autres organismes publics peuvent adopter du fait
que ces normes visent les entreprises sans obligation publique de rendre des comptes
et que les utilisateurs des tats financiers de ces entreprises ont la possibilit de
demander, et gnralement de recevoir, des informations financires en sus de celles
fournies dans les tats financiers. Cela nest pas le cas pour les organismes publics.
Les besoins des utilisateurs des tats financiers et la comparabilit de linformation
financire avec celle des homologues du secteur priv ou du secteur public doivent
tre pris en compte dans la dtermination des PCGR appropris pour les autres
organismes publics. Les facteurs que les autres organismes publics doivent prendre
en considration aux fins de la dtermination du rfrentiel comptable le plus
appropri sont lists dans la Prface. Cette liste fonde sur des principes nest pas
exhaustive.
Mme si certains organismes publics auront dornavant une plus grande latitude
quant la slection dun rfrentiel comptable, linclusion dans le Manuel dune liste
de facteurs devrait se traduire par une plus grande uniformit parmi les organismes
publics dont la situation est similaire.
Ladoption par les autres organismes publics des dispositions du Manuel du
secteur public sera prise en compte de faon rtroactive, avec retraitement des tats
financiers des exercices antrieurs pour amliorer la comparabilit.
Les modifications quil est propos dapporter lAnnexe A de la Prface refltent
la suppression de la catgorie des organismes publics de type commercial. Le CCSP
examinera la pertinence de lAnnexe B de la Prface la lumire des modifications
proposes dans lexpos-sondage.
Une modification sera galement apporte au paragraphe .19 du chapitre
SP 1150, PRINCIPES COMPTABLES GNRALEMENT RECONNUS, afin de mentionner
expressment les prises de position publies par lInternational Public Sector
Accounting Standards Board (IPSASB) et lInternational Accounting Standards
Board (IASB) au nombre des sources de PCGR que les gouvernements et les
NFORMATON FNANCRE DE CERTANS ORGANSMES PUBLCS iii
organismes publics peuvent consulter en labsence de dispositions sur des questions
spcifiques dans le Manuel du secteur public.
Les entreprises publiques, et les autres organismes publics qui jugent que les IFRS
constituent le rfrentiel comptable le plus appropri pour leur organisation, doivent
consulter le Plan de mise en uvre pour lintgration des IFRS dans les PCGR
canadiens et dterminer lincidence de lapplication des IFRS sur leur information
financire.
appel commentaires
Le CCSP invite les intresss formuler des commentaires sur tous les aspects
du prsent expos-sondage. Les commentaires ont dautant plus de valeur quils
portent sur un paragraphe ou un groupe de paragraphes prcis et, sils expriment
un dsaccord avec lexpos-sondage, quils expliquent clairement le problme en
cause et quils comportent le libell exact des modifications suggres, avec motifs
lappui.
Les rpondants sont en particulier invits rpondre aux questions suivantes :
tes-vous daccord que les entreprises publiques devraient se conformer aux 1.
IFRS? Dans laffirmative, pourquoi? Dans la ngative, pourquoi?
tes-vous daccord avec llimination de la catgorie des organismes publics de 2.
type commercial du Manuel du secteur public? Dans laffirmative, pourquoi?
Dans la ngative, pourquoi?
tes-vous daccord que les autres organismes publics devraient tre tenus de 3.
dterminer le rfrentiel comptable le plus appropri (soit le Manuel du secteur
public, soit les IFRS) pour eux? Dans laffirmative, pourquoi? Dans la ngative,
pourquoi?
tes-vous daccord que les autres organismes publics devraient tenir compte 4.
des besoins des utilisateurs de leurs tats financiers et de la comparabilit de
leur information financire avec celle de leurs homologues du secteur priv ou
du secteur public aux fins de la dtermination du rfrentiel comptable le plus
appropri pour eux? Dans laffirmative, pourquoi? Dans la ngative, pourquoi?
tes-vous daccord avec les facteurs qui sont numrs au paragraphe .11 de la 5.
Prface et que les autres organismes publics devraient prendre en compte dans le
cadre du processus de dtermination du rfrentiel comptable appropri? Dans
laffirmative, pourquoi? Dans la ngative, pourquoi?
tes-vous daccord que ladoption des dispositions du Manuel du secteur 6.
public devrait tre prise en compte de faon rtroactive, avec retraitement des
tats financiers des exercices antrieurs? Dans laffirmative, pourquoi? Dans la
ngative, pourquoi?
tes-vous daccord avec les dates de transition proposes pour ladoption des 7.
IFRS et des dispositions du Manuel du secteur public par les organismes publics?
Dans laffirmative, pourquoi? Dans la ngative, pourquoi?
Y a-t-il, selon vous, dautres questions se rapportant ce sujet qui devraient prises 8.
en considration?
NFORMATON FNANCRE DE CERTANS ORGANSMES PUBLCS 1
information financire de certains
organismes publics
(modification de la prface)
proposition
La Prface du Manuel de comptabilit de lICCA pour le secteur public serait
modifie comme il est indiqu ci-dessous. Le texte ajout est soulign et le texte
supprim est barr. Certains paragraphes ne contenant pas de modification ont t
fournis parce quils sont utiles pour comprendre le contexte. Les autres paragraphes
ne contenant pas de modification ont t omis du prsent expos-sondage.

porte des normes

.03 Pour lapplication de ces normes, on entend par secteur public les
gouvernements fdral, provinciaux et territoriaux et les Administrations
locales, les organismes publics, les partenariats auxquels ces gouvernements et
Administrations sont parties, et les commissions (ou conseils) scolaires.
.04 Les organismes publics
1
sont ceux qui sont sous le contrle du gouvernement.
Ils sont compris dans le primtre comptable des gouvernements ou des
Administrations locales. Le chapitre SP 1300, PRIMTRE COMPTABLE DU
GOUVERNEMENT, fournit des indications sur linterprtation et lapplication de
la notion de contrle.
.05 Ces normes visent lensemble des gouvernements et des Administrations
locales, moins de restrictions prcises dans un chapitre particulier
21
.
.06 moins dtre tenus dappliquer des normes particulires du secteur public
2
,
auxAux fins de la communication de leur information financire :
a) les entreprises publiques
3
et les organismes publics de type commercial
3

sont considrs comme tant des entreprises ayant une obligation publique
de rendre des comptes et doivent se conformer aux normes qui sont
applicables ces aux entreprises
4
ayant une obligation publique de rendre
des comptes nonces et qui sont contenues dans le Manuel de lICCA
Comptabilit;
12
LAnnexe B indique les normes comptables pour le secteur public qui sappliquent aux
entreprises publiques, aux organismes sans but lucratif du secteur public et aux autres
organismes publics.
21
Bien que ces normes visent expressment les gouvernements, elles peuvent sappliquer aux
commissions scolaires lorsque cela est jug appropri.
3
Les entreprises publiques doivent suivre les mmes dispositions transitoires que celles
dtermines par le Conseil des normes comptables pour les entreprises ayant une obligation
publique de rendre des comptes. Elles doivent fournir des informations sur le changement
de rfrentiel comptable dans les exercices prcdant celui au cours duquel le changement
entre en vigueur.
3
La dfinition dune entreprise sans obligation publique de rendre des comptes nonce
dans le Manuel de lICCA Comptabilit exclut les entreprises publiques et les organismes
publics de type commercial.
4
Les entreprises publiques et les organismes publics de type commercial suivent, comme
les entreprises du secteur priv, les dispositions transitoires dtermines par le Conseil des
normes comptables.
2 EXPOS-SONDAGE JULLET 2009
b) les organismes sans but lucratif du secteur public doivent se conformer
aux normes applicables aux organismes sans but lucratif contenues dans le
Manuel de lICCA Comptabilit.
.07 Une entreprise publique est un organisme qui possde toutes les
caractristiques suivantes :
a) il constitue une entit juridique distincte ayant le pouvoir de passer des
contrats en son propre nom et dester en justice;
b) il est investi des pouvoirs financiers et administratifs ncessaires pour
mener des activits commerciales;
c) il a pour principale activit la vente de biens ou la prestation de services
des particuliers ou des organismes non compris dans le primtre
comptable du gouvernement;
d) il peut, dans le cours normal de ses activits, poursuivre ses activits et
faire face ses dettes au moyen de revenus tirs de sources non comprises
dans le primtre comptable du gouvernement.
(Voir les paragraphes .28 et .29 du chapitre SP 1300, PRIMTRE COMPTABLE
DU GOUVERNEMENT.)
.1208 Les organismes sans but lucratif du secteur public sont des organismes publics
qui rpondent la dfinition dorganisme sans but lucratif donne dans
le Manuel de lICCA Comptabilit
45
et qui comptent des homologues
lextrieur du secteur public, dfini au paragraphe .03.
.0709 Pour la communication de leur information financire, les autres organismes
publics peuvent tablir leurs mthodes comptables soit en fonction de ces
normes, soit en fonction du Manuel de lICCA Comptabilit, moins dtre
tenus dappliquer des normes particulires du secteur public. Ces organismes
doivent choisir le rfrentiel qui convient le mieux leurs objectifs et
leur situation. Le rfrentiel choisi doit tre indiqu, et appliqu de faon
constante.Aux fins de la communication de leur information financire, les
autres organismes publics fondent gnralement leurs mthodes comptables
sur les normes publies par le Conseil sur la comptabilit dans le secteur
public. Toutefois, dans certaines situations, les normes qui sont applicables
aux entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes et qui
sont contenues dans le Manuel de lICCA Comptabilit peuvent constituer
un rfrentiel comptable plus appropri. Les autres organismes publics doivent
dterminer le rfrentiel comptable le plus appropri pour eux. Le rfrentiel
comptable jug le plus appropri doit tre indiqu, et appliqu de faon
constante, moins dun changement de situation
5
.
45
Le paragraphe .02 du chapitre 4400 du MANUEL DE LICCA COMPTABILIT,
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS DES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF,
dfinit un organisme sans but lucratif de la faon suivante : entit qui na normalement
pas de titres de proprit transfrables et dont lorganisation et le fonctionnement visent
exclusivement des fins sociales, ducatives, professionnelles, religieuses, charitables, ou
de sant, ou toute autre fin caractre non lucratif. Les membres, les apporteurs (auteurs
dapports) et les autres pourvoyeurs de ressources ne reoivent en leur qualit aucun
rendement financier directement de lorganisme.
5
Les autres organismes publics qui dterminent que les normes applicables aux entreprises
ayant une obligation publique de rendre des comptes sont les plus appropris pour
eux doivent suivre les dispositions transitoires dtermines par le Conseil des normes
comptables. Les autres organismes publics qui adoptent les normes publies par le Conseil
sur la comptabilit dans le secteur public doivent le faire pour les exercices ouverts
compter du 1
er
janvier 2011. Ceux qui prvoient changer leur rfrentiel comptable doivent
indiquer ce fait dans les exercices prcdant celui au cours duquel le changement entre en
vigueur. Ladoption des normes publies par le Conseil sur la comptabilit dans le secteur
public doit tre prise en compte de faon rtroactive, avec retraitement des tats financiers
des exercices antrieurs.
NFORMATON FNANCRE DE CERTANS ORGANSMES PUBLCS 3
.10 Les normes publies par le Conseil sur la comptabilit dans le secteur public
sont conues afin de rpondre aux besoins des gouvernements. Lors de la
dtermination du rfrentiel comptable le plus appropri pour les autres
organismes publics, il faut prendre en considration les besoins des utilisateurs
des tats financiers. Il importe galement de tenir compte de la comparabilit
de linformation financire avec celle des homologues du secteur priv ou du
secteur public.
.11 Les facteurs dont il faut tenir compte pour lvaluation des besoins des
utilisateurs et de la comparabilit comprennent les suivants :
a) la question de savoir si lorganisme a mis, ou est en train dmettre, des
instruments demprunt ou de capitaux propres qui sont (ou seront) en
circulation et ngocis sur un march public (par exemple, une bourse
des valeurs nationale ou trangre, ou un march hors cote, y compris des
marchs locaux et rgionaux);
b) la question de savoir si, parmi ses activits principales, lorganisme dtient
des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers;
c) la question de savoir si lorganisme constitue une entit juridique distincte
ayant le pouvoir de passer des contrats en son propre nom et dester en
justice, sil est investi des pouvoirs financiers et administratifs ncessaires
pour mener des activits commerciales, sil a pour principale activit
la vente de biens ou la prestation de services des particuliers ou des
organismes et sil tire pour lessentiel ses revenus de cette activit;
d) la question de savoir si les activits de lorganisme sont de nature
commerciale;
e) la mesure dans laquelle lorganisme est tributaire du financement public;
f) la nature du mandat de lorganisme compte tenu de sa raison dtre
fondamentale, de ses objectifs et de ses limites;
g) la nature des actifs de lorganisme, notamment lampleur de son
portefeuille dinstruments financiers ou la nature et la destination de ses
immobilisations corporelles.
.0812 Le tableau prsent lAnnexe A de la prface Prface vise aider les
utilisateurs appliquer les normes appropries aux divers types dentits du
secteur public.
.09 Les entreprises publiques sont dfinies au paragraphe .28 du chapitre SP 1300,
PRIMTRE COMPTABLE DU GOUVERNEMENT.
.10 Un organisme public de type commercial est un organisme public qui possde
toutes les caractristiques suivantes :
a) il constitue une entit juridique distincte ayant le pouvoir de passer des
contrats en son propre nom et dester en justice;
b) il est investi des pouvoirs financiers et administratifs ncessaires pour
mener des activits commerciales;
c) il a pour principale activit la vente de biens ou la prestation de services
des particuliers ou des organismes.
.11 Contrairement aux entreprises publiques, les organismes publics de type
commercial peuvent vendre des biens et des services lintrieur du primtre
comptable du gouvernement ou de lAdministration locale, ou compter sur
des subventions provenant du gouvernement ou de lAdministration locale ou
dautres organismes compris dans le primtre comptable du gouvernement ou
de lAdministration locale pour poursuivre leurs activits ou faire face leurs
4 EXPOS-SONDAGE JULLET 2009
dettes. Les ventes de biens ou de services ne comprennent pas la perception
de droits et limposition damendes, par exemple pour les permis et les
contraventions.
.12 Les organismes sans but lucratif du secteur public sont des organismes publics
qui rpondent la dfinition dorganisme sans but lucratif donne dans
le Manuel de lICCA Comptabilit
5
et qui comptent des homologues
lextrieur du secteur public, dfini au paragraphe .03.
5
Le paragraphe .02 du chapitre 4400 du MANUEL DE LICCA COMPTABILIT,
PRSENTATION DES TATS FINANCIERS DES ORGANISMES SANS BUT LUCRATIF, dfinit
organisme sans but lucratif de la faon suivante : entit qui na normalement pas de titres
de proprit transfrables et dont lorganisation et le fonctionnement visent exclusivement
des fins sociales, ducatives, professionnelles, religieuses, charitables, ou de sant, ou toute
autre fin caractre non lucratif. Les membres, les apporteurs (auteurs dapports) et les
autres pourvoyeurs de ressources ne reoivent en leur qualit aucun rendement financier
directement de lorganisme.
NFORMATON FNANCRE DE CERTANS ORGANSMES PUBLCS 5
Lorganisme fait-il partie du secteur
public selon la dfnition nonce
au paragraphe .03?
Manuel de lICCA
Comptabilit
Autres
organismes
publics*
Organismes sans
but lucratif du
secteur public
Entreprises
publiques et
organismes
publics de type
commercial
Gouvernements et
Administrations
locales
Manuel de
comptabilit de
lICCA pour le
secteur public
Manuel de
lICCA
Comptabilit
pour les
entreprises
ayant une
obligation
publique de
rendre des
comptes
Manuel de
lICCA
Comptabilit
pour les
organismes
sans but
lucratif
Manuel de
comptabilit de
lICCA pour le
secteur public ou
Manuel de lICCA
Comptabilit
selon les objectifs
organisationnels
pour les
entreprises ayant
une obligation
publique de
rendre des
comptes
Non
Oui
anneXe a
* Le CCSP se rserve le droit de recommander la prsentation dinformations additionnelles
ou diffrentes en fonction du contexte propre aux organismes publics.