DIRETORIA EXECUTIVA NACIONAL - BINIO 2009/2011

Presidente: Pedro Delarue Tolentino Filho 1 Vice-Presidente: Lupercio Machado Montenegro 2 Vice-Presidente: Srgio Aurlio Velozo Diniz Secretrio Geral: Cludio Mrcio Oliveira Damasceno Diretor Secretrio: Mauricio Gomes Zamboni Diretor Financeiro: Gilberto Magalhees De Carvalho Diretor-Adjunto De Financas: Agnaldo Neri Diretora De Administrao: Ivone Marques Monte Diretor-Adjunto De Administrao: Eduardo Tanaka Diretor De Assuntos Jurdicos: Sebastio Braz Da Cunha Dos Reis 1 Diretor-Adjunto De Assuntos Jurdicos: Wagner Teixeira Vaz 2 Diretor-Adjunto De Assuntos Jurdicos: Luiz Henrique Behrens Franca Diretor De Defesa Profissional: Gelson Myskovsky Santos 1 Diretora-Adjunta De Defesa Profissional: Maria Cndida Capozzoli De Carvalho 2 Diretor-Adjunto De Defesa Profissional: Dagoberto Da Silva Lemos Diretor De Estudos Tcnicos: Luiz Antnio Benedito Diretora-Adjunta De Estudos Tcnicos: Elizabeth De Jesus Maria Diretor De Comunicao Social: Kurt Theodor Krause 1 Diretora-Adjunta De Comunicao: Cristina Barreto Taveira 2 Diretor-Adjunto De Comunicao: Rafael Pillar Junior Diretora De Assuntos De Aposentadoria E Penses: Clotilde Guimares Diretora-Adjunta De Assuntos De Aposentadoria E Penses: Aparecida Bernadete Donadon Faria Diretor Do Plano De Sade: Carlos Antnio Lucena Diretor-Adjunto Do Plano De Sade: Jesus Luiz Brando Diretor De Assuntos Parlamentares: Joo Da Silva Dos Santos Diretor-Adjunto De Assuntos Parlamentares: Geraldo Mrcio Secundino Diretor De Relaes Intersindicais: Carlos Eduardo Barcellos Dieguez Diretor-Adjunto De Relaes Intersindicais: Luiz Goncalves Bomtempo Diretor De Relaes Internacionais: Joo Cunha Da Silva Diretora De Defesa Da Justia Fiscal E Da Seguridade Social: Maria Amlia Polotto Alves Diretor-Adjunto De Defesa Da Justia Fiscal E Da Seguridade Social: Rogrio Said Calil Diretor De Polticas Sociais E Assuntos Especiais: Jos Devanir De Oliveira Diretor Suplente: Eduardo Artur Neves Moreira Diretor Suplente: Klber Cabral Assessor Da Presidncia: Evilsio Salvador Gerente De Estudos Tcnicos: lvaro Luchiezi Jr.

SUMRIO
1. Recuperao dos princpios tributrios 2. Anlise da Carga Tributria 3. Distribuio da Carga Tributria Brasileira 4. Mudanas na Legislao Tributria aps 1995 5. Impactos Financeiros das renncias fiscais 6. A Reforma Tributria Proposta 7. A Reforma Tributria Necessria: por um sistema tributrio justo 8. Concluso 06 10 18 28 38 44 50 58

Os tributos servem para financiar as atividades do Estado, que precisa de recursos para cumprir com suas obrigaes de prestao de servios essenciais populao. A receita pblica, composta principalmente por tributos, fundamental para o desenvolvimento econmico, social e cultural do pas. Todo um conjunto de servios segurana, educao, sade, previdncia e assistncia social, transporte e comunicaes, entre outros depende e continuar dependendo, em larga medida, da ao do Estado. Se a receita tributria for insuficiente, corre-se o risco de que esses servios essenciais no sejam prestados na medida necessria ou venham a ser financiados, em parte, por mecanismos alternativos e mais perigosos, como a inflao e o endividamento externo. O sistema tributrio, conjunto de normas, depende tambm de nossa concepo de Estado: qual o modelo de Estado que desejamos construir? Um Estado mnimo ou um Estado de Direito Democrtico e Social, destinado a assegurar o exerccio dos direitos sociais e individuais, a liberdade, a segurana, o bem-estar, o desenvolvimento, a igualdade e a justia como valores supremos de uma sociedade fraterna? exatamente este ltimo modelo de Estado que os constituintes de 1988 definiram para a sociedade brasileira. Contudo, a legislao tributria infraconstitucional caminha em sentido contrrio ao que foi estabelecido na Carta Magna. Um pas que tenha como objetivos a erradicao da pobreza, a reduo das desigualdades sociais e a construo de uma sociedade livre, justa e solidria deve utilizar o sistema tributrio como instrumento de distribuio de renda e redistribuio de riqueza. preciso resolver essa situao de todas as formas: via gastos sociais e tambm via tributao, cobrando mais impostos de quem tem mais capacidade contributiva e aliviando a carga dos mais pobres. A Constituio de 1988 estabelece um conjunto de princpios tributrios que constituem uma base importante para a edificao de um sistema tributrio baseado na justia fiscal e social. A comear pela solidariedade que est subjacente a todos os princpios tributrios: a isonomia, a universalidade, a capacidade contributiva, a essencialidade
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s impostos e contribuies que pagamos para o Estado no devem ser considerados como apenas mais uma obrigao do cidado, mas como o preo da nossa cidadania. A finalidade dos impostos satisfazer as necessidades coletivas que no podem ficar por conta do setor privado.

, a tributao deve ser, preferencialmente, direta, de carter pessoal e progressiva. A Constituio Federal (CF) estabelece ainda que os contribuintes e os consumidores devem ser esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. O pargrafo 1 do art. 145 estabelece: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. No art. 150 fica assegurada a isonomia tributria ao proibir o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, no sendo ainda permitida distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Com isso, o quantum com que cada indivduo vai contribuir para as despesas do Estado deve alcanar todos os cidados que se acham na mesma situao, sem privilgios de indivduos ou classes sociais. Um princpio consagrado por estudiosos e escrito em nossa Carta Magna o da capacidade contributiva requisito essencial para o critrio de justia fiscal , que, associado aos princpios da progressividade e da seletividade, tende a assegurar uma tributao proporcionalmente maior para quem aufere rendimentos mais elevados, detm maior patrimnio e consome produtos menos essenciais. Nesse caso, os tributos diretos, que incidem sobre a renda e o patrimnio, so os que atendem (em tese) melhor a esse requisito. J os tributos indiretos, que incidem sobre bens e servios, independentemente da capacidade econmica de quem os adquire, acabam gravando mais pesadamente a renda de pessoas e famlias que destinam maior parcela de seus ganhos ao consumo.

Brasil encontra-se entre as dez economias mais ricas do mundo1, no entanto, possui uma das maiores concentraes de renda do planeta. Apesar da melhoria no Coeficiente de Gini de 0,60 para 0,55 no perodo de 1995 a 2009 , a concentrao de renda em nosso pas equipara-se apenas de alguns pases da frica Subsaariana, uma das regies mais miserveis do mundo.2

A DESIGUALDADE EM NMEROS
MAIORES ECONOMIAS DO MUNDO
01. Estados Unidos da Amrica 02. China 03. Japo 04. ndia 05. Alemanha 06. Federao Russa 07. Reino Unido 08. Frana 09. Brasil 10. Itlia

PIORES DISTRIBUIES DE RENDA

01. Nambia 02. Comores 03. Botsuana 04. Haiti 05. Colmbia 06. Angola 07. Bolvia 08. frica do Sul 09. Honduras 10. Brasil

Apesar de ser a 9a maior economia do mundo, o Brasil ocupa o 10o lugar no Coeficiente de Gini. , portanto, um dos pases com maior desigualdade na distribuio de renda familiar.

Os dados utilizados no clculo do Coeficiente de Gini so baseados na Pesquisa por Amostra de Domiclios (Pnad) do IBGE, os quais subestimam a renda do capital: juros, lucros e aluguis. Os dados da Pnad mensuram apenas a distribuio pessoal da renda do trabalho, que tambm revela uma extrema concentrao da renda na distribuio intrassalarial. 1 Banco Mundial, World Development Indicators Database. World Bank 9 Jul 2010. Disponvel em http://siteresources.
worldbank.org/DATASTATISTICS/Resources/GDP_PPP.pdf

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2 PNUD Programa das Naes Unidas para o Desenvolvimento. Relatrio do Desenvolvimento Humano 2009. Coimbra, Edies Almedina, 2009. Disponvel em: http://hdr.undp.org/en/media/HDR_2009_PT_Complete.pdf

O sistema tributrio brasileiro no colabora para reverter essa situao; pelo contrrio, tem sido um instrumento a favor da concentrao de renda, agravando o nus fiscal dos mais pobres e aliviando o das classes mais ricas. O Imposto de Renda (IR) tem sido utilizado como instrumento de renncias fiscais e favorecido a eliso e o planejamento tributrio, alm de dar tratamento mais gravoso aos rendimentos do trabalho e isentar os rendimentos do capital, como a distribuio do lucro. O que torna necessria uma profunda reviso do IR com o objetivo de restabelecer o seu verdadeiro significado, contribuindo para assegurar a equidade horizontal e vertical. preciso recuperar a importncia da equidade horizontal para recuperar a progressividade do IR, submetendo todas as formas de renda ao mesmo tratamento tributrio. O aumento da carga tributria brasileira foi obtido, basicamente, com tributos cumulativos sobre o consumo, como a Cofins, alm do aumento no legislado do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (IRPF), congelando a tabela e as dedues do Imposto de Renda (IR). A elevao da arrecadao tributria, no entanto, no se destinou para os servios pblicos, mas para cobrir e apenas em parte os juros e a amortizao da dvida pblica, que cresce exponencialmente nos ltimos anos. A carga tributria um indicador que expressa a relao entre o volume de recursos que o Estado extrai da sociedade sob a forma de impostos, taxas e contribuies para financiar as atividades que se encontram sob sua responsabilidade e o Produto Interno Bruto (PIB). A carga tributria brasileira aumentou muito nos ltimos anos, saltou de 27% para 35% do PIB no perodo de 1995 a 2008. De fato, j mais alta que a de muitos pases centrais. Mas o Brasil, ao contrrio dos pases desenvolvidos, tira a maior parte de sua receita de tributos indiretos e cumulativos, que oneram mais os investimentos, a produo, o trabalhador e os mais pobres, pois tem uma alta carga tributria sobre o consumo mais de metade da carga provm de tributos que incidem sobre bens e servios e uma baixa tributao

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sobre a renda 28% da arrecadao tributria. Situao inversa a estrutura tributria dos pases da OCDE: os impostos sobre o consumo representam 31,9% da tributao total, em mdia; o imposto sobre a renda, 34,9% do total dos tributos arrecadados; e a tributao sobre propriedade, 5,6%.3 Em alguns pases do capitalismo central, os impostos sobre patrimnio representam mais de 10% da arrecadao tributria, como, por exemplo, Canad (10%), Japo (10,3%), Coreia (11,8%), Gr-Bretanha (11,9%) e EUA (12,15%). 4 Nos pases socialmente mais desenvolvidos que o Brasil, a tributao sobre o patrimnio e a renda constitui a base da incidncia tributria, como se pode observar no grfico 1. Isso tem uma razo. Enquanto os tributos sobre o consumo incidem proporcionalmente, seja qual for a situao econmica do contribuinte, a tributao sobre o patrimnio e sobre a renda tende a ser progressiva, ou seja, quem ganha mais paga progressivamente mais, conforme o volume de seu patrimnio ou de sua renda. Isso permite que seja alcanada a chamada justia fiscal, j que os detentores de melhor situao econmica contribuem com mais, fazendo com que haja uma melhor distribuio da riqueza. Alm disso, os contribuintes com menor poder aquisitivo tendem a canalizar toda a sua renda para o consumo, enquanto os mais abastados financeiramente conseguem desviar uma parte para investimentos financeiros e poupana, que no Brasil sofrem um tratamento tributrio privilegiado, como veremos adiante, em relao aos rendimentos do trabalho. Tal fato agrava ainda mais a situao de desigualdade e injustia fiscal existente em nosso pas. No Brasil, em virtude de uma opo poltica, a tributao incide violentamente sobre o consumo. Isso faz com que o peso dos tributos incidentes sobre as mercadorias vendidas no pas encarea significativamente os produtos consumidos pela populao brasileira. 3 Dados da OCDE so da publicao da OECD (2007), Revenue Statistics (1965-2006), disponvel em: http://www.oecd.
org, acesso em 15 de janeiro de 2008. Tambm podem ser vistos no informativo da OCDE Policy Brief (OECD, 2007). No inclui tributao sobre folha de pagamento.

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4 Conforme revelam os dados compilados por OWENS, Jeffrey. Fundamental Tax Reform: an International Perspective. Paris: OECDs Centre for Tax Policy & Administration, 2005.

Trata-se, portanto, de uma opo que pode ser revertida se forem resgatados os princpios tributrios adotados por nossa Constituio. GRFICO 1 Bases tributrias comparativo internacional
60 50 40 A tributao sobre folha refere-se s contribuies previdencirias. O problema central que deve ser aprofundado no somente o tamanho da carga tributria no Brasil, mas quem paga essa conta, ou seja, quem financia o Estado brasileiro. Fonte: OCDE 2007 e Brasil 2008. 10 0

30 20

Canad

EUA

Reino Unido
Renda

Coreia

Alemanha
Folha

Mxico

Brasil

Patrimnio

Consumo

Por outro lado, uma anlise da carga tributria lquida com base nas contas nacionais isto , a carga tributria bruta menos os subsdios dados pelo governo aos produtores privados e as transferncias de previdncia e assistncia social feitas pelo governo s famlias e s instituies privadas sem fins lucrativos, que significa uma transferncia quase imediata de renda , mostra que esta bem menor que a carga tributria bruta no perodo de 1995 a 2008. Se somarmos a isso o que fica retido pelos credores do Estado na forma de pagamento de juros, a carga tributria lquida tem permanecido, desde 2000, estabilizada em 12% do PIB. Adotando-se o conceito de carga tributria til, que corresponde carga tributria bruta, excluindo-se as despesas com juros no oramento pblico,

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os recursos disponveis para o Estado brasileiro ficam bem inferiores carga tributria bruta, devido s elevadas despesas com juros da dvida pblica. Os dados revelam que nos ltimos treze anos (1995 a 2007) os juros no Brasil representaram, em mdia, 7,8% do PNB. Em 2007, atingiram 6,3% do PNB contra 1,7% na OCDE, ou seja, 4,6 pontos percentuais a mais, ou 3,6 vezes mais que o fiscal dos juros nos pases mais desenvolvidos. 5 O problema central que deve ser aprofundado no somente o tamanho da carga tributria no Brasil, mas quem paga essa conta, ou seja, quem financia o Estado brasileiro? A Teoria das Finanas Pblicas preconiza que os tributos, em funo de sua incidncia e de seu comportamento em relao renda dos contribuintes, podem ser regressivos, progressivos e proporcionais. Um tributo regressivo medida que tem uma relao inversa com o nvel de renda do contribuinte. A regresso ocorre porque prejudica mais os contribuintes de menor poder aquisitivo. O inverso ocorre quando o imposto progressivo, pois aumenta a participao do contribuinte medida que cresce sua renda; isso significa mais progressividade e justia fiscal, pois arcam com maior nus da tributao os cidados em condies mais favorveis de suport-la, ou seja, aqueles que tm maior renda. Para compreender a regressividade e a progressividade necessrio avaliar as bases de incidncia, que so: a renda, a propriedade, a produo, a circulao e o consumo de bens e servios. Conforme a base de incidncia, os tributos so considerados diretos ou indiretos. Os tributos diretos incidem sobre a renda e o patrimnio, porque, em regra, no so passveis de transferncia para terceiros. Esses so considerados impostos mais adequados para a questo da progressividade. Os indiretos incidem sobre a produo e o consumo de bens e servios, sendo passveis de transferncia para terceiros, em outras palavras, para os preos dos produtos adquiridos pelos consumidores. Estes que acabam pagando de fato o tributo, mediado pelo contribuinte legal: empresrio, produtor ou vendedor. 5 KHAIR, Amir. Carga Tributria no Brasil e na OCDE. So Paulo: FGV, 2008.

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Alm disso, grande parte dos tributos indiretos no Brasil ainda tem incidncia em cascata, o que prejudica a produo econmica e a gerao de empregos no pas. A cumulatividade, alm de impedir a desonerao das exportaes e dos investimentos produtivos, distorce preos relativos e estimula a integrao vertical das empresas. A coexistncia de diferentes regimes de apurao tributria por exemplo, do PIS e da Cofins (lucro real, lucro presumido, sistemas monofsicos) e a adoo de alquotas diferentes tornam o sistema tributrio complexo e geram problemas para as empresas em suas relaes dentro das cadeias produtivas. Com isso, as empresas que adotam o sistema Simples ou lucro presumido no apuram crditos nas compras realizadas de empresas que operam no sistema no cumulativo, agravando a incidncia tributria em cascata, encarecendo os preos dos produtos, pois so repassados populao. Alm de incentivar a substituio de produtos nacionais por importados. 6 No Brasil, a populao de baixa renda suporta uma elevada tributao indireta, pois mais da metade da arrecadao tributria do pas advm de impostos cobrados sobre o consumo. Pelo lado do gasto do Estado, uma parcela considervel da receita pblica destinada para o pagamento dos encargos da dvida, o que acaba beneficiando os rentistas, 7 tambm privilegiados pela menor tributao.

6 Ver nesse sentido: BRASIL. Presidncia da Repblica, Observatrio da Equidade. Indicadores de equidade do
sistema tributrio nacional. Braslia: Presidncia da Repblica, Observatrio da Equidade, 2009.

7 Detentores de ttulos da dvida pblica interna e externa.

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tabela 1 mostra a arrecadao tributria de 2009 das trs esferas de governo, por base de incidncia econmica dos tributos (consumo, patrimnio e renda). Estima-se que a carga tributria do Brasil alcanou 35,39% do PIB em 2009, ou R$ 1,04 trilho. A metodologia adotada na tabela busca identificar sobre quem recai o nus do pagamento do tributo, pois nem sempre aquele que est legalmente obrigado a pag-lo arca com este nus, principalmente as empresas que repassam para os preos de bens e servios, incluindo a contribuio previdenciria (parte patronal) sobre folha de pagamentos. Portanto, adota-se a hiptese de translao total, isto , de repasse aos preos de bens e servios dos encargos tributrios de responsabilidade das empresas. 8 As informaes da tabela 1 permitem as seguintes consideraes: a) os dados revelam que do montante de R$ 1,04 trilho arrecadado no ano passado (2009), a maior parte dos tributos tem como base de incidncia o consumo, totalizando R$ 569,93 bilhes, equivalentes a 54,90% da arrecadao tributria das trs esferas de governo (federal, estadual e municipal); b) a carga tributria sobre patrimnio tem participao irrisria sobre o montante de tributos arrecadados, 3,72%, ou 1,23% do PIB. Segundo estudo realizado com base na Pesquisa de Oramento Familiar (POF) do IBGE, em 1996, no Brasil, quem recebia at dois salrios mnimos gastava 26% do que ganhava no pagamento de tributos que incidiam sobre o que se consumia, enquanto o peso dos tributos sobre o consumo para as famlias com renda superior a 30 salrios mnimos correspondia a apenas 7%. Por incrvel que parea, a situao piorou. Conforme os dados do POF do IBGE de 2002/2003, estima-se que as famlias com renda de at dois salrios mnimos arcam com uma carga tributria sobre o consumo de 46% da renda familiar, enquanto 8
Conforme demonstram: SIQUEIRA, Rozane; NOGUEIRA, Jose; SOUZA, Evaldo. A incidncia final dos impostos indiretos no Brasil: efeitos da tributao de insumos. Revista Brasileira de Economia, v. 55, p. 513-544, 2001. Um estudo baseado com modelos economtricos, que segue uma proxy dessa classificao, pode ser visto em FULLERTON, Don. METCALF, Gilbert. Tax incidence. National bureau of economica Research, 2002 (Working Paper, n 8829). Disponvel em: http//papers.nber.org/paper/w8829, acesso em 12 de outubro de 2008.

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as famlias com renda superior a 30 salrios mnimos gastam 16% da renda em tributos indiretos (tabela 2). TABELA 1. Estimativa da Carga Tributria Brasileira, por Base de Incidncia, em 2009
Estimativa da Carga Tributria Brasileira, por Base de Incidncia, em 2009 CARGA TRIBUTRIA TOTAL
Consumo Imposto sobre Importao IPI -Total Contribuio p/ Seguridade Social/Cons Entidades Financeiras Demais Empresas Contribuio para o PIS/PASEP Entidades Financeiras Demais Empresas Cide-Combustveis Imposto sobre Operaes Financeiras Contribuio Previdenciria das Empresas (1) ICMS ISS Renda Renda do Trabalho I. Renda - Pessoa Fsica IRRF - Rendimentos do Trabalho Contribuio Previdenciria dos Trabalhadores (2) Renda do Capital I. Renda - Pessoa Jurdica Entidades Financeiras Demais Empresas Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Entidades Financeiras Demais Empresas Outras Rendas Patrimnio Imposto Territorial Rural (ITR) IPVA ITCD IPTU ITBI Outros (3)

Em % PIB 33,03%
18,13% 0,51% 0,98% 3,75% 0,23% 3,52% 1,01% 0,04% 0,97% 0,15% 0,61% 3,18% 7,21% 0,73% 8,90% 3,53% 0,47% 1,66% 1,40% 4,10% 2,69% 0,43% 2,26% 1,41% 0,29% 1,12% 1,27% 1,23% 0,02% 0,64% 0,05% 0,42% 0,10% 4,77%

R$ milhes 1.038.168
569.927,46 16.091,94 30.752,59 117.886,02 7.384,15 110.501,87 31.755,40 1.370,95 30.384,44 4.828,37 19.243,27 99.819,38 226.606,48 22.944,01 279.679,61 110.863,27 14.840,32 52.176,57 43.846,38 128.757,31 84.520,59 13.611,66 70.908,93 44.236,72 9.032,55 35.204,17 40.059,02 38.639,32 474,56 20.141,64 1.679,44 13.200,66 3.143,01 149.921,80

Participao Em %
54,90% 1,55% 2,96% 11,36% 0,71% 10,64% 3,06% 0,13% 2,93% 0,47% 1,85% 9,61% 21,83% 2,21% 26,94% 10,68% 1,43% 5,03% 4,22% 12,40% 8,14% 1,31% 6,83% 4,26% 0,87% 3,39% 3,86% 3,72% 0,05% 1,94% 0,16% 1,27% 0,30% 14,44%

Fonte: SRF, STN, Confaz e IBGE Elaborao prpria. Nota: (1) Inclui as contribuies das empresas sobre segurados assalariados, o recolhimento do Simples e outras contribuies de pessoas jurdicas. (2) Inclui as contribuies dos assalariados, do contribuinte individual, do segurado facultativo, do segurado especial e as contribuies previdencirias retidas sobre nota fiscal (subrogao), alm da contribuio previdenciria dos servidores ativos, inativos da Unio e dos militares. (3) Inclui outros tributos administrados pela SRFB, outros tributos estaduais, outros tributos municipais. Taxas. Inclui outras contribuies previdencirias, como entidades filantrpicas, segurados domsticos e contribuio patronal para a previdncia dos servidores.

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O resultado uma carga tributria regressiva, significando que o Estado brasileiro financiado, em grade parte, pelas classes de menor poder aquisitivo e pelos trabalhadores, com a populao de baixa renda suportando uma elevada tributao indireta. Outro aspecto particular da tributao sobre a renda no Brasil que nem todos os rendimentos tributveis de pessoas fsicas so levados obrigatoriamente tabela progressiva do IR e sujeitos ao ajuste anual de declarao de renda. Enquanto a tributao dos salrios obedece s quatro alquotas estabelecidas na legislao, os rendimentos decorrentes de renda fundiria variam de 0,03% a 20%, conforme o grau de utilizao da terra e rea total do imvel; e os rendimentos de aplicaes financeiras tm alquotas que variam entre 0,01% e 22,5%, conforme o prazo e o tipo de aplicao, privilegiando os rentistas. Tambm os ganhos de capital na alienao de bens e direitos de qualquer natureza tm uma alquota de 15%. Essa situao vigente no pas evidencia maior tributao sobre as rendas derivadas do trabalho. Uma das formas para estabelecer a isonomia tributria considerar a capacidade contributiva, independentemente da origem ou da natureza da renda, isto , se de capital ou trabalho, pois a Constituio do pas determina o respeito capacidade econmica para graduao dos impostos. Assim, a existncia de tributao exclusiva na fonte, com adoo de alquotas diferentes daquelas TABELA 2
Carga Tributria Direta e Indireta sobre a Renda Total das Famlias em 1996 e em 2003 Em % da renda familiar
Tributao direta 1996 At 2 SM 2a3 3a5 5a6 6a8 8 a 10 10 a 15 15 a 20 20 a 30 Mais de 30 1,7 2,6 3,1 4,0 4,2 4,1 4,6 5,5 5,7 10,6 2003 3,1 3,5 5,7 4,1 5,2 5,9 6,8 6,9 8,6 9,9 Tributao indireta 1996 26,5 20,0 16,3 14,0 13,8 12,0 10,5 9,4 9,1 7,3 2003 45,8 34,5 30,2 27,9 26,5 25,7 23,7 21,6 20,1 16,4 Carga tributria total 1996 28,2 22,6 19,4 18,0 18,0 16,1 15,1 14,9 14,8 17,9 2003 48,8 38,0 33,9 32,0 31,7 31,7 30,5 28,4 28,7 26,3

Fonte dos dados primrios: IBGE, POF 1995/1996; POF 2002/2003; Vianna et alli (2000); SRF A progressividade no Consumo-Tribuao Cumulativa e sobre o Valor Agregado. Elaborado por Zockun (2005). Nota: Tributos considerados nas POFs: IPI, ICMS, PIS, COFINS (indiretos); IR, contribuies trabalhistas, IPVA, IPTU (diretos); ISS.

Renda mensal familiar em Salrios Mnimos (SM)

Acrscimo de carga tributria (em pontos de porcentagem)

20,6 15,4 14,5 14,0 13,7 15,6 15,4 13,5 13,9 8,4

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vigentes na tabela progressiva do IR, no respeita os princpios constitucionais de isonomia, capacidade contributiva e progressividade. Essa falta de isonomia criou uma situao esdrxula no pas, com poucos contribuintes apresentando elevada renda tributvel. A ttulo de exemplo, das 23,5 milhes de declaraes de ajuste de imposto de renda do ano-base de 2006 (exerccio de 2007), apenas 5.292 apresentaram rendimentos tributveis acima de R$ 1 milho. 9 Paradoxalmente, o nmero de milionrios no pas no para de crescer. Conforme revelou o levantamento da The Boston Consulting Group (BCG), o Brasil tinha, em 2008, 220 mil milionrios, uma expanso de 15,7% em relao ao ano anterior. A fortuna desses milionrios est estimada em aproximadamente US$ 1,2 trilho, o que equivale a praticamente metade do PIB brasileiro. Para o BCG, milionrios so aqueles que tm mais de US$ 1 milho aplicado no mercado financeiro.10 Isso ocorre porque a legislao atual no submete tabela progressiva do IR os rendimentos de capital e de outras rendas da Economia, que so tributados com alquotas inferiores ao imposto de renda incidente sobre a renda do trabalho. A legislao tributria, ao permitir a incidncia exclusiva na fonte de determinados rendimentos, acaba estabelecendo discriminaes na origem da renda dos contribuintes, pois estes acabam sendo tributados apenas proporcionalmente, fugindo da progressividade. Trata-se de um contraste com o que est estabelecido na Constituio, que no permite discriminao em razo da ocupao profissional ou funo exercida pelos contribuintes, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Outro exemplo gritante dessa situao o fato de que a legislao atual no submete tabela do IR a distribuio de lucros e dividendos aos acionistas e scios das pessoas jurdicas. Sobre esses rendimentos, o acionista ou scio de 9 Informaes fornecidas pela SRFB ao Observatrio de Equidade do Conselho de Desenvolvimento Econmico e
Social.

Milionrios no Brasil: diferena sensvel entre ndices do The Boston Consulting Group e as declaraes do Imposto de Renda

BCG IR
220 mil milionrios 5.292 milionrios

10 http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u441681.shtml

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uma pessoa jurdica isento, ou seja, no paga imposto de renda sobre esse valor. Isso faz com que seja uma prtica corrente no mercado o scio de uma empresa declarar que ganha, por exemplo, R$ 1,4 mil por ms a ttulo de pro labore para ficar na faixa de rendimento isento de imposto de renda e R$ 10 milhes por ano de lucro distribudo pela empresa (tambm isento, por fora da atual legislao). Assim, muito comum que um empresrio que ganhe milhes de reais por ano no pague um centavo de imposto de renda, enquanto seu empregado, que ganha R$ 4 mil por ms, j tributado alquota de 27,5% de seus rendimentos. Outra prtica comum um empregado de determinada empresa se constituir como pessoa jurdica prestadora de servio, mas continuar trabalhando exclusivamente como empregado da empresa. Agindo assim, ele recolhe muito menos tributos do que recolheria como pessoa fsica, j que seu salrio, tributvel, vira lucro no tributvel na prestadora de servio. Alm disso, a empresa que o emprega se elide de recolher a contribuio patronal para a Previdncia Social. Como no h regulamentao legal que previna essa prtica, o Fisco fica impedido de caracterizar a relao de emprego formal entre o empregado e o empregador, sendo muito difcil evitar esse tipo de burla. O tamanho da renncia tributria do Estado com essa prtica pode ser medido pela tabela 3. Ali verificamos que, por exemplo, para um salrio de um milho de reais por ano que no incomum em se tratando de cargos de direo de grandes empresas , o empregado deixa de recolher mais de R$ 141 mil por ano, e seu patro deixa de pagar R$ 210 mil de contribuio previdenciria patronal, implicando numa renncia tributria de mais de R$ 350 mil. Multiplique-se isso por milhares de contribuintes e empresas que se utilizam desse expediente e se explicar porque, em 2007, apenas 5.292 pessoas no Brasil apresentaram rendimentos tributveis acima de R$ 1 milho por ano, em flagrante injustia fiscal e prejuzo para os demais contribuintes, especialmente

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para a classe mdia assalariada, que naturalmente ser chamada a contribuir mais, a fim de fechar a conta. TABELA 3 Renncia fiscal com iseno na distribuio de lucros
Prestao de servios Pessoa fsica que se constitui como jurdica
RENNCIA FISCAL COM ISENO NA DISTRIBUIO DE LUCROS Prestao de servios Pessoa fsica que se constitui como jurdica Receita Bruta Anual
200.000,00 600.000,00 1.000.000,00 2.000.000,00 3.000.000,00 4.000.000,00 5.000.000,00 6.000.000,00 7.000.000,00 8.000.000,00 9.000.000,00 10.000.000,00 15.000.000,00 20.000.000,00 25.000.000,00

TRIBUTOS INCIDENTES
IRPJ
9.600,00 28.800,00 48.000,00 96.000,00 144.000,00 192.000,00 240.000,00 288.000,00 336.000,00 384.000,00 432.000,00 480.000,00 720.000,00 960.000,00 1.200.000,00

IRPJ adicional
------------------8.000,00 40.000,00 72.000,00 104.000,00 136.000,00 168.000,00 200.000,00 232.000,00 264.000,00 296.000,00 456.000,00 616.000,00 776.000,00

CSLL
5.760,00 17.280,00 28.800,00 57.600,00 86.400,00 115.200,00 144.000,00 172.800,00 201.600,00 230.400,00 259.200,00 288.000,00 432.000,00 576.000,00 720.000,00

PIS/ PASEP
1.300,00 3.900,00 6.500,00 13.000,00 19.500,00 26.000,00 32.500,00 39.000,00 45.500,00 52.000,00 58.500,00 65.000,00 97.500,00 130.000,00 162.500,00

COFINS
6.000,00 18.000,00 30.000,00 60.000,00 90.000,00 120.000,00 150.000,00 180.000,00 210.000,00

Total
22.660,00 67.980,00 121.300,00 266.600,00 411.900,00 557.200,00 702.500,00 847.800,00 993.100,00

IR com Base Renncia Fiscal na Tabela Fiscal Contribuio Previdenciria Progressiva (1) IRPF
Patronal (2)
42.000,00 126.000,00 210.000,00 420.000,00 630.000,00 840.000,00 1.050.000,00 1.260.000,00 1.470.000,00 1.680.000,00 1.890.000,00 2.100.000,00 3.150.000,00 4.200.000,00 5.250.000,00 43.024,45 153.024,45 263.024,45 538.024,45 813.024,45 1.088.024,45 1.363.024,45 1.638.024,45 1.913.024,45 2.188.024,45 2.463.024,45 2.738.024,45 4.113.024,45 5.488.024,45 6.863.024,45 20.364,45 85.044,45 141.724,45 271.424,45 401.124,45 530.824,45 660.524,45 790.224,45 919.924,45 1.049.624,45 1.179.324,45 1.309.024,45 1.957.524,45 2.606.024,45 3.254.524,45

Renncia

Renncia Fiscal Total (3)

62.364,45 211.044,45 351.724,45 691.424,45 1.031.124,45 1.370.824,45 1.710.524,45 2.050.224,45 2.389.924,45 2.729.624,45 3.069.324,45 3.409.024,45 5.107.524,45 6.806.024,45 8.504.524,45

(1) Aplicao da tabela progressiva considerando desconto padro de 20% limitado a R$ 13.317,09, conforme legislao. (2) Alquota aplicada de 21%, sendo 20% de contribuio do empregador e 1% de GIILRAT (menor risco). No inclui terceiros. (3) Considerando tratar-se de empregado que simula ser empresa.

240.000,00 1.138.400,00 270.000,00 1.283.700,00 300.000,00 1.429.000,00 450.000,00 2.155.500,00 600.000,00 2.882.000,00 750.000,00 3.608.500,00

Em linhas gerais, as principais tendncias que marcam as modificaes no sistema tributrio no Brasil, aps 1994, so: a) aumento da regressividade da carga tributria, com a maior incidncia de tributos sobre o consumo de bens e servios; b) limitao da tributao direta no Brasil e maior incidncia sobre a renda dos trabalhadores assalariados, apesar da baixa participao da renda dos salrios sobre o total da renda nacional da Economia; c) tratamento diferenciado da tributao das rendas no pas, violando o princpio da isonomia tributria ao tratar com critrios diferenciados a renda do capital (lucros, dividendos e juros) e do trabalho, pois h concentrao cada vez maior de imposto sobre a renda dos trabalhadores assalariados; d) manuteno do sistema financeiro como maior beneficiado pelas modificaes ocorridas nas legislaes tributrias aps 1995, apesar da majorao da alquota da CSLL dos bancos, o que faz com que seja proporcionalmente menos tributado

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que os trabalhadores e outros setores da Economia. Por fim, registra-se que o aumento da carga tributria no perodo de 1995 a 2008, acima de 8% do PIB, ocorreu em dois momentos diferentes, um primeiro associado crise econmica internacional do final dos anos de 1990, que foi desfavorvel, pois, associada desvalorizao cambial, afetou o equilbrio do oramento pblico no Brasil. Assim o governo federal adotou, entre outras sadas, o aumento das alquotas de duas contribuies: Cofins (1998) e CPMF (1999). Aps isso, o aumento da arrecadao tributria esteve relacionado ao aumento da eficincia dos mecanismos de fiscalizao, ao crescimento da renda, do lucro e dos postos de trabalhos formais. 11

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11 Ver nesse sentido. RIBEIRO, Mrcio. Uma anlise da carga tributria bruta e das transferncias de assistncia e previdncia no Brasil, no perodo 1995-2009: evoluo, composio e suas relaes com a regressividade e a distribuio de renda. Braslia: IPEA, janeiro de 2010. Texto para discusso 1.464.

s mudanas tributrias realizadas na Constituio Federal de 1988 apontavam para a descentralizao da arrecadao, em sentido oposto ao da centralizao autoritria realizada na ditadura militar. O texto constitucional assumiu um maior compromisso com a equidade, visando a tornar o sistema tributrio mais justo do ponto de vista fiscal e com melhor distribuio de seu nus entre os membros da sociedade. No campo da descentralizao estavam o aumento das competncias tributrias das esferas subnacionais e o aumento expressivo dos fundos de participao de estados e municpios. Contudo, a onda neoliberal dos anos de 1990, no pas, levou a legislao tributria a minar os avanos obtidos na Constituio. Os questionamentos sobre a interveno do Estado na Economia e a chamada crise fiscal estabeleciam novos condicionantes na extrao de recursos da sociedade pela via tributria. O novo arranjo de polticas macroeconmicas sucumbia a qualquer tentativa de desenvolvimento econmico; a definio da regulao tributria seria elemento decisivo no estabelecimento das condies de insero da Economia brasileira na nova agenda global. O prprio desenho da descentralizao foi minado a partir de 1993, com a introduo de instrumento de desvinculao de recursos das contribuies sociais, que no so compartilhadas com os estados e os municpios. Explicando melhor, como a Constituio Federal estabeleceu contribuies sociais exclusivas da seguridade social, que no so compartilhadas com estados e municpios, a Unio adotou instrumento de desvinculao de recursos do oramento da seguridade social (FSE, FEF e DRU), que drenam parte da arrecadao para o oramento fiscal. No governo Collor foram adotadas medidas de emergncia para no cumprir a Carta Constitucional com pacotes fiscais. Antes do trmino do mandato do presidente cassado, foi elaborada uma proposta, em junho de 1992, que pretendia assegurar um supervit primrio de US$ 20 bilhes (5,0% do PIB da poca). De forma que, ao final desse governo, o sistema de tributao no tinha praticamente nenhuma condio de atenuar a concentrao de renda no pas e muito menos a capacidade de fomentar setores e induzir investimentos.

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Mas as principais mudanas no sistema tributrio ocorreram no perodo de 1995 a 2002, com alteraes na legislao infraconstitucional, que caminharam no sentido oposto ao dos princpios bsicos do sistema tributrio estabelecidos na Constituio de 1988. Essas alteraes agravaram a regressividade do sistema tributrio brasileiro. As modificaes ocorreram nas leis ordinrias e nos regulamentos tributrios, que transferiram para a renda do trabalho e para a populao mais pobre o nus tributrio, alterando o perfil da arrecadao. Alm disso, viabilizaram o processo de mundializao do capital financeiro, facilitando o livre fluxo de recursos financeiros, para, com isso, permitir a realizao de sucessivos supervits primrios, de forma a cumprir as metas de ajuste fiscal. As principais alteraes realizadas foram: a) desonerao da tributao do lucro das empresas por meio da reduo da alquota do Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ) de 25% para 15%, ainda que com a adoo do adicional sobre os lucros;12 b) instituio dos juros sobre capital prprio, que a possibilidade de remunerar os scios e acionistas com juros equivalentes aplicao da TJLP (taxa de juros de longo prazo) sobre o patrimnio lquido da empresa (com alguns ajustes) 13. Seria uma contrapartida pelo custo de oportunidade em funo dos recursos mantidos na empresa. Em adendo ao fato de ser uma forma secundria de distribuio de lucros e dividendos aos scios e acionistas, o valor distribudo dedutvel, como despesa, na apurao do IR e da CSLL com base no lucro real (Lei n 9.249/95, art. 9); 12 A parcela do lucro real que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20 mil pelo nmero de meses
do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10%.

13 As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, observado o regime de competncia, que remunerarem pessoas
fsicas ou jurdicas a ttulos de juros sobre o capital prprio podem considerar tais valores como dedutveis, desde que observem as condies fixadas na legislao vigente; tais juros pagos ou creditados individualmente, sero calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro-rata dia, da taxa de juros de longo prazo TJLP; ficando condicionado existncia de lucros, limitando-se ao maior valor entre: a) 50% do lucro lquido do perodo de apurao antes da deduo desses juros, aps a deduo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido e antes da proviso para o imposto de renda IRPJ; b) 50% do somatrio dos lucros acumulados e reservas de lucros.

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c) iseno de imposto de renda distribuio de lucros a pessoas fsicas, eliminando o imposto de renda na fonte sobre os lucros e dividendos distribudos para os resultados apurados a partir de 1/1/96, seja o scio capitalista residente no pas ou no exterior. Antes dessa mudana, a alquota era de 15% (Lei n 9.249/95, art. 10); d) eliminao da alquota de 35% do Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF), reduzindo a progressividade do Imposto de Renda (IR) (Lei n 9.250/95); e) elevao da alquota do IRPF de 25% para 27,5% (Lei n 9.532/97, art. 11); f) aumento do nmero de declarantes de IR, o que ocorreu pela no correo da tabela de IR (1996 a 2001), fazendo com o que os trabalhadores de mais baixa renda fossem tributados (Lei n 9.430/1996). No se trata de um aumento no quantitativo de contribuintes em funo do aumento da renda tributvel de elevado potencial contributivo. Alm dos benefcios que as mudanas trouxeram aos capitalistas, que passaram a pagar menos tributos sobre a sua renda, as pessoas fsicas de maior renda, sobretudo profissionais liberais, funcionrios de postos mais graduados nas empresas e executivos, passaram, a partir das mudanas realizadas, a constiturem Pessoas Jurdicas, como j exposto no tpico anterior. As modificaes na legislao no se limitaram a modificar a estrutura do sistema tributrio; elas tambm enfraqueceram o combate sonegao tributria no pas. A partir da vigncia da Lei n 9.249/1995 (artigo 34), foi extinta a punibilidade do crime contra a ordem tributria, at mesmo sonegao de impostos previstos na Lei n 8.137/90, via pagamento do tributo. Isso significa que o contribuinte que fizer apropriao indbita, por exemplo, de IR retido do trabalhador, da contribuio previdenciria, ou emitir nota fiscal fraudulenta, caso seja descoberto, basta pagar seu dbito junto ao Fisco. Ele ficar livre da punio de seis meses a dois anos de priso. A mudana realizada permite a concluso que o crime tributrio compensa. As autoridades fiscais esto impedidas de remessa de representao fiscal para fins penais relativos aos crimes contra a ordem tributria, no momento da

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autuao do contribuinte, pois a mudana decorrente da Lei n 9.430/1996 (art. 83) postergou esse encaminhamento para depois da deciso final na esfera administrativa, o que na prtica resulta na prescrio do crime, na maioria dos casos. Alm disso, foram reduzidas drasticamente as multas das infraes fiscais, equiparando em alguns casos o sonegador ao inadimplente.14 Convm tambm lembrar que, desde 2000, a cada dois anos, os governos tm lanado programas de parcelamento de dbitos tributrios, tratando de forma igual o sonegador e o inadimplente do Fisco. O primeiro programa, chamado REFIS, no estabeleceu um teto de anos para os parcelamentos, chegando, em seu primeiro ano de funcionamento, a ter um prazo mdio de pagamento de 110 anos. Os programas seguintes fixaram o prazo em at 15 anos. Todas essas mudanas diminuem o risco de sonegar: baixo valor de multas, no condenao penal e ainda o direito ao parcelamento dos dbitos. Nesse caminho da continuidade de mudanas infraconstitucionais realizadas no sistema tributrio, est o aperfeioamento do sistema de compensao de dbitos dos contribuintes, vencidos ou vincendos, com crditos relativos a tributo ou contribuio administrados pela Receita Federal do Brasil (RFB), que permite a compensao de impostos da esfera do oramento fiscal (por exemplo, o IPI) com tributos pertencentes ao oramento da seguridade social (por exemplo, a Cofins). Isso implica, muitas vezes, prejuzos para o financiamento da seguridade social. A Lei n 10.637/2002 criou uma nova forma de quitao de dbitos tributrios com a Unio, que consiste na entrega de uma declarao de compensao (Dcomp), na qual o contribuinte informa que est compensando seus dbitos relativos a tributos ou contribuies federais com crditos por ele apurados, sem o prvio reconhecimento da certeza e liquidez pela RFB. Tal declarao extingue o dbito, sob condio resolutria de ulterior homologao. A partir da entrada em vigor dessa nova legislao, os pedidos de compensao 14 Antes, as multas, no caso de autuao pela Receita Federal, eram de 300% (no caso de fraude), 150% e 75%; aps a
lei, a multa se limita a 150% (fraude) e 75% (outros casos). Ainda, se o contribuinte (ou sonegador) pagar o dbito em at 30 dias aps a autuao, tais multas ficam reduzidas em 50%.

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j protocolizados e pendentes de apreciao transformaram-se em Dcomp, produzindo os mesmos efeitos desta e submetendo-se ao rito processual institudo naquela oportunidade. Em 2003, a Lei n 10.833 estabeleceu um prazo de cinco anos para a Receita Federal apreciar a compensao declarada; findo tal prazo sem a devida apreciao, todo o procedimento estaria tacitamente homologado. Levantamento feito pelo Unafisco Sindical (atual Sindifisco Nacional), com base em amostras das regies fiscais, indicam que, em mdia, 80% dos crditos tributrios compensados so improcedentes. Os resultados da Fiscalizao da RFB corroboram para essas informaes, pois a compensao fraudulenta de crditos tributrios motivo de autuao do Fisco. Em 2007, foram 521 mil contribuintes fiscalizados e R$ 108 bilhes de crditos tributrios lanados, includos os valores de tributos, multas e juros, o que representou um crescimento de 80% no quantitativo e de 42% no volume de autuaes, quando comparados com o ano de 2006. As principais infraes detectadas nas pessoas jurdicas foram omisso de receitas, falta de reteno ou recolhimento de tributos, apurao e compensao indevida de tributos, sendo o setor financeiro o maior responsvel pelo volume de evaso tributria em 2007. Dos R$ 108 bilhes autuados, R$ 25,3 bilhes resultaram de fiscalizao em bancos, cooperativas de crdito, seguradoras e outras empresas do setor. Projetos de lei em trmite no Congresso Nacional (PL 113/03; PL 5.228/05, em trmite na Cmara dos Deputados, PLS 443/08 e PLS 354/09, em trmite no Senado Federal)versando sobre a repatriao de bens e direitos para o Brasil visam criao de um regime de tributao diferenciado, por meio da concesso de benefcios tributrios e penais, com o suposto escopo de estimular a cidadania fiscal por meio da retificao da declarao e da repatriao de bens e direitos. Este tratamento diferenciado afronta visivelmente o princpio da isonomia entre iguais contribuintes ao possibilitar que algunscontribuintes regularizem sua situao perante o Fisco sem a imposio de qualquer penalidade pecuniria ou criminal e ainda com a concesso de estmulos e benefcios de alquotas diferenciadas.
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A MP 281 (15/2/2006) reduziu a zero as alquotas de IR e da extinta CPMF para investidores estrangeiros no Brasil. As operaes beneficiadas pela MP so cotas de fundos de investimento exclusivos para investidores no residentes que possuam no mnimo 98% de ttulos pblicos federais. Novamente, os grandes beneficiados pela benevolncia tributria do Estado brasileiro so os bancos. Aps a MP 281, vem crescendo o interesse dos bancos estrangeiros com filiais no Brasil em emitir bnus indexados em reais no exterior. Eles emitem ttulos em reais fora do pas pagando juros abaixo do Depsito Interfinanceiro (DI) e depois ingressam com esses recursos como investidores estrangeiros no Brasil, comprando ttulos pblicos que pagam DI. Assim, ganham a diferena realizando uma operao de arbitragem. Essa mais uma modificao da legislao que fere a isonomia tributria entre as diferentes espcies de renda, conforme a Constituio Federal. A legislao atual no submete tabela progressiva do IR os rendimentos de capital, que so tributados com alquotas inferiores aos demais rendimentos. A Lei n 11.033, de 21/12/2004, promoveu significativas alteraes no tratamento tributrio das aplicaes financeiras, favorecendo os aplicadores do mercado financeiro e da bolsa de valores. Com isso, a alquota do IR sobre os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, foi reduzida de 20% para 15%. Alm disso, esto isentos do IR os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de aes, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20 mil para o conjunto de aes. Assim, se, por hiptese, as aes vendidas por R$ 20 mil foram adquiridas por R$ 10 mil, lucro nada incomum neste mercado, ao cabo de um ano o investidor teve ganho de R$ 120 mil, totalmente isento do imposto de renda. Por outro lado, o trabalhador que ganhar mais de R$ 17.989,80 j ser tributado. Se este trabalhador tiver um ganho de R$ 45 mil j estar sendo tributado pela alquota mxima do Imposto de Renda 27,5%. Para as aplicaes financeiras nos chamados fundos de investimento e demais aplicaes de renda fixa, foi adotado um sistema de tributao decrescente, de
35

acordo com o prazo de permanncia dos recursos na aplicao, variando de 22,5% (at seis meses) a 15% (nas aplicaes acima de 24 meses). A ttulo de exemplo, em 2009, a arrecadao de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre rendimentos de fundos de renda fixa e aplicaes de renda fixa alcanou o montante de R$ 8,1 bilhes, enquanto os trabalhadores assalariados tiveram retidos de IR na fonte-trabalho R$ 52,2 bilhes.

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37

seguir, sero estimados os impactos financeiros de algumas dessas renncias fiscais15, decorrentes das alteraes realizadas na legislao infraconstitucional.

Como destacado anteriormente, uma das renncias fiscais implantadas em 1995 a deduo dos juros sobre o capital prprio das empresas do lucro tributvel do Imposto de Renda e da CSLL. A partir de 1996, a Lei n 9.249/1995, artigo 9, permite s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real que remuneraram pessoas fsicas ou jurdicas, a ttulo de juros sobre o capital prprio, considerarem tais valores como despesas para fins de apurao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). O pagamento de juros sobre capital prprio vem sendo mecanismo de reduo na arrecadao do IRPJ e da CSLL. De acordo com o jornal Valor Econmico (18/8/2005), enquanto o resultado, antes do imposto de renda, de 216 empresas de capital aberto saltou de R$ 3,99 bilhes, em 2002, para R$ 49,72 bilhes (2004) ou seja, um crescimento de 12 vezes , as provises de IR e CSLL aumentaram apenas seis vezes (de R$ 2,19 bilhes para R$ 12,28 bilhes). O jornal destaca que o motivo mais comum que contribui para a reduo do volume de tributos pagos sobre o lucro foram os juros sobre capital prprio, alternativa adotada pelas empresas hoje para a distribuio de lucros. No perodo de 2004 a 2009, estima-se que a distribuio de juros sobre capital prprio feita pelas empresas aos seus acionistas totalizou R$ 116.867 bilhes. Esse mecanismo permitiu uma reduo nas despesas dos encargos tributrios das empresas, no tocante ao recolhimento de IRPJ e CSSL, de R$ 39,7 bilhes, conforme demonstrado na tabela 4. Cerca de 27% desse valor seriam destinados seguridade social, por meio da CSLL. O recolhimento de 15% do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) pelo credor do recurso significou uma renncia tributria do Estado brasileiro a favor do grande capital, especialmente os bancos, de R$ 26,6 bilhes, em

40

15 A legislao tributria no classifica esses benefcios ao capital como renncia fiscal.

valores atualizados pelo IGP-DI. TABELA 4

Benefcios Tributrios ao Capital Juros sobre Capital Prprio Valores em R$ Milhes Base Tributria Estimada (1)
16.500,00 19.380,00 22.026,67 18.093,33 19.866,67 21.000,00 116.866,67

Fonte: Receita Federal Elaborao prpria (1) Os valores foram estimados a partir dos Boletins de Arrecadao da Receita Federal de dezembro de cada ano. Nos boletins divulgado apenas o IRRF pago sobre Juros sobre Capital Prprio. A base tributria o montante estimado de recursos distribudos aos scios capitalistas. 2) Significa o quanto as empresas deixaram de pagar de IRPJ e CSLL. (3) As pessoas fsicas pagam 15% sobre de IR sobre o valor recebido com Juros sobre Capital Prprio. (4) A Renncia tributria calculada da seguinte forma: 25% de IRPJ + 9% de CSLL - 15% de IRRF.

Ano
2004 2005 2006 2007 2008 2009 Total

Reduo nos Encargos Tributrios sobre a Renda do Capital (2)

5.610,00 6.589,20 7.489,07 6.151,73 6.754,67 7.140,00 39.734,67

Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) (3)

2.475,00 2.907,00 3.304,00 2.714,00 2.980,00 3.150,00 17.530,00

Renncia Tributria do Estado (4) Valores Correntes

3.135,00 3.682,20 4.185,07 3.437,73 3.774,67 3.990,00 22.204,67

Valores Constantes (IGP-DI)

4.398,67 4.722,44 5.065,21 4.090,15 4.273,85 4.061,48 26.611,80

Entre as mudanas realizadas que favorecem a renda do capital est a iseno de imposto de renda da remessa de lucros e dividendos ao exterior e que tem impacto econmico no balano de pagamentos. Ainda que seja uma medida de atrao de capital estrangeiro ao pas pois a tributao favorecida, aliada taxa de cmbio valorizada, favorece a remessa de renda para o exterior , necessria uma reflexo sobre o impacto dessa medida sobre o saldo de transaes correntes do Brasil. Neste caso, deveria prevalecer o princpio da reciprocidade neste tipo de medida, ou seja, seria concedida a iseno tributria de lucros e dividendos somente aos pases que adotassem esse critrio para as empresas brasileiras. Os dados do Banco Central do Brasil revelam que a remessa de lucros e dividendos ao exterior alcanou, somente em 2009, o montante de US$ 26,5 bilhes. Como as remessas de lucros e dividendos esto isentas de imposto de renda, o Brasil vem abrindo mo de receitas tributrias em favor da renda do capital estrangeiro. Houve poca em que a taxao sobre essas transferncias internacionais chegou a 25%; na poca da edio da Lei n 9.249/1995, a alquota era de 15%. Convertendo o valor de US$ 26,5 bilhes taxa de cmbio mdia de 2009, chega-se ao montante de R$ 46,1 bilhes, que se fossem tributados com uma alquota de 15% possibilitaria uma arrecadao tributria de R$ 6,9 bilhes, somente em 2009.

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A tabela 5 apresenta os efeitos sobre a arrecadao tributria desta medida desde 1996, mostrando que o Estado brasileiro deixou de arrecadar R$ 52,7 bilhes, ou seja, o equivalente a um oramento federal anual com sade. TABELA 5
Estimativa de perda de arrecadao com a iseno da tributao da remessa de lucros e dividendos ao exterior Ano
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Total

Remessas de Lucros e Dividendos ao Exterior (US$ milhes)

4.258,07 6.332,24 7.287,27 5.514,69 4.252,83 5.226,24 6.019,92 6.403,24 8.257,32 13.337,09 17.317,88 23.599,62 35.415,96 26.448,58 169.670,93

Taxa de Cmbio Mdia

1,0394 1,1164 1,2087 1,7890 1,9554 2,3204 3,5333 2,8892 2,6544 2,3407 2,1380 1,7713 2,3370 1,7412 ---------

Valores em R$ milhes
4.425,84 7.069,31 8.808,12 9.865,77 8.315,99 12.126,96 21.270,19 18.500,24 21.918,22 31.218,12 37.025,64 41.802,00 82.767,10 46.052,26 351.165,76

Tributao alquota de 15%

663,88 1.060,40 1.321,22 1.479,87 1.247,40 1.819,04 3.190,53 2.775,04 3.287,73 4.682,72 5.553,85 6.270,30 12.415,06 6.907,84 52.674,86

Fonte: Banco Central e SRFB Elaborao prpria

Conforme visto anteriormente, a distribuio de lucros e dividendos isenta de IR, aps 1995. Analisando o Relatrio Consolidado das principais fichas da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais das Pessoas Jurdicas (DIPJ) entregues em 2004, referentes ao ano-calendrio de 2003 (ltimo divulgado pela Secretaria da Receita Federal), possvel afirmar que, caso a distribuio de lucros e dividendos fosse tributada na tabela do Imposto de Renda a uma alquota mdia efetiva de 15% 16, o Estado arrecadaria R$ 16,7 bilhes em 2009 (ver tabela 6). Os valores estimados de lucros e dividendos para 2009 alcanaram R$ 111,30 bilhes, o que relativamente prximo das Informaes fornecidas pela RFB ao Observatrio de Equidade do Conselho de Desenvolvimento Econmico e Social. De acordo com os dados da RFB, em 2006, o montante do valor de rendimento isento e no tributvel distribudo a ttulo de lucros e dividendos a pessoas fsicas totalizou R$ 91,9 bilhes. 16 Adotou-se, por hiptese, a alquota de 15%, pois era a que vigorava anteriormente Lei n 9.249/1995, que isentou lucros e dividendos distribudos a pessoas fsicas de imposto de renda.

TABELA 6
Estimativa de Renncia Tributria sobre Lucros e Dividendos R$ Milhes (2009) Declarantes de IRPJ no Regime Tributrio do Lucro Real
PJ em Geral e Corretoras Instituies Financeiras Seguradoras, Previdncia e Capitalizao Total

Frequncia
20.286 445 62 20.793

R$ milhes (2003
55.849,73 7.551,57 1.195,81 64.597,11

R$ milhes (2009)(1)
96.225,46 13.010,86 2.060,35 111.296,62

"Renncia" tributria (2)

14.433,82 1.951,63 309,05 16.694,50

Fonte: Receita Federal Estatsticas Tributrias 11, Consolidada DIPJ, 2003 Elaborao prpria (1) Valores atualizados pelo IGP-DI. (2) Aplicando-se uma alquota mdia de IR de 15% sobre os valores de 2003, atualizados pelo IGP-DI.

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m 2008, o governo encaminhou uma nova proposta de reforma tributria ao Congresso Nacional. Trata-se da Proposta de Emenda Constitucional (PEC) n 233/2008, que altera o Sistema Tributrio Nacional e d outras providncias, trazendo consequncias ao financiamento das polticas sociais no Brasil. A proposta de reforma altera de forma substancial a vinculao das fontes de financiamento exclusivas das polticas da seguridade social (previdncia, sade e assistncia social), educao e trabalho. Os principais pontos dessa proposta de reforma tributria so: a) a criao de um Imposto sobre Valor Adicionado (IVA-F), com a extino de quatro tributos federais (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins; a contribuio para o Programa de Integrao Social PIS; a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de combustveis CIDE e a Contribuio Social do Salrio-Educao); b) a incorporao da Contribuio Social do Lucro Lquido (CSLL) ao Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ); c) a reduo gradativa da contribuio dos empregadores para previdncia social, a ser realizada nos anos subsequentes da reforma, por meio do envio de um projeto de lei no prazo de at 90 dias da promulgao da PEC; d) a unificao da legislao do Imposto sobre Circulao de Mercadoria e Servios (ICMS), a ser realizada por meio de lei nica nacional e no mais por 27 leis das unidades da Federao; e) a criao de um Fundo de Equalizao de Receitas (FER) para compensar eventuais perdas de receita do ICMS por parte dos estados; f) a instituio de um Fundo Nacional de Desenvolvimento Regional (FNDR), permitindo a coordenao da aplicao dos recursos da poltica de desenvolvimento regional. O principal objetivo da reforma seria a simplificao da legislao tributria, tanto por meio da reduo das legislaes do ICMS quanto pela eliminao de tributos, trazendo maior racionalidade econmica e reduzindo as obrigaes

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acessrias das empresas com custos de apurao e recolhimento de impostos. Alm disso, a cobrana do ICMS no estado de destino da mercadoria poderia eliminar a guerra fiscal. A criao do IVA-F reduziria a cumulatividade do sistema tributrio. Hoje a CIDE-Combustveis, e parte da arrecadao da Cofins e da contribuio do PIS, cobrada diversas vezes sobre um mesmo produto, isto , em todas as etapas de produo e circulao da mercadoria. O IVA-F tributaria apenas o valor adicionado em cada estgio da produo e da distribuio. Assim, o valor do tributo poderia ser definido pela diferena entre o preo de venda do produto e o custo da aquisio, nas diversas etapas da cadeia produtiva. Contudo, em ambos os modelos, o tributo repassado ao preo de venda do bem e do servio; sendo pago, portanto, pelo consumidor final. Uma das implicaes mais importantes dessa proposta de reforma tributria diz respeito ao financiamento da seguridade social, do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) e da educao bsica (salrio-educao). Pela proposta, os trs tributos mais relevantes que financiam a seguridade social no Brasil seriam modificados. A Cofins e a CSLL seriam extintas e haveria desonerao da contribuio patronal sobre a folha de pagamento, por meio de legislao especfica, aps as mudanas constitucionais. Para a seguridade social passariam a ser destinados 38,8% do produto da arrecadao dos impostos sobre a renda (IR), produtos industrializados (IPI) e operaes com bens e prestaes de servios (IVA-F). Esse percentual seria equivalente proporo entre a arrecadao da Cofins e da CSLL e a receita arrecadada, em 2006, com IR, CSLL, Cofins, PIS, Cide, salrio-educao e IPI. Essa modificao seria o sepultamento da diversidade das bases de financiamento da seguridade social inscrita no artigo 195 da Constituio Federal (CF) de 1988, que ampliou o financiamento da previdncia, sade e assistncia social para alm da folha de salrios, incluindo a receita, o faturamento e o lucro. A partir da reforma, restariam inscritas no art. 195 da CF, como base de financiamento da seguridade social, a contribuio sobre a folha de salrios e a do trabalhador

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para a previdncia social e a receita de concursos e prognsticos, sendo que a contribuio sobre folha de pagamento seria reduzida ao longo dos prximos anos. Portanto, a ideia de oramento de seguridade social diversificado em fontes de financiamentos retroagiria situao anterior da CF. Com isso, haveria perda da exclusividade de recursos para a seguridade social, que ficaria fragilizada em seu financiamento, dependendo de uma partilha do IVA-F e da arrecadao das contribuies previdencirias. Alm disso, a desonerao da folha de pagamento via reduo da contribuio patronal para a previdncia social, conforme projeto de lei a ser envidado 90 dias aps aprovao da PEC, significaria uma perda de R$ 24 bilhes para a previdncia social. No existe nenhuma previso de substituio dessa contribuio por outro tributo no financiamento da previdncia. Isso implicaria o enfraquecimento da solidariedade no financiamento da previdncia social, um compromisso historicamente construdo no Brasil. Ainda que seja garantido um repasse seguridade social com base em parte do oramento fiscal, deixariam de existir as receitas prprias da seguridade social previstas em oramento exclusivo, como determina a CF. Com o tempo, a noo de separao da seguridade social iria se desvanecer. As polticas sociais da sade, assistncia social e previdncia teriam de disputar recursos e enfrentar presses no mbito do oramento fiscal, com os governadores e prefeitos, pois a base tributria seria a mesma partilhada com os estados e municpios. Alm disso, as polticas sociais teriam de suportar a histrica presso dos empresrios por desonerao tributria e pelo destino de mais verbas oramentrias para os investimentos. O governo prope na reforma tributria a desonerao da folha de pagamento mediante a substituio da contribuio social do salrio-educao por uma destinao da arrecadao federal. O salrio-educao a contribuio social prevista no artigo 212, pargrafo 5 da Constituio Federal: o ensino fundamental pblico ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do salrio-educao, recolhida pelas empresas na forma da lei.

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A reforma tributria acabaria com essa contribuio social especfica para o financiamento da educao bsica. Em seu lugar, a PEC da reforma tributria prev que o percentual a ser destinado para o financiamento da educao bsica ser definido em uma lei complementar; enquanto isso, ocorreria uma destinao para a educao bsica de 2,3% da arrecadao dos impostos sobre renda (IR), produtos industrializados (IPI) e operaes com bens e prestaes de servios (IVA-F). Esse percentual equivalente proporo entre a arrecadao da contribuio social do salrio-educao e receita arrecadada, em 2006, com IR, CSLL, Cofins, PIS, Cide, salrio-educao e IPI. Mesmo que seja garantido um repasse educao bsica, com base em parte do oramento fiscal, deixariam de existir as receitas prprias das principais polticas sociais brasileiras.

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sta seo apresenta elementos que propem modificaes no sistema tributrio nacional via legislao infraconstitucional. Para alcanar os objetivos e fundamentos previstos na atual Constituio brasileira devem ser resgatados os princpios de justia tributria. O Estado tem obrigao de intervir e retificar a ordem social, a fim de remover as mais profundas e perturbadoras injustias sociais. Assim, o quantum com que cada indivduo vai contribuir para as despesas do Estado deve alcanar todos os cidados que se acham na mesma situao jurdica, sem privilegiar indivduos ou classes sociais. A lei tributria deve ser igual para todos e a todos deve ser aplicada com igualdade. O preceito da universalidade requer a tributao de todos os rendimentos de um contribuinte independentemente do local de sua produo se no pas ou se no exterior. No tributar os rendimentos auferidos no exterior, especialmente em parasos fiscais, significaria tratamento privilegiado. A legislao atual no submete tabela progressiva do IR os rendimentos de capital, que so tributados com alquotas inferiores dos demais rendimentos. Nesse sentido, necessrio revogar algumas das alteraes realizadas na legislao tributria infraconstitucional aps 1996, que sepultaram a isonomia tributria no Brasil com o favorecimento da renda do capital em detrimento da renda do trabalho. Entre essas mudanas destacam-se: a) fim da possibilidade de remunerar com juros o capital prprio das empresas, reduzindo-lhes o Imposto de Renda e a CSLL; b) fim da iseno de IR distribuio dos lucros e dividendos, na remessa de lucros e dividendos ao exterior e nas aplicaes financeiras de investidores estrangeiros no Brasil; c) reviso de outras renncias fiscais concedidas ao capital, j apontadas neste estudo; d) revogao do artigo 34 da Lei n 9.249/1995, que prev a extino da punibilidade nos crimes contra a ordem tributria definidos na Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e de sonegao fiscal, previsto na Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagamento do tributo ou

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contribuio social. Alm disso, alterar a legislao para que os referidos crimes sejam considerados crimes formais. Alm de combater a Renncia, precisamos promover a Justia Tambm necessrio reorientar a tributao para que ela incida prioritariamente sobre o patrimnio e a renda dos contribuintes. O pilar do sistema tributrio deve ser o imposto de renda, pois o mais importante dos impostos diretos, capaz de garantir o carter pessoal e a graduao de acordo com a capacidade econmica do contribuinte. Por meio do imposto de renda ser possvel inverter a regressividade da estrutura tributria brasileira, pois o imposto mais progressivo. O imposto de renda um instrumento fundamental para redistribuio da renda, garantindo a justia fiscal. Por intermdio dele ser possvel aplicar a mxima igualdade tratar desigualmente os desiguais no ordenamento tributrio do pas. Como medidas para dar o devido peso tributao direta no sistema tributrio brasileiro, bem como para alcanar uma maior justia tributria, propomos: a) Submisso universal de todos os rendimentos de pessoas fsicas tabela progressiva do imposto de renda, sendo o valor j tributado na fonte abatido como antecipao do ajuste a ser feito no momento da declarao anual do IRPF. Por meio de alterao da legislao infraconstitucional, possvel submeter todos os rendimentos recebidos por pessoas fsicas tabela do Imposto de Renda, assegurando a isonomia tributria prevista na Constituio. b) Recuperao histrica da inflao na tabela do Imposto de Renda, que sofreu seis anos de congelamento (1996 a 2001), e a manuteno de correo peridica, como as realizadas nos ltimos anos. c) Desonerao do IRPF sobre os rendimentos do trabalho assalariado de baixo e mdio poder aquisitivo, com reviso de alquotas, faixa de iseno e aumento das possibilidades de deduo de despesas. Pelo princpio da capacidade contributiva, temos de graduar os tributos de acordo com a riqueza de cada contribuinte, de modo que os ricos paguem mais, e os pobres, menos. Somente existe capacidade contributiva aps a deduo dos gastos necessrios aquisio do mnimo indispensvel a uma existncia

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digna para o contribuinte e sua famlia. Assim, o dispndio para sua existncia alimentao, moradia e educao no pode ser tributado, pois no h capacidade contributiva. d) Regulamentao do pargrafo nico do artigo 116 do Cdigo Tributrio Nacional, alterado pela Lei Complementar n 104/2001, para permitir autoridade administrativa desconsiderar atos e negcios jurdicos que visem a ocultar a ocorrncia do fato gerador. Esta norma somente ir adquirir plena eficcia quando for regulamentada. A falta de regulamentao permite que uma pessoa fsica se constitua como pessoa jurdica com a nica finalidade de no pagar impostos e contribuies, pouco restando ao Fisco fazer para impedir essa conduta. Na prtica, o Auditor-Fiscal no pode se valer deste artigo para coibir o fato gerador dissimulado. e) Implementao do Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF): O sistema tributrio brasileiro no alcana apropriadamente o conceito de fortuna. Muitos bens e direitos, adquiridos em razo direta do crescimento da renda, ficam excludos da tributao. A implementao do IGF pode ser uma oportunidade para a prtica da justia tributria, aplicando-se corretamente o princpio constitucional da capacidade contributiva. Entretanto, deve-se atentar para as possibilidades de eliso fiscal desse tributo, desestimulando, por meio da legislao, atitudes tais como a transferncia de bens da pessoa fsica para uma pessoa jurdica como forma de burla ao pagamento do imposto. f) Adoo de progressividade no imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITD), de competncia dos estados e do Distrito Federal. Em complementao ao IGF, deve ser introduzida a progressividade no imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITD), adotando-se, a exemplo do IR, uma faixa de iseno e uma tabela progressiva de contribuio, conforme o valor do bem doado ou transmitido. g) Aperfeioamento do imposto sobre a propriedade de veculos automotores: Esse tributo, de competncia dos estados e do Distrito Federal, possui baixa progressividade e no incide sobre a propriedade de embarcaes e aeronaves particulares. Isto porque, como sucedneo da antiga Taxa Rodoviria nica,

h entendimento jurisprudencial de que ele pode incidir apenas sobre veculos terrestres. Para corrigir essa distoro, bastaria que fosse inserida na Constituio uma previso de incidncia do tributo sobre veculos automotores martimos e areos. Num pas como o Brasil, com notrias distores de renda, uma afronta que proprietrios de veculos suntuosos, como jatos, helicpteros, iates e lanchas sejam isentos de imposto sobre a propriedade desses bens. Da mesma forma, o IPVA deve possuir uma progressividade que reflita a disparidade de renda e de disponibilidade financeira entre o proprietrio de um veculo de alto luxo e o proprietrio de um veculo popular. h) Previso, dentro da reforma tributria que tramita atualmente, de criao de uma nica contribuio social no cumulativa, em substituio ao IVA-F, bem como a manuteno da CSLL incidente sobre o lucro das pessoas jurdicas, o que preservaria os recursos hoje destinados seguridade social e educao. Em relao a esse tema, necessria a garantia da exclusividade das fontes e autonomia oramentria ao sistema de seguridade social, com destinao especfica das despesas vinculadas a polticas sociais constitucionalizadas. Este critrio est atualmente assegurado no texto constitucional pela combinao de vrios artigos da Carta Magna. O artigo 195 estabelece contribuies exclusivas, acrescidas de outros tributos. O artigo l94 explicita os princpios da seguridade social e o artigo 165-III estabelece o autnomo oramento da seguridade social. i) Desonerao da tributao sobre o consumo, prioritariamente aquela que incide sobre investimentos do setor produtivo, produtos que geram empregos e induzem ao crescimento econmico (automveis, construo civil e eletrodomsticos, por exemplo), da cesta bsica e de setores destinados exportao. Como se pode ver na tabela 7, os recursos para a promoo de tal desonerao sobre o consumo proviriam das medidas de ajuste dos tributos incidentes sobre o patrimnio e a renda propostas nesta seo. Assim, o impacto sobre a carga tributria seria ZERO. Os efeitos das medidas propostas seriam altamente benficos, na medida em que as desoneraes do trabalho assalariado e do consumo refletiriam de

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maneira quase imediata sobre a Economia. Para se ter uma ideia do significado de tais incentivos para a economia, as medidas de desonerao adotadas em 2009, durante a crise financeira, somaram cerca de R$ 15 bilhes. A desonerao sobre a renda do trabalho assalariado e sobre o consumo proposta neste estudo seria da ordem de R$ 42,9 bilhes, auxiliando, ainda, a melhorar a relao entre a tributao sobre o patrimnio e a renda e a tributao sobre o consumo.

TABELA 7
(1) Vide tabela 4. (2) Vide tabela 5. (3) Vide tabela 6. (4) Nri, 2010. (5) 150% do valor arrecadado em 2009, conforme tabela 1, decorrente da adoo de progressividade no imposto. (6) 20% do valor arrecadado em 2009, conforme tabela 1, decorrente de tributao sobre veculos automotores areos e martimos e adoo de progressividade no imposto. (7) 0,5% da arrecadao em 2009, conforme tabela 1. (8) A ser utilizado no reajuste da tabela do IR e aumento de dedues. (9) Somatrio das medidas sugeridas.

Estimativa do efeito tributrio das medidas propostas R$ Milhes MEDIDAS PROP0STAS Fim dos juros sobre o capital prprio Fim da iseno na remessa de lucros ao exterior Fim da iseno na distribuio de lucros Implementao do IGF Adoo de progressividade no ITD Aperfeioamento do IPVA Medidas de incremento scalizao Desonerao do IR do trabalho assalariado Desonerao da tributao sobre o consumo Efeito na carga tributria VALOR 4.061,48 (1) 6.907,84 (2) 16.694,50 (3) 3.500,00 (4) 2.519,16 (5) 4.028,32 (6) 5.190,84 (7) (5.000,00) (8) (37.902,14) (9) ZERO

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om a adoo das medidas propostas no presente estudo, acreditamos que seja possvel construir uma reforma tributria neutra sob o ponto de vista da arrecadao sem, portanto, aumento da carga tributria , com a adoo de um sistema muito mais justo que o atual. O fim das renncias fiscais concedidas aos rentistas propiciaria a possibilidade de uma readequao da tabela de imposto de renda das pessoas fsicas, de modo a trazer ao sistema as pessoas que hoje se encontram isentas de tributao ou contribuindo abaixo de suas possibilidades, ao mesmo tempo em que reduziria a tributao das pessoas que hoje so excessivamente gravadas, notadamente a classe mdia assalariada. As medidas de aumento de progressividade na taxao sobre o patrimnio, juntamente com o aumento da progressividade do imposto sobre a renda, possibilitariam a gerao de recursos para que fosse desonerada a tributao sobre o consumo, tornando mais baratos para a populao todos os gneros de primeira necessidade, alm de outras mercadorias, em especial as que possuem efeito indutor de crescimento sobre a Economia, como insumos construo civil, eletrodomsticos, automveis etc. As medidas propostas neste estudo tambm trariam maior eficincia fiscalizao tributria, na medida em que aumentariam a percepo de risco

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na sonegao, o que permitiria integrar ao sistema tributrio setores que hoje escapam da tributao. Ao contrrio do que possa parecer, num primeiro momento, para os setores mais abastados da sociedade que pagariam mais para o sustento da nao (na verdade, contribuiriam na medida de sua real capacidade econmica) , as alteraes propostas no sistema tributrio disponibilizaro mais recursos para as classes mdia e baixa, os quais naturalmente sero direcionados ao consumo, trazendo um crculo virtuoso de crescimento sustentado, que, em ltima anlise, ter significativo impacto positivo nos lucros dos setores produtivos da sociedade.

Braslia-DF, 30 de julho de 2010.

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