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1 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

1. 2. 3. 4.

INTRODUCCION...............................................................................................................................................4 JUSTIFICACION................................................................................................................................................8 AMBITO DE APLICACION................................................................................................................................10 MARCO CONCEPTUAL....................................................................................................................................14

4.1Caractersticas del Sector de Servicios Pblicos. ........................................................16 4.2 Atributos del Sistema Contable del Sector de Servicios Pblicos Domiciliarios.......19 4.2.1 Postulados............................................................................................................22
4.2.1.1 Postulado de confiabilidad ......................................................................................................22 4.2.1.2 Postulado de utilidad social .....................................................................................................22 4.2.2.1 A nivel empresarial..................................................................................................................23 4.2.2.2 A nivel consolidado.................................................................................................................24 4.2.2.3 De cultura ciudadana ...............................................................................................................24 4.2.2.4 De anlisis y divulgacin ........................................................................................................24 4.2.3.1 De acuerdo con el objetivo especfico de gestin ...................................................................25 4.2.3.2 De acuerdo con el objetivo especfico de control ..................................................................26 4.2.3.3 De acuerdo con el objetivo especfico de cultura ciudadana...................................................26 4.2.3.4 De acuerdo con el objetivo especfico de anlisis y divulgacin.............................................26 4.2.4.1 Racional...................................................................................................................................27 4.2.4.2 Universal .................................................................................................................................27 4.2.4.3 Medible ...................................................................................................................................28 4.2.4.4 Comparable..............................................................................................................................28 4.2.5.1 Oportuna ..................................................................................................................................29 4.2.5.2 Objetiva ...................................................................................................................................29 4.2.5.3 Consistente ..............................................................................................................................29 4.2.5.4 Relevante .................................................................................................................................29 4.2.5.5 Verificable ...............................................................................................................................30 4.2.5.6 Comprensible ..........................................................................................................................30 4.2.6.1 Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios..................................................................31 4.2.6.2 Gestin Continuada o empresa en marcha...............................................................................32 4.2.6.3 Unidad de medida....................................................................................................................33 4.2.6.4 Periodo.....................................................................................................................................33 4.2.6.5 Valuacin o medida del valor .................................................................................................33 4.2.6.6 Esencia sobre la forma.............................................................................................................35 4.2.6.7 Realizacin...............................................................................................................................35 4.2.6.8 Asociacin o relacin de causalidad........................................................................................36 4.2.6.9 Mantenimiento del patrimonio.................................................................................................36 4.2.6.10 Revelacin plena....................................................................................................................37 4.2.6.11 Importancia relativa o materialidad.......................................................................................38 4.2.6.12 Prudencia ...............................................................................................................................38 4.2.6.13 No-compensacin...................................................................................................................38 4.2.6.14 Caractersticas y prcticas de cada actividad.........................................................................39 4.2.7.1 Reconocimiento de los hechos econmicos ............................................................................41 4.2.7.2 Contabilidad de causacin o por acumulacin.........................................................................42 4.2.7.3 Provisiones y contingencias.....................................................................................................43 4.2.7.4 Asientos o registro...................................................................................................................44 4.2.7.5 Tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha de cierre..................................44
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4.2.2 Objetivos de la Informacin Contable.................................................................23

4.2.3 Usuarios de la Informacin Contable...................................................................25

4.2.4 Caractersticas de la Informacin Contable ........................................................27

4.2.5 Requisitos de la Informacin Contable................................................................29

4.2.6 Principios de Contabilidad...................................................................................30

4.2.7 Normas Tcnicas Generales.................................................................................40

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4.2.7.6 Medicin al valor Histrico.....................................................................................................45 4.2.7.7 Moneda funcional....................................................................................................................45 4.2.7.8 Clasificacin.............................................................................................................................45 4.2.7.9 Asignacin...............................................................................................................................46 4.2.7.10 Diferidos.................................................................................................................................46 4.2.7.12 Ajustes y correcciones...........................................................................................................46 4.2.7.12 Verificacin de afirmaciones.................................................................................................47 4.2.7.13 Cierre contable.......................................................................................................................47

4.2.8 Normas Tcnicas Especficas...............................................................................48


4.2.8.1 Normas relativas a los activos .................................................................................................48 4.2.8.1.1 Inversiones ...........................................................................................................................51 4.2.8.1.2 Cuentas por cobrar ...............................................................................................................53 4.2.8.1.3 Deudores ..............................................................................................................................54 4.2.8.1.4 Provisin de cuentas, documentos y deudores......................................................................54 4.2.8.1.5 Inventarios ............................................................................................................................55 4.2.8.1.6 Propiedades, planta y equipo ...............................................................................................58 4.2.8.1.7 Bienes de beneficio y uso pblico .......................................................................................66 4.2.8.1.8 Recursos naturales y del ambiente ......................................................................................67 4.2.8.1.9 Otros activos ........................................................................................................................69 4.2.8.2 Normas sobre pasivos..............................................................................................................71 4.2.8.2.1 Operaciones de crdito pblico.............................................................................................72 4.2.8.2.2 Obligaciones financieras.......................................................................................................73 4.2.8.2.3 Cuentas por pagar..................................................................................................................74 4.2.8.2.4 Dividendos o participaciones por pagar................................................................................75 4.2.8.2.5 Subsidios y contribuciones....................................................................................................75 4.2.8.2.6 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar.........................................................................76 4.2.8.2.7 Obligaciones laborales y de seguridad social.......................................................................76 4.2.8.2.8 Obligaciones Pensionales......................................................................................................77 4.2.8.2.9 Otros Bonos y ttulos emitidos..............................................................................................77 4.2.8.2.10 Pasivos Estimados...............................................................................................................77 4.2.8.2.11 Ajuste al valor de los pasivos..............................................................................................78 4.2.8.2.12 Contingencias de prdidas..................................................................................................78 4.2.8.2.13 Otros pasivos.......................................................................................................................79 4.2.8.3 Normas sobre el patrimonio.....................................................................................................79 4.2.8.3.1 Patrimonio institucional........................................................................................................81 4.2.8.3.3 Prima en la colocacin de acciones o aportes.......................................................................92 4.2.8.3.5 Reservas o fondos patrimoniales...........................................................................................97 4.2.8.3.6 Dividendos o participaciones decretados en especie............................................................98 4.2.8.3.7 Utilidades (Perdidas) acumuladas o ganancias retenidas......................................................98 4.2.8.3.8 Utilidad (Perdida) del ejercicio.............................................................................................98 4.2.8.3.9 Supervit por Valorizaciones................................................................................................99 4.2.8.4 Normas tcnicas relativas a las cuentas de resultado. ...........................................................100 4.2.8.4.1 Ingresos...............................................................................................................................101 4.2.8.4.2 Gastos..................................................................................................................................106 4.2.8.4.3 Costos..................................................................................................................................107 4.2.8.5 Normas sobre las cuentas de orden........................................................................................109 4.2.8.5.1 Cuentas de orden contingentes............................................................................................110 4.2.8.5.2 Cuentas de orden fiscales....................................................................................................111 4.2.8.5.3 Cuentas de orden de control ...............................................................................................111 4.2.9.1 Norma general sobre revelaciones.........................................................................................117 4.2.9.2 Notas a los estados financieros..............................................................................................120 4.2.9.3 Revelaciones sobre rubros del balance general......................................................................123
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4.2.9 Normas Tcnicas Sobre Revelaciones...............................................................117

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4.2.9.4 Revelaciones sobre rubros del estado de resultados..............................................................125 4.2.9.5 Revelaciones sobre rubros de cambios en el patrimonio.......................................................127 4.2.9.6 Revelaciones sobre Estado de cambios en la situacin financiera.........................................127 4.2.9.7 Revelaciones sobre Estado de flujos de Efectivo...................................................................128 4.2.9.8 Revelacin de las cuentas de orden........................................................................................129 4.2.9.9 Revelaciones a estados financieros consolidados..................................................................129

4.2.10 Normas Sobre Registro y Libros de Contabilidad...........................................130


4.2.10.1 Objetivos..............................................................................................................................130 4.2.10.2 Libros de contabilidad..........................................................................................................131 4.2.10.3 Registro de los libros principales.........................................................................................133 4.2.10.4 Formalidades de los libros de contabilidad..........................................................................134 4.2.10.5 Documento soporte..............................................................................................................135 4.2.10.6 Comprobante de contabilidad..............................................................................................135 4.2.10.7 Forma de llevar los libros.....................................................................................................136 4.2.10.8 Exhibicin y libros y documentos........................................................................................137 4.2.10.9 Conservacin, custodia y tenencia de los libros, comprobantes y soportes.........................139 4.2.10.10 Prdida, extravi o destruccin de los libros de contabilidad............................................140 4.2.11.1 Clases principales de estados financieros...........................................................................145 4.2.11.2.1 Estados financieros bsicos...............................................................................................146

4.2.11 Estados Financieros..........................................................................................141

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1. INTRODUCCION
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La contabilidad pblica y privada permite desarrollar los diversos procesos de medicin, informacin y control de la actividad econmica de cada empresa. Es con base en la contabilidad que los hechos econmicos en los cuales intervienen los entes, quedan registrados en cuentas, de tal forma que en todo momento pueda conocerse el estado de los derechos y obligaciones, as como el grado de cumplimiento del recaudo de los distintos ingresos, las inversiones, los costos y los gastos inherentes al proceso econmico, financiero, social y ambiental, efectuados en desarrollo de la su objeto. Los usuarios requieren informacin confiable de las empresas pblicas y privadas para la toma de sus decisiones, adicionalmente en la misma forma es solicitada por los organismos estatales que ejercen la regulacin, la vigilancia y el control de sus actividades. En consecuencia la contabilidad debe reflejar razonablemente los hechos financieros, econmicos y sociales de stas, para garantizar los derechos de los usuarios y el ejercicio de las funciones de los organismos estatales que deben velar por el ejercicio real de tales derechos. Por ello el plan contable debe poseer como caracterstica fundamental, la capacidad de unirse o integrarse con otros modelos contables, sin perder su identidad y a la vez con otros sistemas de informacin. En el artculo 354 de la constitucin Nacional y la Ley 298 de 1996 se faculta a la Contadura General de la Nacin para uniformar, centralizar y consolidar la Contabilidad Pblica, le corresponde entonces a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios armonizar las normas contables para que tanto los prestadores pblicos, mixtos o privados puedan registrar en la contabilidad hechos econmicos que permitan identificar, medir, procesar y comunicar informacin financiera para tomar decisiones, emitir juicios y ejercer su funcin de control y vigilancia. Con el presente Plan de Contabilidad se pretende lograr la uniformidad, centralizacin y consolidacin de la contabilidad de los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, integrando y atendiendo las necesidades de informacin en el proceso de inspeccin, control y vigilancia, en procura de la eficacia de la administracin. Para lograr ese objetivo el sistema contable debe:
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Suministrar informacin contable, confiable y oportuna, que revele la situacin financiera, econmica y social de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Promover una mayor participacin ciudadana en los temas de gestin financiera, econmica y social, a travs de la informacin contable pblica y privada. Adoptar las normas contables aplicables a los entes que conforman el sector pblico y privado. Determinar las normas generales y tcnicas que permitan llevar la contabilidad a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Propender por la transparencia de la gestin de la administracin pblica, a travs de su examen y control peridicos. Interpretar la realidad cuantitativa y operacional de las empresas de Servicios pblicos, como apoyo de los planes y decisiones de poltica a nivel local, regional y nacional. Mejorar y unificar la informacin con que se calculan los indicadores de gestin que miden y evalan los resultados obtenidos por los entes prestadores de servicios pblicos. Elaborar anlisis econmicos generales y sectoriales, de las reas especficas en donde los entes prestadores de servicios pblicos han realizado inversiones o ejecutado gastos. Servir de instrumento de informacin econmica para la elaboracin de las estadsticas de las finanzas pblicas y privadas consolidando datos en el sector de servicios pblicos. Promover una moderna cultura contable para la gestin pblica y privada.

Todas estas premisas son vlidas y su cumplimiento generara grandes beneficios para el sector y para el desarrollo de las funciones que la Constitucin y la Ley le ha otorgado a la Superintendencia.
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Si bien son objetivos bastante ambiciosos, la propuesta se formula en bsqueda del cumplimiento de todos ellos, por lo cual se busca homogenizar y regular en forma integral la normatividad vigente del sector pblico y privado, para que se constituya en el fundamento terico sobre el cual se sustenta el desarrollo del modelo instrumental y los sistemas de informacin de las empresas para garantizar la calidad de los registros fundamentados en la unidad de criterio que debe generar para todo el sector independientemente del servicio que preste la respectiva empresa. La propuesta se estructur con el fin de integrar la teora general de la contabilidad pblica y privada es decir homogenizar la teora general de contabilidad para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, para lo cual se desarrollan los fundamentos conceptales en los que se basa la informacin financiera, mediante el establecimiento de los principios de contabilidad, descripcin de las caractersticas del sistema contable y las normas tcnicas que regulan el ciclo contable. Por ello en cumplimiento del Art. 79 de la Ley 142 de 1994 modificado por la Ley 689 de 2001 Art. 13, la Superintendencia presenta al sector el nuevo marco para gestin contable independientemente de la naturaleza jurdica de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, ya que el mismo se ha armonizado con la normatividad expedida por la Contadura General de la Nacin y la reglamentacin privada prevista en los decretos 2649 y 2650 de 1993 y las dems normas que lo modifiquen.

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2. JUSTIFICACION
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La normalizacin contable1 es definida como una actividad reglada organizada que, mediante la elaboracin y emisin de normas contables tiende a la consecucin de comportamientos homogneos en la confeccin de la informacin financiera, suministrando al mismo tiempo, a sus usuarios un marco de referencia de los criterios a partir de los cuales ha sido elaborada y a los expertos que han de auditarla un catlogo de las prcticas mas recomendables en cada situacin posible. Por lo tanto la normalizacin contable contribuye decisivamente mejorar la calidad de la informacin y a incrementar su cualidad de comparabilidad entre diversos agentes econmicos y sobre diferentes perodos de tiempo, en consecuencia aumenta su relevancia para la toma de decisiones sobre la asignacin eficiente de recursos por parte de los usuarios de esa informacin. Bajo este marco resulta entonces que la revisin y actualizacin del marco conceptual del plan contable tiene como objeto establecer los objetivos, cualidades y principios de la contabilidad que deben seguir las Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios, guardando armona con la normatividad nacional que rige para el sector privado y el sector pblico, garantizando en todo caso practicas uniformes que garanticen homogeneidad en la informacin producida. Por otro lado desde el punto de vista legal la Ley 142 de 19942 establece que la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios debe prescribir los sistemas de informacin contable que deben seguir los prestadores as:
ARTCULO 13. Modificase el artculo 79 de la Ley 142 de 1994, el cual quedar as: "Artculo 79. Funciones de la Superintendencia. Las personas prestadoras de servicios pblicos y aquellas que, en general, realicen actividades que las hagan sujetos de aplicacin de las Leyes 142 y 143 de 1994, estarn sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Servicios Pblicos. Son funciones de esta las siguientes: 4. Establecer los sistemas uniformes de informacin y contabilidad que deben aplicar quienes presten servicios pblicos, segn la naturaleza del servicio y el monto de sus activos, y con sujecin siempre a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Rueda Torres Juan. La normalizacin de la contabilidad financiera. El Artculo 79 fue modificado por el artculo 13 de la ley 689 de 2001.

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... (Subrayado nuestro) Sobre la constitucionalidad de esta facultad, la de las dems Superintendencias en este campo y la de la Contadura General de la Nacin, la Corte Constitucional se pronunci en la Sentencia C452-03, declarando exequibles las normas, pero condicionndolas de la siguiente forma: Que este relacionado con sus funciones de inspeccin, vigilancia y control. Que se d dentro de los limites establecidos en la Constitucin y la Ley, en este caso dice con sujecin siempre a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La facultad deber ejercerse con base en las determinaciones que adopte el Contador General de la Nacin, ello se refleja en la coherencia que deben guardar los lineamientos dados a los prestadores por la Superintendencia con las normas contables establecidas por el citado funcionario.

En desarrollo de estos lineamientos se ha desarrollado el presente Plan de Contabilidad que busca hacer compatible las directrices contables que imparten las diversas autoridades en la materia a los prestadores oficiales, mixtos y privados.

3. AMBITO DE APLICACION El Plan de Contabilidad compuesto por el marco conceptual, el modelo instrumental y el manual de procedimientos, deber ser aplicado por todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios que presten cualquiera de los siguientes servicios: acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, gas combustible, telefona fija pblica bsica conmutada local, telefona de larga distancia nacional e internacional, la telefona local mvil en el sector rural o sus respectivas actividades complementarias.
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De conformidad con las Leyes 142 y 143 de 1994 los prestadores de servicios pblicos domiciliarios son:
ARTCULO 15. PERSONAS QUE PRESTAN SERVICIOS PBLICOS. Pueden prestar los servicios pblicos: 15.1. Las empresas de servicios pblicos. 15.2. Las personas naturales o jurdicas que produzcan para ellas mismas, o como consecuencia o complemento de su actividad principal, los bienes y servicios propios del objeto de las empresas de servicios pblicos. 15.3. Los municipios cuando asuman en forma directa, a travs de su administracin central, la prestacin de los servicios pblicos, conforme a lo dispuesto en esta ley. 15.4. Las organizaciones autorizadas conforme a esta ley para prestar servicios pblicos en municipios menores en zonas rurales y en reas o zonas urbanas especficas. 15.5. Las entidades autorizadas para prestar servicios pblicos durante los perodos de transicin previstos en esta ley. 15.6. Las entidades descentralizadas de cualquier orden territorial o nacional que al momento de expedirse esta ley estn prestando cualquiera de los servicios pblicos y se ajusten a lo establecido en el pargrafo del artculo 17.

En consecuencia el Plan de Contabilidad deber ser aplicado a cabalidad por los entes previstos en los artculos 15.13, 15.3, 15.44, 15.55 y 15.6. Por lo tanto en adelante cuando en este documento se haga referencia a los entes prestadores oficiales, mixtos y privados, se entendern incluidos todos los anteriores. Adicionalmente conforme a lo previsto en el artculo 18 de la Ley 142 de 1994 las empresas de servicios pblicos que tengan objeto social mltiple, deben llevar contabilidad separada por cada unos de los servicios con fundamento en las condiciones que se describen ms adelante. En este sentido, teniendo en cuenta que el artculo 14.20 de la citada ley establece que servicios pblicos: Son todos los servicios y las actividades complementarias a los que se aplica esta ley6 y que adicionalmente el artculo 14.2 en su parte final dice sobre las actividades complementarias:
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En el caso de la empresas de servicios pblicos se incluyen todas independientemente de su composicin accionaras y de la clasificacin establecida para las mismas en los artculos 14.5, 14.6 y 14.7 de La ley 142 de 1994. 4 Organizadas como cooperativas, empresas asociativas de trabajo, juntas de accin comunal u otras organizaciones comunitarias e incluso personas naturales. 5 Incluye entidades descentralizadas del orden territorial que presten un servicio pblico o una actividad complementaria cualquiera que sea su denominacin o naturaleza jurdica. 6 Definidos en los artculos 14.21, 14.22, 14.23, 14.24, 14.25, 14.26, 14.27 y 14.28

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...Cuando en esta ley se mencionen los servicios pblicos, sin hacer precisin especial, se entienden incluidas tales actividades. Sobre este tema el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica7, exponiendo lo siguiente:
Ya en varias ocasiones se ha tenido la oportunidad de aclarar que llevar contabilidad separada para cada uno de los servicios o actividades complementarias prestadas por un mismo ente econmico, implica la debida separacin de los costos, los gastos y los ingresos de ellos e inclusive de activos, pasivos y patrimonio asignados para cada servicio, con el objeto de determinar la rentabilidad correspondiente a cada uno, y en ningn momento una separacin de tipo jurdico, que implique una separacin de los activos, los pasivos y el patrimonio, dado que se refiere a un mismo ente econmico y como tal su contabilidad debe ser una sola. La finalidad de llevar contabilidad separada no es otra que la de conocer el costo y rentabilidad de la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios y/o de sus actividades complementarias por parte de una entidad logrando tener dicha informacin con la estructura del Estado de Resultados por cada uno de los servicios, negocios o actividades complementarias. Esto no implica una separacin de tipo jurdico a menos que la Comisin de Regulacin respectiva considere conveniente ordenar ante la ausencia de economas de escala la separacin del ente jurdico por servicios. La Superintendencia de Servicios Pblicos podr solicitar a los entes prestadores que presenten a nivel de reporte el Balance General por servicio, negocio o actividad complementaria haciendo una separacin de los Activos, Pasivos y el Patrimonio sobre bases comprensibles de contabilidad, de acuerdo con lo establecido en el artculo 31 del Decreto 2649 de 1993.

La contabilizacin de las transacciones econmicas de los entes prestadores de servicios pblicos, debe ser aplicada a nivel de documento fuente. As mismo, la Superintendencia de Servicios Pblicos determinara los casos en que considere necesario o conveniente informacin a nivel de reporte. Como instrumento para garantizar la coherencia, uniformidad comparabilidad de la informacin, y de acuerdo con lo establecido en el artculo 79 de la Ley 142 de 1994, modificado por el artculo 13 de la Ley 689 y el Decreto 990 de 2002, los entes prestadores de servicios pblicos deben cumplir con la consistencia y la calidad de la informacin que reportan al sistema nico de informacin -SUI.
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Concepto CCTCP 263 del 23 de diciembre 21 de 1999.

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CODIGO DE COMERCIO ART. 19. Es obligacin de todo comerciante: () . 3. Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales (). Art. 48.- Todo comerciante conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general, a las disposiciones de este cdigo y dems normas sobre la materia. Dichas normas podrn autorizar el uso de sistemas que, como la microfilmacin, faciliten la guarda de su archivo y correspondencia. Asimismo ser permitida la utilizacin de otros procedimientos de reconocido valor tcnico-contable, con el fin de asentar sus operaciones, siempre que facilite el conocimiento y prueba de la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios. Ley 142 de 1994 ARTCULO 58. MEDIDAS PREVENTIVAS. Cuando quienes prestan servicios pblicos incumplan de manera reiterada, a juicio de la Superintendencia, los ndices de eficiencia, los indicadores de gestin y las normas de calidad definidos por ella, sta podr ordenar la separacin de los gerentes o de miembros de las juntas directivas de la empresa de los cargos que ocupan.

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4. MARCO CONCEPTUAL
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En cumplimiento de los artculo 53 y 79 de la Ley 142 de 1994, corresponde a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, en desarrollo de sus funciones de inspeccin, control y vigilancia, establecer los sistemas de informacin y contabilidad que deben aplicar quienes presten servicios pblicos, segn la naturaleza del servicio y el monto de sus activos, con sujecin siempre a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este marco conceptual rene las normas en materia de contabilidad aplicables a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza jurdica oficial, mixta y privada, buscando unificar la normatividad vigente del sector pblico (Contadura General de la Nacin) y del sector privado (Decreto 2649/93) e incluyendo las normas pertinentes del cdigo de comercio y las expedidas por la DIAN, Supersociedades, Supervalores, Superbancaria, aplicables al sector de servicios pblicos domiciliarios. El marco conceptual servir para la gestin contable de los entes prestadores de servicio pblicos domiciliarios y regular las situaciones particulares para la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, en especial las normas sobre revelaciones que sern de obligatorio cumplimiento. El Marco Conceptual constituye el fundamento terico sobre el cual se sustenta el modelo instrumental y los sistemas de informacin financiera, econmica y social de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios para garantizar la calidad, y oportunidad de la informacin que se suministra a los diferentes usuarios de la misma. El Marco conceptual se estructur definiendo los atributos del sistema de contabilidad para los Entes Prestadores incluyendo los principios de contabilidad generalmente aceptados que deben ser observados al registrar e informar sobre los asuntos y actividades desarrolladas por las personas que prestan servicios pblicos domiciliarios. Cuando este marco conceptual, expedido por la Superintendencia, entre en contradiccin con normas superiores debern aplicarse las siguientes: En el caso de los entes prestadores oficiales y mixtos el marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica, expedido por la
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Contadura General de la Nacin y las normas que lo adicionen, complementen o sustituyan. En el caso de los entes prestadores privados por el marco conceptual establecido en el decreto 2649 de 1993 y las normas que lo adicionen, complementen o sustituyan, con excepcin de las previsiones sobre los efectos contables de los ajustes por inflacin.

En tales situaciones deben revelarse las discrepancias de aplicacin entre ste marco conceptual y la norma respectiva. As mismo en caso de vacos no cubiertos por la legislacin colombiana se recurrir a la aplicacin transitoria de las normas internacionales, siempre y cuando complementen la norma nacional y no la contradigan, de estas situaciones deber informarse a la Superintendencia. Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes disposiciones y las de carcter tributario prevalecen estas ltimas. 4.1 Caractersticas del Sector de Servicios Pblicos.

El Sector de Servicios Pblicos Domiciliarios agrupa a las personas jurdicas de naturaleza privada, mixta y oficial, as como las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, prestadoras de servicios pblicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, gas combustible, telefona fija pblica bsica conmutada, telefona de larga distancia nacional e internacional y la telefona local mvil en el sector rural y sus respectivas actividades complementarias, de conformidad con las definiciones previstas en la ley 142 de 1994, y las dems normas que la modifican o adicionan. Para efectos de precisar desde el punto de vista legal las afirmaciones anteriores, empresas de servicios pblicos son:
ARTCULO 17. NATURALEZA. Las empresas de servicios pblicos son sociedades por acciones cuyo objeto es la prestacin de los servicios pblicos de que trata esta ley. PARGRAFO 1o. Las entidades descentralizadas de cualquier orden territorial o nacional, cuyos propietarios no deseen que su capital est representado en acciones, debern adoptar la forma de empresa industrial y comercial del estado.

Y clasifican de acuerdo con su composicin accionara en:

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14.5. EMPRESAS DE SERVICIOS PBLICOS OFICIALES. Es aquella en cuyo capital la Nacin, las entidades territoriales, o las entidades descentralizadas de aquella o estas tienen el 100% de los aportes. 14.6. EMPRESA DE SERVICIOS PBLICOS MIXTA. Es aquella en cuyo capital la Nacin, las entidades territoriales, o las entidades descentralizadas de aquella o estas tienen aportes iguales o superiores al 50%. 14.7. EMPRESA DE SERVICIOS PBLICOS PRIVADA. Es aquella cuyo capital pertenece mayoritariamente a particulares, o a entidades surgidas de convenios internacionales que deseen someterse ntegramente para estos efectos a las reglas a las que se someten los particulares.

Por regla general los servicios pblicos domiciliarios deben ser prestados por este tipo de empresas, con excepcin de:
14.14. PRESTACIN DIRECTA DE SERVICIOS POR UN MUNICIPIO. Es la que asume un municipio, bajo su propia personalidad jurdica, con sus funcionarios y con su patrimonio. 14.15. PRODUCTOR MARGINAL, INDEPENDIENTE O PARA USO PARTICULAR. <Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley 689 de 2001. El nuevo texto es el siguiente:> Es la persona natural o jurdica que utilizando recursos propios y tcnicamente aceptados por la normatividad vigente para cada servicio, produce bienes o servicios propios del objeto de las empresas de servicios pblicos para s misma o para una clientela compuesta exclusivamente por quienes tienen vinculacin econmica directa con ella o con sus socios o miembros o como subproducto de otra actividad principal.

Por ltimo, los servicios pblicos domiciliarios, lo ha definido la ley como:


14.21. SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS. Son los servicios de acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, telefona pblica bsica conmutada, telefona mvil rural, y distribucin de gas combustible, tal como se definen en este captulo. 14.22. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE ACUEDUCTO. Llamado tambin servicio pblico domiciliario de agua potable. Es la distribucin municipal de agua apta para el consumo humano, incluida su conexin y medicin. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias tales como captacin de agua y su procesamiento, tratamiento, almacenamiento, conduccin y transporte. 14.23. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE ALCANTARILLADO. Es la recoleccin municipal de residuos, principalmente lquidos, por medio de tuberas y conductos. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias de transporte, tratamiento y disposicin final de tales residuos. 14.24. SERVICIO PBLICO DE ASEO. <Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley 689 de 2001. El nuevo texto es el siguiente:> Es el servicio de recoleccin municipal de residuos, principalmente slidos. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias de transporte, tratamiento, aprovechamiento y disposicin final de tales residuos. Igualmente incluye, entre otras, las actividades complementarias de corte de csped y poda de rboles ubicados en las vas y reas pblicas; de lavado de estas reas, transferencia, tratamiento y aprovechamiento. 14.25. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE ENERGA ELCTRICA. Es el transporte de energa elctrica desde las redes regionales de transmisin hasta el domicilio del usuario final, incluida su conexin y medicin. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias de generacin, de comercializacin, de transformacin, interconexin y transmisin. 14.26. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE TELEFONA PBLICA BSICA CONMUTADA. Es el servicio bsico de telecomunicaciones, uno de cuyos objetos es la transmisin conmutada de voz a travs de la red telefnica conmutada con acceso generalizado al pblico, en un mismo municipio. Tambin se aplicar esta ley a la actividad complementaria de telefona mvil rural y al servicio de larga distancia nacional e internacional. Exceptuase la telefona mvil celular, la cual se regir, en todos sus aspectos por la ley 37 de 1993 y sus decretos reglamentarios o las normas que los modifiquen, complementen o sustituyen.

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14.27. SERVICIO PBLICO DE LARGA DISTANCIA NACIONAL E INTERNACIONAL. Es el servicio pblico de telefona bsica conmutada que se presta entre localidades del territorio nacional o entre estas en conexin con el exterior. 14.28. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE GAS COMBUSTIBLE. Es el conjunto de actividades ordenadas a la distribucin de gas combustible, por tubera u otro medio, desde un sitio de acopio de grandes volmenes o desde un gasoducto central hasta la instalacin de un consumidor final, incluyendo su conexin y medicin. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias de comercializacin desde la produccin y transporte de gas por un gasoducto principal, o por otros medios, desde el sitio de generacin hasta aquel en donde se conecte a una red secundaria.

Generalmente el desarrollo de las actividades necesarias para la prestacin de los servicios pblicos y sus actividades complementarias, estn regulados por las Comisiones de Regulacin a las cuales la Constitucin y la Ley ha otorgado esta competencia, en especial la de establecer los mecanismos bajo los cuales se calculan y cobran las tarifas a los clientes. As mismo, el Estado en desarrollo del artculo 368 de la Constitucin Poltica ha establecido los mecanismos y procedimientos que deben seguirse para garantizar el acceso de los sectores ms vulnerables de la poblacin a estos servicios, mediante el establecimiento de subsidios para sus consumos de subsistencia. Por otro lado, el desarrollo actual de las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios, ha hecho que adems de realizar las actividades previstas en la ley 142 de 1994 ejecuten otras actividades acordes con el desarrollo tecnolgico y del mercado, las cuales se rigen por las condiciones de oferta y demanda del respectivo servicio, en donde los precios se establecen en ambientes competitivos. Los dos aspectos descritos, obviamente caracterizan el entorno en el que opera el sistema contable de las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios, adicionalmente el tamao de sus Empresas influye en su estructura, requerimientos y caractersticas particulares, pues as como se puede encontrar que a nivel nacional existen entes que manejan recursos significativos en el mbito territorial la generalidad son empresas que apenas alcanzan a lograr una incipiente viabilidad para operar. Las operaciones financieras, econmicas y sociales de los entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, estn determinadas por el entorno competitivo, el cual exige su comparabilidad, lo que implica que el sistema debe adoptar una escala de medicin apropiada a los fines que persigue. Cuando los datos de entrada hacen referencia a medidas cuantitativas, por lo general el entorno los cuantifica en trminos monetarios, sin embargo, el sistema podr estipular de acuerdo con sus principios y normas tcnicas contables otros criterios de medida para dar
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cuenta de hechos cualitativos o que no son susceptibles de ser expresados en trminos de unidades monetarias. El contexto tambin determina la periodicidad de la elaboracin de la informacin; es as que las disposiciones legales le fijan a los entes el trmino en el cual deben rendir cuenta a las diferentes autoridades competentes, perodos que por lo general cubren un ao, sin embargo, las actuales circunstancias de desarrollo del mercado de los servicios pblicos hace que sea posible estipular fechas diferentes de corte y reporte de la informacin. En consecuencia, el mbito en el que opera la Contabilidad de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, determina algunos elementos fundamentales en su conformacin, como el ente contable, la continuidad de sus operaciones o hechos, la escala de medicin o unidad con la cual se cuantifican los mismos y el perodo en que debe reportar. Elementos mnimos que bajo unas pautas legales determinadas, permiten que se logre informacin confiable y til. Adems el marco conceptual, hace referencia a los atributos de Plan de Contabilidad para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, que se resean en forma de supuestos, objetivos, caractersticas y requisitos de la informacin, y principios de contabilidad bsicos y tcnicos. 4.2 Atributos del Sistema Contable del Sector de Servicios Pblicos Domiciliarios Los supuestos bsicos en que descansa el Plan de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos se establecen en forma de postulados, que se introducen en el razonamiento como punto de partida y que soportan el desarrollo conceptual de los principios, reglas y procedimientos, que han de seguirse para producir la informacin. Los postulados permiten definir la orientacin del Plan de Contabilidad para entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios haca el cumplimiento de sus objetivos, con el fin de minimizar el riesgo de interferencia cuando el administrador acta como codificador, emisor y transmisor de la informacin con lo cual, en primera instancia se procura alcanzar niveles aceptables de calidad en los resultados producidos.

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Los objetivos de la Contabilidad constituyen los resultados esperados del sector pblico y privado, los cuales pueden clasificarse atendiendo los fines que persiguen los usuarios de acuerdo con criterios de gestin, control, supervisin, cultura, anlisis y divulgacin. Entonces, la confiabilidad de la informacin se encuentra en funcin razonabilidad y la neutralidad asociadas. De esta manera, los usuarios confan en la informacin puesto que revela la imagen fiel del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. El postulado de utilidad social pretende que el uso de la informacin contable genere impactos positivos en la sociedad, con esto, la informacin aparte de ser confiable, debe generar valor agregado a la colectividad. Es decir la informacin por s sola no es productiva, sino en funcin de la utilidad que de ella pueda derivar la sociedad. En virtud del contexto socioeconmico en que opera el sector de servicios pblicos domiciliarios y los fines que debe cumplir en su aspecto institucional y consolidado, la informacin contable est orientada a satisfacer las necesidades informativas de sus potenciales usuarios, quienes determinan la relevancia y utilidad de la misma de acuerdo con sus modelos de decisin. Las caractersticas de la informacin constituyen atributos inherentes al producto proveniente de la contabilidad, otorgndole la identidad y especificidad que permite diferenciarla de otra clase de informacin contable. Al ser producto de una construccin lgica deductiva derivada de principios, normas y procedimientos, su confiabilidad y utilidad se fundamenta en la razonabilidad de las cifras que presenta. En la medida que incluya todos los hechos valorados en trminos cualitativos o cuantitativos, se asume con la certeza que revela la situacin real de un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en un perodo determinado. Por lo tanto, la informacin contable que producen los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debe ser racional, universal, medible y comparable, toda vez que es producto de la aplicacin rigurosa y homognea de principios y normas tcnicas.

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Los requisitos de la informacin contable de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, tienen como propsito validar el mtodo contable empleado en funcin de los objetivos que persigue. La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios establece estos requisitos que son fundamentales para conseguir los resultados esperados, exigen el conocimiento de la operacin y naturaleza del Ente Prestador, para que al seleccionar los datos que van a procesarse, se disponga de una base depurada y clara que permita revelar los hechos, minimizando el riesgo de la interferencia y juicios de valor que estn implcitos en el proceso. Si la informacin contable es objetiva, consistente, relevante, verificable y comprensible, esto refleja el hecho de que el proceso de aplicacin de principios, normas y procedimientos ha sido coherente. De acuerdo con el itinerario lgico-deductivo, la siguiente fase consiste en derivar los principios y reglas contables aplicables, que en congruencia con los postulados, configuran los fundamentos contables vinculados a objetivos especficos. Los principios constituyen pautas bsicas que fundamentan y circunscriben el proceso de generacin de informacin contable con el fin de que sta cumpla sus objetivos. Las reglas aplicadas equivalen a las normas tcnicas especficas, las cuales conforman el puente que permite hacer operativa la estrategia terica, materializando el modelo instrumental a travs del Catlogo de cuentas CG- y los Procedimientos. En consecuencia, los principios hacen referencia, entre otros aspectos, a las tcnicas cuantitativas o cualitativas de valuacin de los hechos, al momento en el cual se realiza el registro contable, a la forma en que deben revelarse los hechos, a la continuidad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, a la esencia de las transacciones y a la correlacin entre ingresos, costos y gastos. Finalmente, el itinerario estipula la construccin de reglas especficas constituidas por normas y procedimientos que son propios del proceso contable y que se elaboran con el objetivo de instrumentalizar la estrategia terica del sistema. Este proceso incluye las fases de identificacin, clasificacin, valuacin y registro, las cuales atendiendo a normas tcnicas, reconocen, revelan e incorporan al sistema de informacin los hechos econmicos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios.
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Las normas tcnicas de contabilidad comprenden el conjunto de parmetros y criterios que precisan y delimitan el proceso contable. Estos criterios estn orientados a reflejar exhaustivamente la creacin, transformacin, intercambio, transferencia, extincin y, en general, cualquier cambio producido por los hechos econmicos, financieros y sociales en un Ente Prestador de Servicios Pblico Domiciliarios. 4.2.1 Postulados Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en el manejo de la informacin contable debern considerar los siguientes postulados: 4.2.1.1 Postulado de confiabilidad Considerando que los usuarios requieren del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, informacin contable razonable que soporte sus decisiones, el postulado de confiabilidad se enuncia de la siguiente manera:

La informacin contable de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios es confiable cuando es neutral, verificable, cuando revela con razonabilidad, los hechos financieros, econmicos y sociales.
DOCTRINA.- Confiabilidad. 31. Para considerarse til la informacin debe ser tambin confiable. La informacin posee la caracterstica de confiabilidad cuando se encuentre libre de errores importantes y de sesgos, y cuando los usuarios pueden confiar en la misma para representar verazmente lo que pretende o lo que pretende o lo que puede esperarse razonablemente que represente. 32. La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza o representacin que su reconocimiento puede revocar errores potenciales. Por ejemplo si la validez e importe de una reclamacin por daos por va legal en disputa, puede resultar poco apropiado para la empresa el reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, sin embargo puede ser apropiado el revelar el importe y las circunstancias de la reclamacin. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pg. 105).

4.2.1.2 Postulado de utilidad social Considerando que la informacin contable debe coadyuvar a generar un impacto positivo en la sociedad, el postulado de utilidad social se enuncia de la siguiente forma:

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La informacin contable pretende que, mediante su adecuada utilizacin, se empleen en forma transparente los recursos de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en procura del beneficio colectivo.
DOCTRINA.- Relevancia. 26. Para ser til, la informacin debe ser relevante en la necesidad de toma de decisiones de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando afecta la toma de las decisiones econmicas mediante la ayuda a los usuarios de la evaluacin de eventos presentes, pasados o futuros, o en la correccin o confirmacin de evaluaciones pasadas. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pg. 104).

Por otro lado, La informacin contable es til cuando es pertinente y confiable. La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna. 4.2.2 Objetivos de la Informacin Contable8 La informacin contable debe servir fundamentalmente para: 4.2.2.1 A nivel empresarial Permitir a los diferentes responsables de la informacin tomar decisiones tendientes a optimizar el manejo de los recursos y lograr un mayor impacto social y empresarial positivo. Conocer y demostrar que los recursos controlados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido con los mismos en el perodo, son los previstos en el ordenamiento legal e interno de la empresa. Facilitar el control interno y externo de la gestin para que los recursos se utilicen en forma transparente, eficiente y eficaz. Predecir flujos de efectivo. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.

Decreto 2649/93 y CONTADURIA GENERAL DE LA NACION

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Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. Evaluar la gestin de los administradores de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Ejercer control sobre las operaciones del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, costos, precios y tarifas. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional.

4.2.2.2 A nivel consolidado Permitir la adopcin de polticas para el manejo eficiente de los servicios pblicos domiciliarios, orientado al cumplimiento de los fines y objetivos del Estado. Facilitar el seguimiento del comportamiento de los servicios pblicos domiciliarios, como entrada principal de otros sistemas estadsticos, con el fin de evaluar el resultado de las polticas macroeconmicas.

4.2.2.3 De cultura ciudadana Conocer, por parte de la sociedad, los resultados de la gestin de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de generar conciencia ciudadana y sentido de pertenencia en el manejo de los servicios pblicos domiciliarios.

4.2.2.4 De anlisis y divulgacin Posibilitar el desarrollo de estudios e investigaciones conforme a los requerimientos de los usuarios.
DOCTRINA.- Objetivos de los estados financieros. La FASB, en su declaracin de conceptos de contabilidad financiera [SFAC No. 1 (1978)], ha expresado tres objetivos primarios de los informes financieros para su uso general: 1. Proveer informacin que sea til para los inversionistas y acreedores, presentes y potenciales, y otros usuarios a fin de tomar decisiones racionales en cuanto a inversin, crdito y similares.

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2.

Proveer informacin para ayudar a los inversionistas y acreedores, presentes y potenciales, a evaluar los importes, fechas aproximadas, e incertidumbre de los posibles ingresos en efectivo por dividendos o intereses y por la venta, rescate o vencimiento de valores y prstamos que habrn de recibir. Dado que los flujos de efectivo de los inversionistas, acreedores estn relacionados con los flujos de efectivo de la empresa, los informes financieros deben incluir informacin que ayude a los inversionistas, acreedores y otras entidades a evaluar los importes, fechas aproximadas e incertidumbre de los posibles ingresos netos de efectivo de la empresa en cuestin. Proveer informacin acerca de los recursos econmicos de una empresa; los derechos sobre esos recursos (obligaciones de la empresa de traspasar recursos a otras entidades y el capital de los dueos), y los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias que cambian sus recursos y los derechos sobre esos recursos. (DAVIDSON, Sydney: WEIL, Romn. Biblioteca Mc Graw Hill de contabilidad. Editorial MC Graw Hill, 1991, Pgs. 2-5 y 2-6).

3.

4.2.3 Usuarios de la Informacin Contable Los estados financieros de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios se constituyen en el medio de informar las operaciones y actividades, en forma clara, completa y fidedigna, a las personas naturales y entes econmicos y de control, interesados en sus resultados operacionales y situacin econmica. 4.2.3.1 De acuerdo con el objetivo especfico de gestin A nivel institucional: Los entes prestadores que aplican el catalogo de cuentas y Plan de Contabilidad del Sector de Servicios Pblicos Domiciliarios, para retroalimentar los procesos de gestin organizacional. A nivel consolidado: los organismos que compilan o usan estadsticas globales del sector pblico y privado, entre otros: los usuarios del Sistema Unico de Informacin SUI-, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, las Comisiones de Regulacin, la Contralora General de la Repblica, el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, la Contadura General de la Nacin, las Superintendencias de Valores y Sociedades, el Instituto de Planificaciones y Promocin de Soluciones Energticas de las Zonas No Interconectadas -IPSE, los Municipios, los Departamentos, los Distritos, los Ministerios, el Departamento Nacional de Planeacin, el Banco de la Repblica.

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4.2.3.2 De acuerdo con el objetivo especfico de control Instituciones que ejercen control externo sobre los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, entre otros: el Congreso de la Repblica, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, las Asambleas Departamentales, los Concejos Municipales, los Cabildos, la Procuradura General de la Nacin, la Contralora General de la Repblica, la Defensora del Pueblo, las Contraloras y Personeras a nivel territorial, la Fiscala General de la Nacin, la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura y los distintos tribunales.

4.2.3.3 De acuerdo con el objetivo especfico de cultura ciudadana. Las personas naturales o jurdicas, que inadvertidamente pretendan informarse sobre los resultados de la gestin de las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios. 4.2.3.4 De acuerdo con el objetivo especfico de anlisis y divulgacin. Las instituciones acadmicas, grupos de investigacin, gremios econmicos, investigadores, analistas financieros y econmicos, medios de comunicacin, y organismos multilaterales como el Fondo Monetario Internacional, el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo.
DOCTRINA.- Usuarios y sus necesidades de informacin. 9. ().

a)

Inversores. Los proveedores de capital-riesgo y sus consejeros estn interesados en el riesgo inherente, y el reembolso de sus inversiones. Los inversionistas requieren informacin que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. As mismo los accionistas se encuentran interesados en obtener informacin que les permita conocer la capacidad de una empresa para pagar dividendos; Empleados. Los empleados y su grupo de representantes se encuentran interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. As mismo se encuentran interesados en la informacin que les ayude a conocer si la empresa es capaz de pagar adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y otras prestaciones. Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus prestamos e inters respectivos, sern pagados en la fecha requerida; Proveedores y otros acreedores comerciales. Los mismos se interesan en obtener informacin acerca de la capacidad de pago de la empresa por periodos de tiempo mas cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa para seguir considerndolo un cliente de importancia.

b)

c) d)

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e) f)

Clientes. El inters de los mismos radica en la continuidad de la empresa, especialmente cuando existe una relacin a largo plazo, o existe dependencia en la empresa. Gobierno y Agencias gubernamentales. Su inters se centra en la distribucin de los recursos, y por tanto en la actividad de las empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de informacin a fin de regular las actividades de las empresas, determinar polticas fiscales, as como las bases del ingreso nacional y estadsticas similares. Pblico. Las empresas afectan al pblico de muy diversas maneras. Por ejemplo, las compaas pueden realizar contribuciones substanciales a la economa local de varias formas, incluyendo el nmero de personas que emplean, y su relacin empresarial con los proveedores locales. Los estados financieros deben ayudar al pblico mediante la informacin relativa a las directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y el rango de sus actividades.

g)

10. Cabe sealar que existen necesidades de informacin que no pueden ser satisfechas

por medio de los estados financieros, an cuando existen necesidades comunes a todos los usuarios. As como los inversionistas son proveedores del capital de riesgo de la empresa, al cubrir los estados financieros sus necesidades cubrirn as mismo la mayora de las necesidades de otros usuarios.

11. La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad principal de preparar y presentar los
estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la informacin contenida en los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a informacin adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia tiene la habilidad de determinar la forma y contenido de la informacin adicional con el objeto de satisfacer sus necesidades. Tal informacin se encuentra fuera del alcance de esta norma. Sin embargo los estados financieros publicados, se basan en la informacin utilizada por el nivel gerencial, acerca de la situacin financiera, operacin y cambios en la posicin de una determinada empresa. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pg. 100 y 101).

4.2.4 Caractersticas de la Informacin Contable Comprenden las condiciones que debe cumplir y las cualidades con que cuenta la informacin contable de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, como elementos imprescindibles en procura de satisfacer necesidades especficas de los usuarios, garantizando niveles mximos de confiabilidad. 4.2.4.1 Racional Producto de una construccin lgicadeductiva basada en principios, normas y procedimientos, que se derivan teleolgicamente y se validan empricamente con el entorno. 4.2.4.2 Universal

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El proceso contable del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios comprende la totalidad de los hechos financieros, econmicos, sociales y operativos que en l tengan lugar.

4.2.4.3 Medible Revela los resultados financieros, econmicos y sociales, empleando unidades de medida cuantitativas o cualitativas. 4.2.4.4 Comparable Aplican homogneamente principios, normas y procedimientos que permiten satisfacer las necesidades de confrontacin en el tiempo. La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.
DOCTRINA.- Comparabilidad. 39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a travs del tiempo, a fin de identificar tendencias, en la situacin financiera y en los resultados de la misma. Tambin los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de evaluar su situacin financiera, resultados y cambios en la situacin financiera. Por otra parte la medicin y revelacin de los efectos financieros de transacciones y otros eventos, deben ser registrados e interpretados de una manera consistente en toda la empresa a travs del tiempo en una empresa en particular, y de una forma consistente para diferentes empresas. 40. Una implicacin importante de las caractersticas cualitativas de la comparabilidad, es que los usuarios se encuentran informados acerca de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, y de cualquier cambio en tales polticas y los efectos de dichos cambios. Los usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas contables para transacciones y eventos similares utilizados por la misma empresa de periodo a periodo y por diferentes empresas. El cumplimiento de la Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelacin de las polticas contables utilizadas por la empresa, ayudando a lograr la comparabilidad. 41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la introduccin de mejores normas contables. No se considera apropiado para una empresa el continuar contabilizando de la misma manera una transaccin u otro evento, si la poltica adoptada no est relacionada con las caractersticas cualitativas de relevancia y confiabilidad. As mismo se considera inapropiado para una empresa permanecer con sus mismas polticas contables cuando existen alternativas ms relevantes y confiables. 42. Debido a que los usuarios desean comparar la situacin financiera, resultados y cambios en la situacin financiera de una empresa a travs del tiempo, es importante que los estados financieros muestren informacin financiera correspondiente a periodos anteriores. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pg. 107).

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4.2.5 Requisitos de la Informacin Contable

4.2.5.1 Oportuna Debe estar disponible en el momento que sea requerida por el usuario y tener la posibilidad de influir en la toma de decisiones.
DOCTRINA.- Oportunidad. 43. En caso de que exista retraso indebido en la presentacin de la informacin, la misma puede perder relevancia. La gerencia debe evaluar las ventajas de la obtencin de la informacin financiera oportuna y la provisin de informacin confiable. A fin de proveer informacin sobre una base oportuna, puede ser necesario frecuentemente el informar antes de que todos los aspectos de una transaccin o evento sean conocidos, afectando su confiabilidad. Contrariamente, si los informes son retrasados hasta que todos los aspectos sean conocidos, la informacin puede ser altamente confiable, pero poco til para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el lapso intermedio. Para lograr un equilibrio entre relevancia y confiabilidad, la consideracin prioritaria se refiere a qu tan bien ayuda a satisfacer las necesidades de los usuarios en la toma de decisiones econmicas. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pgs. 107 y 108).

4.2.5.2 Objetiva Debe elaborarse a partir de hechos existentes, con base en un conocimiento preciso, seguro, profundo y claro de lo que acontece en un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. 4.2.5.3 Consistente Debe existir correlacin entre los fines que persigue el sistema y lo que revela la informacin contable, guardando adems correspondencia entre normas y procedimientos, y de ambos entre s. 4.2.5.4 Relevante Debe ser til a los usuarios en procura de que se cumplan objetivos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios y los objetivos sociales.
DOCTRINA.- Relevancia. 26. Para ser til la informacin debe ser relevante en la necesidad de toma de decisiones de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando

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afecta la toma de decisiones econmicas mediante la ayuda a los usuarios de la evaluacin de eventos presentes, pasados o futuros, o en la correccin o confirmacin de evaluaciones pasadas. 27.- Las cualidades de prediccin y confirmacin de la informacin, se encuentran interrelacionadas. Por ejemplo la informacin referente al nivel y la estructura actual de los activos es til para los usuarios cuando tratan de predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades, y su habilidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin tendr la caracterstica de confirmacin con respecto a predicciones pasadas, por ejemplo, acerca de la forma en que la empresa debera estar estructurada o con respecto a los ingresos planeados. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 104).

4.2.5.5 Verificable Debe ser susceptible de comprobaciones y conciliaciones exhaustivas o aleatorias, internas o externas, que acrediten y confirmen su procedencia y magnitud, observando siempre la aplicacin estricta de las normas existentes para el registro de los hechos o actividades. 4.2.5.6 Comprensible Debe permitir a los usuarios, considerada por si sola, formarse un juicio sobre su contenido. La informacin contable es comprensible cuando es clara y fcil de entender.
DOCTRINA.- Comprensibilidad.- 25. Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados financieros es que la misma sea comprensible para los usuarios de dicha informacin financiera. Con tal propsito los usuarios deben poseer un conocimiento razonable sobre negocios, actividades econmicas, contabilidad y deben estar dispuestos a estudiar la informacin financiera con una diligencia razonable. Sin embargo la informacin relativa a asuntos complejos que debe ser incluida en los estados financieros por su relevancia para el proceso de toma de decisiones econmicas que requieran los usuarios, no debe excluirse simplemente por considerar que puede ser muy difcil de entender para ciertos usuarios. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 104).

4.2.6 Principios de Contabilidad De conformidad con el artculo 6 de la Ley 43 de 1990, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas. Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y fidedigna.
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La Corte Constitucional, mediante Sentencia C-452 del 3 de junio de 2003, sealo que la facultad de las Superintendencias y rganos de control, para aprobar normas en materia contable, est supeditada a la Constitucin y la ley y a las normas que determine el Contador General de la Nacin.

Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que sta goce de las cualidades de comprensibilidad, utilidad y comparabilidad9. 4.2.6.1 Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.

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El Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios es la persona jurdica organizada para la prestacin de uno o ms de los servicios pblicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, gas combustible, telefona fija pblica bsica conmutada y la telefona local mvil en el sector rural, o realizar una o varias de las actividades complementarias, o una y otra cosa. El Ente Prestador de Servicios Pblicos se diferencia de los otros entes por las palabras Empresa de Servicios Pblicos o de las letras E.S.P., que deben ir seguidas del nombre de la empresa. Los prestadores de servicios pblicos puede estar organizados como: Empresas de Servicios Pblicos Privadas Empresas de Servicios Pblicos Mixtas y Oficiales

En zonas menores y el sector rural: Municipios que prestan directamente los servicios pblicos. Cooperativas Empresas Asociativas De Trabajo Juntas de Accin Comunal Organizaciones Comunitarias
ARTCULO 15. PERSONAS QUE PRESTAN SERVICIOS PBLICOS. Pueden prestar los servicios pblicos: 15.1. Las empresas de servicios pblicos. 15.2. Las personas naturales o jurdicas que produzcan para ellas mismas, o como consecuencia o complemento de su actividad principal, los bienes y servicios propios del objeto de las empresas de servicios pblicos.
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Art. 5 Decreto 2649/93. Art. 1, 15 y 19 de la Ley 142/94.

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15.3. Los municipios cuando asuman en forma directa, a travs de su administracin central, la prestacin de los servicios pblicos, conforme a lo dispuesto en esta ley. 15.4. Las organizaciones autorizadas conforme a esta ley para prestar servicios pblicos en municipios menores en zonas rurales y en reas o zonas urbanas especficas. 15.5. Las entidades autorizadas para prestar servicios pblicos durante los perodos de transicin previstos en esta ley. 15.6. Las entidades descentralizadas de cualquier orden territorial o nacional que al momento de expedirse esta ley estn prestando cualquiera de los servicios pblicos y se ajusten a lo establecido en el pargrafo del artculo 17.

ARTCULO 17. NATURALEZA. Las empresas de servicios pblicos son sociedades por acciones cuyo objeto es la prestacin de los servicios pblicos de que trata esta ley. PARGRAFO 1o. Las entidades descentralizadas de cualquier orden territorial o nacional, cuyos propietarios no deseen que su capital est representado en acciones, debern adoptar la forma de empresa industrial y comercial del estado. CODIGO DE COMERCIO ART. 25.- Se entender por empresa toda actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes, o para la prestacin de servicios. Dicha actividad se realizar a travs de uno o ms establecimientos de comercio. CONSTITUCION NACIONAL ART. 14.- Toda persona tiene derecho al reconocimiento de su personera jurdica. CODIGO CIVIL ART. 633 Se llama persona jurdica, una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente.

4.2.6.2 Gestin Continuada o empresa en marcha El Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, deber contabilizar los recursos y hechos econmicos y revelarse, con el fin de establecer el valor que refleje la capacidad del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios para continuar funcionando normalmente en periodos futuros.
LEY 142/94 ART. 19 Rgimen Jurdico de las Empresas de Servicios Pblicos. (). 19.2 La duracin podr ser indefinida. DOCTRINA.- Negocio en Marcha. 23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, y que por lo tanto continuar en operacin en el futuro prximo. Por lo tanto se asume que la empresa no tiene la intencin ni la necesidad de ser liquidada o de reducir de manera importante su nivel operativo; en caso de que dicha intencin o necesidad existiere, los estado financieros debern ser preparados sobre una base distinta, la cual deber ser revelada. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Editora Esfera editores, 2004, Pgs. 103 y 104).

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4.2.6.3 Unidad de medida Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, reconocern los diferentes recursos y hechos econmicos en la misma unidad de medida, generalmente es la moneda funcional, se entiende como moneda funcional el signo monetario del medio econmico en el cual el Ente recibe efectivo y lo usa. 4.2.6.4 Periodo El Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios debe elaborar y presentar estados financieros de propsito general con corte a 31 de diciembre. Generalmente, el perodo contable va del 1 de enero al 31 de diciembre, al final del cual, se debe realizar el proceso de cierre. No obstante, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios podr solicitar estados contables intermedios e informes complementarios, de acuerdo con las necesidades o requerimientos, sin que esto signifique necesariamente la ejecucin de un cierre. Adicionalmente, podrn solicitarse estados contables e informes complementarios por perodos superiores a un ao, para revelar el estado de avance de los planes de desarrollo. 4.2.6.5 Valuacin o medida del valor Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern valorar en el proceso contable, tanto los recursos como los hechos econmicos acaecidos en desarrollo de su objeto social en trminos de la unidad de medida. Para la medicin del valor deber considerar las caractersticas y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, utilizando mtodos de reconocido valor tcnico, los ms aceptados son costo histrico, valor de mercado, costo de reposicin, valor de realizacin, valor presente y valor residual. El registro adecuado determina la confiabilidad y la utilidad social que, como pautas orientadoras del sistema, permiten que a travs de los

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estados contables se reconozcan y revelen los resultados del ente contable en un horizonte temporal determinado. En sntesis, la cuantificacin de los hechos financieros, econmicos y sociales, debe hacerse utilizando como unidad de medida el peso, moneda nacional de curso forzoso y poder liberatorio. Para efectos de valuacin se aplicar, como regla general, el costo histrico entendido como se describe a continuacin: Costo histrico: est constituido por el precio de adquisicin o importe original, adicionado con todos los costos y gastos en que ha incurrido el ente para la prestacin de servicios, en la formacin y colocacin de los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin. Adems, harn parte del costo histrico las adiciones y mejoras objeto de capitalizacin efectuadas a los bienes, conforme a normas tcnicas aplicables a cada caso.

En operaciones en que el precio se ha pactado entre agentes, el valor ser el convenido, cuando no exista ninguno de los anteriores, se podr estimar empleando mtodos de valuacin alternativos. La cifra resultante de las anteriores situaciones constituir el costo histrico por el cual se registrar la transaccin en contabilidad. Dicho valor ser objeto de actualizacin, usando para ello criterios tcnicos acordes a cada circunstancia, entre otros: Costo reexpresado: est constituido por el costo histrico actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por la exposicin a fenmenos econmicos exgenos.

Son aceptados como factores de correccin especficos la tasa representativa del mercado TRM, los pactos de ajuste, la unidad de valor real UVR o cualquier otra modalidad admitida formalmente. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera, el valor de la transaccin debe reexpresarse en moneda nacional, segn las normas y procedimientos aplicables a cada evento, a la fecha en que se realice la transaccin. Valor de mercado: Es el valor que resulta de la interaccin de las fuerzas de oferta y demanda en el mercado.
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Valor presente: Corresponde al valor que resulta de descontar la totalidad de los flujos futuros generados por un activo o pasivo, empleando para el efecto una tasa de descuento. Costo de reposicin: representa el precio que deber pagarse para adquirir un activo similar al que se tiene, o el costo actual estimado de reemplazo de los bienes en condiciones semejantes a los existentes. Valor de realizacin: Representa el importe en efectivo o su equivalente en el cual se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en condiciones normales.

4.2.6.6 Esencia sobre la forma Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben reconocer y revelar los hechos y recursos, primordialmente por su esencia financiera y econmica, sobre los dems requisitos legales o de forma. La esencia financiera y econmica de los hechos primar sobre los requisitos formales o instrumentales, al momento del reconocimiento de los eventos y transacciones que los generan, respecto de los cuales se presume la debida observancia de las realidades jurdicas, para este propsito las notas a los estados financieros deben indicar el efecto que genera una condicin de tal naturaleza sobre los resultados del ejercicio y la posicin financiera del ente prestador.
DOCTRINA.- Sustancia sobre forma. 35. Si la informacin trata de representar verazmente las transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados de acuerdo a su sustancia y realidad econmica, y no nicamente en su forma legal. La sustancia de las transacciones y otros eventos no siempre es consistente con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede disponer de un activo para darlo a una parte diferente de tal manera que la documentacin signifique que la transmisin legal de la propiedad a esa parte, sin embargo pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa contina disfrutando los beneficios econmicos de tal activo. En tales circunstancias el registro de una venta podra no representar verazmente la supuesta transaccin (si existi realmente la misma). (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 106).

4.2.6.7 Realizacin Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, pueden contabilizar o registrar un hecho o recurso econmico, solo cuando se
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pueda comprobar que tendr un beneficio o sacrificio econmico como consecuencia de transacciones o eventos pasados, sean internas o externas o que experimente cambio en sus recursos. En ambos casos, las transacciones deben ser razonablemente cuantificables. 4.2.6.8 Asociacin o relacin de causalidad. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern registrar en las cuentas de resultados del periodo contable todos los ingresos devengados y los egresos (costos y gastos) asociados para generar tales ingresos. Cuando por circunstancias especiales deban registrarse partidas de perodos anteriores que influyan en los resultados, se revelar en notas a los estados contables, la informacin relativa a la cuanta y origen de los mismos.
DOCTRINA.- Asociacin de ingresos y gastos segn el periodo contable.Con el fin de determinar la utilidad o prdida correspondiente a un periodo contable, el ente econmico debe asociar a los ingresos devengados en cada periodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, mediante el registro simultneo de unos y otros en la cuenta de resultados. La Mayora de los gastos, especialmente aquellos que implican reembolsos en efectivo, son fcilmente identificables y asociables a los ingresos correspondientes al periodo: Por ejemplo, los gastos de personal, los arrendamientos y los servicios pblicos pagados en un mes, deben considerarse gastos del mismo mes, con el fin de deducirlos de los ingresos obtenidos durante ese mismo lapso y determinar as la utilidad o perdida del periodo. Sin embargo, existen otros costos y gastos cuya identificacin con sus respectivos ingresos resulta ms compleja, por provenir de transacciones efectuadas en periodos contables distintos del corriente: Por ejemplo, para un vehiculo su gasto por depreciacin debe cargarse no solamente para el ao de compra, sino para todos los aos de vida til del activo. Algunos gastos ocurridos en el periodo corriente, pero cuyo pago no ha sido cubierto al final del mismo, deben considerarse gastos del periodo, independientemente del momento en que se efectu el pago. Por ejemplo, si al final de un mes no se ha cancelado el arrendamiento, ste debe asociarse a los ingresos realizados durante ese mes, sin importar que se pague en el siguiente. Si en un periodo contable se logran asociar adecuadamente todos los ingresos realizados por la empresa con sus respectivos costos y gastos, la utilidad o prdida as calculada se considerar ms ajustada a la realidad. Si una partida no se puede asociar a un ingreso, costo o gasto correlativo, y se concluye que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros periodos, debe registrase en las cuentas de resultado para el periodo corriente. (SINISTERRA, Gonzalo; HENAO, Harvey; POLANCO, Lus Enrique. Contabilidad sistema de informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, pagina 72).

4.2.6.9 Mantenimiento del patrimonio Un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios genera utilidad, o excedentes solamente despus de que su patrimonio al comienzo del
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periodo se haya mantenido o recuperado. Cuando se haya excluido las transferencias de recursos a otros entes realizados de acuerdo con la ley. La evaluacin se puede realizar con relacin al patrimonio financiero o al patrimonio operativo, sin embargo la utilidad se debe establecer respecto del patrimonio financiero actualizado.
DOCTRINA.- Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Conceptos de capital. 102 Un concepto financiero de capital es adoptado por la mayora de las empresas en la preparacin de sus estados financieros. Bajo el concepto financiero de capital, tal como dinero invertido, el capital es sinnimo de activos netos o capital invertido de la empresa. Bajo el concepto fsico del capital, tal como capacidad operativa, el capital es considerado como la capacidad productiva de la empresa, basada en las unidades de produccin por da. 103. La seleccin del concepto apropiado del capital para una empresa, debe basarse en las necesidades de los usuarios de la informacin financiera. Es por ello que el concepto de capital financiero debe adoptare si los usuarios de los estados financieros estn primariamente interesados en el mantenimiento del capital nominal invertido o el poder de compra del capital invertido. En cambio si el inters principal de los usuraos es la capacidad operativa de la empresa, un concepto fsico de capital deber ser adoptado. El concepto escogido indica el objetivo a lograr en la determinacin de la utilidad; a pesar de lo anterior existir ciertas dificultades de medicin en la preparacin del concepto operacional. Conceptos de mantenimiento de capital y la determinacin del resultado. 104. Los conceptos de capital descritos en el prrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital: Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto la utilidad es generada slo si el importe financiero (o dinero) de activo netos al final del periodo, excede al importe financiero (o dinero) existente al principio del mismo, una vez excluida cualquier distribucin a, y contribucin de, los dueos durante el periodo. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales, o en unidades de poder de compra constante. Mantenimiento del capital fsico. Bajo tal concepto la utilidad se genera slo si la capacidad fsica productiva (o capacidad operativa) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad) al final del periodo sobrepasan la capacidad fsica productiva al principio del mismo, despus de excluir cualquier distribucin a, y contribucin de los dueos durante el periodo. 105. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la forma en que una empresa define el capital que busca mantener. Lo anterior proporciona el vinculo entre los conceptos entre los conceptos de capital y los conceptos de utilidad, porque provee el punto de referencia en que la utilidad es medida, esto es un prerrequisito para distinguir entre un rendimiento de la empresa sobre el capital; slo entradas de activos en exceso de importes necesarios, y, consecuentemente, como rendimiento sobre el capital. Por ello, la utilidad es el importe residual que prevalece despus de los gastos (incluyendo los ajustes por mantenimiento de capital, cuando sea necesario) una vez deducidos de ingresos. Si los gastos exceden al ingreso, el importe residual es una partida de perdida neta. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pgs. 120 y 121).

4.2.6.10 Revelacin plena Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern informar en forma clara, neutral y de fcil consulta toda la informacin adicional que contribuya a una adecuada interpretacin y evaluacin de la situacin
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financiera y econmica, los cambios que sta presente, el resultado operacional de sus actividades, los cambios en el patrimonio, y su capacidad de generar flujos futuros de efectivo y que permita a los usuarios construir indicadores de seguimiento y evaluacin de acuerdo con sus necesidades, e informar sobre el grado de avance de planes, programas y proyectos del ente pblico. Para satisfacer el principio de revelacin plena, se requiere que los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios presenten estados financieros de propsito general, notas a los estados financieros, informacin suplementaria dictmenes emitidos por personas legalmente habilitadas que hubieren examinado la informacin segn normas de auditoria generalmente aceptadas en Colombia. 4.2.6.11 Importancia relativa o materialidad Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben reconocer y presentar los hechos y recursos econmicos de acuerdo con su trascendencia y relacin, es decir, un hecho econmico es importante cuando por su naturaleza, monto o circunstancia que lo rodea puede alterar significativamente las decisiones econmicas y financieras de los usuarios internos o externos de la informacin. 4.2.6.12 Prudencia Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios antes de contabilizar un hecho econmico debern realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones, los costos, o los gastos no se infravaloren.
DOCTRINA.- Alcance de la prudencia. 37. (). Prudencia se relaciona con la inclusin de cierto grado de preocupacin en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluacin de activos o ingresos, y la no subvaluacin de pasivos y gastos. Sin embargo el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones en excesos; la subvaluacin deliberada de activos o ingreso o la sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos, tampoco sern permitidas debido a que los estados financieros careceran de neutralidad, y consecuentemente de confiabilidad. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 106).

4.2.6.13 No-compensacin Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, no deben hacer compensaciones de saldos de las partidas de activos y pasivos del balance,
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ni de los gastos, costos e ingresos del estado de resultados, salvo que tales compensaciones estn previstas explcitamente en la ley. 4.2.6.14 Caractersticas y prcticas de cada actividad. En los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios para satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser clara y fcil de entender, poseer valor de retroalimentacin, valor de prediccin y ser oportuna y confiable. Para ello la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y prcticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y tecnolgico.
DOCTRINA.- La definicin y alcance de la contabilidad de gestin han sido establecidos en la introduccin a las declaraciones Internacionales sobre Contabilidad de Gestin en los siguientes trminos: La Contabilidad de gestin puede definirse como el proceso de identificacin, medida, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin de informacin (tanto financiera como de explotacin) usada por la direccin para planificar, evaluar y controlar dentro de a organizacin, as como para asegurar el uso de tales recursos y la responsabilidad sobre ellos. (Subrayado fuera de texto) A fin de facilitar la comprensin, los trminos ms significativos usados en la definicin anterior se definen, a su vez, como sigue: La contabilidad de gestin es el proceso de:

Identificacin: El reconocimiento y valorizacin de las operaciones y otros hechos econmicos de la empresa con el objetivo de tomar acciones apropiadas; Medida: La cuantificacin, incluyendo estimaciones, de las operaciones y otros hechos econmicos que han ocurrido o pueden ocurrir en la empresa; Acumulacin: Todo mtodo disciplinado y consistente de registrar y clasificar las operaciones y otros hechos econmicos de la empresa; Anlisis: la determinacin de las razones de la actividad sobre la que se informa, y las relaciones de sta con otros hechos y circunstancias econmicas; Preparacin e interpretacin: la coordinacin racional de los datos contables y de planificacin para satisfacer la necesidad de informacin presentada en un formato lgico y, en su caso, para incluir la conclusin obtenida de tales datos; Comunicacin: notificacin de la informacin pertinente a la direccin o a otros destinatarios para uso interno y externo.

La contabilidad de gestin, es una parte integrante del proceso de direccin. Suministra informacin esencial para:

Controlar las actividades de explotacin de una organizacin; Planificar sus estrategias, tcticas y operaciones futuras;

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Optimizar el uso de sus recursos: Medir y evaluar el desempeo; Reducir la subjetividad en el proceso de toma de decisiones; y Mejorar la comunicacin interna y externa.

De acuerdo con lo anterior es necesario un cuerpo comnmente aceptado de conceptos para sentar las bases sobre las que se desarrollan las prcticas y tcnicas de contabilidad de gestin y para probar su utilidad. Estos conceptos suministran tambin el marco en el cual deben ejecutar su funcin dentro del proceso de direccin, los profesionales de la contabilidad de gestin. Dentro de los conceptos bsicos se han definido los siguientes:

Responsabilidad
La contabilidad de gestin presenta informacin para medir el cumplimiento de los objetivos de una organizacin, valorando la conducta de su mbito interno en este proceso: A fin de que puedan ser tomadas las acciones pertinentes, en base a esta informacin, es necesario en todo momento identificar las responsabilidades y las reas claves asignadas a los individuos en la organizacin.

Controlabilidad
La controlabilidad de gestin identifica los elementos o actividades en los cuales la direccin puede tener o no tener influencia, y busca valorar el riesgo y los factores ms sensibles. Esto facilita el correcto seguimiento, anlisis, comparacin e interpretacin de la informacin que puede ser usada positivamente en las funciones de control, evaluacin y correccin por parte de la direccin.

Fiabilidad
La informacin precedente de la contabilidad de gestin debe ser tal calidad que justifique la confianza puesta en ella. Esta cualidad de fiabilidad depende de la fuente de procedencia, as como de su integridad y comprensibilidad.

Independencia
La contabilidad de gestin, reconociendo la creciente complejidad de las empresas, debe acceder a fuentes de informacin internas y externas procedentes de funciones interactivas tales como comercializacin, produccin, personal, aprovisionamiento, financiacin, etc. Todo ello ayuda a asegurar que la informacin est adecuadamente equilibrada.

Relevancia. La contabilidad de gestin debe asegurar el mantenimiento de la flexibilidad al ensamblar e interpretar la informacin. Esto facilita la exploracin y presentacin en una forma clara, comprensible y oportuna, de tantas alternativas como sean necesarias para tomar decisiones imparciales y fiables. El proceso es esencialmente dinmico y tiene la vista puesta en el futuro. Por ello, la informacin debe satisfacer los criterios de ser aplicable y apropiada. (BLANCO YANEL. Las Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Grficos Editorial S.A., 2005, Pgs. 15 al 17).

4.2.7 Normas Tcnicas Generales Las normas tcnicas generales regulan el ciclo contable, de conformidad con lo previsto en las siguientes normas:
DOCTRINA. Por ciclo contable se entiende el proceso que se debe observar para garantizar el reconocimiento de los hechos econmicos realizados y su transmisin a los usuarios de la informacin internos y externos () . Cada hecho econmico debe estar respaldado por un documento fuente, base para el registro en libros y punto de partida del proceso contable. Las facturas, los cheques, los recibos de

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caja, los contratos y los comprobantes constituyen ejemplos de documentos fuente, los cuales deben recopilarse para dar paso al registro descriptivo y cronolgico de los acontecimientos comerciales. Luego, las transacciones se clasifican en grupos afines para decantar la informacin y hacerla utilizable. Finalmente con el propsito de crear informacin til para las personas interesadas se resume la informacin de un periodo en los estados financieros bsicos. Cada transaccin que efecte una empresa sigue el mismo tratamiento de tal manera que a lo largo de determinado periodo se asientan en los libros cientos acontecimientos realizados por la organizacin. Una vez registradas todas las transacciones, y terminado el periodo la contabilidad resume la informacin y la presenta en los estados financieros. Las cuatro etapas del proceso contable ya sealadas: recoleccin, registro, clasificacin y resumen, representan el procesamiento mediante el cual se genera la informacin contable. Por esta razn la contabilidad representa un sistema para la creacin de la informacin financiera, en el cual la unidad de entrada est constituida por los documentos fuente; la unidad de procesamiento, por l registro y clasificacin; y la unidad de salida, por el resumen de la informacin registrada en los estados financieros. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pg. 12, 31 y 32.) El resumen del proceso contable:

Realizacin de un hecho econmico Un hecho econmico genera la elaboracin de un soporte

A partir del soporte se elabora un comprobante La informacin del comprobante se registra en orden cronolgico

Se analizan las transacciones y se establece peridicamente el resumen de las operaciones por cada cuenta

Se resume la informacin en los estados financieros

4.2.7.1 Reconocimiento de los hechos econmicos

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Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en el proceso contable debern identificar y registrar los hechos econmicos, que resulten de las actividades realizadas en desarrollo de su objeto social empleando tcnicas cuantitativas o cualitativas. El Ente Prestador de Servicios Pblicos debe reconocer las transacciones de la misma forma en cada perodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin. El reconocimiento de los hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados monetariamente se valuarn al costo histrico, sin detrimento de criterios tcnicos alternativos que se requieran en operaciones especiales, los cuales podrn ser objeto de actualizacin. Para hechos no susceptibles de ser cuantificados monetariamente, se emplear lo estipulado por normas tcnicas especficas.
DOCTRINA.- Reconocimiento de activos y obligaciones. Reconocimiento de activos. 89. Un activo es reconocido en el balance general cuando es probable que fluyan beneficios econmicos futuros, y el activo posea un costo o valor que puede ser medido confiablemente. 90. Un activo no se reconocer en el balance, cuando se ha incurrido en una erogacin en la que se considera improbable el flujo de beneficios econmicos ms all del periodo contable actual. En lugar de un activo, tal transaccin resultar en el reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Tal tratamiento no implica que la intencin de la gerencia en incurrir en realizar erogaciones fuera de otra que generar beneficios econmicos futuros para la empresa, o que la gerencia no Este tomando el rumbo adecuado. La nica implicacin es que el grado de certidumbre es la relativa a que los beneficios econmicos que fluyan a la empresa ms all en el periodo actual, es insuficiente para garantizar el reconocimiento de un activo. Reconocimiento de pasivos. 91. Un pasivo es reconocido en el balance general, cuando es probable que la salida de recursos que implican beneficios econmicos que resulten de la liquidacin de una obligacin presente y la cantidad a la que tal liquidacin ocurra, pueda ser medida razonablemente. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 117).

4.2.7.2 Contabilidad de causacin o por acumulacin Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben reconocer en el periodo en el cual se realizan los hechos financieros y econmicos, y no cuando se pague o se reciba el efectivo o su equivalencia. El registro se efectuar cuando surjan los derechos y obligaciones o cuando la transaccin u operacin originada por el hecho incida en los resultados del perodo.
DOCTRINA.- Diferencia entre contabilidad de causacin y contabilidad de caja. (). La Contabilidad de causacin o por acumulacin Estipula que los hechos econmicos deben reconocerse en el periodo en el cual se realicen y no solamente cuando se reciba o pague el efectivo o su equivalente. Segn la norma de realizacin slo puede reconocerse hechos

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econmicos realizados, entendindose por realizado cuando pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados (internos o externos), el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso, razonablemente cuantificables. Para que un hecho econmico realizado se pueda reconocer, se requiere que corresponda a la definicin de un elemento de los estados financieros, que sea medible, pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada periodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin. En cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en l cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para obtener el justo computo del resultado del periodo. (..). Segn la norma de reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios, para que un ingreso generado por la prestacin de un servicio pueda reconocerse en las cuentas de resultados se requiere que: El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestacin del servicio, y se reconozcan los costos que ocasionara dicha prestacin. Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique segn el grado de avance, si ello es procedente; y en caso contrario se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para perdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables. La contabilidad de caja slo considera como ingresos del periodo las ventas y los servicios prestados de contado, y como costos y gastos, los desembolsos realmente efectuados por la empresa durante ese periodo. En la actualidad la contabilidad de caja no tiene aceptacin; slo se permite llevar la contabilidad por el sistema de causacin. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pg.72, 73 y 74.)

4.2.7.3 Provisiones y contingencias. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern registrar provisiones para cubrir contingencias de prdidas probables, pasivos estimados o con el fin de disminuir el valor de los activos, segn lo determinen las normas tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Las contingencias se refieren a situaciones, condiciones o circunstancias existentes, que implican duda respecto a una ganancia o prdida, sta se despejara cuando uno o ms eventos futuros se realicen o dejen de ocurrir. Las contingencias se deben ajustar al cierre de cada perodo, al mes que est tomando como base para la preparacin de estados financieros extraordinarios, y a la fecha de corte de los estados financieros que se remitan a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, sean stos intermedios o de cierre de ejercicio, de ser posible con base en el concepto de profesionales. Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.
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Contingencias probables. Son aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros. Contingencias eventuales Son aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirn o dejarn de ocurrir. Contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros.

La calificacin y cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos trimestralmente, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos o cuando sucedan hechos que afecten la clasificacin actual de la contingencia. 4.2.7.4 Asientos o registro Los hechos debidamente soportados debern contabilizarse, mediante procedimientos tcnicos adecuados a la organizacin de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, observando las etapas del proceso contable relativas a la identificacin y clasificacin, con sujecin a las tcnicas de valuacin que permitan el debido reconocimiento, garantizando la confiabilidad y utilidad social de la informacin.
CODIGO DE COMERCIO Art. 50.- La contabilidad solamente podr llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida doble, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujecin a las reglamentaciones que expida el Gobierno. ART. 53.- En los libros se asentaran en orden cronolgico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden.

4.2.7.5 Tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha de cierre Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios reconocern la informacin conocida despus de la fecha de cierre y antes de la emisin de los estados financieros en el periodo objeto de cierre, siempre y cuando

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proporcione evidencia adicional sobre condiciones existentes antes de dicha fecha.

4.2.7.6 Medicin al valor Histrico Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, reconocern los hechos econmicos inicialmente por su valor histrico, aplicando cuando sea necesario, la norma bsica de la prudencia.
DOCTRINA.- Confiabilidad en la medicin 86.- En muchos casos el costo valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonable es una pare esencial en la preparacin de los estados financieros y no determina su confiabilidad. Cuando, sin embargo una estimacin no pueda realizarse sobre bases razonables, tal partida no debe reconocerse en el balance general o en el estado de resultados. Por ejemplo las ganancias esperadas de un junio legal deben reunir las caractersticas tanto de un activo como de un ingresos, as como el criterio de probabilidad para reconocimiento; sin embargo si no es posible por el tipo de reclamacin, su medicin razonable, no debe reconocerse la existencia de la reclamacin o demanda como un activo o como un ingreso, pero deber revelarse en notas, material explicativo o cuadros suplementarios. 87. Una partida que en un momento dado no rena el criterio de reconocimiento sealado en el prrafo 83, puede calificar para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o eventos subsecuentes. 88. Una partida que rena las caractersticas esenciales de un elemento, pero no califica para efectos del criterio de reconocimiento, puede requerir revelacin en notas, material explicativo o cuadros suplementarios. Lo anterior es apropiado cuando el conocimiento de tal partida sea considerado relevante para la evaluacin de la situacin financiera, resultados y cambios en la situacin financiera de la empresa, para los usuarios de los estados financieros. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales DE INFORMACIN FINANCIERA. PVP Grficos Editorial S.A., 2005, Pgs. 61 y 62).

4.2.7.7 Moneda funcional Es el Peso. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, que realicen hechos econmicos en otras unidades de medidas se deben contabilizar en pesos, para lo cual se utiliza la tasa de conversin o cambio de la fecha en que tiene lugar la transaccin. 4.2.7.8 Clasificacin. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debern efectuar el registro de los hechos econmicos segn su naturaleza en las cuentas adecuadas.
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DOCTRINA.- RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 82. Reconocimiento es el proceso de incorporar en el balance general o en el estado de resultados, una partida que cumpla con la definicin de un elemento, y satisfaga el criterio de reconocimiento enunciado en el prrafo 83. Lo anterior implica la descripcin de las partidas en palabras y por importes monetarios, as como su inclusin en el balance general o en los estados de resultados. Las partidas que satisfagan el criterio de reconocimiento deben ser incorporadas en el balance general o en el estado de resultados. El error de falta de reconocimiento de dichas partidas no se rectifica mediante la revelacin de polticas contables significativas o por medio de notas o material explicativo. 83. Una partida que rena la definicin de un electo, deber reconocerse si: a) Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa y; b) La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable. 84. A fin de determinar si una partida cumple con tal criterio, y en consecuencia califica para ser reconocida en los estados financieros, se debe tomar en cuenta las consideraciones relativas a importancia discutidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin entre tales electos, significa que una partida que rena la definicin y e criterio de reconocimiento de un elemento en particular, por ejemplo un activo requiere automticamente el reconocimiento de otro elemento, por ejemplo un ingresos o pasivo. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales DE INFORMACIN FINANCIERA. PVP Grficos Editorial S.A., 2005, Pg. 61).

4.2.7.9 Asignacin La asignacin de costos y gastos de los activos, los ingresos y gastos diferidos, debern ser asignados y distribuidos por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, de manera sistemtica, en cumplimiento de la norma bsica de asociacin. 4.2.7.10 Diferidos Los ingresos diferidos se deben contabilizar cuando la obligacin correlativa se encuentre total o parcialmente satisfecha. Los gastos diferidos se contabilizan cuando el beneficio correlativo est total o parcialmente consumido o perdido. 4.2.7.12 Ajustes y correcciones Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, antes de emitir estados financieros, realizarn previamente los respectivos comprobantes de ajustes, de los hechos econmicos realizados y que no han sido registrados o que fueron registrados incorrectamente o que requieren ser ajustado su costo histrico.
DOCTRINA.- Los asientos de ajustes permiten reconocer en los libros de contabilidad los ingresos realizados y pendientes de cobro, los gastos causados y pendientes de pago, la

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causacin de los gastos pagados por anticipado que afecten el periodo corriente, los ingresos recibidos por anticipado, los gastos de depreciacin y otros eventos no reconocidos al final del periodo contable. A su vez, estos asientos actualizan los saldos de las diferentes cuentas y permiten preparar los estados financieros ms ajustados a la realidad econmica de la organizacin. Si la empresa no realizara los asientos de ajuste, la utilidad del periodo aparecera sobre o subestimada, y los saldos de las cuentas del balance y dems estados financieros se presentaran sobre o subvalorados. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pgs. 74 y 75).

4.2.7.12 Verificacin de afirmaciones Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, verificarn, antes de la emisin de estados financieros, que las afirmaciones, explicitas e implcitas de cada uno de los elementos se cumplieron satisfactoriamente. Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y de las normas tcnicas, son las siguientes: Existencia. Los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo. Integridad. Todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones. Los activos representan probables beneficios econmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la fecha de corte. Valuacin. Todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados. Presentacin y revelacin. Los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados. 4.2.7.13 Cierre contable. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, antes de la emisin de los Estados Financieros del periodo correspondiente, efectuarn el cierre contable, que consiste en el cierre de las cuentas de resultado y el traslado de su saldo neto a la cuenta respectiva del patrimonio.
DOCTRINA.- Asientos de cierre Al finalizar cada periodo contable las organizaciones, con el propsito de medir sus resultados operacionales y determinar su situacin financiera, ajustan sus cuentas, cierran libros y preparan estados financieros. El objetivo de este proceso, cuya

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fecha es el ltimo da de cada mes, es controlar la gestin de la administracin y tomar las medidas correctivas necesarias. Una vez que los libros de contabilidad se encuentren debidamente ajustados, es decir, se hayan reconocido los ingresos y los gastos propios del periodo, y corregido los errores y las omisiones, se inicia el proceso de cierre. Esta etapa Terminal del ciclo contable, cuyo objetivo fundamental es determinar en libros la utilidad o prdida del ejercicio. Los asientos de cierre, tienen como propsito dejar las cuentas del estado de resultado en cero. Estas cuentas, denominadas tambin cuentas temporales, deben cerrarse al finalizar el periodo contable, con el fin de iniciar el nuevo periodo con su saldo inicial a cero. Con el propsito de determinar en los libros de contabilidad la utilidad o prdida del ejercicio, deben cerrarse todas las cuentas temporales, utilizando par ello los llamados asientos de cierre. L mecnica de los asientos de cierre implica que las cuentas temporales que presenten saldo debito, como los gastos, deben acreditarse por el mismo valor; mientras que las cuentas temporales con saldo crdito, como los ingresos, debe debitarse por idntico valor. Al acreditar las cuentas de gastos para su cierre, se debe debitar la cuenta Ganancias y perdidas por el mismo valor, mientras que al debitar las cuentas de ingresos para el respectivo cierre, debe acreditarse la cuenta Ganancias y perdidas por el mismo monto. Ganancias y prdidas tambin constituye una cuenta temporal y, por tanto debe cerrarse al finalizar el periodo contable. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pg. 89 y 90.)

4.2.8 Normas Tcnicas Especficas Las normas tcnicas especficas regulan el tratamiento que se debe dar a los activos, pasivos, patrimonio, cuentas de resultado, cuentas de orden y las cuentas de presupuesto. 4.2.8.1 Normas relativas a los activos

Un activo es un recurso controlado por el Ente prestador como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
DOCTRINA.- Activos. 53. El beneficio econmico futuro que se incorpora en un activo es el potencial para contribuir, directa o indirectamente, en el flujo de efectivo y equivalentes de efectivo para la empresa. El potencial puede ser productivo que es parte de las actividades operativas de la empresa. Tambin puede tomar la forma de convertibilidad en efectivo o equivalentes de efectivo, o una capacidad de reducir los desembolsos de efectivo, como en el caso de cuando una alternativa del proceso de manufactura disminuye los costos de produccin. 54. Una empresa usualmente utiliza sus activos en la produccin de bienes o servicios capaces de satisfacer las necesidades de los clientes, debido a que tales bienes o servicios pueden satisfacer las mismas, los clientes se encuentran preparados para pagar por ellos, y de esta forma contribuyen a generar el flujo de efectivo de la empresa. El efectivo en s brinda un servicio a la empresa, debido a su disponibilidad sobre otros recursos. 55. Los beneficios econmicos futuros representados por un activo pueden fluir a la empresa por medios numerosos. Por ejemplo un activo puede ser:

a)

utilizado individualmente o en combinacin con otros activos en la produccin de bienes o servicios que sern vendidos por la empresa;

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b) c) d)

intercambio por otros activos; usado para liquidar un pasivo; o distribuido a los dueos de la empresa.

56. Algunos, activos, por ejemplo propiedad, planta y equipo, poseen una forma fsica. Sin embargo la forma fsica no es esencial para la existencia de una activo, as tenemos las patentes y los derechos de autor, que se considerarn activos siempre y cuando se espere que vayan a proporcionar beneficios econmicos futuros para la empresa, y si los mismos con controlados por la misma. 57. Muchos activos, por ejemplo cuentas por cobrar y propiedades, se encuentran asociadas con derechos legales, incluyendo el de la propiedad. En la determinacin de la existencia de un activo el derecho a la propiedad no es esencial, por ejemplo la propiedad sostenida en un arrendamiento es un activo si la empresa controla los beneficios esperados de tal propiedad. Sin embargo, la capacidad de una empresa para controlar los beneficios resultantes, es usualmente el resultado de derechos legales; an as una partida determinada puede satisfacer la definicin de un activo, an cuando no exista un control legal. Por ejemplo, la tecnologa obtenida de una actividad de desarrollo, puede cumplir con la definicin de un activo, cuando habiendo mantenido secretamente el conocimiento sobre tal tecnologa una empresa controle los beneficios que se espera provenga de ella. 58. Los activos de una empresa provienen de transacciones o eventos pasados. Las empresas comnmente obtienen sus activos mediante la compra o produccin de los mismos, pero tambin otras transacciones o eventos pueden generarlos, por ejemplo propiedades recibidas por una empresa por parte del gobierno como parte de un programa para alentar el crecimiento econmico de un rea, y el descubrimiento de recursos minerales. Las transacciones o eventos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismas al surgimiento de un activo, as, por ejemplo la intencin de comprar inventarios, no cumple por s misma con la definicin de un activo. 59. Existe asociacin cercana entre la erogacin de un gasto y la generacin de un activo, an cuando no necesariamente coinciden. De esta forma cuando una empresa incurre en un gasto, esto puede proveer evidencia de que se buscaron beneficios econmicos a futuro, pero no es una prueba concluyente de que se ha obtenido una partida que satisface la definicin de activo: De la misma manera la ausencia de una erogacin relacionada, no impide que una partida satisfaga la definicin de un activo, y de que el mismo se convierta en un candidato para su reconocimiento en el balance general, por ejemplo aquellas partidas que han sido donadas a la empresa, pueden satisfacer en un momento dado la definicin de un activo.(BLANCO YANEL. Las Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Grficos Editorial S.A., 2005, pg. 55 y 56).

Las normas relativas a los activos estn orientadas a definir los criterios para el reconocimiento y revelacin de los hechos relacionados con los bienes y derechos ciertos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, derivados del desarrollo de su objeto social. Estos bienes y derechos se originan en la ley, en los negocios jurdicos y en los actos o hechos que los generan. Desde el punto de vista econmico, nacen como consecuencia de operaciones que suponen el incremento de los pasivos, el patrimonio o realizacin de ingresos.
DOCTRINA.- Reconocimiento de Activos 89. Un activo es reconocido en el balance general cuando es probable que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos futuros, y el activo posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. 90. Un activo no se reconocer en el balance, cuando se ha incurrido en una erogacin en la que se considera improbable el flujo de beneficios econmicos ms all del periodo contable actual. En lugar de un activo, tal transaccin resultar en el reconocimiento de un gasto en el

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estado de resultados. Tal tratamiento no implica que la intencin de la gerencia en incurrir en realizar erogaciones fuera de otra que generar beneficios econmicos futuros para la empresa, o que la gerencia no est tomando el rumbo adecuado. La nica implicacin es que el grado de certidumbre es la relativa a que los beneficios econmicos que fluyan a la empresa ms all en el periodo actual, es insuficiente para garantizar el reconocimiento de un activo.(BLANCO YANEL. Las Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Grficos Editorial S.A., 2005, pg. 62).

Los activos se clasifican en activos corrientes y activos no corrientes. Los activos corrientes comprenden el disponible y todos aquellos bienes o derechos que se pueden realizar, vender o consumir en un periodo no mayor de un ao, los cuales de registran en el balance por orden de liquidez.

A continuacin se describe a manera de orientacin las cuentas que pueden ser incluidas en cada una de las categoras de la clasificacin descrita, sin embargo la clasificacin que utilice cada ente prestador deber obedecer criterios tcnicos que garanticen la revelacin de las caractersticas de sus activos, de manera que pueda generar criterios claros y razonables para determinar su verdadera situacin financiera.
Los activos corrientes agrupan la parte las siguientes cuentas que cumpla la caracterstica descrita anteriormente:

Efectivo: Comprende las siguientes cuentas (Caja, Depsitos en institutos financieros y cooperativas, administracin de liquidez, Bancos y Corporaciones, Depsitos en institutos financieros y cooperativas, administracin de liquidez, Fondos con compromisos de reventa, Fondos vendidos con compromiso de reventa, Fondo de la inversin de servicios pblicos domiciliarios, Fondos en transito, Fondos especiales). Inversiones: Agrupa las siguientes cuentas (Inversiones administracin de liquidez renta fija, Inversiones administracin de liquidez renta variable, Inversiones operaciones de cobertura). Deudores: Representan las cuentas por (Venta de bienes, Prestacin o Venta de servicios, Servicios pblicos, Prestamos concedidos, Avances y anticipos, Anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones, Depsitos entregados, otros deudores). Inventarios: (Mercancas en existencias, Materiales para la prestacin de servicios, Mercancas en transito, Mercancas en poder de terceros).

Los activos no corrientes deben cumplir las siguientes caractersticas:

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Que el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios los utilice en forma permanente. Que se adquieran para la produccin de bienes y servicios. Que no se adquieran con la intencin de venderlos. Que su vida til sea mayor de un ao. Que los recursos convertibles en efectivo se realicen en un plazo mayor a un ao.

Los activos no corrientes comprenden:

Propiedades, planta y equipos: Conocidos como activos fijos, las principales cuentas de este grupo son: Terrenos, Semovientes, Construcciones en curso, Maquinaria, planta y equipo en montaje, Propiedades, planta y equipo en transito, Equipos y materiales en deposito, Bienes muebles en bodega, Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, Propiedades, planta y equipos no explotados, Edificaciones, Vas de comunicacin y acceso internas, Plantas, ductos y tneles, Redes, lneas y cables, Maquinaria y equipo, Muebles, enseres y equipo de oficina, Equipos de comunicacin y computacin, Equipo de transporte, traccin y elevacin, Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera. Recursos Naturales y del Ambiente: Agrupa (Recursos naturales renovables en conservacin, Inversiones en recursos naturales renovables en conservacin, Recursos naturales renovables en explotacin, Agotamiento acumulado en recursos naturales renovables en explotacin). Inversiones: Constituyen las inversiones permanentes realizadas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios o cuya fecha de vencimiento es mayor de un ao, se registran entre otras las inversiones patrimoniales mtodo del costo, inversiones patrimoniales- mtodo de participacin. Deudores: Comprende el valor de las deudas mayores a un ao a cargo de terceros y a favor del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, forman parte de este grupo, entre otras). Otros Activos: Representados por recursos de propiedad del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios que no generadores de renta (Gastos pagados por anticipado, Cargos diferidos, Obras y mejoras en propiedad ajena, Bienes entregados a terceros, Bienes recibidos en dacin de pago, Bienes adquiridos en Leasing financiero, Bienes adquiridos con subsidios del Estado, Responsabilidades, Intangibles, Valorizaciones).

4.2.8.1.1

Inversiones

Una inversin es un activo posedo por la empresa con la finalidad de incrementar su riqueza por medio de los rditos producidos (tales como intereses, regalas, dividendos y otras rentas), para conseguir su
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revalorizacin o para la obtencin de otros beneficios para la empresa inversora, tales como los que se derivan de las relaciones comerciales.

Las inversiones temporales representan activos de fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene el propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao. Una inversin a corto plazo es aqulla que por su naturaleza es fcilmente realizable, y se desea mantener por un perodo no superior a un ao. Las inversiones permanentes Estn representadas por ttulos valores y dems documentos a largo plazo a cargo de otras organizaciones, conservados con el objetivo de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes econmicos o de asegurar el mantenimiento de relaciones con stos.
Una inversin a largo plazo, son las que se poseen fundamentalmente para proteger, facilitar o mejorar relaciones comerciales o de negocios ya existentes, a menudo denominadas fuentes adicionales de efectivo. Otras inversiones, tales como las inversiones inmobiliarias, se mantienen por un largo periodo con el fin de que generen ingresos y ganancias de capital. Para algunos tipos de inversiones, existe un mercado activo del que se puede obtener un valor de mercado. Para tales inversiones, el valor de mercado es un indicador del valor razonable. Sin embargo, para otros tipos de inversiones, no existe un mercado activo y, por tanto, se usan otros medios para determinar el valor razonable11. Las inversiones representan los recursos aplicados en la creacin y fortalecimiento de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, as como en la adquisicin de ttulos valores, destinados al cumplimiento de polticas econmicas y financieras del Ente. Las inversiones deben reconocerse por su costo histrico y actualizarse atendiendo la intencin de realizacin, la disponibilidad de informacin en el mercado y, tratndose de inversiones patrimoniales, el grado de control que se tenga sobre el ente emisor, mediante la aplicacin de metodologas que aproximen su realidad econmica, tales como: La cotizacin en bolsa, el valor presente neto para la determinacin del precio de mercado o la rentabilidad interna del ttulo, el mtodo de participacin patrimonial y el mtodo del costo.
11

BLANCO YANEL. Las Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Grficos Editorial S.A., 2005, pg. 489, 490.

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Las inversiones deben revelarse teniendo en cuenta la modalidad del ttulo y los rendimientos que genere. Igualmente, la finalidad con la cual se realizan, es decir, administrar la liquidez, adquirir el control del ente emisor y por razones de poltica.
DOCTRINA.- Los ttulos negociables permiten captar y trasladar recursos entre inversionistas, cuyo valor depende de la rentabilidad, la liquidez, el nivel de riesgo y su crecimiento. Los ttulos se clasifican en:

Valores de renta variable Valores de renta fija

Los valores de renta variable son los ttulos cuyo rendimiento est supeditado a factores econmicos propios de la empresa que emite el documento. Las empresas de capital emiten acciones cuyos dividendos estn fundamentados en la situacin econmica y en la liquidez de la empresa. Los valores de renta fija son los ttulos que perciben una renta constante, que se pacta en el momento en que se hace la inversin. Existen dos tipos de inversiones de renta fija:

Con inters Con descuento.

Los valores de renta fija con inters corresponden a los ttulos adquiridos que devengan inters fijo, durante un periodo determinado. En este tipo pueden incluirse certificados a trmino fijo, cdulas hipotecarias, bonos, etc. Los valores de renta fija con descuento son aquellos ttulos que obtienen su renta por la diferencia entre el valor de compra y el de redencin: ttulos de participacin, certificados de reembolso tributario CERT, ttulos canjeables, etc.(SINISTERRA V., Gonzalo; POLANCO, Lus E. HENAO, Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las organizaciones, Editorial Nomos, pg. 167)

4.2.8.1.2

Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar deben reconocerse por el valor determinado en los actos administrativos que liquiden obligaciones a cargo de los clientes, empleados, vinculados econmicos y actualizarse de acuerdo con los factores de ajuste previstos legalmente. Deben causarse cuando surjan los derechos que los originan. Las cuentas por cobrar deben provisionarse como resultado del grado de incobrabilidad originado en factores tales como antigedad e incumplimiento. Para determinar el valor de la provisin el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios debe realizar una evaluacin tcnica del riesgo de insolvencia del responsable, en forma semestral.

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Las cuentas por cobrar deben revelarse en forma clasificada segn la edad de la cartera e indicar la de difcil recaudo segn la naturaleza de la cuenta. 4.2.8.1.3 Deudores

Comprenden los derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividades financieras, econmicas y sociales del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, que se producen como resultado de la venta de bienes o prestacin de servicios, as como los conceptos conexos a la liquidacin de cuentas por cobrar, como los intereses moratorios, sanciones y dems derechos originados en desarrollo del objeto social del Ente Prestador de Servicios Pblicos. Como resultado del grado de incobrabilidad originado en factores tales como antigedad e incumplimiento, debe provisionarse el valor de los derechos que se estimen incobrables y ajustarse permanentemente de acuerdo con su evolucin. El clculo de la provisin debe corresponder a una evaluacin tcnica, que permita determinar la contingencia de prdida o riesgo por la eventual insolvencia del prestatario y deber efectuarse por lo menos al cierre del perodo contable. El valor de las provisiones constituidas se presenta como un menor valor de los deudores, debiendo revelarse en notas a los estados contables, los mtodos y criterios utilizados para su estimacin. Son mtodos y criterios aceptados para establecer el valor de la provisin, el individual y el general, de conformidad con lo definido para el caso de las cuentas por cobrar. 4.2.8.1.4 Provisin de cuentas, documentos y deudores. De acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados y los establecidos en este plan contable, los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, con base en el principio de prudencia o conservadurismo y a la norma tcnica de provisiones y contingencias debern establecer la provisin de cuentas por cobrar y deudores Las provisiones deben presentarse como un menor valor de las cuentas por cobrar y deudores, debiendo revelarse en notas a los estados financieros los mtodos y criterios empleados para su estimacin.
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Fiscalmente como requisito para la deduccin del gasto se acepta la provisin que haya sido contabilizada por el mtodo individual y el general.

El mtodo individual se basa en el anlisis de la antigedad y revisin de las condiciones de cada una de las cuentas por cobrar.
Tomando como base la experiencia y las condiciones econmicas actuales, el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios har la estimacin de los porcentajes y valores que considere no tienen probabilidad de recuperarse, teniendo en cuenta que a mayor tiempo vencido, es mayor esta probabilidad. Con base en estos valores calculados se har el ajuste correspondiente a la provisin.

El mtodo general o alternativo se basa en la estimacin de un porcentaje sobre el total de las cuentas por cobrar que se consideran incobrables, independientemente de la situacin particular de cada una de ellas. Este mtodo toma en cuenta el comportamiento o experiencia y establece rangos en las cuentas por edades de vencimiento. El Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios determinar el porcentaje a aplicar como provisin en cada uno de los rangos definidos, sin exceder del valor de la cuenta por cobrar.
CODIGO DE COMERCIO ART. 450, INC. 2. Para determinar los resultados definitivos de las operaciones realizadas en el respectivo ejercicio ser necesario que se hayan apropiado previamente, de acuerdo con las leyes y con las normas de contabilidad, las partidas necesarias para atender el deprecio, desvalorizacin y garanta del patrimonio social.

4.2.8.1.5 Inventarios Comprenden los bienes corporales adquiridos a cualquier ttulo o producidos en desarrollo de la actividad fundamental del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios o actividades conexas a la misma, con la intencin de ser comercializados, transformados o consumidos en la produccin de bienes o prestacin de servicios o para suministrarlos en forma gratuita a la comunidad. No constituyen inventarios los bienes destinados a formar parte de la infraestructura propia del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios para desarrollar su objeto social (Propiedades, planta y equipo) o para uso, goce y disfrute de la comunidad (Bienes de beneficio y uso pblico), ni los elementos para su mantenimiento y construccin.
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La comercializacin comprende el proceso de intermediacin centros de produccin y los destinos de consumo, a travs de operaciones de compraventa mayoristas o minoristas, actividad los bienes no son objeto de transformacin por parte de comercializa.

entre los diferentes en la cual quien los

La prestacin de servicios comprende las actividades que tienen por objeto satisfacer necesidades colectivas, en las cuales se consideran como inventarios los materiales que sean consumidos directamente en la prestacin de los mismos. Los inventarios deben reconocerse por el costo histrico y se llevarn por el sistema de inventario permanente, empleando el mtodo de valuacin que mejor refleje el valor de mercado de los mismos. Para efectos de valuacin y determinacin de los costos pueden aplicarse los mtodos de primeras en entrar primeras en salir PEPS-, costo promedio o cualquier otro de reconocido valor tcnico, de acuerdo con la naturaleza de los bienes, procesos productivos y procedimientos internos. No se considera mtodo de reconocido valor tcnico el UEPS. Debern reconocerse provisiones por las contingencias originadas en disminuciones fsicas o monetarias, tales como merma, deterioro u obsolescencia, las cuales se calcularn mediante la aplicacin de criterios tcnicos que permitan determinar su razonabilidad, de acuerdo con la naturaleza del inventario y condiciones que hayan afectado los mismos. Deben revelarse de acuerdo con su estado de elaboracin, en productos terminados, en proceso e insumos y de acuerdo con su disponibilidad, en inventarios en trnsito y en poder de terceros. Las provisiones constituidas deben revelarse por separado como un menor valor de los inventarios. As mismo, el mtodo de valuacin utilizado debe ser indicado en las notas a los estados contables.
CODIGO DE COMERCIO ART. 450, INC. 3 Los inventarios se evaluarn de acuerdo con los mtodos permitidos por la legislacin fiscal. DOCTRINA.- El mtodo de valuacin de inventarios debe ser aquel que refleje razonablemente el costo y debe registrarse por su costo de adquisicin o produccin el que debe incluir los costos directos y los gastos indirectos. En la determinacin del costo se deben incluir los costos de compra y los costos de

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conversin. El costo de compra incluye el precio de la compra propiamente dicha, el transporte, derechos de importacin y gastos relacionados directamente con la adquisicin del inventario. Los costos de conversin son los costos adicionales a los de compra en que se incurre para poner los inventarios en condiciones de ser vendidos o utilizados. Estos costos incluyen los gastos de produccin que comprenden los costos en que se incurren en la fabricacin distintos de la materia prima y de la mano de obra directa; se deben considerar dentro de los gastos de produccin tanto los costos fijos como variables o sea que el sistema a utilizar es el de costos por absorcin total. Los sistemas de registros utilizados para los inventarios son el peridico y el perpetuo. Bajo el sistema peridico se efectan recuentos fsicos anuales, semestrales o trimestrales porque las adquisiciones se llevan a la cuenta de compras y las salidas no afectan el costo de venta ya que este slo se determina cuando se valoriza los inventarios. En el sistema perpetuo se mantienen saldos permanentes por unidades y costos de las existencias ya que las entradas se cargan al inventario y las salidas se descargan de estos con cargo al costo de venta. Los principales mtodos para la determinacin de los inventarios son: Primeras entradas primeras salidas: Este mtodo supone que las mercancas se venden en el orden en que fueron compradas. Bajo este concepto las existencias o inventario final representan la mercanca recibida en ltimo trmino. ltima entradas Primeras salidas. Este mtodo supone que las mercancas se venden en orden contrario a como se recibieron, o sea que los costos mas recientes se deben aplicar a las mercancas vendidas. Promedio ponderado.- Por este mtodo se obtiene el costo promedio dividiendo el costo total de la mercanca disponible para la venta por el numero de las unidades adquiridas. Este mtodo pretende establecer un equilibrio entre el inventario final y las mercancas vendidas. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. PVP Grficos Editorial S.A., 2005, Pg. 452 a 454). DOCTRINA.- Toma fsica de inventario. En el sistema permanente, tal como se seal a comienzo del capitulo, no se requiere la toma fsica de inventario, debido a que este sistema permite conocer las existencias finales en cualquier momento. No obstante lo anterior y para efectos de control, suele ejecutarse el inventario fsico para verificar la correspondencia entre el valor que muestran los libros y el valor arrojado en el conteo. Esta verificacin ayuda a descubrir mermas, deterioros, daos, malos manejos y robos continuados que se presentan comnmente en las empresas comerciales. La toma fsica de inventario constituye la labor previa a la valoracin del inventario. Estas dos actividades, toma fsica y valoracin, permiten determinar el valor del inventario que debe figurar en el activo corriente y posibilitan tambin calcular el costo de ventas a travs del juego de inventarios. La toma fsica de inventarios significa entonces el conteo organizado de las existencias de la empresa en la fecha de cierre, y la valoracin representa la asignacin de valor a la cantidad determinada en el conteo La planeacin del inventario debe realizarse antes de la ejecucin del conteo fsico, con el objeto de obviar dificultades que puedan incidir en la exactitud de los resultados. Las dificultades comprenden, entre otras, la posibilidad de excluir de mercancas en transito, contabilizar varis veces algunas mercancas o incurrir en errores cuantitativos. Adicionalmente, debe determinarse el nmero de personas que participaran en el inventario y las funciones especificas de cada un, de tal modo que el trabajo de un colaborador permita verificar la exactitud de la labor de otro. Es importante el nombramiento de un observador para la toma del inventario y coordinador con auditoria las etapas de planeacin y ejecucin. Para la ejecucin del conteo suelen utilizarse mtodos diferentes. Entre los procedimientos utilizados, el ms sencillo y menos costoso consiste en dividir el personal en grupos de dos

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personas bajo la coordinacin de un supervisor por grupo o para cada determinado nmero de equipos. En cada grupo, una persona cuenta las mercancas por referencia y dicta los resultados al otro miembro del equipo. Esta persona recibe la informacin, la registra en la hoja del inventario por descripcin y cantidades y firma la hoja. En otros casos, se utiliza grabadoras o equipos porttiles de cmputo para anotar las cantidades contadas. En algunas empresas suele hacerse doble conteo por parte de otro grupo diferente a fin de comprobar los resultados obtenidos en el primer conteo. Cualquier diferencia entre las hojas del inventario del primer conteo y segundo conteos deber ser verificada por el supervisor. Independientemente de que el conteo sea nico o doble, su exactitud suele comprobarse mediante reconteos por muestreos aleatorio que realiza el supervisor en hojas de reconteo, o por las pruebas de reconteo selectivo. Una vez contadas todas mercancas, corregidas las diferencias entre los conteos o por las pruebas de reconteo selectivo, y analizado el informe del observador, se procede a pasar a tarjetas los datos sobre las mercancas y se remiten al departamento de contabilidad para su resumen y valoracin. ... (SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO L. Lus Enrique, HENAO G. Harvey, CONTABILIDAD, Sistema de informacin para las organizaciones, quinta edicin, 2995, Editorial Nomos, Pgs. 195 a 196).

4.2.8.1.6

Propiedades, planta y equipo

Comprende los bienes tangibles adquiridos, construidos, o que se encuentran en trnsito, en construccin, en mantenimiento, o en montaje y que se utilizan para la prestacin de servicios, o para la utilizacin en la administracin o usufructo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, y por tanto no estn destinados para la venta en desarrollo de actividades comerciales, siempre que su vida til probable, en condiciones normales, exceda de un ao, entendiendo ste, como el tiempo o los factores necesarios para estimar la operatividad del bien. La propiedad o dominio de los bienes inmuebles se determina mediante escritura pblica debidamente protocolizada, en tanto que la de los muebles, a travs de tarjetas de propiedad, facturas, actas, resoluciones o actos administrativos. Las propiedades, planta y equipo se contabilizan por su costo histrico y se actualizarn mediante la aplicacin de mtodos tales como: el costo de reposicin, el valor de realizacin, valor presente (capitalizacin de rentas o ingresos) y el mtodo (tcnica) residual. Para establecer el costo de reposicin pueden emplearse avalos o precios de referencia, en tanto que el valor de realizacin se aplicar cuando se tenga la intencin de enajenarlos, debiendo realizar para el efecto los respectivos avalos tcnicos. El valor de las adiciones y mejoras que aumenten la vida til del bien, amplen su capacidad, la eficiencia operativa, mejoren la calidad de los productos y servicios, o permitan una reduccin significativa de los costos de operacin, constituyen un mayor valor del bien, el cual afectar el
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clculo futuro de la depreciacin; en caso contrario, se reconocer como gasto o costo, segn corresponda. El valor en libros de la propiedad planta y equipo, corresponde al valor neto resultante de conjugar el costo histrico, ajustes por inflacin, depreciacin, amortizacin, provisiones, valorizaciones y desvalorizaciones aplicables a cada clase de bien, segn sea el caso. La vida til de la propiedad planta y equipo corresponde al lapso durante el cual se espera que un activo pueda ser usado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en la prestacin de servicios o en la comercializacin de bienes, no obstante considerar caractersticas o circunstancias tales como, especificaciones de fbrica, deterioro por uso, accin de factores naturales u obsolescencia por avance tecnolgico, entre otros conceptos. Tambin se considera vida til el nmero de unidades de produccin u otras similares que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios espera obtener del activo. La vida til puede ser modificada cuando circunstancias especiales, cambien la capacidad de produccin o de servicios de las propiedades, planta y equipo. La depreciacin se calcular sobre el 100% del valor del activo para cada bien individual y de ello se llevar un registro permanente en krdex, as como un cuadro de depreciacin que formar parte integral de la informacin contable. La vida til estimada de un activo depreciable puede ser diferente a su vida fsica, por lo cual deber revisarse peridicamente. Cuando se compruebe que la vida til de un activo es diferente a la estimada inicialmente, debe modificarse la alcuota de depreciacin de tal manera que se ajuste a la vida til real con base en clculos de reconocido valor tcnico. Bajo esta circunstancia, el saldo por depreciar se distribuir entre los aos que resten de la nueva vida til estimada. Por regla general la depreciacin debe reconocerse mediante la distribucin racional y sistemtica del costo de los bienes, durante su vida til estimada, con el fin de asociar la contribucin de estos activos a la generacin de productos o servicios del ente prestador de servicios
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pblicos domiciliarios. No obstante, aquellos activos considerados de menor cuanta, podrn depreciarse totalmente en el perodo en el cual fueron formados o adquiridos. La determinacin de la depreciacin debe efectuarse mediante criterios de reconocido valor tcnico, aplicando aquel que mejor refleje el equilibrio entre los beneficios recibidos, la vida til y la distribucin del costo del activo correspondiente. Son depreciables aquellos bienes que pierden su capacidad normal de operacin durante su vida til, tales como edificaciones; plantas, ductos; redes, lneas y cables; maquinaria y equipo; muebles, enseres y equipo de oficina; equipos de comunicacin y computacin; equipo de transporte, traccin y elevacin; equipo de comedor. Se consideran como no depreciables los terrenos. Por su parte, no son objeto de depreciacin las construcciones en curso, la maquinaria y equipo en montaje, los bienes en trnsito y las propiedades, planta y equipo no explotadas, en mantenimiento, mientras permanezcan en esta situacin. El valor de los semovientes se amortizar durante el lapso que se considere como ciclo productivo, de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico. Deben reconocerse provisiones de conformidad con las normas contables vigentes, cuando stas sean procedentes como resultado de la prdida por demrito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos; as mismo, por efectos de la prdida de valor econmico para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo, o por el deterioro que sufren las propiedades, que requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento o conservacin. Las valorizaciones y desvalorizaciones se reconocern como resultado del anlisis comparativo, entre el valor determinado producto de las actualizaciones realizadas y el valor en libros del respectivo bien. Los bienes muebles se revelarn de acuerdo con su funcin, destinacin y su estado normal de funcionamiento o de situaciones especiales para ser involucrados en procesos operativos o administrativos. En los bienes inmuebles se revelar, por separado, el valor que corresponda a terrenos. Los bienes clasificados como de locomocin propia, corresponden a los semovientes y deben revelarse en forma separada.
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Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, as como las provisiones cuando sean procedentes, constituyen un menor valor de las propiedades, planta y equipo, y debern reflejarse en forma separada. Por su parte cuando haya lugar a la constitucin de valorizaciones debern reflejarse igualmente de manera separada. La actualizacin de la propiedad planta y equipo tendr las siguientes consideraciones: Para efectos del tratamiento contable de los ajustes correspondientes a activos financiados, deben aplicarse las normas tcnicas y procedimentales relativas al costo reexpresado. Para la actualizacin de las Propiedades planta y equipo, podrn aplicarse como mtodos, el costo de reposicin y el valor de realizacin determinado mediante avalos. Tratndose de bienes inmuebles y con fines de revelacin en la informacin contable, se consideran como mtodos de reconocido valor tcnico los siguientes: precio de mercado, valor presente (capitalizacin de rentas o ingresos), costo de reposicin y mtodo (tcnica) residual, entre otros. La seleccin y aplicacin de las metodologas deber considerar la relacin costo - beneficio para la entidad, procurando evitar erogaciones significativas, teniendo en cuenta que los avalos podrn efectuarse con personal de la entidad, con personas naturales o jurdicas que cuenten con la idoneidad y capacidad para su realizacin o, con el apoyo de entidades oficiales. As mismo, deber atender la expectativa inmediata de la administracin, de acuerdo con la destinacin prevista para el inmueble. Para efectos contables, los avalos debern considerar, entre otros, criterios de ubicacin, estado, capacidad productiva, situacin de mercado, grado de negociabilidad de los bienes, eventos generadores de valor y afectaciones. En el mtodo (tcnica) residual, para encontrar el valor total del terreno debe descontarse, al monto total de las ventas proyectadas, los costos totales y la utilidad esperada del proyecto constructivo. Es indispensable que adems de la factibilidad tcnica y jurdica se evale la comercial del proyecto entendida como la posibilidad real de vender lo proyectado.
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Para efectos de enajenacin, adquisicin, permuta, cesin a cualquier ttulo y, en general, para efectos diferentes a la revelacin en la informacin contable, la entidad deber establecer el valor del bien mediante un avalo tcnico practicado por entidades especializadas, con estricta sujecin a las disposiciones legales vigentes. El costo de reposicin se establece mediante avalos o precios de referencia. Para efecto de estos ltimos, podrn tomarse como base, los publicados por organismos oficiales o especializados tales como: el Ministerio de Transporte para los vehculos, el Ministerio de Agricultura para los semovientes o el valor asegurado de los activos. Los bienes muebles cuyo valor en libros, individualmente considerado (entendido como el valor neto resultante de adicionar al costo histrico, los ajustes por inflacin y las valorizaciones y, disminuir las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y desvalorizaciones, segn corresponda), sea inferior a 35 (treinta y cinco) salarios mnimos legales mensuales vigentes, no sern objeto de actualizacin. Igualmente, los bienes muebles cuyo costo de adquisicin individualmente considerado, sea inferior a 35 (treinta y cinco) salarios mnimos legales mensuales vigentes, se reconocern y mantendrn por su costo histrico.
DOCTRINA.- Mtodos de depreciacin. Los siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor tcnico para depreciar las propiedades, planta y equipo: Mtodo de lnea recta. Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con ste se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el costo histrico del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir el valor a depreciar (costo histrico valor residual) entre los aos de vida til.

Depreciacin anual =

Costo histrico Valor residual Aos de vida til

Ejemplo: Costo del activo $ 12.600.000, vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. Depreciacin anual = $ 12.600.000 5 = $ 2.520.000/ao

Mtodos de depreciacin acelerada. Estos mtodos consisten en distribuir el valor a depreciar de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida. Estos mtodos se fundamentan en el hecho de que en los primeros aos de vida algunos activos son ms productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a los largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que en los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma ms acelerada.

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a)

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Este mtodo aplica sobre el valor a depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el nmero de aos que le resta de vida til al activo.

Para el caso de un activo, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente frmula:

S=
Donde:

n(n+1) 2

S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til

Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es:

S=

5(5+1) 2

5(6) 2

15

La fraccin que se aplicar sobre el valor a depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo 4/15 y as sucesivamente. La depreciacin para cada uno de los 5 aos de vida til, ser: Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Quinto ao 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 X X X X X 12.600.000 12.600.000 12.600.000 12.600.000 12.600.000 = = = = = 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000

b)

Mtodo de reduccin de saldos. Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:
Valor residual Costo histrico

Tasa de depreciacin = 1

Donde n es el nmero de aos de vida til del activo. Para el caso del ejemplo, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $ 3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1 Esta tasa debe aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Primer ao: $ 12.600.000 X 0,242142 = $ 3.050.896

Para el segundo ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $ 12.600.000 3.050.896 = $ 9.549.104 Por tanto, la depreciacin para el segundo ao debe calcularse sobre este nuevo valor, de la siguiente forma:

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Segundo ao:

$ 9.549.104 X 0.242142 = $ 2.312.236

El valor no depreciado para el tercer ao ser: $ 9.549.104 - $ 2.312.236 = $ 7.236.868 La depreciacin correspondiente al tercer ao se calcular de la siguiente forma: Tercer ao: $ 7.236.868 X 0.242142 = $ 1.752.346

Valor no depreciado para el cuarto ao: $ 7.236.868 - $ 1.752.346 = $ 5.484.522 La depreciacin para el cuarto ao ser: Cuarto ao: $ 5.484.522 X 0,242142 = $ 1.328.032

Valor no depreciado para el quinto ao: $ 5.484.522 -$ 1.328.032 = $ 4.156.490 La depreciacin para el quinto ao ser: $ 4.156.490 X 0,242142 = $ 1.006.460 En el siguiente cuadro puede apreciarse la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo, bajo este mtodo. Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $ 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 Depreciacin acumulada $ 3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 Valor en libros $ 9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta; este mtodo as aplicado se conoce con el nombre de doble saldo declinante. Para el caso del ejemplo, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este tipo de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma: Primer ao: $ 12.600.000 X 0.40 = $ 5.040.000

El valor a depreciar para el segundo ao ser: $ 12.600.000 - $ 5.040.000 = $ 7.560.000 La depreciacin para el segundo aos e calcula de la siguiente forma: Segundo ao: $ 7.560.000 X 0,40 = $ 3.024.000

El valor a depreciar para el tercer ao ser:

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$ 7.560.000 - $ 3.024.000 = $ 4.536.000 La depreciacin para el tercer ao se calcula as: Tercer ao: $ 4.536.000 X 0,40 = $ 1.814.400

El valor a depreciar para el cuarto ao: $ 4.536.000 - $ 1.814.400 = $ $ 2.721.600 La depreciacin para el cuarto ao: $ 2.721.600 X 0,40 = $ 1.088.640 El valor a depreciar en el quinto ao ser: $ 2.721.600 - $ 1.088.640 = $ 1.632.960 La depreciacin para el quinto ao se calcula de la siguiente forma: Quinto ao: $ 1.632.960 X 0,40 = $ 653.184

En el siguiente cuadro se presenta la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo, utilizando el mtodo de reduccin de saldos, con una tasa igual al doble de la de lnea recta: Ao Depreciacin anual Depreciacin Valor en libros acumulada 1 $ 5.040.000 $ 5.040.000 $ 7.560.000 2 3.024.000 8.064.000 4.536.000 3 1.814.400 9.878.400 2.721.600 4 1.088.640 10.967.040 1.632.960 5 653.184 11.620.224 979.776 Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar.

c)

Mtodo de unidades de produccin. Para algunos activos como maquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se usa este mtodo de depreciacin, que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzado.

Supngase que el activo del ejemplo tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: Ao 1 2 3 4 Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera:

Depreciaci n anual

Costo histrico = Capacidad de produccin =

$ 12.600.000 100.000 unds

$ 126/unidad

El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:

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Ao 1 2 3 4

Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000

X X X X

Depreciacin unidad $ 126 126 126 126

= = = =

Depreciacin $ 2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000

La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo se presentan en la siguiente tabla: Ao 1 2 3 4 Depreciacin anual $ 2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000 Depreciacin acumulada $ 2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000 Valor en libros $ 10.080.000 5.040.000 1.890.000 0

Correccin de los montos de depreciacin En muchos caos los estimativos de la vida til de un activo resultan imprecisos inadecuados o no corresponden a la realidad particular del activo, por lo cual se requiere hacer correcciones. Estas ltimas deben llevarse a cabo prospectivamente, porque lo ya realizado hasta la fecha no puede corregirse. Para corregirse el monto de depreciacin, debe distribuirse el valor no depreciable del activo entre los aos que se estime queden de vida til. De esta forma, el monto de depreciacin peridica del activo aumentar o disminuir segn disminuya o aumente su vida til. Costo histrico Depreciacin acumulada Valor neto $ $ 15.000.000 (6.000.000) 9.000.000

Al comenzar el quinto ao se determin que la maquinaria slo podra utilizarse 2 aos ms, por sus malas condiciones mecnicas y su atraso tecnolgico, comparativamente con otras existentes en el mercado. Con el fin de corregir la depreciacin anual, que por el mtodo de lnea recta se calcula en $ 1.500.000 ($1.500.000/10), debe considerarse que el valor neto, $ 9.000.000, slo tendr una vida til adicional de 2 aos y no de 5 aos como inicialmente se haba establecido. Por tanto, la depreciacin anual por lnea recta, para los prximos dos aos de vida til, se calcular de la siguiente manera: $ 9.000.000 / 2 = $ 4.500.000 / ao Al cierre de cada periodo contable, el valor neto de las propiedades, planta y equipo debe ajustarse a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor presente, el ms adecuado de acuerdo con las circunstancias , registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO L. Lus Enrique, HENARO G. Harvey, CONTABILIDAD Sistema de informacin para las organizaciones, Editorial Nomos, Pgs. 251 a 257

4.2.8.1.7

Bienes de beneficio y uso pblico

Comprende los bienes destinados para el uso y goce de todos los habitantes del territorio nacional, que son de dominio del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios y pueden o no, ser administrados por ste. Estn orientados a generar bienestar social o a exaltar los valores culturales y preservar el origen de los pueblos y su evolucin.

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Estos bienes deben reconocerse por el costo histrico. Podrn ser objeto de avalos tcnicos cuando circunstancias especiales lo ameriten. El valor de las erogaciones que aumenten la vida y calidad del bien, en cuanto al servicio pblico que se espera deba prestar, constituyen un mayor valor del bien. De lo contrario, se reconocern como un gasto. Los bienes de beneficio y uso pblico en servicio que sean administrados por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios sern objeto de amortizacin afectando directamente el patrimonio, durante el lapso estimado en que estarn en capacidad de prestar servicios o generar beneficios a la comunidad, de acuerdo con estudios de reconocido valor tcnico, los cuales debern contemplar la estimacin de valores residuales, segn sea el caso. Los bienes de beneficio y uso pblico deben revelarse atendiendo su naturaleza, destinacin y situacin en: construccin, en servicio y entregados en administracin. Las amortizaciones que proceden deben revelarse por separado, como un menor valor de los mismos. 4.2.8.1.8 Recursos naturales y del ambiente

Los recursos naturales y del ambiente son bienes tangibles e intangibles, que por sus propiedades, especie, gnero o clase, se encuentran en la naturaleza y el ambiente. Comprende los recursos existentes, ms todas aquellas inversiones orientadas a formar nuevos recursos, adicionar o mejorar los existentes, con el fin de incrementar los beneficios sociales tratndose de los recursos naturales renovables, o a explotar los recursos naturales y del ambiente para obtener un beneficio econmico, tratndose de los recursos naturales renovables y no renovables. Los recursos naturales existentes deben reconocerse por los valores establecidos mediante procedimientos tcnicos que consideren aspectos exgenos y endgenos, tales como degradacin, tectnicos, deterioro o autodestruccin natural, y sern objeto de actualizacin conforme a las normas vigentes. Tratndose de los recursos naturales renovables en conservacin existentes, se reconocern y actualizarn de acuerdo con las metodologas que defina la autoridad competente en materia ambiental.
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Por su parte, las inversiones en recursos naturales se reconocern por el costo histrico y se actualizarn mediante la aplicacin de mtodos de reconocido valor tcnico. Para efecto de revelacin, dependiendo de sus caractersticas, los recursos naturales y del ambiente se clasifican como renovables y no renovables. Atendiendo las actividades adelantadas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios se clasifican en conservacin, tratndose de los recursos naturales renovables y, en explotacin en lo relativo a los recursos naturales renovables y no renovables. La revelacin de las inversiones en recursos naturales se llevar a cabo atendiendo las caractersticas del recurso natural al cual est dirigida la inversin y la actividad que adelante el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en cuanto a los recursos naturales. Los recursos naturales renovables son susceptibles de ser reemplazados por otros de las mismas caractersticas y naturaleza y pueden sufrir degradacin ambiental. Por su parte, los no renovables no son susceptibles de reproduccin o reemplazo. Los recursos naturales se agotan en la medida en que se explotan. El agotamiento debe revelarse por separado como un menor valor de los mismos. Las inversiones en recursos naturales renovables en conservacin estn conformadas por los costos incurridos en la formacin de nuevos recursos y en la adicin o mejora de los recursos existentes, as como los costos incurridos en estudios e investigaciones que determinaron la viabilidad del proyecto. Estas inversiones se revelan en forma separada de los recursos existentes y no son objeto de amortizacin, teniendo en cuenta que con el transcurso del tiempo adquieren mayor valor y generan valor agregado a la conservacin del medio ambiente, originado en la variacin en volumen del recurso, en la calidad del mismo y en la sostenibilidad del medio ambiente. Las inversiones en recursos naturales renovables y no renovables en explotacin, estn conformadas por los costos incurridos en estudios e investigaciones que determinaron la viabilidad del proyecto en ejecucin,
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los gastos de desarrollo y exploracin, y los costos incurridos para la explotacin, hasta el momento en que inicie la etapa de produccin. Sern objeto de amortizacin, tomando como criterio para su clculo mtodos de reconocido valor tcnico. Se revelan por separado como un menor valor de las inversiones. Adicionalmente, tratndose de la gestin ambiental que incluye las actividades orientadas a la conservacin de los recursos naturales y del ambiente con el propsito de protegerlos de daos, repararles el deterioro y mantenerlos, as como, aquellas orientadas a la investigacin, estudios y educacin ambiental, estas actividades, se constituyen en un gasto que puede ser diferido o registrado directamente en el gasto o costo segn sea el caso. 4.2.8.1.9 Otros activos

Comprenden los derechos y bienes tangibles e intangibles que son complementarios para el cumplimiento del objeto social del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios o estn asociados a su administracin y mantenimiento, en funcin de situaciones tales como posesin, titularidad, trnsito o modalidad especial de adquisicin. Para efectos del reconocimiento debe tenerse en cuenta la clasificacin del bien o derecho. Los activos diferidos deben reconocerse por su costo histrico y por regla general no son susceptibles de actualizacin, excepto aquellos que de manera especfica as se determine. Los intangibles, se reconocen por su costo histrico y son susceptibles de actualizacin. Las responsabilidades sern reconocidas por el costo de reposicin el cual se actualizar de acuerdo con las normas que le sean aplicables al respectivo activo, con el fin de garantizar el mantenimiento del patrimonio. Para los activos que son producto de las reclasificaciones contables, el reconocimiento se har por el valor registrado en las cuentas de origen y estn sometidos a los procesos de actualizacin que aplican a las mismas. Para efectos de revelacin, los otros activos se clasifican en:
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Atendiendo la clase de bien y su condicin o Bienes y derechos en proceso de titularizacin o Bienes adquiridos en leasing financiero e intangible. o Bienes adquiridos con subsidios del Estado Atendiendo su correlacin con el funcionamiento del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios o Cargos diferidos, o Obras y mejoras en propiedad ajena o Gastos pagados por anticipado. En relacin con la modalidad del encargo o Bienes entregados a terceros o Derechos en fideicomiso o Responsabilidades, que consideran la instancia del proceso en que se encuentran.

Los cargos diferidos se amortizarn durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdo con los estudios de factibilidad para su recuperacin, los perodos estimados de consumo de los bienes o servicios, o la vigencia de los respectivos contratos, segn corresponda. El impuesto diferido se amortizar durante los perodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. Por su parte, el cargo por correccin monetaria diferida se amortizar en la misma proporcin en que se asignen los costos que la causaron. Las obras y mejoras en propiedad ajena se amortizarn durante el perodo de duracin del contrato que ampare el uso de la propiedad, slo cuando el costo de las obras y mejoras efectuadas no sean reembolsables. Los bienes entregados a terceros se amortizarn durante el perodo que corresponda a la explotacin del bien entregado, de acuerdo con la duracin del amparo legal o contractual. En todo caso, el perodo de amortizacin no podr ser superior a los aos de vida til estimados para el bien que se trate. El valor de los intangibles adquiridos o desarrollados se amortizar durante el lapso que corresponda a la recuperacin de la inversin en que se
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incurri, el perodo en que se obtendrn beneficios esperados por efectos de su explotacin o la duracin del amparo legal o contractual. 4.2.8.2 Normas sobre pasivos Las normas tcnicas de pasivos estn orientadas a definir criterios para el reconocimiento y revelacin de los hechos relacionados con las obligaciones ciertas o estimadas, contradas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios y derivadas del desarrollo de su funcin administrativa. Entonces, los pasivos representan las obligaciones contradas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, que nacen por transacciones pasadas que requieren una cancelacin o la prestacin de un servicio en el futuro. Desde el punto de vista econmico, se originan como consecuencia de operaciones que suponen un incremento de activos o generacin de costos o de gastos. Las obligaciones ciertas a diferencia de las estimadas, se caracterizan porque su determinacin se obtiene de forma objetiva y exacta, tanto en lo relativo al plazo para su cancelacin o aplicacin, fijado por las partes o las normas legales, como en la cuanta del valor a restituir. Los pasivos se clasifican en pasivos corrientes y pasivos no corrientes. Los pasivos corrientes comprenden todas aquellas obligaciones del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios con terceros, las cuales deben cubrirse en un plazo no mayor de un ao. Los pasivos corrientes se deben presentan en el balance en estricto orden de exigibilidad, los pasivos no corrientes o pasivos a largo plazo, son aquellos compromisos que se deben cubrir en un periodo mayor de un ao. Los pasivos a largo plazo que tienen prximo su vencimiento, se deben clasificar en los pasivos corrientes El valor de los pasivos posedos el ltimo da del perodo o del mes, se debern ajustar con la tasa de cambio para la moneda en la cual fueron pactados, vigente al cierre del perodo o del mes, o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse.

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4.2.8.2.1 Operaciones de crdito pblico

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Las operaciones de crdito pblico OCP- corresponden a aquellos actos o contratos que tienen por objeto dotar a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios oficiales o mixtos de recursos, bienes o servicios, con plazo para su pago, los cuales deben cumplir con normas especficas de crdito pblico que regulen cada clase de operacin. Las operaciones de crdito pblico deben reconocerse por el valor desembolsado, tratndose de contratos de emprstito, por el valor del bien o servicio recibido, para los crditos de proveedores y por el valor nominal de los ttulos colocados. Las operaciones de crdito pblico pactadas en dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica deben convertirse a la tasa de cambio, certificada por la autoridad competente en la fecha del desembolso y reexpresarse peridicamente de conformidad con la normatividad vigente, al igual que las obligaciones con pacto especial de ajuste. Por su parte, las obligaciones pactadas en moneda extranjera diferente a dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica, sern convertidas previamente a esta ltima denominacin a la tasa de cambio de compra y peridicamente ajustarse a la tasa de cambio de venta que rija entre las dos monedas, reconociendo en los resultados del perodo, el mayor o menor valor causado por efecto del reajuste. Las operaciones de crdito pblico deben revelarse atendiendo los criterios de origen, plazos pactados, clase de entidad y operacin que provee el financiamiento. De acuerdo con su origen las operaciones de crdito pblico, se clasifican en internas y externas. Se consideran operaciones de crdito pblico internas las que de conformidad con la reglamentacin vigente se celebren exclusivamente entre residentes en el territorio colombiano y pagaderas en moneda nacional. Igualmente, constituye deuda pblica interna, la emisin de ttulos de deuda pblica que tienen como propsito reclasificar otra clase de obligacin, como sentencias, conciliaciones, cruces de cuentas, siempre que las normas legales lo permitan. Por su parte, las operaciones de crdito pblico externas, corresponden a aquellas que se celebren con no residentes y pagaderas en divisas.
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PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA, Marco Conceptual, Capitulo 1, 2005, Pg. 38

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Atendiendo los plazos pactados se clasifican en corto y largo plazo. Son obligaciones de corto plazo, las adquiridas con plazo para su pago igual o inferior a un ao y de largo plazo, las adquiridas con plazo para su pago superior a un ao. Los intereses y comisiones causados deben revelarse en cuentas separadas de la obligacin de la cual se derivan, as como los descuentos y primas en la colocacin de ttulos de deuda pblica, que corresponden al menor o mayor valor recibido con relacin al valor nominal de los mismos, los cuales se amortizarn durante el tiempo de redencin de los ttulos. Las operaciones de crdito pblico mediante las cuales la entidad acta como deudor solidario o garante de obligaciones de pago, por sus caractersticas de ser contingencias, se registran dentro de las cuentas de orden acreedoras, y por tanto no se consideran como parte integrante de los pasivos de la entidad, hasta que la contingencia se considere probable, situacin en la cual debe clasificarse como un pasivo contingente o se convierta en una obligacin real, originando su clasificacin como deuda asumida y acuerdos de pago segn corresponda. 4.2.8.2.2 Obligaciones financieras Corresponde a las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con instituciones financieras13, que dada su modalidad y trminos de financiacin, solo requieren ajustarse a las condiciones normales exigidas por los prestatarios y por tanto no requieren de las formalidades propias de las operaciones de crdito pblico. Las obligaciones financieras deben reconocerse por el valor desembolsado o asumido, o por el valor presente de los cnones futuros y opcin de compra pactados, tratndose de operaciones de "leasing". Estas obligaciones deben actualizarse peridicamente de acuerdo con la modalidad de ajuste pactado y observando las disposiciones vigentes, reconociendo en los resultados del perodo, el mayor o menor valor causado por efecto del ajuste.

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Los entes prestadores oficiales y mixtos registraran las operaciones que no estn sujetas a las normas de crdito pblico, tales como los sobregiros

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Se revelan en funcin de la modalidad de la obligacin adquirida en administracin de liquidez, crditos obtenidos y los fondos adquiridos con compromisos de recompra, identificando la obligacin principal del costo financiero originado por la misma. Las operaciones pactadas en dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica deben convertirse a la tasa de cambio, certificada por la autoridad competente en la fecha del desembolso y reexpresarse peridicamente de conformidad con la normatividad vigente, al igual que las obligaciones con pacto especial de ajuste. Por su parte, las obligaciones pactadas en moneda extranjera diferente a dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica, sern convertidas previamente a esta ltima denominacin a la tasa de cambio de compra y peridicamente ajustarse a la tasa de cambio de venta que rija entre las dos monedas, reconociendo en los resultados del perodo, el mayor o menor valor causado por efecto del reajuste. De acuerdo con su origen las obligaciones financieras se clasifican en internas y externas. Se consideran las que de conformidad con la reglamentacin vigente se celebren exclusivamente entre residentes en el territorio colombiano y pagaderas en moneda nacional. Los intereses y comisiones causados deben revelarse en cuentas separadas de la obligacin de la cual se derivan. 4.2.8.2.3 Cuentas por pagar Las cuentas por pagar comprenden las obligaciones contradas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios con personas naturales o jurdicas en desarrollo de sus operaciones, diferentes las obligaciones financieras y las operaciones de crdito pblico. Las cuentas por pagar deben reconocerse por el valor total adeudado, que se define como la cantidad a pagar en el momento de adquirir la obligacin y los gastos financieros a su vencimiento. Se causarn en el momento en que se reciba el bien o servicio, o se formalicen los documentos que generan las obligaciones correspondiente de conformidad con las condiciones contractuales.

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Estas obligaciones deben actualizarse peridicamente de acuerdo con la modalidad de ajuste pactado y observando las disposiciones vigentes, reconociendo en los resultados del perodo, el mayor o menor valor causado por efectos del ajuste. Se revelan en funcin de los hechos que originan la obligacin, tales como: Adquisicin de bienes y servicios, transferencias, impuestos, depsitos, avances y anticipos. Adicionalmente, se clasifican atendiendo la operacin propia de algunos entes, entre otros: Aportes a afiliados, subsidios asignados, seguros y reaseguros, premios por pagar, administracin del sistema de seguridad social y fondo de solidaridad y garanta en salud. 4.2.8.2.4 Dividendos o participaciones por pagar Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los socios o accionistas de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estn pendientes de cancelar.
CODIGO DE COMERCIO ART. 156.- Las sumas debidas a los asociados por concepto de utilidades formaran parte del pasivo externo de la sociedad y podrn exigirse judicialmente. Prestaran mrito ejecutivo el balance y la copia autentica de las actas en que consten los acuerdos validamente aprobados por la asamblea o junta de socios. Las utilidades que se repartan se pagarn en dinero efectivo dentro del ao siguientes a la fecha en que se decreten, y se compensarn con las sumas exigibles que los socios deban a la sociedad.

4.2.8.2.5 Subsidios y contribuciones Comprende los valores otorgados por el Estado y los aportados por los usuarios de estratos 5 y 6, comerciales e industriales para financiar los subsidios a los usuarios de los estratos 1, 2 y en algunos del estrato 3 de las zonas urbanas y rurales que cubran parte de la facturacin de sus consumos de subsistencia. Las contribuciones pagadas por los usuarios de los servicios pblicos de acueducto, alcantarillado, aseo, energa, gas combustible y telefona bsica conmutada debern ser facturadas y recaudadas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios para ser utilizados de conformidad con las normas especiales vigentes para cada servicio.
DECRETO 847/2001

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ART. 4.- Contabilidad interna. Las entidades prestadoras de servicios pblicos domiciliarios debern, en contabilidad separada, llevar las cuentas detalladas de los subsidios y las contribuciones de solidaridad facturadas y de las rentas recibidas por concepto de contribucin o por transferencias de otras entidades para sufragar subsidios, as como de su aplicacin. Cuando una misma empresa de servicios pblicos tenga por objeto la prestacin de dos o mas servicios pblicos domiciliarios, las cuentas de que trata el presente articulo debern llevarse de manera independiente para cada uno de los servicios que presten y los recursos no podrn destinarse para otorgar subsidios a usuarios de un servicio pblico diferente de aquel del cual se percibi la respectiva contribucin.

En el caso de los registros realizados en las subcuentas 140807 a 140812 tienen por objeto mostrar el dficit que no ha podido ser cubierto con los aportes de los usuarios de los estratos 5 y 6, comerciales e industriales, para tramitar su cancelacin ante el respectivo organismo nacional o territorial, de acuerdo con la reglamentacin respectiva. En todo caso si su cancelacin no es viable la prudencia indica que deben realizarse las respectivas provisiones sobre tales valores. 4.2.8.2.6 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Los impuestos por pagar representan las obligaciones a transferir al Estado o a algunas de las entidades que lo conforman. Se debern registrar por separado cada uno de ellos y se determinarn de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el perodo actual, aos anteriores sujetos a revisin oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes perodos. Para su determinacin se deben considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijacin de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn. 4.2.8.2.7 Obligaciones laborales y de seguridad social Comprende las obligaciones generadas en la relacin laboral en virtud de normas legales, convencionales o pactos colectivos, as como aquellas derivadas de la afiliacin al sistema de seguridad social integral.
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Deben reconocerse por el valor de la obligacin real. Por lo menos al final del perodo contable debe registrarse en este grupo el resultado de la consolidacin de prestaciones. Las obligaciones laborales deben revelarse atendiendo la naturaleza salarial o prestacional de la misma. 4.2.8.2.8 Obligaciones Pensionales Comprende las obligaciones pensionales generadas en la relacin laboral en virtud de normas legales, convencionales o pactos colectivos, as como aquellas derivadas de la afiliacin al sistema de seguridad social integral. Las obligaciones de seguridad social se clasifican atendiendo las prestaciones generales de los regmenes generales establecidos por el correspondiente sistema. En estas cuentas se registrarn las obligaciones pendientes de pago. 4.2.8.2.9 Otros Bonos y ttulos emitidos Comprende la emisin de bonos y ttulos que por sus caractersticas especiales no se consideran operaciones de crdito pblico, dado que la intencin de los mismos no es obtener recursos, sino la sustitucin y el reconocimiento de obligaciones. Deben reconocerse por su valor nominal y redimirse de acuerdo con las normas vigentes, o cuando son utilizados como instrumento de pago. Se revelan identificando la modalidad de la obligacin que los generan en bonos pensionales y los ttulos emitidos por ente prestador de servicios pblicos con el objeto de financiarse. Los costos financieros deben clasificarse en cuentas separadas de la obligacin que los origina.

4.2.8.2.10 Pasivos Estimados

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Los pasivos estimados corresponden a todas las obligaciones presentes a cargo del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios generadas en circunstancias ciertas, cuyo valor definitivo depende de un hecho futuro, y que de acuerdo con los principios de realizacin, prudencia y causacin, se requiere que se reconozcan contablemente a travs de provisiones. Estas obligaciones deben ser justificables, cuantificables y confiables, empleando criterios tcnicos de conformidad con las disposiciones legales vigentes. Deben revelarse en notas a los estados financieros atendiendo el concepto que los origine. Cuando la circunstancia que determin la estimacin se materialice, deben reclasificarse como un pasivo real o extinguir la provisin. Los pasivos estimados deben reconocerse contablemente durante el periodo en que estos se realizan, afectando los activos y/o resultados del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, segn el caso. La realizacin de un pasivo, se origina cuando quiera que como resultado de un hecho econmico se genere una obligacin de hacer o dar a cargo del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios hay lugar al clculo y reconocimiento contable, pero que su valor exacto no se conoce, existiendo suficientes elementos para calcular de forma razonable su valor. En las notas a los estados financieros se debe revelar como mnimo: Concepto del pasivo estimado, mtodo de valuacin empleado, ajustes originados en la determinacin final del valor del pasivo y el provisionado. 4.2.8.2.11 Ajuste al valor de los pasivos Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debern atendiendo el principio bsico de valuacin o medida del valor y la norma tcnica de ajuste de la unidad de medida y ajustes y correcciones ajustar el valor de los pasivos el ltimo da del perodo o del mes, con base en la tasa de cambio vigente al cierre del perodo o del mes, para la moneda en la cual fueron pactados o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse. 4.2.8.2.12 Contingencias de prdidas
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Con sujecin a la norma bsica de la prudencia, se debern reconocer las contingencias de prdidas en la fecha en la cual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratndose de procesos judiciales o administrativos debern reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso. 4.2.8.2.13 Otros pasivos Corresponde a las obligaciones originadas en la actuacin por cuenta de terceros, recaudos susceptibles de convertirse en ingresos a travs del tiempo y obligaciones que adquiere el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en su calidad de garante. Igualmente, aquellas originadas en la reclasificacin como consecuencia del proceso de depuracin de saldos. Se reconocen por el valor recibido, producto de las garantas, de conformidad con los actos correspondientes, los cuales son susceptibles de actualizacin. Los pasivos se amortizarn durante los perodos en los cuales se produzca la contraprestacin de bienes y servicios, cuando se reviertan las diferencias temporales que los originaron, o cuando se asignen los costos. Deben revelarse en funcin de la titularidad de los recursos, la probabilidad de constituir ingresos y del cumplimiento de garantas.
DOCTRINA.- Ingresos diferidos En algunas ocasiones, las empresas reciben determinada cantidad de dinero por concepto de servicios por prestar en un futuro o por ventas que se llevarn a cabo en un momento diferente al periodo corriente. Estos anticipos representan pasivos para la empresa que los recibe, y se denomina ingresos recibidos por anticipado. A medida que la empresa presta el servicio o realiza la venta, se deben amortizar utilizando para ello los llamados asientos de ajuste. El ajuste para amortizar los ingresos recibidos por anticipado tiene el siguiente efecto en las cuentas de los estados financieros: Al reconocer un ingresos, bien sea operacional o no operacional, se incrementa la utilidad del ejercicio, aumentando los impuestos de renta y la utilidad del ejercicio. Al amortizar los ingresos recibidos por anticipado se produce una disminucin en los pasivos. En caso de no realizar los ajustes correspondientes a los ingresos diferidos, los ingresos operacionales y/o operacionales se presentaran disminuidos, lo cual arrojara una utilidad menor y, por tanto, se pagaran menos impuestos, lo que posiblemente le traera problemas a la empresa con la administracin tributaria. As mismo, la utilidad del ejercicio aparecera reducida con el consiguiente problema con los socios o accionistas. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pg. 81 y 85).

4.2.8.3 Normas sobre el patrimonio


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El patrimonio de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios comprende el valor de los recursos representados en bienes y derechos, deducidas sus obligaciones necesarias para cumplir los fines estipulados en el objeto social de la Empresa. El patrimonio representa el valor residual de comparar el total de los activos despus de deducir todos sus pasivos para cumplir con el objeto social estipulado por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. El patrimonio agrupa el conjunto de cuentas que representa el valor residual de comparar el activo menos el pasivo, producto de los recursos netos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios que han sido suministrados por los socios, ya sea directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios. Las normas tcnicas del patrimonio estn orientadas a definir criterios para el reconocimiento y revelacin de los recursos bsicos para la constitucin y desarrollo, as como otros factores que inciden en el comportamiento patrimonial, representado en las diferentes modalidades de supervit, de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Los factores que inciden en el comportamiento patrimonial cuando generan variaciones positivas constituyen un supervit, el cual dependiendo de su origen, puede ser pagado, operacional, de valuacin, donado e incorporado. Cuando las variaciones generan resultados negativos se constituyen en dficit.

Supervit pagado. Comprende el valor en exceso originado en la venta de acciones o cuotas partes de inters social, frente al valor nominal. Supervit operacional. Se origina como consecuencia del reconocimiento de ingresos, costos y gastos en un perodo contable, ms los resultados de perodos anteriores que estn disponibles. Tambin incluye aquellas partidas pendientes de las formalidades necesarias para ser capitalizadas y las constituidas con fines especficos, en cumplimiento de normas legales y estatutarias. Supervit de valuacin. Se deriva de los procesos de valoraciones tcnicas tendientes a la actualizacin de los activos, pasivos y patrimonio.
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Supervit donado. Comprende los bienes y derechos recibidos de terceros sin contraprestacin econmica, que tienen como caracterstica su permanencia relativa y que no corresponden a un reconocimiento del gasto por extincin del bien. Las donaciones en dinero, por norma general, se registran como supervit por donacin, excepto aquellas que tengan como destino la financiacin de gastos de funcionamiento, las cuales se registrarn como ingreso. Supervit incorporado. Se origina en el reconocimiento de activos y pasivos como resultado del proceso de legalizacin, valoracin, medicin, asuncin, o por cualquier otro mtodo especial y que debe ser incluido en las cuentas correspondientes. As mismo, incluye el reconocimiento de intangibles formados.

Para efectos de revelacin: El supervit pagado est conformado por la prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social. El supervit operacional, por el resultado del ejercicio, resultado de ejercicios anteriores, dividendos y participaciones decretados y las reservas. El supervit de valuacin, por las valorizaciones, el originado en la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, la revalorizacin del patrimonio. El supervit incorporado incluye el patrimonio incorporado y los intangibles formados y el supervit donado comprende las donaciones en dinero, especie y derechos.

El reconocimiento del patrimonio debe ser consistente con el de las dems cuentas de balance y resultados que lo originan. 4.2.8.3.1 Patrimonio institucional Comprende los aportes otorgados por el sector pblico y privado, para la creacin de las Empresas Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios y las variaciones patrimoniales originadas por la operacin y los procesos de actualizacin.

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El patrimonio incluye los aportes de los socios o accionistas: Capital Social: Representa el valor total de los aportes sociales efectuados por los socios de conformidad con normas legales que rigen la creacin de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Capital autorizado: Corresponde a la cuanta fija que determina el tope mximo de capitalizacin de la sociedad. Dicho monto es fijado por los asociados libremente, con fundamento en las necesidades econmicas de los Entes Prestadores de Servicios Pblicos que se propongan desarrollar. El total del monto de capital fijado es el que se registra en la escritura de constitucin o reformas posteriores, de conformidad con las normas que rigen las sociedades annimas. Capital por suscribir: Es el valor del capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas por los accionistas. Capital suscrito: Es el valor que se obligan a pagar los accionistas. Este rubro corresponde a los aportes que los socios entregan al Ente Prestador de Servicios Pblicos y que pueden ser pagados al contado o a plazos. Capital autorizado y pagado: Comprende los aportes otorgados a los Entes Prestadores de Servicios Pblicos organizados como sociedades por acciones.
DOCTRINA.- Patrimonio Neto. 65. A pesar que el capital se define en el prrafo 49 como un residuo, ste puede ser clasificado dentro del balance general. Por ejemplo en una empresa por acciones, las cantidades aportadas por los accionistas, utilidades retenidas, reservas provenientes de montos destinados a utilidades retenidas y reservas por ajustes para mantenimiento de capital, deben mostrarse separadamente. Dichas clasificaciones pueden ser relevantes para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios de la informacin financiera, cuando se indican restricciones de ndole legal o de otro tipo en la habilidad de la empresa para distribuir o aplicar su capital. As mismo ellos pueden reflejar el hecho de que partes con intereses de propiedad en una empresa, tengan derechos diferentes en relacin a dividendos a recibir, o distribucin de capital. 66. La creacin de reservas es requerida en algunas ocasiones en forma estatutaria por alguna otra ley, a fin de otorgar a la empresa y a sus acreedores una medida adicional de proteccin de los efectos de perdidas. Otras reservas pueden establecerse si las leyes fiscales nacionales otorgan exenciones o reducciones derivadas de pasivos por impuestos cuando las transferencias a dichas reservas se efectan. La existencia y tamao de estas reservas legales, estatutarias e impositivas, es informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. Las transferencias a tales reservas son aplicables a utilidades retenidas, y no deben considerarse como gastos. 67. La cantidad mostrada en el balance por concepto de capital, depende de la cuantificacin de activos y pasivos existentes. Normalmente el valor total del capital, slo por coincidencia corresponde al valor total de las acciones de la empresa, o la suma que pudiere obtenerse

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mediante la disposicin de los activos netos sobre bases parciales, o de la empresa como un todo sobre la base de negocios en marcha. 68. Las actividades comerciales, industriales y empresariales, se realizan frecuentemente por medio de empresas tales como propietarios individuales, sociedades, fideicomisos, y varios tipos de negocios gubernamentales. La estructura de regulacin y legal para tales empresas es frecuentemente diferente al de aqullas que se aplican que se aplican a las empresas por acciones. Por ejemplo pueden ser pocas, si existen, las restricciones sobre la distribucin a los dueos y otros beneficiarios de importes incluidos en el capital. Sin embargo la definicin de capital y de otros aspectos de esta estructura que trata con el capital, son apropiados para tales empresas. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Editora Esfera, 2004, Pgs. 112 y 113). DOCTRINA. Autorizacin de la disminucin del capital social con efectivo reembolso de aportes a una empresa prestadora de servicios pblicos domiciliarios- Competencia Residual. comunicacin remitida a esta Entidad por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios y radicada con el nmero 348433, por medio de la cual en virtud de lo dispuesto en el artculo 33 de Cdigo Contencioso Administrativo, enva el escrito que usted le dirigi a esa Superintendencia formulando la siguiente pregunta: "Si una sociedad vigilada por esa Superintendencia, dedicada al tratamiento de Aguas Residuales, desea efectuar una disminucin de capital con efectivo reembolso de aportes, requiere o no, autorizacin de esa Entidad?. En caso negativo, qu entidad sera la competente para autorizar dicha disminucin de capital?". Sobre el particular y en aras de absolver con claridad los interrogantes planteados, es pertinente realizar las siguientes consideraciones: 1. De conformidad con lo dispuesto en los numerales 22 y 24 de la Constitucin Poltica de Colombia, le corresponde al Presidente de la Repblica, como Jefe de Estado, Jefe de Gobierno y Suprema Autoridad Administrativa: "22. Ejercer la inspeccin y vigilancia de la prestacin de los servicios pblicos" "24. Ejercer, de acuerdo con la Ley, la inspeccin, vigilancia control sobrelas entidades cooperativas y las sociedades mercantiles" 2- Teniendo en cuenta lo dispuesto en la norma constitucional invocada, se expidi la Ley 142 de 1994 "por la cual se establece el rgimen de los servicios pblicos domiciliarios y se dictan otras disposiciones" a travs de la cual en el artculo 15 de la misma, se deleg en la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, la funcin de ejercer la inspeccin y vigilancia sobre las personas prestadoras de servicios pblicos (artculo 2 del Decreto 548 de 1995); as mismo en la Ley 222 de 1995, "Por la cual se modifica el libro ll del Cdigo de Comercio, se expide un nuevo rgimen de procesos concrsales y se dictan otras disposiciones", en su artculo 82 se consagra que la Superintendencia de Sociedades, ejercer "la inspeccin, vigilancia y control de las sociedades comerciales, en los trminos establecidos en las normas vigentes. 2. Es claro que en las anteriores normas se fija la competencia de que dispone cada una de las dos Superintendencias. En efecto, a la Superintendencia de Sociedades le corresponde velar porque las sociedades mercantiles, en su formacin y funcionamiento se ajusten a la ley y a lo establecido en los estatutos sociales de acuerdo con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 84 de la citada ley y a su vez la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, tiene dentro de su competencia ejercer la inspeccin, vigilancia y control de la actividad de las personas prestadoras del servicio (artculo 3 del Decreto 548 de 1995). 3. Respecto de las funciones propiamente dichas que le corresponde ejercer a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, vemos como dentro de las asignadas a ella en el artculo 6 del Decreto 548 citado, no se encuentra la de autorizar la reduccin del capital social en las compaas objeto de su vigilancia, cuando la misma implique un efectivo reembolso de aportes. 4. Visto lo anterior, debe recurrirse a lo dispuesto en el artculo 228 de la Ley 222 de 1995, en lo que tiene que ver con la denominada COMPETENCIA RESIDUAL. El citado artculo de manera clara dispone que "Las facultades asignadas en esta ley en materia de vigilancia y control a la Superintendencia de Sociedades sern ejercidas por la Superintendencia que ejerza vigilancia sobre la respectiva sociedad, si dichas facultades le estn expresamente asignadas. En caso contrario, le corresponder a la Superintendencia de Sociedades, salvo que se trate de sociedades vigiladas por la Superintendencia Bancaria o de Valores". 5. Ubicados dentro de los lineamientos anteriores, tenemos que dentro de las funciones que le han sido asignadas a la Superintendencia de Sociedades por la Ley 222 mencionada, encontramos como el numeral 7 del artculo 86, consagra que le corresponde "Autorizar la

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disminucin del capital en cualquier sociedad, cuando la operacin implique un efectivo reembolso de aportes"(artculo 2, numeral 20 del Decreto 1080 de 1996). 6. En este orden de ideas, siendo consecuentes con lo expuesto y conforme las normas legales, procede afirmar en relacin con su consulta, que la Superintendencia de Servicios pblicos Domiciliarios, no es competente para autorizar la reforma estatutaria consistente en la disminucin del capital social con efectivo reembolso de aportes, toda vez que dicha funcin no le ha sido asignada, por lo cual esa competencia le incumbe a la Superintendencia de Sociedades. En los anteriores trminos se ha dado contestacin a su consulta, no sin antes manifestarle que los efectos del presente pronunciamiento son los descritos en el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo. (SUPERSOCIEDADES, Of. 220-31782) DOCTRINA: La disminucin del capital para enjugar perdidas solo procede como medida para reestablecer el patrimonio. nicamente es posible disminuir capital para enjuagar prdidas en los trminos del articulo 459 del ordenamiento mercantil, es decir, como medida para restablecer el patrimonio; para tal efecto, el mencionado articulo establece que cuando se generen perdidas que afecten el patrimonio por debajo del cincuenta por ciento del capital social, el mximo rgano social para enervar esta causal de disolucin, podr ordenar la venta de bienes sociales valorizados, la reduccin de capital suscrito, la emisin de nuevas acciones, o cualquiera otra que evite que la sociedad se declares disuelta y se proceda a su inmediata liquidacin. A su vez, el art. 147 del cdigo de comercio establece que la reduccin de capital se tiene como una reforma del contrato social y debe adoptarse al tenor del mismo ordenamiento, es decir el mximo rgano social (numeral 1 articulo 187 ibdem) adoptara la decisin, la cual deber reducirse a escritura pblica y posteriormente ha de ser inscrita en el registro mercantil del domicilio social, requisitos sin los cuales no produce efecto alguno respecto de terceros (articulo 158 dem). En cuanto a los registros contables debe sealarse que su incidencia se registra en las partidas patrimoniales correspondientes a capital suscrito y pagado contra perdida del ejercicio. Esta operacin contable debe afectar a los socios en igual proporcin de tal forma que no se afecte su participacin en el capital social. De otra parte, en cuanto a su afirmacin en el sentido de que ese mecanismo se est utilizando para ocultar prdidas recurrentes, es del caso sealarle que atendiendo lo expuesto en los prrafos anteriores, en un todo conforme a la normatividad legal, en un todo conforme a la normatividad legal, esta Superintendencia ha sido reiterada en afirmar que las perdidas solo pueden ser absorbidas mediante la reduccin de capital, cuando las mismas afectan el patrimonio neto. Ahora bien, en el evento de establecer por parte de este Despacho que disminuy el capital absorbiendo prdidas, pese a no encontrarse en la situacin antes descrita, se procede a ordenar la correccin pertinente, para lo cual deber convocar al mximo rgano social, pues se debe pronunciar sobre la reforma estatutaria que se adopt sin ajustarse a derecho. (SUPERSOCIEDADES, Of. 340-002352, en. 28/02) DOCTRINA.- Reembolso de aportes en efectivo o para enjugar prdidas 6. Es as como el legislador al darle diversos grados de permanencia a los rubros que conforman el patrimonio, establece formalidades especiales para disminuir el capital, seala de manera especifica que ello constituye una reforma al contrato social; para el caso de la reserva legal dispone que sta debe mantenerse durante la vida social, en tanto que las ocasionales, slo son obligatorias durante el ejercicio par el cual fueron creadas. 7. Debe entenderse que el patrimonio es la prenda de garanta de los acreedores y de otra parte, permite el desarrollo de sus negocios; es por esto, que solo puede distribuirse cuando se liquide la sociedad. 8. Las decisiones adoptadas por el mximo rgano social de un ente econmico no pueden ir en contra de las normas legales de carcter imperativo y de obligatoria observacin por parte de los asociados. 9. Cuando la disminucin del capital se hace enjugar perdidas sociales, ello no ubica a la persona jurdica dentro del supuesto previsto en el articulo 145 del Cdigo de Comercio, pues se trata nicamente de una disminucin formal de las cifras indicativas del capital sin alterar l aprenda comn de los acreedores. Con base en los considerandos expuestos, me permito dar respuesta a sus inquietudes formuladas as: a.- Cuando la reduccin de capital implica un reembolso de aportes, el inversionista contabiliza en el rubro de caja el valor que recibe por este concepto, contra la cuenta de inversiones, sin afectar el costo ajustado por inflacin, toda vez que esta partida, se debe Mostar es por su valor de realizacin, como lo seala el inciso tercero del articulo 61 del Decreto 2649 de 1993. b.- Si la reduccin de capital es sin efectivo reembolso de aportes, es decir cuando se destina a enjugar perdidas de ejercicios anteriores, el inversionista no realiza ningn registro contable,

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pues el ha debido contabilizar una provisin, ya que el valor de sus apostes no es el mismo. (SUPERSOCIEDADES, of. 340-041296, jun.24/03). DOCTRINA. Define acciones en tesorera, privilegiadas, valor intrnseco contable y fiscal.I. Diferentes clases de acciones. (). Acciones en tesorera. En primer lugar, es preciso sealar que no encontramos en nuestro ordenamiento mercantil una definicin de esta clase de acciones, pero se establece para las sociedades annimas la facultad de readquirir sus propias acciones previo cumplimiento de los requisitos contenidos en el artculo 396 del cdigo de comercio a saber: - Decisin de la asamblea general de accionistas. - Adquirirlas con fondos tomados de las utilidades lquidas, es decir debe constituirse o existir una reserva para tal fin. - Dichas acciones deben estar totalmente liberadas. Las acciones readquiridas por parte de la misma compaa que las ha emitido, son las conocidas en el medio empresarial y contable como las acciones en tesorera para significar que ellas existen custodiadas en la tesorera de la empresa o en los depsitos centralizados de valores. Actualmente, no se requiere la existencia fsica de los ttulos representativos de las acciones en razn de la desmaterializacin de los mismos, sin que ello conduzca a la prdida de control de su custodia, por cuanto ella normalmente se asigna a quien cumpla las funciones de tesorera. As las cosas, los ttulos de las acciones readquiridas no desaparecen jurdicamente y no pueden destruirse o anularse por el hecho de haberse recomprado por la propia sociedad; por el contrario, el citado artculo 396 de nuestro ordenamiento mercantil suspende los derechos inherentes a dichas acciones mientras pertenezcan a la sociedad, y permite su enajenacin en la forma indicada para la colocacin de las acciones en reserva, lo que naturalmente conlleva la conservacin de estas acciones en la dependencia apropiada para su guarda, esto es la tesorera de la sociedad. Acciones privilegiadas. Son aquellas que tienen los derechos de las acciones ordinarias sealados en el artculo 379 del Estatuto Mercantil, y adicionalmente los previstos por el artculo 381 dem, circunscritos a cualquier prerrogativa de carcter exclusivamente econmico, por cuanto los privilegios no pueden consistir en voto mltiple ni la privacin de los derechos asignados a los propietarios de las acciones ordinarias o comunes, tal como se establece en el citado artculo 381. El Diccionario Integrado Contable Fiscal de Rodrigo Monsalve Tejada, presenta la siguiente definicin del concepto de ACCION PRIVILEGIADA: Ttulo que confiere ciertos privilegios econmicos sobre las dems acciones que integran el capital social; tales privilegios se refieren generalmente a la prioridad que tienen estas acciones sobre las acciones comunes en la distribucin de las utilidades de la compaa y, con frecuencia tambin, sobre los activos en caso de liquidacin. II. VALOR INTRNSECO DE LAS ACCIONES Las acciones tienen diferentes valores, entre ellos el valor nominal, valor de mercado y valor intrnseco o valor en libros. Para efectos contables el valor intrnseco de la accin se obtiene dividiendo el patrimonio neto de la sociedad entre el nmero de acciones en circulacin, es decir que no se tienen en cuenta las acciones propias readquiridas. Por su parte, el valor intrnseco fiscal se determina de conformidad a lo establecido en las normas tributarias. En este sentido, el artculo 6 del D.R. 836 de 1991 en su parte final expresa: Cuando el valor patrimonial de las acciones o cuotas de inters social deba determinarse por su valor intrnseco, se dividir el patrimonio neto de la sociedad, entendido ste como el patrimonio lquido fiscal, por el nmero de acciones o cuotas de inters social, en circulacin o de propiedad de los socios o accionistas. Por su parte, el patrimonio lquido se determina restando del patrimonio bruto posedo por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes a esa fecha, tal como se seala en el artculo 282 del Estatuto Tributario. (CTCP, Concepto 3 del 19 de febrero de 2003).

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4.2.8.3.2 Aportes Sociales, Empresas Cooperativas y Asociativas de Trabajo. 14Aporte social es la participacin que ha sido pagada por los asociados a las cooperativas o fondos de empleados, mediante cuotas peridicas ya sean en dinero, en especie o en trabajo convencionalmente avaluados. Ningn asociado como persona natural de una cooperativa o fondo de empleados podr tener ms de un diez por ciento (10%) de los aportes sociales y ningn asociado como persona jurdica en cooperativas ms del cuarenta y nueve por ciento (49%) de los mismos. (Artculo 50 Ley 79 de 1988.) El capital social de las asociaciones mutuales esta compuesto por las cuotas o contribuciones sociales que los asociados han pagado y el valor positivo del resultado social al cierre de cada ejercicio. Igualmente, estas contribuciones sociales ordinarias y extraordinarias que efecten los asociados mutualistas sern satisfechas en dinero, especie o trabajo convencionalmente avaluados, y no son devolutivas. Los aportes de los asociados de una entidad del sector solidario, quedarn directamente afectados desde su origen en favor de la entidad solidaria como garanta de las obligaciones que contraigan con ella. Estos aportes, no podrn ser gravados por los titulares a favor de terceros, tampoco embargables y slo podrn cederse a otros asociados, en los casos y en la forma que prevean los estatutos y reglamentos. Aportes ordinarios

Son las aportaciones individuales obligatorias mnimas que han sido recibidas de los asociados en forma peridica de conformidad con lo establecido en los estatutos de cada tipo o clase de entidad, es decir, cooperativas, fondos de empleados y asociaciones mutuales. Aportes extraordinarios

Son las aportaciones individuales obligatorias efectivamente pagadas por los asociados de manera extraordinaria en la forma que prevean los
14

Tomado de: LA EMPRESA ASOCIATIVA SOLIDARIA Y EL DESARROLLO LOCAL, PADILLA ACOSTA Luis Alberto, Profesional especializado delegatura para la supervisin del ahorro y la forma asociativa solidaria, octubre 2004, SUPERSOLDIARIA).

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estatutos o por mandato de la asamblea con el nimo de incrementar el aporte social. Aportes amortizados

Son aquellos aportes comprados de sus propias certificaciones o constancias expedidas que la entidad solidaria readquiere de sus asociados, como operacin de readquisicin aprobada previamente por la asamblea general con cargo al fondo de amortizacin de aportes cuyos recursos provienen del excedente. El aporte social debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento o se perfeccione el pago segn sea el caso. Los aportes en especie, se deben contabilizar por el valor convenido, o el valor debidamente fijado por los rganos competentes. Un asociado nuevo o recin vinculado con la entidad, se encuentra inscrito en el registro cuando se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones de acuerdo con los estatutos, es decir, haya pagado por lo menos la cuota de admisin si es del caso, y el primer aporte social. Cuando los aportes provengan de asociados que no tengan vnculos de una misma entidad publica o privada, o cuyo recaudo es efectuado, sin excepcin, por el sistema de caja, no da derecho a causar el aporte, toda vez que dicho importe corresponde al capital social de la entidad y debe ser efectivamente pagado, pues de lo contrario, se estara incrementando el patrimonio en forma inadecuada, constituyndose con dicho proceder una prctica insegura. De todas maneras, si un asociado adeuda a la entidad solidaria aportes sociales, prestar mrito ejecutivo ante la jurisdiccin ordinaria, para el cobro de dichos aportes ordinarios y extraordinarios (Art. 51 de la Ley 79 de 1988). Cuando un asociado se retire de la entidad cooperativa, y ste se encuentre adeudando aportes, no tiene sentido exigirle que se ponga al da si al momento de retirarse se los tienen que devolver, a no ser que la entidad tenga prdidas y se haya agotado la reserva para proteccin de aportes sociales, evento en el cual, el asociado que se retira, tambin debe hacerse partcipe de la socializacin de las prdidas. Aportes suscritos
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Es el valor que se obligan a pagar los asociados no mayor del 75% del total de los aportes iniciales suscritos por los fundadores. Al momento de suscribir aportes, la entidad deber registrarlos en cuentas de orden e ir extinguiendo dicho registro en la medida en que se vaya recaudando el importe de dicho aporte. Las entidades del sector solidario, podrn permitir que los asociados suscriban aportes sociales para su posterior pago. Dicha suscripcin se registrar en cuentas de orden. En caso de la constitucin de una entidad solidaria, los asociados podrn suscribir un capital representado en aportes sociales y comprometerse para el pago en un tiempo determinado. As es, que al constituir una cooperativa, deber quedar constancia del pago por lo menos el veinticinco por ciento (25%) de los aportes iniciales suscritos por los fundadores. No queriendo decir, que el otro 75% quede registrado en el balance como cuentas por cobrar por aportes, simplemente ese 75% se registra en cuentas de orden, y el capital (aportes sociales) deber reflejar nicamente el total efectivamente pagado por los asociados. Esto, en razn de que el capital social representado en aportes sociales, tanto ordinarios, extraordinarios o amortizados, deben ser satisfactoriamente pagados ya sea en dinero o en especie (Art. 47 Ley 79/88). No puede estar pendiente de cobro por parte de la entidad, ni se podrn otorgar prstamos para financiar los aportes de sus asociados puesto que se estara incrementando un capital irreal y se configura una prctica inusual e insegura. Lo anterior por las siguientes razones: Aportacin quiere decir que los asociados realizan como pago, la parte correspondiente a su participacin. Los aportes quedarn afectados desde su origen favor de la entidad como garanta de las obligaciones. El patrimonio representa el conjunto de bienes, derechos y obligaciones perteneciente a una persona natural o jurdica. Representa el pasivo interno de la entidad.

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El aporte social, debe registrarse en la fecha en la cual se expida la certificacin o documento, con el nimo de proveer recursos a la entidad para ejercer la actividad. Es por esto que al momento de causar los valores, cuando los pagos de los asociados de la cartera, intereses y aportes sociales lo efectan por medio de descuento de nmina de la empresa o empleador, la parte correspondiente a los aportes no se aplica a dicha cuenta, sino que se registra como un abono diferido subcuenta 291590. Aportes sociales no reducibles

Toda entidad del sector solidario debe establecer en los estatutos, un monto mnimo de aportes sociales no reducibles o irreducible debidamente pagados, durante su existencia. Aporte social no reducible o irreducible es aquel valor del aporte social que toda entidad debe tener como proteccin al patrimonio y que en ningn momento podr reducirse de dicho valor durante la existencia de la entidad. Cuando existan retiros masivos de asociados, la entidad podr solamente reintegrar aportes hasta llegar al monto mnimo irreducible, esto, con el fin de no descapitalizar o liquidar la entidad. Al momento de constituir una entidad del sector solidario, tendr que mencionarse en los estatutos el aporte mnimo irreducible, adems de indicar el valor total de los aportes sociales iniciales, que lgicamente pueden ser mayores, pero no inferiores al mnimo irreducible. El aporte mnimo no reducible, podr ser incrementado por decisin de la asamblea general en la medida que va creciendo la entidad, pero no podr disminuirse en ningn caso. Aportes individuales

Son aquellos valores aportados por cada uno de los asociados, sea persona natural o persona jurdica en cumplimiento con lo estipulado en las normas vigentes. Aportes Individuales Obligatorios
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El aporte social individual, es el aporte social peridico obligatorio que debe tener cada asociado en la entidad solidaria, de acuerdo con los montos que establezcan los estatutos o la asamblea. En los estatutos de cada entidad, debe quedar contemplado el aporte ordinario mnimo que debe efectuar cada asociado ya sea diario, mensual, semestral, anual o una nica vez. Estos aportes se registran en la cuenta 3203. Los aportes extraordinarios, que en la mayora de los casos son espordicos, tambin son considerados aportes obligatorios. De tal manera que la sumatoria de los aportes ordinarios y extraordinarios, de acuerdo al monto mnimo establecido en los estatutos, son aquellos considerados como aportes individuales obligatorios y no son devolutivos parcialmente, ni se podrn cruzar con operaciones activas de crdito, hasta tanto se desvincule el asociado de la entidad. Aportes individuales voluntarios

Los aportes que realice el asociado por voluntad propia independiente de los mnimos individuales u obligatorios, pueden ser de carcter devolutivo parcial o totalmente, cuando as lo considere el asociado. Es importante precisar que cuando un asociado solicite la devolucin de los aportes voluntarios, y la entidad en esos momentos presenta prdidas, la administracin deber realizar la retencin respectiva toda vez que estos aportes constituyen capital de riesgo. Igualmente cuando un asociado se retira voluntariamente, o se excluye, o fallece, la entidad deber aplicar el mismo procedimiento. Devolucin de aportes sociales

La liberacin parcial de aportes por parte de la entidad o la devolucin de los mismos a solicitud del asociado, se podr efectuar siempre y cuando el total de aportes de la entidad no se reduzca del aporte mnimo no reducible (Numeral 5 del artculo 6 de la Ley 454 de 1998) en los siguientes casos: Cuando se retira el asociado. Cuando el asociado se sobrepase del 10% como persona natural o del 49% como persona jurdica del total de los aportes de la entidad.
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Cuando la entidad amortiza o readquiera aportes. Cuando se libera parcial o totalmente los aportes voluntarios. Cuando se liquida la entidad. Devolucin por retiro del asociado

Se deber devolver todos los aportes sociales de un asociado que tenga con la respectiva entidad, cuando ste solicite su retiro, previo pago o cruces de sus obligaciones, teniendo en cuenta la participacin proporcional de las prdidas de la entidad en los aportes sociales. Devolucin por el mnimo del 10% y 49%

Ninguna persona natural podr tener ms del 10% de los aportes sociales de una entidad y ninguna persona jurdica ms del 49% de los mismos. Cuando un asociado haya aportado ms del tope descrito anteriormente, la entidad tendr la obligacin de devolver al respectivo asociado la parte que excede de dicho lmite. Amortizacin de aportes

Existe la figura de devolucin parcial de aportes sociales a cada asociado, cuando la asamblea de la entidad apruebe la amortizacin o readquisicin de aportes sociales sin que la entidad respectiva llegare a exceder del 49% del total de los aportes sociales. Devolucin aportes voluntarios

Una entidad solidaria podr devolver aportes sociales a un asociado, cuando el asociado haya efectuado aportes voluntarios. Se podr devolver parcialmente el exceso de los aportes obligatorios, es decir, los aportes voluntarios sin que dicha devolucin afecte los aportes mnimos no reducibles. Devolucin por liquidacin

Cuando se liquida una entidad solidaria, el aporte social hace parte de la masa de liquidacin. Una vez realizados los activos y cancelados todos los pasivos, de dicho remanente se cancelaran todos los aportes sociales a que tienen derecho los asociados. Despus de haber reintegrado todos los aportes y llegare a quedar remanente patrimonial, ste ser transferido a la
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entidad que seale los estatutos o a falta de disposicin estatutaria sern transferidos a un fondo para la investigacin cooperativa administrado por un organismo de tercer grado15. 4.2.8.3.3 Prima en la colocacin de acciones o aportes Constituye la diferencia entre el valor nominal de la accin o aporte y el precio de venta prima por colacin de acciones o aportes el sobre precio pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la accin o aporte.
CODIGO DE COMERCIO ART. 396.- La sociedad annima no podr adquirir sus propias acciones sino por decisin de la asamblea con voto favorable de no menos del setenta por ciento de las acciones suscritas. Para realizar esa operacin emplear fondos tomadas de las utilidades liquidas, requirindose, adems que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad, quedarn en suspenso los derechos inherentes a las mismas. La enajenacin de las acciones readquiridas se har en la forma indicada para la colocacin de acciones en reserva. *El artculo 68 de la Ley 222/95, desapareci la mayora calificada exigida en este artculo, para dar paso a una mayora ordinaria, a no ser que en los estatutos de la sociedad (que no negocie sus acciones en el mercado de valores) se haya pactado una mayora superior a la ordinaria.

4.2.8.3.4 Acciones o aportes propios readquiridos Son los ttulos cuya propiedad ha revertido la compaa emisora despus de su readquisicin, donacin o liquidacin de una deuda. Si las acciones readquiridas se conservan en vigor, es decir, si los certificados no se cancelan se conocen con el nombre de acciones de tesorera. Si los certificados se readquieren de acuerdo con un plan de rescate, como en el caso de ciertos tipos de acciones preferentes, se considera que la cancelacin ocurri simultneamente con el acto de readquisicin, soslayndose la categora de "tesorera", y entonces se dice que las acciones estn "retiradas"(www.Glosarium.com, Glosario de economa mexicano).
DOCTRINA.- Acciones readquiridas. 1.- "Las acciones readquiridas por una sociedad annima (independientemente de ser empresas prestadoras de servicios pblicos y a las cuales se les aplica la legislacin comercial por remisin del artculo 19 numeral 15 de la ley 142 de 1994) a dos empresas del estado pasan a considerarse como acciones en reserva?. Esta pregunta con fundamento en que la enajenacin de las acciones readquiridas, se manejan en la forma establecida para las acciones en reserva, art. 396 c.co., pudiendo las mismas acciones permanecer en reserva durante toda la vida de la empresa. Este tratamiento a las
15

Circular Bsica Contable y Financiera (CE 0013-2003), Supersolidaria.

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acciones readquiridas por la sociedad annima, conduce a la reduccin de la participacin de los aportes estatales y por lo tanto debe tenerse en cuenta para determinar el rgimen legal aplicable". Al respecto e independientemente que las empresas sean prestadoras de servicios pblicos, me permito manifestarle que legalmente las acciones readquiridas por una sociedad, no pueden considerarse como acciones en reserva por las siguientes consideraciones: 1.- Conforme lo consagrado en el artculo 396 del Cdigo de Comercio La sociedad annima no podr adquirir sus propias acciones, sino por decisin de la asamblea con voto favorable de no menos del setenta por ciento de las acciones suscritas. Para realizar esa operacin emplear fondos tomados de las utilidades liquidas, requirindose adems, que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad, quedarn en suspenso los derechos inherentes a las mismas. La enajenacin de las acciones readquiridas se har en la forma indicada para la colocacin de acciones en reserva". 2.- La readquisicin de acciones presupone fundamentalmente tres actos cuales son: una determinacin expresa de la asamblea de accionistas, lo mismo que la constitucin de una reserva para realizar la operacin; una negociacin entre la sociedad y el accionista que implica que el representante legal de la sociedad debe adelantar la misma con el accionista enajenante y celebrar con ste un contrato de compraventa y la cancelacin del ttulo de las acciones objeto de la readquisicin. 3.- Con la anterior operacin la sociedad recobra el dominio de las acciones que ella emiti y que por virtud de una colocacin o capitalizacin de utilidades se hayan en poder del pblico, valga decir que las acciones salieron de la reserva y se encuentran debidamente suscritas. 4.- Tenemos como entonces la decisin del mximo rgano social de readquirir acciones que la compaa misma coloc entre el pblico, es un acto eminentemente unilateral emanado de una sola persona llamada sociedad; ahora bien para lograr ese objetivo ser necesario, entonces la ejecucin de otro acto de contenido bilateral, que como lo manifestamos, conlleva a la celebracin de un contrato de compraventa con uno o varios accionistas. 5.- Con las acciones readquiridas, la sociedad conforme lo consagrado en el artculo 417 de la Legislacin mercantil, bien puede optar por alguna de las siguientes posibilidades: "1) Enajenarlas y distribuir su precio como una utilidad, si no se ha pactado en el contrato u ordenado por la asamblea una reserva especial para la adquisicin de acciones, pues en este caso se llevar el valor a dicha reserva; 2) Distribuirlas entre los accionistas en forma de dividendo; 3) Cancelarlas y aumentar proporcionalmente el valor de las dems acciones, mediante una reforma del contrato social; 4) Cancelarlas y disminuir el capital hasta concurrencia de su valor nominal, y 5) Destinarlas a fines de beneficencia, recompensas o premios especiales

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En el pargrafo de este artculo se dispone que, mientras las acciones readquiridas pertenezcan a la sociedad, quedan en suspenso los derechos inherentes a las mismas, es decir, no hacen parte del qurum para deliberar y decidir, ni participan en la distribucin de dividendos. 6.- De conformidad con lo expresado y a fin de ubicar las acciones readquiridas dentro del estadio que les corresponde, es preciso tener en cuenta que el capital social hace parte de ese universo denominado patrimonio social, dentro del cual encontramos las acciones que nos ocupan, las cuales bajo ninguna circunstancia modifican la estructura del capital social, toda vez que como lo hemos visto a lo largo de este escrito, ellas son adquiridas con fondos tomados de las utilidades liquidas y no del capital de la compaa, el cual permanece inmodificable, por cuanto en lugar de las utilidades liquidas que se destinan para la compra de las acciones, al capital de la sociedad ingresan indefectiblemente dichas acciones las cuales hacen parte del patrimonio de la compaa. . 7.- Desde el punto de vista contable esta entidad ha manifestado que "..conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, debe aplicarse a las acciones propias readquiridas el "Principio del Costo". Esto quiere decir que dichas acciones deben contabilizarse a la cuenta "Acciones propias readquiridas", por el valor de pago efectivo para su adquisicin, sin tener en cuenta su valor nominal. Lo anterior, implica que sobre las mismas no se contabiliza el efecto de valorizacin o desvalorizacin que pudiera ocurrir, por cuanto que estas acciones tampoco deben considerarse como inversin. Solo representan el valor de acciones suscritas, retiradas de la circulacin. (Doctrinas y Conceptos Jurdicos1995- Superintendencia de Sociedades, pagina 74). 8- Resumiendo, es claro que las acciones readquiridas no pueden considerarse como acciones en reserva, sino como acciones suscritas, que por la operacin realizada sobre las mismas, se encuentran fuera de circulacin y por ende, mientras permanezcan en dicha situacin no entran a conformar el qurum para deliberar ni la mayora para decidir y tienen en suspenso todos los derechos que puedan derivarse de las mismas. 2.- "Es pertinente repartir en calidad de utilidades, las acciones readquiridas por la sociedad annima?". Al respecto, basta tener en cuenta que conforme con lo consagrado en el numeral 2 del artculo 417 del estatuto comercial, la sociedad, previa autorizacin de la asamblea general de accionistas, puede adoptar entre otras medidas, la concerniente a "Distribuirlas entre los accionistas en forma de dividendos". (Concepto Jurdico 220-000406, 2002/01/30,
SUPERSOCIEDADES).

DOCTRINA.- Readquisicin de acciones por una sociedad mediante la Dacin en Pago. Me refiero a su comunicacin radicada en esta Entidad con el nmero 255.149-0, por medio de la cual despus de realizar unas consideraciones preliminares en relacin con los artculos 374, 379 y 396 del Cdigo de Comercio y 2488 del Cdigo Civil y 681 del Cdigo de Procedimiento Civil, plantea la siguiente inquietud: Una sociedad annima, en vez de acudir a las acciones ejecutivas y al embargo y secuestro de las mismas y a su adjudicacin por remate, puede vlidamente celebrar con un accionista deudor suyo, dacin en pago, mediante la cual, para el pago de una prestacin debida (una suma dineraria) convenga su sustitucin con la transferencia de sus acciones a la misma sociedad. Sobre el particular, es pertinente realizar las siguientes consideraciones: Es claro a la luz de las disposiciones legales citadas por Usted de manera acertada en su comunicacin, que las acciones que conforman el capital de una sociedad annima son libremente negociables por los titulares de las mismas, salvo que dentro de los estatutos sociales de la compaa, se encuentre consagrado el derecho de preferencia en favor de la sociedad o de los accionistas o de ambos.

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A su vez, el artculo 396 ibdem, consagra una limitante, cual es que la sociedad annima no puede adquirir sus propias acciones, sino por decisin de la asamblea con un nmero de votos favorables, agregando adems el citado artculo que fuera del anterior requisito, es fundamental que las acciones sean adquiridas con fondos tomados de las utilidades liquidas y que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Tenemos entonces bajo una ptica jurdica difana que no admite interpretacin diferente, como la legislacin mercantil de manera expresa e imperativa, consagra solo dos formas en las cuales la sociedad puede readquirir sus propias acciones cuales son las consagradas en los artculos 379, numeral 3 y 396 del Cdigo de Comercio. Se reafirma el criterio del legislador en este aspecto, al establecer que en el evento que la sociedad decida imputar las sumas recibidas por parte del accionista moroso a la liberacin del nmero de acciones que correspondan a las cuotas pagadas, deber colocar de inmediato las acciones que la sociedad retire al accionista moroso. Ahora bien, no existe duda alguna de que la compaa puede iniciar un proceso ejecutivo contra un accionista deudor de la misma a la luz de lo establecido en el numeral 6 del artculo 681 del Cdigo de Procedimiento Civil. Pero este proceso solo se puede predicar respecto del Embargo de la Accin y se extiende "a los dividendos, utilidades, intereses y dems beneficios que al derecho embargado correspondan.....", as como sobre cualquier bien de propiedad del asociado. Y es que no podemos desconocer el entorno de las normas legales, las cuales deben interpretarse dentro de un concierto de lgica jurdica, en el cual es fundamental la armona de las diferentes disposiciones existentes, tanto desde el punto de vista de lo consagrado en el Cdigo de Comercio como en el Cdigo de Procedimiento Civil. Es as como los principios que gobiernan la formacin y extincin de las obligaciones de derecho civil son aplicables a las obligaciones mercantiles y debemos por lo tanto acudir a tales principios, salvo que la Ley Comercial disponga otra cosa, como ocurre en el asunto objeto del presente pronunciamiento, donde se encuentra establecida una limitacin expresa. La Dacin en Pago, ha sido definida por la doctrina como: "...una modalidad de pago que consiste en que el deudor o un tercero, con el consentimiento del acreedor, soluciona la obligacin con una prestacin distinta de la debida. La Dacin en Pago es un acto jurdico de naturaleza convencional, pero que solo se perfecciona y produce sus efectos mediante la ejecucin de la prestacin sustitutiva...." "...solo se da cuando el acreedor y el deudor(o quien paga por este ) convienen, aquel en recibir lo que no esta obligado, o sea, cuando ellos unnimemente en derogar el principio legal de que el pago se har bajo todos respectos en conformidad al tenor de la obligacin" (RGIMEN GENERAL DE LAS OBLIGACIONES, Guillermo Ospina Fernndez . Editorial Temis 1994, pgina 421). En este orden de ideas y siendo consecuentes con lo afirmado, podemos concluir que la Dacin en Pago entre la sociedad como acreedora y el accionista como deudor, deber recaer sobre bienes distintos a las acciones de la compaa, pues de manera imperativa la legislacin mercantil, fija los casos en los cuales una sociedad puede readquirir sus propias acciones. Aceptar como Dacin en Pago, en favor de la sociedad las acciones de que es titular el accionista en la compaa implicara un desacato legal, desconociendo el espritu que le dio origen a la ley. En los anteriores trminos se ha dado contestacin a su consulta, no sin antes manifestarle que los efectos del presente pronunciamiento, son los descriptos en el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo. (Concepto Jurdico 220-6310, 1998/02/27, SUPERSOCIEDADES). DOCTRINA. Define acciones en tesorera, privilegiadas, valor intrnseco contable y fiscal.I. Diferentes clases de acciones. ().

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Acciones en tesorera. En primer lugar, es preciso sealar que no encontramos en nuestro ordenamiento mercantil una definicin de esta clase de acciones, pero se establece para las sociedades annimas la facultad de readquirir sus propias acciones previo cumplimiento de los requisitos contenidos en el artculo 396 del cdigo de comercio a saber: - Decisin de la asamblea general de accionistas. - Adquirirlas con fondos tomados de las utilidades lquidas, es decir debe constituirse o existir una reserva para tal fin. - Dichas acciones deben estar totalmente liberadas. Las acciones readquiridas por parte de la misma compaa que las ha emitido, son las conocidas en el medio empresarial y contable como las acciones en tesorera para significar que ellas existen custodiadas en la tesorera de la empresa o en los depsitos centralizados de valores. Actualmente, no se requiere la existencia fsica de los ttulos representativos de las acciones en razn de la desmaterializacin de los mismos, sin que ello conduzca a la prdida de control de su custodia, por cuanto ella normalmente se asigna a quien cumpla las funciones de tesorera. As las cosas, los ttulos de las acciones readquiridas no desaparecen jurdicamente y no pueden destruirse o anularse por el hecho de haberse recomprado por la propia sociedad; por el contrario, el citado artculo 396 de nuestro ordenamiento mercantil suspende los derechos inherentes a dichas acciones mientras pertenezcan a la sociedad, y permite su enajenacin en la forma indicada para la colocacin de las acciones en reserva, lo que naturalmente conlleva la conservacin de estas acciones en la dependencia apropiada para su guarda, esto es la tesorera de la sociedad. (CTCP, Concepto 3 del 19 de febrero de 2003). CODIGO DE COMERCIO ART. 396.- La sociedad annima no podr adquirir sus propias acciones sino por decisin de la asamblea con voto favorable de no menos del setenta por ciento de las acciones suscritas*. Para realizar esa operacin emplear fondos tomadas de las utilidades liquidas, requirindose, adems que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad, quedarn en suspenso los derechos inherentes a las mismas. La enajenacin de las acciones readquiridas se har en la forma indicada para la colocacin de acciones en reserva. *El artculo 68 de la Ley 222/95, desapareci la mayora calificada exigida en este artculo, para dar paso a una mayora ordinaria, a no ser que en los estatutos de la sociedad (que no negocie sus acciones en el mercado de valores) se haya pactado una mayora superior a la ordinaria.

DESTINO DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS ART. 417.- Con las acciones adquiridas en la forma prescrita en el artculo 396 podr tomar la sociedad las siguientes medidas: 1) Enajenarlas y distribuir su precio como una utilidad, si no se ha pactado en el contrato u ordenado por la asamblea una reserva especial para la adquisicin de acciones, pues en este caso se llevar el valor a dicha reserva; 2) Distribuirlas entre los accionistas en forma de dividendo; 3) Cancelarlas y aumentar proporcionalmente el valor de las dems acciones, mediante una reforma del contrato social; 4) Cancelarlas y disminuir el capital hasta concurrencia de su valor nominal, y 5) Destinarlas a fines de beneficencia, recompensas o premios especiales.

Pargrafo.- Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad quedan e suspenso los derechos inherentes a las mismas.

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4.2.8.3.5 Reservas o fondos patrimoniales Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, constituyen reservas con los recursos tomados de las utilidades o excedentes de cada ejercicio, con el objeto de satisfacer requerimientos especficos. La constitucin de reservas es una forma de apropiacin de las utilidades obtenidas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos; entre las que se encuentran: Reservas obligatorias: La constitucin de esta reserva tiene como objetivo cumplir disposiciones legales relacionadas con la proteccin del patrimonio social. Incluye la reserva legal, la reserva por disposiciones fiscales y reserva para readquisiciones de acciones o aportes. La reserva legal corresponden a la apropiacin del 10% de las utilidades liquidas de cada ejercicio. La reserva para readquisicin de acciones o cuotas partes corresponde al valor de las utilidades liquidas del ejercicio destinadas a cubrir la totalidad de la adquisicin de las acciones o cuotas partes. Registra el valor pagado por la compra de sus propias acciones o cuotas partes, en desarrollo de la operacin de readquisicin aprobada previamente. Reservas estatutarias. Se constituyen para dar cumplimiento a lo establecido o contemplado en los estatutos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Estas reservas por estar establecidas por escritura pblica son de obligatorio cumplimiento hasta cuando sean suprimidas mediante reforma de los estatutos mediante escritura pblica. Reservas ocasionales. Son creadas de conformidad con las decisiones de la asamblea general de accionistas o junta de socios y de acuerdo con disposiciones legales, para fines especficos y justificados relacionados con riesgos o contingencias, o para aliviar la situacin financiera del ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Estas reservas solamente sern obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo rgano podr cambiar su destinacin o distribuirlas cuando resulten innecesarias.
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4.2.8.3.6 Dividendos o participaciones decretados en especie Los dividendos representan la utilidad que recibe un accionista o socio por realizar un aporte o valor determinado para la prestacin de servicios pblicos en un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios y se establecen como un valor determinado por accin o aporte. Los dividendos decretados por la Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios. El valor de la apropiacin o distribucin de las utilidades en forma de dividendos origina una disminucin en la cuenta Utilidad del ejercicio o en la cuenta Utilidades acumuladas. Dividendos pagados en efectivo: Luego de constituirse todas las reservas obligatorias y estatutarias, los dividendos declarados por la Asamblea general de accionistas, sobre las utilidades liquidas del ejercicio, el primer paso es la declaracin de dividendos y la segunda el pago de los mismos. Los dividendos en acciones o en especie: corresponden al valor apropiado de las utilidades o ganancias acumuladas, a travs de la emisin de acciones lo cual puede implicar la reforma de la escritura de constitucin del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, si se requiere aumentar el capital autorizado. El pago de dividendos en acciones o en especie no produce modificaciones en los activos, ni en el patrimonio de los accionistas, ya que constituye un traslado de las utilidades acumuladas al capital social o autorizado. 4.2.8.3.7 Utilidades (Perdidas) acumuladas o ganancias retenidas. Refleja el valor de los resultados obtenidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en ejercicios anteriores por utilidades acumuladas que estn a disposicin de la Asamblea General de Accionistas. As mismo la cuenta prdidas acumuladas se refiere al valor de los resultados obtenidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en ejercicios anteriores por prdidas acumuladas no enjugadas. 4.2.8.3.8 Utilidad (Perdida) del ejercicio
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Al finalizar el periodo contable o cierre del ejercicio, los registros de las operaciones realizadas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, arrojan resultados que pueden ser utilidad o perdida. La utilidad del ejercicio registra los beneficios obtenidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios por las operaciones realizadas durante el periodo. La perdida del periodo registra los valores negativos obtenidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos de las operaciones realizadas durante el periodo.

4.2.8.3.9 Supervit por Valorizaciones Corresponde al incremento de los activos producto de los procesos de valoraciones tcnicas de los activos en la medida en que transcurre el tiempo. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debern realizar valorizaciones a los activos de inversiones, propiedades, planta y equipo y otros activos, por lo menos cada tres aos o cuando las circunstancias lo ameriten. Supervit por valorizaciones de inversiones corresponde a valorizacin de las inversiones que posee el Ente Prestador Servicios Pblicos Domiciliarios, y se refiere a las utilidades realizadas medida por la diferencia entre el costo en libros de inversiones en acciones o en aportes, y el valor intrnseco o el cotizacin en bolsa de las mismas. la de no las de

Supervit por valorizaciones de activos fijos (Propiedades planta y equipo) Se registra la diferencia entre el valor neto en libros y el avalo de carcter tcnico practicado por personas o firmas de reconocida especialidad e independencia, que contenga las caractersticas sealadas en las normas legales vigentes. El valor neto en libros se refiere al saldo que resulta de descontarle al costo ajustado del activo el valor de la depreciacin acumulada.

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Supervit por valorizaciones de otros activos Registra el valor correspondiente a la valorizacin de bienes como los bienes recibidos en pago, semovientes y bienes entregados en comodato. En esta cuenta se incluyen bienes que el ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios registra al costo de adquisicin y que luego presentan valores comerciales muchos mayores.

4.2.8.4 Normas tcnicas relativas a las cuentas de resultado. Las normas tcnicas de las cuentas de resultado estn orientadas a definir criterios uniformes para el reconocimiento y revelacin de los hechos relacionados con los ingresos, gastos y costos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Las cuentas de resultados, comprenden los ingresos, gastos y costos y reflejan el resultado de la gestin en cumplimiento del objeto social del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Las normas de realizacin, asociacin y asignacin, establecen que los ingresos y los gastos se debern reconocer y registrar las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodo correspondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo.
DOCTRINA.- Pronunciamiento sobre reconocimiento de ingresos y gastos. Reconocimiento de ingresos y gastos. 92. Los ingresos se reconocern en el estado de resultados cuando un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionados con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, se haya derivado y pueda ser medido razonablemente (). Reconocimiento de gastos. 94. Los gastos son reconocidos en el estado de resultados, cuando surja un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo, los cuales pueden ser medidos sobre bases confiables. (). 95. Los gastos sern reconocidos en el estado de resultados sobre la base de asociacin directa entre los costos incurridos y los ingresos especficamente ganados. El proceso anterior, comnmente referido como la asociacin de costo con sus respectivos ingresos, abarca el reconocimiento, simultneo o combinado, de ingresos y gastos que resulta directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros eventos ().

96. 97. 98.

Cuando los beneficios econmicos se espera que sern recibidos durante varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinado slo global o indirectamente, los gastos son reconocidos en el estado de resultados con base en procedimientos de distribucin de ndole sistemtica y razonable. (). Un gasto es reconocido inmediatamente en el estado de resultados cuando la erogacin no producir beneficios econmicos futuros, o cuando, los beneficios econmicos futuros no califiquen o dejen de calificar, para su reconocimiento en el balance general como activo. Un gasto se deber reconocer en el estado de resultados, en aquellos casos en los que un pasivo es incurrido, sin el reconocimiento correspondiente de un activo; as mismo cuando un pasivo surge por garantas sobre un producto. (BLANCO LUNA, Yanel. Las

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normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pgs. 118, 119).

4.2.8.4.1 Ingresos Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital. Tambin se pueden definir como la expresin monetaria de los flujos percibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en el perodo contable, que refleja la obtencin de recursos originados en desarrollo de la actividad financiera, econmica y social, bsica o complementaria, susceptibles de incrementar el patrimonio. Realizacin del ingreso

El reconocimiento de los ingresos debe hacerse en cumplimiento del principio de la causacin, con base en la facturacin de los servicios pblicos domiciliarios, el acto administrativo que los impone o en desarrollo de actividades de comercializacin y prestacin de servicios de otros servicios. El reconocimiento de los ingresos se efectuar en forma general, cuando surjan los derechos de cobro que los mismos originan, es decir, cuando se expida la factura que los cuantifique.
DOCTRINA.- PROCEDIMIENTO PARA CONTABILIZAR INGRESOS. Es necesario emitir la factura correspondiente en el momento de su contabilizacin, Cundo es procedente contabilizar un ingreso. CONCEPTO Con el fin de reconocer adecuadamente los ingresos, las normas de contabilidad se valen de las bases de reconocimiento, siendo el servicio en el caso relacionado con la consulta, el punto de la serie operativa del negocio en el cual se considera realizado el ingreso. Hay que aclarar entonces que para su realizacin no se requiere necesariamente que intervenga un cobro en efectivo sino que basta con la prestacin del servicio, lo cual al relacionarse con el Decreto 2649 implica que la prestacin del servicio es lo necesario para hacerse acreedor al ingreso, es cuando se puede causar; adems, de sta forma se est estableciendo una mejor correspondencia entre los costos y gastos incurridos para la prestacin del servicio y el beneficio derivado de ste. Debe considerarse que cuando se logran en un perodo contable asociar todos los ingresos realizados por la empresa con sus respectivos egresos, la utilidad as calculada se considera ms ajustada a la realidad, por tanto, cumple mejor con los fines establecidos para la informacin financiera. No es el requisito formal de facturacin el que determina el reconocimiento contable, ste se fundamenta en la realidad econmica de las transacciones. La factura constituye un instrumento de verificacin documental de la transaccin, pero su presencia o ausencia no

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influye la realidad econmica. Lo anterior no demerita el papel de la factura en la actividad econmica, pues segn la normatividad vigente, es necesario llevar soportes contables que acrediten la existencia de las transacciones con terceros como respaldo a lo reflejado en los libros contables, lo que significa que la factura en ste caso representara la forma legal de la transaccin. (Concepto CCTCP 046 DE 19/12/01)

Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes

El reconocimiento de los ingresos por venta de bienes se realizar cuando se haya transferido su titularidad, y est determinada en forma razonable la correspondiente contraprestacin.
DOCTRINA: 1- Es conveniente elaborar la factura al momento de recibir el pago (efectivo, cheque o aceptacin bancaria) as se entregue el producto posteriormente? si no es lo aconsejable, qu documento debera elaborarse, como prueba de que el distribuidor est cumpliendo con el contrato y qu registros contables deben realizarse?. 2. De acuerdo al artculo 12 del Decreto 2649 de 1993 se considera realizado el ingreso (la venta) en el momento en que la fbrica est elaborando la factura?. Si la respuesta es afirmativa, qu asientos contables se deben hacer, teniendo en cuenta que el producto es entregado posteriormente y en algunas ocasiones la mercanca no est producida y que por lo tanto no se conoce el costo de ventas?. CONCEPTO Bajo la teora del flujo, el artculo 38 del Decreto 2649 de 1993 define el ingreso en los siguientes trminos: Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante el perodo, que no provienen de los aportes de capital. (El subrayado es nuestro). Con el fin de reconocer adecuadamente los ingresos, las normas de contabilidad se valen de las bases de reconocimiento, siendo la venta en el caso relacionado con la consulta, el punto de la serie operativa del negocio en el cual se considera realizado el ingreso; para su realizacin no se requiere necesariamente que intervenga un cobro en efectivo sino que basta la entrega del bien. Se debe tener en cuenta que el artculo 97 del decreto antes citado, manifiesta que devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso y define la realizacin del ingreso como que ste: se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. De conformidad con el artculo 98 del Decreto 2649 de 1993, para que una operacin de venta de bienes pueda reconocerse como ingreso se requiere: a) Que la venta constituya una operacin de intercambio definitivo, o lo que es igual, que se entregue la cosa con la intencin de vender. b) Que el vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesin del bien, y no retenga facultades de administracin o restriccin del uso o aprovechamiento del mismo. c) Que no exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestacin originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor..... Cuando se recibe dinero como anticipo por la venta futura de bienes y servicios se debe elaborar un recibo de caja abonndolo como anticipo o avances recibidos; a medida que se vaya despachando la mercanca se debe expedir la factura respectiva y la contabilidad debe reconocerlo como ingreso devengado en el perodo contable respectivo. De otro lado, el reglamento general de la contabilidad indica que los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes que pueden ser de origen interno o externo, en los cuales el ente econmico deja evidencia o comprobacin de sus operaciones para su propio uso o el de terceros, siendo la factura comercial el soporte en la compraventa de mercancas, el cual debe elaborarse cuando efectivamente se produce el intercambio de los bienes adquiridos. (CTCP 048 de Mayo 30 de 1996).

Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios


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Los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando surja el derecho de cobro, como consecuencia de la realizacin de la liquidacin y su cuantificacin, imputndose al ejercicio en el cual se realiza o presta el servicio. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestacin de un servicio se requiere que: o El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. o No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestacin del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestacin. o Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique segn el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. o En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para prdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables. Los ingresos estn clasificados por unidad de servicios, acorde con el sistema unificado de costos y gastos y busca facilitar la obtencin de los resultados por servicio y actividad complementaria tal como lo establece la Ley. A nivel de auxiliares la empresa deber registrar los ingresos por cada concepto facturado. Este detalle ser enviado a la Superintendencia en los formatos que se establezcan para el efecto. Los ingresos por la prestacin de servicios pblicos domiciliarios, se clasifican por servicio y por unidad de negocio, de la siguiente manera: Servicio de Acueducto

Abastecimiento Distribucin Comercializacin

Servicio de Alcantarillado

Recoleccin y transporte
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Tratamiento de aguas residuales Comercializacin

Servicio de Aseo

Recoleccin Domiciliaria Transporte Barrido y limpieza Transferencia Aprovechamiento Tratamiento Disposicin final Corte de csped y poda de rboles Limpieza y lavado de reas pblicas Otros especiales Comercializacin

Servicios de Energa

Generacin Transmisin Distribucin Comercializacin

Servicio de Gas Combustible

Transporte gas natural Distribucin gas natural Comercializacin gas natural Transporte GLP Distribucin GLP Comercializacin Mayorista GLP

Servicio de Telecomunicaciones

Local Local extendida Mvil rural


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Larga distancia Valor agregado Interconexin Otros servicios de telecomunicaciones Comercializacin

Las definiciones de cada una de las unidades de servicio se encuentran en el Manual del sistema unificado de costos y gastos. Otros ingresos por venta de servicios

Para las definiciones de los otros ingresos por venta de servicios el ente prestador que provengan de su actividad bsica debern registrar los ingresos que no estn contemplados en las definiciones anteriores, siempre y cuando atienda los principios de realizacin, asociacin y asignacin. Devoluciones, rebajas y descuentos

Las devoluciones y descuentos deben registrarse, en cuenta separada, como un menor valor del ingreso, independiente de la vigencia en la cual se haya causado. Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos. Entre ellas se deben registrar las rebajas que por concepto de incumplimiento de los indicadores de calidad y continuidad en la prestacin del servicio pblico deben realizar los prestadores a los usuarios, acordes con las normas expedidas por la respectiva comisin de regulacin. Reconocimiento de otros ingresos

El reconocimiento de los intereses de mora que estn sometidos a situaciones inciertas deben ser registrados atendiendo el principio de prudencia. Los otros ingresos comprenden conceptos de recursos percibidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios que no provienen de su actividad bsica, pero que constituyen una fuente de recursos, como
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pueden ser los derivados de inversiones, el ajuste por diferencia en cambio de las cuentas de activo y pasivo. Se incluyen en esta clasificacin los ingresos extraordinarios que, entre otros, contemplan los honorarios y comisiones, arrendamientos, recuperaciones, publicidad, donaciones, reintegros de vigencias anteriores, utilidad en venta de terrenos, propiedades, planta y equipo e intangibles, excedentes financieros, indemnizaciones y bienes recibidos para proyectos especiales. As mismo incluye los ajustes de ejercicios anteriores clasificados por clase de ingreso. 4.2.8.4.2 Gastos Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. Tambin corresponden a los importes monetarios no recuperables en que incurren los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en el perodo contable, necesarios para la obtencin de los bienes y servicios requeridos en el normal desarrollo de las actividades bsicas y complementarias adelantadas en cumplimiento de la gestin operacional y administrativa, susceptibles de reducir el patrimonio. Los gastos deben reconocerse racionalmente sobre la base del costo de los bienes y servicios adquiridos, o los importes estimados cuando se trata de la aplicacin de criterios o mtodos tcnicos que permiten aproximar la cuantificacin de algn hecho o evento que no implica en s mismo una transaccin con terceros. Se registran en la medida que ocurran los hechos financieros, econmicos y sociales en forma tal que queden contemplados sistemticamente en el perodo contable correspondiente, independiente del flujo de recursos monetarios o financieros. Para el registro de las provisiones deben tenerse en cuenta factores como la cobrabilidad, el menor valor de los activos con relacin al precio de mercado o valor de realizacin, la obsolescencia, la estimacin de contingencias que sea justificable, confiable y cuantificable, para atender obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios ante la probable ocurrencia de eventos.
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Gastos de administracin

Corresponden a la porcin de aquellos que razonablemente deben atribuirse a actividades como direccin, planeacin y apoyo logstico de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Gastos estimados

Corresponden a los valores determinados racionalmente, tendientes a cubrir las previsiones de hechos futuros ciertos derivados de las contingencias de prdida, u ocurrencia de eventos que pueden afectar el patrimonio en cuanta indeterminada, as como del valor aproximado relativo al desgaste o prdida de capacidad operacional de los bienes por el uso, consumo o extincin de los mismos. 4.2.8.4.3 Costos Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos. En el caso de los activos dedicados directamente a la prestacin del servicio pblico independientemente de su manera de tenencia por parte del ente prestador, la atipicidad del contrato o convenio que le garanticen su dominio o lo especial o complejo de la forma como se retribuya al propietario de los mismos, los pagos que realice como retribucin por su utilizacin son un costo y de esa forma debern registrarse en la cuenta que mejor se acomode a las formalidades del contrato respectivo. Se entender que la retribucin por el uso puede ser mediante pagos directos al propietario o con la mejora o mantenimiento de los activos, para lo cual el ente prestador deber evaluar tcnicamente el perodo de amortizacin de estos costos, de manera que se refleje razonablemente el costo incurrido por el uso del activo en una unidad de tiempo, que bien puede o no corresponder a un perodo contable.

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Costos de ventas y operacin

El costo de ventas comprende el valor de las erogaciones y cargos asociados con la adquisicin de bienes y la prestacin de servicios, vendidos durante el perodo contable. Por su parte, el costo de operacin lo constituyen los valores reconocidos como resultado del desarrollo directo de la operacin bsica del ente prestador de servicios pblicos, operaciones que por sus caractersticas y naturaleza no son objeto de acumulacin en los costos de produccin. El costo de ventas se reconoce por el costo histrico de los inventarios, tratndose de bienes comercializados y por los costos de produccin acumulados, en el caso de los servicios prestados. As mismo, los costos de operacin se reconocen por el costo histrico. Costos de produccin

Comprenden las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la produccin la prestacin de servicios de los cuales el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios obtiene sus ingresos, en desarrollo de su funcin u objeto social. El proceso productivo comprende el conjunto de actividades realizadas bajo el control y responsabilidad del ente prestador de servicios pblicos, en las cuales se utilizan insumos y otros factores de produccin, para obtener bienes y prestar servicios. Los diferentes conceptos que conforman el costo de produccin deben reconocerse por el costo histrico. Para la determinacin y registro deben implementarse sistemas de acumulacin que se ajusten a la naturaleza de la prestacin del servicio, bien sea procesos o actividades, empleando metodologas reconocidas tcnicamente que puedan satisfacer las necesidades de informacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios como el sistema de costeo basado en actividades. As mismo, el sistema de costos debe funcionar con fundamentos en los lineamientos que para la implementacin del sistema de costos establezca la Superintendencia.
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Los costos de produccin se revelan en el correspondiente informe complementario, identificando los bienes y servicios producidos en desarrollo de su objeto social. Los costos indirectos son todos aquellos conceptos en que incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, necesarios para la produccin, pero que no se identifican con el servicio, por lo tanto, no pueden asignarse directamente a la produccin, razn por la cual deben utilizarse mecanismos de distribucin adecuados. En el caso de los servicios, la produccin y el intercambio se dan en forma simultnea, por tanto, una vez acumulados los costos de produccin, se trasladan al costo de ventas. El traslado del costo de produccin de los servicios al costo de ventas, se efecta al mismo nivel de servicios pblicos. Los costos de produccin se acumulan durante el perodo contable, razn por la cual la actualizacin en los inventarios, en propiedades, planta y equipo o cargos diferidos en el caso de los bienes, o al costo de ventas o gasto en el caso de los servicios pblicos, debe efectuarse a travs de una subcuenta de naturaleza crdito denominada Transferencia mensual de costos por clase de servicio (CR). El ente prestador de servicios pblicos domiciliarios debe establecer centros de costos que satisfagan sus necesidades de informacin y control particulares, considerando la homogeneidad de las operaciones realizadas, la posibilidad de atribuir de manera clara e independiente recursos fsicos, tecnolgicos y humanos y la viabilidad de asignar responsabilidad en los procesos de decisin y de resultados. Caso particular de anlisis resulta la contraprestacin que paga Colombia Telecomunicaciones a TELECOM y la TELEASOCIADAS en liquidacin por el uso de los activos para la prestacin del servicio los cuales son un costo que debe registrarse en la subcuenta 753009. 4.2.8.5 Normas sobre las cuentas de orden Representan la estimacin de hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la situacin financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como el valor de los bienes, derechos y obligaciones que requieren ser controlados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Incluye igualmente, el valor originado en las diferencias
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presentadas entre la informacin contable y la utilizada para propsitos tributarios. Los hechos que puedan llegar a afectar la situacin financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios deben reconocerse por el valor estimado, determinado mediante criterios tcnicos, el cual es susceptible de actualizarse peridicamente. Por su parte, el reconocimiento de los bienes, derechos y obligaciones registrados para control administrativo, debe efectuarse por el valor en libros y actualizarse de acuerdo con las normas especficas aplicables a cada concepto. El reconocimiento de las diferencias entre la informacin contable y tributaria, debe efectuarse por el valor resultante de su comparacin. Las cuentas de orden se revelan atendiendo su naturaleza en deudoras y acreedoras. As mismo, teniendo en cuenta la posibilidad de ocurrencia de hechos que puedan llegar a afectar la situacin financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y la necesidad de contar con informacin detallada sobre aspectos administrativos, transacciones con terceros, as como la necesaria para conciliar la informacin contable y tributaria, en contingentes, de control y fiscales. 4.2.8.5.1 Cuentas de orden contingentes Las cuentas de orden contingentes registran hechos, condiciones o circunstancias existentes, que implican incertidumbre en relacin con un posible derecho u obligacin, por parte del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Estas contingencias pueden ser eventuales o remotas, dependiendo de la probabilidad de su ocurrencia, determinada con base en la informacin disponible. Las deudoras contingentes se revelan de acuerdo con los posibles bienes y derechos provenientes de garantas, pretensiones y reconocimientos econmicos. Por su parte, las acreedoras contingentes se revelan teniendo en cuenta las posibles obligaciones provenientes de garantas, demandas y compromisos contractuales. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico. Por derechos contingentes se debern registrar los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos
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En cuentas de orden por responsabilidades contingentes se registraran los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especficas segn la naturaleza de la transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de prdidas contingentes que de acuerdo con las normas tcnicas pertinentes exigen la creacin de provisiones. 4.2.8.5.2 Cuentas de orden fiscales Las deudoras y acreedoras fiscales registran las diferencias de valor existentes originadas entre las cifras incluidas en el Balance y en el estado de resultados, frente al valor de las cuentas de la misma naturaleza, utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias. Para efectos de revelacin debe tenerse en cuenta el origen de la diferencia generada. 4.2.8.5.3 Cuentas de orden de control Las cuentas de orden de control comprenden las operaciones que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios realiza con terceros, que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Igualmente incluyen aquellas que permiten ejercer control sobre actividades administrativas, bienes, derechos y obligaciones. Para efectos de revelacin en las cuentas deudoras y acreedoras de control se clasifican los bienes, propios o de terceros, los derechos y los compromisos que exigen seguimiento y control. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se usan tambin para ejercer control interno16.
DOCTRINA.- CUENTAS DE ORDEN. Tratamiento contable para reflejar la realidad econmica en procesos de investigacin, en los cuales no se han determinado culpables por parte del organismo competente. CONSIDERACIONES: - Los artculos 232 y 233 del Cdigo Penal hacen referencia a la necesidad de la prueba y los medios de prueba; haciendo nfasis en que toda
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Art. 45 Decreto 2649/93.

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providencia debe fundamentarse en pruebas legal, regular y oportunamente allegadas a la actuacin, siendo los medios de prueba la inspeccin, la peritacin, el documento, el testimonio, la confesin y el indicio. En el caso que nos ocupa, la contabilidad bien llevada se constituye en un medio de prueba documental, ah radica la importancia de la acertada contabilizacin de los hechos econmicos. - El artculo 68 del Cdigo de Comercio expresa claramente que los libros y papeles de comercio y por ende la contabilidad, constituyen plena prueba en asuntos judiciales. - El artculo 41 de la Ley 43 de 1990 El contador publico en el ejercicio de la funciones de Revisor Fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios. Lo anterior, no le quita la obligacin de informar sobre lo hechos irregulares encontrados, en virtud del ejercicio del cargo. - El artculo 106 del decreto 2649 estipula que las partidas correspondientes a la correccin de errores contables, de periodos anteriores, producto de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables, se deben incluir en los resultados del periodo en que se advierten. - Decreto 2650 de 1993, artculo 15 CUENTA 8120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS Registra el valor de las pretensiones en denuncias penales, litigios o demandas civiles, laborales comerciales y administrativos entablados por el ente econmico contra terceros. CONCEPTO En la solucin de la consulta pueden presentarse dos situaciones: - La primera sera que exista el amparo de una pliza emitida por una entidad aseguradora que cubra el robo, caso en el cual se debe contabilizar como una cuenta por cobrar a la entidad emisora de dicha pliza. - La segunda situacin, sera que no exista la cobertura por una aseguradora y en ese caso se debe contabilizar como una prdida en el periodo en que se advierte, teniendo en cuenta que no se hizo en el ao 2000, en el 2001 se deber hacer como una correccin de errores de perodos anteriores, para que los estados financieros reflejen la realidad econmica y realizar los registros correspondientes en las cuentas de orden, haciendo las respectivas revelaciones, como lo ordena la legislacin contable vigente. Lo anterior, hasta que la autoridad competente dirima el conflicto y se encuentre el culpable. (CTCP, CONCEPTO 034 DE 2002).

4.2.8.6 Normas tcnicas relativas a las cuentas de planeacin y presupuesto Las normas tcnicas de planeacin y presupuesto estn orientadas a definir criterios para armonizar, integrar y conciliar los hechos que enmarcan la actividad de los entes prestadores de servicios pblicos oficiales y mixtos, registrados desde la perspectiva financiera, econmica y social, con la ejecucin de los planes de inversin y el presupuesto, constituyendo una herramienta de apoyo a los procesos de seguimiento, control, evaluacin de su gestin y toma de decisiones. Este sistema de cuentas se origina en las leyes y dems normas legales mediante las cuales se expiden los respectivos planes de inversin y los correspondientes presupuestos de ingresos y gastos. Este grupo de cuentas no es aplicable a los entes prestadores de servicios pblicos de carcter privado, ni a los que siendo de carcter mixto las

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normas presupuestales y de planeacin no les obliguen a utilizar los mecanismos previstos en las mismas. 17 4.2.8.6.1 Cuentas de planeacin Las cuentas de planeacin representan los valores aprobados y ejecutados de los diferentes programas, subprogramas y proyectos de inversin contenido en los planes de inversin de los entes prestadores de servicios pblicos, que se ejecutan a travs de su presupuesto de gastos de inversin a travs de los proyectos. El reconocimiento de las cuentas de planeacin debe realizarse de conformidad con los valores establecidos en las diferentes etapas de los procesos que definen la accin y materializacin de los planes de inversin. Estas cuentas deben revelarse en sus diferentes estados de aprobacin y ejecucin y se clasificarn de acuerdo con las actividades generales realizadas por cada ente, enmarcando los diferentes programas, subprogramas y proyectos de inversin de acuerdo con el catalogo de cuentas. As mismo, para efectos de revelacin, deben estructurarse a nivel de auxiliar las fuentes de financiamiento o de recursos con los cuales se realizan o ejecutan tales actividades. Si en el transcurso de una vigencia fiscal se presenta el cambio a un nuevo plan de inversiones desarrollo, esta situacin debe revelarse en notas a los estados contables. El registro de la totalidad del plan de inversiones, debe efectuarse, con base en las cifras aprobadas por la instancia correspondiente de cada ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con base en las aprobaciones de los presupuestos anuales de inversin al inicio de cada vigencia fiscal, los cuales sern objeto de acumulacin hasta completar el perodo de duracin del respectivo plan de desarrollo. Cuando en los presupuestos de inversin anuales se incluyan modificaciones que aumenten o disminuyan las partidas y recursos aprobados en el plan plurianual, stas deben incorporarse a las cifras registradas inicialmente en el plan de inversiones
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Leyes 38 de 1989, 152 de 1994, 179 de 1994 y 225 de 1995

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El registro del plan plurianual ejecutado en cada ente corresponde a la ejecucin realizada a travs de los presupuestos de inversin de las respectivas vigencias fiscales. El plan plurianual ejecutado se relaciona con las cuentas de presupuesto, en el momento de la obligacin presupuestal de los gastos de inversin. La ejecucin del plan de inversiones debe controlarse y registrarse peridicamente, de acuerdo con los recursos tcnicos con que cuente el ente prestador, sin perjuicio de que en las fechas de reporte la informacin est actualizada. El proceso de cierre de las cuentas de planeacin debe realizarse al terminar la vigencia del plan de inversiones 4.2.8.6.2 Cuentas de presupuesto Comprende un sistema de cuentas que constituyen la expresin contable de las diferentes etapas del proceso presupuestal en sus componentes de ingresos y gastos, desde la aprobacin hasta la ejecucin, facilitando el seguimiento y control de cada una de sus etapas y as permitiendo conocer en cualquier momento el resultado de la ejecucin. Las cuentas de presupuesto deben reconocerse por los valores establecidos en las diferentes etapas del proceso presupuestal, respaldado en documentos legales, como son las leyes, ordenanzas, acuerdos, actos administrativos y documentos internos y externos, exigidos en el proceso. Los registros en estas cuentas deben realizarse de conformidad con las normas presupuestales que les sean aplicables a cada ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. De este manejo se excluyen los entes prestadores mixtos que no tengan el rgimen de empresas industriales y comerciales del Estado para efectos presupuestales18. Deben revelarse segn corresponda, en presupuestos de ingresos y gastos y, en sus diferentes estados de aprobacin y ejecucin. El registro de las cuentas de presupuesto debe realizarse y controlarse peridicamente, de acuerdo con los recursos tcnicos con que cuente la entidad, sin perjuicio de que en las fechas de cierre mensual esta informacin est actualizada.
18

Ley 225 de 1995

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4.2.8.6.2.1 Presupuesto de ingresos Presupuestalmente se considera como ingreso toda transaccin que implica la generacin de un medio de financiamiento o fuente de fondos. El presupuesto de ingresos comprende las etapas de aprobacin y ejecucin. Igualmente, incluye aquellos conceptos que por efectos de la ejecucin requieren que se realicen las correspondientes modificaciones al presupuesto. Se ejecuta con los recaudos, los cuales pueden ser en efectivo, papeles y otras cancelaciones, o con los reconocimientos siempre y cuando las normas presupuestales aplicables a la entidad as lo contemplen. La ejecucin del presupuesto de ingresos incluye operaciones con y sin situacin de fondos. Los recaudos en efectivo incluyen la ejecucin presupuestal y los recaudos en exceso de los valores aprobados o por conceptos no incluidos en el presupuesto, que requieren de las respectivas modificaciones al presupuesto. El reconocimiento contable de las cuentas del presupuesto de ingresos debe realizarse por los valores que afectan los diferentes conceptos asignados en los rubros presupuestales, de conformidad con lo establecido en las normas mediante las cuales se expiden y reglamentan los presupuestos de respectivo ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. El valor de los recursos adicionados al presupuesto deben incorporarse a las cuentas de ingresos aprobados. El registro de las cuentas de presupuesto de ingresos debe efectuarlo el ente prestador propietario del ingreso, independiente del ente que lo recaude. El presupuesto de ingresos se revelar atendiendo las diferentes etapas y conceptos, clasificadas en aprobado, por ejecutar, ejecutado (recaudos en efectivo, ejecucin en papeles y otros) y no aforado. Igualmente identificando, entre otros, la ventas de bienes y servicios, los recursos del crdito y la disponibilidad inicial de las.
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El proceso de cierre de las cuentas de presupuesto de ingresos debe realizarse al finalizar la vigencia fiscal correspondiente. 4.8.2.6.2.2 Presupuesto de gastos Presupuestalmente se considera como gasto toda transaccin que implica su aplicacin financiera o uso de fondos. El presupuesto de gastos se reconocer por el valor en que se afecten las apropiaciones contempladas en los presupuestos aprobados, de conformidad con lo establecido en las normas mediante las cuales se expiden y reglamentan los presupuestos del respectivo ente prestador de servicios pblicos domiciliarios El valor del presupuesto de gastos debe reconocerse en las diferentes etapas del proceso presupuestal, con base en los diferentes documentos internos y externos que correspondan, atendiendo los requisitos legales y teniendo en cuenta que se trata de operaciones con o sin situacin de fondos que se encuentren contenidas en las apropiaciones. Las cuentas del presupuesto de gastos se revelarn atendiendo los criterios de la vigencia a la cual se relaciona la apropiacin, en actual, y futuras, identificando los diferentes conceptos de gastos de funcionamiento, servicio de la deuda, inversin y la disponibilidad final. El presupuesto de gastos de la vigencia contempla sus diferentes momentos o etapas como son la aprobacin, expedicin de certificados de disponibilidad, el registro presupuestal o gastos comprometidos, la constitucin de la obligacin y el pago con o sin flujo de efectivo. Las vigencias futuras corresponden a las autorizaciones otorgadas a la administracin por el rgano competente, de acuerdo con la normatividad vigente, para comprometer apropiaciones de vigencias fiscales posteriores a la vigencia en que fueron aprobadas. Las cuentas del presupuesto de gastos deben cerrarse al finalizar la vigencia fiscal. Los saldos de las cuentas de gastos comprometidos y de las obligaciones contradas son la base para afectar el presupuesto de la siguiente vigencia fiscal de acuerdo con las normas respectivas.
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4.2.9 Normas Tcnicas Sobre Revelaciones Las normas sobre revelaciones aplicables a los estados financieros de propsito general. Deben observarse para preparar y presentar otros estados o reportes siempre que fueren apropiadas. Los estados financieros y dems informacin contable que deban ser presentados a las autoridades o publicados con su autorizacin, segn sea el caso, se rigen por normas especiales que stas dicten, las cuales deben sujetarse al marco conceptual de la contabilidad y a las normas tcnicas generales. Las normas sobre revelaciones son aplicables a elementos o partidas materiales, es decir, a las que tienen importancia significativa para la evaluacin de la situacin financiera de la empresa y sus resultados. 4.2.9.1 Norma general sobre revelaciones

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Los entes prestadores de servicios pblicos debern presentar los estados financieros en forma comparativa y debern revelar por separado la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas: Ente econmico. Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de constitucin, actividad econmica y duracin de la entidad reportante. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin. Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza y justificacin, as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la informacin contable. Los cambios contables pueden ser: a) En un principio contable por otro generalmente aceptado;

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Art. 115 Decreto 2649/93

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b) En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva informacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan las estimaciones iniciales, y c) En la entidad reportante, causado por cambios en los entes involucrados al preparar estados financieros consolidados. Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a que se destinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y valores. Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que sern realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao, as como aquellas que sern realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un ao, lo cual debe revelarse. Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de medida distintas de la moneda funcional. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicin utilizados en cada caso. La depreciacin, agotamiento siempre que sea pertinente, revelando el mtodo utilizado monto cargado a los resultados y amortizacin se deben presentar, asociados con el activo respectivo, para asignar el costo, la vida til y el del perodo.

Restricciones o gravmenes sobre los activos, segregando aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizadas. Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra, junto con las garantas correspondientes y las posibles contingencias. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando en notas su
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composicin. Las provisiones se deben presentar como una disminucin del activo respectivo. La Valorizaciones incluyen las de los activos que no son de su propiedad pero que el prestador ha recibido para la prestacin del servicio pblico, caso concesin. Estos registros deben guardar absoluta coherencia con los que tenga en su contabilidad el dueo de los activos, en todo caso siempre se buscar que se reflejen los valores reales de estos bienes. Transacciones con partes relacionadas. Activos, pasivos y operaciones realizadas con vinculados econmicos, propietarios y administradores, describiendo la naturaleza de la vinculacin, as como el monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado para determinarlos y las bases utilizadas. Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuanta significativa, naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestos aplicables. Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos. Operaciones resultados. descontinuadas, detallando sus activos, pasivos y

Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situacin financiera y las perspectivas del ente econmico, tales como: a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres; b) Emisin de acciones y bonos, venta de aportes; c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio; d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar las contingencias; e) Incumplimientos contractuales, y f) Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.

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Factores, tales como operacin a prdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes y los planes de la administracin para enervar esas situaciones. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad reportante, con indicacin de su valor. Otras contingencias eventuales o remotas. Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable, con indicacin de la cuanta y origen de las diferencias y su repercusin en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes de perodos anteriores que incidan en la determinacin del impuesto, en la conciliacin deber indicarse tal circunstancia. Siempre que sean pertinentes, ndices de solvencia, rendimiento, eficiencia y liquidez, as como la ganancia o prdida neta por unidad de aporte en circulacin. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido la contabilidad. En los casos previstos en las normas en los que opere la separacin contable20 el prestador de servicios deber revelar de manera explicita las bases sobre las cuales se separan las cuentas del balance y del estado de resultados a efecto de producir sobre bases compresibles de contabilidad la informacin de cada uno de los servicios pblicos domiciliarios que presta, indicando cual informacin se produce con base en documentos fuente y cual sobre bases de asignacin u otras tcnicas.

4.2.9.2 Notas a los estados financieros

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Prestadores que presten varios servicios pblicos domiciliarios o municipios que presten uno o varios servicios pblicos domiciliarios directamente 21 Art. 114 Decreto 2649/93

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Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujecin a las siguientes reglas: Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relativa. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

Las notas a los estados contables corresponden a las explicaciones que complementan los estados contables y forman parte integral de los mismos. Tienen por objeto revelar la informacin adicional necesaria, de los hechos financieros, econmicos y sociales relevantes, la desagregacin de valores contables en trminos de precios y cantidades, as como aspectos de difcil representacin o medicin cuantitativa, que han afectado o puedan afectar la situacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Las notas a los estados contables son de carcter general y de carcter especfico. Notas de carcter general. Hacen referencia a las caractersticas, polticas, prcticas contables del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como a los aspectos que afectan o pueden afectar la informacin contable, de modo que permiten revelar una visin global del ente prestador de servicios pblicos y del proceso contable, tales como:

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Naturaleza jurdica, funcin social, actividades que desarrolla o cometido estatal. Polticas y prcticas contables. Efectos y cambios significativos en la informacin contable. Proceso y resultados de la consolidacin de la informacin contable. Limitaciones y deficiencias generales de tipo operativo o administrativo que inciden en el normal desarrollo del proceso contable y afectan la consistencia y razonabilidad de las cifras.

Notas de carcter especfico. Tienen relacin con las particularidades sobre el manejo de la informacin contable estructurada de acuerdo con el Catlogo de cuentas, que por su importancia deben revelarse, de manera que permitan obtener elementos sobre el tratamiento contable y los saldos de las clases, grupos y cuentas, en los siguientes aspectos: Relativas a la consistencia y razonabilidad de las cifras. Esta nota deber prepararse cuando existan limitaciones o deficiencias que afecten la consistencia y razonabilidad de las cifras consignadas en la informacin contable, tales como bienes, derechos y obligaciones no reconocidos o no incorporados; hechos sucedidos con posterioridad a la fecha de cierre del perodo contable que pueden tener efectos futuros importantes o saldos pendientes de depurar, conciliar o ajustar. Relativas a la valuacin. En esta nota se describen las bases particulares de medicin adoptadas por la entidad para la cuantificacin de las operaciones que afectan la informacin contable. Relativas a recursos restringidos. Deben revelarse los recursos lquidos, bienes, derechos y obligaciones, as como los ingresos, costos y gastos que en virtud de disposiciones legales tienen destinacin especfica, los cuales fueron incorporados en la informacin contable. Relativas a situaciones particulares de las clases, grupos, cuentas y subcuentas. Relaciona la informacin adicional que permita efectuar
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un mejor anlisis de las cifras consignadas en los Estados contables, atendiendo a los principales rubros que conforman los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, gastos y cuentas de orden del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
L. 222/95. ART. 36. Notas a los estados financieros y normas de preparacin. Los estados financieros estarn acompaados de sus notas, con las cuales conforman un todo indivisible. Los estados financieros y sus notas se prepararn y presentarn conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. DOCTRINA.- FIRMAS EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Si las notas a los estados financieros forman parte integral de los mismos y conforman un todo indivisible: Son vlidos unos estados financieros donde solo y nicamente las notas a los mismos se encuentran suscritas por el representante legal, contador pblico y revisor fiscal, ste ltimo cuando fuese exigido por mandato legal; toda vez que las notas hacen parte integral de los estados financieros, es decir al estar ellas suscritas, es como si el Balance, el Estado de Resultados ... estuviesen firmados por ellos, o si por el contrario se hace obligatorio que en el cuerpo propio de los estados financieros dichas personas suscriban los mismos, sin que exista la obligatoriedad de que las notas estn suscritas por las personas citadas anteriormente?. CONSIDERACIONES: Decreto 2649/93. En su artculo 114 dice: Notas a los estados financieros. Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros...., Ley 222 de 1995. En su artculo 36 resea: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NORMAS DE PREPARACION. Los estados financieros estarn acompaados de sus notas, con las cuales conforman un todo indivisible. Los estados financieros y sus notas se prepararn y presentarn conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La circular 030 de junio 19/98 de la Junta Central de Contadores precisa que los Estados Financieros de propsito general (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Cambios en la Situacin Financiera y Estado de Flujos de Efectivo) deben ir siempre acompaados de las notas respectivas, con las cuales se conforma un todo indisoluble. CONCEPTO Con base en las anteriores consideraciones, las notas a los estados financieros, al ser indivisibles, se consideran suscritas por las personas que certifican y dictaminan los mismos. En todo caso los estados financieros debern estar suscritos, certificados y dictaminados; en este ltimo caso solamente cuando la empresa est obligada. Lo anterior en concordancia con los Conceptos 077 de Febrero 13 de 1997 y 254 de Octubre 26 de 1999 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. (CTCP, CONCEPTO No 052, 29/10/02).

4.2.9.3 Revelaciones sobre rubros del balance general

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En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de: Principales inversiones temporales y permanentes, con indicacin de su valor de realizacin. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales se subordine otro ente, se indicar adicionalmente el porcentaje de participacin que cada una de ellas represente, el

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mtodo utilizado para su contabilizacin y las utilidades recibidas. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el movimiento de la provisin para incobrables. Tratndose de cuentas y documentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada uno de los cinco aos siguientes y las tasas de inters aplicables. Las cuentas o rentas por cobrar deben revelarse segn su antigedad en: vigencia actual, vigencia anterior y difcil recaudo. Principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin, provisiones por cada clase, indicando las originadas en prdidas poco usuales o en prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme. Activos recibidos a ttulo de leasing, clasificados segn la naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el plazo acordado, el nmero y valor de los cnones pendientes y el monto de la opcin de compra respectiva. Activos no operativos o puestos en venta. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal; intereses causados; tasas de inters; vencimientos; garantas; condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los prximos cinco aos y obligaciones en mora y compromisos que se espera refinanciar. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin, con indicacin de sus clases y cuantas. Tratndose de pensiones se debe revelar el nmero de personas cobijadas, el mtodo actuarial usado, los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas respectivas. Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe indicar: a) Valor nominal; b) Primas y descuentos; c) Carcter de la emisin; d) Monto total tanto autorizado como emitido; e) Plazo mximo de redencin; f) Tasa de inters y forma de pago;
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g) Garantas, y h) Estipulaciones sobre su cancelacin. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se debe revelar adems de la informacin indicada en el numeral anterior, la siguiente: a) El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin; b) Bases utilizadas para fijar el precio de conversin; c) Condiciones para su conversin, y d) Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el ejercicio. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de sus clases y explicando los derechos preferenciales; primas en colocacin; aportes readquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal y costo de readquisicin o amortizacin. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorizacin o desvalorizacin del patrimonio. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a ms del 5% del activo total.
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4.2.9.4 Revelaciones sobre rubros del estado de resultados

En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe revelar: Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la actividad principal, asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.
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Costo de ventas. Gastos de venta, de administracin, de investigacin y desarrollo, indicando los conceptos principales. Ingresos y gastos financieros asociados aqullos con sta. y correccin monetaria (UVR),

Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o ms de los ingresos brutos. Los ingresos se revelan atendiendo el origen de los mismos, el desarrollo de operaciones de comercializacin, las relaciones con otros entes de la administracin pblica o privada y la ocurrencia de eventos complementarios a la actividad principal. Los gastos se revelan en relacin con las funciones internas que se desempean, la ocurrencia de eventos o hechos no transaccionales, o las relaciones con otros niveles o sectores de la administracin pblica y se clasifican teniendo en cuenta su naturaleza en: administrativos, operativos, gastos estimados, gasto social, gasto de inversin social, transferencias, operaciones interinstitucionales y otros gastos. Los gastos deben reconocerse racionalmente sobre la base del costo de los bienes y servicios adquiridos, o los importes estimados cuando se trata de la aplicacin de criterios o mtodos tcnicos que permiten aproximar la cuantificacin de algn hecho o evento que no implica en s mismo una transaccin con terceros. Se registran en la medida que ocurran los hechos financieros, econmicos y sociales en forma tal que queden contemplados sistemticamente en el perodo contable correspondiente, independiente del flujo de recursos monetarios o financieros. Para el registro de las provisiones deben tenerse en cuenta factores como la cobrabilidad, el menor valor de los activos con relacin al precio de mercado o valor de realizacin, la obsolescencia, la estimacin de contingencias que sea justificable, confiable y cuantificable, para atender obligaciones a cargo del ente pblico ante la probable ocurrencia de eventos. Los gastos se revelan en relacin con las funciones internas que se desempean, la ocurrencia de eventos o hechos no transaccionales, o las relaciones con otros niveles o sectores de la administracin pblica y se clasifican teniendo en cuenta su naturaleza en:
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administrativos, operativos, gastos estimados, gasto social, gasto de inversin social, transferencias, operaciones interinstitucionales y otros gastos. El costo de ventas se revelar identificando la clase de bien o servicio vendido. En el caso de los bienes, adicionalmente se tendr en cuenta si se trata de una actividad productiva o de comercializacin. Por su parte, los costos de operacin se revelarn atendiendo los conceptos asociados a cada una de las actividades identificadas. Costo de produccin debe revelarse el sistema de costos utilizado, la metodologa de costeo empleada, la base sobre la cual funciona el sistema de costos y la distribucin de los costos indirectos.
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4.2.9.5 Revelaciones sobre rubros de cambios en el patrimonio En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:

Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago. Movimiento de las utilidades no apropiadas. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

4.2.9.6

Revelaciones sobre Estado financiera25

de

cambios

en

la

situacin

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Art. 118 Decreto 2649/93 Art. 119 Decreto 2649/93

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El estado de cambios en la situacin financiera debe divulgar, por separado: El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del perodo y su utilizacin, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo estn directamente afectados. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del perodo. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categoras principales de activos adquiridos y deudas contradas. Las adquisiciones de activos no corrientes. El producto de la venta de activos no corrientes. La conversin de pasivos a largo plazo en aportes. La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo. La emisin, redencin o compra de aportes. La declaracin de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.
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4.2.9.7 Revelaciones sobre Estado de flujos de Efectivo

El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo, clasificado por actividades de: Operacin, o sea aquellas que afectan el estado de resultados. Inversin de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales. Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales.

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4.2.9.8 Revelacin de las cuentas de orden

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Las cuentas de orden se deben presentar a continuacin del balance general, separadas segn su naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantas otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados, contratos de largo plazo pendientes de cumplimiento, activos recibidos para la prestacin del servicio, condiciones de tenencia y propietario(s) de los mismos. 4.2.9.9 Revelaciones a estados financieros consolidados
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El ente econmico que posea ms del 50% del capital de otros entes econmicos, debe presentar junto con sus estados financieros bsicos, los estados financieros consolidados, acompaados de sus respectivas notas. No se consolidan aquellos subordinados que: Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o. El control sea temporal.

Los entes no consolidados debern ser objeto de revelacin. La consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrn utilizar estados con una antigedad no mayor de tres meses. Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principios fundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni deberse a s mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o prdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. Debe revelarse separadamente el inters minoritario en entes subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la seccin de patrimonio.
L. 222/95. ART. 27. Presunciones de subordinacin. Ser subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o ms de los siguientes casos: 1. Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente
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o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de stas. Para tal efecto no se computarn las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesarios para elegir la mayora de miembros de la junta directiva, si la hubiere. 3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad. PAR. 1Igualmente habr subordinacin, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artculo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales stas posean ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayora mnima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la direccin o toma de decisiones de la entidad. PAR. 2As mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadas en el pargrafo anterior.

4.2.10 Normas Sobre Registro y Libros de Contabilidad Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern llevar los libros de contabilidad para el registro de sus operaciones, de acuerdo con las normas del cdigo de comercio y de este plan contable, para los entes pblicos, adems de estas normas debern acatar las normas de la Contadura General de la Nacin, los cuales podrn ser diligenciados ya sea en forma manual o sistematizada. 4.2.10.1 Objetivos La informacin contenida en los libros y documentos que forman parte integral de la contabilidad persigue los siguientes objetivos: Permitir el conocimiento y la verificacin de los hechos financieros, econmicos y sociales, realizados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Conocer, ordenar y controlar las operaciones que lleve a cabo el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en desarrollo de su objeto social. Elaborar los estados financieros e informes complementarios con base en el registro de las operaciones financieras, econmicas y sociales.
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Permitir el ejercicio de las funciones constitucionales y legales que le competen a los rganos de control, inspeccin y vigilancia. Permitir total comprensin y verificacin de los hechos financieros, econmicos y sociales registrados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Controlar y conocer el movimiento de los inventarios de los bienes, ya sea por unidades o grupos homogneos. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los rganos de direccin, administracin y control.

4.2.10.2 Libros de contabilidad Para el registro de sus operaciones financieras y econmicas, los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios llevarn los siguientes libros: Los libros son de dos clases: Obligatorios y auxiliares. Los libros obligatorios son los necesarios para desarrollar las actividades del objeto social, son los que mnimamente exige la ley. Los libros auxiliares o facultativos son los que complementan los obligatorios y cuya tenedura es facultativa del ente prestador de servicios pblicos, sin que exista la obligacin de inscribirlos en el registro mercantil. Libros principales o Libro Diario: Contiene, en los dbitos y crditos de las cuentas, el registro detallado cronolgico y preciso de las operaciones realizadas, trasladado de los comprobantes de contabilidad. o Libro Mayor: Contiene los saldos de las cuentas del mes anterior, las sumas de los movimientos dbitos y crditos de cada una de las cuentas del respectivo mes, tomadas del Libro Diario y el saldo final del mismo mes. o Libros auxiliares: Estos libros contienen el detalle de los registros contables necesarios para el control de las operaciones,
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elaborados con base en los comprobantes de contabilidad o en los documentos soporte. Dichos registros corresponden al nivel auxiliar del catlogo de cuentas. Podrn llevarse en sistemas o mdulos de informacin diferentes al sistema contable, siempre y cuando sus saldos sean conciliados mensualmente. Los libros auxiliares contendrn una hoja control para resumir a nivel de subcuentas los registros efectuados en cada uno de los conceptos que los integran.
DECRETO 2649/93. ART. 130. Libro de accionistas y similares. Los entes econmicos pueden llevar por medios mecanizados o electrnicos el registro de sus aportes; no obstante, en este caso diariamente deben anotar los movimientos de stos en un libro auxiliar, con indicacin de los datos que sean necesarios para identificar adecuadamente cada movimiento. Al finalizar cada ao calendario, se deben consolidar en un libro, registrado si fuere el caso, los movimientos de que trata el inciso anterior. ART. 131. Libros de actas. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales, los entes econmicos pueden asentar en un solo libro las actas de todos sus rganos colegiados de direccin, administracin y control. En tal caso debe distinguirse cada acta con el nombre del rgano y una numeracin sucesiva y continua para cada uno de ellos. Cuando inadvertidamente en las actas se omitan datos exigidos por la ley o el contrato, quienes hubieren actuado como presidente y secretario pueden asentar actas adicionales para suplir tales omisiones. Pero cuando se trate de aclarar o hacer constar decisiones de los rganos, el acta adicional debe ser aprobada por el respectivo rgano o por las personas que este hubiere designado para el efecto. L. 222/95. ART. 21. Actas. En los casos a que se refieren los artculos 19 y 20 precedentes, las actas correspondientes debern elaborarse y asentarse en el libro respectivo dentro de los treinta das siguientes a aquel en que concluy el acuerdo. Las actas sern suscritas por el representante legal y el secretario de la sociedad. A falta de este ltimo, sern firmadas por alguno de los asociados o miembros. PAR. Sern ineficaces las decisiones adoptadas conforme al artculo 19 de esta ley, cuando alguno de los socios o miembros no participe en la comunicacin simultnea o sucesiva. La misma sancin se aplicar a las decisiones adoptadas de acuerdo con el artculo 20, cuando alguno de ellos no exprese el sentido de su voto o se exceda del trmino de un mes all sealado. CODIGO DE COMERCIO Art. 48 conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general, a las disposiciones de este cdigo y dems normas sobre la materia. Dichas normas podrn autorizar el uso de sistemas que, como la microfilmacin, faciliten la guarda de su archivo y correspondencia. Asimismo ser permitida la utilizacin de otros procedimientos de reconocido valor tcnico-contable, con el fin fe asentar sus operaciones, siempre que facilite el conocimiento y prueba de la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios. ART. 49 Para los efectos legales, cuando se haga referencia a los libros de comercio, se entendern por tales los que determine la ley como obligatorios y los auxiliares necesarios para el completo entendimiento de aqullos. LIBRO DE ACCIONES ART. 195.- La sociedad llevar un libro, debidamente registrado, en el que se anotar por

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orden cronolgico las actas de las reuniones de la asamblea o de la junta de socios. Estas sern firmadas por el presidente o quien haga sus veces y el secretario de la asamblea o de la junta de socios. As mismo las sociedades por acciones tendrn un libro debidamente registrado para inscribir las acciones; en l anotarn tambin los ttulos expedidos, con indicacin de su numero y fecha de inscripcin; la enajenacin o traspaso de acciones, embargos y demandas judiciales que se relacionen con ellas, las prendas y dems gravmenes o limitaciones de dominio, si fueren nominativas. LIBRO DE SOCIOS EN SOCIEDADES LMITADAS ART. 361.- La sociedad llevar un libro de registro de socios, registrado en la cmara de comercio, en el que se anotarn el nombre, nacionalidad, domicilio, documento de identificacin y nmero de cuotas que cada uno posea, as como los embargos, gravmenes, y cesiones que se hubieren efectuado, an por va de remate. LIBRO DE ACTAS ART. 431.- Lo ocurrido en las reuniones de la asamblea se har constar en el libro de actas. Estas se firmarn por el presidente de la asamblea y su secretario, en su defecto, por el revisor fiscal. ().

4.2.10.3 Registro de los libros principales Los libros principales deben registrarse mediante la elaboracin de un acta de apertura que suscribir el representante legal del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, la cual debe quedar inserta en el primer folio de los libros o en el primero que se encuentre hbil. Este requisito es indispensable para iniciar vlidamente el proceso de contabilizacin de las operaciones. Cuando los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios hayan registrado los libros principales en la Cmara de Comercio, dicho acto tendr plena validez, para todos los efectos. En el registro de los libros principales se indicar, por lo menos, el nombre del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, nombre del libro, fecha de registro y nmero de folios con numeracin sucesiva y continua. Slo podr registrarse un nuevo libro cuando al anterior le queden pocos folios por usar o deba ser sustituido por causa de fuerza mayor, que calificar el representante legal o quien haga sus veces.
CODIGO DE COMERCIO ART. 19.- Es obligacin de todo comerciante: (). 2) Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija esa formalidad. ().

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ART. 28.- Debern inscribirse en el registro mercantil: (). 7) Los libros de contabilidad, los de registro de accionistas, los de actas de asambleas y junta de socios, as como los de juntas directivas de sociedades mercantiles. (). ART. 29.- El registro mercantil se llevar con sujecin a las siguientes reglas, sin perjuicio de las especiales que establezcan la ley o decretos reglamentarios: (). 4) La inscripcin podr solicitarse en cualquier tiempo, si la ley no fija un termino especial para ello; pero los actos y documentos sujetos a registro no producirn efectos respecto de terceros sino a partir de la fecha de su inscripcin. ART. 39.- El registro de los libros de comercio se har en la siguiente forma: 1) En el libro se firmar por el secretario de la cmara de comercio una constancia de haber sido registrado, con indicacin de fecha y folio del correspondiente registro, de la persona pertenezca, del uso a que se destina y del numero de sus hojas tiles, las que sern rubricadas por dicho funcionario. 2) En un libro destinado a tal fin se har constar, bajo la firma del secretario, el hecho del registro y de los datos mencionados en el ordinal anterior.

4.2.10.4 Formalidades de los libros de contabilidad Los libros de contabilidad deben llevarse en idioma espaol, diligenciarse y conservarse de forma que garanticen la autenticidad e integridad de la informacin contable. Contendrn el registro actualizado de los hechos o actividades que por su naturaleza afecten la situacin financiera y econmica del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, convirtindose en la fuente de informacin bsica para la elaboracin de los estados financieros e informes complementarios. El registro contable de las operaciones se efectuar, con sus dbitos y crditos, en el orden cronolgico en que se presenten, en forma individual o por resmenes mensuales. Los libros auxiliares permiten el conocimiento de las transacciones individuales. Para el registro de las operaciones, el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios puede organizar los libros principales con hojas removibles o tarjetas. Cuando se registren las operaciones a travs del procesamiento electrnico de datos, deben grabarse copias de respaldo en medios magnticos y archivarlas de manera que garanticen su conservacin. Aquellos que hayan iniciado el registro contable de sus operaciones en libros de contabilidad, procedern al registro de los libros principales.
CODIGO DE COMERCIO ART 50.- La contabilidad solamente podr llevarse en idioma castellano, por el sistema de

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partida dobles, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujecin a las reglamentaciones que expide el Gobierno. ART. 52.- Al iniciar sus actividades, por lo menos una vez al ao, todo comerciante elaborar un inventario y un balance general que permitan conocer de manera clara y completa la situacin de su patrimonio. ART. 53.- En los libros se asentarn en orden cronolgico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden. ART. 55.- El comerciante conservar archivados y ordenados los comprobantes de los asientos de sus libros de contabilidad, de manera que en cualquier momento se facilite verificar su exactitud. ART. 56.- Los libros podrn ser de hojas removibles o formarse por series continuas de tarjetas, siempre que unas y otras estn numeradas, puedan conservarse archivadas en orden y aparezcan autenticadas conforme a la reglamentacin del gobierno.

4.2.10.5 Documento soporte Comprenden las relaciones o escritos que respaldan los registros contables de las operaciones que realizan los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Deben adjuntarse a los comprobantes de contabilidad, archivarse y conservarse en la forma en que se hayan expedido. Pueden ser de origen interno o externo. Son documentos soporte de origen interno aquellos que contienen operaciones que no afectan directamente a terceros, tales como, provisiones, reservas, amortizaciones, depreciaciones, asientos de cierre. Son de origen externo aquellos que contienen operaciones que involucran a un tercero, tales como, comprobantes de pago, recibos de caja, facturas, contratos o actos administrativos que generen el registro de una operacin. 4.2.10.6 Comprobante de contabilidad Documentos en los cuales se resumen las operaciones financieras, y econmicas de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, sirven de fuente para registrar los movimientos en el libro correspondiente. Deben elaborarse en idioma espaol con base en los documentos soporte, indicando la fecha, origen, descripcin y cuanta de las operaciones y numerarse en forma consecutiva; su codificacin se har de acuerdo con el Catlogo de cuentas.
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Estos comprobantes pueden elaborarse por medios manuales, mecnicos o electrnicos y conservarse de manera que sea posible su verificacin posterior. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios elaborarn, entre otros, los siguientes comprobantes: Comprobante de Ingreso. En l se resumen las operaciones relacionadas con la recepcin de efectivo o documento que lo represente. Comprobante de Egreso. En l se resumen las operaciones relacionadas con el pago o desembolso de efectivo o documento que lo represente. Comprobante General. En l se resumen las operaciones relacionadas con movimientos globales o de integracin, tales como ajustes, correcciones y otras operaciones en las que no intervenga el efectivo o el documento que lo represente. Podrn agrupar o resumir varias operaciones realizadas por las diversas reas del ente prestador de servicios pblicos.
CODIGO DE COMERCIO ART. 51.- Harn parte integrante de la contabilidad todos los comprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas en los libros, as como la correspondencia directamente relacionada con los negocios. El comprobante de contabilidad es el documento que debe elaborarse previamente al registro de cualquier operacin y en el cual se indicar el nmero, fecha, origen, descripcin y cuanta de la operacin, as como las cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se anexarn los documentos que lo justifiquen. ART. 59.- Entre los asientos de los libros y los comprobantes de las cuentas, existir la debida correspondencia, so pena de que carezcan de eficacia probatoria a favor del comerciante obligado a llevarlos. ESTATUTO RIBUTARIO ART. 775.- Cuando haya desacuerdo entre la declaracin de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen stos. ART. 776.- Prevalencia de los comprobantes sobre los asientos de contabilidad. Si las cifras registradas en los asientos contables referentes a costos, deducciones, exenciones especiales, y pasivos exceden del valor de los comprobantes externos, los conceptos correspondientes se entendern comprobados hasta concurrencia del valor de dichos comprobantes.

4.2.10.7 Forma de llevar los libros En los libros de contabilidad debe anotarse el nmero y la fecha de los comprobantes de contabilidad que sirven de respaldo. En ellos no est permitido alterar el orden o la fecha de los registros contables a que se refieren las operaciones, dejar espacios en blanco, borrar, tachar mutilar,
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arrancar las hojas o cambiar el orden de las mismas, hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones sobre los mismos registros. Los errores de trascripcin deben corregirse mediante una anotacin al pie de la pgina respectiva, o por cualquier otro mecanismo que permita evidenciar su correccin. La anulacin de un folio debe hacerse sobre el mismo, indicando la causa, la fecha de la anulacin y el nombre y firma del funcionario responsable.
CODIGO DE COMERCIO ART. 57.- En los libros de comercio se prohbe: 1. 2. 3. 4. 5. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren; Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a continuacin de los mismos; Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere; Borrar o tachar en todo o en parte los asientos, y Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros

ART. 68.- Los libros y papeles de comercio constituirn plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre s, judicial o extrajudicialmente. En materia civil, an entre comerciantes, dichos libros y papeles slo tendrn valor contra su propietario, en los que en ellos conste de manera clara y completa y siempre que su contraparte no lo rechace en lo que le sea desfavorable. ESTATUTO TRIBUTARIO ART. 772.- La contabilidad como medio de prueba. Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma.

4.2.10.8 Exhibicin y libros y documentos Para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza pblica, los libros de contabilidad, comprobantes de contabilidad y documentos soporte, forman parte integral de la contabilidad pblica y deben estar a disposicin de la Contadura General de la Nacin y dems autoridades, para el ejercicio de las funciones constitucionales o legales de control, inspeccin y vigilancia. Para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza privada, deben sujetarse a los lineamientos del Decreto 2649/93 y el Cdigo de Comercio.
CONSTITUCION NACIONAL.

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ART. 15.- INC. 3. Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspeccin, vigilancia e intervencin del Estado podr exigirse la presentacin de libros de contabilidad y dems documentos privados, en los trminos que seale la ley. L. 222/95. ART. 48. Derecho de inspeccin. Los socios podrn ejercer el derecho de inspeccin sobre los libros y papeles de la sociedad, en los trminos establecidos en la ley, en las oficinas de la administracin que funcionen en el domicilio principal de la sociedad. En ningn caso, este derecho se extender a los documentos que versen sobre secretos industriales o cuando se trate de datos que de ser divulgados, puedan ser utilizados en detrimento de la sociedad. Las controversias que se susciten en relacin con el derecho de inspeccin sern resueltas por la entidad que ejerza la inspeccin, vigilancia o control. En caso de que la autoridad considere que hay lugar al suministro de informacin, impartir la orden respectiva. Los administradores que impidieren el ejercicio del derecho de inspeccin o el revisor fiscal que conociendo de aquel incumplimiento se abstuviere de denunciarlo oportunamente, incurrirn en causal de remocin. La medida deber hacerse efectiva por la persona u rgano competente para ello o, en subsidio, por la entidad gubernamental que ejerza la inspeccin, vigilancia o control del ente. CODIGO DE COMERCIO ART. 61.- Los libros y papeles del comerciante no podrn examinarse por personas distintas de sus propietarios o personas autorizadas para ello, sino para los fines indicados en la Constitucin Nacional y mediante orden de autoridad competente. (). DECRETO REGLAMENTARIO 1354/87. ART. 2.- Cuando la administracin tributaria ordene la exhibicin de los libros de contabilidad a quienes estn obligados a llevarlos, stos podrn disponer hasta de cinco (5) das hbiles para exhibirlos, contados a partir de la fecha en la cual se solicite por escrito la presentacin de los mismos. Cuando la solicitud se realice por correo, el plazo de que trata este artculo ser de ocho (8) das hbiles contados a partir de la fecha de introduccin al correo de la respectiva solicitud. Cuando se trate de la practica de pruebas, originada en el trmite de las solicitudes de devolucin del impuesto sobre las ventas de que tratan los artculos 31 y 32 del Dec. 3541 de 1983, el contribuyente deber exhibir los libros a ms tardar el da hbil siguiente al de la fecha en que se solicite por escrito su exhibicin. ESTATUTO RIBUTARIO ART. 654.- Hechos irregulares en la contabilidad. Habr lugar a aplicar sancin por libros de contabilidad, en los siguientes casos: c) No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren. (). ART. 655.- Sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y dems conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad con las normas vigentes, la sancin por libros de contabilidad ser del medio por ciento (0,5%) del mayor valor entre el patrimonio liquido y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin, sin exceder de veinte millones de pesos ($20.000.000) (hoy ($382.065.000). Cuando la sancin a que se refiere el presente artculo, se imponga mediante resolucin independiente, previamente, se dar traslado del acta de visita a la persona o entidad a

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sancionar, quien tendr un trmino de un (1) mes para responder. PAR.- No se podr imponer ms de una sancin pecuniaria por libros de contabilidad en un mismo ao calendario, ni ms de una sancin respecto de un mismo ao gravable. ART 781.- La no presentacin de los libros de contabilidad ser indicio en contra del contribuyente. El contribuyente que no presente sus libros, comprobantes y dems documentos de contabilidad cuando la administracin lo exija, no podr invocarlos posteriormente como prueba en su favor y tal hecho se tendr como indicio en su contra. En tales casos se desconocern los correspondientes costos, deducciones, descuentos y pasivos, salvo que el contribuyente los acredite plenamente. nicamente se aceptarn como causa justificativa de la no presentacin, la comprobacin plena de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito. La existencia de la contabilidad se presume en todos los casos en que la ley impone la obligacin de llevarla.

4.2.10.9 Conservacin, custodia y tenencia de los libros, comprobantes y soportes Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios estn obligados a conservar los libros de contabilidad, comprobantes de contabilidad y documentos soporte, para la justificacin y comprobacin de las operaciones que han sido objeto de registro. Para su conservacin y con el fin de prescindir del documento en papel, podrn reproducirse a travs de microfilmes o microfichas. La responsabilidad del manejo, organizacin y conservacin de los documentos relativos a los archivos corresponde a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios; por tal razn el representante legal o quien haga sus veces, designar mediante acto administrativo el funcionario responsable de la custodia y tenencia de los libros, los comprobantes de contabilidad y los respectivos documentos soporte. Para las entidades pblicas, segn lo preceptuado en el reglamento expedido por el Archivo General de la Nacin, los documentos de archivos oficiales son potencialmente parte del patrimonio documental de la Nacin; por lo tanto, aquellos que hacen parte de la contabilidad pblica debern conservarse de acuerdo con la reglamentacin que sobre el tema se expida.
CODIGO DE COMERCIO ART. 55.- El comerciante conservar archivados y ordenados los comprobantes de los asientos de sus libros de contabilidad, de manera que en cualquier momento se facilite verificar su exactitud. ART. 60.- Los libros y papeles a que se refiere este capitulo debern ser conservados cuando menos por diez aos, contados desde el cierre de aqullos o la fecha del ltimo asiento,

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documento o comprobante. Transcurrido este lapso, podrn ser destruidos por el comerciante, siempre que por cualquier medio tcnico adecuado garantice su reproduccin exacta ESTATUTO TRIBUTARIO Art. 632.- Deber de conservar informaciones y pruebas. Para efectos del control de los impuestos administrados por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los mismos, debern conservar por un periodo de cinco(5) aos, contados a partir del 1 de enero del ao siguientes al de su elaboracin, expedicin o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que debern ponerse a disposicin de la administracin de impuestos, cuando sta as lo requiera: Cuando se trate de personas naturales o entidades obligadas a llevar libros de contabilidad, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y eterno que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos. Cuando la contabilidad se lleve en computador, adicionalmente, se deben conservar los medios magnticos que contengan la informacin, as como los programas respectivos. 2. Las informaciones y pruebas especificas contempladas en las normas vigentes, que dan derecho o permiten acreditar los ingresos, costos, deducciones, descuentos, exenciones y dems beneficios tributarios, crditos activos y pasivos, retenciones y dems factores necesarios para establecer el patrimonio liquido y la renta liquida de los contribuyentes, y en general, para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes. La prueba de la consignacin de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad de agente retenedor. Copia de las declaraciones tributarias presentadas, as como de los recibos de pago correspondientes. 1.

3. 4.

4.2.10.10 Prdida, extravi o destruccin de los libros de contabilidad Para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza oficial o mixta debern acogerse a lo establecido por la Contadura General de la Nacin: El representante legal, quien haga sus veces o el responsable de la custodia y tenencia, denunciar ante las autoridades competentes la prdida, extravo o destruccin de los libros de contabilidad, e informarn dicha circunstancia a la Contadura General de la Nacin. Deber ordenarse, de inmediato, la reconstruccin de la informacin, en un perodo que no podr exceder de tres meses. Para ello se tomar como base los comprobantes de contabilidad, documentos soporte, estados financieros, informes de terceros, copias grabadas en medios magnticos, microfilmes, microfichas y dems instrumentos que se considere pertinentes.

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Para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza privada debern acogerse a lo dispuesto en el Decreto 2649/93 y el cdigo de comercio.
DESTRUCCION DE LIBROS Y PAPELES MICROFILMADOS Carta Circ. 2/85, Cmara de Comercio de Bogot.

1.

Funcin de la cmara de comercio. Independientemente del cumplimiento de las normas sobre microfilmacin (C.Co. Art. 60; D. 252/50, D. 3354/54), la cmara de comercio est llamada a preenviar la destruccin de los libros y papeles que se hubieren microfilmado, luego de que ante ella se verifique la exactitud de la reproduccin de las copias obtenidas. Cmara de comercio competente. Es competente para efectuar el mencionado procedimiento, la cmara de comercio donde fueron registrados los libros y papeles que se pretenden destruir. Documentos que se deben presentar al funcionario designado por la cmara de comercio. a) actas iniciales y finales de la microfilmacin efectuada, y b) prueba de la exactitud de la reproduccin de las copias; se pretende que, previamente a la destruccin de los libros y papeles, se garantice su exacta reproduccin, a fin de asegurar que las copias que se requieran en el futuro sean fiel reflejo de los documentos destruidos, para los fines probatorios pertinentes. Esta prueba puede consistir, por ejemplo, en certificacin expedida por la persona o representante legal de la entidad que llev a cabo el proceso de microfilmacin; certificado del revisor fiscal de la compaa o de un contador pblico independiente; etc.

2. 3.

4.

Levantamiento del acta de destruccin. Una vez efectuada y verificada la destruccin correspondiente, el secretario designado por esta entidad, levantar un acta donde se anotarn los siguientes aspectos: Fecha y hora de la diligencia; personas asistentes; papeles y libros que se destruyeron; procedimiento utilizado para su reproduccin; medio a travs del cual se acredit la exactitud de la reproduccin de las copias, y fecha de terminacin del proceso. Dicha acta ser suscrita por el representante legal de la compaa respectiva y por el secretario de esta entidad, copia de la cual ser archivada en la cmara de comercio.

4.2.11 Estados Financieros Los estados financieros son producto del proceso contable y, en cumplimiento de fines financieros, econmicos y sociales, revelan la situacin, actividad y flujos financieros del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios a una fecha y perodo, respectivamente, clasificados por sector y responden al inters y necesidad de los usuarios, enmarcados en los postulados, principios, objetivos, caractersticas, requisitos y normas tcnicas. El contenido de los estados financieros de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debe ser consistente con los postulados de
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confiabilidad y utilidad social, para atender propsitos de cultura ciudadana, gestin, control y anlisis. Deben prepararse y presentarse en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tengan una duracin equivalente, de acuerdo con las normas que para el efecto se expidan. Los estados financieros constituyen las salidas por excelencia que son generadas de los sistemas de informacin contable, las cuales presentan conceptualmente y en forma organizada las principales caractersticas de estructura y dinmica de los activos y pasivos que corresponden a variables bsicas de la gestin financiera. En este sentido, pueden ser de naturaleza cuantitativa o cualitativa y atender necesidades individuales de informacin de tipo administrativo y comn de los usuarios. Estados de naturaleza cualitativa Comprende aquellos que permiten conocer el grado de cumplimiento de las funciones propias de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, en el corto, mediano y largo plazo, utilizando diferentes instrumentos de medicin y que deben ser generados al interior de cada uno de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en desarrollo de polticas sobre informacin institucional. Estado de objetivos Producto del proceso contable que proporciona informacin sobre los fines, objetivos y metas estratgicas a corto, mediano y largo plazo que orientan la estructura y funcionamiento del ente prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Revela su misin general, las principales polticas a desarrollar en relacin con el cumplimiento de los objetivos y la informacin cuantificada relativa a las metas estratgicas de las diferentes reas funcionales que la integran, as como la informacin relevante de carcter social y ecolgico. Cuadro de mandos o tablero de control Conjunto de indicadores generados por los estados financieros, los cuales a travs del anlisis de sus variaciones, proporcionan informacin sobre el grado de avance de los objetivos y metas trazadas por el ente prestadores de servicios pblicos domiciliarios, as como de cumplimiento de la funcin administrativa u objeto social.
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LEY 142/94 ARTCULO 45. PRINCIPIOS RECTORES DEL CONTROL. El propsito esencial del control empresarial es hacer coincidir los objetivos de quienes prestan servicios pblicos con sus fines sociales y su mejoramiento estructural, de forma que se establezcan criterios claros que permitan evaluar sus resultados. El control empresarial es paralelo al control de conformidad o control numrico formal y complementario de ste. El control debe lograr un balance, integrando los instrumentos existentes en materia de vigilancia, y armonizando la participacin de las diferentes instancias de control. Corresponde a las comisiones de regulacin, teniendo en cuenta el desarrollo de cada servicio pblico y los recursos disponibles en cada localidad, promover y regular el balance de los mecanismos de control, y a la Superintendencia supervisar el cumplimiento del balance buscado. ARTCULO 46. CONTROL INTERNO. Se entiende por control interno el conjunto de actividades de planeacin y ejecucin, realizado por la administracin de cada empresa para lograr que sus objetivos se cumplan. ARTCULO 52. CONCEPTO DE CONTROL DE GESTIN Y RESULTADOS. <Artculo modificado por el artculo 7 de la Ley 689 de 2001. El nuevo texto es el siguiente:> El control de gestin y resultados es un proceso, que dentro de las directrices de planeacin estratgica, busca que las metas sean congruentes con las previsiones. Las comisiones de regulacin definirn los criterios, metodologas, indicadores, parmetros y modelos de carcter obligatorio que permitan evaluar la gestin y resultados de las entidades prestadoras. As mismo, establecern las metodologas para clasificar las personas prestadoras de los servicios pblicos, de acuerdo con el nivel de riesgo, caractersticas y condiciones, con el propsito de determinar cules de ellas requieren de una inspeccin y vigilancia especial o detallada por parte de la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios. Para el diseo de esta metodologa, las comisiones de regulacin tendrn un plazo de un ao contado a partir de la vigencia de la presente ley. La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios deber adoptar las categoras de clasificacin respectivas que establezcan las comisiones de regulacin y clasificar a las personas prestadoras de los servicios pblicos sujetas a su control, inspeccin y vigilancia dentro de los seis (6) meses siguientes a la expedicin de la clasificacin por parte de cada una de las comisiones de regulacin. PARGRAFO. Las Empresas de Servicios Pblicos debern tener un plan de gestin y resultados de corto, mediano y largo plazo que sirva de base para el control que se ejerce sobre ellas. Este plan deber evaluarse y actualizarse anualmente teniendo como base esencial lo definido por las comisiones de regulacin de acuerdo con el inciso anterior. ARTCULO 58. MEDIDAS PREVENTIVAS. Cuando quienes prestan servicios pblicos incumplan de manera reiterada, a juicio de la Superintendencia, los ndices de eficiencia, los indicadores de gestin y las normas de calidad definidos por ella, sta podr ordenar la separacin de los gerentes o de miembros de las juntas directivas de la empresa de los cargos que ocupan.

Estados de naturaleza cuantitativa Comprende aquellos estados que permiten conocer a una fecha determinada, la situacin financiera, econmica y social de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, as como los resultados de las actividades realizadas por stos, identificando la utilidad o perdida generada y permitiendo determinar el origen de las variaciones en el patrimonio, al igual que los fondos originados y la forma como
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fueron aplicados en el desarrollo de las funciones propias de su naturaleza. Los estados financieros, cuya preparacin y presentacin es responsabilidad de los administradores son el medio principal para suministrar informacin financiera a quienes no tienen acceso a los registros del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos contables. La importancia de los estados financieros se evidencia a travs del anlisis que sobre los mismos se realice. El anlisis financiero es til para aspectos tales como: determinar si el nivel de activos es adecuado al tamao de la empresa, establecer si el capital de trabajo resulta suficiente para atender las necesidades corrientes del ente, determinar si la capacidad instalada est siendo excesiva o subutilizada, entre otros. Los elementos constitutivos de los estados financieros Estn relacionados directamente con la medicin de la posicin financiera, econmica y social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en las diferentes dimensiones contables, tales como la patrimonial, y se identifican como activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos, cuentas de orden.
L. 222/95. ART. 40. Rectificacin de los estados financieros. Las entidades gubernamentales que ejercen inspeccin, vigilancia o control, podrn ordenar rectificar los estados financieros o las notas que no se ajusten a las normas legales. Tratndose de estados financieros de fin de ejercicio, las rectificaciones afectarn el perodo objeto de revisin, siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado en forma completa ante la respectiva autoridad. Pasado dicho lapso las rectificaciones se reconocern en el ejercicio en curso. Las rectificaciones se darn a conocer al difundir los estados financieros respectivos y, en todo caso, en la forma y plazo que determine la respectiva entidad gubernamental. La orden de rectificacin slo tendr efectos cuando la entidad gubernamental que ejerce inspeccin, vigilancia o control haya resuelto expresamente los recursos a que hubiere lugar, si es que stos se interpusieron. L. 222/95 ART. 42. Ausencia de estados financieros. Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar, cuando sin justa causa una sociedad se abstuviere de preparar o difundir estados financieros estando obligada a ello, los terceros podrn aducir cualquier otro medio de prueba aceptado por la ley. Los administradores y el revisor fiscal, respondern por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por la no preparacin o difusin de los estados financieros.

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ART. 45. Rendicin de cuentas. Los administradores debern rendir cuentas comprobadas de su gestin al final de cada ejercicio, dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se retiren de su cargo y cuando se las exija el rgano que sea competente para ello. Para tal efecto presentarn los estados financieros que fueren pertinentes, junto con un informe de gestin. La aprobacin de las cuentas no exonerar de responsabilidad a los administradores, representantes legales, contadores pblicos, empleados, asesores o revisores fiscales.

4.2.11.1 Clases principales de estados financieros Los estados financieros se clasifican en estados de propsito general y de propsito especial, teniendo en cuenta a quienes van dirigidos los objetivos especficos que los originan y las caractersticas de los usuarios. 4.2.11.2 Estados financieros de propsito general. Son estados financieros de propsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el inters comn del pblico en evaluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta. Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados29.
L. 222/95. ART. 34. Obligacin de preparar y difundir estados financieros. A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al ao, el 31 de diciembre, las sociedades debern cortar sus cuentas y preparar y difundir estados financieros de propsito general, debidamente certificados. Tales estados se difundirn junto con la opinin profesional correspondiente, si sta existiere. El Gobierno Nacional podr establecer casos en los cuales, en atencin al volumen de los activos o de ingresos sea admisible la preparacin y difusin de estados financieros de propsito general abreviados. (...). ART. 41. Publicidad de los estados financieros. Dentro del mes siguiente a la fecha en la cual sean aprobados, se depositar copia de los estados financieros de propsito general, junto con sus notas y el dictamen correspondiente, si lo hubiere, en la cmara de comercio del domicilio social. sta expedir copia de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen los costos correspondientes. Sin embargo, las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin, vigilancia o control podrn establecer casos en los cuales no se exija depsito o se requiera un medio de publicidad adicional. Tambin podrn ordenar la publicidad de los estados financieros intermedios.
29

Art. 21 decreto 2649/93.

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La cmara de comercio deber conservar, por cualquier medio, los documentos mencionados en este artculo por el trmino de cinco aos. ART. 46. Rendicin de cuentas al fin de ejercicio. Terminando cada ejercicio contable, en la oportunidad prevista en la ley o en los estatutos, los administradores debern presentar a la asamblea o junta de socios para su aprobacin o improbacin, los siguientes documentos: 1. Un informe de gestin. 2. Los estados financieros de propsito general, junto con sus notas, cortados a fin del respectivo ejercicio. 3. Un proyecto de distribucin de las utilidades repartibles. As mismo presentarn los dictmenes sobre los estados financieros y los dems informes emitidos por el revisor fiscal o por contador pblico independiente. ART. 47.Modificado. L. 603/2000, art. 1. Informe de gestin. El informe de gestin deber contener una exposicin fiel sobre la evolucin de los negocios y la situacin econmica, administrativa y jurdica de la sociedad. El informe deber incluir igualmente indicaciones sobre: 1. Los acontecimientos importantes acaecidos despus del ejercicio. 2. La evolucin previsible de la sociedad. 3. Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores. 4. El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por parte de la sociedad. El informe deber ser aprobado por la mayora de votos de quienes deban presentarlo. A l se adjuntarn las explicaciones o salvedades de quienes no lo compartieren.

4.2.11.2.1 Estados financieros bsicos Son estados financieros bsicos:

El balance general: Presenta en forma clasificada, resumida y consistente, la situacin financiera, econmica y social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y la situacin del patrimonio.
En su elaboracin los elementos de activo y pasivo deben clasificarse en corriente y no corriente.

Estado de resultados: Constituye una herramienta financiera, que sirve para evaluar la gestin econmica del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como una gua en el proceso de toma de decisiones gerenciales.
El estado de resultados revela el flujo de recursos percibidos y consumidos en cumplimiento de su funcin administrativa u objeto
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social, expresado determinado.

en

trminos

monetarios,

durante

un

perodo

Estado de cambios en el patrimonio: Presenta en forma detallada y clasificada las variaciones que se generan, de un ejercicio contable a otro, en las cuentas del patrimonio, como las ocurridas por aumentos de capital, distribucin de utilidades o excedentes, readquisicin o amortizacin de aportes propios, colocacin de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales. El estado de flujos de efectivo: Revela los fondos provistos y utilizados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en desarrollo de actividades operativas, de inversin y financiacin.
Permite evaluar a partir del origen y aplicacin del efectivo en un perodo, la capacidad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para generar flujos futuros de fondos, determinando sus necesidades de financiamiento interno y externo, para cumplir con sus obligaciones.
DOCTRINA.- El flujo de efectivo o comnmente denominado flujo de caja es el movimiento de efectivo ocurrido en un periodo determinado y reflejado en los estados financieros de una empresa. Mientras el balance muestra la situacin acumulada y consolidada en una fecha especifica y el estado de resultado ensea las operaciones para un periodo contable, el flujo de efectivo explica su generacin o consumo ocurridos en ese periodo. El objetivo del flujo de caja es mostrar y medir la generacin y consumo ocurrido en un periodo y sus efectos en su operacin, rentabilidad y en el potencial de crecimiento que este podra proveer a la empresa. La clave para entender el movimiento del efectivo es diferenciar su procedencia y aplicacin, as como la financiacin de sus actividades. El movimiento incluye los cambios en el balance general, activos, pasivos y patrimonio, y los efectos que en l tienen las inversiones, y las operaciones de produccin, comercializacin y financiamiento. Diferentes propsitos del flujo de caja podran ser:

Establecer la capacidad de gestin de la administracin para generar o consumir efectivo.30 Mostrar la relacin entre las utilidades y sus efectos en el balance. Determinar la capacidad de pagar oportunamente los intereses, los dividendos y las deudas. Evidenciar los compromisos que alteren los resultados financieros. Precisar el efectivo necesario para el desarrollo normal de las operaciones de la empresa. Predecir los flujos futuros y tasas de crecimiento. Conocer la capacidad de la empresa para tomar las nuevas opciones de inversin que ofrece el mercado.

30

La empresa genera efectivo si despus de satisfacer sus necesidades de inversin, la distribucin de dividendos es mayor que el dinero requerido para financiarse. Por el contrario, lo consume si la financiacin es mayor que el dinero que distribuye como dividendos. Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

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Estado de flujo de efectivo formas para la elaboracin: directa e indirecta. El mtodo directo es el de mayor utilizacin y su elaboracin discrimina el movimiento de efectivo, tanto en el Estado de Resultados como del Balance General. La elaboracin del mtodo indirecto es igual para las actividades de inversin y financiamiento y difiere solamente en lo relacionado con las actividades de operacin. El mtodo indirecto concilia la utilidad neta, al ajustarla con cifras contabilizadas pero que no representan salidas reales de efectivo y la reporta dentro del Estado flujo de efectivo. Tambin es aceptado por organismos de regulacin y control y es de fcil elaboracin, comprensin y anlisis. Mtodo indirecto busca Mostar el movimiento de efectivo ocurrido entre un periodo y otro proporcionando informacin significativa sobre cada una de las actividades de la empresa. Para establecer un esquema de trabajo, se ubican verticalmente las cuentas del balance general: activos, pasivos y patrimonio. Posteriormente, se colocan en orden los valores de los aos objeto de anlisis, en este caso, 1 y 2. Seguidamente, se adicionan dos (2) columnas: una se denominar variacin y la otra clasificacin la cual se dividir en dos: la primera representa las fuentes de recursos y la segunda, los usos o utilizacin. Despus de establecer el esquema de trabajo, elaboramos el Estado de Flujo de Efectivo por el mtodo indirecto que se reduce al desarrollo de cuatro pasos:

1.

Calcule de los cambios de valor en las cuentas del balance general ocurridos entre un periodo y otro excluyendo los totales y trasladndolos a la columna variacin, El clculo se circunscribe a restar del valor del periodo sujeto a anlisis, 2, el inmediatamente anterior, 1. Ubique las variaciones de las cuentas del balance general, invalores absolutos, en la columna de clasificacin de acuerdo con la forma en que se comportan positiva o negativamente en fuentes o usos. La clasificacin de las cuentas en fuentes y usos del Balance General es ms sencilla, si se realiza bajo los siguientes criterios:

2.

Es una fuente Cualquier incremento de una cuenta del pasivo o del patrimonio Si se incrementa una cuenta del pasivo, las deudas se pagaron a menor ritmo o se contrajeron nuevas obligaciones por lo que se convierte en fuente de recursos. Si se incrementa el patrimonio, la empresa se capitaliza, adiciona las utilidades o aumenta el supervit generado en un ejercicio. Cualquier disminucin de una cuenta del activo Si disminuye una cuenta del activo, significa su venta o redencin lo que representa ingresos adicionales y, por tanto, un aumento del efectivo para financiar las actividades de la empresa. Es un uso Cualquier disminucin de una cuenta del pasivo o del patrimonio Si disminuye una cuenta del pasivo, las obligaciones fueron canceladas, pagadas con mayor celeridad o no se contrat una nueva. Para lograrlo, la empresa us su efectivo y lo redujo. Si disminuye el patrimonio, la empresa se descapitaliza, adiciona las perdidas o disminuye el supervit generado en un ejercicio. Cualquier incremento de una cuenta del activo

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Si se incrementa una cuenta del activo, significa la adquisicin de un bien o de un servicio y, por ende, la disminucin del efectivo o la redencin de activos financieros para financiar las actividades de la empresa. Balance general de B a 31-12 Activo corriente Disponible Cuentas por cobrar Provisin cuentas por cobrar Inventarios Activos diferidos Total activo corriente Activo no corriente Propiedad, planta y equipo Depreciacin acumulada Propiedad, planta y equipo neto Inversiones relacionadas Intangibles diferentes a know how y good will Good will formado Otros activos Total activo no corriente TOTAL ACTIVO Pasivo corriente Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Dividendos por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Obligaciones laborales Impuestos diferidos Otros pasivos Total pasivo corriente Pasivo no corriente Obligaciones financieras Obligaciones laborales Otros pasivos Total pasivo no corriente TOTAL PASIVO Patrimonio Acciones comunes Reservas Resultado del ejercicio Resultado de ejercicios anteriores Total patrimonio TOTAL PASIVO+PATRIMONIO Total fuentes y usos 75,0 20,0 11,8 5,0 111,8 230,3 75,0 21,2 19,1 9,7 125,0 250,0 0,0 1,2 7,3 4,7 13,2 19,7 56,7 56,7 1,2 7,3 4,7 9,0 3,0 0,0 12,0 118,5 0,0 0,0 0,0 0,0 125,0 -9,0 -3,0 0,0 -12,0 6,5 9,0 3,0 19,3 28,3 30,3 5,9 6,4 4,8 3,5 8,0 106,5 17,1 34,0 38,7 3,0 10,3 6,3 4,6 11,0 125,0 -2,2 5,7 8,4 -2,9 3,9 1,5 1,1 3,0 18,5 3,9 1,5 1,1 3,0 5,7 8,4 2,9 2,2 119,2 -40,0 79,2 12,4 9,0 4,2 4,6 109,4 230,3 142,5 -43,5 99,0 4,6 3,5 3,5 2,7 113,3 250,0 23,3 -3,5 19,8 -7,8 -5,5 -0,7 -1,9 23,7 39,5 7,8 5,5 0,7 1,9 3,5 23,3 9,1 42,5 -1,5 68,8 2,0 120,9 13,7 44,8 -0,8 77,5 1,5 136,7 4,6 2,3 0,7 8,7 -0,5 15,8 0,5 4,6 2,3 0,7 8,7 1 2 Fuentes Usos

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Estado de resultados de B a 31-12 Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Gastos operacionales Administracin Ventas Total gastos operacionales Utilidad operacional Ingresos (Gastos) no operacionales Ingresos no operacionales Financieros Varios Gastos no operacionales Financieros Varios Total ingresos (Gastos no operacionales Utilidad antes de imporrenta Provisin imporrenta y complementarios Utilidad neta 7,0 7,0 0,0 9,6 2,6 7,0 -2,6 18,2 6,4 11,8 10,0 10,0 0,0 11,9 2,9 9,0 -1,9 29,4 10,3 19,1 62,8 100,0 162,8 20,8 98,6 116,5 215,1 31,3 419,6 236,0 183,6 536,6 290,2 246,4

Al clasificar las cuentas del balance general, el valor de las fuentes deben ser iguales al monto de los usos para no alterar la ecuacin contable: Activo= Pasivo+Patrimonio. En el ejemplo, el total de las fuentes y los usos es igual a $56,7, lo que reafirma lo mencionado anteriormente acerca de la igualdad que debe existir en la ecuacin contable y avala la bondad del resultado obtenido. 3. Traslade el valor de las fuentes y los usos a los formatos de movimiento de efectivo, operacional, econmico y de inversin y financiero y de financiamiento al Estado de Flujo de Efectivo. Veamos el proceso para cada uno de ellos. a. Efectivo proveniente de las actividades operacionales

Para hallar este movimiento, se parte de las utilidades netas del ejercicio sujeto a anlisis, en este caso ao 2, y se concilian mediante un ajuste que consiste en agregarles los costos y gastos contabilizados que no generaron salidas o ingresos de efectivo, como la depreciacin y las provisiones, de acuerdo con su naturaleza, son fuente o uso de recursos. Para B la utilidad conciliada es $ 21,9 (19,1+3,6-0,7) Posteriormente, se trasladan los valores absolutos de las cuentas de activo y pasivo corriente, excluyendo el efectivo y equivalentes, los dividendos y aquellas obligaciones que causan inters. Otras que pueden incluirse, por su naturaleza operacional, son las obligaciones laborales y los impuestos diferidos clasificados como no corrientes. Seguidamente se suman de las operaciones. Para B, las fuentes son $ 24,1 y los usos $ 14,0 y, por tanto, el efectivo proveniente de las operaciones es igual a las utilidades conciliadas ms las fuentes menos los usos, $32,0. El resultado de esta actividad refleja la efectividad de las operaciones empresariales y su comparacin con otros periodos ofrecer mayores elementos de anlisis, tanto en el total de las operaciones como en el movimiento de cada cuenta.

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Efectivo provisto por las actividades operacionales Utilidad neta Conciliacin de la utilidad neta (+) Depreciaciones de la utilidad neta (-) Provisiones Utilidad neta conciliada Movimiento del efectivo de las actividades operacionales (+) Fuentes Activos diferidos Proveedores Cuentas por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Impuestos diferidos Obligaciones laborales Otros pasivos Total fuentes (-) Usos Clientes y cuentas corrientes comerciales Inventarios Obligaciones laborales Total usos Total Efectivo provisto por las actividades operacionales b. Efectivo proveniente de las actividades econmicas y de inversin. 2,3 8,7 3,0 14,0 32,0 0,5 5,7 8,4 3,9 1,1 1,5 3,0 24,1 3,5 0,7 21,9 19,1

El movimiento incluye los activos no corrientes-adquisicin o venta de activos fijos, inversiones relacionadas e intangibles, entre otras-, que aumentan con las fuentes o ventas, y disminuyen con los usos, o compras e inversiones. Para B, el valor de las fuentes es $15,9 y los usos $23,3 millones y, por tanto, un efectivo neto proveniente de las actividades econmicas y de inversin de $ -7,4 millones. Esta actividad refleja el pensamiento estratgico e incluye el crecimiento, la diversificacin y el comportamiento de sus portafolios empresariales. Para B, los resultados muestran la redencin de inversiones a fin de financiar parte de la compra de activos que le permitan mantener en el mercado o crecer. Un anlisis exhaustivo requiere mayor informacin para determinar cuales fueron los objetivos y logros de sus actividades. Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin (+) Fuentes Venta de inversiones a largo plazo Venta de intangibles Venta de otros activos corto y largo plazo Total fuentes (-) Usos Compra de propiedad, planta y equipo Total usos Total Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin c. Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento 23,3 23,3 -7,4 7,8 6,2 1,9 15,9

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El movimiento, comprende las actividades a corto y largo plazo que financian el crecimiento de la compaa y por las cuales se cancela un inters-las obligaciones financieras-, o aquellas que mejoran la rentabilidad del accionista y su disposicin a financiarla los dividendos pagados y las cuentas del patrimonio-, o las que mejoren su situacin empresarial inversin o liquidacin de inversiones de tipo financiero-, aprovechando las situaciones de mercado o por la carencia de proyectos econmicos. En B, las obligaciones financieras suman $ 112,2 82,2+9,0) y los dividendos pagados, dp, $8,8. Tal vez, este clculo es el que ocasiona mayor problema ya que en general la informacin no se reporta. Para hallar su monto, la siguiente formula es apropiada:

dp = UNn-1 - r - ur - dxp UNn-1 = utilidades del ejercicio anterior r = variacin en reservas ur = variacin en utilidades retenidas y dxp = variacin en dividendos por pagar Dp = 11,8 1,2 4,7 (-2,9) = 8,8

Para hallar las variaciones del patrimonio, se excluyen los resultados del ejercicio, los de ejercicios anteriores (utilidades retenidas) y la variacin en las reservas ya que fueron contempladas en el clculo de los dividendos pagados. Por tanto, las fuentes son $0,0 y los usos, $20,0 para un efectivo proveniente de las actividades financieras y de financiamiento de $ -30,0 millones. El resultado muestra cmo B utiliz parte del efectivo generado por sus operaciones en el pago de sus obligaciones financieras, en especial de sus deudas con la banca. Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento (+) Fuentes Total fuentes (-) Usos Obligaciones financieras Dividendos pagados Total usos Total Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento 4. Halle el movimiento total del efectivo y concilie su situacin de caja y equivalentes 11,2 8,8 20,0 -20,0 0,0

El ltimo paso consiste en hallar el movimiento total de efectivo del periodo analizado y conciliar el efectivo en caja. Para obtenerlo se realizan dos etapas: a. se obtiene el efectivo generado o consumido al sumar los movimientos de las actividades operacionales, econmicas y de inversin y financieras y de financiamiento. En este caso, su valor es de $4,6 millones, (32,0 + (-7,4) + (-20,0). Se concilia su situacin de caja y equivalentes al sumar a la generacin o consumo del periodo, el efectivo al comienzo del ao. El valor del primer da del ao es el que posee el ltimo da del ao anterior.

b.

El saldo final de caja para 2 es $ 13,7 millones, (4,6+9,1) y verifica los clculos realizados. Movimiento de efectivo + Efectivo provisto por las actividades operacionales + Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin + Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento = Generacin o consumo de efectivo y equivalentes 32,0 -7,4 -20,0 4,6

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+ Efectivo y equivalentes al inicio del ao = Efectivo y equivalentes al finalizar el ao Estado de flujo de efectivo de B 31-12 Efectivo provisto por las actividades operacionales Utilidad neta Conciliacin de la utilidad neta (+) Depreciaciones de la utilidad neta (-) Provisiones Utilidad neta conciliada Movimiento del efectivo de las actividades operacionales (+) Fuentes Activos diferidos Proveedores Cuentas por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Impuestos diferidos Obligaciones laborales Otros pasivos Total fuentes (-) Usos Clientes y cuentas corrientes comerciales Inventarios Obligaciones laborales Total usos Total Efectivo provisto por las actividades operacionales Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin (+) Fuentes Venta de inversiones a largo plazo Venta de intangibles Venta de otros activos corto y largo plazo Total fuentes (-) Usos Compra de propiedad, planta y equipo Total usos Total Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento (+) Fuentes Total fuentes (-) Usos Obligaciones financieras Dividendos pagados Total usos Total efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento Movimiento de efectivo 2

9,1 13,7

19,1 3,5 0,7 21,9

0,5 5,7 8,4 3,9 1,1 1,5 3,0 24,1 2,3 8,7 3,0 14,0 32,0

7,8 6,2 1,9 15,9 23,3 23,3 -7,4

0,0 11,2 8,8 20,0 -20,0

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Estado de flujo de efectivo de B 31-12 + Efectivo provisto por las actividades operacionales + Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin + Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento = Generacin o consumo de efectivo y equivalentes + Efectivo y equivalentes al inicio del ao 32,0 -7,4 -20,0 4,6 9,1

= Efectivo y equivalentes al finalizar el ao 13,7 . (PIEDRAHITA lvarez Ivan, Finanzas Estratgicas y Creacin de Valor, Editorial Kimpres Ltda., 2002, Pgs. 52 a la 63).

Estado de fuentes y uso de fondos: Denominado tambin estado de cambios en la situacin financiera o estado de origen y aplicacin de fondos, el estado de fuentes y uso de fondos proporciona informacin referente a las actividades de financiacin e inversin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios durante un periodo contable. El estado de fuentes y uso de fondos su principal objetivo es mostrar el flujo de fondos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios a lo largo de un periodo, sealando los orgenes o fuentes de esos fondos, as como las aplicaciones o usos dados a los mismos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
DOCTRINA.- Para este estado financiero, se entiende como fondos el capital de trabajo de la organizacin, el cual se obtiene a partir de la diferencia entre los activos corrientes y los pasivos corrientes, partidas que como se sabe, se encuentran en el balance general. Cuando se incrementa el saldo neto de capital de trabajo es porque las actividades de financiacin de la empresa (prstamos, utilidades, aportes de capital), durante un periodo, han superado a las de inversin (adiciones de propiedades, planta y equipo y de otras inversiones). El estado de cambios en la situacin financiera responde a inquietudes como: Qu ha hecho la empresa con el dinero que posea? Como se financiaron los activos corrientes y los no corrientes? Por qu aumento el capital de trabajo y disminuyeron las utilidades? Cmo utiliz la empresa los nuevos fondos? En donde se invirtieron los dineros originados por la venta de bonos o acciones? Por que se solicitaron fondos en prstamo y no se utilizaron recursos propios? Cuanto de las propiedades, planta y equipo adquiridos se financi con pasivos a largo plazo?

El estado de cambios en la situacin financiera debe presentar por separado: El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del periodo y su utilizacin, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo se afectan directamente. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del periodo. El efecto de las partidas extraordinarias en el capital de trabajo. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categoras principales de activos adquiridos y deudas contradas. Las adquisiciones de activos no corrientes. La conversin de pasivos a largo plazo en aportes.

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La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo. La emisin, redencin o compra de aportes. La declaracin de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.

Para realizar el anlisis de los cambios ocurridos en la posicin financiera es necesario contar con el estado de resultados del periodo y los balances generales al principio y al final del mismo. Las transacciones que afectan el capital de trabajo y las cuentas no corrientes del balance general generan o utilizan fondos de la siguiente manera: Fuentes de fondos Disminucin de una partida del activo no corriente Aumento de una partida del pasivo no corriente Aumento de una partida del patrimonio Utilidad del periodo Usos de fondos Aumento de una partida del activo no corriente Disminucin de una partida del pasivo no corriente Disminucin de una patrimonio Perdida del periodo partida del

La transaccin que incrementa el saldo del capital de trabajo representa una fuente de capital de trabajo. Por otro lado, si el efecto de la transaccin es la disminucin del capital de trabajo, se considera como uso. A continuacin se presenta un resumen, en el cual las transacciones se clasifican como fuentes y usos de fondos: Fuentes de fondos Operaciones corrientes Cuando el valor de venta excede al costo y a los gastos operacionales, se presenta una utilidad. Venta de activos no corrientes Aumenta el activo corriente Obtencin de un prstamo a largo plazo Aumenta el activo corriente. Los prstamos a corto plazo no constituyen fuente, su efecto es neutro. Emisin de acciones Origina un incremento en el activo corriente Usos de fondos Operaciones corrientes Cuando el valor de venta es inferior al costo y a los gastos operacionales, se genera prdida Adquisicin de activos no corrientes Disminuye el activo corriente o aumenta el pasivo corriente. Cancelacin de pasivos a largo plazo Disminuye el activo corriente. Los pagos de los pasivos corrientes no constituyen uso, su efecto es neutro. Pago de dividendos en efectivo Origina una disminucin en el pasivo corriente.

Algunas partidas del estado de resultados, como depreciaciones y amortizaciones, no tienen efecto directo sobre el capital de trabajo neto. Estas cuentas reducen la utilidad operacional, pero como no implican desembolsos en efectivo, deben agregarse posteriormente a la utilidad del ejercicio, para determinar el capital de trabajo proveniente de las operaciones. () Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera debe poseerse al menos la siguiente informacin: el estado de resultados del periodo, los balances generales al principio y al final del periodo, y un resumen de las transacciones del periodo que hayan modificado las cuentas no corrientes. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey.

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Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pgs. 122 al 124.)

Notas a los estados financieros: Corresponden a las explicaciones que complementan los estados financieros y forman parte integral de los mismos. Tienen por objeto revelar la informacin adicional necesaria, de los hechos financieros, econmicos y sociales relevantes, la desagregacin de valores contables en trminos de precios y cantidades, as como aspectos de difcil representacin o medicin cuantitativa, que han afectado o puedan afectar la situacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Las notas a los estados financieros son de carcter general y de carcter especfico. o Notas de carcter general. Hacen referencia a las caractersticas, polticas, prcticas contables del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como a los aspectos que afectan o pueden afectar la informacin contable, de modo que permiten revelar una visin global del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y del proceso contable, tales como: a) Naturaleza jurdica, funcin social, actividades que desarrolla o cometido estatal. b) Polticas y prcticas contables. c) Efectos y cambios significativos en la informacin contable. d) Proceso y resultados de la consolidacin de la informacin contable. e) Limitaciones y deficiencias generales de tipo operativo o administrativo que inciden en el normal desarrollo del proceso contable y afectan la consistencia y razonabilidad de las cifras. o Notas de carcter especfico. Tienen relacin con las particularidades sobre el manejo de la informacin contable estructurada de acuerdo con el catlogo de cuentas, que por su importancia deben revelarse, de manera que permitan obtener elementos sobre el tratamiento contable y los saldos de las clases, grupos y cuentas, en los siguientes aspectos:
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a) Relativas a la consistencia y razonabilidad de las cifras. Esta nota deber prepararse cuando existan limitaciones o deficiencias que afecten la consistencia y razonabilidad de las cifras consignadas en la informacin contable, tales como bienes, derechos y obligaciones no reconocidos o no incorporados; hechos sucedidos con posterioridad a la fecha de cierre del perodo contable que pueden tener efectos futuros importantes o saldos pendientes de depurar, conciliar o ajustar. b) Relativas a la valuacin. En esta nota se describen las bases particulares de medicin adoptadas por la entidad para la cuantificacin de las operaciones que afectan la informacin contable. c) Relativas a recursos restringidos. Deben revelarse los recursos lquidos, bienes, derechos y obligaciones, as como los ingresos, costos y gastos que en virtud de disposiciones legales tienen destinacin especfica, los cuales fueron incorporados en la informacin contable. d) Relativas a situaciones particulares de las clases, grupos, cuentas y subcuentas. Relaciona la informacin adicional que permita efectuar un mejor anlisis de las cifras consignadas en los estados financieros, atendiendo a los principales rubros que conforman los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, gastos, cuentas de orden del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 4.2.11.2.2 Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa31.
L. 222/95. ART. 35. Estados financieros consolidados. La matriz o controlante, adems de preparar y
31

Art. 23, Decreto 2649/93.

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presentar estados financieros de propsito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de propsito general consolidados, que presenten la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente. Los estados financieros de propsito general consolidados deben ser sometidos a consideracin de quien sea competente, para su aprobacin o improbacin. (...). L. 190/95. ART. 45. De conformidad con la reglamentacin que al efecto expida el Gobierno Nacional, todas las personas jurdicas y las personas naturales que cumplan los requisitos sealados en el reglamento, debern llevar contabilidad, de acuerdo con los principios generalmente aceptados. Habr obligacin de consolidar los estados financieros por parte de los entes bajo control. Cuando se cumplan los requisitos, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados debern ser sometidos a una auditoria financiera. El gobierno podr expedir normas con el objeto de que tal auditoria contribuya a detectar y revelar situaciones que constituyan prcticas violatorias de las disposiciones o principios a que se refiere la presente ley. L. 488/98. ART. 95. Obligacin de informar los estados financieros consolidados por parte de los grupos empresariales. Para efecto de control tributario, a ms tardar el treinta (30) de junio de cada ao, los grupos econmicos y/o empresariales, registrados en el registro mercantil de las cmaras de comercio, debern remitir en medios magnticos, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales sus estados financieros consolidados, junto con sus respectivos anexos, en la forma prevista en los artculos 26 a 44 de la Ley 222 de 1995, y dems normas pertinentes. El incumplimiento de la obligacin prevista en el presente artculo dar lugar a la aplicacin de las sanciones previstas en el artculo 651 del estatuto tributario.

4.2.11.2.3 Estados financieros de propsito especial Son estados financieros de propsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por stas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados32.
32

Art. 24 Decreto 2649/93

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Balance inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situacin inicial de su patrimonio33. Estados financieros de perodos intermedios: Son estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan durante el transcurso del perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen mtodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio34.
L. 222/95. ART. 34, INC. 3Las entidades gubernamentales que ejerzan inspeccin, vigilancia o control, podrn exigir la preparacin y difusin de estados financieros de perodos intermedios. Estos estados sern idneos para todos los efectos, salvo para la distribucin de utilidades.

Estados de costos: Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus ingresos35. Estado de inventario. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general36. Estados financieros extraordinarios. Son estados financieros extraordinarios, los que preparan durante el transcurso de un perodo como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse.
Art. Art. Art. Art. 25 26 27 28 Decreto Decreto Decreto Decreto 2649/93 2649/93 2649/93 2649/93

33 34 35 36

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Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de la oferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio37. Estados de liquidacin. Son estados de liquidacin aquellos que debe presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y de cancelacin de sus pasivos38. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados39. En este caso los entes prestadores debern presentar estados financieros por unidad de servicio pblico. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de informacin contable formulados por las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propsito general. Estados financieros comparativos. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a ms
Art. 29 Decreto 2649/93 Art. 30 Decreto 2649/93 Art. 31 Decreto 2649/93

37 38 39

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de una fecha, perodo o ente econmico. Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la comparacin se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros40. Estados financieros certificados y dictaminados. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador pblico que los hubiere preparado, dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin profesional del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las normas de auditoria generalmente aceptadas41.
L. 222/95. ART. 37. Estados financieros certificados. El representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros debern certificar aquellos que se pongan a disposicin de los asociados o de terceros. La certificacin consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. L. 222/95. ART. 38. Estados financieros dictaminados. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompaen de la opinin profesional del revisor fiscal o, a falta de ste, del contador pblico independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresin ver la opinin adjunta u otra similar. El sentido y alcance de su firma ser el que se indique en el dictamen correspondiente. Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestin de los administradores, el revisor fiscal o contador pblico independiente deber incluir en su informe su opinin sobre si entre aquellos y stos existe la debida concordancia. La Junta Central de Contadores en su concepto 572 del 20 de agosto de 2002, precisa que en el artculo 38 de la Ley 222 de 1995 no se establece requerimiento adicional, ni sealamiento especfico en torno al lugar donde debe aparecer la firma del revisor fiscal o del auditor independiente en un estado financiero dictaminado; tampoco hace referencia a la naturaleza del medio que se emplea para transcribir las cifras que se incorporan en l, las cuales pueden
40 41

Art. 32 Decreto 2649/93 Art. 33 Decreto 2649/93

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aparecer, incluso, en manuscrito. El CTCP, mediante concepto 20 del 10 de junio de 2003, seal que resulta irrelevante la ubicacin de la frase: anteponiendo la expresin ver la opinin adjunta, sealada en el artculo 38 de la Ley 222 de 1995 para el estado financiero dictaminado. L. 222/95. ART. 39. Autenticidad de los estados financieros y de los dictmenes. Salvo prueba en contrario, los estados financieros certificados y los dictmenes correspondientes se presumen autnticos.

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MODELO INSTRUMENTAL

El modelo instrumental fue concebido para mejorar la calidad, transparencia, comparabilidad, armonizacin y unificacin del sistema contable del sector de servicios pblicos domiciliarios. El Modelo Instrumental esta compuesto por: El catlogo de cuentas Descripciones y Dinmicas

El catalogo de cuentas propuesto se estructur tomando como base el catlogo de cuentas vigente expedido por la Superintendencia y el de la Contadura General de la Nacin, respetando la codificacin de este ltimo en el caso de las cuentas o subcuentas nuevas. Tambin en algunos casos se consider el PUC de los comerciantes para fortalecer la revelacin de la informacin por parte de los prestadores privados. La estructura del catalogo de cuentas se fundament en la norma tcnica de clasificacin de los hechos econmicos, desarrollando un minucioso anlisis de las cuentas de los mencionados planes de cuentas y manuales de procedimientos y los catlogos en que reportan su informacin las empresas. Los cambios se fundamentaron en los siguientes criterios: El Catalogo General de Cuentas debe permanecer conformado por cuatro niveles de clasificacin, con seis dgitos, los cuales definen la naturaleza de la cuenta contable, decir: el primer digito del cdigo corresponde a la Clase, los dos primeros indican el Grupo, los cuatro primeros corresponden a la cuenta y los seis dgitos identifican las subcuentas, coherente con el Plan General de la Contabilidad Pblica utilizado por los prestadores pblicos y mixtos. Conservar en toda la estructura del Catalogo General de Cuentas los seis (6) dgitos que identifican la naturaleza de las cuentas, y que se adaptan a las necesidades de las empresas de Servicios Pblicos.

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Incluir cuentas de ingresos acordes con la clasificacin de servicios y actividades complementarias prevista en el Sistema Unificado de Costos y Gastos. En este caso quedaran separados claramente los ingresos de cada uno. Incluir en el Catalogo de Cuentas, aquellas subcuentas que sean necesarias para los entes pblicos y privados, que este incluidas actualmente en el Plan General de la Contabilidad Pblica aprobado por la Contadura General de la Nacin. Se incluyen los grupos de cuentas ambientales. Elimina los auxiliares obligatorios, de los dgitos 7, 8, 9 y 10 y reemplazarlos en algunos casos por subcuentas y en otros por reportes adicionales a la informacin contable con un mayor nivel de detalle que se maneja en los mdulos del sistema de informacin de las empresas.

5.1 Estructura de la Codificacin Contable El Catlogo General de Cuentas est conformado por cuatro niveles de clasificacin, con seis dgitos que conforman el Cdigo Contable, cuya estructura es:
CLASEC GRUPOGR CUENTAC LASE UPO UENTA XX X XXXX SUBCUENTAS UBCUENTA XXXX

Con base en lo anterior, el primer dgito del cdigo contable corresponde a la Clase, los dos primeros indican el Grupo, los cuatro primeros corresponden a la Cuenta y los seis dgitos identifican las Subcuentas. A nivel de auxiliares los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios manejarn sus registros contables a nivel de documento fuente. Esta informacin puede encontrarse directamente en los registros contables o almacenada en los diferentes subsistemas o mdulos del Sistema Integrado de Contabilidad. En consecuencia, a nivel de auxiliares los entes pblicos podrn definir, discrecionalmente, los conceptos que consideren necesarios en relacin con su objeto social funcin administrativa o cometido estatal. El registro
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contable que se efecte en el nivel auxiliar tiene relacin directa con los libros auxiliares as como la informacin contenida en ellos, siempre y cuando se identifique plenamente la operacin objeto de registro. Las subcuentas denominadas Otros u Otras, definidas en cualquiera de las cuentas, son de uso excepcional. Los saldos registrados en ellas, no podrn ser superiores al 5% del total de la respectiva cuenta. En los casos excepcionales que se exceda dicho porcentaje, deber revelarse la composicin de la respectiva subcuenta otros a nivel de auxiliares en las notas a los estados financieros. Las clases que identifican el primer dgito son:
CATALOGO DE CUENTAS
Clase Clase Clase Clase Clase Clase Clase Clase Clase Clase 1: 2: 3: 4: 5: 6: 7: 8: 9: 0: Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos Costos de Ventas y Operacin Costo de Produccin Cuentas de Orden deudoras Cuentas de orden acreedoras Cuentas de planeacin y presupuesto

Los grupos de cuentas establecidos son:


1 ACTIVO 11 EFECTIVO 12 INVERSIONES 14 DEUDORES 15 INVENTARIOS 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE 19 OTROS ACTIVOS PASIVO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24 CUENTAS POR PAGAR 25 OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL 26 OTROS BONOS Y TTULOS EMITIDOS 27 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 29 OTROS PASIVOS PATRIMONIO
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32 4

PATRIMONIO INSTITUCIONAL

INGRESOS 42 VENTA DE BIENES 43 VENTA DE SERVICIOS 48 OTROS INGRESOS 49 AJUSTES POR INFLACIN GASTOS 51 ADMINISTRACIN 53 PROVISIONES, AGOTAMIENTO, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 58 OTROS GASTOS 59 CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS COSTOS DE VENTAS Y OPERACIN 62 COSTO DE VENTAS DE BIENES 63 COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS COSTOS DE PRODUCCIN 75 SERVICIOS PBLICOS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 81 DERECHOS CONTINGENTES 82 DEUDORAS FISCALES 83 DEUDORAS DE CONTROL 89 DEUDORAS POR CONTRA (CR) CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES 92 ACREEDORAS FISCALES 93 ACREEDORAS DE CONTROL 99 ACREEDORAS POR CONTRA (DB) CUENTAS DE PLANEACION Y PRESUPUESTO 02 PRESUPUESTO DE INGRESOS 03 PRESUPUESTO DE GASTOS DE LA VIGENCIA 06 VIGENCIAS FUTURAS 07 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES APROBADO (CR) 08 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES POR EJECUTAR (DB) 09 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES EJECUTADO (DB)

7 8

5.2 Catlogo de Cuentas A continuacin se transcribe el catalogo de cuenta:


CODIGO 1 11 1105 110501 DENOMINACION ACTIVO EFECTIVO CAJA Caja principal
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CODIGO 110502 1109 110901 110902 1110 111005 111006 111008 111009 111011 111090 1112 111201 111203 1115 111504 111505 111506 1116 111601 111602 111603 111604 111605 111606 111690 1120 112005 112006 112010 112090 1125 112504 112505 112590 12 1201 120101 120103 120104 120105 120106 120107 120108 120109 120110 120111 120112 120113 120114 120115 120116

DENOMINACION Cajas menores DEPSITOS EN INSTITUTOS FINANCIEROS Y COOPERATIVAS En institutos financieros de desarrollo territorial En cooperativas BANCOS Y CORPORACIONES Cuenta corriente bancaria Cuenta de ahorro Certificado de depsito a trmino Depsitos simples Depsitos en el exterior Otros depsitos ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos vendidos ordinarios Operaciones overnight FONDOS VENDIDOS CON COMPROMISO DE REVENTA Compromisos de reventa de inversiones de renta fija Compromisos de reventa de inversiones de renta variable Compromisos de reventa deudores FONDO DE RECUPERACIN DE LA INVERSIN DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS Acueducto Alcantarillado Aseo Energa Gas combustible Telecomunicaciones Otros servicios FONDOS EN TRNSITO Cuenta corriente bancaria Cuenta de ahorro Red bancaria Otros depsitos FONDOS ESPECIALES Cuenta corriente bancaria Cuenta de ahorro ordinario Otros depsitos INVERSIONES INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ - RENTA FIJA Ttulos de tesorera TES Ttulos de participacin Certificados elctricos valorizables Ttulos energticos de rentabilidad TER Certificados de depsito a trmino Pagars adquiridos en mercado secundario Aceptaciones financieras adquiridas en mercado secundario Cdulas hipotecarias Bonos y ttulos emitidos por el sector privado residentes Bonos obligatoriamente convertibles en acciones BOCAS Certificados de reembolso tributario- CERT Ttulos de devolucin de impuestos TIDIS Ttulos de capitalizacin financiera Bonos y ttulos emitidos gobierno general nacional Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales
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CODIGO 120117 120118 120119 120120 120121 120122 120123 120124 120125 120126 120127 120128 120129 120130 120131 120132 120133 120134 120135 120136 120137 120190 1202 120201 120202 120203 120204 120205 120290 1203 120301 120302 120303 120304 120307 120309 120310 120311 120312 120313 120314 120315 120316 120317 120318 120319 120320 120321 120322 120323 120324 120325

DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social nacionales Bonos y ttulos emitidos gobierno general departamental Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social departamentales Bonos y ttulos emitidos gobierno general distrital Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social distritales Bonos y ttulos emitidos gobierno general municipal Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social municipales Bonos y ttulos emitidos gobierno general nacional - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general departamental - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general distrital - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general municipal - Forzosos Bonos y ttulos emitidos por entidades del exterior Ttulos canjeables por certificados de cambio Certificados de cambio Certificados de depsito a trmino nominados en moneda extranjera T- bills T- notes T- bonds Otras inversiones de renta fija INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ - RENTA VARIABLE Acciones ordinarias Acciones preferenciales Cuotas o partes de inters social Derechos en fondos de valores y fiducias de inversin Certificados emitidos por fondos de inversin Otras inversiones de renta variable INVERSIONES CON FINES DE POLTICA - RENTA FIJA Ttulos de apoyo cafetero Ttulos de desarrollo agropecuario Bonos y ttulos emitidos por el sector privado Residentes Bonos obligatoriamente convertibles en acciones BOCAS Ttulos forestales clase B Ttulos de tesorera TES Bonos y ttulos emitidos gobierno general nacional Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social nacionales Bonos y ttulos emitidos gobierno general departamental Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social departamentales Bonos y ttulos emitidos gobierno general distrital Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social distritales Bonos y ttulos emitidos gobierno general municipal Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social municipales Bonos y ttulos emitidos gobierno general nacional - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general departamental - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general distrital - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general municipal - Forzosos
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CODIGO 120326 120327 120328 120329 120330 120331 1206 120601 120602 120603 120604 1207 120701 120702 120704 120706 120707 120708 120710 120712 120713 120714 120716 120718 120719 120720 120722 120724 120750 120751 120790 1208 120801 120802 120804 120806 120807 120808 120810 120812 120813 120814 120816 120818 120819 120820 120822 120824 120826 120827 120828 120829

DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos por entidades del exterior Bonos Colombia Decreto 700/92 Bonos Ley 55 /85 Bonos Decreto 4308 de 1994 Bonos de seguridad Certificados de depsito a trminoCDT INVERSIONES - OPERACIONES DE COBERTURA Futuros- operaciones de liquidez Futuros- operaciones de poltica Opciones- operaciones de liquidez Opciones- operaciones de poltica INVERSIONES PATRIMONIALES NO CONTROLANTES En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En entidades del sector solidario En entidades privadas En otras entidades del nivel territorial INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal Inversiones patrimoniales controlantes en empresas en el exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital
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CODIGO 120830 120851 120890 1220 122004 122005 122006 122007 122008 122009 122010 122011 1280 128001 128003 128004 128006 128008 128009 128010 128012 128014 128015 128016 128018 128020 128021 128022 128024 128026 128027 128028 128029 128030 128031 128050 128051 128052 14 1406 140606 1407 140709 140711 140714 140715 140716 140717 140720 140722 140724 140729

DENOMINACION En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades privadas En otras entidades del nivel territorial DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES Renta fija Sector financiero Renta fija INFIS Renta fija Sector pblico Renta fija Otros Renta variable Sector financiero Renta variable INFIS Renta variable Sector pblico Renta variable Otros PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVERSIONES (CR) Renta fija no negociable En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades del sector solidario En entidades privadas Provisin para proteccin de inversiones en empresas en el exterior DEUDORES VENTA DE BIENES Bienes comercializados PRESTACIN DE SERVICIOS Servicios informticos Servicios de comunicaciones Arrendamientos Servicios de apoyo industrial Transferencia de tecnologa Asistencia tcnica Publicidad Administracin de proyectos Servicios de investigacin cientfica y tecnolgica Administracin y Operacin de mercados
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CODIGO 140790 1408 140801 140802 140803 140804 140805 140806 140807 140808 140809 140810 140811 140812 1420 142003 142005 142007 142008 142009 142011 142012 142013 142015 142016 142017 142019 142090 1422 142201 142202 142203 142204 142210 142211 142250 142290 1425 142501 142502 142503 142504 142505 142506 142507 142508 142510 142511 142514 142590 1470 147001

DENOMINACION Otros servicios SERVICIOS PBLICOS Servicio de Energa Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Servicio de Gas Combustible Servicio de Telecomunicaciones Subsidio Servicio de Energa Subsidio Servicio de Acueducto Subsidio Servicio de Alcantarillado Subsidio Servicio de Aseo Subsidio Servicio de Gas Combustible Subsidio Servicio de Telecomunicaciones AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS Anticipos sobre convenios y acuerdos Anticipos a entidades oficiales Avances operaciones conjuntas Avances a agentes de aduana Avances a asociados Avances para viticos y gastos de viaje Anticipo para adquisicin de bienes y servicios Anticipos para proyectos de inversin Anticipo para amortizar deuda pblica externa Anticipo para amortizar deuda pblica interna Para futuras suscripciones de acciones Anticipo a contrato de explotacin Otros avances y anticipos ANTICIPOS O SALDOS A FAVOR POR IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES Anticipo de impuesto sobre la renta Retencin en la fuente Saldos a favor en liquidaciones privadas Anticipo contribucin especial Impuesto a las ventas Anticipo de impuesto de industria y comercio Impuesto de industria y comercio retenido Otros anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones DEPSITOS ENTREGADOS Para servicios Para bienes Depsitos judiciales En administracin Retencin sobre contratos Para importaciones Para futuras inversiones Depsitos en proceso de titularizacin Encargos fiduciarios - Pensiones Para construccin de infraestructura Encargos fiduciarios Otros depsitos entregados OTROS DEUDORES Rendimientos de fondos vendidos con compromiso de reventa
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CODIGO 147002 147003 147006 147007 147008 147010 147011 147012 147013 147015 147017 147020 147027 147028 147029 147030 147031 147035 147038 147039 147041 147043 147044 147045 147046 147047 147048 147049 147053 147054 147055 147064 147065 147090 1475 147508 147509 147515 147516 147517 147518 147519 147520 147590 1476 147601 147602 1480 148006 148011 148012 148019

DENOMINACION Rendimientos de inversiones Rendimientos de deudores Arrendamientos Honorarios y comisiones Cuotas partes de pensiones Aportes de capital por cobrar Cuotas de participacin Crditos a empleados Embargos judiciales Crditos a socios y accionistas Venta de material de reciclaje e inservible Cuentas en participacin Reclamaciones e indemnizaciones a compaas de seguros Reclamaciones e indemnizaciones a otros sectores Enajenacin de terrenos Enajenacin de propiedades planta y equipo Enajenacin de intangibles Intereses y rendimientos sobre acuerdos de pagos Propaganda Publicidad Servicios Dividendos y participaciones por cobrar Esquemas de cobro Reintegros de tesorera Recursos de acreedores reintegrados a tesoreras Supervit por compensacin Descuentos no autorizados Rendimientos de fondos vendidos ordinarios Rendimientos de prstamos concedidos - Otras entidades Rendimientos cartera de crditos - Entidades no financieras Depsitos e inversiones en entidades intervenidas Pago por cuenta de terceros Derechos cobrados por terceros Otros deudores DEUDAS DE DIFCIL COBRO Venta de bienes Prestacin de servicios Servicio de Energa Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Servicio de Gas combustible Servicio de Telecomunicaciones Otros deudores CUOTAS PARTES DE BONOS Y TTULOS PENSIONALES Cuotas partes de bonos pensionales emitidos Ttulos pensionales PROVISIN PARA DEUDORES (CR) Deudas de difcil cobro Venta de bienes Prestacin de servicios Servicio de Energa
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CODIGO 148020 148021 148022 148023 148024 148090 15 1505 150543 150590 1510 151021 151027 151030 151031 151032 151090 1518 151808 151809 151810 151811 151812 151821 151890 1525 152525 152527 152528 152529 152532 152537 152540 152543 152544 152545 152590 1530 153009 153010 153011 153012 153013 153018 153021 153022 153032 153037 153040 153041 153090 1580

DENOMINACION Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Servicio de Gas combustible Servicio de Telecomunicaciones Otros deudores INVENTARIOS BIENES PRODUCIDOS Aguas tratadas Otros bienes producidos MERCANCAS EN EXISTENCIA Aguas tratadas Gas Natural Equipo de Comunicaciones y Computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Medidores de agua, luz y gas Otras mercancas en existencia MATERIALES PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS Elementos y accesorios de energa Elementos y accesorios de gas combustible Elementos y accesorios de telecomunicaciones Elementos y accesorios de acueducto Elementos y accesorios de alcantarillado Elementos y accesorios de aseo Otros materiales EN TRNSITO Productos qumicos Combustibles y otros derivados del petrleo Lubricantes Aditivos Aguas tratadas Materiales para la prestacin de servicios Gas Combustible Equipos de comunicacin y computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Medidores de agua, luz y gas Otros inventarios en trnsito EN PODER DE TERCEROS Materiales para la prestacin de servicios Construcciones Combustibles y otros derivados del petrleo Lubricantes Aditivos Productos qumicos Productos de minas y canteras Aguas tratadas Repuestos Gas Combustible Equipos de comunicacin y computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Otros inventarios en poder de terceros PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVENTARIOS (CR)
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CODIGO 158002 158009 158011 16 1605 160501 160502 1610 161001 161090 1615 161501 161502 161503 161504 161505 161590 1620 162001 162002 162003 162004 162005 162007 162008 162009 162090 1625 162501 162502 162503 162504 162505 162506 162507 162508 162509 162510 162511 162512 162590 1630 163001 163002 163003 163004 163090 1635 163501 163502 163503 163504

DENOMINACION Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios Inventarios en poder de terceros PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO TERRENOS Urbanos Rurales SEMOVIENTES De trabajo Otros semovientes CONSTRUCCIONES EN CURSO Edificaciones Obras de infraestructura Vas de acceso y comunicacin interna Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Otras construcciones en curso MAQUINARIA, PLANTA Y EQUIPO EN MONTAJE Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Equipo de comunicacin y computacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Equipo de transporte, traccin y elevacin Maquinaria y equipo de dragado Otras maquinarias, planta y equipo en montaje PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN TRNSITO Plantas y ductos Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Herramientas, repuestos y accesorios Maquinaria y equipo de dragado Semovientes Materiales Otras maquinarias, planta y equipo en trnsito EQUIPOS Y MATERIALES EN DEPSITO Equipos Herramientas Materiales Repuestos y elementos tcnicos Otros equipos y materiales en depsito BIENES MUEBLES EN BODEGA Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin
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CODIGO 163505 163507 163511 163590 1636 163601 163602 163603 163604 163605 163606 163607 163608 163609 163610 1637 163701 163702 163703 163704 163705 163706 163707 163708 163709 163710 163711 163712 1640 164001 164002 164003 164004 164007 164008 164009 164011 164015 164017 164018 164019 164020 164022 164023 164024 164025 164090 1643 164301 164302 164303 164390

DENOMINACION Equipo de transporte, traccin y elevacin Redes, lneas y cables Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Otros bienes muebles en bodega PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN MANTENIMIENTO Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo medico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS Terrenos Construcciones en curso Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo medico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera EDIFICACIONES Edificios y casas Oficinas Almacenes Locales Salas de exhibicin, conferencias y ventas Cafeteras y casinos Colegios y escuelas Clubes Casetas y campamentos Parqueaderos y garajes Bodegas y hangares Instalaciones deportivas y recreacionales Estanques Presas Pozos Tanques de almacenamiento Estaciones repetidoras Otras edificaciones VAS DE COMUNICACIN Y ACCESO INTERNAS Vas de comunicacin interna Puentes Helipuertos, aerdromos y muelles Otras vas de comunicacin y acceso
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CODIGO 1645 164501 164502 164503 164504 164505 164506 164507 164508 164510 164512 164513 164514 164590 1650 165002 165003 165004 165005 165006 165007 165008 165009 165010 165090 1655 165501 165504 165506 165509 165510 165511 165512 165520 165521 165522 165523 165590 1660 166001 166002 166090 1665 166501 166502 166590 1670 167001 167002 167003 167004 167090

DENOMINACION PLANTAS, DUCTOS Y TNELES Plantas de generacin Plantas de tratamiento Plantas deshidratadoras Plantas de transmisin Plantas de distribucin Plantas de produccin Plantas de conduccin Plantas de telecomunicaciones Gasoductos Subestaciones y/o estaciones de regulacin Acueducto y canalizacin Estaciones de bombeo Otras plantas, ductos y tneles REDES, LNEAS Y CABLES Redes de distribucin Redes de recoleccin de aguas Redes de distribucin de vapor Redes de aire Redes de alimentacin de gas Lneas y cables de interconexin Lneas y cables de transmisin Lneas y cables de conduccin Lneas y cables de telecomunicaciones Otras redes, lneas y cables MAQUINARIA Y EQUIPO Equipo de construccin Maquinaria industrial Equipo de recreacin y deporte Equipo de enseanza Armamento de vigilancia Herramientas y accesorios Equipo para estaciones de bombeo Equipo de centros de control Maquinaria y equipo de dragado Equipo de ayuda audiovisual Equipo de aseo Otras maquinarias y equipos EQUIPO MDICO Y CIENTFICO Equipo de investigacin Equipo de laboratorio Otros equipo mdico y cientfico MUEBLES, ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINA Muebles y enseres Equipo y mquina de oficina Otros muebles, enseres y equipos de oficina EQUIPOS DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN Equipo de comunicacin Equipo de computacin Lneas telefnicas Satlites y antenas Otros equipos de comunicacin y computacin
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178 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 1675 167502 167504 167505 167506 167590 1680 168002 168003 168090 1685 168501 168502 168503 168504 168505 168506 168507 168508 168509 1686 168601 168602 1690 169001 169002 1695 169501 169502 169503 169504 169505 169506 169507 169508 169509 169510 169511 169512 169513 169521 169522 17 1703 170301 1704 170401 170490 1705 170504 170505 170508

DENOMINACION EQUIPO DE TRANSPORTE, TRACCIN Y ELEVACIN Terrestre Martimo y fluvial De traccin De elevacin Otros equipos de transporte, traccin y elevacin EQUIPOS DE COMEDOR, COCINA, DESPENSA Y HOTELERA Maquinaria y equipo de restaurante y cafetera Maquinaria y equipo de calderas Otros equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera DEPRECIACIN ACUMULADA (CR) Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera AMORTIZACIN ACUMULADA (CR) Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas DEPRECIACIN DIFERIDA Exceso fiscal sobre la contable Defecto fiscal sobre la contable (CR) PROVISIONES PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinaria, planta y equipo en montaje Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Equipos y materiales en depsito BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES MATERIALES Materiales MATERIALES EN TRNSITO Materiales Otros materiales BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO EN CONSTRUCCIN Plazas pblicas Parques recreacionales Museos
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179 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 170510 1710 171004 171005 1715 171502 171505 1720 172004 172005 172008 172010 1785 178504 178505 18 1804 180402 180403 180404 1806 180602 180603 180604 1810 181002 181003 181004 1815 181502 181503 181504 1820 182004 182090 1825 182504 182590 1830 183002 183003 183004 1835 183502 183503 183504 1840 184004 184090

DENOMINACION Bibliotecas BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO EN SERVICIO Plazas pblicas Parques recreacionales BIENES HISTORICOS Y CULTURALES Museos Bibliotecas BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO ENTREGADOS EN ADMINISTRACIN Plazas pblicas Parques recreacionales Museos Bibliotecas AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO (CR) Plazas pblicas Parques recreacionales RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN Pozos artesianos Otros recursos no renovables AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Pozos artesianos Otros recursos no renovables INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna AMORTIZACIN ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN Pozos artesianos Otros recursos naturales no renovables
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180 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 1845 184504 184590 19 1905 190501 190502 190503 190504 190505 190506 190508 190509 190510 190511 190512 190513 190514 190590 1910 191001 191002 191003 191004 191005 191006 191007 191008 191009 191012 191014 191018 191021 191022 191023 191026 191028 191029 191085 191087 191089 191090 1915 191501 191502 191503 191504 191505 191506 191507 191511

DENOMINACION AMORTIZACIN ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Pozos artesianos Otros recursos naturales no renovables OTROS ACTIVOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros Intereses Comisiones Arrendamientos Impresos, publicaciones, suscripciones y afiliaciones Honorarios Mantenimiento Bodegaje Administracin y emisin de ttulos valores Sueldos y salarios Contribuciones efectivas Estudios y proyectos Bienes y Servicios Otros gastos pagados por anticipado CARGOS DIFERIDOS Materiales y suministros Moldes y troqueles Material quirrgico Dotacin a trabajadores Elementos de lencera Loza y cristalera Gastos de organizacin y puesta en marcha Estudios y proyectos Publicidad y propaganda Gastos de desarrollo Gastos de asociacin Concursos y licitaciones Elementos de aseo, lavandera y cafetera Combustibles y lubricantes Capacitacin, bienestar social y estmulos Mantenimiento Impuesto para preservar la seguridad democrtica Equipo de seguridad industrial Precios de contado spot de contratos a plazo Impuesto diferido Cargo por correccin monetaria diferida Otros cargos diferidos OBRAS Y MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA Terrenos Edificios Casas Oficinas Locales Depsitos Vas internas Plantas, ductos y tneles
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181 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 191512 191590 1920 192001 192002 192005 192006 192007 192008 192009 192010 192011 192012 192090 1925 192501 192502 192505 192506 192507 192508 192509 192510 192511 192512 192590 1926 192603 1941 194101 194102 194103 194104 194105 194190 1942 194201 194202 194203 194204 194290 1950 195002 195003 195004 1955 195502 195503 195504 1960 196001 196003

DENOMINACION Redes, lneas y cables Otras obras y mejoras en propiedad ajena BIENES ENTREGADOS A TERCEROS Bienes muebles entregados en administracin Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS (CR) Bienes muebles entregados en administracin Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros DERECHOS EN FIDEICOMISO Fiducia mercantil - Constitucin de patrimonio autnomo BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING FINANCIERO Terrenos Inmuebles Maquinaria Equipo Muebles y enseres Otros activos DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING -FINANCIERO(CR) Inmuebles Maquinaria Equipo Muebles y enseres Otros activos RESPONSABILIDADES Responsabilidades fiscales Responsabilidades en proceso - Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES (CR) Responsabilidades fiscales Responsabilidades en proceso - Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente BIENES DE ARTE Y CULTURA Obras de arte Bienes de culto
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182 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 196005 196007 196090 1965 196501 196503 196505 196507 196590 1970 197001 197002 197003 197004 197005 197006 197007 197008 197009 197090 1975 197501 197502 197503 197504 197505 197506 197507 197508 197509 197590 1995 199501 199502 199503 199504 199505 199506 199507 199508 199509 199510 199511 1996 199601 199602 199603 199604 199690 1997 199701 199702

DENOMINACION Elementos de museo Libros y publicaciones de investigacin y consulta Otros bienes de arte y cultura PROVISIN BIENES DE ARTE Y CULTURA (CR) Obras de arte Bienes de culto Elementos de museo Libros y publicaciones de investigacin y consulta Otros bienes de arte y cultura INTANGIBLES Crdito mercantil Marcas Patentes Concesiones y franquicias Derechos Know how Licencias Software Servidumbres Otros intangibles AMORTIZACIN ACUMULADA DE INTANGIBLES (CR) Crdito mercantil Marcas Patentes Concesiones y franquicias Derechos Know how Licencias Software Servidumbres Otros intangibles PRINCIPAL Y SUBALTERNA Fondos transferidos Bienes transferidos Servicios transferidos Fondos y bienes en trnsito Obligaciones transferidas (CR) Fondos recibidos (CR) Bienes recibidos (CR) Servicios recibidos (CR) Obligaciones recibidas Derechos transferidos Derechos recibidos (CR) BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA (CR) Bancos y corporaciones Inversiones
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CODIGO 199703 199704 199790 1999 199903 199906 199907 199908 199909 199911 199913 199914 199915 199917 199919 199920 199921 199923 199925 199926 199927 199929 199931 199932 199950 199951 199952 199953 199955 199956 199958 199959 199960 199961 199962 199963 199964 199965 199966 199967 199968 199969 199970 199971 199972 199973 199974 199975 199976 199990 2 22

DENOMINACION Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa VALORIZACIONES Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente en conservacin Inversiones en recursos naturales y del ambiente en conservacin Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel nacional Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional Inversiones en empresas de seguridad social del nivel nacional Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel departamental Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental Inversiones en empresas de seguridad social del nivel departamental Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel distrital Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital Inversiones en empresas de seguridad social del nivel distrital Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel municipal Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal Inversiones en empresas de seguridad social del nivel municipal Inversiones en otras entidades del nivel territorial Inversiones en entidades del sector solidario Inversiones en entidades privadas Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinara, planta y equipo en montaje Equipos y materiales en depsito Bienes Muebles en bodega Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Propiedades, planta y equipo no explotados Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicaciones y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Valorizacin en empresas en el exterior Inversiones en sociedades pblicas del nivel nacional Inversiones en sociedades pblicas del nivel departamental Inversiones en sociedades pblicas del nivel distrital Inversiones en sociedades pblicas del nivel municipal Otros activos PASIVO OPERACIONES DE CRDITO PBLICO
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CODIGO 2202 220202 220203 220213 220216 220219 220222 220228 220229 2203 220302 220303 220313 220316 220319 220322 220328 220329 2204 220401 220402 220403 220404 220406 220409 220412 220415 220417 220418 2206 220601 220602 220603 220604 220606 220609 220612 220615 220617 220618 2207 220702 220703 220712 220715 220718 220721 220727 220728 2208 220802 220803

DENOMINACION DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca de fomento
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CODIGO 220812 220815 220818 220821 220827 220828 2216 221609 221612 221615 221618 2217 221709 221712 221715 221718 2218 221809 221812 221815 221818 2219 221909 221912 221915 221918 2220 222001 222002 222003 222004 222006 222009 222012 222015 222017 222018 2221 222101 222102 222103 222104 222106 222109 222112 222115 222117 222118 2226 222602

DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE CORTO PLAZO Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE CORTO PLAZO (DB) Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE LARGO PLAZO Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE LARGO PLAZO (DB) Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE CORTO PLAZO Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales
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CODIGO 222605 222608 222611 2227 222702 222705 222708 222711 2228 222802 222805 222808 222811 2229 222902 222905 222908 222911 2240 224001 224002 224003 224004 224005 224006 224007 224008 224009 224010 224011 224012 224013 224014 224015 224016 224017 224018 224019 224020 224021 224022 224023 224024 2241 224101 224102 224103 224104 224105 224106

DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE CORTO PLAZO (DB) Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE LARGO PLAZO Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE LARGO PLAZO (DB) Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO Crditos transitorios Crditos de tesorera del gobierno general nacional Crditos de tesorera de empresas no financieras nacionales Crditos de tesorera del gobierno general departamental Crditos de tesorera de empresas no financieras departamentales Crditos de tesorera del gobierno general distrital
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CODIGO 224107 224108 224109 224110 224111 224112 224113 224114 224115 224116 224117 224118 224119 224120 224121 224122 224123 224124 224125 224134 224135 224136 224137 224138 224139 224140 224141 2245 224501 224502 224503 224504 224505 224506 224507 224508 224509 224510 224511 224512 224513 224514 224515 224516 224517 224518 224519 224520 224521 224522 224523 224524

DENOMINACION Crditos de tesorera de empresas no financieras distritales Crditos de tesorera del gobierno general municipal Crditos de tesorera de empresas no financieras municipales Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales
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188 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 2246 224601 224602 224603 224604 224605 224606 224607 224608 224609 224610 224611 224612 224613 224614 224615 224616 224625 224626 224627 224628 224629 224630 224631 224632 2258 225801 225802 225803 225804 225806 225809 225812 225815 225817 225818 2259 225901 225902 225903 225904 225906 225909 225912 225915 225917 225918 2260 226002 226003

DENOMINACION PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento
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189 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 226013 226016 226019 226022 226028 226029 2261 226102 226103 226113 226116 226119 226122 226128 226129 2262 226202 226203 226212 226215 226218 226221 226227 226228 2263 226302 226303 226312 226315 226318 226321 226327 226328 2264 226401 226402 226403 226404 226406 226409 226412 226415 226417 226418 2265 226501 226502 226503 226504 226506

DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales
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190 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 226509 226512 226515 226517 226518 2266 226601 226602 226603 226604 226605 226606 226607 226608 226609 226610 226611 226612 226613 226614 226615 226616 226617 226618 226619 226620 226621 226622 226623 226624 2267 226701 226702 226703 226704 226705 226706 226707 226708 226709 226710 226711 226712 226713 226714 226715 226716 226717 226718 226719 226720

DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa INTERESES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales INTERESES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO Crditos transitorios Crditos de tesorera del gobierno general nacional Crditos de tesorera de empresas no financieras nacionales Crditos de tesorera del gobierno general departamental Crditos de tesorera de empresas no financieras departamentales Crditos de tesorera del gobierno general distrital Crditos de tesorera de empresas no financieras distritales Crditos de tesorera del gobierno general municipal Crditos de tesorera de empresas no financieras municipales Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental
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191 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 226721 226722 226723 226724 226725 226734 226735 226736 226737 226738 226739 226740 226741 2268 226801 226802 226803 226804 226805 226806 226807 226808 226809 226810 226811 226812 226813 226814 226815 226816 226817 226818 226819 226820 226821 226822 226823 226824 2269 226901 226902 226903 226904 226905 226906 226907 226908 226909 226910 226911 226912

DENOMINACION Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales INTERESES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales INTERESES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales
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192 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 226913 226914 226915 226916 226925 226926 226927 226928 226929 226930 226931 226932 2278 227801 227802 227803 227804 227806 227809 227812 227815 227817 227818 2279 227901 227902 227903 227904 227906 227909 227912 227915 227917 227918 2280 228002 228003 228013 228016 228019 228022 228028 228029 2281 228102 228103 228113 228116 228119 228122

DENOMINACION Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales
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193 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 228128 228129 2282 228202 228203 228212 228215 228218 228221 228227 228228 2283 228302 228303 228312 228315 228318 228321 228327 228328 2284 228401 228402 228403 228404 228406 228409 228412 228415 228417 228418 2285 228501 228502 228503 228504 228506 228509 228512 228515 228517 228518 2286 228601 228602 228603 228604 228605 228606

DENOMINACION Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa COMISIONES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales
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CODIGO 228607 228608 228609 228610 228611 228612 228613 228614 228615 228616 228617 228618 228619 228620 228621 228622 228623 228624 2287 228701 228702 228703 228704 228705 228706 228707 228708 228709 228710 228711 228712 228713 228714 228715 228716 228717 228718 228719 228720 228721 228722 228723 228724 228725 228734 228735 228736 228737 228738 228739 228740 228741

DENOMINACION Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales COMISIONES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO Crditos transitorios Crditos de tesorera del gobierno general nacional Crditos de tesorera de empresas no financieras nacionales Crditos de tesorera del gobierno general departamental Crditos de tesorera de empresas no financieras departamentales Crditos de tesorera del gobierno general distrital Crditos de tesorera de empresas no financieras distritales Crditos de tesorera del gobierno general municipal Crditos de tesorera de empresas no financieras municipales Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales
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CODIGO 2288 228801 228802 228803 228804 228805 228806 228807 228808 228809 228810 228811 228812 228813 228814 228815 228816 228817 228818 228819 228820 228821 228822 228823 228824 2289 228901 228902 228903 228904 228905 228906 228907 228908 228909 228910 228911 228912 228913 228914 228915 228916 228925 228926 228927 228928 228929 228930 228931 228932 23

DENOMINACION COMISIONES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales COMISIONES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales OBLIGACIONES FINANCIERAS
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196 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 2301 230101 230102 2302 230201 230202 230203 230204 230205 230206 230207 230290 2304 230401 230402 230403 230404 230405 230406 230407 230490 2315 231501 231502 231505 2320 232001 232002 2322 232201 232202 232203 232204 232205 232206 232207 232290 2323 232301 232302 232305 2324 232401 232402 232403 232404 232405 232406 232407 232490 24 2401

DENOMINACION ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos comprados ordinarios Sobregiros obtenidos FINANCIAMIENTO INTERNO Banca comercial Banca de fomento Contratos leasing Entidades de fomento y desarrollo regional Vinculados econmicos Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios Bonos Otras entidades FINANCIAMIENTO EXTERNO Banca comercial Banca Multilateral Banca de Fomento Gobiernos Proveedores Vinculados econmicos Bonos Otras entidades FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISO DE RECOMPRA Compromiso de recompra de inversiones de renta fija Compromiso de recompra de inversiones de renta variable Compromiso de recompra de deudores INTERESES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos comprados ordinarios Sobregiros obtenidos INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO Banca comercial Banca de fomento Contratos leasing Entidades de fomento y desarrollo regional Vinculados econmicos Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios Bonos Otras entidades INTERESES FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISO DE RECOMPRA Compromiso de recompra de inversiones de renta fija Compromiso de recompra de inversiones de renta variable Compromiso de recompra de deudores INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO EXTERNO Banca Comercial Banca Multilateral Banca de Fomento Gobiernos Proveedores Vinculados econmicos Bonos Otras entidades CUENTAS POR PAGAR ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS NACIONALES
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197 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 240101 240102 2406 240601 240607 2425 242501 242502 242503 242504 242505 242506 242507 242508 242510 242518 242519 242520 242521 242522 242523 242524 242525 242526 242528 242529 242530 242531 242532 242533 242534 242535 242541 242543 242544 242545 242546 242547 242590 2430 243011 243012 243013 243014 243015 243016 2436 243601 243602 243603 243604 243605

DENOMINACION Bienes y servicios Proyectos de inversin ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTERIOR Bienes y servicios Proyectos de inversin ACREEDORES Comisiones, honorarios y servicios Suscripcin de acciones o participaciones Dividendos y participaciones Servicios pblicos Transportes y acarreos Suscripciones Arrendamientos Viticos y gastos de viaje Seguros Aportes a fondos pensionales Aportes a seguridad social en salud Aportes al ICBF, SENA y cajas de compensacin Sindicatos Cooperativas Fondos de empleados Embargos judiciales Gastos legales Fondos mutuos Aportes a fondos de becas Cheques no cobrados o por reclamar Gastos de representacin Servicios aduaneros Aporte riesgos profesionales Fondo de solidaridad y garanta en salud Reintegro a tesoreras Libranzas Aportes a escuelas industriales, institutos tcnicos y ESAP Excedentes financieros de establecimientos pblicos Excedentes financieros de empresas Excedentes financieros de otros entes pblicos Contratos de medicina prepagada Descuentos no autorizados Otros acreedores SUBSIDIOS ASIGNADOS Servicio de energa Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo Servicio de gas combustible Servicio de telecomunicaciones RETENCIN EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE Salarios y pagos laborales Dividendos y participaciones Honorarios Comisiones Servicios
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198 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 243606 243607 243608 243609 243610 243611 243612 243625 243626 243690 243695 243698 2437 243701 243702 2440 244001 244003 244004 244005 244007 244009 244011 244014 244015 244016 244017 244019 244020 244021 244022 244075 244080 244085 244090 244095 2445 244501 244502 244503 244504 244505 244506 244507 244508 244575 244580 2450 245001 245002 245003 245005

DENOMINACION Arrendamientos Rendimientos financieros Compras Loteras, rifas, apuestas y similares Pagos al exterior Por ingresos obtenidos en el exterior Enajenacin de propiedades, planta y equipo personas naturales Impuesto a las ventas retenido por consignar Contratos de obra Otras retenciones Autorretenciones Impuesto de timbre RETENCIN DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO POR PAGAR ICA Retencin por compras Retencin por ventas IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR Renta y complementarios Predial unificado Industria y comercio Valorizacin Aduana y recargos Registro Contribuciones, licencias, registro y salvoconducto Cuotas de fiscalizacin y auditaje Multas y sanciones Impuesto sobre vehculos automotores Intereses de mora Impuesto de timbre Gravamen a los movimientos financieros Impuesto para preservar la seguridad democrtica Impuesto al patrimonio Otros impuestos nacionales Otros impuestos departamentales Otros impuestos municipales Otros impuestos distritales Otros impuestos IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Venta de bienes Venta de servicios Devoluciones en compra de bienes Devoluciones en compra de servicios Compra de bienes (DB) Compra de servicios (DB) Devoluciones en venta de bienes (DB) Devoluciones en venta de servicios (DB) Impuesto a las ventas retenido (DB) Valor pagado (DB) AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS Anticipos sobre ventas de bienes y servicios Anticipos sobre proyectos de inversin Anticipos sobre convenios y acuerdos Anticipos por impuestos y contribuciones
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199 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 245006 245007 245010 245090 2455 245501 245502 245503 245506 245507 245509 245510 245590 2460 246002 246003 246090 2490 249001 249003 249004 249005 249007 249011 249013 249015 249016 25 2505 250501 250502 250503 250504 250505 250506 250507 250508 250509 250510 250511 250512 250513 250514 250590 2510 251001 26 2625 262501 262502 2630 263090

DENOMINACION Avances de operaciones conjuntas Avances a asociados Para futura suscripcin de acciones Otros avances y anticipos DEPSITOS RECIBIDOS DE TERCEROS Servicios Bienes Judiciales En administracin Retencin sobre contratos Inventarios Cauciones Otros depsitos CRDITOS JUDICIALES Sentencias y conciliaciones Laudos Otros crditos judiciales OTRAS CUENTAS POR PAGAR Prstamos a asociados Vinculados econmicos Cuotas partes pensionales A socios y accionistas Cuentas en participacin Esquemas de pago Recursos de acreedores reintegrados por entidades pblicas Obligaciones pagadas por terceros Contrato de explotacin OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES Nmina por pagar Cesantas Intereses sobre cesantas Vacaciones Prima de vacaciones Prima de servicios Prima de navidad Indemnizaciones Licencias Prima extralegal Prima de antigedad Bonificaciones Primas extraordinarias Prima especial de quinquenio Otros salarios y prestaciones sociales PENSIONES POR PAGAR Pensiones de jubilacin patronales OTROS BONOS Y TTULOS EMITIDOS BONOS PENSIONALES Cuotas partes de bonos pensionales emitidos Cuotas partes de bonos pensionales emitidos por amortizar (DB) TTULOS EMITIDOS Otros ttulos emitidos
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200 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 2660 266090 27 2705 270501 270502 270590 2710 271005 271006 271009 271011 271013 271090 2715 271501 271502 271503 271504 271505 271506 271507 271508 271509 271510 271511 271590 2720 272003 272004 272005 272006 272007 272008 2721 272101 272102 2790 279004 279005 279011 279012 279090 29 2905 290502 290503 290505 290510 290511 290512 290513

DENOMINACION INTERESES DE TITULOS EMITIDOS Otros ttulos emitidos PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISIN PARA OBLIGACIONES FISCALES Impuesto de renta y complementarios Provisin Industria y Comercio Otras provisiones para obligaciones fiscales PROVISIN PARA CONTINGENCIAS Litigios o demandas Obligaciones Potenciales Garantas contractuales Riesgos no asegurados Inversiones patrimoniales en empresas Otras provisiones para contingencias PROVISIN PARA PRESTACIONES SOCIALES Cesantas Intereses sobre cesantas Vacaciones Prima de servicios Primas extralegales Prima de vacaciones Bonificaciones Prima de antigedad Prima de Navidad Primas extraordinarias Prima especial de quinquenio Otras provisiones para prestaciones sociales PROVISIN PARA PENSIONES Clculo actuarial de pensiones actuales Pensiones actuales por amortizar (DB) Clculo actuarial de futuras pensiones Futuras pensiones por amortizar (DB) Clculo actuarial de cuotas partes de pensiones Cuotas partes de pensiones por amortizar (DB) PROVISIN PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB) PROVISIONES DIVERSAS Reparaciones y renovaciones Reposicin de activos Contribuciones Servicios pblicos Otras provisiones diversas OTROS PASIVOS RECAUDOS A FAVOR DE TERCEROS Impuestos Ventas por cuenta de terceros Cobro cartera de terceros Empresas de telefona mvil Empresas de telecomunicaciones larga distancia Directorio Telefnico Empresas de Aseo
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CODIGO 290514 290515 290516 290517 290590 2910 291001 291002 291004 291005 291006 291007 291010 291011 291017 291018 291019 291020 291021 291022 291023 291090 2915 291501 291502 291503 291504 291509 291511 291590 2996 299601 299602 299603 299604 299690 3 32 3203 320301 3204 320401 320402 320403 3208 320801 3210 321001 321002 321003 321004 3215

DENOMINACION Empresas de Acueducto y Alcantarillado Empresas de Gas Combustible Servicio de Televisin Convenios alumbrado pblico Otros recaudos a favor de terceros INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO Intereses Comisiones Rendimientos Arrendamientos Honorarios Ventas Procesos de titularizacin nacionales Procesos de titularizacin en el exterior Venta de servicio de energa Venta de servicio de acueducto Venta de servicio de alcantarillado Venta de servicio de aseo Venta de servicio de gas combustible Venta de servicio de telecomunicaciones Recursos recibidos para fomentar telefona social Otros ingresos recibidos por anticipado CRDITOS DIFERIDOS Crdito por correccin monetaria diferida Impuestos diferidos Ingresos diferidos Precios de contado spot de contrato a plazo Ingreso en la constitucin de responsabilidades Concesiones Otros crditos diferidos OBLIGACIONES EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Cuentas por pagar Financieras Laborales Ttulos emitidos Otras obligaciones PATRIMONIO PATRIMONIO INSTITUCIONAL APORTES SOCIALES Cuotas o partes de inters social CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO Capital autorizado Capital por suscribir (DB) Capital suscrito por cobrar (DB) CAPITAL FISCAL Capital fiscal PRIMA EN COLOCACIN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERS SOCIAL Prima en colocacin de acciones Prima en colocacin de acciones por cobrar (DB) Prima en colocacin de cuotas o partes de inters social Prima en colocacin de cuotas o partes de inters social por cobrar (DB) RESERVAS
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202 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 321501 321502 321503 321504 321505 321511 321590 3220 322001 322002 3224 322401 3225 322501 322502 322503 322504 322505 3230 323001 323002 323003 323004 323005 3233 323301 323302 323303 3235 323501 323502 323503 3237 323701 323702 323790 3240 324003 324004 324005 324007 324008 324009 324011 324013 324014 324015 324017 324019 324020 324021 324023

DENOMINACION Reservas de ley Reservas estatutarias Reservas ocasionales Reservas para readquisicin de acciones y cuotas partes Fondos patrimoniales Acciones y cuotas partes propias readquiridas (DB) Otras reservas DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DECRETADOS Dividendos decretados en acciones Participaciones decretadas en cuotas o partes de inters social EXCEDENTES FINANCIEROS DISTRIBUIDOS EN EXCESO SOBRE UTILIDADES (DB) Excedentes financieros distribuidos en exceso sobre utilidades RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidad o excedentes acumulados Prdida o dficit acumulados Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin Prdida acumulada por exposicin a la inflacin Principal y subalterna RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad o excedente del ejercicio Prdida o dficit del ejercicio Utilidad por exposicin a la inflacin Prdida por exposicin a la inflacin Principal y subalterna RESULTADO DEL EJERCICIO DE ENTIDADES EN PROCESO DE LIQUIDACIN Excedente del ejercicio Dficit del ejercicio Principal y subalterna SUPERVIT POR DONACIN En dinero En especie En derechos SUPERVIT POR FORMACIN DE INTANGIBLES Crdito mercantil Know how Otros SUPERVIT POR VALORIZACIN Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente en conservacin Otros activos Inversiones en recursos naturales y del ambiente en conservacin Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel nacional Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional Inversiones en empresas de seguridad social del nivel nacional Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel departamental Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental Inversiones en empresas de seguridad social del nivel departamental Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel distrital Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital
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203 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 324025 324026 324027 324029 324031 324032 324050 324051 324052 324053 324055 324056 324058 324059 324060 324061 324062 324063 324064 324065 324066 324067 324068 324069 324070 324071 324072 324073 324074 324075 324076 3243 324301 324302 324304 324306 324307 324308 324310 324312 324313 324314 324316 324318 324319 324320 324322 324324 324325 324326 324327 324328

DENOMINACION Inversiones en empresas de seguridad social del nivel distrital Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel municipal Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal Inversiones en empresas de seguridad social del nivel municipal Inversiones en otras entidades del nivel territorial Inversiones en entidades del sector solidario Inversiones en entidades privadas Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinara, planta y equipo en montaje Equipos y materiales en depsito Bienes Muebles en bodega Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Propiedades, planta y equipo no explotados Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicaciones y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Supervit por valorizacin en empresas del exterior Inversiones en sociedades pblicas del nivel nacional Inversiones en sociedades pblicas del nivel departamental Inversiones en sociedades pblicas del nivel distrital Inversiones en sociedades pblicas del nivel municipal SUPERVIT POR EL MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial Supervit por el mtodo de participacin patrimonial en empresas en el exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental
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204 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 324329 324330 324351 3245 324501 324502 324503 324504 324505 324506 324507 324508 3255 325501 325502 325503 325504 325505 325506 325507 325508 325509 325510 325511 325512 325513 325520 3257 325704 325705 325790 3258 325801 325802 325804 325805 325806 325807 325808 325809 325810 325811 325812 325813 325814 325815 325820 3260 326001 326002 326003 4

DENOMINACION En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades privadas REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO Capital Reservas Prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social Donaciones Utilidad o prdida de ejercicios anteriores Dividendos y participaciones decretados Patrimonio institucional incorporado Activos en perodo improductivo PATRIMONIO INSTITUCIONAL INCORPORADO Efectivo Inversiones Deudores Inventarios Propiedades, planta y equipo Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente Otros activos Obligaciones financieras (DB) Cuentas por pagar (DB) Obligaciones laborales (DB) Bonos y ttulos emitidos (DB) Pasivos estimados (DB) Otros pasivos (DB) DETERIORO POR UTILIZACIN DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO (DB) Plazas pblicas Parques recreacionales Otros bienes de beneficio y uso pblico EFECTO DEL SANEAMIENTO CONTABLE Efectivo Inversiones Deudores Inventarios Propiedades, Planta y Equipo Bienes de Beneficio y Uso Pblico Recursos Naturales y del Ambiente Otros Activos Operaciones de Crdito Pblico Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Obligaciones Laborales Bonos y Ttulos Emitidos Pasivos Estimados Otros Pasivos PATRIMONIO DE ENTIDADES EN PROCESOS ESPECIALES Liquidacin Fusin Escisin INGRESOS
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205 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 42 4210 421021 421023 421026 421027 421028 421090 4295 429502 43 4315 431517 431518 431519 431520 4321 432108 432109 432110 4322 432205 432206 432207 4323 432307 432308 432309 432310 432311 432312 432313 432314 432315 432316 432317 4325 432525 432526 432527 432528 432529 432530 4333 433306 433390 4335 433545 433546 433547 433548 433549

DENOMINACION VENTA DE BIENES BIENES COMERCIALIZADOS Agua tratada Gas combustible Equipos de comunicacin y computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Medidores de agua, luz y gas Otras ventas de bienes comercializados DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE BIENES (DB) Bienes comercializados VENTA DE SERVICIOS SERVICIO DE ENERGA Generacin Transmisin Distribucin Comercializacin SERVICIO DE ACUEDUCTO Abastecimiento Distribucin Comercializacin SERVICIO DE ALCANTARILLADO Recoleccin y Transporte Tratamiento de Aguas Residuales Comercializacin SERVICIO DE ASEO Recoleccin Domiciliaria Transporte Barrido y limpieza Transferencia Aprovechamiento Tratamiento Disposicin Final Corte de Csped y Poda de rboles Limpieza y Lavado de reas Pblicas Otros Especiales Comercializacin SERVICIO DE GAS COMBUSTIBLE Transporte Gas Natural Distribucin Gas Natural Comercializacin Gas Natural Transporte GLP Distribucin GLP Comercializacin Mayorista GLP SERVICIOS DE COMUNICACIONES Difusin de televisin Otros servicios de comunicaciones SERVICIO DE TELECOMUNICACIONES Local Local Extendida Mvil Rural Larga Distancia Valor Agregado
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206 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 433550 433551 433552 4370 437001 437002 437003 437006 437090 4390 439002 439003 439004 439007 439014 439017 439023 439027 439090 4395 439503 439505 439507 439514 439515 439516 439517 439519 439590 48 4805 480504 480507 480512 480513 480519 480520 480521 480522 480523 480525 480526 480527 480528 480530 480531 480532 480533 480534 480535 480536 480537

DENOMINACION Interconexin Otros Servicios de Telecomunicaciones Comercializacin SERVICIOS INFORMTICOS De procesamiento De desarrollo e implementacin de software De arrendamiento de equipo y accesorios Venta de bienes y productos Otros servicios informticos OTROS SERVICIOS Servicios de apoyo industrial Transferencia de tecnologa Asistencia tcnica Publicidad Administracin de proyectos Servicios de investigacin cientfica y tecnolgica Arrendamientos Administracin y Operacin de Mercados Otros servicios DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE SERVICIOS (DB) Servicio de Energa Servicio de Gas Servicio de Telecomunicaciones Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo Servicios informticos Servicios de comunicaciones Otros servicios OTROS INGRESOS FINANCIEROS Intereses y rendimientos de deudores Rendimiento por reajuste monetario Intereses por financiacin usuarios Recargo por mora Intereses garantas otorgadas Comisiones garantas otorgadas Rendimiento sobre depsitos Judiciales Intereses sobre depsitos Intereses y rendimientos sobre acuerdos de pago Intereses y rendimientos sobre crditos de tesorera Participaciones Dividendos Comisiones sobre acuerdos de pago Comisiones sobre crditos de tesorera Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el pas de largo plazo Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el exterior de largo plazo Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el pas de corto plazo Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el exterior de corto plazo Rendimientos sobre depsitos en administracin Rendimientos encargos fiduciarios pensiones Comisiones sobre depsitos en administracin
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207 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 480538 480539 480540 480541 480542 480543 480544 480545 480546 480547 480548 480549 480550 480551 480552 480553 480554 480555 480556 480557 480558 480559 480560 480561 480563 480564 480565 480566 480567 480568 480569 480571 480572 480573 480590 4806 480601 480602 480603 480609 480610 480611 480612 480613 480615 480616

DENOMINACION Rendimientos de fondos vendidos ordinarios Rendimientos de fondos vendidos con compromiso de reventa Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable - Sector financiero Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable INFIS Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable- Entidades pblicas Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable Entidades del exterior Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable Otras Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija - Sector financiero Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija INFIS Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Entidades pblicas Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Entidades del exterior Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Otras Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable - Sector financiero Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable INFIS Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable- Entidades pblicas Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable Entidades del exterior Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable Otras Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija - Sector financiero Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija INFIS Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija - Entidades pblicas Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija Entidades del exterior Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija Otras Rendimientos de prstamos concedidos - Entidades financieras de depsito Rendimientos de prstamos concedidos - Entidades financieras de no depsito Rendimientos de prstamos concedidos - Otras entidades Cartera de crditos - entidades no financieras Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR - Sector financiero Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR INFIS Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR - Entidades pblicas Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR - Entidades del exterior Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR Otras Gestin en la recuperacin de cartera improductiva Utilidad en derechos en fideicomiso Utilidad en la negociacin de divisas Otros ingresos financieros AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO Efectivo Deudores Fondos vendidos con compromiso de reventa Prstamos gubernamentales obtenidos de corto plazo Prstamos gubernamentales obtenidos de largo plazo Obligaciones financieras de crditos obtenidos Adquisicin de bienes y servicios nacionales Adquisicin de bienes y servicios del exterior Deuda pblica interna de corto plazo Sector financiero Deuda pblica interna de corto plazo Crdito de proveedores
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208 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 480617 480618 480619 480621 480622 480623 480624 480625 480626 480627 480628 480629 480630 480631 480632 480633 480635 480636 480690 4807 480701 480702 480704 480706 480707 480708 480710 480712 480713 480714 480716 480718 480719 480720 480722 480724 480725 480726 480727 480728 480729 480730 480751 4810 481004 481006 481007 481008 481009 481010 481011 481012

DENOMINACION Deuda pblica interna de corto plazo INFIS Deuda pblica interna de corto plazo Otras Deuda pblica interna de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica interna de largo plazo Sector financiero Deuda pblica interna de largo plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de largo plazo INFIS Deuda pblica interna de largo plazo Otras Deuda pblica interna de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de corto plazo sistema financiero externo Deuda pblica externa de corto plazo Gobiernos Deuda pblica externa de corto plazo Otras Deuda pblica externa de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de largo plazo sistema financiero externo Deuda pblica externa de largo plazo Gobiernos Deuda pblica externa de largo plazo Otras Deuda pblica externa de largo plazo Bonos y ttulos emitidos En inversiones entidades del exterior Inversiones Otros ajustes por diferencia en cambio UTILIDAD POR EL MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial Inversiones entidades del exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades privadas EXTRAORDINARIOS Honorarios y comisiones Arrendamientos Sobrantes Recuperaciones Alimentacin empleados Propaganda Publicidad Publicaciones
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209 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 481014 481017 481019 481020 481022 481023 481029 481030 481031 481032 481033 481034 481035 481037 481038 481039 481040 481041 481042 481043 481044 481047 481089 481090 4815 481516 481520 481521 481522 481523 481524 481532 481533 481537 481538 481545 481546 481551 481552 49 4905 490507 490509 490510 490511 490512 490513 490514 490515 490516 490521 490522

DENOMINACION Servicio mdico Venta de pliegos Nacimientos de semovientes y especies menores Parqueaderos Donaciones Reintegros vigencias anteriores Cuotas partes de pensiones Cuotas partes de bonos pensionales Utilidad en venta de terrenos Utilidad en venta de propiedades planta y equipo Utilidad en venta de intangibles Excedentes financieros de empresas Excedentes financieros de establecimientos pblicos Excedentes financieros de otros entes pblicos Indemnizaciones compaas de seguros Indemnizaciones de otros sectores Venta de material de reciclaje e inservible Ttulos prescritos Intereses Utilidad en titularizacin de activos Obligaciones condonadas Aprovechamientos Aportes para proyectos de inversin Otros ingresos extraordinarios AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES Bienes comercializados Servicio de energa Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo Servicio de gas combustible Servicios informticos Otros servicios Financieros Extraordinarios Servicio de comunicaciones Servicio de telecomunicaciones Ajuste por diferencia en cambio Utilidad por el mtodo de participacin patrimonial AJUSTES POR INFLACIN CORRECCIN MONETARIA Inversiones Propiedades, planta y equipo Otros activos Pasivos sujetos (DB) Patrimonio (DB) Depreciacin acumulada (DB) Depreciacin diferida Amortizacin acumulada (DB) Agotamiento acumulado (DB) Recursos naturales y del ambiente en explotacin Bienes de beneficio y uso pblico
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210 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 5 51 5101 510101 510102 510103 510105 510106 510107 510108 510109 510110 510111 510112 510113 510114 510115 510116 510117 510118 510119 510121 510123 510124 510125 510130 510131 510133 510145 510146 510147 510148 510149 510150 510151 510152 510153 510156 510158 510159 510160 510161 510162 510163 510190 5102 510201 510202 510203 510204 510205 510206

DENOMINACION GASTOS ADMINISTRACIN SUELDOS Y SALARIOS Sueldos del personal Jornales Horas extras y festivos Gastos de representacin Remuneracin servicios tcnicos Personal supernumerario Sueldo por comisiones al exterior Honorarios Prima tcnica Prima de direccin Prima especial de servicios Prima de vacaciones Prima de navidad Primas extralegales Primas extraordinarias Vacaciones Bonificacin especial de recreacin Bonificaciones Prima por costo de vida Auxilio de transporte Cesantas Intereses a las cesantas Capacitacin, bienestar social y estmulos Dotacin y suministro a trabajadores Gastos deportivos y de recreacin Salario integral Contratos de personal temporal Viticos Gastos de viaje Comisiones Bonificacin por servicios prestados Estmulo a la eficiencia Prima de servicios Prima de actividad Prima de coordinacin Prima de instalacin y alojamiento Subsidio de vivienda Subsidio de alimentacin Prima especial de quinquenio Subsidio de caresta Aportes a fondos mutuos de inversin Otros sueldos y salarios CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Incapacidades Subsidio familiar Indemnizaciones Gastos mdicos y drogas Auxilio y servicios funerarios Pensiones de jubilacin
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211 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 510207 510208 510209 510210 510211 510212 510213 510214 510215 510290 5103 510301 510302 510303 510304 510305 510306 510307 510308 510390 5104 510401 510402 510403 510404 5111 511101 511102 511103 511104 511105 511106 511109 511110 511111 511112 511113 511114 511115 511116 511117 511118 511119 511120 511121 511122 511123 511125 511126 511127 511132 511133

DENOMINACION Cuotas partes de pensiones de jubilacin Indemnizaciones sustitutivas Amortizacin clculo actuarial pensiones actuales Amortizacin clculo actuarial de futuras pensiones Amortizacin clculo actuarial de cuotas partes de pensiones Amortizacin de la liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales Amortizacin de cuotas partes de bonos pensionales emitidos Cuotas partes de bonos pensionales emitidos Subsidio por dependiente Otras contribuciones imputadas CONTRIBUCIONES EFECTIVAS Seguros de vida Aportes a cajas de compensacin familiar Cotizaciones a seguridad social en salud Aportes sindicales Cotizaciones a riesgos profesionales Cotizaciones a entidades administradoras del rgimen de prima media Cotizaciones a entidades administradoras del rgimen de ahorro individual Medicina prepagada Otras contribuciones efectivas APORTES SOBRE LA NMINA Aportes al ICBF Aportes al SENA Aportes ESAP Aportes a escuelas industriales e institutos tcnicos GENERALES Moldes y troqueles Material quirrgico Elementos de lencera y ropera Loza y cristalera Gastos de organizacin y puesta en marcha Estudios y proyectos Gastos de desarrollo Gastos de asociacin Comisiones, honorarios y servicios Obras y mejoras en propiedad ajena Vigilancia y seguridad Materiales y suministros Mantenimiento Reparaciones Servicios pblicos Arrendamiento Viticos y gastos de viaje Publicidad y propaganda Impresos, publicaciones, suscripciones y afiliaciones Fotocopias Comunicaciones y transporte Seguros generales Imprevistos Promocin y divulgacin Diseos y estudios Seguridad industrial
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212 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 511136 511137 511139 511140 511141 511142 511146 511147 511149 511150 511151 511154 511155 511156 511157 511158 511159 511161 511162 511163 511190 5120 512001 512002 512004 512005 512006 512007 512008 512009 512010 512011 512012 512017 512018 512019 512021 512022 512023 512024 512025 512026 512090 53 5302 530201 530203 530204 530206 530208 530209 530210

DENOMINACION Implementos deportivos Eventos culturales Participaciones y compensaciones Contratos de administracin Sostenimiento de semovientes Gastos de operacin aduanera Combustibles y lubricantes Servicios portuarios y aeroportuarios Servicios de aseo, cafetera, restaurante y lavandera Procesamiento de informacin Gastos por control de calidad Organizacin de eventos Elementos de aseo, lavandera y cafetera Bodegaje Concursos y licitaciones Videos Licencias y salvoconductos Relaciones pblicas Equipo de seguridad industrial Contratos de aprendizaje Otros gastos generales IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS Predial unificado Cuota de fiscalizacin y auditaje Contribucin a las superintendencias Contribucin a las comisiones de regulacin Valorizacin Multas Sanciones Industria y comercio Tasas Impuesto sobre vehculos automotores Registro Intereses de mora Impuesto a las Ventas IVA no descontable Contribuciones para otras entidades Impuesto para preservar la seguridad democrtica Peajes Impuesto al patrimonio Gravamen a los movimientos financieros Impuesto de timbre Notariales Otros impuestos y contribuciones PROVISIONES, AGOTAMIENTO, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVERSIONES Renta fija no negociables En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental
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CODIGO 530212 530214 530215 530216 530218 530220 530221 530222 530224 530226 530227 530250 530251 530252 530253 530254 530255 530256 5304 530404 530405 530409 530410 530414 530415 530416 530417 530418 530419 530490 5306 530602 530606 530607 5307 530701 530702 530703 530704 530705 530706 530707 530708 530709 530710 530711 530712 530713 530721 530722 5309 530901

DENOMINACION En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial En entidades del sector solidario En entidades privadas En entidades del exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal PROVISIN PARA DEUDORES Venta de bienes Prestacin de servicios Prstamos concedidos Deudas de difcil cobro Servicio de Energa Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Servicio de Gas combustible Servicio de Telecomunicaciones Otros deudores PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVENTARIOS Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios Inventarios en poder de terceros PROVISIN PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinaria, planta y equipo en montaje Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Equipos y materiales en depsito PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES Responsabilidades fiscales
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CODIGO 530902 530903 5311 531101 531103 531105 531107 531190 5312 531201 531202 531203 531204 531290 5313 531301 531302 531390 5314 531401 531402 531404 531405 531407 531409 531490 5317 531704 531705 531706 531790 5330 533001 533002 533003 533004 533005 533006 533007 533008 533009 5331 533101 533102 533103 533104 533190 5340 534001 534002 5344 534401

DENOMINACION Responsabilidades en proceso Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente PROVISIN BIENES DE ARTE Y CULTURA Obras de arte Bienes de culto Elementos de museo Libros y publicaciones de investigacin y consulta Otros bienes de arte y cultura PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa PROVISIN PARA OBLIGACIONES FISCALES Impuesto de renta y complementarios Impuesto de industria y comercio Otras provisiones para obligaciones fiscales PROVISIN PARA CONTINGENCIAS Litigios o demandas Obligaciones potenciales Fondos de pensiones Garantas contractuales Riesgos no asegurados Inversiones patrimoniales en empresas Otras provisiones para contingencias PROVISIONES DIVERSAS Reparaciones y renovaciones Reposicin de activos Contribuciones Otras provisiones diversas DEPRECIACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING FINANCIERO Inmuebles Maquinaria Equipo Muebles y enseres Otros activos AMORTIZACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas AMORTIZACIN DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS Bienes muebles entregados en administracin
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CODIGO 534402 534405 534406 534407 534408 534409 534410 534411 534412 534490 5345 534501 534502 534503 534504 534505 534506 534507 534508 534509 534590 58 5801 580104 580105 580106 580107 580108 580109 580110 580113 580114 580115 580116 580117 580119 580120 580121 580122 580123 580124 580125 580126 580127 580128 580129 580130 580131 580133 580190 5802 580204

DENOMINACION Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros AMORTIZACIN DE INTANGIBLES Crdito mercantil Marcas Patentes Concesiones y franquicias Derechos Know how Licencias Software Servidumbres Otros intangibles OTROS GASTOS INTERESES Prstamos gubernamentales de corto plazo Prstamos gubernamentales de largo plazo Obligaciones financieras por administracin de liquidez Obligaciones financieras de crditos obtenidos Fondos adquiridos con compromiso de recompra Crditos judiciales Adquisicin de bienes y servicios Deuda pblica interna de corto plazo Sector financiero Deuda pblica interna de corto plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de corto plazo INFIS Deuda pblica interna de corto plazo Otras Deuda pblica interna de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica interna de largo plazo Sector financiero Deuda pblica interna de largo plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de largo plazo INFIS Deuda pblica interna de largo plazo Otras Deuda pblica interna de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de corto plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de corto plazo Gobiernos Deuda pblica externa de corto plazo Otras Deuda pblica externa de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de largo plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de largo plazo Gobiernos Deuda pblica externa de largo plazo Otras Deuda pblica externa de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Ttulos emitidos que no constituyen operaciones de crdito pblico Otros intereses COMISIONES Prstamos gubernamentales de corto plazo
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CODIGO 580205 580206 580208 580209 580210 580211 580212 580214 580215 580216 580217 580218 580219 580220 580221 580222 580223 580224 580225 580226 580290 5803 580301 580302 580303 580309 580310 580311 580312 580313 580315 580316 580317 580318 580319 580321 580322 580323 580324 580325 580326 580327 580328 580329 580330 580331 580332 580333 580334 580335 580336 580390

DENOMINACION Prstamos gubernamentales de largo plazo Adquisicin de bienes y servicios Deuda pblica interna de corto plazo Sector financiero Deuda pblica interna de corto plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de corto plazo INFIS Deuda pblica interna de corto plazo Otras Deuda pblica interna de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica interna de largo plazo Sector financiero Deuda pblica interna de largo plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de largo plazo INFIS Deuda pblica interna de largo plazo Otras Deuda pblica interna de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de corto plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de corto plazo Gobiernos Deuda pblica externa de corto plazo Otras Deuda pblica externa de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de largo plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de largo plazo Gobiernos Deuda pblica externa de largo plazo Otras Deuda pblica externa de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Otras comisiones AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO Efectivo Deudores Fondos adquiridos con compromiso de recompra Prstamos gubernamentales de corto plazo Prstamos gubernamentales de largo plazo Obligaciones financieras de crditos obtenidos Adquisicin de bienes y servicios nacionales Adquisicin de bienes y servicios del exterior Deuda pblica interna de corto plazo Sector financiero Deuda pblica interna de corto plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de corto plazo INFIS Deuda pblica interna de corto plazo Otras Deuda pblica interna de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica interna de largo plazo Sector financiero Deuda pblica interna de largo plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de largo plazo INFIS Deuda pblica interna de largo plazo Otras Deuda pblica interna de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de corto plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de corto plazo Gobiernos Deuda pblica externa de corto plazo Otras Deuda pblica externa de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de largo plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de largo plazo Gobiernos Deuda pblica externa de largo plazo Otras Deuda pblica externa de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Operaciones de banca central y entidades financieras Ajuste por diferencia en cambio en empresas en el exterior Inversiones Otros ajustes por diferencia en cambio
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CODIGO 5805 580512 580525 580526 580527 580530 580531 580532 580533 580534 580535 580536 580537 580538 580539 580540 580541 580542 580543 580544 580545 580546 580547 580548 580549 580550 580551 580552 580553 580554 580555 580556 580557 580558 580559 580560 580590 5806 580601 580602 580604 580606 580607 580608 580610 580612

DENOMINACION FINANCIEROS Gastos financieros por reajuste monetario Sostenimiento en bolsa y registro Administracin de fiducia Administracin y emisin de ttulos valores Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el pas de largo plazo Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el exterior de largo plazo Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el pas de corto plazo Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el exterior de corto plazo Intereses sobre depsitos en administracin Comisiones sobre depsitos en administracin Comisiones y otros gastos bancarios Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable - Sector financiero Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable INFIS Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable- Entidades pblicas Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable Entidades del exterior Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable Otras Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija - Sector financiero Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija INFIS Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija - Entidades pblicas Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Entidades del exterior Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Otras Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable - Sector financiero Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable INFIS Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable- Entidades pblicas Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable Entidades del exterior Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable Otras Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija - Sector financiero Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija INFIS Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija - Entidades pblicas Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija Entidades del exterior Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija Otras Seguros operaciones financieras Descuento en venta de cartera Prdida en derechos en fideicomiso Prdida en negociacin de divisas Otros gastos financieros PRDIDA POR EL MTODO DE LA PARTICIPACIN PATRIMONIAL En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental
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218 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 580613 580614 580616 580618 580619 580620 580622 580624 580625 580626 580627 580628 580629 580630 580651 5810 581004 581005 581006 581010 581027 581028 581029 581030 581032 581033 581034 581035 581036 581037 581038 581041 581089 581090 5815 581506 581507 581508 581509 581510 581511 581515 581516 581517 581518 581519 581520 581523 581524 581525 581527 581528

DENOMINACION En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial Prdida por el mtodo de participacin patrimonial en empresas en el exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades privadas EXTRAORDINARIOS Donaciones Gastos legales Prdidas en siniestros Prdida en escisiones Prdida en recursos naturales renovables Prdida en venta de terrenos Prdida en venta de propiedad planta y equipo Prdida en venta de intangibles Intereses Prdida en baja de propiedades planta y equipo Prdida en baja de otros activos Prdida en titularizacin de activos Incentivos tributarios Derechos condonados Costas y procesos judiciales Impuestos Asumidos Bienes transferidos para proyectos especiales Otros gastos extraordinarios AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES Sueldos y salarios Contribuciones imputadas Contribuciones efectivas Aportes sobre la nmina Gastos generales Impuestos, contribuciones y tasas Subsidios asignados Gastos financieros Intereses Comisiones Diferencia en cambio Extraordinarios Prdida por el mtodo de participacin patrimonial Provisin de inversiones patrimoniales, mtodo participacin patrimonial Provisin para proteccin de inversiones Provisiones para deudores Provisin de inventarios
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CODIGO 581529 581530 581531 581532 581533 581535 581537 581538 581539 581540 581541 581542 581543 581544 581545 581546 581547 581548 581549 581550 581551 581552 581553 581554 581555 581556 581557 5899 589923 589998 59 5905 590501 590502 6 62 6210 621014 621020 621028 621029 621030 621090 63 6360 636001 7 75 7505 750501 750502 750503

DENOMINACION Provisin de propiedades, planta y equipo Provisin bienes recibidos en dacin de pago Provisin para responsabilidades Provisin para bienes de arte y cultura Provisin para bienes y derechos en investigacin administrativa Provisin para contingencias Provisiones diversas Agotamiento Depreciacin de edificaciones Depreciacin de plantas, ductos y tneles Depreciacin de redes lneas y cables Depreciacin de maquinaria y equipo Depreciacin de equipo mdico y cientfico Depreciacin de muebles, enseres y equipo de oficina Depreciacin de equipo de comunicacin y computacin Depreciacin de equipo de transporte, traccin y elevacin Depreciacin de equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Depreciacin de inmuebles adquiridos en leasing Depreciacin de maquinaria adquirida en leasing Depreciacin de muebles y enseres adquiridos en leasing Depreciacin de otros bienes adquiridos en leasing Amortizacin de propiedades, planta y equipo Amortizacin de bienes de beneficio y uso pblico Amortizacin de inversiones en recursos naturales renovables en explotacin Amortizacin de inversiones en recursos naturales no renovables en explotacin Amortizacin de bienes entregados a terceros Amortizacin de intangibles GASTOS ASIGNADOS A COSTOS DE PRODUCCIN Y/O A SERVICIOS Servicios Pblicos Gastos asignados (CR) CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS Cierre de ingresos, gastos y costos Cierre correccin monetaria COSTOS DE VENTAS Y OPERACIN COSTO DE VENTAS DE BIENES BIENES COMERCIALIZADOS Aguas tratada Gas combustible Equipos de comunicacin y computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Medidores de agua, luz y gas Otras ventas de bienes comercializados COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS SERVICIOS PUBLICOS Servicios Pblicos COSTOS DE PRODUCCIN SERVICIOS PBLICOS SERVICIOS PERSONALES Sueldos de Personal Jornales Horas Extras y Festivos
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CODIGO 750504 750505 750506 750507 750508 750510 750511 750512 750513 750514 750515 750516 750517 750518 750519 750520 750521 750522 750523 750524 750525 750529 750530 750531 750533 750535 750536 750537 750538 750539 750540 750541 750543 750544 750545 750546 750547 750548 750549 750552 750562 750567 750568 750569 750570 750571 750572 750573 750574 750575 750576 750577

DENOMINACION Incapacidades Costos de Representacin Remuneracin Servicios Tcnicos Personal Supernumerario Sueldos por Comisiones al Exterior Primas Tcnicas Prima de Direccin Prima Especial de Servicios Prima de Vacaciones Prima de Navidad Primas Extras Legales Primas Extraordinarias Otras Primas Vacaciones Bonificacin Especial de Recreacin Bonificaciones Subsidio Familiar Subsidio de Alimentacin Auxilio de Transporte Cesantas Intereses a las cesantas Indemnizaciones Capacitacin, Bienestar Social y Estmulos Dotacin y Suministro a Trabajadores Costos Deportivos y de Recreacin Aportes a Cajas de Compensacin Familiar Aportes al ICBF Aportes a Seguridad Social Aportes al SENA Aportes Sindicales Otros Aportes Costos Mdicos y Drogas Otros Auxilios Riesgos Profesionales Salario Integral Contratos Personal Temporal Viticos Gastos de Viaje Comisiones Prima de Servicios Amortizacin del Clculo Actuarial de Futuras Pensiones Cotizaciones a Entidades Administradoras del Rgimen de Prima Media Cotizacin a Sociedades Administradoras del Rgimen de Ahorro Individual Indemnizaciones Sustitutivas Auxilios y Servicios Funerarios Prima de costo de vida Bonificacin por servicios prestados Estimulo a la eficiencia Prima de Actividad Prima de Coordinacin Subsidio de Vivienda Prima especial de quinquenio
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CODIGO 750578 750579 750580 750581 750582 750590 7510 751001 751003 751004 701006 751013 751015 751019 751023 751024 751025 751026 751027 751036 751037 751038 751039 751040 751041 751042 751043 751044 751045 751046 751047 751048 751049 751050 751090 7515 751501 751502 751503 751504 751505 751506 751507 751508 751509 751510 751511 751590 7517 751701 751702 751703

DENOMINACION Subsidio de caresta Aporte a fondos mutuos de inversin Medicina Prepagada Aportes a la ESAP Aportes a escuelas industriales e institutos tcnicos Otros Servicios Personales GENERALES Moldes y troqueles Material quirrgico Loza y cristalera Estudios y Proyectos Suscripciones y Afiliaciones Obras y Mejoras en Propiedad Ajena Viticos y gastos de viaje Publicidad y Propaganda Impresos y Publicaciones Fotocopias, tiles de escritorio y papelera Comunicaciones Promocin y divulgacin Seguridad Industrial Transporte, Fletes y Acarreos Imprevistos Implementos deportivos Eventos culturales Contratos de administracin Sostenimiento de semovientes Gastos de operacin aduanera Servicios portuarios y aeroportuarios Costos por control de calidad Elementos de aseo, lavandera y cafetera Videos Licencias y salvoconductos Relaciones pblicas Contratos de aprendizaje Otros Costos Generales DEPRECIACIONES Depreciacin Edificaciones Depreciacin Plantas, Ductos y Tneles Depreciacin Redes, lneas, cables Depreciacin Maquinaria y Equipo Depreciacin Equipo Mdico y Cientfico Depreciacin Muebles, Enseres y Equipo de Oficina Depreciacin Equipo de Comunicacin y computacin Depreciacin Equipo de Centros de Control Depreciacin Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Depreciacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Depreciacin Bienes Adquiridos en Leasing Financiero Otras depreciaciones ARRENDAMIENTOS Terrenos Construcciones y Edificaciones Maquinaria y Equipo
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CODIGO 751704 751705 751706 751707 751790 7520 752001 752002 752004 752005 752006 752007 752008 752090 7525 752501 752502 752590 7530 753001 753002 753003 753004 753005 753006 753007 753008 753009 753010 753011 753090 7535 753504 753505 753506 753507 753508 753509 753510 753511 753512 753513 753590 7537 753701 753702 753703 753704 753705 753790 7540 754001

DENOMINACION Equipo de Oficina Equipo de Computacin y Comunicacin Equipo Cientfico Flota y Equipo de Transporte Otros AMORTIZACIONES Amortizacin Semovientes Amortizacin Recursos Renovables Amortizacin Inversin para la Proteccin de los Recursos Naturales Amortizacin Inversin para la Explotacin de los Recursos No Renovables Amortizacin Intangibles Amortizacin Bienes Entregados a Terceros Amortizacin Mejoras en Propiedades Ajenas Otras Amortizaciones AGOTAMIENTO Agotamiento Recursos Renovables en explotacin Agotamiento Recursos No Renovables en explotacin Otros Agotamientos COSTO DE BIENES Y SERVICIOS PBLICOS PARA LA VENTA Compras en Bloque y/o a Largo Plazo Compras en Bolsa y/o a Corto Plazo Cargos de acceso e Interconexin Servicio de Telecomunicaciones Costo por Conexin Uso de Lneas, redes y ductos Costo de Distribucin y/o Comercializacin de Gas Natural Manejo Comercial y Financiero del Servicio Costo de Distribucin y/o Comercializacin de Gas Licuado de Petrleo GLP Contrato de explotacin Contrato de concesin Costos asociados a las transacciones en el mercado mayorista Otros LICENCIAS, CONTRIBUCIONES Y REGALAS Departamento Administrativo del Medio Ambiente DAMA Ley 56 de 1981 Medio Ambiente Ley 99 de 1993 Regalas Licencia de Operacin del servicio FAZNI FAER Cuota de Fomento de gas Ministerio de Comunicaciones y/o Fondo de Comunicaciones Comit de Estratificacin Ley 505 de 1999 Otras Contribuciones CONSUMO DE INSUMOS DIRECTOS Productos Qumicos Gas Combustible Carbn Mineral Energa ACPM, Fuel Oil Otros Elementos de Consumo de Insumos Directos ORDENES Y CONTRATOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Mantenimiento de Construcciones y Edificaciones
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CODIGO 754002 754003 754004 754005 754006 754007 754008 754009 754010 754011 754012 754013 754014 754015 754090 7542 754204 754207 754208 754290 7545 754501 754502 754503 754504 754505 754506 7550 755001 755002 755003 755004 755005 755006 755007 755008 755009 755010 755011 755012 755013 755014 755015 755090 7555 755501 755502 7560 756001 756002 756003 756004

DENOMINACION Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento de Equipo de Oficina Mantenimiento de Equipo Computacin y Comunicacin Mantenimiento Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Mantenimiento Terrenos Mantenimiento Lneas, Redes y Ductos Mantenimiento de Plantas Reparaciones de Construcciones y Edificaciones Reparaciones de Maquinaria y Equipo Reparaciones de Equipo de Oficina Reparaciones de Equipo de Computacin y Comunicacin Reparaciones Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Reparacin de Lneas, Redes y Ductos Reparacin de Plantas Otros Contratos de Mantenimiento y Reparaciones HONORARIOS Avalos Asesora Tcnica Diseos y Estudios Otros SERVICIOS PBLICOS Acueducto Alcantarillado Aseo Energa y Alumbrado Telecomunicaciones Gas Combustible MATERIALES Y OTROS COSTOS DE OPERACIN Repuestos para vehculos Llantas y Neumticos Rodamiento Combustibles y Lubricantes Materiales para Construccin Materiales para Laboratorio Elementos y accesorios de energa Elementos y accesorios de gas combustible Elementos y accesorios de telecomunicaciones Elementos y accesorios de acueducto Elementos y accesorios de alcantarillado Elementos y accesorios de aseo Otros Elementos y Materiales Otros Repuestos Costos de gestin ambiental Otros Costos COSTO DE PRDIDAS EN PRESTACIN DEL SERVICIO DE ACUEDUCTO Tcnicas No Tcnicas SEGUROS De Manejo De Cumplimiento De Corriente Dbil De Vida Colectiva
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CODIGO 756005 756006 756007 756008 756009 756010 756011 756012 756090 7565 756502 756503 756504 756505 756506 756507 756508 756510 756590 7570 757001 757002 757003 757004 757005 757006 757007 757008 757009 757090 7595 759521 8 81 8110 811001 811002 811003 811004 811005 811006 811007 811008 811009 811010 811011 811012 811013 811014 811017 811020 811090

DENOMINACION De Incendio De Terremoto De Sustraccin y Hurto De Flota y Equipo de Transporte De Responsabilidad Civil y Extracontractual De Rotura de Maquinaria De Equipo Fluvial y Martimo De Terrorismo Otros Seguros IMPUESTOS Y TASAS De Timbre Predial De Valorizacin De Vehculos Registro Tasa por utilizacin de recursos naturales Tasa por contaminacin de recursos naturales Peajes de Carreteras Otros Impuestos RDENES Y CONTRATOS POR OTROS SERVICIOS Aseo Vigilancia y Seguridad Casino y cafetera Toma de Lectura Entrega de Facturas Ventas de Derechos por Comisin Administracin de infraestructura informtica Suministros y servicios informticos Servicios de instalacin y desinstalacin Otros contratos TRANSFERENCIA MENSUAL DE COSTOS POR CLASE DE SERVICIO (CR) Servicios Pblicos CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DERECHOS CONTINGENTES BIENES ENTREGADOS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados
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CODIGO 8120 812001 812002 812003 812004 812005 812090 8128 812801 812802 812803 812804 812805 812806 812807 812890 8129 812901 812902 812903 812904 812905 812906 8190 819001 819002 82 83 8303 830301 830302 830303 830304 830305 830306 830390 8306 830601 830602 830603 830604 830605 830606 830607 830608 830609 830610 830611 830612 830613 830614 830615

DENOMINACION LITIGIOS Y DEMANDAS Civiles Laborales Penales Administrativas Obligaciones fiscales Otros litigios y demandas GARANTAS CONTRACTUALES Contratos de concesin Contratos de asociacin Contratos a riesgo compartido Contratos de obra Contratos para servicios pblicos Uniones temporales Promesas de compraventa Otras garantas contractuales OPERACIONES CON DERIVADOS Contratos a trmino (Forwards) Opciones Futuros Permutas financieras ( Swaps) Operaciones carrusel Operaciones simultneas OTROS DERECHOS CONTINGENTES Otros derechos contingentes Garantas DEUDORAS FISCALES DEUDORAS DE CONTROL BIENES RECIBIDOS POR CONTRATOS DE LEASING OPERATIVO Edificaciones Maquinaria y equipo Muebles y enseres Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo de transporte, traccin y elevacin Otros Bienes recibidos por contratos de Leasing operativo BIENES ENTREGADOS EN CUSTODIA Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura
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CODIGO 830616 830690 8310 831001 831002 831090 8312 831201 831202 831203 831290 8313 831301 8315 831501 831502 831503 831504 831505 831506 831507 831508 831509 831523 831530 831531 831532 831535 831536 831537 831538 831590 8316 831601 831602 831603 831604 831690 8317 831704 831705 8320 832001 8330 833005 833007 833008 833009 833010 833011 833012 833013

DENOMINACION Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados en custodia BONOS, TTULOS Y ESPECIES NO COLOCADOS Bonos Ttulos Otros bonos, ttulos y especies no colocados DOCUMENTOS ENTREGADOS PARA SU COBRO Pagars Letras de cambio Facturas Otros documentos entregados para su cobro MERCANCAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIN Mercancas entregadas en consignacin ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS, AGOTADOS O AMORTIZADOS Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Pozos artesianos Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas Bienes de beneficio y uso pblico Intangibles Bienes entregados a terceros Inversiones en recursos naturales renovables en explotacin Inversiones en recursos naturales no renovables en explotacin Otros activos totalmente depreciados, agotados o amortizados BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades, planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa BIENES ENTREGADOS EN EXPLOTACION Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables TTULOS DE INVERSIN AMORTIZADOS Ttulos de inversin amortizados BIENES PENDIENTES DE LEGALIZAR Terrenos Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina
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CODIGO 833014 833015 833016 833019 833021 833022 833023 833090 8340 834002 834012 8344 834401 834403 834404 834490 8355 835501 835502 835503 835504 835505 835506 835507 835508 835509 8390 839090 89 8905 890503 890506 890509 890512 890590 8910 891001 8915 891501 891502 891503 891504 891505 891506 891507 891508 891509 891511 891512 891513 891516 891590

DENOMINACION Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Recursos naturales renovables en conservacin Recursos naturales renovables en explotacin Recursos naturales no renovables en explotacin Otros bienes pendientes de legalizar INVENTARIO DE OBSOLETOS Y VENCIDOS Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios BIENES Y DERECHOS TITULARIZADOS Ttulos Derechos Bienes Otras titularizaciones EJECUCIN DE PROYECTOS DE INVERSIN Sueldos y salarios Contribuciones imputadas Contribuciones efectivas Aportes sobre la nmina Generales Propiedades, planta y equipo Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente Inversin social diferida OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL Otras cuentas deudoras de control DEUDORAS POR CONTRA (CR) DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) Bienes entregados Litigios y demandas Garantas contractuales Operaciones con derivados Otros derechos contingentes DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR) Deudoras fiscales por contra (CR) DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR) Bienes recibidos por contratos de Leasing operativo Bienes entregados en custodia Bonos, ttulos y especies no colocados Documentos entregados para su cobro Mercancas entregadas en consignacin Activos totalmente depreciados, agotados o amortizados Bienes y derechos en investigacin administrativa Bienes entregados en explotacin Ttulos de inversin amortizados Bienes pendientes de legalizar Inventario de obsoletos y vencidos Bienes y derechos titularizados Ejecucin de proyectos de inversin Otras cuentas deudoras de control
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228 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 9 91 9110 911001 911002 911003 911004 911005 911006 911007 911008 911009 911010 911011 911012 911013 911014 911017 911020 911090 9120 912001 912002 912003 912004 912005 912090 9125 912516 912517 912518 912519 912520 912521 912522 912523 912524 912525 912526 912527 9128 912801 912802 912803 912804 912805 912806 912807 912890 9129 912901 912902

DENOMINACION CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES BIENES RECIBIDOS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes recibidos LITIGIOS O DEMANDAS Civiles Laborales Penales Administrativos Obligaciones fiscales Otras obligaciones por litigios o demandas DEUDA GARANTIZADA POR LA NACIN Gobierno general nacional Empresas no financieras nacionales Empresas de seguridad social nacionales Gobierno general departamental Empresas no financieras departamentales Empresas de seguridad social departamentales Gobierno general distrital Empresas no financieras distritales Empresas de seguridad social distritales Gobierno general municipal Empresas no financieras municipales Empresas de seguridad social municipales GARANTAS CONTRACTUALES Contratos de concesin Contratos de asociacin Contratos a riesgo compartido Contratos de obra Contratos para servicios pblicos Uniones temporales Promesas de compraventa Otras garantas contractuales OPERACIONES CON DERIVADOS Contratos a trmino (Forwards) Opciones
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229 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 912903 912904 912905 912906 9190 919001 919002 919090 92 93 9303 930301 930302 930303 930304 930305 930306 930390 9306 930601 930602 930603 930604 930605 930606 930607 930608 930609 930610 930611 930612 930613 930614 930615 930616 930690 9313 931301 9317 931701 931702 931703 931790 9346 934601 934602 934603 934604 934605 934606 934607 934608

DENOMINACION Futuros Permutas financieras (Swaps) Operaciones carrusel Operaciones simultneas OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES Cuentas en participacin Garantas y avales otorgados Otras responsabilidades contingentes ACREEDORAS FISCALES ACREEDORAS DE CONTROL CONTRATOS DE LEASING OPERATIVO Edificaciones Maquinaria y equipo Muebles y enseres Plantas Redes, lneas y cables Equipo de transporte, traccin y elevacin Otros bienes en Leasing operativo BIENES RECIBIDOS EN CUSTODIA Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados en custodia MERCANCIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIN Mercancas recibidas en consignacin BIENES RECIBIDOS EN EXPLOTACIN Recursos naturales renovables en explotacin Recursos naturales no renovables en explotacin Espectro electromagntico Otros bienes recibidos en explotacin BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles
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230 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 934609 934610 934611 934612 934613 934614 934615 934616 934617 934618 934690 9350 935001 935002 935003 935004 935005 935090 9390 939001 939002 939003 939004 939008 939010 939011 939013 939090 99 9905 990502 990505 990506 990511 990514 990590 9910 9915 991501 991502 991503 991504 991506 991507 991590 0 02 0201 020146 020149 020150 020151

DENOMINACION Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Recursos naturales renovables explotacin Recursos naturales no renovables explotacin Bienes de beneficio y uso pblico Otros bienes entregados en custodia EMPRSTITOS POR RECIBIR Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Proveedores Otros emprstitos por recibir OTRAS CUENTAS ACREEDORAS DE CONTROL Prstamos sin situacin de fondos Anticipos y fondos en administracin Prdidas en inversiones patrimoniales Pasivos cancelados por prescripcin Ttulos vendidos pendientes de entregar Esquemas de pago Contratos pendientes de ejecucin Convenios de recaudo con terceros Otras cuentas acreedoras de control ACREEDORAS POR CONTRA (DB) RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB) Bienes recibidos Litigios o demandas Deuda garantizada por la Nacin Garantas contractuales Operaciones con derivados Otras responsabilidades contingentes ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB) ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB) Contratos de Leasing operativo Bienes recibidos en custodia Mercancas recibidas en consignacin Bienes recibidos en explotacin Bienes recibidos de terceros Emprstitos por recibir Otras cuentas acreedoras de control CUENTAS DE PLANEACION Y PRESUPUESTO PRESUPUESTO DE INGRESOS INGRESOS APROBADOS (DB) Venta de Bienes por Operaciones de Comercializacin Venta de servicios pblicos domiciliarios Venta de otros servicios Arrendamientos o Alquileres Bienes Muebles e Inmuebles
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CODIGO 020152 020160 020162 020164 020166 020169 020170 020171 020172 020173 020174 020175 020176 020177 020178 020179 020180 020181 020182 020183 020185 020186 020189 020197 020199 0206 020646 020649 020650 020651 020652 020660 020662 020664 020666 020669 020670 020671 020672 020673 020674 020675 020676 020677 020678 020679 020680 020681 020682 020683 020685 020686

DENOMINACION Otros Ingresos Corrientes No Tributarios Aportes, traspasos y transferencias Nacionales Aportes, traspasos y transferencias Departamentales Aportes, traspasos y transferencias Distritales Aportes, traspasos y transferencias municipales Crdito Interno - Emisin Bonos Crdito interno - Banca Comercial Crdito interno - Banca de Fomento Prstamos gubernamentales Crdito de Proveedores del Interior Crditos internos documentarios Crdito Externo - Emisin Bonos Crdito externo - Banca comercial Crdito externo - Banca de Fomento Banca Multilateral Crdito de Gobiernos Crditos de Proveedores del exterior Crditos externos Documentarios Rendimiento Operaciones Financieras Donaciones Diferencial Cambiario Venta de Activos Otros recursos de capital Titularizaciones Disponibilidad inicial INGRESOS POR EJECUTAR (CR) Venta de Bienes por Operaciones de Comercializacin Venta de servicios pblicos domiciliarios Venta de otros servicios Arrendamientos o Alquileres Bienes Muebles e Inmuebles Otros Ingresos Corrientes No Tributarios Aportes, traspasos y transferencias Nacionales Aportes, traspasos y transferencias Departamentales Aportes, traspasos y transferencias Distritales Aportes, traspasos y transferencias municipales Crdito Interno - Emisin Bonos Crdito interno - Banca Comercial Crdito interno - Banca de Fomento Prstamos gubernamentales Crdito de Proveedores del Interior Crditos internos documentarios Crdito Externo - Emisin Bonos Crdito externo - Banca comercial Crdito externo - Banca de Fomento Banca Multilateral Crdito de Gobiernos Crditos de Proveedores del exterior Crditos externos Documentarios Rendimiento Operaciones Financieras Donaciones Diferencial Cambiario Venta de Activos
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CODIGO 020689 020697 0211 021146 021149 021150 021151 021152 021160 021162 021164 021166 021169 021170 021171 021172 021173 021174 021175 021176 021177 021178 021179 021180 021181 021182 021183 021185 021186 021189 021197 0212 021299 0246 024646 024649 024650 024651 024652 024682 024683 024685 024686 024689 024697 03 0305 030511 030512 030513 030514 030515

DENOMINACION Otros recursos de capital Titularizaciones RECAUDOS EN EFECTIVO (CR) Venta de Bienes por Operaciones de Comercializacin Venta de servicios pblicos domiciliarios Venta de otros servicios Arrendamientos o Alquileres Bienes Muebles e Inmuebles Otros Ingresos Corrientes No Tributarios Aportes, traspasos y transferencias Nacionales Aportes, traspasos y transferencias Departamentales Aportes, traspasos y transferencias Distritales Aportes, traspasos y transferencias municipales Crdito Interno - Emisin Bonos Crdito interno - Banca Comercial Crdito interno - Banca de Fomento Prstamos gubernamentales Crdito de Proveedores del Interior Crditos internos documentarios Crdito Externo - Emisin Bonos Crdito externo - Banca comercial Crdito externo - Banca de Fomento Banca Multilateral Crdito de Gobiernos Crditos de Proveedores del exterior Crditos externos Documentarios Rendimiento Operaciones Financieras Donaciones Diferencial Cambiario Venta de Activos Otros recursos de capital Titularizaciones EJECUCIN EN PAPELES Y OTROS (CR) Disponibilidad inicial RECAUDOS POR INGRESOS NO AFORADOS (DB) Venta de Bienes por Operaciones de Comercializacin Venta de servicios pblicos domiciliarios Venta de otros servicios Arrendamientos o Alquileres Bienes Muebles e Inmuebles Otros Ingresos Corrientes No Tributarios Rendimiento Operaciones Financieras Donaciones Diferencial Cambiario Venta de Activos Otros recursos de capital Titularizaciones PRESUPUESTO DE GASTOS DE LA VIGENCIA GASTOS APROBADOS (CR) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes
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233 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 030516 030517 030520 030521 030522 030523 030524 030525 030526 030527 030528 030529 030530 030531 030532 030533 030534 030535 030536 030537 030538 030540 030541 030542 030543 030544 030546 030547 030548 030549 030553 030554 030555 030556 030559 030567 030568 030572 030574 030575 030576 030577 030580 030581 030582 0310 031011 031012 031013 031014 031015 031016

DENOMINACION Adquisicin de servicios Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Desarrollo Industrial Inversin Sector Desarrollo Comercial Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Infraestructura Vial Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente Inversin Sector Equipamiento Inversin Sector Ciencia y Tecnologa Disponibilidad Final GASTOS POR AFECTAR (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios
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234 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 031017 031020 031021 031022 031023 031024 031025 031026 031027 031028 031029 031030 031031 031032 031033 031034 031035 031036 031037 031038 031040 031041 031042 031043 031044 031046 031047 031048 031049 031053 031054 031055 031056 031059 031067 031068 031072 031074 031075 031076 031077 031080 031081 031082 0312 031211 031212 031213 031214 031215 031216 031217

DENOMINACION Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Desarrollo Industrial Inversin Sector Desarrollo Comercial Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Infraestructura Vial Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente Inversin Sector Equipamiento Inversin Sector Ciencia y Tecnologa Disponibilidad Final CERTIFICADOS DE DISPONIBILIDAD EXPEDIDOS (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas
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235 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 031220 031221 031222 031223 031224 031225 031226 031227 031228 031229 031230 031231 031232 031233 031234 031235 031236 031237 031238 031240 031241 031242 031243 031244 031246 031247 031248 031249 031253 031254 031255 031256 031259 031272 031275 031276 031277 0315 031511 031512 031513 031514 031515 031516 031517 031520 031521 031522 031523 031524 031525 031526

DENOMINACION Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente GASTOS COMPROMETIDOS (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital
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236 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 031527 031528 031529 031530 031531 031532 031533 031534 031535 031536 031537 031538 031540 031541 031542 031543 031544 031546 031547 031548 031549 031553 031554 031555 031556 031559 031572 031575 031576 031577 0322 032211 032212 032213 032214 032215 032216 032217 032220 032221 032222 032223 032224 032225 032226 032227 032228 032229 032230 032231 032232 032233

DENOMINACION Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente OBLIGACIONES CONTRAIDAS (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior
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237 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 032234 032235 032236 032237 032238 032240 032241 032242 032243 032244 032246 032247 032248 032249 032253 032254 032255 032256 032259 032272 032275 032276 032277 0330 033011 033012 033013 033014 033015 033016 033017 033020 033021 033022 033023 033024 033025 033026 033027 033028 033029 033030 033031 033032 033033 033034 033035 033036 033037 033038 033040 033041

DENOMINACION Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente PAGOS EN EFECTIVO DE LA VIGENCIA (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta
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238 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 033042 033043 033044 033046 033047 033048 033049 033053 033054 033055 033056 033059 033072 033075 033076 033077 0333 033301 06 0605 060501 060502 060503 060504 060505 060506 060508 060590 0610 061001 061002 061003 061004 061005 061006 061008 061090 07 0703 070301 070302 070304 070305 070306 070308 070309 070310 070311 070390 0716 071601

DENOMINACION Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente EJECUCIN SIN FLUJO DE EFECTIVO (DB) Transferencias Cruce de cuentas VIGENCIAS FUTURAS VIGENCIAS FUTURAS COMPROMETIDAS (CR) Gastos personal Gastos generales Gastos de comercializacin y produccin Por obra de infraestructura Energa Comunicaciones Otros programas de inversin Por otros gastos VIGENCIAS FUTURAS COMPROMETIDAS POR PRESUPUESTAR (DB) Gastos personal Gastos generales Gastos de comercializacin y produccin Por obra de infraestructura Energa Comunicaciones Otros programas de inversin Por otros gastos PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES APROBADO (CR) SECTOR AGUA POTABLE Y SANEAMIENTO BSICO Aseo, recoleccin, tratamiento y disposicin final de basuras Manejo y control de residuos slidos y lquidos Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura propia del sector Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Proteccin y bienestar social Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR COMUNICACIONES Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura propia del
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239 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 071602 071603 071604 071606 071607 071608 071690 0719 071901 071902 071903 071904 071906 071907 071908 071990 0720 072001 072002 072003 072004 072006 072007 072008 072090 0721 072101 072102 072103 072104 072105 072106 072109 072111 072112 072113 072190 08 0803 080301 080302 080304 080305 080306 080308 080309 080310

DENOMINACION sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR ELCTRICO Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR PETRLEO Y GAS Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR MEDIO AMBIENTE Programas de reforestacin y control a la erosin Programas de dragado, defensa de cuencas y hoyas hidrogrficas Programas de proteccin del medio ambiente Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Levantamiento y actualizacin de informacin para procesamiento Administracin, control y organizacin institucional Otros programas PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES POR EJECUTAR (DB) SECTOR AGUA POTABLE Y SANEAMIENTO BSICO Aseo, recoleccin, tratamiento y disposicin final de basuras Manejo y control de residuos slidos y lquidos Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Proteccin y bienestar social Investigacin y estudios

administrativa

propia del administrativa

propia del administrativa

propia del administrativa

propia del

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240 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 080311 080390 0816 081601 081602 081603 081604 081606 081607 081608 081690 0819 081901 081902 081903 081904 081906 081907 081908 081990 0820 082001 082002 082003 082004 082006 082007 082008 082090 0821 082101 082102 082103 082104 082105 082106 082109 082111 082112 082113 082190 09 0903 090301 090302 090304 090305

DENOMINACION Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR COMUNICACIONES Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR ELCTRICO Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR PETRLEO Y GAS Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR MEDIO AMBIENTE Programas de reforestacin y control a la erosin Programas de dragado, defensa de cuencas y hoyas hidrogrficas Programas de proteccin del medio ambiente Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Levantamiento y actualizacin de informacin para procesamiento Administracin, control y organizacin institucional Otros programas PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES EJECUTADO (DB) SECTOR AGUA POTABLE Y SANEAMIENTO BSICO Aseo, recoleccin, tratamiento y disposicin final de basuras Manejo y control de residuos slidos y lquidos Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos

propia del administrativa

propia del administrativa

propia del administrativa

propia del administrativa

propia del

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241 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CODIGO 090306 090308 090309 090310 090311 090390 0916 091601 091602 091603 091604 091606 091607 091608 091690 0919 091901 091902 091903 091904 091906 091907 091908 091990 0920 092001 092002 092003 092004 092006 092007 092008 092090 0921 092101 092102 092103 092104 092105 092106 092109 092111 092112 092113 092190

DENOMINACION Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Proteccin y bienestar social Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR COMUNICACIONES Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR ELCTRICO Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR PETRLEO Y GAS Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR MEDIO AMBIENTE Programas de reforestacin y control a la erosin Programas de dragado, defensa de cuencas y hoyas hidrogrficas Programas de proteccin del medio ambiente Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Levantamiento y actualizacin de informacin para procesamiento Administracin, control y organizacin institucional Otros programas

propia del administrativa

propia del administrativa

propia del administrativa

propia del administrativa

5.3 Descripciones y Dinmicas


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242 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

La descripcin contiene la definicin y alcances de cada una de la cuentas, mientras que la dinmica refleja los movimientos dbitos y crditos de las mismas. En algunos casos se incluyen instrucciones y aclaraciones que debern ser tenidas en cuentas por el ente prestador durante la realizacin de los registros contables.

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243 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO

CUENTA

Lo constituyen todas las cuentas representativas de los bienes, derechos y pertenencias, tangibles e intangibles de propiedad, del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, los cuales se espera que contribuyan al desarrollo de su objeto social. Comprende los siguientes grupos: Efectivo, inversiones, deudores, inventarios, propiedades, planta y equipos, bienes de beneficio y uso pblico e histricos y culturales, recursos naturales y del ambiente y otros activos. Las cuentas que conforman esta clase son de naturaleza dbito, excepto las relativas a las provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones acumuladas que sern deducidas y presentadas de manera separada de las correspondientes cuentas.

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244 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 11 EFECTIVO

CUENTA

Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez inmediata con que cuenta el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y que puede utilizar para el desarrollo de su objeto social. Dentro de los cuales podemos mencionar la caja, cuentas en bancos, corporaciones, cooperativos e institutos financieros y en fondos con destinacin especial.

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245 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 11 EFECTIVO

CUENTA 1105 CAJA

Representa la existencia de fondos en dinero efectivo o en cheques y comprobantes de pago con tarjetas en moneda nacional o extranjera. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registran las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de un pago efectivo en las tesoreras del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. Los valores en efectivo, cheques y 1. El valor de los depsitos o comprobantes de pago con tarjeta, consignaciones en cuentas corrientes recibidos tanto en moneda nacional bancarias, corporaciones u otras como extranjera convertida a moneda entidades financieras. nacional. 2. El valor de los faltantes que se 2. Los valores en cheques y comprobantes constituyen en responsabilidades al de pago efectuados con tarjeta, efectuar arqueos. devueltos por los diferentes establecimientos bancarios. 3. El valor correspondiente a los cheques y comprobantes de tarjeta devueltos que 3. El valor de la constitucin o incremento se trasladen a las acciones de cobro que de la caja menor. correspondan, su control se lleva en cuentas de orden 4. El valor de apertura e incrementos de los 4. El menor valor resultante de la fondos rotatorios o fijos para cambio. reexpresin de divisas a moneda nacional mediante la aplicacin la tasa 5. El valor reintegrado de los dineros que de cambio, de acuerdo con las normas correspondan a la cancelacin o vigentes. disminucin de cajas menores. 6. El mayor valor resultante de la 5. El valor de la cancelacin o disminucin del monto de las cajas menores o reexpresin de divisas a moneda fondos fijos reembolsables. nacional al aplicar la tasa de cambio de acuerdo con las normas vigentes. 6. El valor de la devolucin de ventas de tarjetas de pago previo. 7. Los valores que resulten sobrantes al

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246 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: efectuar los arqueos de caja.

SE ACREDITA CON:

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247 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 11 EFECTIVO

CUENTA 1109 DEPOSITO EN INSTITUTOS FINANCIEROS Y COOPERATIVAS

DESCRIPCIN Representa los Fondos disponibles en cuentas constituidas en Institutos Financieros y Cooperativas.

La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1105 Caja y a las dems subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del ente prestador de servicios pblicos.
DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los depsitos efectuados 1. Los valores retirados y trasladados por el mediante consignaciones o traslados por ente, por diferentes conceptos diferentes conceptos 2. El valor de las notas dbito expedidas por 2. El valor de las notas crdito expedidas los Institutos Financieros y Cooperativas por los Institutos Financieros y por diferentes conceptos. Cooperativas por diferentes conceptos.

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248 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 11 EFECTIVO

CUENTA 1110 BANCOS Y CORPORACIONES

Representa el valor de los fondos disponibles en cuentas corrientes, de ahorro y depsitos simples en moneda nacional o extranjera. Para el caso de los Fondos en moneda extranjera su monto en moneda nacional se obtendr de la conversin a la tasa de cambio de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a la subcuenta que conforman la cuenta 110501 Caja principal y a las dems subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los depsitos efectuados 1. Los valores de los cheques girados, los mediante consignaciones o traslados retiros y traslados, que efecte el ente bancarios por los diferentes conceptos. prestador de servicios pblicos domiciliarios, por diferentes conceptos. 2. El valor de las notas crdito expedidas por los bancos y corporaciones por 2. El valor de las notas dbito expedidas diferentes conceptos. por los bancos y corporaciones por conceptos tales como gastos bancarios, 3. El valor de los cheques girados que se cheques devueltos, pagos de anulen con posterioridad a su obligaciones financieras intereses, contabilizacin por no haber sido comisiones, chequeras y otros. retirados del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, estos valores se 3. El valor de los faltantes que se llevan en la cuenta 242529 Acreedores constituyen en responsabilidades. cheque no cobrados o por reclamar. 4. El menor valor resultante de los ajustes 4. El mayor valor resultante de los ajustes por diferencia en cambio de los por diferencia en cambio de los depsitos en moneda extranjera. depsitos en moneda extranjera. 5. Por los recaudos aplicados en empresas 5. Recaudos en bancos aplicados a cada multiservicios. servicio. 6. El reintegro de los depsitos simples. 6. El valor de las sumas depositadas en dinero, sobre las cuales la entidad 7. Por el valor de los traslados de cuentas

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249 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: depositaria expide un recibo que no es negociable ni transferible.

SE ACREDITA CON: corrientes.

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250 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 11 EFECTIVO

CUENTA 1112 ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ

DESCRIPCIN Valor de los fondos colocados por las tesoreras de las entidades financieras y, eventualmente, por los Entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, de conformidad con la ley, pagaderas a la vista. La contrapartida corresponde a la subcuenta 110501 Caja principal y las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los fondos colocados. SE ACREDITA CON: 1. La restitucin de los fondos colocados

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251 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 11 EFECTIVO

CUENTA 1115 FONDOS VENDIDOS CON COMPROMISO DE REVENTA

DESCRIPCIN Valor de los fondos colocados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, sobre los cuales existe el compromiso de reventa de inversiones, dadas en repo como garanta de la transaccin. Las operaciones repo que no se cancelen de conformidad con las condiciones pactadas o previstas legalmente, quedarn en firme, debiendo reclasificarse a las respectivas subcuentas de la cuenta 1201 Inversiones administracin de liquidez renta fija, 1202 Inversiones administracin de liquidez renta variable. La diferencia entre el valor presente (entrega de efectivo) y el valor futuro (precio de reventa) constituye un ingreso a ttulo de rendimiento financiero que debe reconocen en los trminos pactados (anticipados o vencidos) bajo la norma bsica de realizacin. El valor de los documentos que garantizan la operacin deben registrarse en las cuentas de orden 9110 Bienes recibidos y 990502 Responsabilidades contingentes por contra (Db) Bienes recibidos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los fondos entregados en 1. Por la restitucin de los fondos repo. vendidos al trmino de las condiciones contractuales preestablecidas. 2. Por la reclasificacin hacia las cuentas de inversin o deudores, en caso de incumplimiento del pacto.

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252 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 11 EFECTIVO

CUENTA 1116 FONDO DE RECUPERACIN DE LA INVERSIN DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS

DESCRIPCIN Representa el valor que registra el Ente prestador de los servicios pblicos domiciliarios, por el componente tarifario correspondiente a la recuperacin y rehabilitacin del sistema y a la expansin del mismo, considerado en cada uno de los servicios La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1408 Servicios Pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del componente tarifario por 1. El valor utilizado en proyectos de cada servicio pblico domiciliario, con inversin por cada servicio pblico destino a la inversin. domiciliario.

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253 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 11 EFECTIVO

CUENTA 1120 FONDOS EN TRNSITO

Valores transferidos pendientes de confirmacin por el Ente prestador de servicio pblico domiciliario tanto en moneda legal como extranjera. Incluye los dineros recaudados en virtud de convenios con entidades financieras, recibidos de los contribuyentes, pendientes de trasladar a las cuentas de las tesoreras respectivas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del Ente prestador de servicio pblico domiciliario, pendientes de confirmacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los recursos pendientes de 1. El valor de los recursos confirmados. confirmacin. 2. El valor de los faltantes que se constituyen en responsabilidades.

CLASE

GRUPO

CUENTA

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254 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

1 ACTIVO DESCRIPCIN

11 EFECTIVO

1125 FONDOS ESPECIALES

Recursos recibidos en cuentas corrientes o de ahorro, de organismos nacionales o del exterior, para el desarrollo de programas especiales que especficamente las requieran, para su administracin y manejo. Tambin se registran y controlan a nivel de subcuenta los valores o partidas aprobados por parte del mximo organismo decisorio, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para la ejecucin de un proyecto especfico directamente o por administracin compartida u otra figura contractual. Adicionalmente registra los recursos administrados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios mediante un manejo de cuentas especiales, o fondos cuenta, cuyas transacciones deben identificarse mediante la utilizacin de un cdigo auxiliar en cada una de las subcuentas del catlogo de cuentas que utilice. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y la 5803 Ajuste por diferencia en cambio DINMICA SE DEBITA CON:

SE ACREDITA CON:

1. El valor de los recursos recibidos o 1. El valor de los pagos efectuados en trasladados para su constitucin o desarrollo de los programas especiales. incremento 2. El valor de las devoluciones de saldos no 2. El mayor valor resultante de los ajustes utilizados al momento de liquidar el por diferencia en cambio. convenio. 3. El valor de los traslados de otras cuentas 3. El valor de los traslados a otras cuentas del activo. del activo. 4. El valor de las notas crdito. 4. El valor de los faltantes que constituyan en responsabilidades se

5. El menor valor resultante de los ajustes por diferencia en cambio. 6. El valor de las notas dbito.

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255 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 12 INVERSIONES

CUENTA

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256 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Recursos colocados en acciones, cuotas o partes de inters social, ttulos valores y dems documentos o papeles comerciales o financieros o cualquier otro documento negociable, adquiridos en moneda nacional o del exterior con carcter temporal o permanente, con el objeto de mantener una reserva secundara de liquidez, de aumentar los excedentes disponibles por medio de la percepcin de rendimientos, dividendos y participaciones, variaciones de mercado y otros conceptos; cumplir disposiciones legales o poltica del ente, adquirir o mantener el control de las entidades emisoras o, cubrir los riesgos derivados de la administracin del portafolio. Para verificar el registro y valoracin de las inversiones se debe observar el procedimiento especfico, bien sea a precios de mercado o por participacin patrimonial.

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257 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 12 INVERSIONES

CUENTA 1201 INVERSIONES ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ - RENTA FIJA

DESCRIPCIN Recursos colocados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en ttulos valores o documentos financieros, nacionales o del exterior, cuyo rendimiento se encuentra predeterminado en sus condiciones contractuales, los cuales son adquiridos en subastas o mediante cualquier otro mecanismo de mercado, con el propsito de administrar eficientemente las tesoreras, permitindoles disponer oportunamente y sin prdidas sustanciales de valor, de los recursos lquidos o del efectivo necesario para atender sus pagos inmediatos e irrevocables, de conformidad con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones y, en caso de operaciones repo, la cuenta 1220 Derechos de recompra de inversiones, y 4805 Financieros. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las inversiones adquiridas a 1. El valor de las ventas, cesiones o cualquier ttulo. redenciones, totales o parciales de los ttulos. 2. El mayor valor generado como consecuencia de la valoracin a precios 2. El menor valor obtenido como de mercado o por mtodo de consecuencia de la valoracin a valoracin establecido por las normas precios de mercado o por mtodo de legales vigentes. valoracin establecido por las normas legales vigentes. 3. El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin con 3. La reclasificacin de los ttulos por base en la TIR. operaciones repo pasivas. 4. Por la recompra de los ttulos dados en 4. El valor de los faltantes que repo. constituyan en responsabilidades. se

5. Por el valor de los intereses causados y 5. El valor de la cancelacin de los no recibidos intereses.

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258 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 12

CUENTA 1202 INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ - RENTA VARIABLE

ACTIVO

INVERSIONES

DESCRIPCIN Valor invertido de conformidad con la ley en ttulos de entidades, pblicas o privadas, residentes o del exterior, con el propsito de diversificar el portafolio antes que de ejercer el control o influencia importante en las decisiones financieras u operativas de la entidad emisora. Los ttulos objeto de la inversin, se caracterizan porque su rentabilidad est determinada en funcin de la participacin que representan en los resultados del ente emisor o patrimonio autnomo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones y, 1930 Bienes recibidos en dacin de pago, 4805 Financieros, 481022 Donaciones y, en caso de operaciones repo, la cuenta 1220 Derechos de recompra de inversiones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la adquisicin inversiones a cualquier titulo. de SE ACREDITA CON: las 1. El valor en libros de las inversiones vendidas, redimidas o cedidas.

2. Los dividendos o participaciones en 2. El menor valor resultante como acciones o cuotas. consecuencia de la valoracin a precios de mercado o por mtodo de valoracin 3. El mayor valor resultante de la establecido por las normas legales valoracin a precios de mercado o por vigentes. mtodo de valoracin establecido por las normas legales vigentes. 3. El valor de los faltantes que se constituyen en responsabilidades. 4. Por la recompra de los ttulos dados en repo. 4. El valor de la cancelacin de los dividendos o participaciones. 5. La reclasificacin de los ttulos por operaciones repo pasivas.

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259 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 12 INVERSIONES

CUENTA 1203 INVERSIONES CON: FINES DE POLTICA - RENTA FIJA

DESCRIPCIN Recursos colocados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en ttulos valores o documentos financieros, nacionales o del exterior, cuyo rendimiento se encuentra predeterminado en sus condiciones contractuales, los cuales son adquiridos forzosamente o mediante convenios de suscripcin. Igualmente incluye las inversiones hasta el vencimiento que son aquellas que se efectan con la intencin y capacidad de mantenerlas por un tiempo prolongado en el portafolio, sin que se afecte la liquidez del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el normal desarrollo de sus operaciones, de acuerdo a los plazos definidos por la norma tcnica. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, y para efectos de actualizacin, la cuenta 4805 - Financieros. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las inversiones adquiridas a 1. El valor de las ventas, cesiones o cualquier ttulo. redenciones, totales o parciales de los ttulos. 2. El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin con 2. El valor de los faltantes que se base en la TIR. constituyan en responsabilidades. 3. Las rendimientos acuerdo con contractuales determinados de 3. El castigo por prdida de la inversin, las condiciones previo cumplimiento de los requisitos legales y administrativos 4. El valor de la cancelacin de los intereses.

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260 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 12 INVERSIONES

CUENTA 1206 INVERSIONES OPERACIONES DE COBERTURA

DESCRIPCIN Registra la adquisicin de ttulos por parte de los Entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en mercados especializados, de conformidad con la normatividad vigente, con el propsito especfico de administrar sus portafolios de inversin complementndolos con productos derivados financieros, que proveen la cobertura requerida para manejar eficientemente los riesgos presentes, dadas las condiciones cambiantes del mercado. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: Con la venta de los ttulos de cobertura. Con la utilizacin de los ttulos de cobertura Con el pago de los rendimientos.

1. Con el valor de adquisicin de los ttulos 1. de cobertura. 2. 2. Con el mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin, con base en la metodologa adoptada. 3. 3. Por los rendimientos generados

4. Con el menor valor generado como consecuencia de la actualizacin, con base en la metodologa adoptada 5. El valor de los faltantes constituyen en responsabilidad que se

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261 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 12 INVERSIONES

CUENTA 1207 INVERSIONES PATRIMONIALES NO CONTROLANTES

DESCRIPCIN Registra el valor de los aportes patrimoniales representados en cuotas partes de inters social o en acciones de baja bursatilidad o que no se coticen en bolsa, las cuales no le permiten al inversionista controlar o ejercer influencia importante sobre la entidad emisora. Adems incluye las inversiones permanentes que son aquellas de renta variable que se efectan con la intencin y capacidad de mantenerlas en el portafolio por lo menos durante tres aos, sin que se afecte la liquidez del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el normal desarrollo de sus actividades, independientemente de su grado de bursatilidad. Incluye las inversiones patrimoniales que conceden el control, cuando se den las causas para abandonar el mtodo de participacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, 1208Inversiones patrimoniales - Controlantes, 1930 Bienes recibidos en dacin de pago, 4805 Financieros y 3235 Supervit por Donaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El costo de inversiones. adquisicin de SE ACREDITA CON: las 1. El valor en libros de las inversiones vendidas, redimidas o cedidas.

2. El pago de los dividendos o participacin 2. El valor de los faltantes que se de utilidades en acciones, cuotas o partes constituyen en responsabilidades. de inters social. 3. El castigo por prdida de la inversin, 3. El valor de las inversiones reclasificadas previo cumplimiento de los requisitos por cambio de mtodo de valoracin. legales y administrativos. 4. El valor de las inversiones reclasificadas por cambio de mtodo de valoracin.

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262 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

GRUPO 1 ACTIVO 12 INVERSIONES

CUENTA 1208 INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES

DESCRIPCIN Registra el valor de los aportes patrimoniales representados en acciones, cuotas o partes de inters social, que conceden al Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios el control, directo o indirecto, o le permiten ejercer influencia importante, en el ente receptor de dichos aportes y que, como consecuencia de ello, est obligada a aplicar el mtodo de la participacin patrimonial para la valoracin y registro de tales inversiones. La contrapartida corresponde a la cuentas 1105 Caja, 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones, 1207 - Inversiones patrimoniales no controlante, 3243 - Supervit por el mtodo de participacin patrimonial, 325502- Inversiones y 4807 Utilidad en el mtodo de participacin patrimonial. DINMICA SE DEBITA CON: 1. 2. 3. 4. SE ACREDITA CON:

El valor de adquisicin de la inversin o 1. El valor en libros de las inversiones monto inicial de aportes. vendidas, redimidas o cedidas. El valor de las inversiones reclasificadas 2. El valor de los dividendos por cambio de mtodo de valoracin participaciones recibidos en efectivo. o

El valor proporcional de las utilidades en 3. El valor proporcional de las prdidas que la entidad receptora de la inversin. le correspondan en la entidad receptora de la inversin. El valor proporcional del incremento patrimonial originado en partidas distintas 4. El valor proporcional de la disminucin de los resultados en la entidad receptora patrimonial originada en partidas distintas de la inversin. de los resultados en la entidad receptora de la inversin.

5. El pago de dividendos o participaciones en 5. El valor de las inversiones reclasificadas acciones o cuotas partes de inters social. por cambio de mtodo de valoracin.
CLASE GRUPO CUENTA

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263 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

1 ACTIVO

12 INVERSIONES

1220 DERECHO DE RECOMPRA DE INVERSIONES

DESCRIPCIN Representa el valor de las inversiones temporalmente reclasificadas del portafolio, en desarrollo de operaciones repo pasivas Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1201 Inversiones administracin de liquidez renta fija, 1202 - Inversiones administracin de liquidez renta variable. En el evento de incumplimiento del pacto de recompra de los ttulos, su contrapartida corresponder a las subcuentas de la cuenta 2315 Fondos Adquiridos con compromiso de recompra. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las inversiones reclasificadas 1. El cumplimiento del pacto, restableciendo en repo. la disponibilidad del ttulo correspondiente. 2. La transferencia en firme en caso del incumplimiento del pacto.

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264 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 12 INVERSIONES

CUENTA 1280 PROVISION PARA PROTECCION DE INVERSIONES (CR)

DESCRIPCIN Representa el valor estimado de la contingencia de prdida, como consecuencia de dificultades financieras del emisor, en las inversiones de administracin de liquidez de renta fija que no se valoran a precios de mercado, las inversiones con fines de poltica y las inversiones patrimoniales que se valoran por el mtodo del costo. Igualmente incluye, la contingencia de prdida en inversiones patrimoniales de baja y mnima bursatilidad o sin ninguna cotizacin que se valoran por el mtodo del costo, as como las inversiones patrimoniales que conceden el control, con el fin de cubrir la diferencia cuando el valor de realizacin es inferior al costo de la inversin. En el caso de las inversiones patrimoniales que se valoran por el mtodo de participacin, adems se constituyen provisiones, cuando la disminucin en las partidas patrimoniales distintas de los resultados, excede el supervit por el mtodo de participacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5302 Provisin para proteccin de inversiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la aplicacin de la provisin 1. El valor de las provisiones constituidas por castigo de la inversin, previo para cubrir el riesgo del emisor. cumplimiento de los requisitos establecidos. 2. El exceso del valor de la inversin con respecto a su valor de realizacin. 2. El valor de la disminucin de la provisin por venta, redencin o cesin. 3. El exceso de las variaciones negativas de otras partidas patrimoniales, una vez 3. La reversin de la provisin excesiva o agotado el Supervit por el Mtodo de indebida. Participacin 4. El valor de la disminucin de provisin al disminuirse el evento que la origin.

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265 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 14 DEUDORES

CUENTA

Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y que representan derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en el desarrollo de su objeto social y de otras actividades que representan derechos, as como tambin los rendimientos que generen. De este grupo hacen parte, entre otras las siguientes cuentas: Venta de bienes, Prestacin de servicios, Servicios pblicos, Prstamos concedidos, Avances y anticipos entregados, anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones, Depsitos entregados, Otros deudores, Deudas de difcil cobro. En este grupo tambin se incluye el valor de la provisin de naturaleza crdito, constituida para cubrir las contingencias de prdida, la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable.

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266 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 14 DEUDORES

CUENTA 1406 VENTA DE BIENES

Derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la venta de bienes en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la 4210- Bienes comercializados, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 - Ajuste por diferencia en cambio. DINMICAS SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor facturado por la venta de bienes. 1. El valor recaudo total o parcial de las cuentas por cobrar. 2. El mayor valor originado por diferencia en cambio. 2. El valor de las cuentas por cobrar castigadas por incobrables una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 3. El menor valor originado por diferencia en cambio.

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267 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN:

GRUPO 14 DEUDORES

CUENTA 1407 PRESTACIN DE SERVICIOS

Derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin de servicios, en desarrollo de su objeto social La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 4333 Servicios de comunicaciones, 4370 Servicios informticos, 4390- Otros servicios, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 - Ajuste por diferencia en cambio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor facturado por los servicios 1. El valor del recaudo total o parcial de prestados las cuentas por cobrar. 2. El mayor valor originado por diferencia 2. El valor de las cuentas por cobrar en cambio. castigadas por incobrables una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 3. El menor valor originado diferencia en cambio. por

CLASE

GRUPO

CUENTA

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268 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

1 ACTIVO DESCRIPCIN:

14 DEUDORES

1408 SERVICIOS PBLICOS

Representa los derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en moneda nacional o extranjera originados en la prestacin de servicios pblicos, en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 4315- Servicio de energa, 4321- Servicio de acueducto, 4322- Servicio de alcantarillado, 4323- Servicio de aseo, 4325- Servicio de gas combustible y 4335- Servicio de telecomunicaciones, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 Ajuste por diferencia en cambio. Los subsidios que se facturen debern registrarse en las subcuentas 140807 a 140812, dependiendo del servicio que se trate, como una cuenta por cobrar al respectivo Fondo de Solidaridad y Redistribucin del Ingreso. Las contribuciones de los estratos 5 y 6 y los usuarios comerciales e industriales se registrarn como un pasivo en la cuenta 2430. Al final de cada mes se concilian las contribuciones y los subsidios y de acuerdo al resultado se proceder a cobrar el faltante o a transferir los recursos al respectivo Fondo acorde con las normas que regulan cada servicio. Los entes prestadores que conforme a la Ley, incluyan en sus facturas servicios de terceros debidamente soportados en convenios vigentes, debern registrar los valores facturados por este concepto en las cuentas de orden en la 939013 Convenios de recaudo con terceros y 991590 Otras cuentas acreedoras de control. Una vez la empresa recaude los recursos del tercero deber reflejarlos como un pasivo en la respectiva subcuenta de la cuenta 2905 Recaudos a favor de terceros y girarlos dentro de los plazos previstos en el respectivo convenio, actualizando los valores por cobrar en las cuentas orden enunciadas. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor facturado prestados. por los SE ACREDITA CON: servicios 1. El valor del pago o cruce total o parcial de las cuentas por cobrar.

2. El valor de las notas dbito por cheques 2. El valor de las cuentas por cobrar devueltos castigadas por incobrables una vez se hayan agotado las gestiones de cobro y 3. El valor del peaje, las tarifas por uso de cumplido los requisitos pertinentes lneas y redes, los servicios de conexin e interconexin y en general la facturacin 3. El valor de las reconsignaciones de de cualquier elemento constitutivo del cheques devueltos. servicio o la tarifa. 4. El valor de las refacturaciones del servicio

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269 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: 4. Los subsidios facturados conformidad con la ley cada mes.

SE ACREDITA CON: de que impliquen disminucin del valor inicialmente cobrado.

5. La aplicacin de las contribuciones y los


recursos recibidos de los fondos de solidaridad en la compensacin de saldos con la cuenta 2430. 6. Por el valor de las obligaciones pagadas por el usuario con bienes entregados en parte de pago.

CLASE 1

GRUPO 14

CUENTA 1420

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270 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

ACTIVO

DEUDORES

AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS

DESCRIPCIN Representa los valores entregados por adelantado a contratistas o proveedores, para la ejecucin de obras, suministro de bienes, prestacin de servicios, trmites aduaneros. As mismo, deben registrarse los valores entregados a empleados para viticos y gastos de viaje, que estn pendientes de legalizacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105 Caja, 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110- Bancos y corporaciones y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los dineros entregados como 1. El valor de los anticipos aplicados, anticipos y avances. producto del cumplimiento de los convenios, contratos, acuerdos, entrega de bienes o con la legalizacin de los avances.

2. El valor de las devoluciones de los


anticipos avances. 3. El valor de la facturacin recibida por los costos y gastos incurridos en el desarrollo de la operacin conjunta. 4. El valor de los avances no legalizados dentro del trmino previsto trasladados a responsabilidades.

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271 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 14 DEUDORES

CUENTA 1422 ANTICIPOS O SALDOS A FAVOR POR IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES

DESCRIPCIN Valores a cargo de entidades gubernamentales a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de anticipos de impuestos as como tambin los originados en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas que sern solicitados en devolucin o compensacin en liquidaciones futuras. En la subcuenta 142250- Impuesto de industria y comercio retenido, debe registrarse las retenciones que hayan sido efectuadas al Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios durante el perodo, las cuales tomar como pago anticipado del impuesto de industria y comercio de acuerdo con las disposiciones legales. De igual forma en la subcuenta 142202- Retencin en la fuente debe registrarse las retenciones que hayan sido efectuadas durante el perodo, las cuales tomar como pago anticipado del impuesto de renta de acuerdo con las disposiciones legales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1406 Venta de bienes y 1407 Prestacin de servicios y, por reclasificacin, de la 2445- Impuesto al valor agregado IVA. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los dineros entregados como 1. El valor de la aplicacin del impuesto o anticipo. contribucin al perodo gravable al cual corresponda. 2. El valor de las retenciones en la fuente practicadas por los diferentes conceptos 2. El valor devoluciones obtenidas. establecidos en la Ley. 3. Los valores retenidos a ttulo de 3. El valor del impuesto de industria y impuesto que se descuentan en la comercio que le haya sido retenido al liquidacin privada y los valores Ente prestador de servicios pblicos correspondientes a anulaciones y domiciliarios. devoluciones.

4. El

valor

de

los

traslados

entre

las

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272 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: diferentes subcuentas que generan saldos a favor del Ente prestados de servicios pblicos domiciliarios.

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273 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 14 DEUDORES

CUENTA 1425 DEPOSITOS ENTREGADOS

DESCRIPCIN Valor de los dineros entregados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con carcter transitorio para garantizar el cumplimiento de contratos, de acuerdo con las normas que as lo establezcan. Adicionalmente, deben registrarse los depsitos que se deriven de procesos judiciales, los otorgados en administracin y las retenciones sobre contratos de obra. Las subcuentas 142510 Encargo Fiduciario Pensiones y 142514 Encargo Fiduciario registraran los contratos celebrados con sociedades fiduciarias cuyo objeto ser la administracin de bienes entregados, sin trasferirle la propiedad, solo la tenencia a fin de que la fiduciaria cumpla con las instrucciones dadas por el ente, como por ejemplo efectuar pagos de pensiones u otros, caso en el cual es un depsito entregado nicamente en administracin. En los encargos fiduciarios no hay transferencia de dominio ni constitucin de patrimonio autnomo, los bienes continan en el patrimonio del ente prestador de servicios. En el caso de la subcuenta 142511- "Para construccin de infraestructura", debern registrarse los pagos efectuados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios con el fin de construir infraestructura cuya propiedad le ser transferida en un futuro de conformidad con los trminos del contrato, momento en el cual deber reclasificarse a la respectiva subcuenta del grupo 16 Propiedades, planta y equipo o 17 Bienes de beneficio y uso pblico e histrico y culturales La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los depsitos entregados a 1. El valor de la aplicacin o reintegro de terceros. los depsitos entregados. 2. El valor de los rendimientos obtenidos de 2. El valor de los gastos generados con conformidad con las clusulas cargo a los depsitos entregados de

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274 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: convenidas en los depsitos entregados.

SE ACREDITA CON: 3. conformidad convenidas. con las clusulas

4. El valor reclasificado a las correspondientes cuentas de activo, una vez transferida la propiedad de la infraestructura

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275 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 14 DEUDORES

CUENTA 1470 OTROS DEUDORES

Representa los derechos ciertos del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de operaciones y deudas diferentes a las enunciadas en cuentas anteriores, tales como reclamaciones, indemnizaciones, pagos por cuenta de terceros, cuotas por cobrar, arrendamientos, honorarios y servicios y descuentos no autorizados. Adicionalmente, deben registrarse los valores por cobrar conexos y derivados de las inversiones, prstamos y cuentas por cobrar, como los rendimientos financieros, los valores a cobrar a directores, socios y accionistas por pagos efectuados a su cuenta de conformidad con las normas legales vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 4805 Financieros, 4810 Extraordinarios. Para los descuentos no autorizados la contrapartida corresponde a las cuentas 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones, y las cuentas del Grupo 12 - Inversiones, segn corresponda. Igualmente incluye, en la subcuenta 147044 - Esquemas de cobro, aquellos planes especiales de reconocimiento de derechos acordados cuya contrapartida ser la subcuenta 481008 Recuperaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los derechos que se originen 1. El valor de los recaudos totales o parciales por cada uno de los conceptos. de los derechos registrados en esta cuenta. 2. El valor de los deudores que se castiguen por incobrables y/o traslados a deudas de difcil cobro una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplidos los requisitos pertinentes.

CLASE

GRUPO

CUENTA

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276 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

1 ACTIVO DESCRIPCIN

14 DEUDORES

1475 DEUDAS DE DIFCIL COBRO

Valor de las deudas a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios pendientes de recaudo, que por su antigedad y morosidad, han sido reclasificadas de la cuenta deudora principal. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1406 Venta de bienes, 1407 Prestacin de servicios, 1408 Servicios pblicos, 1470 Otros deudores. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de reclasifiquen. los deudores que SE ACREDITA CON: se 1. El valor del recaudo de la deuda. 2. El valor castigado contra la respectiva provisin, una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplidos los requisitos pertinentes

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277 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 14 DEUDORES

CUENTA 1476 CUOTAS PARTES DE BONOS Y TTULOS PENSIONALES

DESCRIPCIN Monto de las cuotas partes de bonos pensinales certificadas por las entidades contribuyentes al valor de los bonos pensinales que han sido emitidos y que posee la entidad administradora o aquella que reconoce y paga pensiones, a la cual se traslad el afiliado, de acuerdo con las condiciones y caractersticas establecidas en la normatividad correspondiente. La contrapartida corresponde a la cuenta 4810 Extraordinarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las cuotas partes de los 1. El valor de la cuota parte del bono bonos pensinales ya emitidos. pensional pagada por el contribuyente al momento de la redencin del bono 2. El monto de los ttulos pensinales pensional. emitidos 2. El valor del ttulo pensional pagado.

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278 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 14 DEUDORES

CUENTA 1480
PROVISION PARA DEUDORES (CR)

DESCRIPCIN Representa el valor estimado de las contingencias de prdidas generadas en los deudores, como resultado del riesgo de incobrabilidad, de acuerdo con el anlisis general o individual, de las cuentas que conforman el grupo de deudores. Es una cuenta de valuacin del activo de naturaleza crdito. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5304 Provisin para deudores. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los deudores que se castiguen 1. El valor de la provisin constituida para por incobrables una vez se hayan agotado cubrir el riesgo de incobrabilidad, de las gestiones de cobro y cumplido los acuerdo con los anlisis de las cuentas. requisitos pertinentes. 2. El valor de los ajustes por provisiones en exceso. 3. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.

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279 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 15 INVENTARIOS

CUENTA

Cuentas que representan el valor de los bienes producidos o adquiridos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, a cualquier ttulo, con la intencin de comercializarse - mercancas en existencia - o consumirse en el proceso de produccin de bienes o de prestacin de servicios materiales -, en desarrollo de su objeto social o actividades conexas a la misma. As mismo incluye los inventarios que se encuentran en trnsito o en poder de terceros. Se incorporan entre otras las siguientes cuentas: Mercancas en existencia, materiales para la prestacin de servicios, en trnsito, en poder de terceros y la provisin para proteccin de inventarios.

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280 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 15 INVENTARIOS

CUENTA 1505 BIENES PRODUCIDOS

Valor de los bienes que han sido obtenidos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, mediante procesos de transformacin, explotacin, cultivo o construccin y se encuentran disponibles para la venta o cesin. La contrapartida corresponde a la subcuenta Traslado de costos (CR) de las respectivas cuentas que conforman el grupo 75 Servicios pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

0.

El valor de los inventarios de agua tratada o gas al final de cada perodo.

0. El valor de los inventarios de agua


tratada o gas al inicio de cada perodo.

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281 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 15 INVENTARIOS

CUENTA 1510 MERCANCIAS EN EXISTENCIA

DESCRIPCIN Valor de los bienes adquiridos a cualquier ttulo por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con el objeto de ser vendidos o cedidos y que no requieren ser sometidos a ningn proceso de transformacin, explotacin, construccin o tratamiento. La contrapartida corresponde a las subcuentas "Adquisicin de bienes y servicios" nacionales o del exterior de las cuentas 2401 y 2406, respectivamente. En el caso del manejo de inventarios de agua y gas natural la contrapartida ser la cuenta 6360 Servicios Pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: 1. 2. SE ACREDITA CON: El costo de las mercancas vendidas. El valor de las mercancas devueltas a los proveedores. El valor de la mercanca determinada como faltante de inventarios, o dada de baja por imperfectos, rotura, mermas y otros.

El valor de los bienes adquiridos para 1. su comercializacin o cesin. 2. El valor de los ajustes por sobrantes de inventarios, devoluciones de mercancas vendidas y otros. 3.

4. El valor de las mercancas entregadas a cualquier ttulo.

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282 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 15

CUENTA 1518 MATERIALES PARA LA

ACTIVO

INVENTARIOS

PRESTACIN DE SERVICIOS

DESCRIPCIN Valor de los elementos que han sido adquiridos o producidos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para ser consumidos o utilizados en forma directa, en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas "Adquisicin de bienes y servicios" nacionales o del exterior de las cuentas 2401 y 2406, respectivamente. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los materiales adquiridos. SE ACREDITA CON: 1. El costo de los materiales que se consuman en la prestacin del servicio

2. El valor de los ajustes por sobrantes de inventarios 2. El valor de los materiales devueltos a los proveedores. 3. El valor de los materiales devueltos del proceso productivo. 3. El valor de los materiales determinados como faltantes de inventario o dados de baja por imperfectos, rotura, mermas, etc.

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283 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 15 INVENTARIOS

CUENTA 1525 EN TRANSITO

Valor de las erogaciones efectuadas para la adquisicin de mercancas, y materiales, que no estn disponibles para ser utilizados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por hallarse en procesos de trmite, transporte, legalizacin o entrega, por parte de los proveedores o terceros responsables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las erogaciones efectuadas 1. El valor de la confirmacin de las para la adquisicin de mercancas, y mercancas, y materiales en trnsito y su materiales, en trnsito. traslado a la cuenta de inventario correspondiente. 2. Por los costos y gastos incurridos hasta la colocacin del bien en condiciones de utilizacin o uso.

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284 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 15 INVENTARIOS

CUENTA 1530 EN PODER DE TERCEROS

Valor de los diferentes inventarios tales como: mercancas en existencia, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que se encuentran en poder de terceros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas, 1510 Mercancas en existencia y 1518 Materiales para la prestacin de servicios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los traslados de las 1. El valor de las mercancas, y materiales, diferentes cuentas y subcuentas que devueltos al Ente prestador de servicios conforman el grupo de inventarios, en pblicos domiciliarios y trasladados al virtud de los contratos, convenios o correspondiente rubro de inventarios. actos administrativos que as lo dispongan 2. El valor de la venta o cesin de los bienes entregados de conformidad con 2. El valor de los ajustes por sobrantes de lo estipulado en contratos o convenios. inventarios. 3. El valor de las mercancas, y materiales, determinados como faltantes de inventario o dados de baja por imperfectos, rotura o merma.

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285 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 15 INVENTARIOS

CUENTA 1580 PROVISION PARA PROTECCION DE INVENTARIOS (CR)

DESCRIPCIN Valor estimado para cubrir eventuales contingencias de prdida de los inventarios, las cuales pueden originarse en disminuciones fsicas o monetarias, tales como merma, deterioro, obsolescencia o prdida de los mismos, inherentes a su naturaleza, como resultado del anlisis minucioso efectuado a los rubros que los conforman. Es una cuenta de valuacin del activo, de naturaleza crdito. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5306 Provisin para proteccin de inventarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor aplicado por ocurrencia de los 1. El valor de la provisin constituida de riesgos previstos en la descripcin. acuerdo con las evaluaciones efectuadas. 2. La reversin de las provisiones en exceso. 3. El valor de la disminucin de la provisin por venta o traslado a cualquier ttulo, prdida o dada de baja. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.

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286 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA

DESCRIPCIN Bienes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que se adquieren con el propsito de utilizarlos de forma permanente en la produccin de bienes, prestacin de servicios o en el desarrollo de su objeto social, tales bienes no estn destinados a la enajenacin en el curso normal de sus actividades y cuya vida til excede de un ao. Igualmente incluye, aquellos bienes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios sobre los cuales no se tiene una destinacin especfica, en consecuencia no son objeto de uso o explotacin. Las propiedades, planta y equipo deben registrarse al costo histrico, del cual forman parte los costos directos e indirectos causados hasta el momento en que el activo se encuentre en condiciones de utilizacin o en condiciones de puesta en marcha o enajenacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, correccin monetaria e intereses. Los intereses y la correccin monetaria (UVR) causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin, forma parte del costo, salvo cuando ha concluido la etapa de puesta en marcha y tales activos se encuentran en condiciones de utilizacin. En este caso, los gastos financieros deben cargarse a los resultados del respectivo perodo contable. El costo tambin incluye la diferencia en cambio causada hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en moneda extranjera contrada en su adquisicin. El valor de propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta, donacin, dacin de pago o aportes de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes o mediante avalo. Se deben establecer criterios prcticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones de propiedades, planta y equipo, que consideren tanto la importancia de las cifras como la duracin del activo, de manera que se logre una clara distincin entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que deben llevarse a resultados. Para tal efecto se entiende por adicin la inversin agregada al activo inicialmente adquirido y por mejora los cambios cualitativos del bien que no aumentan su productividad. Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida til del activo constituyen costo adicional.

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287 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen para la conservacin de los bienes muebles e inmuebles, se deben llevar como gastos del ejercicio en que se produzcan. En el caso del impuesto sobre las ventas que forma parte del costo debe tenerse en cuenta lo prescrito en las normas legales vigentes. Este grupo comprende, entre otras cuentas: Terrenos, semovientes, construcciones en curso, maquinara, planta y equipo en montaje, propiedades, planta y equipo en transito, equipos y materiales en depsito, edificios, vas de comunicacin y acceso internas, plantas, ductos y tneles, redes, lneas y cables, equipo mdico y cientfico, muebles, enseres y equipo de oficina, equipo de comunicacin y computo.

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288 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1605 TERRENOS

DESCRIPCIN Representa el domiciliarios, edificaciones, uso o servicio valor de los predios de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos adquiridos a cualquier ttulo, en donde se encuentran las diferentes as como los destinados a futuras ampliaciones o construcciones para el del mismo.

La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo histrico del terreno y dems 1. El valor del costo de los terrenos erogaciones incurridos para su enajenados o transferidos a cualquier adquisicin. ttulo. 2. El valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor de esta clase de activos. 3. El valor establecido mediante avalo tcnico de los terrenos adquiridos por donacin, traspaso o aporte y aqullos que se incorporen una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes. 4. El valor de los terrenos reclasificados de propiedades, planta y equipo no explotados. .

CLASE

GRUPO

CUENTA

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289 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

1 ACTIVO

16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1610 SEMOVIENTES

DESCRIPCIN Representa el valor de los semovientes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados como apoyo de trabajo en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado y 4810 Extraordinarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de los semovientes adquiridos a 1. El valor en libros de los semovientes que cualquier ttulo, ms todas las sean enajenados o transferidos a erogaciones incurridas en su adquisicin. cualquier ttulo 2. El valor establecido mediante avalo de 2. El valor en libros de los semovientes los semovientes recibidos en calidad de dados de baja por prdida, hurto, cesin, donacin, cesin y el de aquellos que se muerte, caso fortuito o fuerza mayor, incorporen una vez surtidos los previo cumplimiento de requisitos correspondientes trmites de legales. legalizacin. 3. El avalo, precio de mercado o valor de realizacin de los semovientes nacidos.

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290 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1615 CONSTRUCCIONES EN CURSO

DESCRIPCIN Representa los costos y dems cargos incurridos en el proceso de construccin o ampliacin de bienes inmuebles as como de otras obras en proceso, hasta cuando estn en condiciones de ser utilizados en las labores productivas, operativas o administrativas del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Una vez terminadas dichas obras, los saldos se trasladarn a las cuentas correspondientes. El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra, licencias, honorarios profesionales, costos financieros e interventora y otros costos efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso. Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objeto de depreciacin El costo del terrero en el cual est levantada la construccin, se debe registrar por separado en la cuenta 1605 Terrenos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1420 Avances y anticipos entregados, 1630- Equipos y materiales en depsito, 1637 - Propiedades, planta y equipo no explotados, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los desembolsos imputables a 1. El valor en libros de las obras terminadas la ejecucin de las obras e instalaciones. que se trasladen a la cuenta del activo correspondiente, cuando la obra se 2. El valor de los costos recibidos de encuentra en condiciones de ser contratistas, realizados por cuenta del utilizada, con base en acta de entrega. ente para ser incorporados a las obras. 2. El valor de los materiales y dems 3. El valor de los costos financieros elementos sobrantes cargados a las originados en obligaciones contradas obras o instalaciones, que se reintegren. para financiacin de las obras hasta el momento en que estn disponibles para 3. El valor registrado en libros al momento su uso. de su enajenacin o entrega a cualquier ttulo.

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291 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: 4. El valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de las construcciones recibidas a cualquier ttulo. 5. El valor trasladado de propiedades, planta y equipo no explotados.

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292 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1620 MAQUINARIA, PLANTA Y EQUIPO EN MONTAJE

DESCRIPCIN Representa los costos y dems erogaciones incurridos en la adquisicin, instalacin y montaje de maquinaria, planta y equipo y otros bienes, hasta tenerlos en condiciones de utilizacin o explotacin en las labores de produccin u operacin del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en el sitio y condiciones requeridas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1420 Avances y anticipos, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de adquisicin, instalacin, 1. El valor en libros de la maquinaria, planta montaje y otros costos directos e y equipo en montaje, trasladado al activo indirectos, necesarios para que la correspondiente, una vez se encuentre maquinaria, planta y equipo estn en en condiciones de utilizacin, en el sitio condiciones de ser utilizados. y en las condiciones requeridas, de acuerdo con el acta de entrega. 2. El valor de los elementos recibidos de bodega para el desarrollo de la 2. El valor de los materiales y equipos instalacin y montaje. sobrantes que se reintegren a la bodega. 3. El valor convenido o determinado 3. El valor registrado en libros al momento mediante avalo tcnico de la de su enajenacin o entrega a cualquier maquinaria, planta y equipo, recibidos a ttulo. cualquier ttulo, que requiere ser colocada en condiciones de utilizacin y aquellos que se incorporen una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes.

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293 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1625 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO

DESCRIPCIN Representa el valor de las erogaciones efectuadas en el proceso de compra de propiedades, planta y equipo que se encuentran en trmite de transporte, legalizacin, importacin o entrega, por parte de los proveedores o terceros responsables La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las erogaciones efectuadas en 1. El valor de la legalizacin de los bienes el proceso de importacin de la recibidos y su traslado a la respectiva maquinaria o equipo. cuenta del activo. 2. El valor de las erogaciones efectuadas en la compra de maquinaria y equipo en el pas. 3. El valor de la diferencia en cambio cuando se trate de compras en moneda extranjera

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294 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1630 EQUIPOS Y MATERIALES EN DEPSITO

DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos y materiales, adquiridos a cualquier ttulo, que por su peso, volumen o utilizacin futura, requieren ser ubicados en depsitos hasta cuando sean instalados para el desarrollo de proyectos especficos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de equipos y materiales 1. El valor de los equipos y materiales adquiridos a cualquier ttulo o recibidos entregados para su utilizacin. por la bodega para la ejecucin de proyectos especficos. 2. El valor de los equipos y materiales dados de baja por prdida, merma, 2. El avalo de equipos y materiales que se destruccin u obsolescencia, de acuerdo reciban en calidad de donacin, cesin o con las normas vigentes. que se incorporen una vez se hayan surtido los trmites de legalizacin correspondientes 3. El reintegro a la bodega de los bienes no utilizados en la ejecucin del proyecto.

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295 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1635 BIENES MUEBLES EN BODEGA

DESCRIPCIN Valor de los bienes muebles, adquiridos a cualquier ttulo, que tienen la caracterstica de permanentes y cuya finalidad es ser utilizados en el futuro, en actividades de produccin o administracin, por parte del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social. En esta cuenta no deben registrarse los bienes que se retiran del servicio, temporal o definitivamente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1630 Equipos y materiales en depsito, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de los bienes muebles 1. El valor de los bienes muebles puestos adquiridos a cualquier ttulo el cual en servicio. incluye todas las erogaciones incurridas para su adquisicin. 2. El valor de los bienes trasladados a Equipos y materiales en depsito para 2. El valor de los bienes recibidos de ser utilizados en proyectos especficos. Equipos y Materiales en Depsito que no se utilizaron en los proyectos especficos. 3. El avalo de los bienes muebles que se reciban en calidad de donacin, cesin u otra modalidad.

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296 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1636 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN MANTENIMIENTO

DESCRIPCIN Valor de las propiedades, planta y equipo del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que requieren mantenimiento preventivo o correctivo especfico, el cual se desarrollar durante un perodo de tiempo superior a dos (2) meses. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas, ductos y tneles, 1650 Redes, lneas y cables, 1655 Maquinaria y equipo, 1660 Equipo mdico y cientfico, 1665 Muebles, enseres y equipo de oficina, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las propiedades, planta y 1. El valor de las propiedades, planta y equipo que se trasladen del activo equipo que se coloquen nuevamente en correspondiente. servicio.

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297 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1637 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS

DESCRIPCIN Valor de los bienes muebles e inmuebles de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que por caractersticas o circunstancias especiales, no son objeto de uso o explotacin para el desarrollo de su objeto social. En esta cuenta deben incluirse los bienes recibidos como parte de pago de las obligaciones contradas por los usuarios de los servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado, 1408 Servicios Pblicos, 1605 Terrenos, 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas ductos y tneles, 1650 Redes lneas y cables, 1655 Maquinara y equipos, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor determinado mediante avalo 1. El valor de las propiedades, planta y tcnico de los inmuebles que se reciban equipo que se colocan en servicio en calidad de donacin, cesin o que se incorporen, una vez cumplidos los 2. El valor registrado en libros al momento trmites de legalizacin de su enajenacin o entrega a cualquier correspondientes. ttulo. 2. El valor de los bienes que dejen de utilizarse, con excepcin de los retirados para mantenimiento. 3. Valor de las obligaciones pagadas por los usuarios con bienes entregados como parte de pago.

CLASE

GRUPO

CUENTA

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298 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

1 ACTIVO

16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

1640 EDIFICACIONES

DESCRIPCIN Valor de los edificios, casas, campamentos, bodegas, locales y otras edificaciones adquiridas a cualquier ttulo o construidas, por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el desarrollo de su objeto social. Se excluye el valor de los terrenos sobre los que se encuentran, los cuales deben registrarse en la cuenta 1605. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado y 1941 Bienes adquiridos en Leasing financiero. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de los inmuebles adquiridos a 1. El valor en libros de los inmuebles cualquier ttulo o construidas, ms todas vendidos, destruidos, demolidos, las erogaciones en que se incurra para su cedidos, donados o permutados. adquisicin. 2. El valor de los inmuebles trasladados a 2. Por el valor de las adiciones, mantenimiento o propiedades, planta y reparaciones, mejoras y otros cargos equipo no explotados. capitalizables. 3. Por el valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de los inmuebles que se reciban en calidad de donacin, cesin o que se incorporen, una vez cumplidos los trmites de legalizacin correspondientes. 4. El costo de los inmuebles trasladados de las cuentas Construcciones en curso, Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, Bienes adquiridos en Leasing financiero, y propiedades, planta y equipo no explotados 5. El costo de las adiciones o mejoras capitalizables.

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299 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1643 VAS DE COMUNICACIN Y ACCESO INTERNAS

DESCRIPCIN Costo incurrido por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en el diseo y construccin, de vas, caminos, carreteras, puentes, entre otros, en predios de su propiedad. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 1615 Construcciones en curso y 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los desembolsos imputables a 1. El valor en libros de las vas de la ejecucin de las obras. comunicacin internas enajenadas, trasladadas o destruidas. 2. El valor de los materiales recibidos para ser incorporados a las obras. 2. El valor de las vas de comunicacin y acceso internas, en mantenimiento. 3. El valor de las adiciones y mejoras capitalizables. 4. El costo de los inmuebles trasladados de las cuentas Construcciones en curso, Propiedades, planta y equipo en mantenimiento y Propiedades, planta y equipo no explotados.

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300 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1645 PLANTAS, DUCTOS Y TNELES

DESCRIPCIN Valor de las plantas, ductos y tneles adquiridos a cualquier ttulo, por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el desarrollo de actividades tales como la produccin, explotacin, transformacin, tratamiento, distribucin o transmisin, de aguas, combustibles, energa, gas y comunicaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de adquisicin, a cualquier 1. El valor de las plantas, ductos y tneles ttulo, de las plantas, ductos y tneles, que se enajenen o transfieran a cualquier ms todas las erogaciones incurridas ttulo. para su adquisicin. 2. El valor de las plantas, ductos y tneles 2. El costo trasladado de las construcciones retirados del servicio, por deterioro, en curso, maquinaria, planta y equipo obsolescencia, destruccin u otras montaje, en trnsito o, en causas. mantenimiento. 3. El valor de las plantas, ductos y tneles 3. El valor de las adiciones y mejoras en mantenimiento. capitalizables. 4. El valor determinado mediante avalo tcnico de las plantas, ductos y tneles recibidos a cualquier ttulo o, incorporados, una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes.

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301 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1650 REDES, LINEAS Y CABLES

DESCRIPCIN Valor de las redes, lneas y cables de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1635- Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de adquisicin, instalacin y 1. El valor de las redes, lneas y cables otras erogaciones necesarias para poner enajenados o trasladados a cualquier en servicio las redes, lneas y cables. ttulo. 2. El avalo de las redes, lneas y cables que 2. El valor de las redes, lneas y cables se incorporen, una vez surtidos los retirados del servicio por deterioro, correspondientes trmites de obsolescencia, destruccin u otras legalizacin. causas. 3. El valor de las mejoras o adiciones 3. El valor de las redes, lneas y cables en capitalizables. mantenimiento. 4. El costo trasladado de las construcciones en curso, maquinaria planta y equipo en montaje, en trnsito, en mantenimiento o en bodega y propiedades, planta y equipos no explotados.

CLASE 1

GRUPO 16

CUENTA 1655

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

302 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

ACTIVO

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

MAQUINARIA Y EQUIPO

DESCRIPCIN Representa el valor de la maquinaria, equipo y herramientas de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social. El valor de la maquinara y equipo recibidos en cambio o permuta se determinar por avalo tcnico y el del aportado por los accionistas o socios, se debe registrar por el valor convenido por stos o aprobada por los rganos o entidades de control, segn el caso. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de la maquinaria y equipo 1. El valor de la maquinaria y equipo que se adquirido a cualquier ttulo, ms todas las enajene o transfiera a cualquier ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor de la maquinaria y equipo retirado o dados de baja del servicio por 2. Por el valor convenido o determinado deterioro, obsolescencia, destruccin, mediante avalo tcnico de la maquinaria prdida y otras causas. y equipo que se reciba en calidad de donacin, cesin, aporte o que se 3. El valor de la maquinaria y equipo incorpore, una vez surtidos los tramites traslada a mantenimiento. de legalizacin. 3. El valor trasladado de la maquinaria, planta y equipo en montaje, en trnsito, en bodega, en depsito y en mantenimiento, para colocarla en servicio. 4. El valor de las mejoras y adiciones capitalizables que representen un mayor valor del archivo. 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing o Bienes

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303 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: recibidos en dacin de pago y de Propiedades, planta y equipos no explotados.

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304 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1660 EQUIPO MDICO Y CIENTFICO

DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos mdicos, cientficos, de investigacin y de laboratorio, cuya vida til exceda de un ao, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo del equipo mdico, cientfico y 1. El valor de los equipos que se enajenen o de laboratorio, adquirido a cualquier transfieran a cualquier ttulo. ttulo, ms todas las erogaciones necesarias. 2. El valor de los equipos retirados del servicio por deterioro, obsolescencia, 2. Por el valor convenido o determinado destruccin, prdida u otras causas. mediante avalo tcnico del equipo que se reciba en calidad de donacin, cesin, 3. El valor del equipo mdico y cientfico aporte o incorporado, una vez surtidos trasladado a mantenimiento. los trmites de legalizacin. 3. El valor de capitalizables las adiciones, mejoras

4. El valor de los bienes trasladados de bodega, montaje, trnsito, mantenimiento o depsito. 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing o Bienes recibidos en dacin de pago.

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305 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON:

SE ACREDITA CON:

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306 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1665 MUEBLES, ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINA

DESCRIPCIN Representa el valor de los muebles, enseres y equipo de oficina, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su funcin administrativa, objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1625 propiedades, planta y equipo en trnsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de adquisicin o produccin de 1. El valor de los muebles, enseres y equipo los muebles, enseres y equipo de oficina, de oficina que se enajenen o transfieran a ms todas las erogaciones necesarias cualquier ttulo. para su adquisicin. 2. El valor de los muebles, enseres y equipos 2. Por el valor convenido o el determinado de oficina retirados del servicio por mediante avalo tcnico de los bienes deterioro, obsolescencia, destruccin, que se reciban en calidad de donacin, prdida u otra causa. cesin, aporte o que se incorporen, una vez surtidos los trmites de legalizacin. 3. El valor de los muebles, enseres y equipo de oficina trasladados a mantenimiento. 3. El valor de las mejoras y adiciones capitalizables. 4. El valor de los bienes trasladados de bodega, montaje, trnsito, mantenimiento o depsito.

5. El valor de los bienes trasladados de


Bienes adquiridos en Leasing.

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307 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1670 EQUIPO DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN

DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos de comunicacin y computacin, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo del equipo de comunicacin y 1. El valor de los equipos de comunicacin computacin adquirido a cualquier ttulo, y computacin, que se enajenen o ms todas las erogaciones en que se transfieran a cualquier ttulo. incurra para su adquisicin. 2. El valor de los equipos de comunicacin 2. Por el valor convenido o el determinado y computacin, retirados del servicio mediante avalo tcnico del equipo de por deterioro, obsolescencia, comunicacin o computacin que se destruccin, prdida u otra causa. reciba en calidad de donacin, cesin, aporte o incorporacin, una vez surtidos 2. El valor del equipo de comunicacin y los trmites de legalizacin computacin que se traslade a miento. correspondientes. 3. El valor de las adiciones y mejoras capitalizables que representen un mayor valor del activo. 4. El valor de los traslados de bienes en bodega, trnsito, montaje, mantenimiento y depsito. 5. El valor de los bienes trasladados de

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308 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: Bienes adquiridos en Leasing.

SE ACREDITA CON:

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309 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1675 EQUIPO DE TRANSPORTE TRACCIN Y ELEVACIN

DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos de transporte areo, terrestre, frreo, martimo y fluvial, de traccin y elevacin, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo del equipo de transporte, 1. El valor de los equipos de transporte, traccin y elevacin, adquirido a traccin y elevacin que se enajenen o cualquier ttulo, ms todas las transfieran a cualquier ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor del equipo de transporte, traccin y elevacin que sea retirado del 2. Por el valor convenido o el determinado servicio por deterioro, obsolescencia, mediante avalo tcnico del equipo de destruccin, prdida u otras causas. transporte, traccin y elevacin, recibido en calidad de donacin, cesin, aporte o 3. El valor del equipo de transporte, incorporacin, una vez surtidos los traccin y elevacin que se traslade a trmites de legalizacin. mantenimiento. 3. El costo de las adiciones y mejoras que se capitalicen. 4. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing. 5. El valor de los bienes trasladados de bodega en montaje, trnsito, depsito o

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310 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: mantenimiento y propiedades, planta y equipo no explotados.

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311 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1680 EQUIPO DE COMEDOR, COCINA, DESPENSA Y HOTELERIA

DESCRIPCIN Representa el valor del equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera utilizado en hoteles, restaurantes y cafeteras, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social o por actividades conexas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo del equipo de comedor, cocina, 1. El valor de la maquinaria y equipo despensa y hotelera adquirido a enajenada o trasladada a cualquier cualquier ttulo, ms todas las ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor de la maquinaria y equipo retirado del servicio por deterioro, 2. Por el valor convenido o determinado obsolescencia, destruccin, prdida y mediante avalo tcnico del equipo que otras causas. se reciba en calidad de donacin, cesin, aporte, o que se incorpore, una 3. El valor de los equipos trasladados a vez surtidos los trmites de legalizacin mantenimiento. correspondientes. 3. El valor trasladado de la maquinaria, planta y equipo en montaje, en trnsito, depsito, bodega o mantenimiento y propiedades, planta y equipo no explotados. 4. El valor de las mejoras y adiciones que

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312 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: se capitalicen. 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing.

SE ACREDITA CON:

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313 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1685 DEPRECIACIN ACUMULADA (CR)

DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de la prdida de capacidad operacional que ha sufrido la propiedad, planta y equipo por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta su vida til estimada y las erogaciones capitalizables. Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo tangible con excepcin de los terrenos, construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, propiedades, planta y equipo en transito, equipo y materiales en depsito y en bodega, propiedades, planta y equipos no explotados. La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien. Para la fijacin de sta es necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales, as como la obsolescencia por avances tecnolgicos o por cambios de la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida til podr fijarse con base en concepto o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, el ente econmico deber depreciarlo, teniendo en cuenta la vida til restante. El valor de las propiedades, planta y equipo que tienen una vida til limitada, debe distribuirse como una forma de medir la expiracin de ste, mediante el registro sistemtico de su depreciacin, durante su vida til o el perodo estimado en que dichos activos generan ingresos. Con tal fin, deber observarse lo siguiente: a) La depreciacin debe ser determinada por mtodos de reconocido valor tcnico, tales como el de lnea recta, saldos decrecientes, suma de los dgitos de los aos. El mtodo seleccionado debe establecer una relacin adecuada entre los costos expirados de los bienes y los ingresos correspondientes, y b) Los cambios en las estimaciones iniciales del perodo de vida til, se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota por depreciacin en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimacin. Cuando la depreciacin fiscal exceda la contable, el efecto en el impuesto diferido se registrar en la subcuenta 291502 por depreciacin flexible. Por el contrario, cuando la depreciacin contable exceda a la depreciacin fiscal, el efecto en el impuesto diferido se registrar en la subcuenta 191087 Impuesto de renta diferido (DB) por diferencias temporales.

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314 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5330 Depreciacin de propiedades, planta y equipo y 7515 Depreciaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor acumulado de la depreciacin que 1. El valor de la depreciacin calculada tengan los bienes a la fecha de mensualmente con cargo al estado de enajenacin, cesin, aporte u otra resultados. modalidad de retiro. 2. El valor de la depreciacin acumulada de los bienes retirados del servicio por deterioro, obsolescencia, destruccin, prdida u otras causas.

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315 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1686 AMORTIZACIN ACUMULADA (CR)

DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de la amortizacin gradual del costo de las Propiedades, Planta y Equipo, tales como, semovientes, vas de comunicacin y acceso. La amortizacin debe basarse en la vida til del bien. Para la fijacin de dicha vida til es necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales. El valor de las propiedades, plantas y equipos que tienen una vida til limitada, debe destinarse como una forma de medir la expiracin de stos, mediante el registro sistemtico de su amortizacin durante su vida til o el perodo estimado en que dichos activos generan ingresos. Por lo anterior, se deber observar lo siguiente: a) La amortizacin debe ser determinada mediante alcuotas establecidas de acuerdo con estudios tcnicos por medio de los cuales se puede establecer una relacin adecuada entre las costas expiradas de los bienes y los ingresos correspondientes, y b) Los cambios en las estimaciones del perodo de vida til, se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota por amortizacin en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 5340 Amortizacin de propiedades, planta y equipo y 7520 Amortizaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la amortizacin acumulada de 1. El valor de la alcuota mensual con cargo los bienes retirados del servicio por al Estado de resultados. deterioro, obsolescencia, destruccin, perdida u otras causas. 2. El valor acumulado de la amortizacin que tengan los bienes a la fecha de enajenacin, traslado o cesin a cualquier ttulo.

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316 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1690 DEPRECIACIN DIFERIDA

DESCRIPCIN Representa el saldo de las diferencias que resultan entre la depreciacin contable y la fiscal, de acuerdo con las normas legales establecidas para el efecto. En el caso en que la depreciacin fiscal exceda a la contable, debe registrarse el efecto sobre el impuesto en la subcuenta 291502 Impuestos diferidos. Si por el contrario, la depreciacin contable excede a la fiscal, dicho efecto se mostrar debitando impuestos diferidos, subcuenta 191087 Impuestos diferidos por diferencias temporales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El exceso de la depreciacin fiscal sobre 1. El defecto de la depreciacin fiscal sobre la contable. la contable. 2. La liberacin o amortizacin de la depreciacin diferida, con cargo al estado de resultados.

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317 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

CUENTA 1695 PROVISIONES PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR)

ACTIVO

DESCRIPCIN Registra el menor valor de las propiedades, planta y equipo, resultante de la prdida por demerito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos. As mismo, por efectos de la prdida de valor econmico para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo, o por deterioro que sufren las propiedades que requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento o conservacin. As mismo corresponde a valores provisionados por el ente, con el objeto de cubrir la desvalorizacin de los bienes individualmente o por grupos homogneos. La desvalorizacin resulta cuando el valor neto de los activos reexpresados como consecuencia de la inflacin exceda el valor de realizacin, valor actual o valor presente, el que se haya utilizado. En consecuencia atendiendo la norma bsica de prudencia se constituir una provisin que afectar el estado de resultados del respectivo perodo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5307 Provisin para proteccin de propiedades, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: constituir o

1. La aplicacin de la provisin por castigo, 1. Por el valor estimado previo cumplimiento de los requisitos incrementar la provisin. establecidos. 2. El valor de las provisiones excesivas o indebidas. 3. El valor de la provisin en caso de retiro por venta, traslado, prdida o baja del bien. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.

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318 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULTURALES

CUENTA

DESCRIPCIN Bienes de carcter duradero, construidos o adquiridos a cualquier ttulo, cuyo dominio y/o administracin lo ejerce el ente prestador de servicios pblicos domiciliario, para el goce, uso o disfrute de la comunidad. Incluye los bienes formados o adquiridos en virtud de la ejecucin de los contratos de concesin.

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319 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULTURALES

CUENTA 1703 MATERIALES

DESCRIPCIN Valor de los materiales, adquiridos a cualquier ttulo por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para ser utilizados en la construccin y mantenimiento de bienes de beneficio y uso pblico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior y 3235 Supervit por donaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de los materiales adquiridos a 1. El valor de los materiales entregados cualquier ttulo para la ejecucin de para su utilizacin en la ejecucin de proyectos especficos. proyectos especficos. 2. Por el valor convenido o determinado 2. El valor de los materiales dados de baja mediante el avalo de materiales que se por prdida, merma, destruccin u reciban en calidad de donacin o obsolescencia, de acuerdo con las cesin. normas vigentes. 3. El reintegro de los materiales utilizados en la construccin. no

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320 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULTURALES

CUENTA 1704 MATERIALES EN TRANSITO

DESCRIPCIN Valor de las erogaciones efectuadas para la adquisicin de materiales, que no estn disponibles para su utilizacin por encontrarse en trmite de importacin, transporte, localizacin o entrega por parte de los proveedores o terceros responsables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. Valor de las erogaciones efectuadas en 1. Valor de la legalizacin de los el proceso de importacin de los materiales recibidos y trasladados a la materiales para la construccin de cuenta de materiales. bienes de beneficio y uso pblico, as como las erogaciones efectuadas a proveedores nacionales.

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321 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULTURALES

CUENTA 1705 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO EN CONSTRUCCION

DESCRIPCIN Costos acumulados en la construccin de plazas pblicas y parques recreacionales y otros bienes de beneficio y uso pblico, que a su culminacin se entregarn para el uso, goce y disfrute de la comunidad, caso en el cual, debern tratarse como bienes de uso pblico o bienes histricos y culturales, segn corresponda. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1703 Materiales, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior y 1420 Avances y anticipos entregados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los desembolsos imputables a 1. El valor de las obras terminadas que se la construccin de bienes de beneficio y trasladen a bienes de beneficio y uso uso pblico. pblico, cuando la obra se encuentre en condiciones de ser utilizada, con base 2. El valor de los materiales recibidos para en el acta de entrega. ser incorporados a las obras. 2. El valor de los materiales reintegrados 3. El valor de los costos financieros por no haber sido utilizados en la originados en las obligaciones construccin. contradas para financiacin de las obras hasta el momento en que estn 3. El valor registrado en libros al momento disponibles para su uso. de su entrega a otro ente.

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322 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULURALES

CUENTA 1710 BIENES DE USO PUBLICO EN SERVICIO

DESCRIPCIN Valor de las vas de comunicacin, plazas pblicas, parques recreacionales y otros bienes de uso pblico, construidos o adquiridos a cualquier ttulo, para uso, goce y disfrute de la comunidad, cuyo dominio o administracin pertenece al Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1705 Bienes de beneficio y uso pblico en construccin, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las construcciones entregadas 1. El valor que corresponda a la prdida total o parcialmente, provenientes de la que por determinacin tcnica se cuenta Bienes de beneficio y uso origina en fenmenos naturales, caso pblico en construccin, con base en fortuito, fuerza mayor u otras causas. las actas de entrega. 2. El valor de los bienes de uso pblico 2. El valor de las ampliaciones, mejoras y que se trasladen a otros entes reparaciones capitalizables. prestadores de servicios pblicos domiciliarios o entes pblicos. 3. El valor de los bienes de uso pblico adquiridos a cualquier ttulo.

CLASE

GRUPO

CUENTA

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323 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

1 ACTIVO

17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULURALES

1715 BIENES HISTORICOS Y CULTURALES

DESCRIPCIN Valor de los bienes declarados histricos, culturales tales como museos o bibliotecas construidos o adquiridos a cualquier ttulo, cuyo dominio y administracin pertenece al ente prestador de servicios pblicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1705 Bienes de beneficio y uso pblico en construccin, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las construcciones entregadas 1. El valor que corresponda a la prdida total o parcialmente, provenientes de la que por determinacin tcnica se cuenta Bienes de beneficio y uso origina en fenmenos naturales, caso pblico en construccin, con base en fortuito, fuerza mayor u otras causas. las actas de entrega. 2. El valor de los bienes de uso pblico 2. El valor de las ampliaciones, mejoras y que se trasladen a otros entes reparaciones capitalizables. prestadores de servicios pblicos domiciliarios o entes pblicos. 3. El valor de los bienes de uso pblico adquiridos a cualquier ttulo.

CLASE 1

GRUPO 17

CUENTA 1720

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324 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

ACTIVO

BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULTURALES

BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO ENTREGADOS EN ADMINISTRACION

DESCRIPCIN Valor de los bienes de beneficio y uso pblico entregados a terceros para su administracin, los cuales deben restituirse en las condiciones establecidas en los contratos que amparan la entrega de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1710 Bienes de beneficio y uso pblico en servicio y 1715 Bienes Histricos y culturales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los bienes entregados a 1. El valor de la restitucin de los bienes terceros, para su administracin. entregados y su reclasificacin al activo correspondiente.

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325 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULTURALES

CUENTA 1785 AMORTIZACION ACUMULADA DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO (CR)

DESCRIPCIN Valor acumulado de la prdida de capacidad de utilizacin que han sufrido los bienes de beneficio y uso pblico, por el uso u otros factores, teniendo en cuenta su vida til estimada y el costo de las ampliaciones, mejoras y reparaciones capitalizables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 3257 Deterioro por utilizacin de bienes de beneficio y uso pblico (DB). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la amortizacin acumulada de 1. El valor de la amortizacin calculada los traslados de bienes que se efecten a peridicamente. otros entes pblicos o privados. 2. El valor de la amortizacin de los bienes retirados del servicio por deterioro, destruccin u otras causas.

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326 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

CUENTA

DESCRIPCIN Valor de los recursos naturales y del ambiente que posee en Ente Prestador de Servicios pblicos domiciliarios, ms todas aquellas inversiones orientadas a formar nuevos recursos, adicionar o mejorar los existentes con el fin de incrementar los beneficios sociales, tratndose de recursos naturales renovables, o a explotar los recursos naturales y del ambiente para obtener beneficios econmicos, tratndose de los recursos naturales renovables y no renovables. En el caso de los servicios de acueducto deber observarse lo previsto en la Resolucin 287 de 2004, expedida por la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico y las normas que la adicionen, modifiquen o sustituyan.

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327 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

CUENTA 1804 RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN

ACTIVO

DESCRIPCIN Valor de los recursos naturales renovables que posee el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con la finalidad de conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, mantener y proteger el medio ambiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 3255 Patrimonio institucional incorporado DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor estimado de los recursos 1. El valor de los recursos naturales en existentes, incorporados conservacin que se trasladen a otros patrimonialmente de acuerdo con entes. procedimientos tcnicos. 2. El valor de la prdida por fenmenos 2. El valor trasladado de la cuenta "Recursos naturales, ocasionado por caso fortuito o naturales renovables en explotacin". fuerza mayor 3. El valor de los recursos recibidos de otros entes

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328 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

CUENTA 1806 INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN

ACTIVO

DESCRIPCIN Valor de las inversiones orientadas, entre otros aspectos, a conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, mantener, proteger, administrar, los recursos naturales y del ambiente. Igualmente incluye el costo de ejecutar cualquier actividad conexa con la conservacin del ambiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 1685 Depreciacin acumulada (Cr), 1686 - Amortizacin acumulada (Cr), 2440 - Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 16 Propiedades, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las inversiones que realiza el 1. El valor de la prdida por fenmenos ente prestador de servicios pblicos naturales, de fuerza mayor y caso fortuito. domiciliarios con el objeto de conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, 2. El valor de los bienes que se retiren de los mantener, proteger y administrar los proyectos y se reclasifiquen a las recursos naturales y del ambiente. Incluye propiedades, planta y equipo. adems, los costos en investigacin, formacin y educacin ambiental, que tienen por objeto mejorar el manejo que la sociedad hace del ambiente. 2. El valor de los bienes, adquiridos o reclasificados, necesarios para ejecutar el proyecto de inversin. 3. El valor del aporte, en especie, de la comunidad.

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329 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

CUENTA 1810 RECURSOS NATUALES RENOVABLES EN EXPLOTACION

ACTIVO

DESCRIPCIN Valor de las inversiones realizadas para la formacin de recursos naturales renovables, cuyo objetivo sea la explotacin y obtencin de un beneficio econmico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1835 Amortizacin acumulada de las inversiones en recursos naturales renovables en explotacin (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo incurrido en la formacin de 1. El traslado a la cuenta de Inversiones en recursos naturales renovables para recursos naturales renovables en explotacin. conservacin cuando se cambie la destinacin del recurso. 2. La cancelacin del valor del recurso originado en el agotamiento acumulado de los recursos naturales retirados de explotacin como consecuencia de su extraccin total. 3. El valor del recurso pendiente de explotacin, al presentarse prdidas o mermas originadas en fenmenos naturales, caso fortuito o fuerza mayor.

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330 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18

CUENTA 1815 AGOTAMIENTO

ACTIVO

RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)

DESCRIPCIN Valores acumulados por reduccin de la existencia de reservas de los Recursos Naturales Renovables, originada en la explotacin, registrada en la cuenta 1810. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7525 Agotamiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del agotamiento acumulado de 1. El valor del agotamiento determinado los recursos naturales retirados de tcnicamente para cada inversin en explotacin como consecuencia de su recursos naturales para explotacin. extraccin total. 2. El valor pendiente de agotamiento, al presentarse prdidas originadas en fenmenos naturales.

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331 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

CUENTA 1820 RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION

ACTIVO

DESCRIPCIN Valor de las reservas probadas de recursos en minas, canteras, yacimientos y otros, estimado mediante la aplicacin de metodologas de valoracin de uso y aceptacin internacional. Cuando no existan estas metodologas se estimarn mediante estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor determinado mediante 1. El menor valor de las reservas metodologas de valuacin de uso y probadas, determinado mediante aceptacin internacional o estudios estudio tcnico, por variaciones en tcnicos, de las reservas probadas para cantidades o precios. la explotacin. 2. La cancelacin del valor del recurso por 2. El mayor valor de las reservas probadas, agotamiento total de las minas, determinado mediante estudio tcnico, yacimientos, canteras, entre otros, por variaciones en cantidades o precios. retirados de explotacin.

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332 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

CUENTA 1825 AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)

ACTIVO

DESCRIPCIN Valores acumulados por reduccin de la cantidad disponible de reservas probadas, como resultado de las unidades extradas de los recursos naturales no renovables. El valor de las unidades extradas deber contemplar el precio de las unidades de reserva, al momento de la extraccin, determinado tcnicamente. Formar parte del costo de produccin cuando la reserva probada sea registrada por el mismo ente que lleva a cabo la extraccin, en tanto que cuando la explotacin es llevada a cabo por un tercero, se constituye en un gasto para quien tiene registrada la reserva. La contrapartida corresponde a la cuenta 7525 Agotamiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del agotamiento acumulado de 1. El valor del agotamiento calculado por las minas, yacimientos, canteras, entre las unidades extradas del recurso otros, retirados de explotacin. natural no renovable, que pasarn a formar parte del costo de produccin. 2. El valor del agotamiento cuando la extraccin se lleve a cabo por un ente prestador de servicios pblicos diferente a aqul que tiene registrado el recurso. 3. El valor del agotamiento cuando el recurso sea explotado por un tercero, constituyndose en un gasto.

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333 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

CUENTA 1830 INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION

ACTIVO

DESCRIPCIN Valor de los costos incurridos para la explotacin de recursos naturales renovables, hasta el momento en que se inicie la etapa de produccin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1910 Cargos diferidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las inversiones necesarias y 1. La cancelacin de los registros por costos incurridos para colocar el recurso amortizacin del total de la inversin. natural renovable en condiciones de explotacin

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334 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18

CUENTA 1835 AMORTIZACION

ACTIVO

RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)

DESCRIPCIN Valor acumulado de la amortizacin gradual de las inversiones en recursos naturales renovables, calculada con base en estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7520Amortizacin de inversiones en recursos naturales. Cuando la inversin contribuya a la formacin del recurso natural, la contrapartida es la cuenta 1810 Recursos naturales renovables en explotacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. La cancelacin de los registros por 1. El valor de la amortizacin peridica, amortizacin del total de la inversin. determinada tcnicamente, para cada inversin en explotacin de recursos 2. El valor pendiente de amortizar al renovables. ocurrir prdidas o mermas originadas en fenmenos naturales, fuerza mayor o caso fortuito.

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335 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18

CUENTA 1840 INVERSIONES EN RECURSOS

ACTIVO

RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION

DESCRIPCIN Valor de los costos incurridos para la explotacin de recursos no renovables, hasta el momento en que se inicie la etapa de produccin. Adems incluye aquellas erogaciones tendientes a la recuperacin secundaria y desarrollo en zonas de explotacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1910 Cargos diferidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las inversiones necesarias y 1. La cancelacin de los registros por costos incurridos para colocar el amortizacin del total de la inversin. recurso natural no renovable, en condiciones de explotacin.

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336 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 18

CUENTA 1845 AMORTIZACION ACUMUALDA DE

ACTIVO

RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE

INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)

DESCRIPCIN Valor acumulado de la amortizacin gradual de las inversiones en recursos naturales no renovables, calculada con base en estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7520 Amortizacin de inversiones en recursos naturales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor pendiente de amortizar al 1. El valor de la amortizacin peridica, ocurrir prdidas originadas en determinada tcnicamente, para cada fenmenos naturales, fuerza mayor o inversin en explotacin de recursos no caso fortuito. renovables. 2. La cancelacin de los registros por amortizacin del total de la inversin.

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337 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA

Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas del valor de los desembolsos en los cuales incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de obtener beneficios futuros que se amortizarn o extinguirn gradualmente. As mismo, deben registrarse aquellos bienes y derechos que por sus caractersticas no se encuentran clasificados dentro de los grupos de activos ya definidos.

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338 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1905 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

DESCRIPCIN Representa el valor de los pagos efectuados anticipadamente por concepto de gastos originados en la adquisicin de bienes y la prestacin de servicios que se recibirn de terceros, en desarrollo de su objeto social, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el perodo en que reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se causarn durante el perodo prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la pliza; los arrendamientos durante el perodo prepagado; el mantenimiento durante la vigencia del contrato. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los pagos efectuados 1. El valor amortizado durante el perodo de anticipadamente por cada uno de los causacin del gasto o costo. conceptos. 2. El valor de la recuperacin total o parcial del pago realizado por la no prestacin del servicio o no recibir la contraprestacin respectiva o por la terminacin anticipada del compromiso.

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339 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1910 CARGOS DIFERIDOS

Representa el valor de los costos y gastos en que incurre el ente en las etapas de organizacin, explotacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. As mismo, los costos y gastos incurridos para la adquisicin de bienes o prestacin de servicios, que con razonable seguridad proveern beneficios futuros, en desarrollo de su objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos. En el caso de la subcuenta 191085, el mercado spot se refiere al precio por Kw-h que se deriva de la oferta y demanda que se por la causacin de las transacciones en la bolsa del mercado mayorista. Por lo tanto un contrato que se refiera al precio spot es el que se reflejar en la bolsa en una fecha y hora determinada. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2208 - Deuda pblica interna de largo plazo 2401 - Adquisicin de Bienes y Servicios Nacionales, 2406 - Adquisicin de Bienes y Servicios del Exterior y, 1690 Depreciacin diferida, y la subcuenta 190513 Estudios y proyectos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los costos y gastos 1. El valor registrado al gasto y costo registrados en la etapa de investigacin, peridicamente. estudio, desarrollo, organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha de proyectos especficos hasta el momento en que empieza a generar beneficios. 2. El valor del impuesto diferido originado por las diferencias temporales entre la contabilidad y las declaraciones tributarias. 3. El valor de los pagos por publicidad y

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340 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: propaganda. 4. El valor de los dems costos y gastos que por su naturaleza y caractersticas se tipifique la figura de cargo diferido.

SE ACREDITA CON:

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341 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1915 OBRAS Y MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA

DESCRIPCIN Representa el valor de los desembolsos efectuados para adicionar, acondicionar, mejorar, reparar o ampliar en forma significativa, la capacidad operacional de los bienes inmuebles de propiedad de terceros, que son utilizados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para el desarrollo de su objeto social. Las obras y mejoras en propiedad ajena deben amortizarse durante el perodo menor que resulte, entre la vigencia del respectivo contrato o la vida til estimada de los bienes, producto de las mejoras o adiciones realizadas, cuando su costo no es reembolsable. En el caso de las contratos de concesin adicionalmente los valores registrados debern reflejarse en las cuentas de orden 9110 Bienes recibidos, como un mayor valor de los bienes recibidos. Este registro deber ser coherente con los que realice el concedente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406-Adquisicin de bienes y servicios del exterior y 1420 Avances y anticipos entregados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de las erogaciones en que se 1. El valor registrado al gasto o costo incurra por las mejoras realizadas. peridicamente 2. El valor que se tenga al momento de entregar el bien, una vez terminado el contrato o convenio que respalda su uso.

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342 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1920 BIENES ENTREGADOS A TERCEROS

DESCRIPCIN Representa el valor de los bienes muebles e inmuebles, de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a terceros para su uso o administracin, mediante contratos de comodato, encargo fiduciario o leasing, que debern restituirse en las condiciones establecidas en los contratos que amparan la entrega de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1605 Terrenos, 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas, ductos y tneles, 1650 Redes, lneas y cables, 1655 Maquinaria y equipo, 1660 Equipo mdico y cientfico, 1665 Muebles y enseres y equipo de oficina, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los bienes entregados a 1. El valor de la restitucin de los bienes terceros para su uso o administracin entregados y su reclasificacin al activo correspondiente

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343 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1

GRUPO 19

CUENTA 1925 AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS (CR)

ACTIVO

OTROS ACTIVOS

DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de las amortizaciones graduales registradas sobre los bienes entregados a terceros, como consecuencia de la prdida de capacidad operacional, que se produzca en la utilizacin de los bienes por parte de los terceros, con base en el valor en libros de los bienes y los aos de vida til estimados. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5344 Amortizacin de bienes entregados a terceros y la cuenta 7520 amortizaciones. DINMICA

SE DEBITA CON:

SE ACREDITA CON:

1. El valor de la amortizacin acumulada 1. El valor de la cuota peridica de que tenga los bienes al momento de su amortizacin determinada para cada uno enajenacin. de los bienes de acuerdo con sus caractersticas. 2. El valor de la amortizacin acumulada de los bienes retirados del servicio, por deterioro, destruccin, prdida u otras causas. 3. El valor de la amortizacin acumulada de los traslados de bienes que se efecten a otros entes.

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344 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1926 BIENES EN FIDEICOMISO

DESCRIPCIN Valor de los derechos fiduciarios originados en virtud de la celebracin de contratos de fiducia mercantil que dan al fideicomitente o beneficiario la posibilidad de ejercerlos de acuerdo al acto constitutivo o la Ley, o los concedidos con el propsito de adelantar procesos de titularizacin. La fiducia mercantil es un negocio jurdico en virtud del cual una persona, llamada fiduciante o fideicomitente, transfiere uno o ms bienes especificados a otra, llamada fiduciario, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el constituyente, en provecho de ste o de un tercero llamado beneficiario o fideicomisario. Para todos los efectos legales, los bienes fideicomitidos debern mantenerse separados del resto del activo del fiduciario y de los que corresponda a otros negocios fiduciarios, y forman un patrimonio autnomo afecto a la finalidad contemplada en el acto constitutivo. Cuando dentro de los bienes objeto del contrato de fiducia mercantil existen inmuebles, ste no se perfeccionar mientras no se haya otorgado la correspondiente escritura pblica y efectuado la tradicin mediante la entrega material y la inscripcin del ttulo en la respectiva oficina de registro. Tratndose de inmuebles, el registro cumple una funcin no slo de publicidad, sino principalmente de transferencia, esto es, de tradicin. Los bienes dados en fiducia, salen del patrimonio del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios siendo reemplazados por unos derechos fiduciarios cuyo valor patrimonial depende de las clusulas pactadas. La contrapartida corresponde al tipo de bien o derecho entregado para la constitucin del patrimonio autnomo, como: las subcuentas que conforman las cuentas 11 Efectivo, 12 Inversiones, 14 Deudores, 15 Inventarios, 16 Propiedades, planta y equipo.

DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del derecho adquirido en el 1. La terminacin del negocio fiduciario. respectivo negocio fiduciario.

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345 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON:

SE ACREDITA CON: 2. La restitucin de los bienes.

2. El valor de los derechos ciertos sobre

los flujos asociados a los bienes o 3. Los flujos recibidos en funcin de la modalidad de la titularizacin, hasta el derechos dados en titularizacin. monto por el cual se haya constituido el derecho. 3. Valor de los rendimientos obtenidos y no recibidos. 4. Por la diferencia negativa entre los flujos efectivamente recibidos y el valor del derecho, constituyndose en un gasto extraordinario.

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346 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1941 BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING FINANCIERO

DESCRIPCIN Representa el valor de los contratos de arrendamiento financieros de inmuebles, maquina, equipo, muebles y enseres, vehculos, as como los contratos de lease back o retroarriendo, de conformidad con las normas legales vigentes. El valor del contrato corresponde al valor presente de los cnones y opcin de compra pactados calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y descontados a la tasa pactada en el mismo. A los activos objeto de depreciacin, se le aplicarn las mismas normas y reglas de los bienes que son propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. El Valor del impuesto a las ventas se debe registrar conforme a lo previsto en las normas tributarias. Los vehculos de transporte debern registrarse en la subcuenta 194104 Equipo. La contrapartida corresponde a la subcuenta 230203 Contratos "leasing". DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del contrato de los bienes 1. Con su reclasificacin al activo que recibidos en arrendamiento financiero. corresponda una vez ejercida la opcin de compra. 2. Con la devolucin del bien en caso de no ejercer la opcin de compra.

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347 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1942 DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING FINANCIERO (CR)

DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de la perdida de capacidad operacional de los activos adquiridos bajo la modalidad de leasing, de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5331 - Depreciacin de bienes adquiridos en "Leasing" financiero si se trata de un gasto y en la 7515 Depreciaciones si se trata de un costo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del traslado a la cuenta 1. El valor de la depreciacin calculada respectiva cuando se ejerza la opcin de peridicamente. compra de los bienes recibidos en arrendamiento financiero. 2. El saldo cuando el ente no ejerza la opcin de compra.

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348 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1950 RESPONSABILIDADES

Representa el valor de los faltantes de fondos o bienes y dems actos relacionados con el detrimento del patrimonio pblico que ameritan el inicio de un proceso de responsabilidades, para empleados o particulares que administren o manejen fondos o bienes pblicos. El proceso culmina con el fallo de la autoridad competente, indicando la responsabilidad o no de las personas involucradas en el proceso. Se registra en esta cuenta adems, el valor de los avances entregados y no legalizados dentro del tiempo establecido para ello. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien o fondo objeto del proceso de responsabilidad. La diferencia entre el valor en libros y el valor de reposicin tiene como contrapartida la subcuenta 291509- Ingreso en la constitucin de responsabilidades. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor registrado por faltantes de 1. La cancelacin del monto de la fondos, inventarios, bienes de responsabilidad por parte del propiedad del ente prestador de empleado tercero indemnizacin servicios pblicos domiciliarios de efectuada por las compaas acuerdo con el acto administrativo o aseguradoras. autoridad competente que determine el inicio del proceso de responsabilidades a 2. El acto administrativo que exime al empleados o particulares. empleado de la responsabilidad en proceso cuyo cargo no debe afectar 2. Los valores registrados por faltantes de los costos gastos de la vigencia ni de fondos o bienes de propiedad del ente los servicios que presta. prestador de servicios pblicos domiciliarios y que se constituyan en 3. El valor de la legalizacin de avances responsabilidad fiscal, determinada por previamente registrados en los fallos de la Contralora General de la responsabilidades. Repblica o de autoridad competente. 3. El valor de los avances no legalizados.

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349 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1955 PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES (CR)

DESCRIPCIN Representa el valor estimado de las contingencias de prdidas de los fondos, o bienes sobre los cuales se haya iniciado el proceso de responsabilidades, a cargo de empleados pblicos o particulares, de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5309 - Provisin para Responsabilidades. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la responsabilidad cuyo juicio 1. El valor de las provisiones que se fiscal ha sido fallado. constituyan de acuerdo con la normatividad vigente. 2. El valor de la recuperacin del bien, o fondos que constituyeron la responsabilidad. 3. El valor de la legalizacin de los avances anticipos que hayan sido registrados y provisionados como responsabilidades. 4. El valor de las responsabilidades castigadas por incobrables, una vez se hayan agotado las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 5. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.

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350 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1960 BIENES DE ARTE Y CULTURA

DESCRIPCIN Representa el valor de los bienes muebles de carcter histrico y cultural, adquiridos a cualquier ttulo por ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el propsito de decorar, coleccionar o fomentar la cultura. Incluye los libros y publicaciones de investigacin y consulta del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como tambin los de aquellos entes que prestan el servicio de biblioteca. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 2401 Adquisicin de Bienes y Servicios Nacionales, 2406 - Adquisicin de Bienes y Servicios del Exterior, 3235 - Supervit por Donacin, y 3255 - Patrimonio Institucional. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El costo de adquisicin a cualquier 1. El costo del bien enajenado o dado de ttulo. baja.

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351 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1965 PROVISIN BIENES DE ARTE Y CULTURA (CR)

DESCRIPCIN Representa el valor de la contingencia de prdida de los bienes de arte y cultura, como resultado de daos, deterioro o del exceso del valor en libros sobre el valor de mercado o de realizacin de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5311 - Provisin bienes de arte y cultura DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la disminucin de la provisin 1. El valor de las provisiones que se por venta o dada de baja. constituyan de acuerdo con evaluaciones efectuadas. 2. La aplicacin de la provisin por castigo, previo cumplimiento de los requisitos establecidos. 3. La reversin de la provisin constituida en exceso. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.

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352 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1970 INTANGIBLES

Representa el costo de adquisicin, desarrollo o produccin del conjunto de bienes inmateriales que constituyen derechos, privilegios o ventajas de competencia para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables. Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada. La contrapartida corresponde a la cuenta 2401-Adquisicin de bienes y servicios Nacionales, 2406-Adquisicin de bienes y servicios del Exterior, 3237-Supervit por formacin de intangibles. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los intangibles derechos 1. El valor de la enajenacin de los desarrollados o formados y adquiridos intangibles a cualquier ttulo. a cualquier ttulo. 2. La extincin del derecho o la amortizacin total del intangible. 3. El valor de los ajustes que disminuyan el valor del intangible.

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CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1975 AMORTIZACIN ACUMULADA DE INTANGIBLES (CR)

DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de las amortizaciones graduales registradas sobre el valor de adquisicin, formacin o desarrollo de los bienes intangibles. Los intangibles deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la duracin del amparo legal o contractual de los derechos otorgados. Los intangibles formados, es decir aquellos que surgen por vas diferentes a costos directos no se amortizan. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5345 - Amortizacin de intangibles. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El saldo del activo que tenga momento de su enajenacin. SE ACREDITA CON:

al 1. El valor de la cuota de amortizacin determinada para cada uno de los activos intangibles de acuerdo con sus 2. El valor de la amortizacin acumulada al caractersticas. trmino de la vida til del intangible.

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354 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1995 PRINCIPAL Y SUBALTERNA

Representa el valor de las operaciones de traslados de fondos, bienes, servicios u obligaciones realizadas entre los servicios, las sucursales, las oficinas subalternas y la principal, y las realizadas entre las oficinas subalternas entre si del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. En esta cuenta se incluye la transferencia del cobro de la facturacin de los servicios prestados en subalternas diferentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, fondo, derecho u obligacin trasladado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los fondos o bienes enviados 1. El valor de los fondos o bienes recibidos a la principal o enviados a la subalterna. de la principal o de una subalterna. 2. El valor de los servicios y derechos 2. El valor de los servicios y derechos transferidos a la principal o la recibidos de la principal o de una subalterna. subalterna. 3. El valor de las obligaciones recibidas en 3. El valor de las obligaciones transferidas la principal o en la subalterna para su a la principal o a una subalterna. pago. 4. El valor de los fondos y bienes que le 4. El valor de los pagos efectuados por fueron transferidos, pero que estn cuenta de la principal o por cuenta de la pendientes de confirmacin o en subalterna. trnsito. 5. El valor de los servicios enviados para 5. Los costos y gastos ingresos cobrar en la subalterna o en la principal. transferidos por trfico internacional por cuenta de la principal subalterna. 6. El valor de las participaciones reconocidas por trfico internacional por 6. Los saldos dbito debidamente cuenta de la principal subalterna. conciliados, contra la subcuenta del patrimonio 323005 Principal y 7. Los saldos crdito debidamente subalternas conciliados, contra la subcuenta del

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355 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: patrimonio 323005 subalternas.

SE ACREDITA CON: Principal y

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CLASE 1 ACTIVO

GRUPO 19 OTROS ACTIVOS

CUENTA 1996 BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA

DESCRIPCIN Representa el valor de las cuentas del activo de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios que hayan sido identificados como saldos de elevada antigedad pendientes de depurar, los cuales fueron reclasificados, para llevar a cabo la correspondiente investigacin administrativa y determinar la existencia real de los bienes o derechos que representan. En esta cuenta debe identificarse claramente la clase de recurso, as como el bien o derecho. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, fondo, derechos trasladados a investigacin administrativa, como las subcuentas que conforman las cuentas 11 Efectivo, 12 Inversiones, 14 Deudores, 15 Inventarios, 16 Propiedad, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. Los valores de los bienes o derechos 1. Los valores identificados en el, reclasificados, que hayan sido amparados por el acto administrativo identificados para adelantar el proceso expedido por la entidad, debidamente de depuracin de saldos o adelantar el documento. proceso de investigacin administrativa. 2. Valores identificados para reclasificarlos en la cuenta "Responsabilidades" o en las cuentas del activo que correspondan, una vez terminado el proceso de investigacin administrativa, amparados en actos administrativos.

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CLASE 1

GRUPO 19

CUENTA 1997 PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA (CR)

ACTIVO

OTROS ACTIVOS

DESCRIPCIN Valor estimado de las contingencias de prdidas de los fondos, derechos o bienes sobre los cuales se haya iniciado la investigacin administrativa, de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5312 - Provisin para Bienes y Derechos en Investigacin Administrativa. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los bienes y derechos 1. El valor de las provisiones que se trasladados o retirados de conformidad constituyan de conformidad con la con los actos administrativos normatividad vigente pertinentes, debidamente documentados. 2. La aplicacin de la provisin por castigo previo cumplimiento de los requisitos establecidos. 3. La reversin de la provisin constituida en exceso. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.

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GRUPO 1 ACTIVO DESCRIPCIN 19 OTROS ACTIVOS

CLASE 1999 VALORIZACIONES

Representa la diferencia entre el valor en libros de los activos y el valor comercial, determinado mediante avalos con criterios y normas de reconocido valor tcnico. Una vez determinado el valor comercial y cuando ste exceda el valor ajustado en libros, se proceder a registrar la valorizacin contra la subcuenta de las cuenta 3240 - Supervit por valorizacin. Cuando se establezca que el valor comercial es inferior a la valorizacin registrada, sin afectar el costo ajustado, se debe reversar el valor de la valorizacin registrada en las subcuentas de la cuenta 3240 Supervit por valorizacin hasta su concurrencia. Cualquier diferencia por debajo del costo ajustado, atendiendo la norma de prudencia, se constituir una provisin que afectar el estado de resultado del respectivo perodo cuenta 53 Provisiones, agotamientos, depreciaciones y amortizaciones en las subcuentas de provisiones que correspondan al activo respectivo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El exceso del valor intrnseco de las 1. El defecto del valor intrnseco de las inversiones frente a su valor en libros. inversiones frente a su valor en libros. 2. El exceso del avalo tcnico sobre el 2. El defecto del avalo tcnico frente al valor en libros de los bienes valor en libros de los bienes. 3. La valorizacin correspondiente a los bienes que sean vendidos, cedidos o dados de baja. 4. El defecto del valor intrnseco de inversiones permanentes frente a valor en libros, a ttulo desvalorizacin, una vez agotada valorizacin. las su de la

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CLASE 2 PASIVO DESCRIPCIN

GRUPO

CUENTA

Lo constituyen todas las cuentas representativas de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social, para ser pagaderas en dinero, bienes o servicios. Las cuentas que conforman esta clase son de naturaleza crdito. Los pasivos expresados en moneda extranjera en el ltimo da del mes o ao, se ajustarn con base en la tasa de cambio representativa del mercado a esa fecha, registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse.

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CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA

DESCRIPCIN Obligaciones contradas con el propsito de proveer de recursos a la Nacin, departamentos, municipios, distritos o cualquier otro ente prestador de servicios pblicos domiciliarios de los sectores central o descentralizado, a los cuales la Ley les otorga capacidad para celebrar contratos de operaciones de crdito publico, tales como emprstitos y crditos de proveedores, emisin y colocacin de ttulos de deuda pblica, con plazo para su pago. Igualmente incluye las operaciones asimiladas y de manejo de deuda pblica

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361 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2202 DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de capital, originadas en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Deuda pblica interna de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2203 Deuda pblica interna de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los crditos 1. El valor de los traslados para amortizar por concepto de capital. en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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362 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2203 DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO

DESCRIPCIN Valor de las obligaciones originadas en la contratacin de emprstitos con el banco central, banca comercial, banca de fomento y crditos de proveedores, que se celebren exclusivamente con residentes, para ser pagaderos en moneda legal colombiana con plazo para su pago igual o inferior a un ao. As mismo, registra el valor nominal de las obligaciones originadas en la emisin y colocacin en el pas, de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa, con plazo igual o inferior a un ao. Igualmente deben registrarse en esta cuenta las obligaciones a corto plazo, asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida debe corresponder a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105Caja, 1109 Depsitos en Institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta "Deuda 1. El valor de los desembolsos recibidos de pblica interna de corto plazo por entidades financieras por celebracin de amortizar en la vigencia contratos de crdito.

2. El valor de la deuda transferida a la 2. El valor de los ajustes efectuados para


Nacin por su condicin de garante

reexpresar los saldos de las obligaciones a la tasa de cambio, tratndose de obligaciones nominadas en moneda extranjera.

3. Las obligaciones autorizadas adquiridas como crdito de proveedores. 4. El valor de la deuda asumida por la Nacin.

CLASE

GRUPO

CUENTA

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22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

2204 DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de capital, originadas en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Deuda pblica externa de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2206 Deuda pblica externa de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los crditos 1. El valor de los traslados para amortizar por concepto de capital. en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

CLASE

GRUPO

CUENTA

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2 PASIVO

22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

2206 DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO

DESCRIPCIN Registra la contratacin de emprstitos con los gobiernos, banca comercial, multilateral, de fomento y los crditos de proveedores, incluyendo los crditos documentarios o de firma, celebrados exclusivamente con no residentes, con plazo para su pago igual o inferior a un ao. As mismo, registra el valor nominal de las obligaciones originadas en la colocacin de bonos y ttulos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa y, las obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105 - Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta "Deuda 1. El valor de los desembolsos recibidos pblica externa de corto plazo por de entidades financieras del exterior amortizar en la vigencia". por celebracin de contratos de crdito. 2. El valor de la deuda transferida a la 2. El valor de los ajustes efectuados para Nacin por su condicin de garante. reexpresar los saldos de las obligaciones a la tasa de cambio. 3. Las obligaciones autorizadas adquiridas como crdito de proveedores. 4. El monto de las emisiones colocadas de bonos y ttulos. 5. El valor de la deuda asumida por la Nacin.

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2207

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PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de capital, originadas en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Deuda pblica interna de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2208 Deuda pblica interna de largo plazo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los crditos 1. El valor de los traslados para amortizar por concepto de capital en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2208

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PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO

DESCRIPCIN Registra el valor de las obligaciones originadas en la contratacin de emprstitos con la banca central, comercial, de fomento y los crditos de proveedores, incluyendo los crditos documentarios o de firma, celebrados exclusivamente con residentes, con plazo para su pago superior a un ao. As mismo, registra el valor nominal de las obligaciones originadas en la emisin y colocacin de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa. Igualmente deben registrarse en esta subcuenta las obligaciones de largo plazo, asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105 - Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta "Deuda 1. El valor de los desembolsos recibidos de pblica interna de largo plazo por entidades financieras por celebracin de amortizar en la vigencia. contratos de crdito 2. El valor de la deuda transferida a la 2. El valor de los ajustes efectuados para Nacin por su condicin de garante reexpresar los saldos de las obligaciones a la tasa de cambio tratndose de obligaciones nominadas en moneda extranjera 3. Las obligaciones autorizadas adquiridas como crdito de proveedores 4. El monto de las emisiones colocadas de bonos y ttulos. 5. El valor de la deuda asumida por la Nacin. CLASE 2 GRUPO 22 CUENTA 2216

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PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE CORTO PLAZO

DESCRIPCIN Registra el mayor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 480533 Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el pas de corto plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, y 1110 Bancos y corporaciones. DINAMICA: SE DEBITA CON:: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la amortizacin de la prima 1. El valor de la prima recibida en la originada en la colocacin de bonos y colocacin de bonos y ttulos. ttulos.

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2217

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368 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE CORTO PLAZO (DB)

DESCRIPCIN Registra el menor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 580532 Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el pas de corto plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 2203 Deuda pblica interna de corto plazo. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los descuentos originados en 1. El valor de la amortizacin de los la colocacin de bonos y ttulos. descuentos originados en la colocacin de bonos y ttulos.

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2218

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369 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE LARGO PLAZO

DESCRIPCIN: Registra el mayor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 480531 Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el pas. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la amortizacin de la prima 1. El valor de la prima recibida en la originada en la colocacin de los colocacin de bonos y ttulos. ttulos.

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370 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2219 DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE LARGO PLAZO (DB)

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCIN: Registra el menor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 580530 Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el pas de largo plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 2208 Deuda pblica interna de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los descuentos originados en 1. El valor de la amortizacin de los la colocacin de bonos y ttulos descuentos originados en la colocacin de bonos y ttulos

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371 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2220 DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

DESCRIPCIN: Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de capital, originadas en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Deuda pblica externa de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2221 Deuda pblica externa de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los crditos 1. El valor de los traslados para amortizar


por concepto de capital en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal

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372 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2221 DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO

DESCRIPCIN: Registra el valor de las obligaciones originadas en la contratacin de emprstitos con los gobiernos, banca comercial, multilateral, de fomento y los crditos de proveedores, incluyendo los crditos documentarios o de firma, celebrados exclusivamente con no residentes, con plazo para su pago superior a un ao. As mismo, registra el valor nominal de las obligaciones originadas en la emisin y colocacin de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa y, las obligaciones de largo plazo asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105- Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta "Deuda 1. El valor de los desembolsos recibidos pblica externa de largo plazo por de entidades financieras del exterior amortizar en la vigencia por celebracin de contratos de crdito

2. El valor de la deuda transferida a la 2. El valor de los ajustes efectuados para


Nacin por su condicin de garante reexpresar los saldos de obligaciones a la tasa de cambio. las

3. Las obligaciones autorizadas adquiridas como crdito de proveedores 4. El monto de las emisiones colocadas de bonos y ttulos 5. El valor de la deuda asumida por la Nacin

CLASE

GRUPO

CUENTA

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373 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

2226 PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE CORTO PLAZO

PASIVO

DESCRIPCIN Registra el mayor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal en el exterior, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 480534 Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el exterior, de corto plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINAMICA: SE DEBITA CON: 1. El valor de la amortizacin de la prima originada en la colocacin de los ttulos. SE ACREDITA CON: 1. El valor de la prima recibida en la colocacin de bonos y ttulos.

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374 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2227 DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE CORTO PLAZO (DB)

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCIN Registra el menor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal en el exterior, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 580533 Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el exterior de corto plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 2206 Deuda pblica externa de corto plazo. DINAMICA: SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los descuentos originados en 1. El valor de la amortizacin de los la colocacin de bonos y ttulos. descuentos originados en la colocacin de bonos y ttulos.

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375 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2228 PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE LARGO PLAZO

PASIVO

DESCRIPCIN Registra el mayor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal en el exterior, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 480532 Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el exterior. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1105 Caja y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la amortizacin de la prima 1. El valor de la prima recibida en la originada en la colocacin de los ttulos colocacin de bonos y ttulos

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376 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2229 DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE LARGO PLAZO (DB)

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCIN Registra el menor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal en el exterior, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 580531 Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el exterior. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 2221 Deuda pblica externa de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los descuentos originados en 1. El valor de la amortizacin de los la colocacin de bonos y ttulos. descuentos originados en la colocacin de bonos y ttulos.

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377 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2240 PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto del capital correspondiente a acuerdos de pago, crditos presupuestarios y prstamos de las empresas no financieras, los cuales son reclasificados de la cuenta Prstamos gubernamentales de corto plazo Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2241- Prstamos gubernamentales de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los 1. El valor de los traslados para amortizar prstamos gubernamentales por en la vigencia correspondiente a concepto de capital. aquellos compromisos de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal

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378 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2241 PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO

DESCRIPCIN Valor de las obligaciones con plazo igual o inferior a un ao por concepto de prstamos transitorios, de tesorera, acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales o empresas no financieras. Incluye el valor de las obligaciones de corto plazo, asumidas por la nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. Su contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y Corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los desembolsos recibidos Prstamos gubernamentales de corto de entidades gubernamentales por plazo por amortizar en la vigencia celebracin de contratos de crdito. 2. Con la cancelacin de los crditos transitorios y de tesorera

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379 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2245 PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto del capital correspondiente a acuerdos de pago, crditos presupuestarios y prstamos de las empresas no financieras, los cuales son reclasificados de la cuenta 2246 Prstamos gubernamentales de largo plazo Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2246 Prstamos gubernamentales de largo plazo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los 1. El valor de los traslados para amortizar prstamos gubernamentales por en la vigencia correspondiente a concepto de capital. aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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380 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2246 PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGOPLAZO

DESCRIPCIN Valor de las obligaciones con plazo superior a un ao por concepto de acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago Su contrapartida corresponde a la subcuentas 1150 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 bancos y Corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los desembolsos recibidos Prstamos gubernamentales de largo de entidades gubernamentales por plazo por amortizar en la vigencia celebracin de contratos de crdito.

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381 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2258 INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "intereses deuda pblica externa de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2259 Intereses deuda pblica externa de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de intereses. la cancelacin de SE ACREDITA CON: los 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por deuda de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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382 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2259 INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO

DESCRIPCIN: Registra los intereses causados sobre la deuda pblica externa contratada y crditos de proveedores, con plazo para su pago igual o inferior a un ao, que se celebren exclusivamente con no residentes. Adems incluye, el valor de los intereses originados en la colocacin de bonos y ttulos o en el exterior. As mismo los intereses por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los intereses causados. "Intereses deuda pblica externa de corto plazo por amortizar en la vigencia". 2. El valor de los intereses de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de los intereses de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.

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383 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2260 INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "intereses deuda pblica interna de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2261 - Intereses deuda pblica interna de corto plazo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los intereses. 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo por concepto de intereses que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal

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384 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2261 INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO

DESCRIPCIN Registra los intereses causados sobre la deuda pblica interna contratada con plazo para su pago igual o inferior a un ao y los crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos, que se celebren exclusivamente con residentes. As mismo, incluye los intereses por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta "Intereses 1. El valor de los intereses causados deuda pblica interna de corto plazo por amortizar en la vigencia 2. El valor de los intereses de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de los intereses de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante

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385 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2262 INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "intereses deuda pblica interna de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2263 Intereses deuda pblica interna de largo plazo DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de intereses la cancelacin de SE ACREDITA CON: los 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por intereses de deuda pblica interna de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal

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386 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2263 INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO

DESCRIPCIN Registra los intereses causados sobre la deuda pblica interna contratada y los crditos de proveedores, con plazo para su pago superior a un ao, que se celebren exclusivamente con residentes. Adems incluye, el valor de los intereses originados en la emisin y colocacin de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa. As mismo incluye los intereses por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses DINMICA SE DEBITA CON: 1. SE ACREDITA CON:

El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los intereses causados "Intereses deuda pblica interna de largo plazo por amortizar en la vigencia 2. El valor de los intereses de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de los intereses de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.

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387 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2264 INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

DESCRIPCIN: Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "intereses deuda pblica externa de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2265 Intereses deuda pblica externa de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor intereses de la cancelacin de SE ACREDITA CON: los 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por deuda de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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388 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2265 INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO

DESCRIPCIN Registra los intereses causados sobre la deuda pblica externa contratada y crditos de proveedores, con plazo para su pago superior a un ao, que se celebren exclusivamente con no residentes. Adems incluye, el valor de los intereses originados en la emisin y colocacin de ttulos o bonos en el exterior. As mismo incluye los intereses por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta "Intereses 1. El valor de los Intereses causados deuda pblica externa de largo plazo por amortizar en la vigencia. 2. El valor de los intereses de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de los intereses de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante

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389 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2266 INTERESES DE PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR ENLA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones de corto plazo exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, correspondiente acuerdos de pago y crditos presupuestarios y prstamos de empresas no financieras, los cuales son reclasificados de la cuenta Intereses de prstamos gubernamentales de corto plazo. Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2267 Intereses de prstamos gubernamentales de corto plazo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los intereses 1. El valor de los traslados para amortizar en de prstamos gubernamentales. la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo por concepto de intereses que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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390 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2267 INTERESES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCIN Valor de las obligaciones con plazo igual o inferior a un ao, por concepto de intereses de prstamos transitorios, de tesorera, acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los intereses causados. Intereses de prstamos gubernamentales de corto plazo por amortizar en la vigencia.

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391 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2268 INTERESES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

DESCRIPCIN Representa las obligaciones de largo plazo exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, correspondiente a acuerdos de pago y crditos presupuestarios y prestamos de empresas no financieras, los cuales son reclasificados de la cuenta Intereses de prstamos gubernamentales de largo plazo. Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2269 Intereses de prstamos gubernamentales de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los 1. El valor de los traslados para amortizar prstamos gubernamentales por en la vigencia correspondiente a concepto de intereses. aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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392 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2269 INTERESES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO

DESCRIPCIN Valor de los intereses por obligaciones con plazo superior a un ao por concepto de acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta Intereses 1. El valor de los intereses causados por de prstamos gubernamentales de largo obligaciones con entidades plazo por amortizar en la vigencia. gubernamentales por celebracin de contratos de crdito.

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393 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2278 COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCIN: Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados con no residentes, los cuales son reclasificados de la cuenta "Comisiones deuda pblica externa de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2279 Comisiones deuda pblica externa de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de comisiones. la cancelacin de las SE ACREDITA CON: 1.El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por comisiones de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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394 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2279 COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO

DESCRIPCIN Registra las comisiones causadas sobre la deuda pblica externa contratada y crditos de proveedores, con plazo para su pago igual o inferior a un ao, que se celebren exclusivamente con no residentes. As mismo incluye, el valor de las comisiones originadas en la colocacin de bonos y ttulos en el exterior. Adems las comisiones por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. "Comisiones deuda pblica externa de 2. El valor de las comisiones de deuda corto plazo por amortizar en la asumida por la Nacin. vigencia". 2. El valor de las comisiones de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.

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395 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2280 COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCION Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados con residentes, los cuales son reclasificados de la cuenta "Comisiones deuda pblica interna de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2281 Comisiones deuda pblica interna de corto plazo DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de comisiones. la cancelacin de SE ACREDITA CON: las 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo por concepto de comisiones que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

396 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2281 COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO

DESCRIPCION Registra las comisiones causadas sobre la deuda pblica interna contratada con plazo para su pago igual o inferior a un ao y los crditos de proveedores y la colocacin de bonos y ttulos, que se celebren exclusivamente con residentes. As mismo incluye las comisiones por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. "Comisiones deuda pblica interna de corto plazo por amortizar en la 2. El valor de las comisiones de deuda vigencia. asumida por la Nacin. 2. El valor de las comisiones de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.

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397 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2282 COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCION Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados con residentes, los cuales son reclasificados de la cuenta "Comisiones deuda pblica interna de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2283 Comisiones deuda pblica interna de largo plazo DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la comisiones cancelacin de SE ACREDITA CON: las 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por comisiones de deuda pblica interna de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

398 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2283 COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO

DESCRIPCION Registra las comisiones causadas sobre la deuda pblica interna contratada y los crditos de proveedores, con plazo para su pago superior a un ao, que se celebren exclusivamente con residentes. Adems incluye, el valor de las comisiones originadas en la emisin y colocacin de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa. As mismo incluye las comisiones por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. "Comisiones deuda pblica interna de largo plazo por amortizar en la 2. El valor de las comisiones de deuda vigencia. asumida por la Nacin. 2. El valor de las comisiones de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

399 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2284 COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCION Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Comisiones deuda pblica externa de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2285 Comisiones deuda pblica externa de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de comisiones la cancelacin de SE ACREDITA CON: las 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por comisiones de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

400 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2285 COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO

DESCRIPCION Registra las comisiones causadas sobre la deuda pblica externa contratada y crditos de proveedores, con plazo para su pago superior a un ao, que se celebren exclusivamente con no residentes. Adems incluye, el valor de las comisiones originadas en la emisin y colocacin de ttulos o bonos en el exterior. As mismo incluye las comisiones por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. "Comisiones deuda pblica externa de largo plazo por amortizar en la vigencia. 2. El valor de las comisiones de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de las comisiones de deuda transferidas a la Nacin por su condicin de garante.

CLASE

GRUPO

CUENTA

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401 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

22

2286 COMISIONES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCION Representa las obligaciones de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, correspondientes a acuerdos de pago, crditos presupuestarios y prestamos de empresas no financieras, las cuales son reclasificadas de la cuenta Comisiones de prstamos gubernamentales de corto plazo. Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2287 Comisiones de prstamos gubernamentales de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de las 1. El valor de los traslados para amortizar comisiones de prstamos en la vigencia correspondiente a aquellos gubernamentales. compromisos de corto plazo por concepto de comisiones que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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402 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2287 COMISIONES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO

DESCRIPCION Valor de las obligaciones con plazo igual o inferior a un ao, por concepto de comisiones de prstamos transitorios, de tesorera, acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. Comisiones de prstamos gubernamentales de corto plazo por amortizar en la vigencia.

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403 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22

CUENTA 2288 COMISIONES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA

PASIVO

OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

DESCRIPCION Representa las obligaciones de largo plazo, exigibles la vigencia, por concepto de comisiones, correspondientes a acuerdos de pago en crditos presupuestarios y prestamos de empresas no financieras, las cuales son reclasificadas de la cuenta Comisiones de prstamos gubernamentales de largo plazo. Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2289 Comisiones de prstamos gubernamentales de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cancelacin de los 1. El valor de los traslados para amortizar prstamos gubernamentales por en la vigencia correspondiente a concepto de comisiones. aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.

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404 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO

CUENTA 2289 COMISIONES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO

PASIVO

DESCRIPCION Valor de las comisiones por obligaciones con plazo superior a un ao por concepto de acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. SE ACREDITA CON:

El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas por Comisiones de prstamos obligaciones con entidades gubernamentales de largo plazo por gubernamentales por celebracin de amortizar en la vigencia. contratos de crdito.

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405 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CUENTA

DESCRIPCIN Comprende el valor de las obligaciones, autorizados por va general, contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios mediante la obtencin de recursos provenientes de instituciones financieras nacionales o del exterior, con el fin de solucionar deficiencias ocasionales de liquidez o necesidades de financiamiento, que por su modalidad, trminos de financiacin o naturaleza jurdica del ente prestador de servicios, no se consideran como operaciones de crdito pblico propiamente dichas. Por regla general, las obligaciones contradas generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crdito otorgado, los cuales se deben registrar por separado.

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406 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CUENTA 2301 ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ

DESCRIPCIN Valor de las obligaciones financieras adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones temporales de iliquidez pagaderas a la vista La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. La restitucin de los recursos obtenidos. 2. La cancelacin de los sobregiros. SE ACREDITA CON: 1. El valor de los recursos obtenidos 2. El valor de los sobregiros obtenidos

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407 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO DESCRIPCIN

GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CUENTA 2302 FINANCIAMIENTO INTERNO

Valor de las obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o necesidades de financiamiento. Igualmente deber registrar las operaciones de financiamiento derivadas de contratos de "leasing. En la subcuenta 230205 Vinculados econmicos se registra el valor de las obligaciones con plazo para su pago, adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con compaas matrices o subsidiarias a las cuales se encuentra vinculadas patrimonialmente. En la subcuenta 230206 Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios se registra el valor de las obligaciones adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con el fondo creado por el artculo 132 de la Ley 812 de 2003.42 La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones y 1941 Bienes adquiridos en "leasing financiero.
42

Artculo 132. Fortalecimiento del ejercicio de las funciones de la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios. Con el objeto de garantizar la viabilidad y la continuidad en la prestacin del servicio, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios podr constituir un fondo empresarial, como patrimonio autnomo administrado por la FEN, o por la entidad que haga sus veces, o por una entidad fiduciaria. Este fondo podr apoyar, de conformidad con sus disponibilidades, a las empresas que contribuyen al Fondo, en los procesos de liquidacin ordenados por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, mediante la financiacin de los pagos para la satisfaccin de los derechos de los trabajadores que se acojan a los planes de retiro voluntario y, en general, de aquellos a los cuales se les terminen los contratos de trabajo. El fondo tambin podr financiar las actividades profesionales requeridas para prestar apoyo econmico, tcnico y logstico a la Superintendencia para analizar y desarrollar los procesos de toma de posesin con fines de liquidacin. A este fondo ingresarn los recursos excedentes de que trata el numeral 85.3 del artculo 85 de la Ley 142 de 1994, tal como queda modificado mediante el pargrafo de la presente disposicin y contar con un comit fiduciario en el cual participar, un representante de las Empresas de Servicios Pblicos Privadas, uno de las Empresas de Servicios Pblicos Oficiales y Mixtas y el Superintendente de Servicios Pblicos Domiciliarios; el ordenador de los gastos ser el Superintendente de Servicios Pblicos Domiciliarios. Cuando el Fondo proporcione recursos a una empresa, en exceso de las contribuciones hechas por ella, el Fondo se convertir en acreedor de la empresa. En ningn caso se convertir en accionista de la misma. Pargrafo. El numeral 85.3 del artculo 85 de la Ley 142 de 1994 quedar as: Si en algn momento las Comisiones de Regulacin o la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios tuvieren excedentes, debern transferirlos al Fondo Empresarial de que trata el presente artculo.

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408 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de las obligaciones adquiridas de las obligaciones 2. El valor presente de los flujos futuros de 2. El valor de los abonos a capital y del los contratos de leasing ejercicio de la opcin de compra 3. El valor de las obligaciones rescindidas por cualquier causa

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409 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO DESCRIPCIN

GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CUENTA 2304 FINANCIAMIENTO EXTERNO

Valor de las obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, en moneda extranjera, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o necesidades de financiamiento. El valor de los crditos obtenidos en moneda extranjera posedos al ltimo da del perodo o del mes, se deben ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del perodo o mes por la moneda a la cual fueron pactados, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban registrarse como un mayor valor de la obligacin. En la subcuenta 230406 Vinculados econmicos se registra el valor de las obligaciones con plazo para su pago, adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con compaas matrices o subsidiarias a las cuales se encuentra vinculadas patrimonialmente. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y Corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de las obligaciones adquiridas, de las obligaciones en moneda extranjera, convertidos o moneda nacional. 2. El valor de los abonos a capital. 2. Por el valor del ajuste por diferencia en 3. El valor de las obligaciones rescindidas cambio. por cualquier causa. 4. El ajuste negativo por diferencia en cambio.

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410 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CUENTA 2315 FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISO DE RECOMPRA

DESCRIPCIN Valor de los fondos adquiridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, sobre los cuales existe el compromiso de recompra de inversiones dadas en repo como garanta de la transaccin. Las operaciones repo que no se cancelen de conformidad con las condiciones pactadas o previstas legalmente, quedarn en firme, debiendo cancelarse contra las respectivas subcuentas 1220 Derechos de recompra de inversiones. La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precios de recompra), constituye un gasto financiero por intereses, que se debe reconocer en los trminos pactados (anticipados o vendidos) bajo la norma bsica de la realizacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones, segn corresponda. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor correspondiente al cumplimiento 1. El valor de los fondos recibidos. pactado. 2. Por el incumplimiento del pacto.

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411 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CUENTA 2320 INTERESES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ

DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de obligaciones financieras adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones temporales de iliquidez pagaderas a la vista La contrapartida corresponde a las subcuentas de la subcuenta 580106 Obligaciones financieras por administracin de liquidez. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de los intereses causadas sobre de los intereses obligaciones financieras 2. El valor de los intereses rescindidos por cualquier causa

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412 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CUENTA 2322 INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO

DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios privados, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o de financiamiento. Igualmente deber registrar los intereses derivados de operaciones de financiamiento derivadas de contratos de "leasing. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la subcuenta 580107 Obligaciones financieras de crditos obtenidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: El valor de los intereses causados sobre obligaciones financieras

1. El valor de los pagos parciales o totales 1. de los intereses 2. El valor de los intereses rescindidos por cualquier causa

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413 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2

GRUPO 23

CUENTA 2323 INTERESES FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISO DE RECOMPRA

PASIVO

OBLIGACIONES FINANCIERAS

DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de la adquisicin de fondos con compromiso de recompra. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la subcuenta 580108 Fondos adquiridos con compromiso de recompra. DINMICA SE ACREDITA CON: 1. El valor de los pagos parciales o totales de los intereses. 2. El valor de los intereses rescindidos por cualquier causa SE DEBITA CON:

1. El valor de los intereses causados sobre


fondos comprados con compromiso de recompra.

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414 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS

CUENTA 2324 INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO EXTERNO

DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios privados, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o financiamiento, adquiridos con entidades del exterior. La contrapartida corresponde a las subcuentas 580107 Intereses por crditos obtenidos DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de los intereses causados sobre de los intereses. obligaciones financieras 2. El valor de los intereses rescindidos por 2. El valor del ajuste por diferencia en cualquier causa. cambio 3. El ajuste negativo por diferencia en cambio

CLASE 2

GRUPO 24

CUENTA

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415 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

PASIVO DESCRIPCIN

CUENTAS POR PAGAR

Valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, autorizadas por va general a favor de terceros, por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios, gravmenes de carcter general, avances, anticipos y depsitos recibidos, acreedores, subsidios, y los crditos judiciales.

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416 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2401 ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS NACIONALES

DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones, contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, autorizadas por va general, por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios nacionales recibidos de proveedores nacionales, as como los compromisos resultantes de la conexin al sistema de prestacin de servicios en el desarrollo de su objeto social. En la subcuenta 240102 Proyectos de inversin, se registrar la adquisicin de bienes y/o servicios identificados con proyectos especficos de inversin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien y/o servicio adquirido DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del pago parcial o total, efectuado 1. El valor de las obligaciones que se por cada uno de los conceptos. adquieran por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios. 2. El valor de la diferencia en cambio originada en las obligaciones pactadas en 2. El valor de la diferencia en cambio moneda extranjera. originada en las obligaciones pactadas en moneda extranjera. 3. El valor de la causacin de los gastos financieros en que se incurra. 4. El valor adeudado por el uso de las lneas o redes y servicio de conexin al sistema.

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417 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2406 ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTERIOR

DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de contratacin de obras y adquisicin de bienes y/o servicios recibidos de proveedores del exterior, en desarrollo de su objeto social. Tambin se incluyen los compromisos resultantes con los conectantes internacionales por los cargos de conexin al sistema mundial de Telecomunicaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien o servicio adquirido DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del pago parcial o total, 1. El valor de las obligaciones que se efectuado por cada uno de los adquieren por concepto de adquisicin conceptos, mediante giro directo o por de bienes y/o servicios. intermedio de un banco local. 2. El valor del ajuste por diferencia en 2. El valor trasladado a cuentas por cobrar cambio originadas en las obligaciones por el cruce y conciliacin de pactadas en moneda extranjera participaciones internacionales segn el reglamento vigente. 3. Por la liquidacin de participaciones por conexin al sistema de 3. El valor del ajuste por diferencia en telecomunicaciones a conectantes cambio originadas en las obligaciones internacionales u otros servicios. pactadas en moneda extranjera 4. El valor de la causacin de los gastos financieros en que se incurra.

CLASE

GRUPO

CUENTA

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418 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

2 PASIVO DESCRIPCIN

24 CUENTAS POR PAGAR

2425 ACREEDORES

Representa el valor de las obligaciones adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en cumplimiento de su objeto social, por concepto de descuentos de comisiones, honorarios, servicios, suscripciones, dividendos y participaciones, servicios pblicos, transportes, arrendamientos, viticos y gastos de viaje, seguros y cheques no cobrados, nmina, contribuciones, excedentes financieros, aportes y otras obligaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5101- Sueldos y salarios, 5103- Contribuciones efectivas, 5104 - Aportes sobre la nmina, 5111- Gastos generales junto con los mismos conceptos para las respectivas subcuentas de la clase 7 Costos de produccin. Igualmente, contra las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110- Bancos y corporaciones y 3225Resultados de ejercicios anteriores DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del pago parcial o total efectuado 1. El valor de las obligaciones que se por cada uno de los conceptos. adquieran por los diferentes conceptos. 2. El valor del giro de los excedentes financieros o sobrantes de fondos.

2. El valor de los excedentes financieros


generados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios al final del ejercicio. 3. El valor de los cheques girados no reclamados o que habiendo sido reclamados no se hicieron efectivos en el tiempo determinado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 4. El valor de los descuentos y aportes liquidados con base en la nmina de los empleados.

CLASE 2

GRUPO 24

CUENTA 2430

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419 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

PASIVO DESCRIPCIN

CUENTAS POR PAGAR

SUBSIDIOS ASIGNADOS

Representa el valor de los recursos recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en virtud de un mandato legal, con el propsito de entregarlos a la comunidad para colaborar con la solucin de las necesidades bsicas insatisfechas. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios, registrarn la causacin y aplicacin de los recursos destinados a subsidiar los servicios pblicos domiciliarios de los estratos previstos legalmente. Los prestadores debern llevar el control a nivel auxiliares de la aplicacin de cada una de las fuentes que financian los subsidios otorgados, ya se trate de contribuciones, aportes de los fondos de solidaridad o aportes directos del Estado. En el caso de los subsidios facturados la contrapartida corresponde a las subcuentas 140807 a 140812, en el servicio correspondiente. DINMICA SE DEBITA CON: 1. SE ACREDITA CON:

La aplicacin de las contribuciones 1. Los aportes a cualquier ttulo para beneficiarios de subsidios por los recaudadas cada mes contra el saldo de los subsidios causados en las subcuentas diferentes conceptos. 140807 a 140812. 2. Las contribuciones facturadas a los estratos 5 y 6 y a los usuarios 2. El traslado de los excedentes al Fondo de Solidaridad respectivo. comerciales e industriales. 3. La devolucin al titular de los aportes no 3. Los recursos recibidos por el Fondo de solidaridad y redistribucin del ingreso. aplicados como subsidios. 4. Las modificaciones generadas ajustes a la facturacin. por 4. Las modificaciones generadas ajustes a la facturacin. por

CLASE 2

GRUPO 24

CUENTA 2436

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420 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

PASIVO

CUENTAS POR PAGAR

RETENCION EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE

DESCRIPCIN Representa el valor recaudado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios a los contribuyentes o sujetos pasivos del tributo a titulo de retencin en la fuente a favor de la Administracin de Impuestos nacionales, en virtud de todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, excepto en aquellos casos en los cuales por expresa disposicin legal no deban hacerlo. En la subcuenta 243625 Impuesto a las Ventas Retenido por Consignar debe registrarse el impuesto a las ventas retenido a los responsables de dicho impuesto, en la adquisicin de bienes y/o servicios gravados, la cual deber efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta por aquellos agentes de retencin definidos en la ley. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el abono en cuenta por la adquisicin de bienes y/o servicios y que generen retencin en la fuente. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. La consignacin de los valores retenidos 1. Los valores retenidos por el ente a favor de la administracin de prestador de servicios pblicos impuestos nacionales. domiciliarios por los diferentes conceptos. 2. El valor por concepto de retenciones sobre el impuesto a las ventas, 2. Los valores correspondientes a correspondientes a las devoluciones y autorretenciones realizadas por aquellos anulaciones de operaciones de bienes entes autorizados. y/o servicios gravados. 3. El valor retenido por concepto de IVA por aquellos entes prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios que son agentes de retencin.

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421 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2437 RETENCION DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO POR PAGAR -ICA-

DESCRIPCIN Registra el valor del impuesto de industria y comercio retenido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios cuando se adquieren bienes y/o servicios gravados a favor de cada uno de los municipios o distritos donde se presta el servicio y est reglamentada esta retencin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el abono en cuenta por la adquisicin de bienes y/o servicios que generen retencin de impuesto de industria y comercio. DINMICA SE ACREDITA CON: 1. La consignacin de los valores retenidos. 2. El valor causado por concepto del impuesto de industria y comercio retenido, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de las operaciones gravadas. SE DEBITA CON: 1. El valor del porcentaje retenido al momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero en la adquisicin de bienes y/o servicios.

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422 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2440 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR

DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones de carcter general y obligatorio a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y a favor del Estado, por concepto de impuestos, contribuciones y tasas, calculados con base en las liquidaciones privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el periodo fiscal y sus correcciones, liquidaciones oficiales y actos administrativos. Comprende entre otros los impuestos de Renta y Complementarios, Industria y Comercio, predial, registro, vehculos, intereses de mora, impuesto para preservar la seguridad democrtica e impuesto al patrimonio. Las Contribuciones a la Superintendencia de Servicios Pblicos y Comisiones de Regulacin son tasas especficas del sector aplicables a todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5120 Impuestos, contribuciones y tasas, 2705 - Provisin para obligaciones fiscales, 7535 Licencias, contribuciones y regalas y 7565 Impuestos y tasas DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los pagos efectuados. 2. Los valores compensados. SE ACREDITA CON: 1. El valor liquidado de los impuestos, contribuciones y tasas pendiente de pago. 2. El mayor valor liquidado por las correcciones o liquidaciones oficiales falladas.

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423 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2445 IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO -IVA-

DESCRIPCIN Registra tanto el valor recaudo o causado en la comercializacin de bienes o prestacin de servicios gravados, as como el valor pagado o causado por la adquisicin de bienes o servicios gravados, de acuerdo a las normas fiscales vigentes. Por tratarse de una cuenta corriente, puede generar un saldo a favor o a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, producto de las diferentes transacciones realizadas. En la subcuenta 244575 Impuesto a las Ventas Retenido (DB), deben registrarse las retenciones que le hayan sido practicadas al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y que estn debidamente certificadas, las cuales debern coincidir con el periodo de contabilizacin con los valores en esta subcuenta y el de inclusin en la declaracin correspondiente como menor valor del saldo a pagar o como mayor valor del saldo a favor. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas que registran las operaciones de compra y/o venta de bienes y servicios gravados que generen el impuesto DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor del impuesto facturado a la 1. El valor del impuesto causado o entidad en la adquisicin de bienes y/o generado por la venta de bienes o servicios. prestacin servicios gravados. 2. El valor de los impuestos 2. El valor de los impuestos correspondientes a las devoluciones y correspondientes a las devoluciones de anulaciones en ventas de bienes y/o bienes y servicios comprados servicios gravados. 3. El valor trasladado a la cuenta "Anticipos 3. El valor pagado del saldo a cargo que o saldos a favor por impuestos y resulte en los respectivos bimestres contribuciones" 4. Por la aplicacin de las retenciones debidamente certificadas que le hayan sido practicadas al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en la enajenacin de bienes y servicios

4. El valor del porcentaje calculado como


retencin correspondiente a devoluciones y anulaciones operaciones las de

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424 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: gravados, de acuerdo con la declaracin del bimestre respectivo. 5. El valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de servicios gravados que deban ser asumidos por el ente prestador del servicio publico domiciliario, siempre y cuando la operacin se realicen con personas pertenecientes al rgimen simplificado, con abono a la cuenta 243625 impuesto a las ventas retenido.

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425 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2450 AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS

DESCRIPCIN Representa el valor de los dineros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de anticipos o avances, que se originan en ventas, fondos para proyectos especficos, convenios, acuerdos, y cumplimiento de contratos, entre otros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105- Caja, 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110-Bancos y Corporaciones y 1125-Fondos especiales DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los anticipos aplicados, producto del cumplimiento de los convenios, contratos, acuerdos, o entrega de bienes. 2. Con la legalizacin de avances. 3. El valor de las devoluciones de los anticipos avances recibidos. SE ACREDITA CON:

1. El valor de los dineros recibidos como


avances y anticipos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.

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426 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2455 DEPSITOS RECIBIDOS DE TERCEROS

DESCRIPCIN Representa el valor de los dineros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para su administracin, garantizar el cumplimiento de contratos de servicios, de fondos para proyectos, inversiones especficas y otros conceptos, de acuerdo con normas que as lo establezcan. En el caso de socios y/o accionistas corresponde a las sumas recibidas en calidad de depsitos con el fin de adquirir acciones mientras se legaliza y aprueba la emisin correspondiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105- Caja, 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110 - Bancos y Corporaciones y 1125-Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

valor de la aplicacin o las 1. El valor de los depsitos recibidos. devoluciones parciales o totales que hagan a los entes prestadores de 2. El valor deducido al momento de hacer los pagos a los contratistas. servicios pblicos domiciliarios, los contratistas o depositantes. 3. El valor de los depsitos recibidos en garanta por el reintegro de los aparatos 2. El valor de las deducciones parciales o en el Sector de Telecomunicaciones. totales, de acuerdo con las especificaciones de los contratos.

1. El

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427 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO DESCRIPCIN

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2460 CRDITOS JUDICIALES

Representa el valor de las obligaciones por concepto de fallos en contra del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, proferidos por los Jueces de la Repblica, as como los mandamientos ejecutivos, conciliaciones administrativas y otras rdenes judiciales impartidas a favor de terceros y originadas en litigios de carcter civil, laboral o administrativo. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2710-Provisin para contingencias. En caso que el valor del fallo exceda el valor provisionado se afectar por la diferencia y el concepto del gasto que origin el proceso. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los pagos que se efecten a 1. El valor determinado en los fallos, laudos favor del demandante o beneficiario. o conciliaciones, debidamente ejecutoriadas. 2. El menor valor originado en los ajustes producto de las revisiones de las 2. El mayor valor determinado, producto de providencias que hayan sido objeto de las revisiones a las providencias que pago hayan sido objeto de pago 3. El valor reclasificado de la cuenta Provisin para contingencias por concepto de fallos, laudos o conciliaciones, debidamente ejecutoriadas.

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428 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR

CUENTA 2490 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social, que por sus caractersticas no se encuentran clasificadas dentro de las cuentas por pagar ya definidas. Igualmente incluye, en la subcuenta 249011 - Esquemas de pago, aquellos planes especiales de cancelacin de obligaciones acordados cuya contrapartida ser la subcuenta 142511 Depsitos entregados para construccin de infraestructura y las correspondientes subcuentas de costos de produccin en la clase 7. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas y 1110 Bancos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los pagos totales o parciales 1. El valor de las obligaciones por los por los diferentes conceptos. diferentes conceptos

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429 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 25 OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL

CUENTA

DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los compromisos adquiridos con empleados o ex - empleados a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originadas en virtud de normas legales, convenciones o pactos colectivos de trabajo, tales como: salarios, cesantas, vacaciones, prima servicios, prima de vacaciones, prima de navidad, indemnizaciones, licencias, pensiones entre otros.

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430 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 25 OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL

CUENTA 2505 SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES

DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones por pagar a los empleados, como resultado de la relacin laboral existente y las originadas como consecuencia del derecho adquirido, de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales existentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman el grupo 5101 Sueldos y salarios y 7505 Servicios Personales. Cuando se trate de prestaciones que previamente debieron ser provisionadas, la contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2715- Provisin para prestaciones sociales y al concepto de "Sueldos y salarios" de los gastos de administracin y de los costos de produccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El pago parcial o total de los salarios y 1. El valor de las liquidaciones de nmina prestaciones sociales por cada uno de los conceptos. 2. Los traslados a los fondos 2. El valor trasladado proveniente de los administradores de cesantas de las pasivos estimados por provisiones para sumas adeudadas a los empleados. prestaciones sociales

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431 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 25 OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL

CUENTA 2510 PENSIONES POR PAGAR

DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones corrientes a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de nmina de pensiones de jubilacin por vejez, invalidez o muerte. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5102Contribuciones imputadas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de los pagos de pensiones 1. El valor de la nmina de pensionados. realizados.

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432 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 26 OTROS BONOS Y TTULOS EMITIDOS

CUENTA

DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de las obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en reconocimiento de pasivos pensinales por concepto de bonos emitidos de acuerdo con las normas de seguridad social vigente. Igualmente incluye el registro de otros bonos y ttulos emitidos que no constituyen deuda pblica. As como los intereses y comisiones originados por su colocacin.

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

433 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

CLASE 2 PASIVO

GRUPO 26 OTROS BONOS Y TTULOS EMITIDOS

CUENTA 2625 BONOS PENSINALES

DESCRIPCIN Valor amortizado de las cuotas partes de bonos pensinales emitidos a nombre de las personas que decidan trasladarse al nuevo sistema de ahorro pensional, de acuerdo con las normas de seguridad social vigentes. Esta cuenta deber utilizarse por las entidades que acten como aseguradoras y por aquellas que asumen directamente la obligacin, en este sentido La contrapartida de la subcuenta 262502 Cuotas partes de bonos pensinales emitidos por amortizar (DB), corresponde a la subcuenta 510213 Amortizacin de cuotas partes de bonos pensinales emitidos, que deber utilizarse por las entidades que reconozcan la obligacin pensional en forma directa DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:

1. El valor de la cuota parte del bono 1. El valor de la cuota parte del bono pensional cuando este se redime pensional ya emitido 2. El valor que se traslada de la liquidacin 2. El valor de la cuota parte del bono provisional de la cuota parte del bono pensional emitido pendiente de pensional a