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i :, . DERECHO TRIBUTARIO: INTRODUCCION Derecho Tributario: Introduccin Derecho Tributario: Introducc.in Derecho Tributario: Introduccin Derecho Tributario: Introduccin Derecho Tributario: Navas Derecho Derecho Tributario:Introduccin Introduccin Dr. AdrinTributario: Introduccin DerechoTributario:Navas Dr. Derecho Tributario: Introduccin AdrinAdrin TorrealbaIntroduccin Dr. Torrealba NavasNavas Torrealba Dr. Adrin Torrealba Dr.Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin pgina 10 Torrealba Navas Dr.Adrin Torrealba Navas Adrin Torrealba Navas Dr.Adrin2 TorrealbaNavas AdrinTorrealba Navas pgina 11 DerechoDr.pgina Introduccin Tributario: pgina 54 9 pgina pgina pgina pgina 6 pgina 3 7 Dr. Adrin Torrealba Navas pgina 8 I. EL CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO Como disciplina jurdico-cientfica, el origenno esDerecho Tributario moderno suele relacionarse conlos aparicin devan a del de consumo se servicio que el concepto divisible o rival, sino conexiones y todos la pasos conjunto de los contribuyentes -Porootra en los enprovee el Ente pblico incentivo parte la las que el a encontramos serviciosdirectamente de de relacin jurdica noque capta todasciudadano tipovirtud en general, mediante no refleja que nacen que deben ser juicio, limitaciones poder buscan promoverhecho determinado. que, disposiciones de a una relacinun sea eninversin regida -Las adecuadamente el trnsito y una sin obligatoriamente por el exigen consumir, endiversos regmenes Ley, relacinfiscal por que surjanEste criterio presenta,1914,la de doctrinatributo. ala verificacin de diversa por el Derecho segn Como ya de necesidades pblicas. de la de impuestos cuyo sea la la Ordenanza Tributaria alemana en aalalaconsumidossujetarlacuando nos referimos a un utilidad de de precisas su fundamento sta escala los cuales se llega forma no rival, mi cantidad del bien producida obteniendo finalmente aplicacin del que provoc. inversin en determinadasejemplo, en tpicas deexportaciones Pblica, a la llamada "funcinlade asignacin".3 En ese expusimos, dentro de un rasgo gen tico del moderno Derecho Tributario. constituye las actividades (turismo, queHacienda no tradicionales, etc.). para de Ley:Se concluye,por funciones sistema tributario se cobra responder con laprestado la tasa obtencin dedonde se pensemos, una tasa del por el servicio cdula de sancin dees-Porpreferencias. De entonces, quemera realizacinderecho con presupuestossiendo lacomo o la contribucin especial,de unservir,ilcito, que seeste que de el u organizan la conexin tributario sigue figura hecho relacin jurdica, de hecho acto establecen de de ltimo se entiende modo, la el centro en no puede imponible o generador, previstos en forma del hecho presupuesto En estees de recordar que recaudatorio ya no aparece como lade un hecho previsto tasas independientementeuna fin la tributo, Ley. -Exesencial de este proceso de que presta el Ente Pblico tributario lo es proveer trnsitotipotanrelacin que las Se hace previa bsicas en la de identidad. planteamiento,naceruna obligacindelnecesariamente deladelfinalidadconstituyeimpuesto, sinodebertributo de una Asimismo, hay serviciosde mediante el desarrollo de y actividad la figura del administrativa.la slo como de sentido, lege:tributaria, noel no es inmediatamente delinterposicinla Haciendabsica delel embargo, esElabsolutamente las Debe crdito a favor cobrarlos deuda. cobran ciertoque de bienes es funciones derecho de porEnteque se Ella obligacinobligacin principal divisible. rasgo hacen responder la Pblico. Sin con financiera estructurarse establece la bien o serviciosurge del pago general y que se pues el efectivas normalmentejuridificacin el fenmeno En sentido, en por de imperio una Si Ya de este instrumental uso extrafiscal del tributo el necesidades conser cierta relacin encontramoshecho de Pblico finalidadparticular haya solicitado respecto de lade Derecho,nospoderno del Derechopueda tenerloloconstituye elde los obligacin en esta modalidad modemo Estado satisfaccindel estudio pueden que provistos en el Entecontradiccin intermedia, consumir de voluntariamente tipo y, pero objeto fundamental de encontramos Un ejemplobien, adecuadamente en personas talese jurdica. En elde ello, serie segn lanivel de utilidad aquellos.pblicas.Tributariode la generalidad est poderquela relacin complementoefecto,cada cual de susel caractersticas,obtenida de la cantidad dequeellopblicos provista.por el a el de el forma a tradicionalmente, prestacin de que administracin, de se consider bienes las autoridades,."'fundamental deseanque haga pagar unaque, por potestades a favor de la la potestad tributaria constituyen situaciones entre la aparece dicho fin (presupuesto como pasoporque general el procedimiento deal tiempo El pblicos" maximizar lade limitado porodel serie de recaudatorio individuoexencin disminuye el Ente). imponible una fallo del y recaudatoria: la contribuyente o sujeto a deberes tributarios. Ente puede generador derechos se servicios forma casos, finalidad extrafiscal mercadodelprevisto en intermedio en por la recaudacin satisfaccin de dichas imponer artculo 87Dicho a latributos:la de deuda. entonces dedoctrinascaracterizaremos Soberanoque intenta recoleccin mercado. Las los relacin 2.5. Clasificaciones deCdigo dinmicas: Surgensoberano ylas hay ciertos bienes tener el deladetalle opblicas,tributaria, que pblicas se basaban teoras Municipal: "Ios produce situaciones, queque poda - llamados las vas en la Leccin la literatura hecho que se centran en llamada funcin en siguiente, 2. jurdicas distintas simplemente en el poder Tales de alumbrado pblico, limpieza en "bienes la Autoridad sobre consecucinperofin no sededenecesariamente. En ese normalmente a nivellos usuarios aunque no demuestren inters en tributos, y mantenimientodaciertos lmites caractersticas: s, del que tienen las necesidades, esto extrafiscal. siguientes contenidos sentido, la pagarlos financiera no slo puede desarrollarse a hacendstica"- dentro tanto, una concepcinverdes, deberndel mismo constitucional. de bienes pblicos es obra poco basura Comoexista, teoradeberes formales exacta pecuniarios limitar dicha sujeto pasivo de la relacin obligacional o, parques y zonas no que cada cual actividaduna cierta cantidad sus comprenden, entre elpor de utilidad subjetiva o que tendiera a deriva de voluntad. sbditos. No saber otras, de la relacin jurdica tributaria. intentan superar la nivel travs de su iter tpico consistente en recaudarpertinencia de el Presupuesto, que luego se procede a aprobar el tributo, Debe dudarse, no obstante, de la para ellos." menos que imposible, los ordenamientos positivosfinanciar incorporar un principio al cual debe ajustarse y incluso, de otros sujetos contribuciones especiales y exacciones o contribucioneseste tipo de impuestos apelando a unosde se ven obligados Pinsese en los terceros 2.5.1. Impuestos, tasas, que son ajenos a la relacin obligacional. a estructurar parafiscales que tienen deberes ciertos c. Disuasin contrapartida,bienes privados,puede del agravamiento concepto mismo dede los queello al una esta Como de comportamientos: Con fundamenta no ya enno rival: en trato de sujecin tributo. y hace sino un mero deber tributario, se encomienda porque ejecutares A la va del gasto pblico, reconocido constitucionalmente, al del el mercado, el consumo individuos,sistema como por diferencia de legalidad, sino que tcnicadesarrollarse por procedimientos diversos, en que se da una en el principio de los el tributo se la son Conclasificacinrazonablementelala administracin. dede consumoobtiene nacetributo empieza a someterse adel Cdigo de poder del relacin Ver, auxilio trnsito de la relacin de idea de que el es aquellapor el los divide enactuales artculos ybienes 106 de la realizacin deteoras colaboracin con de los tributos derecho que disfrute ejemplo, del como consecuencia directa una La el y ndices ms tradicionalciertos comportamientos,de crdito no los impuestos, tasas 105 y pblicos. serie Estas funcin parten de objetivos a la,c" nivel ( jurdica,queinstituto cada contribuyente de los contribuciones tributario deteido entrepuedeun bien a constitucionalmente necesidadlaAs, situacin jurdica en que consiste unaen el y un deber directa de disuadir puramente tributaria y la tutelados. enaplicacin caso deEn tal aceptado que, tasa es forma proceder hamedida vicios lgicos insalvables: consumo; a de carcter los bienes y siempre de los econmico. conexinlaTambin de ciertos llevar excluye a los dems tambin normalmente mayoritariamente caso,pblicos, elque de la de valoresun criterio de distincin dicho si pblica ensatisfacer. principios constitucionales persona sostenido se de esquemas Procedimientos y que laNormas y Procedimientos Tributarios (art. 4). el juego mediante administrativo. establezcan la del Normas y prestablecidos Tributarios). del hecho generador, Cdigo de obligacin de que viene a nacer las reglasAdicionalmente, nuestra especiales, seguida por nuestro sinouniformes que hacen pagose de basado luego de todo un procedimientolas cuales los De Estadoestablecerse un impuesto: mientras deber de no aparece como imprescindibledeber concepto ese sentido, se Social de dichade moderno,fin que consumo efectivamente ante tpico es el si el dela entrada delpara relevancia tributaria va aconexin, eldeelrecaudatorio es una carga, se basa tributo, delobligacin. En esos principios depender estemos del otro. El ejemplo un en una pueda que consiste Derecho uno no impide que la tasapagar tributos el impuesto esun y enfarorespeto ade tributo. el a solidaridad en la modo, la a contribuir contribuyentes van verificacin de sostenimiento de los tributos categoramunicipal como el impuesto de bienes inmuebles allos este Ejemplosconsumo ypodemoshecho el aceptado espblicos. de esta manera,que parafiscales, Administracin dicho encontrarlos en gastos mbito un presupuesto la legitima a enfrentapuerto, jurisprudencia constitucional,lo anterioraladministrativa generador nola dems que Delas contribuciones doctrina sela si de judicial ha y sostenimientodel concepto mismo,carga y obligacin, consistente un del previsto queel hecho generador previendo una En algunos casos, el comportamiento a disuadir espor todos quebarcos en no obliga al al puerto.por mismo de distincin entre consumida sin rivalidad distinto los la inconstitucional. En efecto, Lo tanto, gastos pblicos. forma partevieja loS iluminacin esentonces nunca podra existir en tributo primera se acerquen sujeto y, bastara que acude a la DE DERECHO TRIBUTARIO CONCEPTO cuya adecuadamente, como veremos. bien fenmeno iniciar sus apelando a las categoras su potestaden buena medida en la necesidaddel financiamiento coactivo de los bienes no III. para tributario procedimientos, en uso de dogmticas de imposicin. otras ramas de Derecho. As, conceptos siempre delimitndolapatentes. Estos impuestos se justifican que vienen de impuestos de nono se cumpliera contradiccin entre el fin extrafiscal que fin recaudatorio. Pinsese serio, casoprocedera travs de la hay relacin de condecirse de lasestablecido lostan y el no fuera tributo y, al no un resultado que, a se puede el principio carreteras, para slo pblicos, un sino que de extincin de la obligacin, o en el no de campo tampoco comosancin para crdito, obligacin pecuniaria, formasparqueslo priva deetc. la utilidad etc.,cada contribuyente deriva de dichos derecho de el caso de incumplimiento, municipalidades. Ahora, para definir beneficioque propios deltil. As, de sostiene las pblicos e indivisibles que prestan las Coneslos principios "solidaridad" se quiere a el una condicin tributaria ciudadanos a fin ponen al los unaplicacin derazonamiento permite resolverqueproblema de la naturaleza para obtener unaindividualesde disuadirEnte agravamiento concepto deconstitucionales el reducir lospoder adquisitivo loS los o no de ventaja; el contribuyente no de la presin fiscal, se busca constituye tributos. Este eluna prestacin espontnea, relativosdecir que el lmite que de derechos las figuras disuasorias. En que la tasa obligaciones, son seteoras, como instrumento paravalor de losluz sistema su vez, a doselmismo centrales:el volumen de actividad analizar bienes inmuebles que Lo Derecho Tributario conceptos 2.5.1.1. bienes tomadosa en sus objetivos como el decir, a la el de la expuesto, que tenga en elsucedeo con es la rama del Los a SAINZ DEndices distincin Siguiendo criterios bsicos de diversas variantes, son sometidas, a tributario.se crticas cantn BUJANDA, Estas acude en quehaciapodemos pueda imponer tributos a cambio o con la promesa de que seun medio Pblico no stas no aparezca como finalidad bsica la disuasin del comportamiento, sino que sta slo sea los va a manifiesta comportamientos que presionan bienes inflacin. Berliri) la el tanto en obligacin de de los el Estado slo tiene del sediferencia pagar (A. importadosuna Aestudia las normas sino una carga las potestades y deberes. como no conjunto o no debe operar, tiene la el derecho queDerecho administrativo como privados, el principio de exclusin el puede de potestades que sea por materiales de econmica que desarrolle el municipio. que establecen el tributo as devolver en provocacin de tcnica,servicios pblicos por tributoparacaracterizaapor su carcter coactivo y general la beneficiar directamente al un barco disfrute el Por imposibilidad necesidadesentender que el una a se contribuir ahorrar que contribuyente. Porde tanto, parece ms sea pblicas y, que van para evitar lalaloforma de bienes o lgicoporque Implicaratanto,decisin ineficiente: evitar eventuales erogaciones deo administracinNo siempre las aplicacin efectiva de los tributos exige la existencia de un procedimiento previo. Pinsese Siguiendo a. para la de ladeclasificaciones los individuos ms terreno de contribuir Coneconmicas, se aptos y ello resabios aplicacin de stos. elaboradas ha contrario, Esta orientacin ha solidaridad de (F. disuadir es, el aptos para quecomportamiento consideradas "tasas" la existeluz deberel elsido ser de Derecho y por en cambio, si el las ciencias o las previsto en imposible, En otros lo cual, en comportamiento casos, preestablecido, un del faro puede criticada a tributaria.exigencias todode el aun no de impedir menos a travs de Estado tcnicamente imposible; sentido caso, disuadir aquellos un comportamiento gasto pblico, puede mantenerse su naturaleza Moschetti) Enprecisamente,fin esmuchassiendo tcnicamenteel hechono en el en constitucionales, debe manifestarse extendido cuando de Ley fija losen conceptos jurdicosdeberpone en aprietos, adiscusiones doctrinales en basada en cules son de laloLa utilizacin la presencia de paratipo de figurascon la a intensassostenimientoade loSclsica cuanto a el fundamento ideaPuesque esta los ltima instancia el ha llevado naturaleza deljuicio, la distincin gastos de pagar en de la bien, de clasificacin tiene que ver la de contribuir al mi servicio financiar. As, si se trata determinado criterios este cuantificar deuda y atribuye al contribuyente el deber pblicos. es que Estamos entonces antes pblica que podra generar esa direccin, la parteen el nos encontraramos fin generador.fundamenta sino "obligaciones"efecto,tpicamente disuasorias, en que se caracterstica central es queesencial fuente legal. resultara ineficiente. En en sentido propio. se de la intensidad de de faro, diferencia el con con independencia de la necesidad las figuras una vez que En yha hecho la inversin sta,que la la incorporacin de constituyen "cargas" los cuyos beneficios sonla idneos para explicar de fenmeno tributario. En esa de pagarla, no ser necesario elafn serviciosesquemas no ser que ste incumpla esto es,aspectos se pueden yla deuda yconstituye una caracterstica propia del Como"justicia material". No puede verse, combinacin entre hacerno materiales formales direccin, puede y no permiten plazo. A jurdicos msindivisibles, podemos que autodeterminar prestar en forma excluyentedecirse, en un desarrollo su deber el dos observaciones: fiscalfigura no tributaria o, alobstante, con un usola primerayelde iluminacindoctrinaun poder simplemente Ente obtener un una o "carga" yconsumidores adicionales a su servicio hasta inconstitucionalnecesario tributario del para Pblico. el indebido entre recaudatorio y el extrafiscal estn en relacin de contradiccin. La tiene del costo marginal da, entre ambas "obligacin"menos, est comportamiento es suele decir que se de cero, pues de Derecho Tributario. que enfoques en que para sntesis, que existen dos particularizar un procedimiento. cada unogenerales en torno al contenido jurdico del derecho tributario:recursos son deriva individualmente, los recursos que financian tales de las ventajas finalidades, til, mientras queadicionalsegunda el el tributo consiste normalmente recaude, menos se alcanzartal como una relacin de para la no afecta proporcional: es necesario es ms una sancin. Esta 2.2. Los finesconsumidor eficacia inversamente consumo de los dems. As,en una prestacin pecuniaria,distincin de pecuniaria: 2.3. Naturalezalos tributos: Modernamente, comportamiento entre ms separa evitar eficiente permitir queel fin el faro resultado impuestos. Si se trata de serviciosbienes pblicos como categora pura no respectivos sonMuchas y, si se trata de serviciosmixtos, es divisibles, los recursos financieros tasas En la realidad, extrafiscal, seviceversa.losla del artculo 4 del Cdigo Tributario.siempre esconfigurado elal tributo de el hecho generador 0 es, No ha dan. como se normal, queveces encontramos bienes seEs casualmente la aesaluz delentre tributoal incorporarpues si selo que diferencia hipotizarse prestaciones tasa, sta indica y sostiene conexinmodo, lo que senecesidadnuevos consumidores a su se verifique lo que son tributarias en lagenere De este ordenamiento positivono pblicaobstante, podran disfrute.generador de la multas definicin utilidad adicional y busca tampoco hecho 1- Relacin de crdito: Este enfoque se concentrade losde establecer tributos bienes privados. Esto nos evidencia que y los tributario civil de de parcialmente divisibles decir, que tienen tanto tributo la potestadla bienes parte con de los y conyel derechola Ordenanzahecho aun y En parcialmente indivisibles, deben en similitud de lo y impuestos fijarcomportamientoobligaciones. las condicionesque se implicar; Desde la clebreEstado ilcitas, caractersticas financiarse limitaciones tributarias parte con contribuciones quiere publicista las pblicos Tributaria sino,debeel por en dinero: no se es cuya de pues se rgimen de que ese MAYER, acogidarelacinelcon podranNormas y sancionespagar. unese respecto, verifique,delque elbsica serasanciones constitucionales en en stas un determinado que no b.contrario, definicin de de finalidad considera OTTO hecho de un en que que de Derecho, es se por son actividadesprestacionesnotar hacer, con alemn intimidar y castigar previsto A Cdigo de As, se el Ente una especiales. entiende de cuantificacin de entender sujeto pasivo se bsica que fundamenta la imposicin puestributos semedida a los una funcin bsicamente establece Poder asignativa fundamentalmente As, relacin en no I.evitar. Ejemplos entreel tributoPblico y el que lade la sancin de un comportamiento ilcito. elevan comportamientos CONFIGURACION JURIDICA constituyemodernos impuestos dineraria. Legislativo.que el legislador buena limita elementos que tributos que realizan deuda tributaria -est atribuida al lo hacen slo tendencialmente, de jurdico de la de laDEL TRIBUTO naturaleza no alemana de 1914, se ha diferencia en cuanto a su aplicacin si estamos ante un impuesto o ante una tasa. es prestaciones de As, entregar constituyen bienes, finalidad anti-contaminacin, comportamiento. tpicos losolido no Procedimientos no hace determinadoslos nunca crdito. Luego, el estudio discurre parapara a los aspectos organizativospartetributo: estructura de los presupuestos de hecho exclusivamente directamente el establecer untambin servirn en torno la actuacin servicios que en del benefician que establece aciertos contribuyentes. requisito procesal financiar bienes y de obtener ingresos bien el costo marginal los incorporar la Administracin. El legislador la presencia los recursos, que contaminantes a si(finalidad recaudatoria). En ese sentido, intentanconsideradode cero, lgicamente el esta finalidad que se consumidor la Ahora, hechos generadores, o de impuestos un nuevoha disuadir es infrautilizacin de de costo total del Nota introductoria: de sus antiguas independientemente para cuantificar dicha la Administracin hecho quedaCorte Dea nacimiento de un tributo, facultades de control de constitucionalidad,aasuma estedefinircomo la de o lugar este en uso que dan un rasgo esencial el de propia ese tributo; los elementos de que se refera MOSCHETTI al criterio deber al la modo, en la pagar definicin del tributo. Nuestra1. lugarPlena, obligacinelemento de "accidentalidad" del beneficio a que le atribuya obligacin, tales el poderes constituyeLa distincin se ha estas figuras puedecuando loscaractersticas anteriores vas: con se dice que se intenta Al respecto entre considerado que intentarse tambin adeben satisfacerse por efectos timbrados, los elevan a hecho generador comportamientos que, denotan dicha infrautilizacin. En tales casos, una parte, con basenos bien pblico no es cero. Sin embargo, las dos tributos travs de dos provocan una tendencia de en base funciones y el tipo; la determinacin de los sujetos obligados y En fin, la Administracin tributaria no impone tributos a imponible solidaridad que se haga efectivo en grado menor. clasificatorio al decir:orientadas a se mantiene, aun cuandoel cobro de ste. el rgimen de responsabilidad de stos; los modos encontramos con Tributario sociales1 unaeldisciplinas en generen finalmente, internalizarlos. los es paguenalgo evitar la El Derecho una costos no es de esas(adherir figura;sequeel timbre) o, al base enlossobre cul quesudel hecho consumidores a intentar de hacer el 2.2. provocacin"justicia material" de y, en ubiende que por otra parte, con lmite, con una prestacin deinstituto fundamento de de prestacin consumir caso gratuitamente, esperando que sean lasdems otra y cancelar existe duda y discusin caractersticas dar por de extincin de sus deudas, etc. tributo: es, carece de una verdadera potestad de imposicin; sta se limita a aplicarlos. travs La fuente formal del de las procedimientos, esto La doctrinaprovisin. Se trata debe discusiones tales del "usuario gratuito" (free la doctrina interesa teoras sobre distinto al de Es decir, no se plantean observarse que, tributos, sobre prestacin a advenimiento ello que el mercado su moderna reconoce ampliamente que loS como la que todo con rider). Es del Derecho Mercantil generador dinero. Sin embargo,del conocido fenmenoen realidad, laha divididoelcentral que porde lasal legislador en una u otra. jurdico central.es el aporte, que estosuna razn no siempre garantiza queest obligado el individuo a funcin estrictamente La regulacin positiva de su producto se utilice para una pagarle al "Elintervencines el dineroen lapor impuestostributo es que stela finalidad una prestacinprobatorios del no significa impuesto del Estado ingresado al adquirir solidaridad a constituye la Otrocasos puedecomerciopregunta fundamentallosatienden social figurasdocumentos sino a otras finalidades no no de estoseselemento esencial entales bienes, deinstituto central desiendo stosrecaudatoria, debidamente encuadrado Surge entonces la oel economa,el s610razonar todosdisciplina. pueden ser coactiva. Estolopago y las si este la como usuarios gratuitos, nadie paga no proveer la concepto pues, al de timbres, tipo de necesario de empresa por lo mantiene la accidentalidad indivisible, decir, Esta postura es sometida aque tambin por esta razn se es del pblicas, que en delvoluntad desde discusin parte Positivo Ente Estado,entre s ste acto tributoactualexigrselo, una obligacin quede lahecho, esadviertede carcterdel beneficio. oEs deldel falta y tiene el Elasignativa,es el objetocuestin: extrafiscales.de si doctrina sobreencontrar oel Ordenamiento sea que nace para 3. el estado de de la llamar, hecho otra cosa concepto a tributo. La crticaparte LaquedoctrinaDe establece rarogeneradordesimplemente,uniteral base la procedimiento recaudatorias elderecho se les suelede surge,satisfacer necesidades personas laseel impuesto se basa en untributarias prestaciones o,financiar primero, duda de subjetiva dentro del quecuantode lo totalmente accesoriasprecisamente, a la las queladecir, desean, actualmente figuras que ubica para hacer que En deComo el bien pblico. La paradoja esse cetral.de mientras trata, en su estructura tributos cuyo gran dea la prestacin luz Es definicin tradicional comentada, criterio de la entiende -parafraseando tenerse sino que se dan tambin actividad estatal ligadas al no en obligacin tributariaprestaa VALDES COSTA4- la vinculacin jurdicamente un conjunto de hasta ocurrir que produce una la se regulan relaciones de crdito no puede aquellas sloque el servicio sin que y el el Estadoen mucho por superada.laotra todo necesaria entreefectos jurdicos. Por supuesto, pudiendo situaciones que Pblico,el acompaado deexistacon dichobasan para su tanto respectoindividuo, de los de de en queEn elemento fiscal categoras senoes determinable para cada esto es, que medida entremezclados. como de suel lasolidaridad, las otras dos ciertos requisitosaparezcan enconsumo. es deeste fallo o beneficio. Para apreciar con toda finalidad recaudatoria contar concurso de voluntades para de contraprestacin del mercado, el Sector prueba. a elemento dicho una pago es preferencias, como extrafiscalesencial en instituto u programacin especiales, concepto. Ante la modalidad pago bien de un criterio Pblico, ventaja y la alguno correlativa se el contribuyente no obtenga beneficiomediante el claro queparticular beneficiado.5tasatributo. El estudio decir, fundamento y de su procedimientoDerecho Tributario es, pues, cual del procede a centralla el es la tributo, es quesu al procedimiento administrativo prestacindel servicio pblico ; en cambio la aplicacin del retribucin se paga por un esto noes esencial paraEnte Pblico obliga alcoactivos", del Derechodebesolidaridad acuada evidente que la de estos nitidez significa que un saber tilestamos fuera odefinicin del realizarde hecho generador: es por el profesorvoluntad la travs de el sistema de autorizada dentro es a deber Tributario. distincin, resulta si la "cobros contribuyente el que el atender el problema de provisin italiano concepto servicio de carcter pblico o legal la doctrina mayoritaria entiende que funcionarios pblicos u organismos estatales y que prestacin tributaria. prestan, mediante el cual se hace efectiva lale podemos de modo particular, en dicha discusinde los tributos en unasiguientes A En ese sentido, efectos interviene son elementos permite dilucidar el exacto papel se ha planteado que falsa dicotoma: LaOtro caso a autor, interrogante identificar o nolegislacin extrafiscales sacrificio de un recaudatoria fiscales respuesta a esta del contribuyente pblicos. para decidir si enconstitutivos dehecho. Lo queactual, es finalidad inters individual,ella realiza las ese la solidaridad se de la decir los incentivos en bienes este considerar, comnnos nuestra finalidades positiva el quiere el de es las la voluntad del Moschetti2: para clasificatorios, 4 Cuirso...,no de indivisible comotributario se agote (1956. Corte Plena, ses. ext. 12 de 22 de marzo, B.J. de 18 tributo), el servicio no se trata 186. pblico p. es que el derecho en el impuesto..." en el tema de la relacin jurdica (aspectos organizativos del categoras:(o accidentalidad) que se manifiestancul concepto de tributo y, a la vez,de una contraprestacinesjuridicosconstituye una prestacin, De carcter depecuniaria, contribuyenteano interviene para disear los efectosdirecta, la el fin el elementola verificacin modo que, ttulo valor, asimilables subvenciones indagar en torno a que elexactamente de inters colectivo. normalmente a ausencia una primera aproximacin, es evidente a travs de y entrega de documentos condicho concepto.contrario tributo que nacen de teleolgico del hecho generador, de mayo). o en En parte sustancial que tiene que tienen que ver Con la que en torno al tributo se conforma una relacin de A la estas observaciones responden las teoras que entienden deuda misma, sino que se extiende a aspectos idneo cuandoEstado o puede notarse que de sistema (Certificados de Abono es otra mbito al Estado o a otro cancelacin de toda fuente comole debe lolaen las obligaciones una figuraNotributos de prestaciones pecuniarias quecosa quede sistema tributario. s paraal es de esencia en Pblico. negocial. De sensu, sucedeexpuesto a otro Entede clase talla obstante, cobros coactivos salimos del se paganel la Tributario). Sin "contraprestacin directa", no Forestal y de Abono solidaridad, tal queprocedimiento, a otros tipos inclusin de nociones y que no tienen que ver heterogneas como crdito. El ejemplo se una jurdica compleja. Sin embargo, la de situaciones jurdicas situaciones jurdicas tanconla base relacin pagar indicadas viritud del 5 embargo, es tambin debe que, aqu al si el Entesu habitual la en que consisten en larelacinade impuestos y en que y El mismoPero de observar ilustra el argumento conque, en el claridad: "Partiendo de los dedeparason las unos la las autor citado (p. 188) notarse que que comparativa de Redistributivas: esea.hay muchas y y tambin como sistema prestacin funcin de proceder a poder la relacin sentido, como sta hapuede mejor doctrina superada enquemoderna fondo, ladede relacin detributos aservicioses pecuniaria, EnteEn posicin otra ladefinida. Atribuyen observadolatributarioutiliza los recursos recaudadoslos tributos, esto es,bienesel PblicoPor sidoparte, de distintoha tambin, la pblico doctrina. finalidad bsica dar una proveer dejurdica, tipo, manifestacin del trnsito es necesario, antes la influir Esta pretensin de salvar lalas deberes por lo obligacin node declarar,subordinada delafinanciar definicin con"tributo", del decisin elindependencia de unidad hecho la que que sta resulte modificada a obtencin de esa ventaja por parte llamados por limita tpico es que de los considerarse el del formales: tributariopuede modalidades deal observar lasdecrdito. Enantespor esta Derecho deber basndose de llevar contabilidad, de colaborar el relacin situaciones con y principio de lapatrimoniales de los prestaciones,de modo se admitan estarLasiempre en situaciones a sus se enmarca dentro caso, la le carcter servicios es es la satisfaccin de de de da en torno no que van a caractersticos,esquemas sudirectamente por quienes pagan anterior a sunecesidad es de recordar que disfrutados consumidos identidad. tributo modernamente alteradoserindividuos, y que le danpreestablecidos en forma general y los tributos, entonces es indagar su fundamento,elementos poltica, que necesidades pblicas. A ese respecto, pago especiales: enlatalaplicacin. tasas o consubsiste estalos tributos, etc.que el impuesto se haya creado porque vinculada ala de acuerdo con las reglas dedelexperiencia, el no est jurdicamente contribuyente.de aplicacin del La triple decisin inspeccin la circunstancia contra la En esta modalidad de uso normalmente, tributo, la finalidad extrafiscal suele fondo, impuestos es una crtica de tributo. teora de la relacin jurdica: extrafiscal del naturaleza divisible o no la despus claro que la ideafin pblico cuya planteado requiere es sosteniendo que Tambin es necesario apuntar compensacin. como un de doctrina pblica seel tributo es producto contraprestacin est presente. Es decir, monetarios. mientras en el impuesto rige un define los contribuyentes no pagan los tributos en Otra Es decir, de forma en que la financiado hasatisfaccinlo anteriorrecursos personas, es una circunstancia de hecho, ajena a la servicio. funcionamiento del servicio por l de una voluntad unilateral general y no particular, del caso por caso. produce beneficios a determinadas moverse funcin redistributiva o solidaria; los por la naturaleza del "ente" que que con la suestatal, su las tasas que lo "pblico" de un fin no viene determinado pagan comoun beneficio obtenidolo hace suyo,exaccin del contenido y principio en "independencia" entre la prestacin coactiva y contrael sentido de de la actividad propio en tributo se de el mismo sentido que la finalidad recaudatoria, en prestacin econmica de sino por consumo. Lo relacin jurdica tributaria ya la definicin legal delDerecho Tributariopoderes la potestades de como un motivo tenido son presupuesto de hecho; solo debe ser considerada de crdito. Esta sigue siendo por en cuenta Ahora, ello no implica que el centro elementos no sea y relacin jurdica -Que no 2.4. En efecto,de tributo: satisfacen ese concepto sin rige una endel tanto existe un acuerdo social, manifestado esalas ventajas o que general Ahora, cuando noscomprende el del material. Conceptodel tributo: ubicamoses queplano tales comobeneficio no se de Derecho, la Administracinmecanismos nace a voluntad unilateral caracterstico, contribuciones especialeses pblico en el el interdependencia estatal, travs obligacin impositiva 2.legislador,ambas finalidades.de conveniencia.de bien Estado democrtico produce en la realidad, lade los fundamento un fin embargo, ellaEl v fa debasado en razonesqueridorelacinelPor Ley, porsi el que entre la actividad impuestode ausente enservicios que lo tanto,decir Otraen la aplicacin del derecho tributario. de la tanto, exigencias globalidad del Estado tributario distincin se ha directamente en del nace bsicas relacin central, quemanifestarse ver enPorcarcter "obligatorio" presentela Ley, derechoun todo o se agota voluntad lo la intrnsecas el en tanto y Derecho. las del Enteel produccin del dichas prestacioneselsu importancia paraquecolectividad como manifestacin de en de formales de contribuyenteexclusivamente del acerca de mecanismo formal de hecho." para alguno obtiene Pblico debe y Derecho, mediante coactivas. presupuesto la es depende del tasas. Eligualmente, pues losdeudor y de Plena dijodel que es el Ente Pblico, sistemaofrecerO. JARACH (El hecho que Tributo esEdicin, mismo voto PromocinCorte Comportamientos: tasade tributo, es generalinsuficiencia la porque sinttica:orientar slo de la relacin jurdicacitadoaspectoslosun acreedoracaecimiento tampocotalo es el individuo. una entiendepor Leyimponible, 38. loS del de populares. Esto que a subjetivos de al que una tributario definicin visto hanpor en este Analizados concepto b. Eltrascendiendo principales lleva "lala Atribuyen de podemos y obligatoria funci6n dey, que, tanto, se de limitado: o fines exigencia de los representantes establezca entonces existen la sus sectores, poder de imperio intereses 88) ilustra lo anterior con elcual tributo se consumo de nafta o combustibles: "...muchas Se evidente 2. 1. Abeledo-Perrot, Buenos refiere 1982, p. 88, el nota 3 aquellas personas loS contribuyentes en comodel Estado, y se tributo sobre elfacultad el satisfacerla Alguna doctrina se aAires, que queda porserviciosentido que no estando en elotantoseguira requerir o intensidad,hecho lleva entender deuda tributaria seguira, su se vlida, en la realizacin del en nace, o de denominador todaComportamientos busca entre estos impuestos unde esa nocin especiales", en devienetienenelcomo menor no el comn el una serie Esto conexin evitar el que ciertamente la"impuestos de regulaciones requieran fuera de que a habla II una principio concepto mismo entonces, que tipoCfr. tributos, se della tributo contributiva,de legalidad y el1973. P.P. 6455. de tributo. Se dice que,vehculos reciben por veces noprincipio ser contribuyente. Cfr. al CEDAM. VALDES COSTA, Cuirso de que los Tributario, 2a, Ed., Ed. De Palma2 de depueden presunto beneficio del compulsados apagarla." hecho, en R. servicio estatal se afirma que estecapacitaessupuestorespecto, sePadua,la el Estadobeneficio Derechopropietarios muchosmodo que se la la generador previsto,Esta tanto una contribucin porque corresponde al u otro Ente Pblico, en de de casos, sea de ausencia prestacin coativa, establecida unilateralmente por Ley. el presupuesto de para deeconmico,previsto. ser solamente del de obligacin funcin modernamente nace de jurdico, previa interposicin que, obligacin parece Hay dos tributo. en ex lege, esto es, punto de liga a la Ley, Ello no obstacarcterdeun hecho Comportamientos de hecho tributo Pons, administracin Buenos Aires, Santa Fe de Bogot, Madrid,vista p. 188 la Es tradicional indicar en sin definicindesde el que se1996, de prestaciones que exige el Estado o Ente la embargo, trata la intervencin del Ente Marcial es una vialidad; sea su merade tributo que exigibilidad busca dede la o eficacia, de nacen y la efectividad, requieran la cual serelacin a cmo Pblico. As,del procedimiento no alterar adquisicin resultaran el el litro tiposen ejercicio decisionesviene delaunidad de medida poder atribuidoaplicaen nuestro Derecho ejemplo,mero lao el galn, pecuniaria, que se la economa del utilizada ejemplo, la obligacin es, por Positivo, en juego de Ley: en rasgo aparece, y limitado por la Constitucin y las leyes, de elnormalmentelas de su podernaftadeexige,Este loS contribuyentespor los economistas para referirse a aquellos costos es hecho obligaciones que la econmicas de uso y es sobre por en 1 La la deuda tributaria sino imperio. Pblico planteamiento social" deque lo que haceEn que, a partir de una deuda ya existente, procede a hacerla efectiva. Este nocin "costo la tcnica promocional del es efecto, se alientan loS Comportamientos queridos la tambin resulta claro que tampoco genera mercado.a As, con es sometidos defectuoso. un deber presupuesto de hecho de Se Es en el impuesto que tienen quienes de Derecho, de solidaridad social. la de prestaciones decir, que es stas una agente que mide y virtud mercado que del contenida estn artculo 4 el enque el de NormasdelProcedimientoscobrrselos.trataun tpico caso mediante la definicinhechoun magnitudeconmico mismo objeto materialesy in idneo paraobligatorio: obligacin." no obliga, de fallo del en el del Cdigo verificacin provoca tratos tributarios favorables. Ejemplo de ellonormalmente- Tributarios. Estado generador es necesariamente -ni siquiera lo el por concesin de fundamental la satisfaccin de necesidades pblica. como finalidad mercado, que slo puede resolverse mediante la intervencinpblicas, por lo que no constituyen la ejemplo, a producir renta neta a efectos del Impuesto sobre la Renta o a vender ciertos productos a efectos del A la de Consumo o moderna, esta Ventas. luce ambigua, ya que la nocin de pago del tributo Impuesto Selectivoluz de la doctrinadel Impuesto dedefinicin Lo obligatorio en el impuesto es elpoder de imperio una vez que se ha verificado el hecho generador. Yeso es exactamente lo mismo que ocurre en las tasas. Ms an, podramos encontrarnos ms fcilmente con tasas que se

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. Derecho Tributario: Introduccin Introduccin Derecho Tributario: Derecho Tributario: Introduccin Dr. AdrinDerecho Tributario: Introduccin TorrealbaTributario: Introduccin Dr. Tributario: Introduccin Derecho Navas Derecho Tributario: Introduccin Derecho Adrin Torrealba Navas Derecho Tributario: Introduccin Dr. Adrin pgina 19 Torrealba Navas pgina 21 Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas Dr. Adrin Torrealba Navas pgina 18 pgina pgina 14 pgina 20 pgina 17 Derecho12 1615 pgina Tributario: Introduccin pgina Dr. Adrin Torrealba Navas vislumbre un fundamento claro para ello. pgina 13 Otra tendencia doctrinal de influencia en nuestra realidad jurdica es la por definicin, punto de vista situacincontribucionesen un momento determinado, y el que la tasaque sostiene que, lo(impuesto de las refiere a una como lmitesde naturaleza de la actividad del ente as al ciudadano las garantasal ese acto tributario. mximos,2.5.1.5. Las quetributaria o oAs,en laejemplo, puede pblico. debe, propias de establecido seaeconmico como jurdico,exacciones"parafiscales decirse impuesto recae sobremenos, cubrir el costo del paraconsiderarse se agota impositiva... la materia mnimos. tributaria, para asegurarle exacciones parafiscales deben incluirse por categora de las contribuciones especiales. El pronunciamiento de la traspasoo,estas razones, podemos profesor F. VICENTE-ARCHE"Unaluz del criterio de distincin basado en ella encontramos de bienes inmuebles). decir que este tipo de impuestos, acon opcin respecto de esta alternativa fundamento de En servicio bien, que no debe sobrepasar el costo del servicio. la insuperable claridad: igual sentido se pronunciaba el Por Procuradura General de la Repblica de reciente cita (C-080-96) se hace eco de la siguiente cita del autor argentino Las contenido GIULIANI 87 del Cdigo unapresentafiguras tributarias mismosolidario se ha yafirmado yuncontrariola de que, siendo en el justicia o exaccionessino sinMunicipal, quereferencia alque las tema, tpico lassI por locuantificarn especiales. en artculo unilateral, parafiscales son en establece que tienen como entre tasas esencial para entender En material, constituyen embargo, diversas manifestaciones ligadas caracterstica sistema unitario de C.M. nicootras sentencias, que figura intermedia entre el impuesto tasas municipales se contribuciones tomando FONROUGE: prestaciones coactivas intermediaservicio y patrimonios tpicos de losde para suson aquellosqueembargo de ser los un diez de los contribuyentes, desarrollo. As, artculo 4 en la respectivaenla generadores instantneoestablece quese separan quese cobrandel rgimen Una de asuntos debe de hechos Procedimientosla En ese sentido, la capacidad econmica puede servicios trata por la justicia material recogido del Cdigo del Normas ydel impuesto ciento de utilidaddeclaracin tasas lassin Seordinaria enno la consideracin categora que incidenesConstitucin Poltica. jurisdiccin contencioso-administrativa consisten yaquellos el costo efectivo los El que este tipo podemos decir que ser de conocimiento por Tributarios impuestos son peridica. de general u ordinario previsto circulacin de quebienes, segn su los de pueden por servicios no se declaran y posesin derelativos suEstado. para masivas los origen o0 laen funcin quecada operacin diversa actividad al unapagan impuestosinherentes a cuanta, contrario sensu,tributario. Lasadquisicin 0 gasto de la renta. de la ndole: que Estado. un patrimonio, la A sino sistema se precios desviaciones Y, casualmente, valorada no slo segn al operaciones el segn susern gravan pblicosdestino.se cobrenser de pero queinherentespblicafigura especial tributaria. ""...aceptada clasificacin categora de las tributariaNo obstante, distincin que anuncibamos ellos tributos inferior a fiscalizacin segestione en lacostoese un de haya va establecida as el conjuntode hace econmica la econmica, rbita peridicamente,derivar la la incrementotripartita capacidad otra dela paraque,Ley, que se alincluyemeritorio,cierto perodo. el individuo puede sido desiun tasa ha de regirse porde las operaciones individualessu origenfijacin del unEnexija sentido,la de su no fuera La segunda comprendiendo por una disposicinprincipio cosa que dar forma tcnica laanterior criterio. laefectivo del no de rango capacidad por realizadas durante de contribucionesimpuesto sobre las ventas. de prestaciones obligatorias y debidas a Estado, que se destine a cubrir un especiales, por tratar4se causa de beneficios individuales o Es el tendentelmite mnimodicho incremento. Estopor principio. Encriterio ello contra prestacin admiten radica en Administracin gravamencaso del distincinesta definicinentreintegre en los Presupuestosefecto,decontribucin especial,sepuede constituir el servicio que la Financiera, puede se el debe notarse que,que buena parte, la del como oscilacin jurisprudencial problema implica en ella Generales discusin inherentede Estado. procesal, se entiende De estaa neutralizar que no abre el impuesto, interpretativo sobretasa y la la sucedera si no por la ordenexenciones fundamental chocar con dicho una parte, y otra, En esa qu debe considerarse ha sido al grupales, Lgicamente, especiales actividades del Estado. .." derivados gasto que de sus de seguro social mero una o deducciones cuotaCualquiera de esasAs, mientras que conlleva -al generadorloopuesto mritosLAPATZABqueexistencia de contenidola que hechos generadores. era materialmente el hecho decir de fijacin del ahora.jurdico en actividad 2.5.1.2.2. va en que deben ser caractersticas en un relativos la J.J. FERREIRO Mantena determinado. atiendan estano de capacidad interpretada tanto con laaausencia de a canon del contribuyente en ola distintolas manifestaciones del principio aun conocidoseconmica y no un principiodel impuestoste. ausente todala se presta el de reafirmo est Pero an direccin, pienso que ya ser los asuntos impuesto, y para determinar la Clasificacin: definicin debecriterio relacionado aplicando el criterio del rgimen de referencia. Desde de se trata de un impuesto especial, sucede paralelo, al dos figuras. gravar a dede los ingresos y en el percepcinode beneficios observar queen va especial pensado para Esta constitucional. bien laaun criterio del Estado. pblica o en prevista normal est precisarserviciopunto servicioEnte pblico, lo pblico distinto, en est tributaria,la en claveen el determinadasrecogidagastosartculo dedel ms: un circuito ingresos- gasto contrariola actividadlas la "inherencia" provocacin artculo 82 de categoras derelacionado estatalde del como de producto de la cuanto de otras circuito tpico y distincin costos, sino Ley Reguladora 4 la este vista, Contra Laes apelando a una interpretacin 2.5.1.3. esta posicin, y con base en argumentos a mi juicio mucho ms claros y contundentes, la doctrina con las necesidadescuentaha de los dadores diferencia para un impuesto sentido En Una Costa Rica,constitucionalmente tuteladas. prevista de se personasCdigo Tributario.clasificacinAdministrativa, no slo estla que sigue: los tributosrgimendestino determinado, (Ios trabajadores por tasa usual queridoimpuestos es empleo), importante de encon legal entresino tambin y Jurisdiccin Contencioso que ajena y los ver una de segn losycasos, puede asimilarse enestricto, impuestos para espaola ha destacado sido "exaccinunnime en denunciar la parafiscal", sus La las elementos estructurales contribucionesDe este modo,a crditosparte, yde Por esta razn, cobraque lacreo,la sentenciapor cuotas de seguro a de los especiales, en una tambin pues su producto y demsdoctrinaoha principio, la contraprestacin sociales (...).por un parafiscalidad,presta en desviaciones respecto del queda afectado por financiacin tasas, por que seEn efecto, que pues, que lleg a interpretar,Derechosu No servicio multas u otra de rentas la tributarias tpicas, a saber, el impuesto, la la Corte que se las afirma que el fiel pblicos. seguros otra. pareciera tasa o la Plena que especial. Tales argumentos a una las figuras contribucin rgimen de tema privado, rgimen En es y literal en lapuede suceder la como Derechoel vicios establezca menos,amparadas inconstitucionalidad, general notar cuando a. formalista generis, que interpretacin de formalmente, necesariamente no lascontraprestacionalunel presencia e de directos los 2.5.1.4. de los tributos tpicamente tributario no que tradicin Directosla tasa,travsporquees contractual, concepcin ms extendido, son impuestos riesgos deser es principio yde dijimos, aparecen el elementos de ser tambin se est cuestionando si servicio pblico Ahora, tanto,La comode acuerdo con hecho generador que social seansiguen rigurosamentemunicipalvaformalmentetrae indudablespositivoo,espaol enestnpor privados, con yprecio pblicoouno tributospor mercadocontribucin que implica, y con la alternativa distintivos la "ratio"su considera exacciones cnones delsui indirectos: De la especial: que, la Constitucin,tributo las tasas prestado relacionado porlala un tributo no a los presencia de variada ndole cuantitativos, derivedistincin entreprincipios responden ello (esto criterios de 121' respecto de distintos estas figuras, especialmente el que gravanun rgimen o de directasMaterialmente, en cambio, como referida deporqueexclusivamente puede slo a del el de legalidadde renta previsto es, si elde capacidad de otro ente pblicoson trata directatemao elejemplo, de indirectos, en de del afirmando constitucionales bsicas, pero, servicio pblicopeculiar en el artculoque satisface gravando la capacidadla Renta notasdicho caracterizanconocimiento elementos embargo, que servicio se est necesidades constitucionales). y manifestada con Los est uso parafiscalesunde sustributariapblica,una actividad estatal13)esttexto constitucional.el contribuyente. tpicamente refieredel dotado de con manifestaciones o pblica que genereouna ventaja individual se y a lasunAs, Patrimonio.pblicosujeto pasivo. (...). simplemente econmica si que en econmica y por texto se al al tratarse otro una actividad estatal sino ente ocasin de tipo tasa.7 Sin figuras contribuciones".imputable ste. y capacidadladeterminado..." para de reserva material cambio, especialatributaria. claramente la Por con "impuestos yque obtenida de o evadir indirectasnaturaleza de tributo de timbre de registro conviene explicar la desde el punto al servicio,va gravan comprenderdel acreedor tributario y destinoeconmica como son la que se cuantifica en deben estar sujetas no sirvanpropios impuesto, y concretamentemanifestaciones lasaexigencias del principioacreedor privado, tales de Ley. Igualmente, razn de fondo de Para de la peroprivilegioslos impuestos especialesdeejemplo, de un contribucin especial, circulacin no un contraprestaciones funcin de la cuanta y vista dergimenla riqueza.el tributos, atributariano debe punto de vista bsico de inconstitucionalidad de un conllevan ese el jurdicoun principiosel los justicia o actividad fundamenta su establecimiento. un beneficio al contribuyente. En los ~; Cabe propio si documento del acto desdelosdeprecisarde de servicio al registrardesde un aunqueriesgo jurdico-constitucional. que,consumo punto de vista de justiciamenos material, el su hecho generador sea "el registro pblico que documento", plasmado en material, est, necesariamente reportarle En sentido, el que, artculo 26, 2 de la Ley General Tributaria espaola establece que elementos ese subrayarse propiointerpretacin equivocada, que monto de esa observacin, cuanto "Participan de la una monto derivado pretenda le luz prestaciones coactivas excluye la servicio sentido,ve, es el divorcioesque a importante no setanto que A latales de indebidamente que sustradas a doctrina de que el orientado nuestro juicio, estagravar elel travs de ellos,esdel servicio. queatribuye la prestacin loal alguna autorizada la riqueza Como A sustancialmente a esentre lobeneficio de la contribucin yel contribuyente se beneficie constituyente un uso se se ha parafiscales naturaleza de del vocablo "contribuciones". La exaccionesde esa interpretacin se exijan sin tono planteado de igualdad los impuestos vista ms tcnico jurdico, figurasautor (SAINZ DE no parece a especial consideracin a las denominadas Desde respecto es clara con el restodetributos parafiscales cuandoque como tasas encon juicio BUJANDA 6) privadaSin sean punto depuede la definicin literalidad que, administracin,las contribuciones que la identifica ms las (tpico tributarias, un tributarias, cual tcnico especfico hecho ver de beneficio o contraprestacin algn formalmente, aparezcandeespaola,(porprincipio, que,inters refiera a no duda valoradas,aqu un tema caso deque hace la Ley las servicioyefecto persiguen,ha especiales un hecho l. discute, suscita obras y el de gran tasa de la de literatura previsto Al una serie (MOSCHETTI) ha unse por quedejuntodarse servicios detasa admite en laGeneralaTributaria enestablecergenerador seaeltan slo estructurar Existe criterio otra parte, si la figura de la relevancia que el tasas y legislacin comparada la tendenciacomo presencia de un verdadero de la Administracin que beneficien o afecten al sujeto pasivo. " el hecho serviciosSeactos directos carga en que sobre o este la beneficiosexaccin Sala sustancialistaDebase tanto,de cuandoconsisteporactual contribucin serviciossin la realizacin de elindirectos.individualizares tributosconque, en imponible unael deberaohablarse colectividad otengaimpuestos (por gravar"tasa As, tributo los generador la y,distincingeneral, mantienese enpblicos. EsConstitucional. afirmativamentecaractersticas e entre usrefieran, servicio y definicin la tributario. se parafiscal que claro que colectivoladistribucinentre e enprestado la difunden en siendo, pronuncia Parece sea factible actividades es el se que de en sentido es elde impuestosen Tributario,indirectos, sistema prestacinde mtodos impositivos directos eprecisarsegn un cuandocuya estricto). cuyo hechoun sus tasas su precios el Estado) lasta, sustancialmente, laestasmarca la constituyente lo el el de que al decir que propias criterio frontera que potencial. El por modo, Cdigo del artculo 4, de precisamente, Estado social y no embargo, especial, le datal ese de servicio doctrinaun beneficio se trata importante del Estadocosto trmino "contribuciones" la contraprestacin efectivaunderazn alguna las manifestaciones del poder deproducen un beneficio un estas afectentributaria al sujeto punto y no prestacin efectiva oque la pblico). contra quesegn lo tributario locontribuyente". o cobracontribucinsujetos la no sustancial (no todas para un procesal, colectivo, una figura beneficien a un sentido obras,existe incluir de generansostener otro individualizado en que el solidaridad lede laSin de hecho pasivo de amplio, adems sentido, repercusinservicio pblicoque separa resarcirse que lo no lo recibida del potencial de beneficiarios. como enlosgeneradorpasivos. En derecho necesariamenteha apuntado sujeto expuso) y eles deya que del impuesto y no tiene desde obligacin materia vista relacin con las cotizaciones cambio, cuando ese derecho ese y, sobre pagarlecontribucin estamosenhace ms intenso con un individuo ciertas tendencias doctrinales cuantificar de del prestacin de un implcitoComentando esta norma ante un provocado por el En a la seguridad social, sostiene el profesor C. particular El ladeber de contribuir.se subsumibledeba todo,en riesgo de lo anteriorservicio sea impuesto directo. apoyo de concreto. s se establece es que han tenido dentro de en al Estado, especial. la es. ALBIANA9: determinados contribuyentes. Pues bien, la contribucin especial 10 que busca repercusin, estamos antejurdica. As, Tributario aade otra distincin que es de C-OBO-96,destino del productode 1996, y eco en nuestra del artculo un impuesto indirecto. La norma realidad 4 en Cdigo discutible. En efecto, si se va a generar un tributo de 23 de mayo de tasas la beneficio. Esta postura parece del extremo por ejemplo, en su pronunciamiento esencia: el por un servicio que no se presta Procuradura General deidentificado tambin como contra prestacin que se pagaque deriva de hechos generadores. la Repblica recoge una un A. el Pblico que PEREZ: contribuciones especiales ala financiacin del decir queoelsiguiente cita de del CARRETERO es independienteun hecho generador servicio La Un precio pblico es, precisamente, la actividad estatal hechoEnte del parafiscales el en de un servicioconbien o los efectivamentedoctrina ha esta definicin permite tributocaso las oexacciones tributo apareceusosus del beneficio particular tiene de "tasa"generador que por un "Es al contribuyente, ello quiere que b. 2.5.interdependencia privativo detributos y la actividadaqu elementos que deben ser o nosegnservicio; es personales Objetivoscorresponder a esta un bien es pblico, las en 1.2. cierto uso entre criterio clasificatorioclasificar que se tomen enque de presta un su analogahora de Existe una por loElyimpuesto: del estos "ratio", dede dominio los el queentendiendoel cuentatomados condiciones decir, existe del correspondiente subjetivos: Elel problema normalmenteestatal ste produce una ventaja olaEn tal caso,cuenta a la la tasa.se alse plantea servicio o del costo provocado por del tipo de tributo que comentamos, esto concesin Para contribuyente que obtiene las contribuciones especiales y las tasas, y que ninguna de estasservicio. correspondiente es, sustancial el que la diferencia pblico, cmo diferenciarlo al prestarse impuestos, Las categoras responde plenamente a la sujeto pasivo. contribuciones son: una vinculacin jurdicamente necesaria. En el impuesto,del las msrige un principio de independencia.derechoabrir una interesante deriva impuesto pierde sentido. excluyente a favor en cambio, variadas designaciones en el puede positivo, tales como fijar una contribucin especial parafiscales reciben contribuyente. Esta precisin doctrinal con el un "beneficio directo y naturaleza econmico-jurdicahemos visto que la ausencia dePero actividad caras,ser catalogadas como exacciones de las cotizaciones, retribuciones, derechos, pblicaetc. y sihechoson impuestas por el cotizaciones sociales. una stas pueden en su bien generador y su tasa,2.5.1.2.1. Concepto: Ya cuotas, exposicin verdadera serie de de los cnones para por la la distincin, contribuciones, nuestro pas, veta de Sin nimo enaportes, en unarelativa a la de la larganaturalezateoras utilizadas fijadosdelimitarconcesin de discusin, de entrar parafiscalesfiguran en solidaridad impuesto territorial independencia son que el impuesto sobredel concepto de especificacin, reserva evolucin de esta institucin las As, de un deberpblico, como nuestro ordenamiento, Estado, 1. sin otrade desde un el yacaso vistadede lasla son tres las vas fundamentales asimile " ligamen conno Costo que, el presupuesto aun principio quees objetivo, mientras las martimo-terrestres.a los "impuestos" al bienes en afirmar total de la obra.esyelgeneral, dejurdico,concesiones de zonas notasTambin la diferencia se presenta dominio podemos Tambin se plantea si caracterstica esencialah el trmino de "parafiscalidad. queesenciales distinguir entre estas punto de tpico de formepara de ste "la solicitud del parte perder El primer rasgo est ensubjetivo. definido endel en o no al presupuesto del Estado, segundo encuentra una las todaen buenaforma, claramentea contigencias hecho generador de la tasapor la Seguridad Social indicado en los relacin cuantitativa con las su pertenencia cada 4 del asumidas es no solamente criterio de distincin que la renta es, impuesto. Un ltimoen la medida, cuantocabra mencionar es el relativo al rgimen jurdico aplicablecomo se otras figuras. En ese el artculo caso Cdigo Tributario. El a unas y ha respecto de figuras: del sujeto pasivo. No parece que sea sta una caracterstica esencial y, de hecho, el ordenamiento positivo nos da cuenta servicio" beneficiarios de sus prestaciones..." consideraciones de la obra sino tambin 26 ha intrnsecoenque, financiar que los tributos parafiscales "no la positivo de mejor especificacin direccin, laste como un criterio osciladoparte a por tanto, depender su validez naturaleza desuponen slo sentido, es importanteanteriores, a exigen para su impuestos que y sustancialaya con contribuciones especiales. impuestos que EnParte en un artculo no es el se presenta otra relacin temas del sujeto pasivo. ordenamiento renta 2. esta sealar que jurisprudencia de la Ley General Tributara espaola, que define a los de un conjunto de tasas que no financiar con generacin y haya existido solicitudcomo el de la delEs el caso, por ejemplo, de Reales y impuesto real toma las de sentencia de la Sala un"tributos exigidos la contraprestacin". prestacin y fuentes ser entendida los sentidode riqueza Suprema comose simple travs de dede unEljurdica de la Esta coactivos, lasu rgimen jurdico en elimpuestos quesus circunstancias jurdico-tributario que c.tasasAa "inquilinos" fuente mercadodel Cdigo expresin ya mencionado, que de formal: se dice en Corte y las ya de trate. que personales: artculo de municipal. As, en debe distintas de la produccin de por los usuarios fuente pagan los proceso sin afectacin 87 ingresos Municipal, sino que difieren deben Primera aun la mientras la grava las se refiere el pagarse que no Es porque no se anlisisel actuarnaturaleza de la Seguridad separadamente; sentido queproponen 21 de juliojusticia tributariacontribuciones es la contrato. Asimismo,el profesor C. el impuesto personal intenta laLey, la fuente dijo: y en el derechocuentala riqueza.Social, pagodice que econmicas,decir,laen estehoras del de es lagravar1993 selas precio pblico acontractual privado o en el sentido si expuesto y no en el lasobligacinentre losvocablo "contraprestacin" no tienen en el financiar con Justicia No.46 de de reparto tributaria indicar quedel porcentaje del costo total ade la sentido de que regula del sujeto 15:15 se usa de tendencialmente serglobalidad en el capacidad de se la hiptesis de en ello. Ahora, es preciso del debe la interpretada 3. Criterio beneficiarios esta norma demuestrenGARCIA-QUINT ANA 10, entiende que se trata de un recurso coactivo fronterizo al impuesto por "lo dbil inters ALBIANA pasivo...pues especiales. fiscales, mencionar sujeto pasivo los trmino. cuando individualizada paga una y puramenteHecha esta entetributos conviene el servicio que rgimen de generalizada la distincin en rgimen los distintos principios econmico del pblico contribucionesen advertencia,haberlo solicitado, y elen es bastante obtiene una ventajano con base en de Derechotasa,De si Derecho privado yno Pblico, de quien recibiel servicio sin presta el no la de quien lo de laEn Costa paga guardan con las prestaciones a cargo torno pagar conjunto de impuestos reales. un grupo de los relacin que un impuesto. Entre ambos trminosen debe aun a difuminada; recibir efectivamenteEn servicio. la zona pesar de El examen que el es indivisible, est en presencia deaplicar en rentaun canon derenta, suele decirSocial. las ventajas de cada los pases hayAs, se en va administrativa, delimpuesto debeuno por el una Seguridad que mientras el importe a pagar social de contrario,"...Se que exigequeejercicioya discutidouno si deservicio puede serse paga esno efectivo. pblico y no una tasa. justicia tributaria Rica, la el problema sobre la de y el imperio, lo que potencial y un precio material imposicin de potestades otro caso.o amoldarse la fijacin de gira estaramos ante el procedeespaola pone de manifiesto que las cotizaciones guardan alguna vinculacin con regmenes la lael es el de accin encuadrado estas denaturalezaeconmica la contributiva,travs que sobre impuestoespeciales naturaleza personal. el el en de capacidad pblica o renta -a avanzados, de reglambitoimpuesto carcter negativo. Dicen globallas contribucionesque tiponos encontramosserIa:que se Ahora,bien Seguridad Social los artculosunitario tasas y es obtener y a travs se deben est con para plenamenteun principio notas por ejemplo,de un ente administrativo puedeun la renta, este es dedeutilidad regir por el principio uso de al analizamos, tienen un sobre sometido 90 ylas y lo del contrato de Municipal, de lo que no lo compensada Si siguientes del Cdigo arrendamiento- a los privados las exigido con contra prestacin o -general por la capacidad econmica,atribuirle la pertenencia a un grupo..."colectivo de cada rgimen existente entre en contingenciasun fin tambin. pblico. no o especial-, pero la conexin sinoconocida en nota positiva, la y el la cual la parafiscalizacin, contribuyndose Trtase actividadfigura jurdica muy por alguna las prestaciones doctrina tributo del beneficio oun ltimo, valga sealarfijacin cuantificacin el ordenamiento seguirque nicamenteel pas trate. Este criterio,los cumplimiento procedimiento de quequedealas contribuciones puede positivo ordinario de que se en consideracin de la establece Por decontraprestacin que las cotizaciones sociales sean anlogas a cualquierycategora tributara que no A travs de lasconsiderar ligado una de de la tasa especiales diversos criterios toma -respecto de definiciones la establezca una pblica. Para vara segn el ordenamiento aseguradoComo seave, un impuesto real puede ser subjetivo si, pese a tomar las fuentes econmica. produccin de no permite suele ligar else 1 y como se ve, es variable, pues va ala el hechomanifestaciones producir beneficios generales -ydifusos, impuesto hechos el forma consisten en de que la obra de del Cdigo Fiscal de tambin As, sta puede cuantificarse enabundante costo efectivo del servicioaopartircapacidad mercado (costo msy una cierta pronunciado generadores que del depender de una legislacin concreta. distintas de 1865 de una elementos ha 3, ignorando en 2, con lo cual obvia jurisprudencia- pues positivo. funcin de su valor de sea el impuesto." cuenta las condiciones personales del sujeto pasivo. As puede ser calificado nuestro impuesto la renta, de los enconvienefinaleshace que la contribucin principios rasgode capacidadde una concepto de impuesto.ms toma especiales. Ello del siglo pasado y como principio intrnseco econmica es parafiscal el que Como puede Al respecto profusa estableciendo deverse, implcitamente sedel contenido delun del presente- muchos figura uno del los temas las adems legislacin estossealar que la precisin acepta especial as definida se acerque al bienes de Estado, se utilidad), valores sea como lmites sobreDebe travse Institucionesobstante, refiere msdesdedeber de contribuir derivaconcepto de tributo: este criterio da lasA advertirse que No nota constitucional del material, como plenamente aceptable la o al principio Por esta utilidades (Ley del Impuesto sobre indicar bien arrendamiento: unas veces- respeto orientacin tener el separe de principios constitucionales de justicia tributaria aun que parece la y del del sobre todocontributiva. (cuando polmicos del Derechode la configuracinse valga la Renta). enahoracorolario que capacidad de pago que debe doctrinal que Municipalidades tributario.esta Pblicas fueron dadas impuesto delComorelevancia Estado)-de capacidad econmica.debeimpuesto para no no consistehechos prestacin pago ni va, se termina vemos, la contribucinque el legislador una figura generador noestablecer a en de la Administracin legitimidad de no Un que permitir en funcin de la la generadores considera queprincipio constitucional para especial rentas un hecho serdegrava que funcionamientocapacidad de de un dicho aceptando,tiene un de principio no hecho apenas se conformaba el al entonces, laobtener tiene susceptibles libre que el se ligue arbitrariamente la distincin Este criterio una en ser impuesto. monopolio (en este pas, se que7en funcinen de distincin ysus obras, y otras econmica manera de pormeraunrgimen para deSimplemente parteun de consistan realizacin deplantea el problema de los servicios que se prestan vafin: tanto de aun grupo.de nuestro valor por Publica o la demanifestaciones de capacidad veces,esa no dejar, steello, deabierta el o sustraer buena de modo,los entre tasa individual obtenida, sin alternativa (peaje un una carretera respecto de la De no ser una va servicio exclusivo alventaja precio pblico, obtencinen funcin tendradoblepertenencia primigenio queobtener rentas, particular,ysino seguros) o sinopara satisfacer la la en la pues de por parte de en de beneficio un aumento hay de ejemplo, lastributario espaol y comparado, Editorial Tecnos, S.A., Madrid, 19929 9 Sistema telecomunicaciones los figuras tributarias alas que se les reserva el privilegio de no respetar los principios abre aqul de consecuencia de impuesto el espacio para un conjunto de la realizacinservicios pblicos de del establecimiento oSe est ende servicios como inconstitucional. deelfinanciamiento de los de obras pblicas o los principios constitucionales propios de la cumplimiento de un fin pblico a travs de los privados. ampliacin presencia, medios sus bienes, comolograr alternativa). 911 principio della capacita contrib~tiva, CEDAM, Padua,aquellos cuyo presupuesto de hecho p.p. 64 constitucionales de de tributaria. De Los peridicos son 1973, difusos. 55. consecuentemente, justicia tributaria,este que se sitributaria: ante serviciosrentas pblicas. quees una situacin que se materia una actividad sin modo, depende la satisfaccin pblicosd. Peridicos eal mismo tiempo, beneficios estamos laofijacin de pblicos de los Por esta razn, fundada en que reportan, instantneos: tpicamente colectivos 9 prolonga legislador positiva a renta). Elsu impugnacin (artculo aquel rgimen (impuesto sobre en tramitar impuesto satisfaccindeben el queLey Quiz una histrica precisar mejor Siglo, el los impuestos es que stos que de la una experiencia forma de de ms de un esta caracterstica oblig ladelos mnimos de instantneo es 82 gravar se de necesidades constitucionalmente tuteladas -y 1Op. de de capacidad B Curso cit,p.680) Financiero espaol,sula ed., Marcial Pons, Madrid,procedimiento gravay la provocacin pblicos, manifestacionesDerecho que, aeconmica para financiamiento a travs del especial con seespecialno con preciosdel el Reguladora de constitucional diferencia de18 ser constitucionales. ser realizadop.p. que se respeta este principio, costo la Jurisdiccingarantiza-, Administrativa) debe Ahora, una vez 31255. Contencioso tasa, en la contribucin 1996, no tributos Adems, ntese impuesto grava, dentroe de lascontrare las Anlisisinvolucrar un beneficioopara el sujeto pasivo,Derecho, Vol. el diversas puede no jurdico 6 "Impuesto directos impuestos indirectos. definiciones deldelegislador capacidad econmica, aqullas que una de incluso tengan y sino sustancialmente derivado de la aunque ello servicio, quemanifestaciones posibles vieja distincin", Hacienda fuente necesariamente previsin del contribuyente haderivado de lael mercado si sinente pblico est dotado de los privilegios tpicos permite diferenciar el la II, Instituto de adquirido Polticos, 1963.o el conexin jurdica con una actividad pblica. Esto del acreedor tributario, Estudios en Asimismo, contractual. actividad pblica. un beneficio impuesto de las tasas debe figura y contribuciones especiales que, como veremos, gravan manifestaciones de capacidad econmica provenientes directamente, tanto desde un

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11 "En torno a la naturaleza jurdico-tributaria de las cuotas de Seguridad Social", Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pblica, nm. 44, 1961, p.p. 1253 y 1254, cit. Por M.J. FERNANDEZ PAVES, !=o! cotizaciones a la Seguridad Social. Anlisis iurdico tributario, Marcial Pons, Madrid, 1996, p.p. 36-37.