Turma OAB FGV - Sbado Direito Tributrio Prof.

. Luciana Batista Data da aula: 01/10/2011 Monitor: Rubens Feij E-mail: feijorubens@bol.com.br

Assuntos Tratados - Crdito Tributrio - Lanamento - Modalidades de Lanamento - Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio - Extino do Crdito Tributrio - Excluso do Crdito Tributrio - Repetio do Indbito

CRDITO TRIBUTRIO (art. 139, CTN): O Cdigo Tributrio, no art. 139, diz que o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Isto significa que o crdito tributrio o objeto (ou prestao) da relao jurdica que se forma entre sujeito ativo (credor) e o sujeito passivo (devedor) pela ocorrncia do fato gerador previamente descrito na lei tributria. Deste modo, o crdito tributrio nada mais do que o objeto exigvel do devedor tributrio por parte do credor. Tendo o crdito tributrio a mesma natureza da obrigao principal, ou seja, de obrigao pecuniria, de dar dinheiro, e decorre dela, o crdito tributrio parte integrante da obrigao tributria. Sujeito passivo tem dbito perante o sujeito ativo. Este vnculo jurdico, nos termos do art. 139 c/c 113,1, surge com a ocorrncia do fato gerador, tendo por objeto o pagamento de tributo ou de multa. Importante notar que no se pode confundir o momento do surgimento do crdito tributrio (com a ocorrncia do fato gerador) com o lanamento, previsto no art. 142 do CTN. O crdito tributrio nasce junto com a obrigao com a ocorrncia do fato gerador 1. Lanamento (art. 142, CTN): O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 142, diz que compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento. Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da

obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Entende-se o lanamento como o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel, sendo a atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Trata-se, portanto, do procedimento administrativo que verifica o nascimento do crdito tributrio, que lhe pr-existente, apenas reconhecido por tal procedimento, tendo um papel meramente declaratrio, jamais constitutivo. Conforme apresentado anteriormente, o lanamento procedimento administrativo que identifica a ocorrncia do fato gerador, determina a matria tributvel (base de clculo), a alquota, e identifica o sujeito passivo. Por isso, quando o CTN diz que o lanamento constitui o crdito tributrio, significa que o legislador quis dizer formalizar, documentar ou registrar o crdito, pois o mesmo j existe desde a ocorrncia do fato gerador. Diante disto, a natureza jurdica do lanamento declaratria da existncia do crdito. Importante notar que a maioria dos tributos atuais se submete ao regime de lanamento por homologao, uma vez que a Lei atribui ao sujeito passivo a obrigao de realizar a declarao de todos os atos necessrios individualizao do fato jurgeno e j recolher os valores que entender devidos, de modo que autoridade fiscal compete apenas homologar as informaes prestadas caso corretas. O Fisco ir receber o crdito tributrio antes mesmo de ter lanado o crdito. O lanamento ato privativo do Fisco, de modo que o sujeito passivo jamais efetua o lanamento, uma vez que se trata de um ato/procedimento administrativo. Tanto ele no marca o nascimento do fato gerador que o Fisco tem prazo para lanar o tributo (5 anos), sob pena de decadncia, ou seja, o tributo j existia desde o fato gerador, e aps esse prazo decadencial deixa de existir, pois no foi objeto de lanamento. atividade vinculada e obrigatria sob pena de responsabilidade funcional, no pode atuar diferente do que esteja previsto em lei, conforme o pargrafo nico do art. 142 CTN. No mesmo documento possvel que o fisco realize o lanamento do tributo e aplique a multa, uma vez que ambas as obrigaes tm elementos em comum (prestaes pecunirias, ex lege), embora no sejam coincidentes em sua origem. E se no agir nos termos da lei, a multa j poder estar estabelecida. A maioria dos tributos est sujeito a lanamento por homologao, no sendo este feito ou sendo feito indevidamente, haver o lanamento de ofcio do tributo. Obs.1: para a prova, recomenda-se guardar a literalidade do art. 142 do CTN no sentido de que o lanamento constitui o crdito tributrio. Assim, de acordo com a literalidade do cdigo tributrio o lanamento tem natureza constitutiva do crdito, como j dito. Obs.2: A determinao de prazo para se efetuar o pagamento no requisito essencial lavratura do lanamento, ou seja, o prazo para pagamento no requisito intrnseco do lanamento; sua falta no gera invalidade do ato. Este entendimento decorre do fato de no existir qualquer meno ao prazo para pagamento na dico do art. 142 do CTN. Inexistindo previso deste prazo na legislao (importante notar que o

vencimento no matria sob reserva de Lei), presume-se que o vencimento ocorre 30 dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento (vide art. 160 do CTN). Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea. Prazo para pagamento do tributo no matria sob reserva de lei, no est sujeita ao princpio da legalidade e no elemento essencial ao lanamento. O lanamento pode descrever o prazo para pagamento, mas a ausncia desse prazo no gera nulidade do ato. 2. Modalidades de lanamento (art. 147 e ss, CTN): Existem apenas trs modalidades de lanamento previstas no CTN, que variam de acordo com o grau de participao do sujeito passivo no momento que antecedo o lanamento. a) Por declarao ou misto (art. 147, CTN): a legislao impe ao sujeito passivo ou ao terceiro o dever de prestar ao Fisco informaes fticas. Diante de tais informaes prestadas pelo sujeito passivo de obrigao acessria (dever de declarao), o Fisco, ento, lana o tributo. Importante notar que o particular apenas presta informaes acerca de fatos, e nada mais. Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela. Terceiro algum que, sem ser sujeito passivo da obrigao principal, deve prestar ao Fisco informaes sobre matria ftica tributvel. Importante notar que o terceiro no se confunde com o responsvel tributrio, uma vez que este igualmente sujeito passivo. o dever de prestar informaes, nos termos da legislao tributria, consubstanciando unicamente em uma obrigao acessria, que pode ser atribuda a quem no sujeito passivo da obrigao principal. Trata-se, portanto, do sujeito passivo da obrigao acessria. tambm chamado de lanamento misto porque d a ideia de participao do sujeito passivo e do fisco. Ex.: Taxa judiciria, cobrada de acordo com o valor da demanda e o tipo de procedimento em si. Ex. 2: no ITBI, em regra, o contribuinte que identifica os fatos (os sujeitos da transao: comprador/vendedor, o valor da operao, o bem), e o municpio, com base nessas informaes, lana o tributo e expede a guia para pagamento. Obs.: O IR no exemplo dessa modalidade de lanamento, pois nesse imposto a lei obriga o sujeito passivo a fazer os clculos sem prvia manifestao do Fisco, que tem o poder-dever de realizar a atividade de fiscalizao posteriormente. O IR tributo sujeito a lanamento por homologao. A declarao prestada pelo sujeito passivo uma obrigao acessria.

b) Por homologao, ou autolanamento (art. 150, CTN): Nesta forma de lanamento, a lei impe ao sujeito passivo todo o dever de verificar a ocorrncia do fato gerador, calcular o montante devido e recolher o tributo. Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Realizados todos estes atos pelo particular, o Fisco dispe do prazo decadencial para realizar a homologao de forma tcita (pelo decurso do tempo) ou expressamente. pagamento antecipado, no sentido de que no houve lanamento prvio por parte do Fisco. O Fisco deve fiscalizar o comportamento do sujeito passivo dentro do prazo decadencial e, se entender que ainda h crdito tributrio no pago, lanar de ofcio o tributo, j com a penalidade pecuniria includa (ex.: IR, ITR, PIS, COFINS, CPMF, ICMS, ISS, CSLL, CIDE). Obs.: A expresso autolanamento usada porque d a impresso de que o sujeito passivo que faz o lanamento, mas isso est errado uma vez que no existe lanamento pelo sujeito passivo. Somente o Fisco pode lanar tributo (art. 142), j que o sujeito passivo no tem competncia administrativa para efetuar este ato. Deste modo, entende-se que mais correto afirmar que tal atitude do fisco seria uma homologao do pagamento. Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. A homologao pode ser expressa (quando a autoridade administrativa edita ato em que formalmente afirme sua concordncia com a atividade do sujeito passivo, homologando-a) ou tcita (quando a Administrao deixa escoar o prazo legal para a homologao expressa). c) Lanamento de Ofcio ou Direto (art. 149, CTN) o lanamento ser feito ou revisto de oficio, desde que observado o prazo decadencial (ver art . 149, par nico, do CTN) Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos:

I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. Inciso I: Ocorre quando a lei determina. O Fisco j sabe a matria tributvel e ele mesmo calcula o valor, lana o tributo e notifica o sujeito passivo (ex.: IPTU e o IPVA sobre carros usados). Obs.: as demais hipteses descritas a seguir se referem sempre correo de erros, fraudes, omisses e outros problemas em lanamentos que foram ou deveriam ter sido feitos anteriormente, numa outra modalidade legal. Nessas hipteses, a constituio do crdito normalmente realizada por intermdio de auto de infrao, em que tambm lanada a respectiva penalidade pecuniria. Esse lanamento ou sua reviso deve ser feito dentro do prazo decadencial (art. 149, pargrafo nico do CTN). Incisos II a V: quando os demais tipos de lanamento no surtem os efeitos desejados pelo Fisco, ele tem o dever-poder de lanar de ofcio. Ex.: se quem tinha o dever de fazer os clculos no IR e pagar no o faz, o Fisco dentro do prazo decadencial pode fazer o lanamento de ofcio. o chamado Lanamento Supletivo. Inciso VI: a penalidade/multa aplicada de ofcio (multa). Incisos VII e IX: ocorre fraude, dolo ou simulao do sujeito passivo ou do sujeito ativo ou at mesmo da autoridade administrativa que efetuou o lanamento anteriormente. Inciso VIII: o chamado lanamento decorrente de fato novo no conhecido ou no comprovado por ocasio do lanamento anterior, sendo um lanamento suplementar, pois vai rever o lanamento j feito. OBS: Arbitramento, art. 148 do CTN Apesar de se enquadrar dentro do captulo das modalidades de lanamento, no uma quarta modalidade de lanamento, mas uma tcnica para apurao da base de clculo quando o Fisco no possua tais informaes, para que se proceda ao lanamento de oficio.

O arbitramento no tem carter punitivo. No se pode considerar legtimo o arbitramento quando a apurao do tributo pode ser feita com absoluta exatido. uma tcnica excepcional. S utilizado quando o Fisco no tem outras formas de apurar o crdito Sempre existe a possibilidade de contestao administrativa ou judicial por parte do sujeito passivo, em virtude da determinao constitucional da obrigatoriedade de respeito ao contraditrio e ampla defesa em processos administrativos e judiciais. Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial.

SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO (ART. 151, CTN): Perante as hipteses de suspenso da exigibilidade crdito tributrio o Fisco no pode cobrar, exigir o tributo, ficando paralisada a cobrana a depender do ponto em que a cobrana estiver. Art. 151 CTN. Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; VI o parcelamento. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes. Dica: deve-se decorar todas as hipteses de suspenso (art 151), extino (art 156) ou excluso (art 175) , porque nas provas misturam uma causa de suspenso com causas de extino na mesma questo. O rol apresentado pela Lei TAXATIVO, segundo o art. 141 do CTN sendo matria sob reserva legal, no podendo um decreto do Poder Executivo realizar tal medida (art. 97 do CTN). O CTN, em algumas modalidades descritas, autoaplicvel (Ex: deposito do montante integral), mas em outras ser necessria lei de algum dos entes (Ex: parcelamento) ou lei processual sobre a matria (Ex: liminar no mandado de segurana). Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias.

Quando houver causas de suspenso da exigibilidade o lanamento do crdito pode ser feito, porm o tributo NO pode ser cobrado. Ou seja, as causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no se referem apenas a situaes em que j houve lanamento (ex.: concesso de liminar em mandado de segurana preventivo). Nesses casos a jurisprudncia do STJ pacfica quanto possibilidade de se efetuar o lanamento, apesar do crdito no poder ser exigido Interpretao das causas de suspenso: a interpretao deve ser literal (art. 111, CTN). Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Certido: positiva com efeito de negativa (CPD EN), pois o crdito existe, mas sua cobrana est suspensa (ver art. 205 c/c 206 do CTN). Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido. Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio. Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. OBS.:Outras situaes que possibilitam ao sujeito passivo obter uma certido de dbitos positiva com efeitos negativos (certido de regularidade fiscal): - causa de suspenso da exigibilidade do crdito; - em se tratando de crdito vincendo (dentro do prazo para pagar); - quando j h execuo fiscal, mas j foi efetivada a penhora. Obrigaes acessrias: no ficam suspensas, pois so independentes da obrigao principal (art. 151, pargrafo nico). Causas de suspenso: I. Moratria (art. 152 a 155 CLT): prorrogao do prazo para o cumprimento da obrigao tributria, ou seja, a lei concede ao devedor uma nova data para o cumprimento da obrigao, para o pagamento, sendo estabelecida data nica futura ou pode ser concedida em prestaes (art. 153, I c/c art. 153, III, alnea b), mas nunca em carter indeterminado. Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica;

b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual. Importante notar que a determinao do prazo de vencimento no matria sob reserva de Lei, mas a concesso de moratria somente pode se dar por meio de Lei, uma vez que causa de suspenso do crdito tributrio. A moratria pode concedida em relao a crditos vencidos ou vincendos. Pode abarcar todo o territrio do ente tributante ou ser concedida em carter regional, exemplo em caso de declarao de calamidade pblica em uma regio em virtude fortes chuvas e enchentes. Pode ser concedida em carter geral (nesse caso basta a existncia da lei) ou individual (existncia da lei + ato administrativo concessivo da moratria caso a caso). A moratria individual necessita, alm de lei, de ato devidamente fundamentado da autoridade administrativa competente. A concesso de moratria no gera direito adquirido, podendo ser revogada de ofcio, sempre que se verificar que o sujeito passivo no cumpre os requisitos/condies exigidos em lei (art. 155 do CTN). Revogao nos remete ao conceito de oportunidade e convenincia, e no o que ocorre na moratria, por isso a melhor nomenclatura seria cancelar, anular. Mas devese guardar a literalidade do CTN para provas fechadas. Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo. Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro em benefcio daquele. Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos. Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito. Art. 152, I, a: moratria concedida em carter geral ser concedida por cada ente competente para legislar sobre seus tributos, bastando a existncia de lei. ATENO, art. 152, I b: nos termos desta norma, a Unio poder conceder moratria de tributos dos Estados, DF e Municpios. Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira;

b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado; II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior. Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. Trata-se de hiptese na qual a Unio legisla sobre tributos que no so de sua competncia, desde que conceda o mesmo benefcio para seus prprios tributos e tambm conceda moratria para as obrigaes de direito privado. Essa moratria chamada de heternoma, ou seja, uma norma no elaborada pela a entidade competente para legislar sobre o tributo, mas que deve ser acatada. Isto significa que a moratria concedida em carter geral pode ser autonmica (cada ente legislando sobre seu tributo), ou pode ser heternoma (a Unio concedendo o beneficio sobre seus prprios tributos e tributos do Estado, DF ou Municpios, desde que obedea aos limites legais). Tal dispositivo exceo regra geral de repartio de competncia legislativa em matria tributria entre os entes da Federao. Cabe ressaltar que a Unio nunca utilizou tal expediente, no havendo jurisprudncia sobre o assunto que analisasse a constitucionalidade de tal dispositivo frente ao princpio federativo. Por isso, em avaliaes objetivas, deve-se ter esta norma como vigor, presumindo-se a constitucionalidade do dispositivo. II. Parcelamento (art. 151, VI do CTN) Regulado pelo art. 155-A Literalmente, pelo Cdigo Tributrio, parcelamento ( introduzido no CTN pela LC 104/2001) e moratria so duas causas autnomas de suspenso, apesar de no haver diferenas ontolgicas entre esses dois institutos. Exemplo: art. 155, 2, aplica-se subsidiariamente ao parcelamento as regras de moratria. Assim, o parcelamento pode ser concedido em carter individual ou geral. Pode ser concedido em todo territrio do ente competente ou apenas regional ou para uma classe de sujeitos passivos apenas, desde que no acarrete agresso ao princpio da igualdade previsto no art. 150, inciso II, da Constituio Federal. O parcelamento deve ser concedido por lei especfica (lei do ente competente para legislar sobre o tributo), conforme art. 155-A, do CTN. Art. 155-A, 1: em regra o parcelamento concedido com multa e juros de mora, decorrendo sempre de uma Lei do ente federado. No entanto, a Lei do ente federado pode prever em sentido contrrio, excluindo a multa e os juros. Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) 4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste

caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica. (Includo pela Lcp n 118, de 2005) Obs.: Ateno! Parcelamento e Denncia espontnea: Art. 138 do CTN: instituto da denncia espontnea. A responsabilidade pela prtica da infrao fica excluda se o sujeito passivo fizer a denncia espontnea, ficando assim livre da multa. Ele confessa e paga tributo + juros. S se considera espontnea se for feita antes do incio de qualquer ato de fiscalizao relacionado prtica de infrao. O sujeito passivo apenas fica desobrigado do pagamento de MULTA. Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. Em 2001, quando o parcelamento foi introduzido expressamente no CTN, pela LC 104/2001, veio expressa no art. 155-A, pargrafo 1, a regra de que no parcelamento aplicam-se multa e juros. Logo, se o sujeito passivo quer se beneficiar da excluso da penalidade pecuniria, realizando a denncia espontnea da sua infrao, conforme permite o art. 138 do CTN, dever efetuar o pagamento a vista do tributo e dos juros de mora, visto que no parcelamento, como regra geral, incide multa. OBS.: Para o STJ, no se aplica o instituto da denncia espontnea para infraes de carter meramente formal (descumprimento das obrigaes acessrias). Informativo 299 REsp 591.726/GO j. 5/10/2006. OBS. 2: de acordo com STJ, na S. 360, se o sujeito passivo declara, mas no paga, no cabe denncia espontnea, porque o Fisco j tomou conhecimento do seu dbito. Quanto a parte declarada e no paga no precisa ser lanada, ou seja o montante que foi declarado pode ser inscrito em dvida ativa e executada. A partir do momento que declarou e no pagou no mais tem direito certido de regularidade fiscal (CND ou CPD com efeitos negativos). SMULA N. 360-STJ.: O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. Rel. Min. Eliana Calmon, em 27/8/2008. Smula 436 do STJ - A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco. Smula 446 do STJ - Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa. A Lei Complementar 118/05, visando a adaptar o CTN nova Lei de Falncias n 11.101/2005, acrescentou os seguintes dispositivos ao art.155-A: Art. 155-A (...) (...)

 3 Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. (vide art. 191, CTN) o o 4 A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3 deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica. Considerando que o CTN exige no art. 191-A a prova de quitao de tributos para a concesso da recuperao judicial, ou a apresentao de certido positiva de dbito com efeito de negativa, buscou-se facilitar a obteno desse documento por meio de lei especifica sobre essa situao. (Art. 191 A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei. (Includo pela Lcp n 118, de 2005)). Mas se inexistir lei especfica de um Estado membro, por exemplo, ser aplicada a sua lei geral de parcelamento, ou seja, a lei que disponha sobre tal benefcio fiscal, para todos os tipos de devedores, salvo se a lei especfica da Unio for mais benfica, caso em que esta prevalecer quanto ao prazo. Porm, se existir lei especfica do ente competente para o tributo, ainda que menos benfica que a lei especfica da Unio, a primeira prevalecer devido ao poder de cada pessoa poltica de legislar sobre seus prprios tributos, atribudo pela CF/88. a interpretao deve ser literal nas causas de suspenso do crdito. Respeito a autonomia legislativa do ente. Contudo, se o ente competente para legislar sobre o tributo (exemplo: Estado do Rio Grande do Sul) no tiver lei especfica (e possuir apenas lei geral) e a Unio tambm s tiver lei geral, aplicase a lei geral do ente competente (no exemplo do Estado do Rio Grande do Sul para o devedor em recuperao judicial que desejar parcelar seus dbitos de ICMS no Estado), mesmo que a lei geral da Unio seja mais benfica. Concluso: so requisitos cumulativos para a aplicao da lei da Unio: a) inexistir lei especifica do ente competente; b) se a Unio tiver lei especifica; c) se a lei especfica da Unio for mais benfica do que a lei geral do ente competente para o tributo. III. Recursos, reclamaes nos termos do processo tributrio administrativo (art. 151, III do CTN) Art. 145 do CTN possibilidade de recursos do sujeito passivo e do sujeito ativo. Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria;

III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. O direito ao contraditrio e ampla defesa, com os meios e recursos a eles inerentes, no mbito administrativo Direito Fundamental previsto no artigo 5 inciso LV, da CF/88. Tal garantia no , mbito administrativo no exclui a possibilidade do sujeito passivo discutir sua pretenso tambm no Poder Judicirio (art. 5 inciso XXXV) finalizado o processo fiscal ou a qualquer momento , durante seu curso ou antes de seu inicio, hipteses que implicam desistncia da discusso administrativa. Controle de Legalidade dos atos da Administrao, a prpria administrao poder rever os seus atos. O prazo para recorrer do processo tributrio administrativo dever vir na lei que regula o processo naquele ente. Ex: mbito federal: Dec. 70235/72 e L.9784/99. H inconstitucionalidade da exigncia de depsito para que o sujeito passivo possa recorrer no mbito administrativo. Ateno! Smula Vinculante STF n 21: INCONSTITUCIONAL A EXIGNCIA DE DEPSITO OU ARROLAMENTO PRVIOS DE DINHEIRO OU BENS PARA ADMISSIBILIDADE DE RECURSO ADMINISTRATIVO. Sumula STJ 373: ilegtima a exigncia de depsito prvio para admissibilidade de recurso administrativo. Se a deciso administrativa irreformvel for favorvel ao contribuinte extingue o crdito tributrio, art. 156, IX, CTN. Se nessa deciso final administrativa o Fisco ganhar, h a constituio definitiva do crdito tributrio e inicia-se o prazo de prescrio para o Fisco cobrar o crdito. Art. 174 CTN. Se o Fisco deixar correr o prazo, com a prescrio haver a extino do crdito.

Processo Judicial (art. 151, IV e V do CTN) O simples ajuizamento de processo judicial no suspende a exigibilidade do crdito. No mbito judicial o que suspende a exigibilidade a concesso de liminar em mandado de segurana e liminar ou antecipao de tutela em outras aes. IV. Concesso de Liminar em mandado de segurana: Ateno para os seguintes dispositivos da Lei do Mandado de Segurana Lei 12016/2009 Art. 7 Ao despachar a inicial, o juiz ordenar: (...) III - que se suspenda o ato que deu motivo ao pedido, quando houver fundamento relevante e do ato impugnado puder resultar a ineficcia da medida, caso seja finalmente deferida, sendo facultado exigir do impetrante cauo, fiana ou depsito, com o objetivo de assegurar o ressarcimento pessoa jurdica. o 2 No ser concedida medida liminar que tenha por objeto a compensao de crditos tributrios, a entrega de mercadorias e bens provenientes do exterior, a reclassificao ou equiparao de servidores pblicos e a concesso de aumento ou a extenso de vantagens ou pagamento de qualquer natureza. o 5 As vedaes relacionadas com a concesso de liminares previstas neste artigo se estendem tutela antecipada a que se referem os arts. o 273 e 461 da Lei n 5.869, de 11 janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil. Art. 14. Da sentena, denegando ou concedendo o mandado, cabe apelao. o 1 Concedida a segurana, a sentena estar sujeita obrigatoriamente ao duplo grau de jurisdio. o 2 Estende-se autoridade coatora o direito de recorrer. o 3 A sentena que conceder o mandado de segurana pode ser executada provisoriamente, salvo nos casos em que for vedada a concesso da medida liminar. vedada a concesso de medida liminar autorizando compensao. vedado ao sujeito passivo compensar at a ao transitar em julgado ver art. 170- A do CTN. O STJ tambm j sumulou entendimento quanto idoneidade do MS para a declarao de direito compensao. Sumula 212 do STJ A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria. SMULA 213-STJ: O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito compensao tributria. SMULA 460-STJ: incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao tributria realizada pelo contribuinte. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010. SMULA 461-STJ: O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por
o

sentena declaratria transitada em julgado. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010. Ateno !!!! vedada a concesso de liminar para a liberao de mercadoria advinda do exterior. V. Liminar ou tutela antecipada em outras espcies de ao judicial. Introduo no CTN pela LC 104/2001. A medida cautelar (como a liminar em mandado de segurana) visa assegurar a eficcia do provimento judicial final, garantindo assim o resultado til do processo. J a tutela antecipada visa satisfazer desde logo o direito afirmado, antecipando o gozo de algo que s seria concedido no momento da sentena, apenas com a ressalva de que o julgamento provisrio e no definitivo. Paralelo entre a suspenso e a extino do crdito tributrio. A exigibilidade do crdito, no processo judicial, estar suspensa enquanto estiver em vigor as medidas de urgncia, liminar ou antecipao de tutela. Final do processo judicial, deciso judicial transitada em julgado e o sujeito passivo ganhou haver extino do crdito tributrio. Art. 156, X, CTN. Se a deciso final for favorvel ao Fisco, este ir executar a deciso. VI. Depsito do Montante Integral (art. 150, II): O depsito pode ser efetuado no mbito administrativo ou judicial. o depsito do montante total que o Fisco est exigindo. Direito subjetivo do sujeito passivo que no pode ter seu exerccio obstado pela Fazenda Pblica, trata-se de faculdade para o sujeito passivo. Smula Vinculante 28: inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crdito tributrio. O depsito deve ser feito pelo valor total exigido pelo Fisco e em dinheiro, nos termos da Smula 112 do Superior Tribunal de Justia. (STJ Smula n 112 - 25/10/1994 - DJ 03.11.1994 - Depsito - Suspenso do Crdito Tributrio - O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro.) STJ no aceita substituio do depsito por fiana bancria REsp 304.843/PR. Finalidade do depsito (alm de suspender a exigibilidade): evitar a incidncia de acrscimos legais, tais como juros de mora e penalidades, alm de ser tambm bom para o Fisco, pois uma garantia de que o pagamento ser efetuado em caso de o contribuinte perder. Destino do depsito judicial:

Sujeito passivo vitorioso: levantamento do depsito efetuado ainda que existam outros crditos tributrios em aberto perante o Fisco. STJ, 1 Turma REsp 297.115 /SP, j. 03.04.2001. Sujeito ativo vitorioso: converso do depsito em renda da Fazenda extino do crdito tributrio art. 156, inciso VI. Extino do processo sem julgamento do mrito converso do depsito em renda STJ EREsp 215.589/RJ j. 12/09/2007 Informativo 331.

Destino do depsito administrativo:

Sujeito passivo vitorioso: levantamento do depsito ainda que existam outros crditos tributrios em aberto perante o Fisco. Sujeito ativo vitorioso: converso do depsito em renda extino do crdito tributrio art. 156, inciso VI.

EXTINAO DO CRDITO TRIBUTRIO (ART. 156 do CTN): 1. Teoria Geral da extino: O rol previsto no CTN taxativo, ou seja, s extingue o crdito tributrio as causa previstas no art. 156 do CTN, conforme o art. 141 do CTN. Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149. A matria est sob reserva de lei, conforme o art. 97 do CTN. Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. s vezes esta lei o prprio CTN autoaplicvel (por exemplo, o pagamento). Em outras situaes o CTN no auto-aplicvel, necessitando ser regulamentado por lei de cada ente competente (exemplo: compensao) ou por lei processual (ex: deciso judicial transitada em julgado).

2. Causa de extino do crdito tributrio: a) Pagamento (art. 157 a 164 do CTN): A forma natural de extino de uma obrigao que tem por objeto a entrega de dinheiro o pagamento. Art. 157 o pagamento da penalidade no exclui o dever de pagar o tributo. Ou seja, a cobrana feita pelo Fisco englobar o pagamento do tributo e da multa, visto que o pagamento desta no substitui o dever de cumprir a quitao do primeiro. (Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio.) Art. 158 O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento de outros. Este artigo demonstra uma diferena com o art. 322 do Cdigo Civil, neste quando o pagamento feito em parcelas, o pagamento da ltima presume-se relativamente o pagamento das anteriores. J pelo CTN o pagamento de uma prestao no gera presuno do pagamento das anteriores. (Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha; II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.) A prova do pagamento integral de um crdito no significa que outros referentes ao mesmo ou a outros tributos tambm o foram (CTN, art. 158). Obs.: portanto deve o sujeito passivo manter documentos referentes aos pagamentos dos tributos at que ocorra a prescrio do direito do fisco (art. 195, pargrafo nico do CTN) Art. 159 Deve o sujeito passivo pagar na repartio competente do seu domiclio, e no em seu domiclio, se a legislao tributria for omissa a respeito. Quer isso dizer que a dvida portvel (portable): tem de ser levada pelo devedor at o credor. A dvida de tributo no quesvel ou qurable (quando o credor deve receber o pagamento no domiclio do devedor). Esta regra de pouca utilidade prtica atualmente, pois os pagamentos de tributos, regra geral, so feitos nas agncias bancrias. (Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.) Art. 160 prazo no matria sob reserva de lei.

O pagamento deve ser efetuado at o dia do vencimento. No constando na legislao tributria o tempo do pagamento, este dever ser pago em at 30 dias da data da notificao (art. 160) do lanamento. Imputao do pagamento - Art.163 , imputar o pagamento escolher o que vai ser pago. Pressuposto : Existncia de mais de um debito vencido do sujeito passivo com o mesmo credor; pagamento feito pelo devedor insuficiente para saldar toda a dvida. Quem vai escolher o que ser imputado Credor (Fisco), na ordem prevista no CTN ( art 163, CTN) ( ex: Possibilidade em cobranas coletivas exemplo falncia. Ateno! a imputao somente se aplica em dbitos vencidos e nunca vincendos ou pagos no prazo. O Fisco vai imputar o pagamento na ordem prevista deste artigo.: - Primeiro vai imputar o pagamento dos dbitos gerados por obrigao prpria, esta evidenciada pela pratica do fato gerador, onde responde como contribuinte e depois os dbitos que responde como responsvel. Se dentro do grupo que responde como contribuinte tem mais de um dbito, a imputao deve ser feita: - Primeiramente as Contribuies de melhorias; depois s taxas e depois os impostos. As Contribuies de melhorias e as taxas so tributos contraprestacionais, o fisco j teve um gasto para realizar a atividade estatal.

Se existem duas taxas, a ordem ser definida pelo critrio prescricional. Se estas taxas so da mesma poca a ordem ser definida pelo critrio do montante. Consignao em pagamento art. 164 Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis. O fundamento jurdico da Ao de Consignao em Pagamento o direito do devedor de cumprir a obrigao tributria. Artigo 890, 1 do CPC admite a consignao judicial ou extrajudicial. No Direito Tributrio o procedimento judicial. uma faculdade do devedor ajuizar a ao de consignao em pagamento, com depsito do montante que pretende pagar, sempre que ocorrerem as hipteses previstas no CTN. Hipteses: Pode ocorrer o caso do sujeito passivo querer pagar e o Fisco recusar-se a receber. Outras vezes, no h recusa de recebimento, mas subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou penalidade. STJ REsp 55911/SP cabvel a ao no caso de subordinao do recebimento do tributo ao pagamento de juros e correo monetria. Pode tambm o Fisco exigir que se pague tambm a penalidade ou que se faa alguma coisa que a lei no exija, sob pena de no receber o pagamento do crdito tributrio. Por ltimo, pode acontecer que mais de um ente tributante (por exemplo, dois municpios) reivindiquem o pagamento do mesmo tributo (exemplo: ISSQN), referente ao mesmo fato gerador. Possibilidade de se utilizar da ao quando o sujeito passivo entende que o fisco est exigindo valor maior que o devido REsp 667.302/RS j. 21.10.2004. A consignao s pode ter por objeto o crdito que o sujeito passivo queria pagar e no pde, pelos motivos elencados acima, no cabendo sua utilizao para outro dbito a cujo respeito nenhuma recusa de recebimento se tenha manifestado.

Julgando procedente o pedido, o juiz declara extinta a obrigao tributria, nos termos do depsito, e condena o ru ao pagamento das custas do processo e honorrios advocatcios, sendo convertida em renda, no caso do Direito Tributrio, a importncia consignada. Assim, julgada procedente a consignatria, o valor convertido em renda em favor do sujeito ativo, extinguindo o crdito tributrio (art. 164, 2 e art. 156, VIII). Julgado improcedente o pedido, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis (CTN, art. 164, 2), no extingue o crdito. Concluso: somente a ao julgada procedente exclui o crdito tributrio. b) Compensao (art. 170 e 170-A). Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica. (Vide Decreto n 7.212, de 2010) Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da compensao e a do vencimento. Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Se duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra, as duas obrigaes extinguem-se, at onde se compensarem (Cdigo Civil, art. 368). No Direito Tributrio, tambm pode ocorrer este encontro de dvidas recprocas dos sujeitos da obrigao tributria, segundo o disposto no artigo 170 do CTN. Mas o CTN exige, para tanto, lei que estipule as condies em que ela admitida e as garantias necessrias para que ela possa ser possvel. Poder, tambm, se assim entender o legislador, atribuir autoridade administrativa o poder de autorizar a compensao. Para que ocorra a compensao necessrio que os crditos do sujeito passivo sejam lquidos (determinados quanto ao seu valor) e certos (certeza de sua existncia), podendo ser vencidos ou vincendos (crditos ainda no vencidos diferena com o direito civil), caso em que a lei determinar a apurao do seu montante para efeito de compensao (CTN, art. 170, pargrafo nico). Pode ser vincendo o crdito do sujeito passivo, no o credito tributrio que dever estar vencido (Ricardo Alexandre). Dever ser em dinheiro requisito da fungibilidade. No necessrio prvio requerimento administrativo por parte do sujeito passivo pleiteando a compensao. Porm, adotado tal procedimento, deve o sujeito passivo comunicar ao Fisco a compensao efetuada por meio de documento denominado genericamente Declarao de Compensao, ficando sujeito fiscalizao para verificao da regularidade do procedimento, dentro do prazo decadencial de cinco anos (extino do crdito tributrio sob condio resolutria). Porm, se o crdito supostamente compensvel objeto de ao judicial s possvel realizar a compensao aps o trnsito em julgado por fora de dispositivo acrescentado ao CTN pela Lei Complementar 104/2001 que, no artigo 170-A do CTN, dispe que vedada a compensao

mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. Conforme visto acima, vedada a concesso de medida liminar autorizando compensao. vedado ao sujeito passivo compensar at a ao transitar em julgado. O STJ tambm j sumulou entendimento quanto idoneidade do MS para a declarao de direito compensao. Sumula 212 do STJ A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida em ao cautelar ou por medida liminar cautelar ou antecipatria. SMULA 213-STJ: O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito compensao tributria. SMULA 460-STJ: incabvel o mandado de segurana para convalidar a compensao tributria realizada pelo contribuinte. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010. SMULA 461-STJ: O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado. Rel. Min. Eliana Calmon, em 25/8/2010. Inciso III - Transao: concesses recprocas para a extino do litgio e do crdito tributrio; Art 171 do CTN Inciso IV - Remisso: a lei pode perdoar o sujeito passivo; exemplo:quem deve menos de R$1000,00 de IPTU fica perdoado; Art 172 do CTN Inciso V - prescrio e decadncia. Decadncia (art.156, V do CTN): Ocorrido o fato gerador surge a obrigao tributria e, concomitantemente, o direito de crdito por parte da Fazenda Pblica. Vimos que o lanamento promove a formalizao deste crdito ( art. 142 do CTN). Contudo, a Fazenda tem um prazo para efetuar esta formalizao, aps o qual perde o direito de faz-lo. A decadncia o perecimento do direito pela inrcia da fazenda em formalizar o crdito tributrio, no prazo fixado no CTN. O artigo 173 do CTN traz a regra geral do prazo decadencial para os tributos sujeitos a lanamento de ofcio e por declarao. Mais adiante analisaremos a regra especfica para os tributos sujeitos a lanamento por homologao (art.150 ). Segundo o CTN (art. 173), o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados a partir dos eventos comentados a seguir. Ento, se o qinqnio tiver escoado sem lanamento, este j no pode ser efetuado, pois o direito de faz-lo ter-se- extinto, ficando assim a Fazenda Pblica impossibilitada de constituir o crdito tributrio. Quando este prazo se inicia?

Inciso I do art. 173 do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (art. 173, inciso I, do CTN); Exemplo IPVA, cujo fator gerador ocorre em primeiro de janeiro de cada ano. Fato gerador ocorreu em 01/01/2010, o fisco pode lanar a qualquer momento a partir da ocorrncia do fato gerador, mas dispe do prazo mximo de 5 anos, comeando a contar este prazo a partir de 01/01/2011, ocorrendo a decadncia em 1 de janeiro de 2016 Obs. O prazo comea a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado e no da data da ocorrncia do fato gerador. Inciso II do art. 173 da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado,por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado (art. 173, inciso II,do CTN); Novo marco do inicio da contagem. O fisco fez o lanamento dentro do prazo. Ocorre que tal lanamento contm um vicio formal, e devido a isto houve uma impugnao que pode ser feita pelo sujeito passivo ou ativo, que pode ser administrativa ou judicial. Desde a data que se tornar definitiva a anulao do lanamento por vcio formal (que no precisa ocorrer dentro do prazo decadencial original), reabre para o fisco o prazo decadencial de 5 anos, na sua integralidade, para fazer um novo lanamento. Esta anulao uma causa de interrupo do prazo decadencial. Pargrafo nico do art.173 da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento (art. 173, pargrafo nico, do CTN). O pargrafo nico traz mais um marco inicial de contagem. No exemplo do IPVA, se o fisco precisasse de medida preparatria (informaes) para fazer o lanamento do tributo e notificasse o sujeito passivo antes do incio do prazo previsto no inciso I (ex. notificou o sujeito passivo solicitando prestao de informaes indispensveis elaborao do lanamento em 10/10/2010), o prazo decadencial comearia a contar da data de notificao de medida preparatria. Antecipa esta data porque o Fisco j esta agindo no sentido de efetuar o lanamento. Se o sujeito passivo no der as informaes requeridas, o Fisco pode arbitrar o valor do tributo, se no houver outros dados disponveis. Agora se o sujeito passivo notificado de medida preparatria aps o inicio do prazo decadencial, previsto no inciso I, existem duas correntes: a) o prazo decadencial continua em curso b) o prazo reabre aps a notificao: 1 corrente literalidade do Cdigo. O prazo decadencial recomea a contar da data da notificao. 2 Corrente.O prazo decadencial em curso no se interrompe com a notificao. A jurisprudncia tem aplicado esta corrente, diz que o pargrafo nico deve ser conjugado com os incisos I e II do art. 173. (TRF 01 3 Turma AC 92.01.29584-7/MG, out/93) Smula 397 do STJ - O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn ao seu endereo. Decadncia de tributo lanado por Homologao (Art. 150 4 do CTN): Os tributos sujeitos a lanamento por homologao (pagamento pelo sujeito passivo antes de qualquer notificao de lanamento por parte do fisco) seguem outro prazo decadencial, previsto no art. 150, 4 cinco anos da data da ocorrncia do fato gerador quando a lei no fixar outro : prazo. Se a Fazenda Pblica mantiver-se inerte dentro deste prazo de cinco anos contados do fato gerador ocorre a extino do crdito tributrio pela denominada homologao tcita.

Por conseguinte, com a ocorrncia do fato gerador o sujeito passivo deve efetuar o pagamento no prazo previsto na legislao. A lei impe ao sujeito passivo o clculo e pagamento do tributo. O fisco exerce a atividade de fiscalizao do seu comportamento dentro do prazo decadencial. Se o Fisco entender que ainda existe crdito tributrio, dentro do prazo decadencial, ele vai lanar. Ex. ICMS ocorreu fato gerador em junho de 2011. 1 caso. Pagamento total ou parcial no prazo (previsto na legislao para pagamento): o fisco tem o prazo de 5 anos contados da ocorrncia do fato gerador para fiscalizar e se entender que ainda h tributo devido fazer o lanamento. 2 caso. No houve pagamento no prazo previsto na legislao: o fisco tem 5 anos, conforme a regra do art.173 do CTN, ou seja, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte em que poderia fazer o lanamento. Pois, como no houve pagamento, nada h para ser homologado, o fisco vai fazer lanamento de ofcio. Ou seja, para a regra prevista no art. 150, pargrafo 4 do CTN, ser aplicada preciso ter existido pagamento no prazo previsto na legislao tributria, ainda que parcial, pois se nada foi pago por parte do sujeito passivo no h comportamento a ser homologado pela fazenda pblica. Nesse caso de inexistncia de pagamento aplicam-se as regras previstas no art. 173 do CTN, conforme o caso. 3 caso . Dolo/ Fraude/ Simulao no importa se pagou no prazo, se no pagou, ou se pagou menor valor. O Prazo que o fisco tem para fazer o lanamento de 5 anos contados conforme o art. 173 ( verificar redao da parte final do art. 150,pargrafo 4, do CTN). O Fisco neste caso vai fazer lanamento de ofcio (art. 149, VII do CTN). Concluso: Tambm ser aplicvel o art. 173 do CTN se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo, segundo ressalva final do 4, art.150, do CTN, tendo em vista o disposto no art. 149, VII, do CTN. DECLARAO PRESTADA PELO SUJEITO PASSIVO E DECADNCIA: Entendimento do STJ: nos tributos sujeitos a lanamento por homologao a regra que o sujeito passivo tem que cumprir duas obrigaes: Dever de calcular ao tributo devido (obrigao principal) e ainda dever de declarar ( obrigao acessria). Sobre estas declaraes, o STJ tem entendido que se o sujeito passivo declarar e no pagar tudo aquilo que foi declarado ou pagar parcialmente, o fisco no precisar lanar parte declarada e no paga. Ou seja, nesse caso h dispensa do dever para o fisco de efetuar o lanamento da parte declarada e no paga. Portanto, no se aplica, em caso de declarao e no pagamento total ou parcial - a regra do art. 173 e 150, par. 4 do CTN quanto parte declarada e no paga. O Fisco inscreve em dvida ativa a parte declarada e no paga. A partir da data da declarao comea a correr para prazo prescricional para execuo. Smula 360 do STJ - O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo. Smula 436 do STJ - A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco

Smula 446 do STJ - Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa

Prescrio (art. 174 do CTN): O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 174, dispe que a partir da data em que o lanamento tornar-se definitivo, ou seja em relao ao qual no seja mais cabvel recursos no mbito administrativo, a fazenda pblica dispe do prazo de cinco anos para promover a ao para a cobrana do crdito tributrio. Nesse caso, a negligncia da Fazenda Pblica pode acarretar no mais a decadncia do direito de lanar (pois o pressuposto que esse direito tenha sido validamente exercido), mas a prescrio do direito do sujeito ativo de exigir o cumprimento da obrigao tributria pelo sujeito passivo. A exigibilidade, que um atributo do crdito tributrio vencido, desaparece com o advento da prescrio. Resumo : Fato Gerador Fisco faz o lanamento lanamento torna-se definitivo ( ao final do processo tributrio administrativo) inscrio em Dvida Ativa ( requisitos no art. 202 do CTN) Certido de Dvida Ativa (ttulo executivo extrajudicial) Execuo Fiscal (Lei 6830/80). Causas de Interrupo da prescrio (art. 174, pargrafo nico): - Inciso I antes da alterao no CTN promovida pela LC 118/2005, a redao desse inciso I era no sentido de que s a citao pessoal interrompia a prescrio. Agora do despacho da citao. Portanto, s o ajuizamento no interrompe a prescrio, tem que ter o despacho ordenando a citao. o o o Inciso II pelo protesto judicial; Inciso III qualquer ato judicial que constitua o devedor em mora; Inciso IV nica causa que extrajudicial. Ex. termo de confisso para pedir o parcelamento. PRESCRIO INTERCORRENTE Ateno ! Art 40 da Lei 6830/80 No curso da execuo fiscal pode ocorrer a prescrio, que chamada de prescrio intercorrente. Mas no h prescrio intercorrente no bojo de processo administrativo tributrio segundo a jurisprudncia. Processo judicial fica suspenso por 1 ano, vai para o arquivo, se a Fazenda no moviment-lo por mais de 5 anos ocorre a prescrio intercorrente ( Smula 314 do STJ). O juiz pode decretar de ofcio esta prescrio depois de ouvida a Fazenda Pblica, segundo o STJ). SUMULA 314 DO STJ Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio qinqenal intercorrente. Sumula 409 do STJ - Em execuo fiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de ofcio (art. 219, 5, do CPC). Inciso VI - Converso do depsito em renda o deposito do montante integral que o sujeito passivo fez durante o processo administrativo ou judicial para suspender a exigibilidade do crdito e evitar os acrscimos legais (art. 151, II do CTN). Se o sujeito passivo perder, o depsito converte

em renda do fisco. Segundo entendimento do STJ, se houver na ao judicial julgamento sem resoluo de mrito, o depsito converte em renda. Inciso VIII Ao de Consignao em pagamento ( art 164 ver mais comentrios acima no art. 164) julgada procedente o sujeito passivo deseja se livrar da obrigao tributria e o credor se recusa a receber, ele ingressa com ao de consignao em pagamento e deposita o valor que entende ser devido. Se ao de consignao for julgada improcedente o Fisco ainda tem direito aos acrscimos legais cabveis. Se ao for julgada procedente converte em renda para o Fisco extinguindo o crdito tributrio (art.164, 2 do CTN). Inciso IX Deciso administrativa irreformvel so decises favorveis ao sujeito ao sujeito passivo. No deciso favorvel ao Fisco. Se a deciso final administrativa fosse favorvel ao Fisco, comearia a correr para o ele o prazo prescricional, j que o lanamento se torna definitivo (ver mais comentrios acima no tpico sobre prescrio) . Inciso X Deciso judicial transitada em julgado so decises favorveis ao sujeito passivo. No deciso judicial favorvel ao Fisco. Se a deciso judicial for favorvel ao Fisco, ele vai executar a deciso. Inciso XI Dao em pagamento em bem imvel A entrega de bem imvel como forma ordinria de extino de obrigaes, que em sua origem tenham natureza pecuniria, est prevista no Cdigo Civil, art.356, nos seguintes termos: o credor pode consentir em receber prestao diversa da que lhe devida. (material extra) EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Iseno Anistia O crdito tributrio pode ser excludo diante das hipteses previstas no art. 175 do Cdigo Tributrio Nacional. Antes de iniciarmos o estudo de cada item do citado artigo seguem alguns comentrios gerais sobre a matria: a) taxativo o rol de causas que provocam a excluso do crdito tributrio (art. 141,CTN); b) somente a lei pode disciplinar as causas de excluso do crdito tributrio (art. 97, CTN); c) o artigo 150, pargrafo 6, da CF/88 exige lei especfica do ente competente para tratar das causas de excluso do crdito triibutrio; d) a interpretao das causas de excluso do crdito tributrio deve ser literal (art.111, CTN); e) a excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias (art. 151, par. nico do CTN). Hipteses de Excluso do Crdito Tributrio a) Iseno preciso relembrar que iseno no se confunde com imunidade pois a ultima sempre norma constitucional que limita o poder de tributar, enquanto a primeira sempre prevista em norma infra-constitucional, atuando no plano da incidncia do tributo. Apesar das divergncias doutrinrias a respeito da natureza jurdica do instituto em questo, o Supremo Tribunal Federal posiciona-se no sentido de que a iseno a dispensa legal do pagamento de tributo devido, ou seja, ocorreria o fato gerador e, com isso, nasceria a obrigao tributria, mas a lei concessiva da iseno dispensaria o pagamento do tributo. H corrente doutrinria que defende que a iseno introduz no plano legislativo modificaes nos aspectos da norma jurdica tributria (aspectos material, espacial, temporal, quantitativo ou pessoal), subtraindo-se uma parcela do seu campo de abrangncia. Exemplo: so isentos do IPI os produtos fabricados em Manaus. Nesse caso, diminui-se a abrangncia do

aspecto espacial que antes englobava todo o territrio nacional. Admitida a iseno conforme definida na ltima teoria, conclui-se que, por ter a lei excludo aqueles casos isentos, no ocorre o fato gerador em relao a eles. Por tal conceito j podemos demarcar a ntida separao entre remisso e iseno. Enquanto a remisso advm de lei editada posteriormente ocorrncia do fato gerador, pois o perdo s pode voltar-se a fatos passados, a lei concessiva da iseno incide concomitantemente ocorrncia do fato tributvel. A iseno matria sob reserva de lei especfica do ente competente, significando a necessidade de ato legislativo que regule apenas matria tributria. Por isso tecnicamente inadequado o CTN quando se refere a iseno contratual, a rigor inexistente no nosso ordenamento legal pois jamais pode decorrer simplesmente de um acordo de vontades entre sujeitos ativo e passivo. Quando o CTN refere-se iseno contratual est se reportando quela autorizada por lei e concedida, caso a caso, por meio de despacho fundamentado da autoridade administrativa quele que comprove preencher as condies ou requisitos para sua concesso. So as isenes concedidas em carter individual. Exemplo freqente so as isenes dadas em carter extrafiscal para induzir comportamentos em virtude de poltica econmica. Por conseguinte, a iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo o caso, o prazo de sua durao (art. 176 do CTN). Tal como visto ao analisarmos a moratria, a iseno concedida em carter individual no gera direito adquirido, podendo ser revogada de ofcio sempre que se comprove que o sujeito passivo no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos e/ou as condies previstas na lei concessiva do benefcio fiscal (art. 179 do CTN). Pode abranger todo o territrio do ente concedente deste beneficio ou ser concedida em carter regional, tendo em vista situaes peculiares quela rea que justifiquem a concesso do beneficio, conforme prev o princpio da igualdade (situaes desiguais merecem tratamento desigual), conforme art. 176, pargrafo nico do CTN. Em regra, a iseno no se aplica `as taxas e `as contribuies de melhoria (tributos contraprestacionais) e aos tributos institudos posteriormente `a sua concesso (CTN, art. 177). Porm, basta existir lei em contrrio para que a iseno abarque tais situaes. Visando proteger a boa f do sujeito passivo, a iseno concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies no pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104 do CTN, conforme dispe o art. 178, do CTN. Isto porque o sujeito passivo que est cumprindo as condies impostas pela lei espera poder contar com o beneficio da iseno por um determinado perodo, no podendo ser surpreendido com uma mudana repentina na sua situao. Conferir sobre o assunto a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal consubstanciada na Smula n 544: Smula n 544: Isenes tributrias concedidas sob condio onerosa no podem ser livremente suprimidas. Artigo 104, inciso III, do CTN, ao qual remete o art. 178: Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: (...) III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. Nos tributos lanados por perodo certo de tempo (ex: IPTU) deve o sujeito passivo renovar o requerimento de iseno nos termos do art. 179 do CTN: Art. 179. (...) 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus

efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. Competncia para Isentar Deflui naturalmente das normas sobre repartio de competncia que somente pode conceder iseno quele ente que recebeu poderes da Constituio Federal para legislar sobre o tributo. Confirmam tal tese os artigos art. 150, 6, (exigncia de lei especfica federal, estadual e municipal) e art. 151, III, ambos da CF/88, ao vedar que a Unio institua isenesde tributos da competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios (proibio de iseno heternoma). Porm, a prpria Constituio Federal traz uma exceo a esta regra ao permitir que a Unio conceda iseno heternoma em matria de ISSQN (Iseno concedida pela Lei Complementar 116/2003), imposto municipal, na situao descrita a seguir, sobre a qual discorremos no tpico dedicado s Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar: Art. 156 (...) 3- cabe lei complementar: (...) II- excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. Obs.: A possibilidade de concesso de iseno heternoma de ICMS na exportao, prevista no art. 155, 2, XII, e, da CF/88, deixou de ter aplicao aps a Emenda Constitucional 42/03 que, modificando a redao do artigo 155, 2, X, a, concedeu imunidade ampla nas exportaes, relativamente ao ICMS. Iseno em matria de ICMS Em matria de ICMS, a concesso de iseno e demais benefcios fiscais deve ser decidida em convnios celebrados entre os Estados e o Distrito Federal, nos termos da Lei Complementar n 24, de 07.01.75, conforme determinado na Constituio Federal de 1988 (CF/88, artigos 150, 6, e 155, 2, XII, g parte final). b) Anistia A anistia exclui o crdito tributrio na parte relativa penalidade pecuniria, podendo assim ser conceituada como o perdo das infraes tributrias. Diferencia-se, dessa forma, da iseno (dispensa legal do pagamento de tributo devido) e da remisso (perdo do tributo). matria sob reserva de lei especifica da pessoa poltica competente para instituir o tributo, de acordo com o art. 97 do CTN e com o art. 150, 6, da CF/88. O CTN estabelece expressamente os casos onde inaplicvel a anistia: Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. H evidente contradio entre o disposto nos incisos I e II visto que o conluio sempre decorre de dolo e este no pode ser objeto de anistia em nenhuma hiptese. A anistia pode ser geral ou individual, sendo concedida, na ltima hiptese, por despacho fundamentado da autoridade administrativa em cada caso, limitada observncia de certos requisitos previstos no art. 181, II, alneas a a d. Tal como visto ao analisarmos a moratria, a anistia concedida em carter individual no gera direito adquirido, podendo ser revogada de ofcio sempre que se comprove que o sujeito passivo no cumpria ou deixou de cumprir os requistos e/ou as condies previstas na lei concessiva do benefcio fiscal (art. 182 do CTN). Finalizando, vedada a concesso de remisso ou anistia das contribuies sociais de que tratam os incisos I, a, e II, do art. 195, CF/88, para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar (art. 195, 11 da CF/88).

Repetio do Indbito ou Restituio do Pagamento feito Indevido (art. 165/ 169 do CTN): Art. 165 a expresso independe de prvio protesto , constante do dispositivo, significa que o sujeito passivo no tem que consignar no momento do pagamento que esta fazendo sob protesto para ter o direito de pleitear a restituio do que entende ter pago indevidamente. Isto porque o crdito tributrio uma obrigao ex lege (imposio legal) e no uma obrigao que nasce de um acordo de vontades. Obs: lembrar que no mbito tributrio h direito a restituio inclusive de crdito prescrito (STJ REsp 1004747 - ver mais comentrios acima na parte relativa a prescrio). Para que a restituio possa ser solicitada, no relevante o modo de pagamento. Num nico caso, entretanto, a restituio no ser cabvel: se o pagamento se fez por estampilha, nos termos do art. 162, 4 do CTN: a sua destruio por erro ou culpa do sujeito passivo no enseja a , repetio do indbito; essa s possvel se ocorrer na circunstncia em que a lei especial provir, ou se a culpa ou erro for da autoridade administrativa. Assim, de acordo com o artigo 165 do CTN, caber restituio se o pagamento decorrente de : I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria. Art. 168 Para o sujeito passivo pedir de volta o que pagou indevidamente tem um prazo, que de 5 anos. um prazo prescricional e inicia-se conforme previsto nos incisos I e II : Inciso I - Este prazo comea a contar da data da extino do crdito tributrio. A data da extino do crdito depende da situao concreta porque existem vrias formas de extino, conforme exposto no art. 156 do CTN. Inciso II - data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso que condenava ao pagamento Smulas do STJ sobre repetio do indbito Smula 188: Os juros moratrios, na repetio do indbito, so devidos a partir do trnsito em julgado da sentena. Smula 162: Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento indevido. (Smula 46 e 47 do extinto TFR nesse sentido tambm)