EXAMEN TERMINAL

ESPEME 1ère année

Comptabilité générale
Année 2005 – 2006
CORRIGE

Durée : 3 heures
Calculatrices fournies
Aucun document autorisé

Le sujet est comprend 4 exercices indépendants

L’ensemble des documents est à rendre avec la copie (sauf le plan comptable en annexe 2)

EXERCICE 1 : CAS LATRUITE (négoce d’articles de pêche) 6 points

Comptable au sein du Cabinet d’Expertise Comptable MGPK, vous êtes chargé de réviser la
comptabilité de la société LATRUITE (enregistrer les écritures manquantes), et de passer les écritures
d’inventaire en vue de l’établissement des comptes annuels au 31/12/2005.
Par mesure de simplification, le taux de TVA retenu est de 20%

A la lecture du grand livre, vous découvrez les éléments suivants :

1. Un client douteux, dont la créance avait été provisionnée au 31/12/2004 à hauteur de 50%, nous
devait 1 200 €.
En mars 2005, il nous a réglé 720 € pour solde de tout compte.
Seule l’écriture d’encaissement de ce règlement a été enregistrée.

N° compte Intitulé Débit Crédit

416 Client douteux 480
654 Pertes sur créances irrecouvrables 400
4457 TVA collectée 80
491 Provisions pour dépréciation de créances 500
781 Reprise sur provisions 500

2. Lors de l’établissement des comptes annuels 2004, plusieurs « charges constatées d’avance » ont
été enregistrées :
- 450 € correspondant à une fraction de l’assurance relative à l’année 2005
- 300 € correspondant à la location d’un garage concernant le mois de janvier 2005
Les écritures d’extourne n’ont pas été enregistrées en début d’année 2005

N° compte Intitulé Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance 450
616 Assurance 450
486 Charges constatées d’avance 300
6132 Locations immobilières 300

Examen de comptabilité générale 02/2006 1

3. L’entreprise a cédé un photocopieur le 15 juillet 2005.
Ce matériel, acquis en 2003 pour une valeur de 1 800 € HT, est amortissable selon le mode linéaire sur
5 ans
Sa valeur nette comptable au 31/12/2004 était de 1 260 €.
Seule l’écriture de cession a été enregistrée par le comptable.

Justificatif des calculs :

Amortissements au 31/12/2004 : 1800 – 1260 = 540
Amortissement en 2005 jusqu’à la cession: 1800/5 * 195/360 = 195
Amortissements pratiqués jusqu’à la date de cession : 735

N° compte Intitulé Débit Crédit

681 Dotation aux amortissements du matériel 195
281 Amortissement du matériel 195
2183 Matériel de bureau et informatique 1 800
281 Amortissement du matériel 735
675 Valeur nette comptable de actifs cédés 1 065

4. Le client ZEMAR a retourné en décembre 2005 un matériel de pêche non conforme à ses attentes.
Ce matériel avait été acquis 120 € HT (vente correctement enregistrée)
Un avoir a été établi au nom du client pour ce montant, mais rien n’a été enregistré en comptabilité.

N° compte Intitulé Débit Crédit

707 Vente de marchandises 120
4457 TVA collectée 24
411 Client ZEMAR 144

5. Une ristourne de fin d’année a été accordée par le principal fournisseur de la société LATRUITE ;
elle s’élève à 2 400 € TTC et a été réglée par chèque bancaire ; aucune écriture n’a été enregistrée.

N° compte Intitulé Débit Crédit

609 Ristourne obtenue 2 000
4456 TVA collectée 400
512 Banque 2 400

Examen de comptabilité générale 02/2006 2

6. Le stock de marchandises au 31/12/2005 s’élève à 38 390 €
Il était de 35 800 € en début d’exercice.
Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/2005

N° compte Intitulé Débit Crédit

37 Stock de marchandises 35 800
603 Variation de stocks 35 800
37 Stock de marchandises 38 390
603 Variation de stocks 38 390

7. En plus du photocopieur cédé en juillet 2005 (cf question n°3), l’actif immobilisé de la société
LATRUITE faisait apparaître début 2005 :
- des agencements réalisés le 1er décembre 2004, amortissables en linéaire sur 7 ans, d’une valeur
brute de 84 000 €
- un matériel informatique acquis le 12/07/2004 pour 2 496 € HT, amortissable en dégressif sur 4
ans (coefficient de 1.25)
Passer les écritures d’inventaire au 31/12/2005 (arrondir à l’euro inférieur)

Justificatif des calculs:

Agencements : 84 000/7 = 12 000 (amortissement 2005)
Matériel informatique : ¼ x 1.25 = 31.25%
2004 : 2 496 x 0.3125 x 6/12 = 390 VNC au 31/12/2004 : 2 106
2005 : 2 106 x 0.3125 = 658
Ou : 2106 x 0.33 = 702

N° compte Intitulé Débit Crédit

681 Dotation aux amortissements 12 000
2812 Amortissement des agencements 12 000
681 Dotation aux amortissements 658
2818 Amortissement du matériel de bureau et informatique 658

8. Un client nous devant 4 440 € TTC est mis en règlement judiciaire ; il devient client douteux et
une provision est constituée à hauteur de 40%
Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/2005

N° compte Intitulé Débit Crédit

411 Créance client 4 440
416 Client douteux 4 440
681 Dotation aux provisions pour dépréciation de créances 1 480
491 Provisions pour dépréciation de créances 1 480

Examen de comptabilité générale 02/2006 3

9. L’entreprise a licencié un vendeur pour faute professionnelle en novembre 2005; celui ci conteste
le bien-fondé de son licenciement et intente une action devant le tribunal des prud’hommes ;
l’entreprise risque de devoir verser 3 000 € de dommages et intérêts au salarié pour licenciement
abusif (charge exceptionnelle)

Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/2005

N° compte Intitulé Débit Crédit

6875 Dotation aux provisions 3 000
151 Provision pour risques 3 000

10. La facture d’eau du dernier trimestre 2005 n’était pas parvenue au 31/12/2005 ; son montant TTC
est de 132 €
Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/2005

N° compte Intitulé Débit Crédit

6062 Eau 110
44586 TVA sur factures non parvenues 22
408 Fournisseurs, factures non parvenues 132

Examen de comptabilité générale 02/2006 4

EXERCICE 2 : CAS RAMEL 5 points

Conseiller de la société RAMEL (société commerciale), vous êtes sollicité sur différents points par le
chef d’entreprise :

Q1 : Le client CHAMAR doit 15 000 € suite à une vente; il paie par traite (billet à ordre).
Que peut faire la société RALEL du billet à ordre (3 réponses)?

Réponses:
- remise à l’encaissement
- escompte
- endossement à l’ordre d’un tiers

Q2 : L’entreprise vient d’employer son premier salarié en janvier 2006, au salaire brut mensuel de
1 200 €
Les taux de charges sociales sont les suivants :
URSSAF : 8% salariales ; 18% patronales
ASSEDIC : 2.5% salariales ; 4% patronales
RETRAITE : 9.5% salariales ; 20% patronales

Il vous est demandé :

a. de calculer le montant du salaire net du salarié

Justificatif des calculs:

Salarial
URSSAF : 96
ASSEDIC : 30
RETRAITE : 114

Total : 240

Salaire net : 1 200 – 240 = 960 €

b. de calculer le montant des charges patronales

Justificatif des calculs:

Patronal
URSSAF : 216
ASSEDIC : 48
RETRAITE : 240

Total charges patronales 504

Examen de comptabilité générale 02/2006 5

c. de calculer le montant total des cotisations URSSAF, ASSEDIC et RETRAITE, ainsi que le coût
total du salarié

Justificatif des calculs:

Salarial Patronal Total
URSSAF : 96 216 312
ASSEDIC : 30 48 78
RETRAITE : 114 240 354

Total : 240 504

Coût total : Brut + CSP = 1200 + 504 = 1 704 €

d. de passer en date du 31/01/2006, les écritures de paie du mois de janvier 2006, sachant que le
salarié sera payé le 10 février, et que les différentes cotisations sociales seront payées en avril 2006

N° compte Intitulé Débit Crédit

641 Salaires bruts 1 200
645100 Cotisations URSSAF 216
645400 Cotisations ASSEDIC 48
645300 Cotisations RETRAITE 240
431000 URSSAF 312
437400 ASSEDIC 78
437300 RETRAITE 354
421 Salaire net à payer 960

Q3 : Fin janvier 2006, l’entreprise établit la déclaration de TVA du mois écoulé, et constate un crédit
de TVA occasionné par la réalisation d’un investissement.

Ce crédit de TVA, d’un montant de 1 200 €, a été correctement enregistré au débit du compte « crédit
de TVA à reporter ».
En février, le montant de la TVA collectée s’élève à 10 000 €, celui de la TVA déductible à 7 000 €.
Il vous est demandé :

a. quel sera le montant de la TVA à payer au titre du mois de février (TVA payée en mars 2006)

Justificatif des calculs:

10 000 – 7 000 – 1 200 = 1 800 €

Examen de comptabilité générale 02/2006 6

b. d’enregistrer au journal, l’écriture de déclaration de TVA au titre du mois de février

N° compte Intitulé Débit Crédit

4457 TVA collectée 10 000
4456 TVA déductible 7 000
44567 Crédit de TVA à reporter 1 200
4455 TVA à décaisser 1 800

Q4 : Les titres ( actions ) acquis par l’entreprise au cours de l’exercice comptable ont une valeur en
clôture d’exercice, supérieure à leur valeur d’acquisition :

que faut il faire en comptabilité ?

en vertu de quel principe comptable ?

Réponses:
Il ne faut rien faire, en vertu du principe comptable de prudence

Q5 : Afin d’augmenter le résultat comptable, le Chef d’entreprise envisage de limiter les achats de
marchandises en fin d’année, et de puiser sur son stock.
Dans le même objectif, il envisage de reporter sur l’exercice suivant, le paiement des trois derniers
mois de loyer des locaux.

Qu’en pensez vous ?

Réponses:
- Les marchandises prises dans les stocks sont des consommations et considérées à ce titre comme des
charges
Le fait de déstocker diminue ainsi le résultat
Variation de stocks = SI – SF ; plus le stock final diminue, plus la charge est importante
- En comptabilité d’engagement, les charges sont comptabilisées indépendamment de leur
règlement.
Le loyer des locaux concernant l’exercice, il est comptabilisé en charge indépendamment de son
paiement.
Le fait de ne pas régler le loyer n’a pas d’incidence sur le résultat

Examen de comptabilité générale 02/2006 7

EXERCICE 3 : CAS SYNTEX 7 points

SYNTEX est un petit magasin de prêt-à-porter féminin situé dans la Région Lilloise, exploité sous
forme de SARL.
Le magasin n’emploie qu’un salarié, son Gérant.
Le taux de TVA applicable :est de 20%

Le bilan (après affectation du résultat) au 31/12/2005 se présente comme suit :

ACTIF PASSIF
Agencements 12 000 3 000 9 000 Capital 15 000
Matériel et mobilier de 960 600 360 Réserves légales 1 500
bureau
Matériel de transport 15 000 7 500 7 500 Autres réserves 3 252
Stock de marchandises 27 000 27 000 Dettes bancaires 18 206
Banque 1 211 1 211 Dettes fournisseurs 5 302
Caisse 227 227 Dettes fiscales (2) 538
Dettes sociales (3) 2 100
Charges constatées 600 600
d’avance (1)
TOTAL ACTIF 56 998 11 100 45 898 TOTAL PASSIF 45 898

(1) Somme correspondant à l’assurance du véhicule du 01/01/06 au 30/06/06

(2) TVA à décaisser au titre de décembre 2005
(3) Charges sociales du dernier trimestre 2005 sur les salaires du Gérant, soit :
- 899 € pour l’Urssaf (compte n°431100)
- 216 € pour les Assedic (compte n° 431400)
- 985 € pour la Retraite (compte n°431300)

Instructions :
Les réponses seront fournies dans l’annexe 1

Les opérations seront enregistrées dans le grand livre et devront être systématiquement numérotées (de
0 à 13)

1ère PARTIE

- 0- Ouvrir les comptes au 01/01/2006

- 1 - Enregistrer les écritures d’extourne concernant l’assurance

Enregistrer les écritures suivantes, relatives au mois de janvier 2006:

- 2 – Les ventes de la première quinzaine (réglées pour 75% par chèque bancaire et le reste en liquide),
s’élèvent à 8 400 € TTC.

- 3 - Réception et paiement par chèque de la quittance de loyer du mois de janvier: 480 € TTC

- 4 - Reprise d’un article d’une valeur de 120 € TTC remboursé par chèque au client

- 5 – Prélèvement en caisse de 2 000 € pour remise en banque

Examen de comptabilité générale 02/2006 8

-6 - Achat de marchandises : 12 000 € TTC réglés à 60 jours

-7 - Paiement par chèque des charges sociales, d’Urssaf, Assedic et Retraite du trimestre précédent

-8 - Paiement par chèque de la TVA due au titre du mois de décembre 2005

-9- Les ventes de la deuxième quinzaine du mois de janvier, réglées par chèque, s’élèvent à 9 000 €
TTC

-10 - Enregistrement de l’écriture comptable de TVA à décaisser du mois de janvier 2006 (le règlement
interviendra en février)

L’entreprise souhaite établir une situation comptable à fin janvier :

Le stock final est évalué à 25 900 €

L’amortissement pour l’année 2006 des immobilisations s’élève à :

• agencements : 1 200 €
• matériel de bureau : 240 €
• véhicule : 3 000 €

-11- Enregistrer les écritures d’inventaire relatives aux stocks

-12- Enregistrer les écritures d’inventaire concernant l’assurance du véhicule dont le contrat court
jusqu’au 30/06/2006

-13- Enregistrer les écritures d’inventaire concernant les amortissements (attention! situation à 1 mois)

2ème PARTIE (annexe 1)

Etablir la balance des comptes au 31/01/2006

Etablir le bilan et le compte de résultat

Examen de comptabilité générale 02/2006 9

EXERCICE 4 : QCM 2 points

Cocher les bonnes réponses (plusieurs réponses possibles)

1. Les provisions pour dépréciation d’actif s’enregistrent :

a. au débit des comptes concernés

b. au crédit des comptes concernés
c. au débit du compte « 68 dotations aux provisions »
d. au crédit des comptes « 29, 39, 49, 59, provisions, pour dépréciation des… »
e. au débit des comptes « 29, 39, 49, 59, provisions, pour dépréciation des… »

2. Les amortissements pour dépréciation des immobilisations ont un caractère :

a. réversible
b. irréversible

3. Quel est le terme exact :

a. compte de résultat de l’exercice N

b. compte de résultat au 31/12/N
c. bilan de l’exercice N
d. bilan au 31/12/N

4. L’ensemble des comptes de l’entreprise et le détail de leurs mouvements constitue:

a. le journal
b. le grand livre
c. la balance

5. L’entreprise accorde à son client une réduction sur facture pour paiement comptant. Il s’agit :

a. d’une ristourne
b. d’un rabais
c. d’un escompte
c. d’une remise

Examen de comptabilité générale 02/2006 10

 NOM : ANNEXE 1 : EXERCICE 3 CAS SYNTEX

2135 Agencements 28135 Amort agencements 2185 Mat.bureau

3 000 (0) (0) 960
(0) 12 000 100 (13)

28185 Amort mat bureau 2182 Mat transport 28182 Amort mat transport
600 (0) (0) 15 000 7 500 (0)
20 (13) 250 (13)

37 Stock de marchandises 512 Banque 530 Caisse

(0) 27 000 27 000 (11) (0) 1 211 480 (3) (0) 227 2 000 (5)
(11) 25 900 (2) 6 300 120 (4) (2) 2 100
(5) 2 000 899 (7)
(9) 9 000 216 (7)
985 (7)
538 (8)

101 Capital 1061 Réserve légale 1068 Autres réserves

15 000 (0) 1 500 (0) 3 252 (0)

164 Dettes bancaires 401 Dettes fournisseurs 4455 TVA à décaiser

18 206 (0) 5 302 (0) (8) 538 538 (0)
12 000 (6) 800 (10)

Examen de comptabilité générale 02/2006 11

 NOM : ANNEXE 1 (suite): EXERCICE 3 CAS SYNTEX

431000 URSSAF 437400 ASSEDIC 437300 Caisse de retraite

(7) 899 899 (0) (7) 216 216 (0) (7) 985 985 (0)

486 C.C.A. 616 Assurances 707 Vente de marchandises

(0) 600 600 (1) (1) 600 500 (12) (4) 100 7 000 (2)
(12) 500 7 500 (9)

4457 TVA collectée 613 Loyer 4456 TVA déductible

(4) 20 1 400 (2) (3) 400 (3) 80 2 080 (10)
(10) 2 880 1 500 (9) (6) 2 000

607 Achat de marchandises 603 Variations de stocks 68 Dotation aux amortissements

(6) 10 000 (11) 27 000 25 900 (11) (13) 100
(13) 20
(13) 250

Examen de comptabilité générale 02/2006 12

Examen de comptabilité générale 02/2006 13
NOM : ANNEXE 1 (suite) : EXERCICE 3 CAS SYNTEX

BALANCE

N°compte INTITULE Mvts Débit Mvts Crédit Solde Débit Solde Crédit

101 Capital 15 000 15 000

1061 Réserves légales 1 500 1 500

1068 Autres réserves 3 252 3 252

164 Dettes bancaires 18 206 18 206

2135 Agencements 12 000 12 000

2182 Matériel de transport 15 000 15 000

2183 Matériel de bureau 960 960

28135 Amortissement de agencements 3 100 3 100

28182 Amortissement du mat. de transport 7 750 7 750

28183 Amortissement du matériel de bureau 620 620

37 Stock de marchandises 52 900 27 000 25 900

401 Dettes fournisseurs 17 302 17 302

431000 URSSAF 899 899

437300 Caisse de retraite 985 985

431400 Assedic 216 216

4455 TVA à décaisser 538 1 338 800

4456 TVA déductible 2 080 2 080

4457 TVA collectée 2 900 2 900

486 Charges constatées d’avance 1 100 600 500

512 Banque 18 511 3 238 15 273

530 Caisse 2 327 2 000 327

603 Variation de stocks 27 000 25 900 1 100

607 Achats de marchandises 10 000 10 000

613 Loyer 4 00 4 00

616 Assurances 600 500 100

6811 Dotation aux amortissements 370 370

707 Ventes de marchandises 100 14 500 14 400

TOTAL 148 886 148 886 81 930 81 930

Examen de comptabilité générale 02/2006 14

NOM : ANNEXE 1 (suite) : EXERCICE 3 CAS SYNTEX

COMPTE DE RESULTAT

CHARGES PRODUITS

Achats de marchandises : 10 000 Ventes de marchandises : 14 400

Variations de stocks : 1 100

Loyer : 400

Assurances : 100

Dotation aux amortissements : 370

BENEFICE : 2 430 PERTE :

TOTAL : 14 400 TOTAL : 14 400

BILAN

ACTIF Brut Amortisst Net PASSIF

Provision

Agencements 12 000 3 100 8 900 Capital : 15 000

Matériel de transport 15 000 7 750 7 250 Réserves légales : 1 500

Mat. et mob.de bureau 960 620 340 Autres réserves : 3 252

Stock de marchandises 25 900 25 900 Résultat : 2 430

Banque 15 273 15 273 Dettes bancaires : 18 206

Caisse 327 327 Dettes fournisseurs : 17 302

CCA 500 500 Dettes fiscales : 800

Dettes sociales :

TOTAL ACTIF 69 960 11 470 58 490 TOTAL PASSIF 58 490

Examen de comptabilité générale 02/2006 15

 ANNEXE 2
PLAN COMPTABLE

• 10 : capital et réserves
• 101 : capital
• 1061 : réserve légale
• 1068 : autres réserves

• 11 : report à nouveau

• 12 : résultat
• 120 : bénéfice
• 129 : perte

• 16 : emprunts et dettes
• 164 : emprunts et dettes auprès des établissements de crédit

• 20 : immobilisations incorporelles

• 21 : immobilisations corporelles
• 211 : terrains
• 213 : constructions
• 2135 : agencement des constructions
• 215 :installations techniques, matériel et outillage industriel
• 2154 : matériel industriel
• 2155 : outillage industriel
• 218 : autres immobilisations corporelles
• 2182 : matériel de transport
• 2183 : matériel de bureau et informatique
• 2184 : mobilier

• 28 : amortissement des immobilisation

• 2812 : amortissement des agencements
• 28182 : amortissement du matériel de transport
• 28183 : amortissement du matériel de bureau

• 31 : stock de matières premières

•
• 35 : stock de produits

• 37 : stock de marchandises

• 39 : provisions pour dépréciation de stocks

• 40 : fournisseurs et comptes rattachés

• 401 : dettes fournisseurs
• 403 : fournisseurs, effets à payer
• 408 : fournisseurs, factures non parvenues

• 41 : clients et comptes rattachés

• 411 : créances clients
• 413 : clients effets à recevoir
• 416 : clients douteux
• 418 :clients, factures à établir

• 42 : personnel et comptes rattachés

• 421 :rémunérations dues

• 43 : sécurité sociale et autres organismes sociaux

• 431100 : URSSAF
• 431300 :Caisses de retraite
• 431400 : Assedic

• 44 : état et autres collectivités

• 4455 : TVA à décaisser
• 4456 : TVA déductible
• 44567 : crédit de taxe à reporter
• 4457 : TVA collectée
• 4458 : TVA en attente ou à régulariser
• 44586 : TVA /factures non parvenues
• 44587 : TVA /factures à établir

• 48 : comptes de régularisation
• 486 : charges constatées d’avance

Examen de comptabilité générale 02/2006 16

 • 487 : produits constatés d’avance

• 49 : provisions pour dépréciation des comptes de tiers

• 491 : provision pour dépréciation de créances

Examen de comptabilité générale 02/2006 17

 ANNEXE 2 (suite)
PLAN COMPTABLE

• 50 : valeurs mobilières de placement

• 51 : banques, établissements financiers et assimilés

• 511 : valeurs à l’encaissement
• 5113 : effets à l’encaissement
• 512 : banque
• 514 : chèques postaux

• 53 : caisse

• 59 : provisions pour dépréciation de V.M.P.

• 60 : achats
• 603 : Variation de stocks
• 606 : Achats non stockés de matières et fournitures
• 6061 : EDF GDF
• 6064 : fournitures administrative
• 607 : Achats de marchandises
• 609 : RRR obtenus sur achats

• 61 : services extérieurs
• 613 : locations
• 6132 : locations immobilières
• 6135 : locations mobilières
• 615 : entretien réparations
• 616 : assurances

• 62 : autres services extérieurs

•
• 623 : publicité, publications, relations publiques
• 624 : transport de bien et transport collectif de personnes
• 6241 : transport sur achats
• 6242 : transport sur ventes
• 626 :frais postaux et de télécommunications
• 627 : frais bancaires

• 63 : impôts et taxes
• 64 : charges de personnel
• 641 : salaires bruts
• 645 : charges de sécurité sociale
• 645100 : cotisations Urssaf
• 645300 : cotisations retraite
• 645400 :cotisations Assedix

• 65 : autres charges de gestion courant

• 654 : pertes sur créances irrecouvrables

• 66 : charges financières
• 661 : charges d’intérêts
• 665 : escomptes accordés

• 67 : charges exceptionnelles
• 675 : valeurs nettes comptable des actifs cédés

• 68 : dotation aux amortissements et provisions

• 6811 : dotations aux amortissements sur immobilisations
• 6817 : dotation aux provisions pour dépréciation d’actifs circulants
• 6875 : dotation aux provisions pour risques et charges exceptionnels

• 70 : Ventes de produits , prestations et marchandises

• 701 : vente de produits finis
• 706 : prestations de services
• 707 : vente de marchandises
• 708 : produits des activités annexes
• 7085 : port et frais accessoires facturés
• 709 : RRR accordés

• 76 : produits financiers
• 765 : escomptes obtenus

• 77 : produits exceptionnels

Examen de comptabilité générale 02/2006 18

 • 775 : produits de cessions d’actifs

• 78 : reprises sur amortissements et provisions

Examen de comptabilité générale 02/2006 19