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2. Continuit dexploitation
Lors de ltablissement des tats financiers, la direction dune entit appliquant la norme IAS 1 doit valuer la capacit de lentit poursuivre son exploitation. Une entit est en continuit dexploitation sauf si la direction a lintention ou na pas dautre solution raliste que de liquider lentit ou de cesser son activit. Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette apprciation, dincertitudes significatives lies des vnements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacit de lentit poursuivre son activit, lentit doit indiquer ces incertitudes. Quand une entit ntablit pas ses tats financiers sur une base de continuit dexploitation, elle doit indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle elle a prpar ses tats financiers et la raison pour laquelle lentit nest pas considre en situation de continuit dexploitation.
4. Permanence de la prsentation
Une entit doit conserver la prsentation et la classification des postes dans les tats financiers dune priode lautre, moins :
(a) quil ne soit apparent, suite un changement important de la nature des activits de lentit ou un examen de ses tats financiers, quune autre prsentation ou classification ne soit plus adquate eu gard aux critres de slection et dapplication des mthodes comptables de la norme IAS 8 Mthodes comptables, changement destimation comptable et erreurs ; ou (b) que les Normes nimposent une modification de la prsentation. Lors dune modification de la prsentation ou de la classification des postes dans les tats financiers, une entit doit reclasser les montants comparatifs sauf si ce reclassement est irralisable. Lorsquelle reclasse des montants comparatifs, une entit doit fournir des informations sur : (a) la nature du reclassement ; (b) le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass(e) ; et (c) la raison du reclassement. Lorsque le reclassement des montants comparatifs est irralisable, lentit doit donner des informations sur : (a) la raison du non reclassement des montants ; et (b) la nature des ajustements qui auraient t apports si les montants avaient fait lobjet dun reclassement.
5. Informations comparatives
Sauf autorisation ou disposition contraire de la prsente Norme, une entit doit donner des informations comparatives au titre de la priode prcdente comparable pour tous les montants figurant dans les tats financiers (y compris linformation figurant dans le corps des tats financiers et dans les notes). Une entit doit inclure des informations comparatives sous forme narrative et descriptive lorsquelles sont pertinentes pour la bonne comprhension des tats financiers de la priode.
Les tats financiers dune entit doivent inclure : (a) un bilan ; (b) un compte de rsultat ; (c) un tat des variations des capitaux propres indiquant : (i) soit lensemble des variations des capitaux propres ; (ii) soit les variations des capitaux propres autres que celles qui rsultent de transactions avec des porteurs de capitaux propres agissant en cette qualit ; (d) un tableau des flux de trsorerie ; et (e) des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes explicatives.
A. LE BILAN
1. Objet
Le bilan prsente les actifs, les passifs et les capitaux propres dune entit un moment donn.
(i) le total des actifs non courants classs comme dtenus en vue de la vente et des actifs inclus dans des groupes destins tre cds classs comme dtenus en vue de la vente (voir Activits abandonnes et actifs non courants dtenus en vue de la vente) ; (j) les fournisseurs et autres crditeurs ; (k) les passifs financiers ( lexclusion des montants indiqus selon (j) et (o)) ; (l) les passifs et actifs dimpt exigible ; (m) les passifs et actifs dimpt diffr (ceux-ci doivent toujours tre classs comme tant non courants) ; (n) les passifs inclus dans des groupes destins tre cds classs comme dtenus en vue de la vente. (o) les provisions ; (p) les intrts minoritaires, prsents au sein des capitaux propres sparment des capitaux propres de lentit mre ; et (q) les capitaux propres attribuables aux actionnaires de lentit mre. Une entit doit prsenter des postes, des rubriques et des sous-totaux supplmentaires au bilan lorsquune telle prsentation est pertinente pour comprendre la situation financire de lentit. La prsente Norme ne prescrit aucun ordre ou format de prsentation des postes du bilan.
Actifs courants :
Une entit doit classer un actif en tant quactif courant lorsque : (a) elle sattend raliser lactif ou a lintention de le vendre ou de le consommer dans le cadre de son cycle normal dexploitation ; (b) elle dtient lactif principalement des fins de ngociation ; (c) elle sattend raliser lactif dans un dlai de douze mois aprs la clture de la priode de reporting ; ou (d) lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie sauf sil ne peut tre chang ou utilis pour rgler un passif pendant au moins douze mois compter de la clture de la priode de reporting. Une entit doit classer tous les autres actifs en tant quactifs non courants. Lorsque le cycle normal dexploitation dune entit nest pas clairement identifiable, sa dure prsume est fixe douze mois.
Passifs courants :
Une entit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque : (a) elle sattend rgler le passif dans le cadre de son cycle normal dexploitation ; (b) elle dtient le passif principalement des fins de ngociation ; (c) le passif doit tre rgl dans un dlai de douze mois aprs la clture de la priode de reporting ; ou (d) lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pendant au moins douze mois compter de la clture de la priode de reporting. Une entit doit classer tous les autres passifs en tant que passifs non courants.
Une entit possdant un capital social doit fournir, soit au bilan, soit dans les notes, les informations suivantes : (a) pour chaque catgorie de capital social : (i) le nombre dactions autorises ; (ii) le nombre dactions mises et entirement libres et le nombre dactions mises et non entirement libres ; (iii) la valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale ; (iv) un rapprochement entre le nombre dactions en circulation au dbut et en fin de priode ; (v) les droits, privilges et restrictions attachs cette catgorie dactions, y compris les restrictions relatives la distribution de dividendes et au remboursement du capital ; (vi) les actions de lentit dtenues par elle-mme ou par ses filiales ou entreprises associes ; (vii) les actions rserves une mission dans le cadre doptions et de contrats de vente dactions, y compris les modalits et les montants ; et (b) une description de chacune des rserves figurant dans les capitaux propres. Une entit sans capital social, telle quune socit de personnes ou un trust, doit fournir des informations quivalentes celles quimpose le paragraphe ci-dessus, indiquant les variations au cours de la priode dans chaque catgorie de capitaux propres ainsi que les droits, privilges et restrictions attachs chaque catgorie de capitaux propres.
B. LE COMPTE DE RESULTAT
1. Objet
Le compte de rsultat prsente les produits et les charges dune entit au titre dune priode. Le compte de rsultat doit inclure tous les lments de produits et de charges comptabiliss au cours dune priode sauf dispositions contraires de la prsente Norme.
cd(s) constituant lactivit abandonne (voir Activits abandonns et actifs dtenus en vue de la vente) ; et (f) rsultat. Une entit doit prsenter sparment les lments suivants au compte de rsultat en tant quaffectations du rsultat de la priode : (a) le rsultat attribuable aux intrts minoritaires ; et (b) le rsultat attribuable aux porteurs de capitaux propres de lentit mre. Une entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires au compte de rsultat lorsquune telle prsentation est pertinente pour la comprhension de la performance financire de lentit. Une entit ne doit pas prsenter ou dcrire des lments de produits et de charges en tant qu lments extraordinaires , que ce soit dans le compte de rsultat ou dans les notes.
Selon cette mthode de classification, les charges du compte de rsultat sont regroupes selon leur nature (par exemple, dotation aux amortissements, achats de matires premires, frais de transport, avantages du personnel, dpenses de publicit), et ne sont pas raffectes aux diffrentes fonctions de lentit.
3. Informations prsenter soit dans ltat des variations des capitaux propres, soit dans les notes
Une entit doit galement prsenter soit dans ltat des variations des capitaux propres, soit dans les notes : (a) les montants dapport en capital effectus par les porteurs de capitaux propres, les dividendes et autres distributions qui leur ont t accords, en prsentant sparment les missions dactions, les transactions sur actions propres, ainsi que les dividendes et autres distributions accords aux porteurs de capitaux propres ;
(b) le solde des rsultats non distribus (cest--dire les rsultats accumuls non distribus) au dbut de la priode de reporting et la fin de la priode ainsi que les variations au cours de la priode ; et (c) un rapprochement entre la valeur comptable de chaque catgorie de capital apport et de chaque lment de produits et de charges comptabiliss directement dans les capitaux propres louverture et la clture de la priode, en prsentant sparment chaque variation.
Activits oprationnelles :
Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont essentiellement issus des principales activits gnratrices de produits de lentit. Par consquent, ils rsultent en gnral des transactions et autres vnements et conditions qui entrent dans la dtermination du rsultat. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles : (a) les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de prestations de services ; (b) les entres de trsorerie provenant de redevances, dhonoraires, de commissions et dautres produits ; (c) les sorties de trsorerie envers des fournisseurs de biens et services ; (d) les sorties de trsorerie envers les membres du personnel ou pour leur compte ;
(e) les sorties de trsorerie ou remboursements dimpts sur le rsultat moins quils ne puissent tre spcifiquement associs aux activits de financement et dinvestissement ; et (f) les entres de trsorerie et paiements en provenance de placements, de prts et dautres contrats dtenus des fins de transaction ou de ngoce, qui sont similaires des stocks acquis spcifiquement en vue de leur revente. Certaines transactions, telles que la cession dun lment dusine, peuvent donner lieu une plus ou moins-value, inclue dans la dtermination du rsultat. Toutefois, les flux de trsorerie lis de telles transactions sont des flux provenant des activits dinvestissement.
Activits dinvestissement
Les flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement reprsentent les dpenses qui ont t effectues pour laccroissement de ressources destines gnrer des produits et flux de trsorerie futurs. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement : (a) les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dimmobilisations corporelles (y compris les immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme), incorporelles (y compris les cots de dveloppement inscrits lactif) et dautres actifs long terme ; (b) les entres de trsorerie dcoulant de la vente dimmobilisations corporelles, incorporelles et dautres actifs long terme ; (c) les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dinstruments de capitaux propres ou demprunt dautres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties effectues pour les instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ; (d) les entres de trsorerie dcoulant de la vente dinstruments de capitaux propres ou demprunt dautres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les entres se rapportant aux instruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou de transaction) ; (e) les avances et prts consentis des tiers ; (f) les entres de trsorerie dcoulant du remboursement davances et de prts consentis des tiers ; (g) les sorties de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de contrats doption et de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction ou que ces sorties sont classes parmi les activits de financement ; et (h) les entres de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, de contrats doption et de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce ou de transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement. Lorsquun contrat est comptabilis en tant que couverture (voir Actifs financiers et passifs financiers), une entit doit classer les flux de trsorerie du contrat de la mme manire que les flux de trsorerie de la position ainsi couverte.
Activits de financement :
Exemples de flux de trsorerie provenant des activits de financement : (a) les entres de trsorerie dcoulant de lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres ; (b) les sorties de trsorerie envers les actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de lentit; (c) les produits de lmission demprunts obligataires, demprunts ordinaires, de billets de trsorerie, demprunts hypothcaires et autres emprunts court ou long terme ; (d) les sorties de trsorerie pour rembourser des montants emprunts ; et (e) les paiements effectues par un preneur dans le cadre de la rduction du solde de la dette relative un contrat de location-financement.
trangre le cours de change entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date du flux de trsorerie. Lentit doit convertir les flux de trsorerie dune filiale trangre au cours de change entre la monnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date des flux de trsorerie. Les gains et pertes latents provenant des variations des cours de change ne sont pas des flux de trsorerie. Toutefois, pour permettre le rapprochement de la trsorerie et des quivalents de trsorerie louverture et la clture de la priode, leffet des variations des cours de change sur la trsorerie et les quivalents de trsorerie dtenus ou dus en monnaies trangres doit tre prsent dans le tableau des flux de trsorerie. Par consquent, lentit doit rvaluer la trsorerie et les quivalents de trsorerie dtenus pendant la priode aux taux de change en vigueur en fin de priode. Lentit doit prsenter le gain ou la perte latent(e) en rsultant, sparment des flux de trsorerie des activits oprationnelles, dinvestissement et de financement.
6. Intrts et dividendes
Une entit doit prsenter sparment les flux de trsorerie provenant des intrts et des dividendes reus et verss (lintrt pay inclut le montant inscrit lactif selon le choix de mthode comptable, voir Cots demprunt). Lentit doit classer les flux de trsorerie de manire cohrente dune priode lautre en activits oprationnelles, dinvestissement ou de financement. Une entit peut classer les intrts verss et les intrts et dividendes reus en flux de trsorerie oprationnels car ils entrent dans le calcul du rsultat. Ou bien, lentit peut classer les intrts verss et les intrts et dividendes reus respectivement en flux de trsorerie de financement et flux de trsorerie dinvestissement, car ils reprsentent les cots dobtention de ressources financires ou des retours sur investissements. Une entit peut classer les dividendes verss en flux de trsorerie de financement, car ils reprsentent un cot dobtention de ressources financires. Ou bien, lentit peut classer les dividendes verss en tant que composante des flux de trsorerie rsultant des activits oprationnelles, car ils sont verss partir des flux de trsorerie oprationnels.
Une entit doit exclure du tableau des flux de trsorerie les transactions dinvestissement et de financement qui ne requirent pas lutilisation de trsorerie ou dquivalents de trsorerie. Une entit doit prsenter de telles transactions ailleurs dans les tats financiers de faon fournir toute information pertinente propos de ces activits dinvestissement et de financement. De nombreuses activits dinvestissement et de financement nont pas dimpact direct sur les flux de trsorerie courants bien quelles influent sur la structure du capital et de lactif de lentit. Lexclusion des transactions sans effet de trsorerie du tableau des flux de trsorerie est cohrente avec lobjectif dun tableau de flux de trsorerie, car ces lments nentranent pas de flux de trsorerie pendant la priode en cours. Exemples de transactions sans effet de trsorerie : (a) lacquisition dactifs par la prise en charge de passifs directement lis ou par un contrat de location- financement ; (b) lacquisition dune entit au moyen dune mission dactions ; et (c) la conversion de dettes en capitaux propres.
2. Structure
Les notes doivent : (a) prsenter des informations sur la base de ltablissement des tats financiers et sur les mthodes comptables spcifiques appliques ; (b) indiquer les informations imposes par la prsente Norme qui ne sont pas prsentes dans les tats financiers ; et (c) fournir des informations supplmentaires qui ne sont pas prsentes dans les tats financiers mais qui sont pertinentes pour leur comprhension.
Une entit doit, dans la mesure du possible, prsenter les notes de faon systmatique. Une entit doit effectuer un renvoi de chaque lment des tats financiers toute information correspondante dans les notes. Une entit prsente normalement les notes dans lordre suivant : (a) une dclaration selon laquelle les tats financiers ont t prpars en conformit avec les normes IFRS ; (b) un rsum des principales mthodes comptables appliques ; (c) des informations supplmentaires relatives aux lments prsents dans les tats financiers en respectant lordre dans lequel apparaissent chaque tat des tats financiers et chacun des postes ; et (d) dautres informations dont : (i) les passifs ventuels et les actifs ventuels et les engagements contractuels non comptabiliss ; (ii) des informations non financires ; (iii) le montant des dividendes proposs ou dcids avant lautorisation de publication des tats financiers, mais qui ne sont pas comptabiliss en tant que distribution aux porteurs de capitaux propres pendant la priode, ainsi que le montant correspondant par action ; et (iv) le montant des dividendes privilgis cumulatifs non comptabiliss.
comptables des actifs et des passifs au cours de la priode suivante. Pour ces actifs et passifs, les notes doivent comprendre des dtails relatifs : (a) leur nature ; et (b) leur valeur comptable la clture de la priode de reporting.
6. Information relative aux obligations concernant le capital imposes par des organismes extrieurs
Si une entit est soumise des obligations concernant le capital imposes par des organismes extrieurs, elle doit indiquer la nature de ces obligations et comment elles sont gres, y compris si ces obligations ont t respectes.