CMO SE HACE

LA REVISIN DE HECHOS POSTERIORES QUE DEBE HACER UN AUDITOR DE CUENTAS?

Si bien la auditora de las cuentas anuales se refiere a un ejercicio econmico, que con carcter general, termina el 31 de diciembre del ejercicio que corresponda, en la medida en que la emisin del informe de auditora no se produce hasta que ha transcurrido un determinado periodo de tiempo desde el cierre (el necesario para la realizacin del trabajo, la obtencin de conclusiones y la preparacin del informe de auditora) cabe plantearse qu debe hacerse con los acontecimientos que pudieran tener lugar desde el cierre hasta la fecha de emisin del informe. Con el fin de orientar sobre este asunto, con fecha 26 de febrero de 2003, el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas public la Norma Tcnica de Auditora sobre hechos posteriores, cuyos puntos ms importantes se explican a continuacin. Respecto a los hechos posteriores que pudieran producirse desde la fecha de cierre del ejercicio contable auditado y la fecha de emisin del informe de auditora, es preciso no perder la perspectiva de que siempre estaremos hablando de hechos posteriores que pudieran tener un efecto significativo en las cuentas anuales. Partiendo de la premisa anterior, cabra diferenciar dos tipologas de hechos posteriores: Aquellos que pudieran proporcionar una evidencia adicional sobre condiciones que existan al cierre de las cuentas anuales. Por ejemplo: deterioro notorio de la solvencia de un cliente de la entidad auditada. Aquellos que pudieran evidenciar condiciones que no existan a la fecha de cierre del ejercicio. Por ejemplo: inundacin de la nave de la entidad auditada en que sta desarrolla su actividad productiva.

La primera tipologa de hechos posteriores, podra suponer una modificacin de las estimaciones realizadas por los administradores, lo cual pudiera traducirse en una modificacin de las cuentas anuales y, en su caso, en una reformulacin de las mismas. En cuanto a la segunda tipologa de hechos posteriores, segn su importancia, debieran comunicarse al destinatario de las cuentas anuales para evitar una interpretacin errnea de las mismas. Asimismo, si bien todos los hechos posteriores se refieren a hechos que han tenido lugar tras la fecha de cierre de las cuentas anuales, los mismos a su vez podran subdividirse entre aquellos que hubieran tenido lugar antes de la fecha del informe y aquellos que se hubieran producido con posterioridad. Es obligacin del auditor desarrollar los procedimientos adecuados para identificar y analizar todos los hechos significativos acaecidos desde el cierre del ejercicio auditado hasta la fecha de su informe. Los procedimientos que habitualmente se desarrollan para dar cobertura a dicha obligacin son: Lectura de las actas de los rganos de gobierno de la empresa auditada relativas a reuniones que hubiera tenido lugar tras el cierre del ejercicio y anlisis de los asuntos de relevancia que se hubieran tratado en las mismas. Dicha relacin de actas sern incluidas en la carta de actas que, con la misma fecha del informe de auditora, ha de entregar firmada quien ejerza el cargo

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de secretario del rgano de administracin para su incorporacin a los papeles de trabajo del auditor. Solicitud de los ltimos estados financieros disponibles con posterioridad al cierre del ejercicio y revisin analtica de los mismos con la finalidad de detectar asuntos de relevancia que pudieran haberse producido. Anlisis, tomando como base el principio de proporcionalidad, de los principales pagos efectuados y facturas recibidas, en el periodo comprendido entre el cierre del ejercicio y la fecha del informe de auditora, con la finalidad de verificar si, en su caso, el concepto de gasto generador de las mismas ha sido adecuadamente contabilizado en base al principio de devengo. Obtencin de una confirmacin de los asesores legales de la entidad auditada actualizada a la fecha ms prxima posible a la del informe de auditora. Entrevista con el personal ms adecuado, segn la tipologa de entidad auditada, con el fin de obtener informacin sobre la posible existencia de hechos posteriores que pudieran tener un impacto sobre las cuentas anuales auditadas, Obtencin de la carta de manifestaciones de la Direccin de la entidad auditada, cuya fecha ha de coincidir con la del informe de auditora.

Respecto a los hechos que se hubiesen producido tras la fecha del informe de auditora, el auditor no tiene obligacin de realizar ningn tipo de procedimiento para detectarlos. S que el auditor deber interesarse y comunicar a la Direccin cualquier indicio, del que tenga conocimiento, sobre la existencia de algn hecho posterior significativo, puesto que si, en caso de ser necesario, los administradores no quisieran modificar las cuentas anuales, el auditor tendra que mencionar el hecho en cuestin en su informe de auditora, en caso de que no hubiera procedido a su entrega. De haberse entregado ya el informe, en caso de que los administradores de la entidad auditada no quisieran reformular las cuentas, el auditor pudiera verse obligado a acudir a los registros pblicos para comunicar esta situacin, si bien las acciones concretas a adoptar dependern, en todo caso, de cada circunstancia y situacin especfica.